บทท 2

แนวคด ทฤษฎ และทบทวนวรรณกรรมทเกยวของ

การศกษาความรความเขาใจของนกลงทนสมพนธในบรษทจดทะเบยนในตลาดหลกทรพยแหงประเทศไทยตอการปรบใชมาตรฐานการรายงานทางการเงนระหวางประเทศ ในประเทศไทย มแนวคด ทฤษฎ และทบทวนวรรณกรรมทเกยวของดงน

แนวคดและทฤษฎ

1. แนวคดเกยวกบการปรบใชมาตรฐานการรายงานทางการเงนระหวางประเทศ(International Financial Reporting Standard : IFRS)

IFRS ยอมาจาก International Financial Reporting Standard เดมเรยกวา International Accounting Standard (IAS) ซงออกโดย The Board of the International Accounting Standard Committee (IASC) ตงแต 1 เมษายน 2001 International Accounting Standards Board (IASB) ไดเขามาดแลแทน และเปลยนชอมาตรฐานเปน IFRS และตองการใหทวโลกมมาตรฐานการบญชรปแบบเดยวกน มาตรฐานการบญชระหวางเทศ จงมสองสวนหลกๆ คอ มาตรฐานการบญชทออกมาตงแตหนวยงานยงเปน International Accounting Standard มาตรฐานการบญชเหลานนจงเรยกวา IAS สวนมาตรฐานการบญชทออกมาภายหลงจากการปรบเปลยนหนวยงานเปน International Financial Reporting Standards เรยกวา IFRS ซงจะมการประกาศใชกบงบการเงนของบรษทจดทะเบยนในตลาดหลกทรพยแหงประเทศไทย เรมส าหรบงบการเงนป 2554 เปนตนไป (สภาวชาชพบญชในพระบรมราชปถมภ,2553: ออนไลน)

ซงจากเดมทวปอเมรกาใชมาตรฐานการบญชทเรยกวา GAAP (General Accepted Accounting Principle) ทเปนมาตรฐานทพฒนาขนเอง บรษทในประเทศไทยทมบรษทแมอยทอเมรกาตองปรบมาตรฐานการบญชไทย (TAS) ใหเปน GAAP และทวปยโรปใชมาตรฐานการบญชทเรยกวา IAS (International Accounting Standard) บรษทของประเทศไทยทมบรษทแมอยทยโรปกตองปรบมาตรฐานการบญชไทย (TAS) ใหเปน แตในปจจบนทงทวปอเมรกา ยโรป รวมถงประเทศไทย ไดมการปรบใชมาตรฐานการบญชของแตละประเทศใหเปนรปแบบเดยวกน คอ มาตรฐานการรายงานทางการเงนระหวางประเทศ

ในปจจบนประเทศตางๆทวโลกท งในทวปอเมรกาและยโรป ไดมการปรบใชมาตรฐานการรายงานทางการเงนเดยวกนไปแลว เชน ในสหภาพยโรป ก าหนดใหทกบรษทตอง

6

ท างบการเงนใหเปนไปตามมาตรฐานการรายงานทางการเงนระหวางประเทศ ภายในป 2005 สวนประเทศออสเตรเลยและนวซแลนด ไดก าหนดใหบรษทจดทะเบยนในตาดหลกทรพยตองท างบการเงนป 2005 ใหเปนไปตามมาตรฐานการรายงานทางการเงนระหวางประเทศทกขอ รวมถงทวปอเมรกา ทก าหนดใหบรษทจดทะเบยนในตลาดหลกทรพยใชมาตรฐานการรายงานทางการเงนระหวางประเทศ กบงบการเงนป 2009 (Christopher S. Armstrong, et al. 2008 : 4-11)

บรษทจดทะเบยนในตลาดหลกทรพยแหงประเทศไทยปรบตามมาตรฐานการรายงานทางการเงนระหวางประเทศ 2008 และ 2009 โดยเรมจากการจดเรยงมาตรฐานการบญชไทย (TAS และ TFRS) ใหตรงกบมาตรฐานการบญชระหวางประเทศ (IAS และ IFRS) ยกเวนมาตรฐานการบญชบางฉบบทประเทศไทยยงไมประกาศใชกใหเวนเลขทนนๆไวกอน ซงปจจบนมมาตรฐานการบญชรวม 30 ฉบบ ส าหรบการบงคบใชกบงบการเงนป 2554 เปนตนไป จ านวน 27 ฉบบ และ งบการเงนป 2556 เปนตนไป จ านวน 3 ฉบบทไดรบการจดท าขนตามมาตรฐานการรายงานทางการเงนระหวางประเทศและลงประกาศในราชกจจานเบกษาเรยบรอยแลว ทงนคาดวาภายในป พ.ศ.2557 มาตรฐานการบญชทเกยวของกบเครองมอทางการเงนตลอดจนมาตรฐานการบญชทกฉบบจะไดรบการจดท าขนอยางสอดคลองกบมาตรฐานการรายงานทางการเงนระหวางประเทศอยางเตมรปแบบและมผลบงคบใชกบกจการทมสวนไดเสยสาธารณะทกแหง(สภาวชาชพบญชในพระบรมราชปถมภ, 2553: 1-11)

2. สรปการเปลยนแปลงมาตรฐานการบญชและมาตรฐานการรายงานทางการเงนไทยทบงคบใชกบงบการเงนของบรษทจดทะเบยนในตลาดหลกทรพยแหงประเทศไทย ในงบการเง นของป 2554 และ ป 2556 เปนตนไป (ศลปพร ศรจนเพชร, พมพใจ วรศทธากร และพจน วรศทธากร, 2554: 74-101)

สบเนองจากการทสภาวชาชพบญชไดด าเนนการปรบปรงมาตรฐานการบญชและมาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบปรบปรง 2552 รวมทงประกาศใชมาตรฐานการบญชและการรายงานทางการเงนฉบบใหม เพอใหสอดคลองกบมาตรฐานการก าหนดการรายงานทางการเงนระหวางประเทศ จงสรปสาระส าคญของการเปลยนแปลงในมาตรฐานการบญชและมาตรฐานการรายงานทางการเงนทงหมดทลงประกาศในราชกจจานเบกษารวมทงหมด 30 ฉบบ ไดดงน

2.1 มาตรฐานการบญชและมาตรฐานการรายงานทางการเงนไทย ทมการปรบใชใหสอดคลองตามมาตรฐานการรายงานทางการเงนระหวางประเทศจ านวน 24 ฉบบ

(1) มาตรฐานการบญช ฉบบท 1 (ปรบปรง 2552) เรอง การน าเสนองบการเงน มการเปลยนแปลงทส าคญเกยวกบงบการเงนฉบบสมบรณ คอ เปลยนชอ งบดล เปน “งบแสดงฐานะการเงน (Statement of Financial position)”

7

ใหกจการเปดเผยขอมลเปรยบเทยบกบงวดกอน โดยเปดเผยขอมลอยางนอยสองงวดส าหรบงวดการเงนแตละงบและหมายเหตประกอบงบการเงนทเกยวของ และก าหนดใหรวมงบแสดงฐานะการเงน ณ วนตนงวดของงวดแรกสดทน ามาเปรยบเทยบไวในงบการเงนฉบบสมบรณเมอกจการไดน านโยบายการบญชใหมมาถอปฏบตยอนหลงหรอการปรบงบการเงนยอนหลง หรอเมอกจการมการจดประเภทในงบการเงนใหม

การแสดงการเปลยนแปลงของผเปนเจาของในสวนของเจาของและก าไรขาดทนเบดเสรจ ใหเสนอรายการเปลยนแปลงทงหมดในสวนของเจาของทเกดจากรายการกบผเปนเจาของจากความสามารถในการเปนเจาของ เชน การเพมทนหรอลดทน การจายปนผล เปนรายการแยกตางหากจากการเปลยนแปลงในสวนของเจาของทไมไดเกดจากรายการความสามารถในการเปนเจาของ โดยรายการนจะถอเปนรายการประเภทก าไรขาดทนเบดเสรจอน เชน การเปลยนแปลงสวนเกนทนจากการตราคาสนทรพย ผลก าไรและขาดทนจากการวดมลคาสนทรพยทางการเงนเผอขาย ผลตางจากอตราแลกเปลยนจากการแปลงคางบการเงน และไมอนญาตใหแสดง “สวนประกอบของก าไรขาดทนเบดเสรจ” ไวใน “งบแสดงการเปลยนแปลงสวนของเจาของ”

การแสดงรายการรายไดและคาใชจายทงหมดในงบการเงนสามารถแสดงใน งบการเงนเดยว(งบก าไรขาดทนเบดเสรจ) หรอ งบการเงนสองงบ(งบเฉพาะก าไรขาดทน และ งบก าไรขาดทนเบดเสรจ) โดยแสดงแยกตางหากจากการเปลยนแปลงในสวนของเจาของ

ใหเปดเผยภาษเงนไดทเกยวของกบสวนประกอบแตละสวนของก าไรขาดทนเบดเสรจอน เพราะสวนประกอบตางๆจะมอตราภาษทแตกตางจากอตราทใชในก าไรหรอขาดทน

ใหเปดเผยจ านวนเงนปนผลทรบรเนองจากการจายใหแกผเปนเจาของในงบแสดงการเปลยนแปลงสวนของเจาของหรอในหมายเหตประกอบงบการเงน แตไมอนญาตใหเปดเผยในงบก าไรขาดทนเบดเสรจ เพอใหมนใจวาการเปลยนแปลงในสวนของเจาของเกดจากความสามารถในการเปนเจาของ

(2) มาตรฐานการบญช ฉบบท 2 (ปรบปรง 2552) เรอง สนคาคงเหลอ ไมถอปฏบตกบการวดมลคาของสนคาคงเหลอของสนคาทางการเกษตรและผลตภณฑจากปา แรและผลตภณฑจากแร และสนคาคงเหลอของนายหนาสนคาโภคภณฑ ตราบเทาทสนคาคงเหลอเหลานนถกวดมลคาโดยใชมลคายตธรรมหกตนทนขาย โดยใหกจการรบรการเปลยนแปลงไวในงบก าไรขาดทนในงวดทมการเปลยนแปลงมลคานน

ไมอนญาตใหน าผลตางของอตราแลกเปลยนทเกดขนโดยตรงจากการซอสนคาดวยสกลเงนตราตางประเทศไปรวมเปนตนทนในการซอสนคา

8

การซอสนคาทมเงอนไขการจายช าระเงนนานกวาระยะเวลาการไดสนเชอตามปกต ผลตางระหวางเงนทจายจรงกบราคาซอทตองจายภายใตเงอนไขการใหสนเชอตามปกต ใหรบรเปนดอกเบยจายตลอดระยะเวลาการจดหาเงน

ใหเปดเผยขอมลตามบญชของสนคาคงเหลอทแสดงดวยมลคายตธรรมหกตนทนขาย ตลอดจนก าหนดใหกจการเปดเผยมลคาสนคาคงเหลอทปรบลด ซงกจการไดรบรเปนคาใชจายในงวดบญชนน และยกเลกขอก าหนดในการเปดเผยมลคาของสนคาคงเหลอทแสดงดวยมลคาสทธทจะไดรบ

(3) มาตรฐานการบญช ฉบบท 7 (ปรบปรง 2552) เรอง งบกระแสเงนสด ก าหนดใหเงนสดจายเพอผลตหรอเพอซอสนทรพยซงถอไวเพอใหผอนเชา ตอมาถอไวเพอขาย ถอเปนกระแสเงนสดจากกจกรรมด าเนนงาน ดงนนเงนสดรบจากคาเชาและคาขายสนทรพยไดนน ใหถอเปนกระแสเงนสดรบจากกจกรรมการด าเนนงานเชนเดยวกน

ใหกระแสเงนสดทเกดจากการเปลยนแปลงสวนไดเสยของความเปนเจาของในบรษทยอยทไมไดมผลท าใหสญเสยการควบคมไป จดอยในกจกรรมจดหาเงน

(4) มาตรฐานการบญช ฉบบท 8 (ปรบปรง 2552) เรอง นโยบายการบญช การเปลยนแปลงประมาณการทางบญชและขอผดพลาด ประเดนทเกยวของกบขอก าหนดเกยวกบการละเวนการแสดงรายการหรอการแสดงขอมลทขดตอขอเทจจรงทเปนสาระส าคญ โดยมเงอนไข 3 ประการ คอ

- กจการไมจ าเปนจะตองใชนโยบายการบญชตามทก าหนดไวในมาตรฐานการบญช หากผลกระทบของการใชนโยบายดงกลาวไมมสาระส าคญ

- งบการเงนจะไมเปนไปตามมาตรฐานการบญช หากงบการเงนนนมขอผดพลาดทมสาระส าคญ

- กจการจะตองแกไขขอผดพลาดทมสาระส าคญในงวดกอนดวยวธการปรบยอนหลงในงบการเงนส าหรบงวดแรกหลงจากคนพบขอผดพลาดดงกลาว

นอกจากนยงก าหนดใหเปดเผยขอมลเกยวกบผลกระทบหรอประมาณการผลกระทบทอาจเกดขนตองบการเงนของงวดบญชทมการน ามาตรฐานการรายงานทางการเงนฉบบใหมไปปฏบต ทงนใหกจการเปดเผยขอมลอยางละเอยดในจ านวนเงนของรายการปรบปรงบญชทเกดจากการเปลยนแปลงนโยบายการบญชหรอการแกไขขอผดพลาดในงวดกอน โดยใหเปดเผยส าหรบรายการแตละบรรทดในงบการเงนทไดรบผลกระทบ

(5) มาตรฐานการบญช ฉบบท 10 (ปรบปรง 2552) เรอง เหตการณภายหลงรอบระยะเวลารายงาน มการขยายความใหชดเจนในเรองของเงนปนผล คอ ถามการประกาศจายเงน

9

ปนผลหลงงวดทรายงาน แตกอนวนทไดรบอนมตใหออกงบการเงน เงนปนผลดงกลาวตองไมรบรเปนหนสน ณ วนสนงวดทรายงาน เนองจากเงนปนผลดงกลาวไมเปนภาระผกพน ณ เวลาดงกลาว และตองมการเปดเผยเงนปนผลนนไวในหมายเหตประกอบงบการเงนดวย

(6) มาตรฐานการบญช ฉบบท 11 (ปรบปรง 2552) เรอง สญญากอสราง ไมมการเปลยนแปลงอยางเปนสาระส าคญในหลกการหรอขอบเขต มเพยงการปรบปรงถอยค า เทานน เชน เปลยนค าวา ความซบซอน เปนค าวา ความสมพนธกน

เปลยนค าวา จ านวนเงนทเกยวกบการเรยกรองคาเสยหาย เปนค าวา ชดเชย เปลยนค าวา วนทในงบดล เปนค าวา วนทในงบการเงน เปลยนค าวา เงนจายลวงหนา เปนค าวา คางวดและเงนรบลวงหนา

(7) มาตรฐานการบญช ฉบบท 16 (ปรบปรง 2552) เรอง ทดน อาคาร และอปกรณ มการใหความส าคญมากขนตอการคดคาเสอมราคาแยกตามสวนประกอบ ตลอดจนหลกพจารณาวาอปกรณหรอชนสวนอะไหลควรบนทกเปน ทดน อาคารและอปกรณ หรอบนทกเปนสนคาคงเหลอ โดยมสาระส าคญสรปไดดงน

ทดน อาคารและอปกรณ หมายถง สนทรพยทมตวตนทถอไวนานกวา 1 รอบระยะเวลาบญช และใชในการผลตหรอจดหาสนคาและบรการ ซงจะครอบคลมถงสนทรพยทใหผอนเชาโดยไมถอวาเปนอสงหารมทรพยเพอการลงทน เนองจากกจการไดประโยชนจากการด าเนนงานมากกวาการใหผอนเชา

ราคาทนเรมแรกของทดน อาคารและอปกรณ ประกอบดวย รายจายทงหมดทกจการจายไปเพอใหสนทรพยน นอยในสภาพพรอมใชงาน ส าหรบคาใชจายในการซอมแซมและบ ารงรกษาใหบนทกเปนคาใชจาย โดยการแยกรบรสวนประกอบทมอายการใหประโยชนตางกน เพอการคดคาเสอมราคาแยกตามสวนประกอบ และเมอมการเปลยนแทนสนทรพยใหรบรรายการทเปลยนแทนนนเปนสนทรพย

การวดมลคาทดน อาคารและอปกรณสามารถเลอกวดดวยราคาทนหกคาเสอมสะสม หรอ วดดวยมลคายตธรรมโดยการตราคาใหม หากเลอกวธการตราคาใหม ตองตราคาทดน อาคารและอปกรณทอยในประเภทเดยวกนใหมหมดทกรายการและตราคาใหมอยางสม าเสมอ ภายใตเงอนไขวาสามารถวดมลคายตธรรมไดอยางนาเชอถอ และรบรการตราคาเพมโดยตรงไปยงสวนของเจาของ ทงนใหคดคาเสอมราคาจากราคาทตใหมตลอดอายทคาดวาจะไดรบประโยชน

การก าหนดจ านวนทคดคาเสอมราคา ใหค านวณจากมลคาคงเหลอทคาดวาจะไดรบ ณ วนสนสดอายการใหประโยชนของสนทรพย มาหกออกจากราคาทนหรอราคาทตใหม

10

การก าหนดระยะเวลาในการคดคาเสอมราคา ตองคดคาเสอมราคาเมอสนทรพยนนพรอมใชงานและยงคงตองคดคาเสอมราคาตอไปจนกวาจะตดสนทรพยนนออกจากบญชแมวาจะหยดใชงานสนทรพยในรอบระยะเวลาดงกลาว

(8) มาตรฐานการบญช ฉบบท 17 (ปรบปรง 2552) เรอง สญญาเชา เปลยนค าวา คาตอบแทนซงอาจไดรบช าระในงวดเดยวหรอหลายงวด เปนค าวา คา

เชา มขอก าหนดเกยวกบการปฏบตทางบญชส าหรบตนทนทางตรงเมอเรมแรกของผเชา

และผใหเชา วาใหรวมตนทนทางตรงเมอเรมแรกทเกดกบผเชา เปนสวนหนงของจ านวนทรบรเปนสนทรพยภายใตสญญาเชาการเงนนน

(9) มาตรฐานการบญช ฉบบท 18 (ปรบปรง 2552) เรอง รายได ประเดนส าคญอยทการก าหนดวาเมอใดควรรบรเปนรายได โดยทวไปกจการจะรบรรายไดเมอมความเปนไปไดคอนขางแนวาจะไดรบของประโยชนเชงเศรษฐกจจากรายการดงกลาว และสามารถวดมลคาไดอยางนาเชอถอ เมอเปนไปตามเงอนไข 2 ประการ ไดแก

- มการโอนผลประโยชนและความเสยงทมนยส าคญในความเปนเจาของไปยงผซอ - กจการไมไดเขาไปเกยวของในระดบทเจาของพงกระท าหรอมการควบคมเหนอ

สนคานน การรบรรายไดของการบรการ ใหกจการใชวธรบรรายไดตามขนความส าเรจของการ

ใหบรการ หรอเรยกวาวธอตราสวนของงานทท าเสรจ หากแตวากจการไมสามารถประมาณผลส าเรจของงานไดอยางนาเชอถอ ใหกการรบรรายไดไมเกนจ านวนคาในจายทรบรไปแลวซงคาดวาจะไดรบคน

ดอกเบย ใหรบรตามเกณฑอตราผลตอบแทนทแทจรง เงนปนผล ใหรบรเมอผถอหนมสทธไดรบเงนปนผล (10) มาตรฐานการบญช ฉบบท 23 (ปรบปรง 2552) เรอง ตนทนการกยม ม

ขอความระบชดเจนวา สนทรพยทถกวดมลคาดวยมลคายตธรรมและสนคาคงเหลอทผลตเปนจ านวนมากโดยกระบวนการผลตซ าๆทเกดขนเปนประจ า ไมอยภายใตขอบเขของมาตรฐานการบญชฉบบน

ราคาทนของสนทรพยใหรวมถง ตนทนการกยมทเกยวกบการไดมา การกอสราง หรอการผลต และถาใชมาตรฐานการบญชฉบบท 29 เรองการรายงานทางการเงนในสภาพเศรษฐกจเงนเฟอรนแรงมาใช ตองรบรตนทนการกยมสวนชดเชยเงนเฟอในรอบระยะเวลาเดยวกนนนเปนคาใชจาย

11

(11) มาตรฐานการบญช ฉบบท 24 (ปรบปรง 2552) เรอง การเปดเผยขอมลเกยวกบบคคลหรอกจการทเกยวของกน มขอก าหนดใหเปดเผยคาตอบแทนแกผบรหารส าคญ และกจการทควบคมโดยรฐซงเปนกจการแสวงหาก าไรจะไมไดรบการยกเวนการเปดเผยรายการกบกจการอนๆ ทถกควบคมโดยรฐเชนกน

บคคลหรอกจการทเกยวของกน ใหขยายครอบคลมถงบคคลหรอกจการอนทควบคมรวมในกจการ รวมทงการรวมคาทกจการเปนผรวมคา และโครงการผลประโยชนตอบแทนหลงการจางงานส าหรบผลประโยชนของพนกงานของกจการหรอกจการใดๆทเปนกจการทเกยวของกนกบกจการ และก าหนดชดเจนวากรรมการทไมไดท าหนาทเปนผบรหารใหถอเปนผบรหารส าคญดวย ตลอดจนเพมรายการคาหรอรายการบญชทเปดเผยรายการช าระหนแทนกน

(12) มาตรฐานการบญช ฉบบท 27 (ปรบปรง 2552) เรอง งบการเงนรวมและงบการเงนเฉพาะกจการ มการแปลงเปลยนค าวา สวนไดเสยของผถอหนสวนนอย (Minor Interest) เปน “ สวนไดเสยของผไมมอ านาจควบคม (Non Controlling Interest)”

กรณมการเปลยนแปลงสดสวนการถอหนโดยกจการผลงทนไมไดสญเสยอ านาจในการควบคม เชน มการเปลยนแปลงสดสวนการถอหนจากรอยละ 80 เปนรอยละ 60 ใหรบรผลตางระหวางราคาขายและราคาตามบญชของเงนลงทนดงกลาวในสวนของผถอหน ส าหรบเงนลงทนสวนทเหลอใหแสดงดวยมลคายตธรรมและรบรผลตางจากราคาตามบญชและมลคายตธรรมเขาสวนของผถอหนเชนกน โดยไมตองรบรผลตางดงกลาวในงบก าไรขาดทน

กรณมการเปลยนแปลงสดสวนการถอหนโดยกจการผลงทนสญเสยอ านาจในการควบคม เชน มการเปลยนแปลงสดสวนการถอหนจากรอยละ 80 เปนรอยละ 20 ใหรบรผลตางระหวางราคาขายและราคาตามบญชของเงนลงทนดงกลาวลงในงบก าไรขาดทน ส าหรบเงนลงทนสวนทเหลอใหแสดงดวยมลคายตธรรมและรบรผลตางจากราคาตามบญชและมลคายตธรรมเขางบก าไรขาดทนเชนกน

สามารถปนสวนผลขาดทนให NCI ได(สามารถมยอดคงเหลอตดลบ) (13) มาตรฐานการบญช ฉบบท 28 (ปรบปรง 2552) เรอง เงนลงทนในบรษทรวม

มาตรฐานฉบบนไมใชกบเงนลงทนในบรษทรวมหรอสวนไดเสยของผรวมคาในกจการทควบคมรวมกน ซงถอโดยกจการรวมลงทน กองทนรวม หนวยลงทน หรอกจการทมลกษณะคลายคลงกน เมอผลงทนจดประเภทเงนลงทนนนเปนหลกทรพยเพอคาและถอปฏบตตามทก าหนดในมาตรฐานการบญช ฉบบท 39 เรองการรบรและการวดมลคาเครองมอทางการเงน(เมอมการประกาศใช) กจการตองวดมลคาเงนลงทนดงกลาวดวยมลคายตธรรม ซงการเปลยนแปลงในมลคายตธรรมใหรบรในงบก าไรขาดทนในงวดทเกดขน

12

ผลงทนตองเลกใชวธสวนไดเสยตงแตวนทผลงทนไมมอทธพลอยางมนยส าคญตอบรษทรวม และรบรผลตางเขางบก าไรขาดทน สวนทเหลอวดมลคาเงนลงทนดวยมลคายตธรรม

(14) มาตรฐานการบญช ฉบบท 31 (ปรบปรง 2552) เรอง สวนไดเสยในการรวมคา ก าหนดใหมลคายตธรรมของเงนลงทน ณ วนสนสดสภาพการเปนกจการควบคมรวมกน ถอเปนมลคาเรมแรกของสนทรพยทางการเงน และรบรผลตางระหวางมลคายตธรรมกบมลคาทางบญชในงบก าไรขาดทน

เมอผลงทนหมดอ านาจในการควบคมรวมในกจการทควบคมรวมกน ใหบนทกเงนลงทนสวนทเหลอดวยมลคายตธรรม และรบรผลตางระหวางมลคายตธรรมกบราคาตามบญชในงบก าไรขาดทน

(15) มาตรฐานการบญช ฉบบท 33 (ปรบปรง 2552) เรอง ก าไรตอหน ไมมการเปลยนแปลงอยางเปนสาระส าคญ เพยงแตใหตวอยางและอธบายในเรองทซบซอนเพมขน เชน ผลกระทบของหนสามญทอาจตองออกตามเงอนไขของบรษทยอย การรวมคา และบรษทรวม

(16) มาตรฐานการบญช ฉบบท 34 (ปรบปรง 2552) เรอง งบการเงนระหวางกาล มการเปลยนแปลงรปแบบของสวนประกอบขนต าของงบการเงนระหวางกาลใหสอดคลองกบรปแบบงบการเงนทมการเปลยนแปลงตามมาตรฐานการบญชฉบบท 1 และเพมเนอหาใหม โดยใหระบขอมลเกยวกบสวนงานด าเนนงานแตละสวนทกจการตองเปดเผยในงบการเงนระหวางกาล ซงเปนขอมลในลกษณะเดยวกบทตองเปดเผยในงบการเงนประจ าป

(17) มาตรฐานการบญช ฉบบท 36 (ปรบปรง 2552) เรอง การดอยคาของสนทรพย มการเพมขอบงชทบอกวาสนทรพยเกดการดอยคาส าหรบการลงทนในบรษทยอย กจการควบคมรวมกน และบรษทรวม โดยพจารณาจากปนผลทไดรบและมหลกฐานดงน

- มลคาทางบญชในงบเฉพาะกจการสงกวามลคาทางบญชในงบการเงนรวม รวมถงคาความนยมทเกยวของ

- เงนปนผลมมากกวาก าไรขาดทนเบดเสรจรวมของบรษทยอย บรษทรวม หรอกจการควบคมรวมกนในรอบทจายปนผล

ใหวดมลคาทคาดวาจะไดรบคนของสนทรพยไมมตวตนทมอายการใหประโยชนไมทราบแนนอนทกป โดยไมจ าเปนตองมขอบงชวาสนทรพยนนเกดการดอยคาหรอไม และใหทดสอบการดอยคาของคาความนยมจากการรวมธรกจทกป ชวงเวลาทท าการทดสอบการดอยคาของคาความนยมนน ใหทดสอบการดอยคาเปนรายปส าหรบหนวยสนทรพยทกอใหเกดเงนสดทไดรบการปนสวนคาความนยม โดยท าการทดสอบการดอยคาในชวงใดของปกได แตจะตองเปนชวงเวลาเดยวกนในแตละป

13

(18) มาตรฐานการบญช ฉบบท 37 (ปรบปรง 2552) เรอง ประมาณการหนสน หนสนทอาจจะเกดขน และสนทรพยทอาจเกดขน ไมมการเปลยนแปลงทส าคญในหลกการหรอขอบเขต มเพยงการปรบปรงถอยค าใหสอดคลองกบมาตรฐานการบญชและมาตรฐานการรายงานทางการเงนฉบบอนเทานน

(19) มาตรฐานการบญช ฉบบท 38 (ปรบปรง 2552) เรอง สนทรพยไมมตวตน ตามค านยามของสนทรพยไมมตวตน หมายถง สนทรพยทไมเปนตวเงน ไมมกายภาพ กจการจะสามารถรบรเปนสนทรพยไมมตวตนไดกตอเมอ

- สามารถระบได(สามารถแยกเปนเอกเทศ) - อยในความควบคมของกจการ - กอใหเกดประโยชนเชงเศรษฐกจในอนาคตแกกจการ

ใหรบรมลคาตามบญชของสนทรพยไมมตวตนทเพมขนจากการดราคาใหมในงบก าไรขาดทนเบดเสรจอน และรบรจ านวนสะสมไปยงสวนของเจาของ โดยใชชอบญช สวนเกนทนจากการตราคาสนทรพย (เดมบนทกโดยตรงในสวนของเจาของเลย) และเมอมลคาตามบญชของสนทรพยไมมตวตนลดลงจากการตราคาใหม ใหรบรผลขาดทนทนทในสวนทลดลงจากการตราคาใหมในงบก าไรขาดทนเดเสรจอน ในจ านวนทไมเกนยอดคงเหลอดานเครดตทมอยในบญชสวนเกนทนจากการตราคาสนทรพย ของสนทรพยรายการเดยวกน สงผลกระทบกบยอดสะสมในสวนของเจาของลดลงตามไปดวย

(20) มาตรฐานการบญช ฉบบท 40 (ปรบปรง 2552) เรอง อสงหารมทรพยเพอการลงทน อนญาตใหกจการเลอกวธใดวธหนงระหวางวธมลคายตธรรมและวธราคาทน กลาวคอ ตามขอก าหนดของวธมลคายตธรรม กจการสามารถวดมลคาอสงหารมทรพยเพอการลงทนภายหลงการวดมลคาเรมแรกดวยมลคายตธรรมและรบรการเปลยนแปลงมลคายตธรรมในงบก าไรหรอขาดทน ส าหรบขอก าหนดเกยวกบราคาทน ก าหนดใหวดมลคาอสงหารมทรพยเพอการลงทนภายหลงการรบรรายการดวยราคาทนหกคาเสอมราคาสะสม และผลขาดทนจากการดอยคาสะสม ตลอดจน ก าหนดใหเปดเผยมลคายตธรรมของอสงหารมทรพยเพอการลงทนดวย หากเลอกใชวธราคาทน

(21) มาตรฐานรายงานทางการเงน ฉบบท 3 (ปรบปรง 2552) เรอง การรวมธรกจ การวดมลคาสวนไดเสยของผไมมอ านาจควบคม (Non Controlling Interest)มใหเลอก 2 วธ คอ

- มลคาของสนทรพยสทธทระบไดของผถกซอตามสดสวน - มลคายตธรรม

14

ผลตอบแทนทโอนไปใหผถกซอ จะวดมลคาดวยมลคายตธรรม ณ วนทซอ และการรวมธรกจทด าเนนงานเปนขนๆ คาความนยมจะถกค านวณ ณ จดทไดอ านาจควบคม โดยทตองพจารณาวารายการใดเปนหรอไมเปนสวนหนงของการแลกเปลยนกบผขาย

(22) มาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท 5 (ปรบปรง 2552) เรอง สนทรพยไมหมนเวยนทถอไวเพอขายและการด าเนนงานทยกเลก การวดมลคาสนทรพยหมนเวยนทถอไวเพอขาย สามารถท าไดดงน

การวดมลคาเรมแรก ทจดประเภทเปนสนทรพยทถอไวเพอขายตองบนทกดวยจ านวนทต ากวา ระหวางมลคาตามบญชและมลคายตธรรมหกตนทนขาย และรบรผลขาดทนจากการดอยคาในงบก าไรขาดทน

การวดมลคาภายหลง ไมตองบนทกคาเสอมของสนทรพยทถอไวเพอขาย หรอสนทรพยทถกยกเลกทจดอยในประเภทถอไวเพอขาย

การด าเนนงานทยกเลก หมายถง สวนประกอบของกจการทถกยกเลกหรอทถกจดประเภทเปนสวนงานทถอไวเพอขาย สวนงานนตองเปนสวนงานหลกของธรกจพนททางภมศาสตรของการด าเนนงาน หรอบรษทยอยทซอมาเพอขายตอโดยเฉพาะ ใหกจการแสดงสวนงานทยกเลกไวเปนรายการแยกตางหากในงบก าไรขาดทนเบดเสรจ หรองบกระแสเงนสด

(23) มาตรฐานการบญช ฉบบท 20 (ปรบปรง 2552) เรอง การบญชส าหรบเงนอดหนนจากรฐบาลและการเปดเผยขอมลเกยวกบการชวยเหลอจากรฐบาล ใหถอปฏบตกบงบการเงนส าหรบรอบระยะเวลาทเรมในหรอหลงวนท 1 มกราคม 2556 เปนตนไป เปนมาตรฐานการบญชใหมทมผลบงคบใชครงแรกในประเทศไทย มวตถประสงคทจะก าหนดวธปฏบตทางบญชและการเปดเผยขอมลเกยวกบเงนอดหนนจากรฐบาลและการเปดเผยขอมลเกยวกบความชวยเหลอจากรฐในรปแบบอน โดยก าหนดใหกจการตองไมรบรเงนอดหนนจากรฐบาลจนกวาจะเชอมนไดอยางสมเหตสมผลวากจการจะปฏบตตามเงอนไขของเงนอดหนนและจะไดรบเงนอดหนนนน โดยไมตองบนทกเงนอดหนนดงกลาวไปยงสวนของเจาของโดยตรง

เงนอดหนนจากรฐบาลอาจอยในรปของการโอนสนทรพยทไมเปนตวเงน เชน ทดนหรอทรพยากรอนเพอใหกจการใชประโยชน กจการตองมการประเมนมลคายตธรรมของสนทรพยและบนทกเงนอกหนนและสนทรพยนนตามมลคายตธรรมทประเมนได โดยบนทกเปนรายไดรอการรบร หรอน ามาแสดงหกจากมลคาของสนทรพยทเกยวของเพอใหไดมลคาตามบญช

อตราดอกเบยเงนกยมจากรฐบาลทต ากวาตลาด ถอเปนเงนอดหนนจากรฐบาล และตองรบรตามมาตรฐานการบญช ฉบบท 39 เรองการรบรและการวดมลคาเครองมอทางการเงน (เมอมการประกาศใช)

15

(24) มาตรฐานการบญช ฉบบท 21 (ปรบปรง 2552) เรอง ผลกระทบจากการเปลยนแปลงของอตราแลกเปลยนเงนตราตางประเทศ ใหถอปฏบตกบงบการเงนส าหรบรอบระยะเวลาทเรมในหรอหลงวนท 1 มกราคม 2556 เปนตนไป มาตรฐานฉบบนก าหนดวธการบนทกบญชส าหรบรายการทเปนเงนตราตางประเทศและหนวยงานในตางประเทศ ตลอดจนวธการแปลงคางบการเงนเปนสกลเงนทใชน าเสนองบการเงน ทงน กจการตองวดมลคารายการในงบการเงนของกจการในสกลเงนทใชในการด าเนนงาน

สกลเงนทใชด าเนนงาน หมายถง สกลเงนทใชในสภาพแวดลอมทางเศรษฐกจหลก ซงกจการด าเนนการอย สกลเงนนเปนสกลเงนทใชก าหนดราคาของรายการคา แตไมจ าเปนตองเปนสกลเงนทเกดรายการคาน น รายการในสกลเงนอนนอกเหนอจากสกลเงนทใชในการด าเนนงานจะถกแปลงคาโดยใชอตราแลกเปลยนทนท ณ วนทเกดรายการ ซงหมายถงอตราแลกเปลยนของรายการนน สนทรพยทางการเงนและหนสนทางการเงนใหแปลงคาดวยอตราแลกเปลยนทนท ณ วนสนรอบระยะเวลารายงาน ไดแก อตราปด

กจการตองใชดลยพนจในการก าหนดสกลเงนทใชในการด าเนนงานของกจการ ในกลมธรกจขามชาตทมความหลากหลายอาจแตกตางกนได กรณดงกลาวใหกจการแปลงคางบการเงนของกจการแตละแหงไปเปนสกลเงนทใชน าเสนองบการเงนรวมกนเพอวตถประสงคในการจดท างบการเงนรวม

2.2 มาตรฐานการบญชและมาตรฐานการรายงานทางการเงน ไทย ทประกาศใชเปนมาตรฐานใหม ทมผลบงคบใชครงแรกในประเทศไทย จ านวน 6 ฉบบ ไดแก

(1) มาตรฐานการบญช ฉบบท 19 เรอง ผลประโยชนของพนกงาน ก าหนดวธการบญชและการเปดเผยขอมลโดยนายจาง ส าหรบผลประโยชนของ

พนกงานและไมไดใชกบรายงานโครงการผลประโยชนเมอออกจากงาน โดยแบงผลประโยชนของพนกงานออกเปน 4 ประเภท ดงน

1) ผลประโยชนระยะสนของพนกงาน มก าหนดจายภายใน 12 เดอนหลงวนสนงวดทปฏบตงาน เชน คาจางเงนสมทบประกนสงคม ใหรบรเปนหนสน(คาใชจายคางจาย)

2) ผลประโยชนหลงออกจากงาน(จายหลงสนสดการจางงาน) - โครงการเงนสมทบ(จายจ านวนแนนอน) - โครงการผลประโยชนทก าหนด

3) ผลประโยชนระยะยาวอนๆของพนกงาน มก าหนดจายทงจ านวนหลง 12 เดอนนบจากวนสนงวดทปฏบตงาน เชน การลาออกระยะยาวทยงไดรบผลตอบแทนความทพพลภาพระยะยาว

16

4) ผลประโยชนเมอเลกจางจะเกดเมอ - กจการเลกจางกอนก าหนดเกษยณอาย - ลาออกโดยสมครใจตามแผนการเลกจาง

เมอมโครงการเลกจางทมรายละเอยดอยางเปนทางการ ตองมการบนทกหนสนจากการเลกจางดงกลาว

การประมาณผลประโยชนของพนกงานและหนสนของโครงการผลประโยชนทก าหนดตองอาศยเทคนคดานคณตศาสตรประกนภย

(2) มาตรฐานการบญช ฉบบท 26 เรอง การบญชและการรายงานโครงการผลประโยชนเมอออกจากงาน บางครงอาจเรยกวา “โครงการบ านาญ” หรอ “โครงการเกษยณอาย”

โครงการผลประโยชนเมอออกจากงาน หมายถง ขอตกลงทงทเปนทางการและไมเปนทางการเพอจดใหมประโยชนส าหรบพนกงานหลงจากการเลกจาง จะกลาวถงโครงการผลประโยชนเมอออกจากงาน องคประกอบตางๆ หรอโครงสรางของรายงานทน าเสนอ โดยกจการทน าเสนอรายงานตองเปนหนวยงานทแยกตางหากจากกจการของนายจาง

โครงการผลประโยชนทก าหนดไวอาจเปนโครงการทไดรบเงนสมทบจากนายจางหรอไมกได ใหโครงการระบชดเจนไวในรายงานวาจะมการจายสมทบเขาโครงการอยางไร ผลการด าเนนงานของโครงการจะไดรบผลกระทบจากการเปลยนแปลงในราคาตลาดของเงนลงทน สงผลใหกระทบตอสนทรพยสทธทมไวส าหรบจายเปนผลประโยชนเมอออกจากงานดวย

มาตรฐานการบญชฉบบท 19 เรองผลประโยชนของพนกงาน จะระบขอก าหนดเกยวกบวธการบญชเกยวกบผลประโยชนเมอออกจากงาน ตลอดจนผลประโยชนอนๆของพนกงานในงบการเงนของนายจาง ในขณะท มาตรฐานการบญชฉบบท 26 เรองการบญชและโครงการผลประโยชนเมอออกจากงานนนจะระบถงขอก าหนดเกยวกบการจดท างบการเงนส าหรบโครงการผลประโยชนเมอออกจากงานโดยเฉพาะ

(3) มาตรฐานการบญช ฉบบท 29 เรอง รายงานทางการเงนในสภาพเศรษฐกจทเงนเฟอรนแรง มาตรฐานฉบบนใหใชกบงบการเงน(รวมถงงบการเงนรวม)ของกจการซงใชสกลเงนของสภาพเศรษฐกจทมภาวะเงนเฟอรนแรงเปนสกลเงนทใชด าเนนงานของตน โดยไมไดก าหนดวาเงนเฟอทระดบใดจะถอไดวาเกดภาวะเงนเฟอขนรนแรง จงตองใชดลยพนจวาเมอใดจ าเปนตองปรบปรงงบการเงนใหใหเปนไปตามมาตรฐานฉบบน

จ านวนเงนในงบการเงนของกจการตองแสดงดวยหนวยวดคาทเปนปจจบน ณ วนสดทายของรอบระยะเวลาทรายงาน และตองแสดงตวเลขเปรยบเทยบของงวดกอน รวมทงขอมล

17

ทเกยวของกบงวดกอนดวยหนวยวดคาทเปนปจจบน ณ วนสดทายของรอบระยะเวลาทรายงานดวยเชนกน

(4) มาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท 2 เรอง การจายโดยใชหนเปนเกณฑ ใชเมอกจการไดรบสนคาหรอบรการ(รวมถงบรการจากพนกงาน) และจายช าระดวย 3 วธ ไดแก

- ช าระดวยตราสารทน(หนหรอสทธซอหน) วดมลคาสนคาและบรการทไดรบดวยมลคายตธรรม สวนรายการทเกดกบพนกงานใหใชมลคายตธรรมของตราสารทนทออกให

- เงนสด วดมลคาสนคาและบรการ และหนสนทเกดขนดวยมลคายตธรรมของหนสน สวนการเปลยนแปลงในมลคารบรในงบก าไรขาดทน

- การเปนคสญญา มสทธเลอกวาจะเปนรายการจายโดยใชหนเปนเกณฑทก าหนดใหช าระราคาเปนเงนสด หรอเปนรายการจายโดยใชหนเปนเกณฑทก าหนดใหช าระราคาดวยการออกตราสารทนให

(5) มาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท 6 เรอง การส ารวจและการประเมนแหลงทรพยากรแร ใชกบรายจายในการส ารวจและประเมนแหลงทรพยากรแรทเกดขน และวดมลคาเรมแรกดวยวธราคาทน

ไมใชกบรายจายทเกดกอนหรอเกดหลงการน าทรพยากรแรนนมาใช นอกจากนตองมการประเมนการดอยคาของสนทรพยทเกดจากการส ารวจและการประเมนคาเมอมขอเทจจรงและสถานการณทชใหเหนวามลคาตามบญชของสนทรพยทเกดขนจากการส ารวจและการประเมนคาอาจสงกวามลคาทคาดวาจะไดรบคน ถาเกดเหตการณนนใหใหกจการวดมลคา แสดง และเปดเผยผลขาดทนจากการดอยคาของสนทรพย

(6) มาตรฐานการบญช ฉบบท 12 เรอง ภาษเงนได ใหถอปฏบตกบงบการเงนส าหรบรอบระยะเวลาทเรมในหรอหลงวนท 1 มกราคม 2556 เปนตนไป ทงนเปนมาตรฐานการบญชใหมทมผลบงคบใชครงแรกในประเทศไทย มประเดนหลกๆ คอ การรบรผลกระทบทงภาษเงนไดในงวดปจจบนและภาษเงนไดรอการตดบญช กจการตองรบรสนทรพยภาษเงนไดรอการตดบญชและหนสนภาษเงนไดรอการตดบญช หากคาดวาตนจะไดรบประโยชนจากมลคาตามบญชของสนทรพยหรอจะตองจายช าระมลคาตามบญชของหนสน โดยมความเปนไปไดคอนขางแนวาการไดรบประโยชนดงกลาวจะมผลท าใหกจการช าระภาษเพมขนหรอลดลงในอนาคต

3. ความรเกยวกบงานนกลงทนสมพนธ (ตลาดหลกทรพยแหงประเทศไทย, 2548: 3-30)

งานนกลงทนสมพนธ (Investor Relations) เปนกจกรรมหรอหนวยงานหนงในบรษทจดทะเบยนในตลาดหลกทรพย ทตลาดหลกทรพยแหงประเทศไทยเลงเหนความส าคญของการ

18

เปดเผยและการสอสารขอมลของบรษทจดทะเบยนอยางถกตอง ทนเวลาและโปรงใส โดยไดเสนอแนะใหควรจดใหมหนวยงานหรอผรบผดชอบเกยวกบงานนกลงทนสมพนธ เพอเปนตวกลางในการสอสารขอมลของบรษทใหแกผทตองการทงตอบคคลภายนอกและภายใน ทงนส านกงานคณะกรรมการก ากบหลกทรพยและตลาดหลกทรพย ไมไดก าหนดคณสมบตของการปฏบตหนาทนกลงทนสมพนธและไมไดก าหนดใหทกบรษททจดทะเบยนในตลาดหลกทรพยแหงประเทศไทยตองมหนวยงานนกลงทนสมพนธ ซงบรษทจดทะเบยนในตลาดหลกทรพยโดยสวนใหญจะมผปฏบตงานดานนกลงทนสมพนธอยางนอยบรษทละ 1 คน และสวนใหญมาจากผทปฎบตงานดานการบญชและการเงน เนองจากตองไดใชความสามารถการอธบายรายการตางๆทเกดขนในงบการเงนดวย (พมลเทพ รตนมณ. 2555: สมภาษณ) โดยองคประกอบส าคญของการด าเนนงานกจกรรมนกลงทนสมพนธ ประกอบดวย 6 เรอง ดงน คอ

1) หนาทและความรบผดชอบของนกลงทนสมพนธ - ก าหนดนโยบายและแผนงาน นกลงทนสมพนธควรเปนสวนหนงในคณะ

ผบรหารระดบสง และขอมลตางๆทน าไปเปดเผยตอบคคลภายนอกตองไดรบอนญาตจากผบรหารระดบสงกอน โดยเจาหนาทนกลงทนสมพนธควรจะเขารวมประชมกบผบรหาร นกวเคราะหหลกทรพยหรอผลงทน เพอใหการเปดเผยขอมลเปนไปตามนโยบายและขอบเขตทบรษทก าหนดไว และด าเนนการอยางทวถงและเปนธรรมส าหรบขอมลทวไปและขอมลเชงลก ภายใตหลกการทวาขอมลทกอยางทเปดเผยแลวทงหมดเปนขอมลทสามารถรบรได

- รวบรวมขอมลส าคญในตลาดทนส าหรบผบรหารระดบสงและกรรมการบรษท นกลงทนสมพนธเปนตวกลางในการรวบรวมขอมลขาวสารใหแกผบรหารระดบสง กรรมการของบรษท และผถอหนของบรษท เพอใชเปนขอมลประกอบการตดสนใจและก าหนดนโยบายของบรษท ซงประกอบดวยขอมลขาวสารในตลาดทน ขอมลทเกยวของกบการด าเนนธรกจของบรษท ความคดเหนของผลงทน ขาวเกยวกบบรษทตามสอตางๆ ขอมลเกยวกบคแขงของบรษท และงานวจยหรอบทวเคราะหหลกทรพยทเกยวของ

- รายงานตอผบรหารระดบสงเกยวกบขอมลทไดมการเปดเผยตอสาธารณชนแลว มการรายงานอยางสม าเสมอเพอใหผบรหารทราบวามขอมลอะไรบางทเปดเผยไปแลวและมขอมลใดทควรเปดเผยอกหรอไม เพอปองกนความผดพลาดในการเปดเผยขอมล ดงนนบรษทควรก าหนดระเบยบเกยวกบขอมลภายในไวอยางชดเจนและเรองการเปดเผยขอมลทเขยนเปนลายลกษณอกษร

- สรางความนาเชอถอใหแกบรษท โดยการใหขอมลทเปนจรง ถกตอง และครบถวน ตลอดจนมการเปดเผยขอมลทตอเนองอยางเปนระบบ

19

- ปรบปรงแกไขขอมลใหถกตองและทนเวลา พยายามทจะเปดเผยขอมลในระดบทมากกวาผลงทนตองการอยางถกตอง เชน การออกเอกสารขาว(News Release) การประชมกบนกวเคราะห(Analyst Meeting) การประชมทางโทรศพท(Conference Call) หรอ การน าเสนอขอมล(Presentation)

- การรบรองหรอตอนรบนกวเคราะหหลกทรพยและผลงทน โดยทวไปนกวเคราะหหลกทรพยจะมระเบยบปฏบตจากบรษทของตนในเรองการรบของก านลจากบรษททตนเขยนรายงานอย

- การใหของก านลแกนกวเคราะหหลกทรพยและผลงทน บรษทอาจใหของทระลกตามความเหมาะสม โดยค านงมลคาของก านลเปนหลก และควรใหเปนการทวไป คอ ควรใหเหมอนกนหรอมราคาใกลเคยงกนและไมเลอกใหเฉพาะกลมใดกลมหนงเทานน

2) การสอสารภายในองคกร - สอสารกบคณะกรรมการและผบรหารของบรษท คณะกรรมการบรษทและ

ผบรหารระดบสงเปนผทรบรขอมลของบรษทงหมด ดงนนบคคลดงกลาวตองไมท าการซอหรอขายหลกทรพยหรอใชสทธในตราสารประเภทตางๆของบรษทโดยเดดขาด หากขอมลทรนนจะมผลตอการเปลยนแปลงราคาหลกทรพย และเปนขอมลทยงไมไดเปดเผยตอสาธารณชน ดงนน นกลงทนสมพนธจงตองท าความเขาใจใหผบรหารและพนกงานของบรษทถงแนวทางปฏบตทถกตองในการเปดเผยขอมล ซงปจจบนมการก าหนดใหผบรหารตองเปดเผย

- สอสารกบพนกงาน บางบรษทอาจก าหนดนโยบายทจะไมใหขอมลผถอหนทเปนพนกงานบรษทหรอควรใหขอมลเทากบทเปดเผยตอสาธารณชน และตองมรายงานการซอขายหลกทรพยของบรษทเชนเดยวกบกรณของผบรหาร

3) การสอสารผานนกวเคราะหหลกทรพย - ตรวจทานรายงานบทวเคราะหหลกทรพย นกลงสมพนธควรตรวจทานแกไข

เฉพาะขอมลทเปนขอเทจจรงในอดตหรอแกไขขอมลทไดเผยแพรสสาธารณชนแลว ซงไมถอวาเปนการชน าการลงทน

- หนาทและความรบผดชอบของนกวเคราะหหลกทรพยเมอไดรบขอมลจากนกลงทนสมพนธ คอไมควรน าขอมลทไดมานนไปประกอบการตดสนใจในการลงทนของตนเองและไมซอขายหลกทรพยทตนเปนผเขยนบทวเคราะหหรอแกไขบทวเคราะหนน จนกวาจะมการเปดเผยตอสาธารณชนแลว

20

4) การเปดเผยขอมล - นโยบายการเปดเผยขอมล เปนการก าหนดเชงนโยบาย ไมใชเปนวธการ

เปดเผยโดยมคมอการเปดเผยขอมล เนองจากขนอยกบสถานการณทเจาหนาทนกลงทนสมพนธตองเลอกชองทางในการจดการกบขอมล โดยบรษทอาจตงคณะกรรมการเปดเผยขอมล ซงประกอบดวย เจาหนาทนกลงทนสมพนธอาวโส ผจดการฝายบญชและการเงน ทปรกษาบรษท และผจดการฝายประชาสมพนธ

- แนวทางการเปดเผยขอมล การก าหนดวาอะไรคอขอมลทจะตองเปดเผยตามระเบยบขอบงคบของตลาดหลกทรพยและขอมลอะไรทบรษทตองเปดเผยเพมเตม ทงนรปแบบของขอมลควรมลกษณะใชประกอบการตดสนใจลงทน ไมไดเปนการชกชวนหรอชน าใหซอขายหลกทรพยของบรษท และมการเปดเผยอยางสม าเสมอทงทางดานผลดและผลเสย

- ระยะเวลาของการเปดเผยขอมล ชวงเวลาทสามารถเปดเผยขอมลได คอ กอนการเปดการซอขายหลกทรพยแตละรอบอยางนอย 1 ชวโมง และหลงการซอขายหลกทรพยประจ าวนแลว

- แนวทางปฏบตในการเปดเผยขอมล ขอมลทไดเปดเผยสสาธารณชนแลว ไมวาจะเปนเอกสารเผยแพรหรอวาจา บรษทสามารถตอบค าถามขอมลเพมเตมเปนการสวนตวไดอกดวย ควรตอบค าถามหรอใหขอมลเพมเตมตอผทสนใจอยางเทาเทยมกนโดยไมเลอกกลม และไมควรใหขอมลลกษณะการประมาณหรอคาดคะเนเหตการณลวงหนา

5) ชองทางในการเผยแพรขอมล - รายงานประจ าปและรายงานประจ าไตรมาส - สออเลกทรอนกส - อนเตอรเนต - การประชมทางโทรศพท - การประชมแบบตวตอตว - การเขาเยยมชมบรษท

6) บทบาทและหนาทของทปรกษางานนกลงทนสมพนธ - บทบาทและหนาท ทปรกษางานนกลงทนสมพนธมหนาทในการดแล

ผลประโยชนของลกคาและผลงทนทวไปในตลาดทน จงควรรบผดชอบงานทไดรบมอบหมายจากลกคาดวยความระมดระวงและรวดเรว ทงนความสามารถของทปรกษางานนกลงทนสมพนธพจารณาไดจากความรความเขาใจในธรกจของลกคา ความรอบรในงานอยางแทจรงจะสามารถลดความผดพลาดในการท างานหรอลดการตความผดพลาดในการสอสารไดอกดวย

21

- การถอครองหลกทรพยของบรษทลกคา บรษททปรกษางานนกลงทนสมพนธ ควรหลกเลยงการแสดงออกในเรองการประชาสมพนธ หรอการแนะน าใหผลงทนซอหนของบรษทลกคา

- การใหขอมลแทนบรษทลกคา ควรระมดระวงการใหขอมลเกยวกบการประมาณการผลประกอบการในอนาคตของบรษทลกคา โดยจะตองไดรบขอมลจากบรษทลกคาและเผยแพรตามขอเทจจรงทไดรบ

4. ทฤษฎเกยวกบความรความเขาใจ (พสฏฐ โคตรสโพธ, 2543: 217-218) ความรความเขาใจ สามารถจ าแนกไดเปน 6 ประเภท ไดแก 1. ขอเทจจรงเชงเดยว (Facts) หมายถงขอมลดบทยงไมไดจดระเบยบ เปนสงทไดมา

จากการสงเกตเหตการณทเกดขนแตละครง 2. ความคดรวบยอดหรอมโนคต (Concepts) หมายถง ความคดเขาใจทสรปเกยวกบ

สงใดสงหนง หรอเรองใดเรองหนงอนเกดจากการสงเกต หรอไดรบประสบการณเกยวกบสงนนหลายๆแบบแลวใชคณลกษณะของสงนนหรอเรองนนมาประมวลเขาดวยกนใหเปนขอสรปหรอค าจ ากดความ มโนคตเปนความรความเขาใจของแตละบคคลเกยวกบวตถหรอปรากฏการณตางๆโดยน าความรมาสมพนธกบประสบการณเดม

3. หลกการ (Principles) หมายถง ความจรงทสามารถใชเปนหลกอางองได เปนการน ามโนคตทเ กยวกบความสมพนธ ซงไดรบการทดสอบวาเปนจรงแลวมาผสมผสานกน แลวน าไปใชอางอง หลกการตองเปนความจรงทสามารถตรวจสอบได และไดผลเหมอนกน

4. กฎ (Laws) หมายถง ขอความทระบความสมพนธระหวางเหตกบผลโดยผานการทดสอบทเชอถอไดมาแลว

5. สมมตฐานทางวทยาศาสตร (Scientific Hypotheses) หมายถง ขอความทคาดคะเนค าตอบโดยอาศยขอมลและความรเดมเปนพนฐาน สมมตฐานจะจรงหรอเทจตองอาศยการหาหลกฐานมาคดคานหรอสนบสนน

6. ทฤษฎ (Theory) หมายถง ขอความทเปนทยอมรบกนโดยทวไปในการอธบายกฎ หลกการ หรอขอเทจจรง อนเปนขอความทใชอธบายหรอท านายปรากฏการณตางๆ

โดยสรปตามความหมายของ ความรความเขาใจ ทกลาวมาแลวนนจงสามารถสรปความรความเขาใจของนกลงทนสมพนธในบรษทจดทะเบยนในตลาดหลกทรพยแหงประเทศไทยตอการปรบใชมาตรฐานการรายงานทางการเงนระหวางประเทศวา หมายถง ความสามารถในการคดรวบยอด ความจ าและเขาใจรายละเอยดของขอมลตางๆ ตามประเดนการเปลยนแปลงทเกดขนในมาตรฐานการรายงานทางการเงนระหวางประเทศในแตละฉบบ รวมถงรายการเปลยนแปลงท

22

จะเกดขนกบรายการทางการเงนทเกดจากการน ามาตรฐานการรายงานทางการเงนระหวางประเทศมาปรบใชกบงบการเงนของบรษทจดทะเบยนในตลาดหลกทรพย จนสามารถทจะใชเปนหลกอางองในการวเคราะหและจดท างบการเงนได ทบทวนวรรณกรรมทเกยวของ

นรญจ พมศร (2554) ไดศกษาเรองผลกระทบจากการน ามาตรฐานการบญชและมาตรฐานการรายงานทางการเงนระหวางประเทศ (International Financial Reporting Standards : IFRSs) มาปฏบต ผลการศกษาพบวา การน ามาตรฐานการรายงานทางการเงนระหวางประเทศมาปฏบตสามารถเปนเครองมอเพอใหบรษทตางๆสามารถเพมศกยภาพในการแขงขนในตลาดโลก รวมถงการดงดดแหลงเงนทนจากตางประเทศ ทจะน ามาซงการพฒนาทางเศรฐกจของประเทศ อปสรรคและความทาทายของการน ามาตรฐานการรายงานทางการเงนระหวางประเทศมาใชในประเทศไทย คอ (1) ความแตกตางระหวางมาตรฐานการบญชและมาตรฐานการรายงานทางการเงนไทยกบมาตรฐานการรายงานทางการเงนระหวางประเทศ ทสามารถแบงได 2 ลกษณะคอ 1. มาตรฐานการรายงานทางการเงนระหวางประเทศทเปนเรองเดยวกนทมอยในทงมาตรฐานการบญชและมาตรฐานการรายงานทางการเงนไทยและมาตรฐานการรายงานทางการเงนระหวางประเทศ จ านวน 24 ฉบบ 2. มาตรฐานการรายงานทางการเงนระหวางประเทศ ทยงไมเคยมในมาตรฐานการบญชและมาตรฐานการรายงานทางการเงนไทย จ านวน 6 ฉบบ ท าใหกจการมความจ าเปนตองศกษาหาความรเพมเตมอยางมากกอนน ามาปฏบต (2) การขาดแคลนบคลากรทมความรความสามารถภายในกจการ ท าใหการท าความเขาใจและการน ามาตรฐานการรายงานทางการเงนระหวางประเทศมาปฏบตเปนไปไดยาก จงตองใชบคลากรจากภายนอกเขามาชวยวางระบบ เปนสาเหตของการเพมขนของตนทนของบรษท (3) การประเมนราคายตธรรมทเชอถอไดมความส าคญมากขนส าหรบเครองมอทางการเงนของกจการตางๆ (4) ตนทนทเพมขนของการน ามาตรฐานการรายงานทางการเงนระหวางประเทศมาปฏบต รวมถงการวางระบบไอท การแกไขนโยบายการบญชและการแกไขรายงาน (5) เกดตนทนการอบรมบคลากรภายในบรษท ผบรหาร ตลอดจนผใชงบการเงน ถงแมวาจะมการบงคบใชกบงบการเงนป 2554 ไปแลว และบางฉบบทจะเรมใชในป 2556 มาตรฐานการรายงานทางการเงนระหวางประเทศกยงมความซบซอนและยากตอความเขาใจในเนอหาทมสาระส าคญ

Silom Journal (2008) ไดใหขอมลเกยวกบการส ารวจอปสรรคความของการน าเอามาตรฐานการบญชระหวางประเทศมาปรบใชในแตละประเทศ พบวาการฝกอบรมพนกงาน และการใหความรแกนกลงทนและบคลากรของบรษท เปนปจจยแรกทควรค านงถงเมอจะมการปรบใช

23

และรองลงมาคอ งบการเงนทแสดงตามมาตรฐานการบญชทแตกตางกนของแตละประเทศยากตอการน ามาเปรยบเทยบกบงบการเงนทใชตามมาตรฐานการรายงานทางการเงนระหวางประเทศ จงเกดความซบซอนเพมมากขน สวนปจจยอนๆ คอ การประเมนราคายตธรรมทถกตองส าหรบสนทรพยทางการเงนและเครองมอทางการเงน และตนทนในการเปลยนไปใชมาตรฐานการบญชใหม รวมถงการปรบปรงระบบสารสนเทศและการแกไขนโยบายการรายงานและขนตอนการด าเนนงาน

สวนปจจยทจะชวยใหการปรบใชมาตรฐานการรายงานทางการเงนระหวางประเทศนประสบความส าเรจ คอ การไดรบการสนบสนนและอนมตงบประมาณจากฝายบรหารตงแตการเรมวางระบบการเปลยนแปลง โดยตองอาศยการสอสารทมประสทธภาพของบคลากรผมหนาทใหความรดานการเปลยนแปลงนเพอใหนกลงทนและผมสวนเกยวของรวมถงพนกงานเขาใจเหตผลในการปรบใชมาตรฐานการรายงานทางการเงนระหวางประเทศและผลกระทบตอขอมลทางการเงนของบรษท

คณสมบตของผทจะเปนสวนหนงของการใหความรดานการปรบใชมาตรฐานการรายงานทางการเงนระหวางประเทศนไมเพยงแตมความรในเนอหาของมาตรฐานการรายงานทางการเงนเทานน แตควรประกอบดวยความเขาใจในธรกจและการท าธรกรรมตางๆของทงระบบ การเพมความรในขนตอนการรายงานและเทคโนโลยทจะใชประกอบการควบคมภายในและการตรวจสอบ ดงนนทมงานจะตองเปนผทมประสบการณและความเชยวชาญทตางกนทสามารถท างานรวมกนใหมประสทธภาพและประสทธผล

Lorie Murdoch (2006) ไดศกษาเรองการเตรยมความพรอมในการปรบใชมาตรฐานการรายงานทางการเงนระหวางประเทศ ของบรษททจดทะเบยนในตลาดหลกทรพยแคนาดา พบวาบรษทสวนใหญ (รอยละ 75) ยงไมมการเตรยมความพรอมในเรองน และมเพยงสวนนอยมาก (รอยละ 3) เทานน ทสามารถบรรลแผนการปรบใชนแลว

จากการตอบแบบสอบถาม 200 ชด จากผทมหนาทเกยวดานการเงนในบรษททจดทะเบยนในตลาดหลกทรพยเชนหวหนาฝายการเงนและพนกงานการเงนจาก 13 กลมอตสาหกรรม พบวาพนกงานการเงนรอยละ 51 ตอบวาการเปลยนแปลงในมาตรฐานการรายงานทางการเงนระหวางประเทศนมผลกระทบอยางเปนสาระส าคญตอความรความเขาใจในฐานะทางการเงนของผ มสวนไดเสยทงนปจจยหลกๆทมความส าคญตอการปรบใชคอศกยภาพของพนกงานสมรรถภาพในการท างานการรายงานทางการเงน ระบบการเงน และความรและความเขาใจของผมสวนไดเสย สวนพนกงานอกรอยละ 49 ตอบวาความทาทายของการปรบใชมาตรฐานการรายงานทางการเงน

24

ระหวางประเทศใชความพยายามปรบใชและเตรยมความพรอมเทากบการปฏบตตาม SOX (Sarbane – Oxley Act) และ อาจตองใชความพยายามทมากกวา Y2K อกดวย

ตารางท 2.1 จะแสดงการทบทวนวรรณกรรมทน าประเดนตางๆ มาเปรยบเทยบกน ไดดงน

ตารางท 2.1 แสดงการเปรยบเทยบการทบทวนวรรณกรรมทเกยวของในแตละประเดน

ล าดบท วรรณกรรมทเกยวของ

ประเดนทน ามาเปรยบเทยบ

ประเภทของการศกษา ขอบเขตการศกษา เครองมอทใชในการศกษา

ผลการศกษา

1 นรญจ พมศร (2554) ผลกระทบจากการน ามาตรฐานการบญชและมาตรฐานการรายงานทางการเงนระหวางประเทศ (International Financial Reporting Standards : IFRSs) มาปฏบต

งานวจยเฉพาะเรอง ศกษาวจยเปรยบเทยบการน ามาตรฐานการรายงานทางการเงนระหวางประเทศมาใชในธรกจทวไป

ใชการคนควาจากมาตรฐานการรายงานทางการเงนระหวางประเทศ มาตรฐานการบญชและมาตรฐานการรายงานทางการเงนไทย หนงสอ เอกสาร และบทความทเกยวของ

อปสรรคของการน ามาตรฐานการรายงานทางการเงนระหวางประเทศมาใชในประเทศไทย คอ 1.ความแตกตางระหวางมาตรฐานการบญชและมาตรฐานการรายงานทางการเงนไทยกบมาตรฐานการรายงานทางการเงนระหวางประเทศ 2.การขาดแคลนบคลากรทมความรความสามารถภายในกจการ

3.การประเมนราคายตธรรมทเชอถอได

4.ตนทนทเพมขนของการการวางระบบไอท การแกไขนโยบายการบญชและการแกไขรายงาน 5.เกดตนทนการอบรมบคลากรภายในบรษท

25

ตารางท 2.1 แสดงการเปรยบเทยบการทบทวนวรรณกรรมทเกยวของในแตละประเดน (ตอ)

ล าดบท วรรณกรรมทเกยวของ

ประเดนทน ามาเปรยบเทยบ

ประเภทของการศกษา

ขอบเขตการศกษา

เครองมอทใชในการศกษา

ผลการศกษา

2 Silom Journal (2008) การส ารวจอปสรรคความของการน าเอามาตรฐานการบญ ชระหวา งประ เทศมาป รบใชในประเทศสมาชกสหภาพยโรป

บทความ ปญหาของการน าเอามาตรฐานการบญชระหวางประเทศมาปรบใช คอ 1.การฝกอบรมพนกงาน และการใหความรแกนกลงทนและบคลากรของบรษท 2.งบการเงนทแสดงตามมาตรฐานการบญชทแตกตางกนของแตละประเทศยากตอการน ามาเปรยบเทยบกบงบการเงนทใชตามมาตรฐานการรายงานทางการเงนระหวางประเทศ จงเกดความซบซอนเพมมากขน 3. การประเมนราคายตธรรมทถกตองส าหรบสนทรพยทางการเงนและเครองมอทางการเงน 4.ตนทนของบรษททเพมขนในการเปลยนไปใชมาตรฐานการบญชใหม รวมถงการปรบปรงระบบสารสนเทศและการแกไขนโยบายการรายงานและขนตอนการด าเนนงาน

3 Lorie Murdoch (2006) การเตรยมความพรอมในการปรบใชมาตรฐานการรายงานทางการเงนระหวางประเทศ ของบรษททจดทะเบยนในตลาดหลกทรพยแคนาดา

แบบส ารวจ บรษททจดทะเบยนในตลาดหลกทรพยแคนาดา

แบบสอบถาม บรษทจดทะเบยนในตลาดหลกทรพยสวนใหญยงไมมการเตรยมความพรอมในเรองน ปจจยหลกๆทมความส าคญตอการปรบใช คอ ศกยภาพของพนกงานสมรรถภาพในการท างานการรายงานทางการเงน ระบบการเงน และความรและความเขาใจของผมสวนไดเสย

26