المبيعات على العامه الضريبه فى محاضراتالعامة الضريبة منهج

المبيعات علــى

األولى المحاضرةساعتين المحاضرة مدة

المبيعات - 1 على العامة الضريبة عن مقدمة

بالسداد القائم بخالف آخر لشخص عبئها ينقل والتى مباشرة الغير الضرائب من المبيعات ضرائبالضريبة هذه بعبء بالخدمة والمستفيد الخاضعة السلعة مشترى بتحمل وتنتهى

.القرن نهايات فى فرضت سابقة ضريبية لنظم تطور هى المبيعات على العامة هيئة 19والضريبة على

عام اإلنتاج على ضريبة ثم عام 1921إتاوات لها منظم تشريع أول صدر قانون 1932ثم ويسمىمصلحة أول انشئت ثم القانون هذا بتطبيق تقوم التى هى الجمارك مصلحة وكانت األنتاج رسوم

عام فى عام 1976مستقلة وفى واألعمال األنتاج على مصلحةالضرائب مسمى عدلت 1981تحتالسلع ) من محدد عدد على تفرض الضريبة وكانت األستهالك على الضرائب ( 54إلىمصلحة وال سلعة

الخدمات على .تفرضمايو بالقانون 1991وفى المبيعات على العامة الضريبة قانون إلى القانون وبدأ 1991لسنه 11عدل

المنتج 3/5/1991التطبيق لها وخضع الخدمات وبعض عام كأصل المصنعة السلع للضريبة وخضعيوليو وفى الخاضعة الخدمات ومؤدى القانون 2001الصناعى بموجب لضريبة التجار إخضاع 17بدأ

.2001لسنه المبيعات - 2 على العامة للضريبة الخاضعة والخدمات السلع - ) ومستوردة ) محلية عام نص الصناعية .السلعللقانون - المرافق الجدول فى عليها المنصوص .الخدماتم )) القانون ( 2مواد

التصنيـــع تعــــريفأو جديد منتج إلى الوسائل من بغيرها أو آلية أو يدوية بوسائل عضوية غير أو عضوية المادة تحويل هو

نوعها أو أوطبيعتها مكوناتها أو شكلها أو حجمها ......................تغييرم ) القانونية للقانون 1المادة التمهيدية األحكام ( .من

للضريبة الخاضعة الخدمة تعريفللقانون المرافق بالجدول وردت خدمة كل .هى

م ) القانونية للقانون 1المادة التمهيدية األحكام ( .منبالقانون - 3 المخاطبون

وتاجر – – الجملة تاجر ] وآخيرا للضريبة الخاضعة الخدمات مقدمى المستورد الصناعى المنتج .التجزئة

التسجيل - 4 حــــــــــــــدمطالبة تكون منه جزء أو المالى العام خالل منشأة أى حققته اذا المبيعات قيمة من المقدار ذلك هو

مبلغ الخاضعة الخدمات ومقدمى الصناعى للمنتج ويبلغ المصلحة لدى جنيه 54بالتسجيل .ألفسلع ) منتج وكذلك استيراده حجم كان مهما تسجيله يتم حيث المستورد الحد هذا من ويستثنى

رقم والتجزئة ( 1الجدول الجملة لتاجر التسجيل حد ويبلغ أول 150، فى التسجيل ويتم جنيه ألفالتسجيل حد فيه بلغ الذى للشهر التالى ( .قانون 18مادة )الشهر

رقم - 5 الجدول ســــلع هى 1مــــــاحيث من خاصة معاملة ولها النوع ومحددة المبيعات ضريبة لقانون مرافق بجدول وردت سلع :هى

- انتاجه حجم كان مهما لها الصناعى المنتج تسجيل يتم حيث منتجها بشأن التسجيل حد تطبيق عدم أ

منها مبيعاته .أو - األخرى عن سلعة كل باختالف تختلف نوعية ضريية فئة لها محدد .ب

- الضريبة فرض يعاد وال األستيراد أو األنتاج مرحلة إما وهى فقط واحدة مرة عنها الضريبة تفرض جالتجارة مرحلة فى .عنها

األخرى- السلع باقى مثل صناعتها فى المستخدمة الخامات على الضريبة خصم بشأنها يسرى ال .هـعنها- المسددة الضريبة حضم يتم ال أخرى سلع سلع صناعة فى مكدخالت السلع هذه استخدمت إذا و‌

.والخدمات - 6 السلع على الضريبة فئات

للضريبة العام وسعر% 10السعر السلع لبعض مخفض سعر وهناك الخدمة أو السلعة قيمة منالتالى النحو على وذلك أخرى لسلع :مرتفع

بواقع للضريبة تخضع %5سلعبأنوعه - .البنعجين - من (جاتوهات ) الحلوىالمنزلى - لألستخدام الصناعية والمنظفات .الصابونالحشرات - .مبيدات .جبس- الحبيبى - والخشب والكونتر j] ألواحا ] طوليا منشور .خشبصلب - أو صب حديد من وفضالت وخردة للبناء .حديدللقانون ) - المرافق للجدول يرجع (األسمدة

بواقع للضريبة تخضع % 25سلعمن - اكثر ملون .بوصة 16تلفزيونمن - أكثر تبريد وأجهزة .قدم 12ثالجاتسعة - فريزر فأكثر 10ديب .قدمالهواء - تكييف .وحداتوالصورة - الصوت وإذاعة تسجيل وأجهزة والفيديو الكاسيت .اجهزةالفيديو - وشرائط وأجزائها التصوير .كاميراتالنجف )- وأجزائها ( .الثرياتالتجميل - ومستحضرات العطور .محضراتالكحولية - غير والبيرة الغازية .المياه

رقم الجدول 1سلعرقم الجدول سلع على الضريبة سلعة 1سعر كل قرين الوارد السعر حسب السلعة باختالف تختلف

رقم . ) جدول يراجع الجدول للقانون 1حسب ( المرافقالسيارات على الضريبة فئة

والجرارات - واألتوبيس النقل %.10سياراتمن - أقل الركوب % .15 3سم 1600سياراتمن - أكثر الركوب % .30 3سم 2000وحتى 3سم 1600سياراتمن - أكثر الركوب % .45 3سم 2000سيارات - ] معا واألشخاص البضائع نقل % .30سياراتالجيب - % .30سياراتالجولف - مالعب % .25سياراتللرحالت - مجهزة % .30مقطوراتموتى - ونقل واسعاف مطافى % .10سياراتالمعفاه - 7 والسلع للضريبة خاضعة الغير السلع بين الفرق

السلع مثل المصنعة السلع وصف عليها ينطبق ال التى السلع هى للضريبة خاضعة الغير السلعةتعبئة ) – – دون الطبيعية المياه األحجار الرمال ذلك مثال تصنيع دون األرض من جميع – الناتجة

والحيوانية الزراعية ( .المنتجات

بالسلع الخاصة التعريفات وفق للضريبة ] أصال خاضعة سلع فهى الضريبة من المعفاه السلع أماالسلعى باإلعفاء مايسمى وهو الضريبة من اعفائها على القانون فى نص المشرع أن إال .المصنعة

القومى واألمن بالتسليح الخاصة السلع إعفاء مثل القانون فى محددة لجهات إعفاءات وهناكالدبلوماسى والسلك السفارات وإعفاء البترول عن والتنقيب البحث لشركات المباعة أوالسلع

م ) القانونية المواد ( .29،م28،م27،م26،م25،م24والقنصلىالمبيعات على الضريبة من المعفاه السلع

األسماك – – - منتجات اللحوم منتجات األلبان .منتجاتمنها – - المستورد عدا والمحفوظة المعبأه والتوابل والفواكه الخضر والطحينة الطحينية . الحالوةمباشرة - للجمهور وتباع السياحية غير المحال تصنعها التى .المأكوتأنواعه - بكافة .الخبزالطبيعى – - الغاز األسود .العسل - ) ما ) عدا فيما علفية محضرات واألسماك والطيور للحيوانات محضرة وأغذية األغذية صناعة نفايات

الزينة وأسماك والكالب القطط لتغذية .يستخدمأنواعها - بكافة والكتب والمجالت .الصحفوأجزائها – - المدنية الطائرات البحار ألعالى .السفنالخام – - الذهب المدخنة الرنجة .أسماكله - 8 المطلوبة والمستندات التسجيل إجراءات • ) رئيس ) من وتوقيعها البيانات استيفاء بعد المذكرة نهاية فى النموذج انظر التسجيل طلب يقدم

الفردية المنشأة صاحب من و المنتدب اإلدارة مجلس عضو أو المسئول المدير أو اإلدارة .مجلسالمحاضرة • هذه بداية فى عرضه سبق ما وفق التسجيل حد بلوغ فور التسجيل طلب .يقدماآلتية • المستندات التسجيل بطلب :يرفقالعامة ) - 1 الضرائب من يستخرج الضريبى التسجبل ( .رقماألصل - 2 على األطالع مع التأسيس قرار أو الشركة عقد من .صورةاألصل - 3 على األطالع مع الضريبية البطاقة .صورةوجد - 4 إن والصناعى التجارى السجل .صورةفردية - 5 المنشأة كانت إذا القومى الرقم .صورةالتسجيل - 6 بإجراءت للقيام القانونى للمحاسب الشركة من صادر .تفويضللمستوردين - 7 بالنسبة منها وصورة األستيرادية .البطاقةالترخيص - 8 أصل على األطالع مع للشركة الصادر الترخيص .صورة

مبيعاتها جميع وتحميل القانون بتطبيق مطالبة المنشأة اصبحت التسجيل شهادة إصدار وفورفيه تسجيله تم الذى الشهر من الضريبى اإلقرار وتقديم التسجيل تاريخ ذات من .بالضريبة

الرئيسى للمركز الصادرة التسجيل شهادة وتسليمه ] فورا للشركة التوجه هنا المحاسب على ويجببالحصول يقوم أن على بالمكتب الشركة بملف منها بصورة ويحتفظ وجدت إن للفروع وشهادات

الفواتير جميع تحميل ببدء عليه والتنبيه التسجيل شهادة أصل باستالم بالشركة المسئول توقيع علىشهادة بوضع الشركة على التنبية وكذلك المبيعات على العامة بالضريبة التسجيل تاريخ من الصادرة

الشركة مع للمتعاملين النظر متناول فى يكون حتى بالمنشأة بارز بمكان .التسجيلم ) القانونية م 20المادة تنفيذية 14قانون ( الئحةالمطلوبة - 9 والمستندات التسجيل إلغاء اجراءات

على الضرائب مصلحة سجالت من المنشأة تسجيل إلغاء عليها يترتب التى الحاالت من العديد هناكهى :المبيعات

المنشاة - 1 نشاط .إنهاءالتسجيل - 2 حد عن المنشأة تعامالت حجم .انخفاضالقانونية ) - 3 المواد للضريبة خاضعة غير خدمة تقديم أو األتجار أو إنتاج إلى المنشأة من 9/22تحول

والمادة تنفيذية 16القانون ( .الئحةمنشأة تسجيل إلغاء طلب إجــــــــــــراءات

بالطلب ويرفق المنشاة لديها المسجلة المأمورية رئيس إلى التسجيل إلغاء طلب تقديم يتم

اآلتية :المستنداتالمنشاة نشاط إنهاء حالة فى ] أوال

منه - 1 وصورة تصفيتها أو الشركة حل .قرارالتصفية - 2 ميزانية من .صورةالنشاط - 3 عن النهائى بالتوقف العامة الضرائب مصلحة إخطار من .صورةالتجارى - 4 السجل من المنشاة محو شهادة من .صورةالمستورد ) - 5 حالة فى األستيرادية البطاقة إلغاء إقرار من ( .صورةفى - 6 المنشاة حوزة فى التى السلع على الضريبة سداد ويتم ضريبية فترة آخر عن الضريبى األقرار

بيعها ) يتم لم ولو التوقف وتم ( تاريخ نشاطها ألغى التى المنشأة محل أخرى منشأة حلول تم إذا إالم . ) األخرى المنشاة هذه القانون 9تسجيل ( من

هو - 7 الضريبة ووعاء التصفية عند بيعها تم التى األصول على مبيعات ضريبة سداد قيمة% 30يتم مناألصل نوع حسب على الوعاء هذا على الضريبة وتحسب البيع .سعر

ذلك مثـــالبمبلغ أثاث كاألتى 1000بيع الضريبة تكون :جنيه

( = 10% × 30جنيه × 1000 الضريبة% ) جنيه 30قيمةركوب سيارة كاألتى 50000بقيمة 3سم 2000بيع الضريبة تكون :جنيه

( = 30% × 30جنيه × 50000 الضريبة% ) جنيه 4500نسبةالتسجيل : حد عن المبيعات حجم إلنخفاض التسجيل إلغاء طلب حالة فى ] ثانيا

حد عن المنشأة مبيعات حجم انخفاض تؤيد معتمدة ميزانية آخر به ] مرفقا اإللغاء طلب تقديم يتماإللغاء قرار إصــدار قبل المبيعات قيمة صحة من للتأكد المأمورية جانب من الفحص ويتم التسجيل

الخطوات وفق الضريبة سداد يتم ذلك صحة ثيت 6)فإذا األولى ( ،7 الحالة فى عرضها .السابققرار صدور لحين الشهرية الضريبية اإلقرارات تقديم فى باألستمرار المنشاة على ] مشددا التنبيه يتم

باإللغاء إن( 5نموذج )المصلحة والفروع الرئيسى للمركز الصادرة التسجيل شهادة أصل وتسليمصورة وتقديم المنشاة لمقر التابع الشرطة بقسم فقد محضر تحرير يتم فقدها حالة وفى وجدت

للمأمورية منه .رسميةللضريبة : خاضع غير لنشاط للتحول اإللغاء طلب حالة فى ] ثالثا

وتقوم للضريبة خاضع غير نشاط إلى المنشاة تحول به ] موضحا للمأمورية اإللغاء طلب تقديم يتمالفقرة تطبيق مراعاه مع التسجيل إلغاء قرار إصدار قبل ذلك صحة إلثبات معاينة بإجراء 6المامورية

اإللغاء طلب حاالت من األولى الحالة .منهامة :ملحوظة

حتى الشهرية الضريبية اإلقرارات تقديم فى تستمر مؤقت توقف النشاط عن تتوقف التى المنشأةم ) بيوع تحقق لم ( )16ولو م المؤقت بالتوقف المأمورية إخطار مراعاه مع ( .قانون 21قانون

 

 ساعات ) ثالث الثانية (المحاضرة

المبيعات - 1 على للضريبة المنشئة الواقعة

المحلية : والخدمات السلع بشأن ] أوالما وهو الخدمة أداء أو السلعة بيع واقعة هى المبيعات على العامة الضريبة ألستحقاق المنشئة الواقعة

القانون أورد ولذلك ، تحققها على التحايل ويمكن محددة واقعة وهى الفعلى أو الواقعى بالبيع يسمىوهى المبيعات على للضريبة المنشئة الواقعة عليها تنطبق بيع حاالت اعتبرها أخرى حكمية :حاالت

مثــال - 1 شخصية أو خاصة أغراض فى بالخدمة األستفادة أو السلعة بإستخدام البائع أو المنتج قيام :ذلك

المنشأة- داخل فى أو لنفسه للسلعة البائع أو المنتج استعمال .أ‌المجامالت- سبيل على لآلخرين الخدمة تقديمة أو السلعة إهداء .ب‌

وشخص - 2 مكلف بين أو المكلفين بين أخرى خدمة مقابل أو أخرى بسلعة الخدمة أو السلعة مقايضة

.آخر فإنه عرضه السالف النحو على الحكمى أو الفعلى البيع واقعة هى للضريبة المنشئة الواقعة أن وحيث

التعريفات بشأن منه األولى المادة فى البيع تعريف القانون تولى وقد نفسه البيع تعريف j] أيضا .يجبالبيـــــع تعـــــــــــــريف

حكم فى j بيعا ويعد المشترى إلى ] مستوردا كان ولو البائع من الخدمة أداء أو السلعة ملكية انتقال هوأسبق أيهما يلى ما القانون :هذا

الفاتورة - .إصدارالخدمة - تأدية أو السلعة .تسليمأو - حساب تصفيه أو الحساب تحت دفعه أو بعضه أو كله كان سواء الخدمة أومقابل السلعة ثمن أداء

الحاالت فإن ذلك على وبناء ، المختلفة الدفع لشروط ] وفقا الثمن أداء أشكال من ذلك غير أو باألجلللضريبة المنشئة الواقعة إلى يؤدى حكمى بيع تعتبر .اآلتية

- شهر فى بيع فاتورة صدرت فإذا الخدمة أداء أو السلعة تسليم يتم لم ولو حتى بيع فاتورة إصدار أالضريبة وسداد الفاتورة هذه عن اإلقرار يتم فإنه مثال التالى ابريل شهر فى السلعة تسليم وتم يناير

أبريل شهر وليس يناير شهر .بإقرار - فى سلعة تسليم تم فإذا بيع ذلك يعتبر فاتورة تصدر ولم تسليم إذن بموجب سلعة تسليم تم اذا بوسداد السلعة هذه قيمة عن اإلقرار يتم فإنه سلعة خروج إذن أو تسليم إذن بموجب ] مثال مارس شهر

أشهر بعدة ذلك بعد الفاتورة صدرت ولو حتى الشهر هذا بإقرار .للضريبة - السلعة قيمة تسلمت سواء ] مستقبال بيعها يتم سوف التى السلعة قيمة المنشأة تسلمت اذا ج

السلعة قيمة كامل عن الضريبة وتستحق ] بيعا بعد ذلك فإن ثمنها من جزء أو .بالكاملبمبلغ : سلع لشراء مقدمة دفعة الشركة استالم ذلك عشرة 1000مثال السلع هذه قيمة وكانت جنيه

فيه تسلمت الذى الشهر فى جنيه آالف العشرة عن كاملة الضريبة قيمة سداد يتم فإنه جنيه آالفالمقدمة الدفعة .هذه

- عن النظر بغض ] أيضا تستحق الضريبة فإن آجله فاتورة وصدرت خدمة أداء أو سلعة بيع تم إذا دالضريبة .] سداد تأجيل الى يؤدى ال اآلجل فالبيع عدمه من قيمتها [ .تحصيل

باستخدامها- سواء عرضه السالف النحو على خاص استخدام سلعة باستعمال المنشاة قامت إذا هـأن على j أيضا الضريبة تستحق فإنه مقابل دون عمالئها ألحد هدية تقديمها أو المنشاة أصول من كاصل

آلخرين به تباع الذى المثيل بالسعر السلعة قيمة .تحسب

للمحاسب العملية الخطواتللمنشاة الشهرية المبيعات قيمة مراجعة عند

إلعداد ] تمهيدا المنشاة مبيعات مراجعة عند اآلتى مراعاه المحاسب على فإنه سبق ما على بناءالشهرى الضريبى :اإلقرار

األعتبار - فى ] أخذا المبيعات يومية بدفتر الشهر خالل الصادرة المبيعات فواتير جميع قيد من التأكدمسلسل من أكثر وجود مراعاه مع السابق للشهر التالى المسلسل من ويبدأ البيع فواتير تسلسل

المنشاة وفروع البيع مراكز لتعددتسليم - إذن صدور حالة وفى لها الصادرة الفواتير مع المباعة البضاعة وتسليم صرف إذون مطابقة

وإضافة الشهر بهذا الخاصة المبيعات يومية من صفحة آخر فى ذلك اثبات يتم بيع فاتورة إصدار بدونحساب تكرار لعدم التالى الشهر فى اإلضافة لهذه الرجوع مراعاه مع الضريبى لإلقرار السلعة قيمة

الشهرية المراجعة تقرير فى كملحوظة ذلك ويأخذ الحق وقت فى الفاتورة إصدار عند .الضريبة - ) حساب ) من أو الدائنين حساب بذلك الخاص السجل خالل من المقدمة الدفعات حساب مراجعة

األقرار إعداد عند الحسبان فى أخذها يتم مقدمة دفعات وجود حالة وفى العمالء مساعد استاذالتى البيع فواتير ومتابعة الشهرى المراجعة تقرير فى المالحظة هذه إثبات مع الشهرى الضريبى

تكرار لعدم المقدمة دفعاته على المبيعات على الضريبة سداد السابق العميل لهذا تصدر سوفالتسليم أذون أو البيع فواتير صدور عند .السداد

هدية - أوالخدمة السلعة تقديم أو المنشاة داخل لألستخدام داخلى بضاعة صرف إذن وجود حالة فىبالسعر عنها الضريبة وسداد المبيعات يومية دفتر من صفحة أخر فى ذلك إثبات يتم العمالء ألحد

هى السابق الجزء تنظم التى القانونية المواد التعريفات )المثيل بشأن القانون من األولى المادةالقانون 6والمادة ( .من

] الخارج : ثانيا من المستوردة للسلع المبيعات على للضريبة المنشئة .الواقعةالمواد ) فى القانون 32حدد المستوردة( ،6 للسلع المبيعات على للضريبة المنشئة الواقعة القانون من

سداد بعد إال المستوردة السلع هذه عن األفراج يتم وال بالجمارك السلع تلك عن األفراج واقعة وهىالجمركية الضريبة سداد مع الجمارك مصلحة لدى الضريبة وتسدد عنها المستحقة .الضريبة

التــى - 2 الخــدمة أو السلعة قيمةالمبيعــات على الضريبة عنها تحسب

المحلية : والخدمات السلع بشأن ] :أوالالمادة [ 11عرفت اساسا تتخذ والتى عنها اإلقرار الواجب القيمة أن على بالنص القيمة القانون من

فى ] فعال المدفوعة القيمة هى للضريبة خاضعة خدمات من يؤدى ما أو إلىالسلع بالنسبة الضريبة لربطعنه مستقل آخر شخص إلى مسجل شخص من الخدمة تقديم أو السلعة بيع فيها يكون التى األحوال

السوق فى السائد المقابل أو بالسعر أوالخدمة السلعة ثمن قدر وإال لألمور الطبيعة للمجريات ] وفقاالعادية الظروف .فى

الخارج : من المستوردة السلع بشأن ] ثانياالمادة من الثانية الفقرة فى 11تنص قيمتها فتقدر المستوردة للسلع بالنسبه أنه على القانون من

إليها ] مضافا الجمركية الضريبة لتحديد ] أساسا المتخذة بالقيمة الجمارك من عنها األفراج مرحلةالسلعة على المفروضة والرسوم الضرائب من وغيرها الجمركية .الضرائب

:مثــــــــــــــــــــــــــــــــــــال ) مبلغ ) سيف القيمة بلغت الخارج من خامات رسالة المنشآت إلحدى وقيمتها 40000وردت جنيه

) الجمارك 30000فوب) مصلحة وقدرتها الجمركية 45000جنيه ونسبةالضريبة % .5جنيه :المطلــــــــــــــــــــــــــوب

بواقع مبيعات ضريبة لفئة تخضع الخامات هذه بأن j علما المبيعات على الضريبة قيمة % .10حسابالمثـــــــــال : حــــــــــــــــــل

) تسمى ) وهى البائع ميناء فى التصدير ميناء فى قيمتها بين بالخارج المستوردة السلعة قيمة تختلف ) الوصول ) ميناء فى قيمتها وبين فوب ( )بالقيمة ( ) واألخيرة سيف بالقيمة وتسمى المشترى ميناء

البحرى والتأمين الشحن تكاليف متضمنة .تكون ] لقانون ] ] طبقا عنها الجمركية الضريبة بإحتساب الجمارك مصلحة تقوم التى القيمة هى سيف والقيمة

أن 1963لسنه 66الجمارك فيها ترى أخرى ألعتبارات القيمة هذه بتعديل المصلحة قامت إذا إال ، مصلحة بواسطة للسلعة المقدرة القيمة تؤخذ لذلك ، بالمستندات ورد عما تزيد الحقيقية القيمة

المادة فى الوارد للنص ] طبقا المبيعات 11الجمارك ضريبة قانون منالسلعة قيمة إلى األخيرة الضريبة هذه إضافة يتم ثم الجمركية الضريبة عنها تحسب التى القيمة وهى

التالى النحو على وذلك المبيعات ضريبة عنها :وتحسبالجمارك = - 1 تقديرات وفق السلعة جنيه 45000قيمةبواقع - 2 الجمركية جنيه 2250% = 5الضريبة

المبيعات ضريبة جنيه 47250 = 2+1ووعاءبالجمارك = تسدد التى المبيعات على الضريبة إعفاء 4725% = 10 × 47250قيمة حاله وفى جنيه

فقط سيف السلعة قيمة على الضريبة تحسب الجمركية الضريبة من . السلعة

السلعة - 3 قيمة على تحدث التى التعديالتالمبيعـات على الضريبة على واثرها البيع عند

غير أو مباشر تأثير ذلك عن وينتج البيع بعد الخدمة أو البيع سعر تعديل يتم الحاالت من الكثير فىالحسبان فى أخذه يجب المبيعات على الضريبة قيمة على .مباشر

الحاالت هذه أهم :ومنمختلفة - 1 نسب وفق العمالء لبعض يمنح الذى التجارى .الخصمعنها - 2 الضريبى واإلقرار البيع واقعة وإتمام الفاتورة إصدار بعد السلعة قيمة .تعديلالمبيعات - 3 .مردودات

التالى النحو على السابقة الحاالت من حالة لكل الضريبية المعالجة ] تفصيال نعرض :وسوفللعمالء يمنح الذى التجارى الخصم ] أوال

المادة ) من ] خامسا الفقرة القانونية الالئحةالتنفيذية 6المواد ( .منالمادة من الخامسة الفقرة على 6تنص الضريبة عنها تحسب التى القيمة بشأن التنفيذية الالئحة من

قيمة إحتساب البائع حق من يكون وبذلك عليها المتعارف التجارية الخصومات قبول على المبيعاتلجميع عليها متعارف بنسبة هذاالخصم يكون أن على التجارى الخصم قيمة إستنزال بعد الضريبة

يتم أن على بالمنشآة الموجودة البيع أسعار قائمة وفق الخصم شروط عليهم تنطبق الذين العمالءتطبيق يلزم فإنه الفاتورة عن خارجى بمستند الخصم ورد إذا أما الصادرة بالفاتورة الخصم إثبات

نعرض ماسوف وهو عنها اإلقرار بعد السلعة قيمة تعديل بشأن التنفيذية الالئحة حددتها التى الشروطالتالية الحالة فى .له

هامة ملحوظةعلى ولذلك التجارى بالخصم تعترف وإنما للعمالء تمنح التى المجانية بالعينات المصلحة تعترف الالسلعة قيمة فى الخصم هو المصلحة تعتمده الذى التجارى الخصم بأن الشركة على التنبيه المراجعللضريبة بإخضاعة تقوم المصلحة فإن بالبونص يعرف أوما المجانية العينات أما الفاتورة فى والثابت

المجانية العينات بتحويل المنشأة فى البيع سياسة تعديل يجب ولذلك للسلعة خاص استخدام بإعتبارهبالفاتورة ] موضح تجارى خصم أو كمية خصم تجارى خصم [ .إلى

المبيعات : ضريبة على وأثرها البيع بعد السلعة قيمة تعديل ] ثانياالمادة ) من ] ثالثا الفقرة القانونية التنفيذية 17المواد الالئحة ( .من

الضريبة عن واإلقرار البيع فاتورة إصدار بعد المباعة السلع أسعار تعديل يتم الحاالت من الكثير فىالضريبة قيمة تعديل وبالتالى القيمة تعديل فى الحق أقرت للقانون التنفيذية والالئحة المبيعات على ) تعديل ) كان سواء والمشترى البائع البيع طرفى بين التعديل تثبت مستندات وجود بشرط الموردة

التالى النحو على وذلك النقص أو بالزيادة :السعرالبيع ( 1) سعر تخفيض حالة فى

السعر على المبيعات على الضريبة مقدار تخفيض بموجبه يتم ضريبى خصم إشعار بتحرير البائع يقومالمشترى من مستند المنشأة لدى يكون أن على باألشعارات خاص بدفتر األشعار ذلك ويثبت المعدل

ضريبة بإعتبارها بإقراراته بخصمها قام التى الضريبة قيمة بتعديل بدورة ليقوم بالتخفيض علمه يثبتفى المبيعات على الضريبة قيمة زيادة ليتم ضريبى إضافة إشعار المشترى ] ايضا ويصدر المخالت على

التالى إقراره فى خفضت التى الضريبة بخصم البائع ويقوم التخفيض بقيمة التالى .إقرارهالسعر ( 2) زيادة حالة فى

ويتم المشترى عند ضريبى خصم وإشعر البائع عند ضريبى إضافة بإشعارات ] أيضا ذلك إثبات يتموالمشترى البائع من لكل التالى باإلقرار الضريبة .تعديل

الضريبى بالخصم يقوم والمشترى الشهر ذات فى زيادتها تم التى الضريبة عن باإلقرار يقوم البائعالبيع طرفى بين ذلك تثبت متبادلة مستندات وجود بشرط الشهر ذات فى بالزيادة .اإلقرار

المبيعات : مردودات ] ثالثاالمادة ) القانونية والمادة 23المادة تنفيذية 17قانون ( .الئحة

المرتدة السلع على سدادها السابق المبيعات على الضريبة بخصم القانون مردودات]يسمحبحالة[ المبيعات مردودات تكون أن على ذلك تثبت البيع طرفى بين مستندات وجود بشرط المبيعات

البائع بمخازن التداول حركة إثبات يتم وأن تالفة سلع وليست ( )سليمة خصم واليتم الصنف دفتر

بفواتير ] أيضا المشترى يقوم أن على سدادها السابق الضريبة قيمة بنفس إال البائع لدى الضريبةالسابق الضريبى إقراره من خصمها له سبق كان إذا .الضريبة

األثر ولتالشى التطبيق فى المراحل ومتعددة مباشرة الغير الضرائب من المبيعات ضريبة أن حيثفى المسجلين حق على المبيعات على الضريبة قانون نص فقد المراحل من مرحلة كل عند التراكمى

المسددة الضريبة أو الخاضعة السلع إنتاج فى المستخدمة المشتريات على المسددة الضريبة خصمتاجر ) التطبيق مراحل من والثالثة الثانية المرحلتين تطبيق بعد بحالتها تباع التى المشتريات على

) المنتج عند المشتريات مصطلح من ] بدال المدخالت مصطلح القانون واستخدام التجزئة وتاجر الجملةالمادة هى المشتريات أو المدخالت على الضريبة بخصم تسمح التى القانونية والمادة 23الصناعى

الخصم فى الحق على نصت والتى القانون .منالمدخالت تعريف

عام فى المبيعات على الضرائب مصلحة أصدرته الذى للتعريف ] الوسيطة 1991طبقا السلع فإنهاالصناعية العمليات خالل فيه ماهيتها تفقد أو النهائى المنتج مكونات فى ظاهر جزء تصبح أن إما وهى

اإلنتاج خط .فىالخصم هذا فإن المدخالت على المسددة الضريبة بخصم السماح بشأن القانون عليه نص لما ] وطبقا

محددة شروط .لهالمدخالت على الضريبة خصم شروط

( ) التجارة مرحلة فى المشتريات أو الوسيطة السلعــــــــــــــــ

خالل ) - 1 ماهيته تفقد أو المنتج فى تظهر عرضه السابق المدخالت وصف السلعة على ينطبق أنفى ( والصاج الموبليا فى الخشب مثل الصناعة فى المباشر األستخدام يسمى ما أو األنتاج عملية

وهكذا المالبس فى والخيوط واألقمشة الغساالت ...صناعةللضريبة - 2 خاضعة سلع تصنيع فى المدخالت هذه تسخدم .أنوقيمة - 3 السلع وقيمة تسجيله ورقم البائع اسم بها ] موضحا ضريبية فاتورة المنشأة لدى يكون أن

منفصل بند فى المبيعات على .الضريبةبه - 4 الضريبة خصم تم الذى الشهر ذات فى الشراء فاتورة تاريخ يكون .أنرقم - 5 الجدول سلع من السلعة هذه تكون ( .1)أالرقم )- 6 الجدول سلع المدخالت( 1منتج على الضريبى بالخصم يتمتع .النسبة - 7 بنفس الخصم يتم معفاه وسلع للضريبة خاضعة سلع تصنيع فى المدخالت استخدمت إذا

.األستخدامنوعها - 8 كان مهما الخدمات لمؤدى الضريبة بخصم يسمح .ال

على - 5 المسددة الضريبة خصمالغيار وقطع والمعدات اآلالت

رقم المستحدث القانون على 2005لسنه 9أورد العامة الضريبة قانون لمواد أضيفت جديدة مادةرقم تحمل كاآلتى 23المبيعات نصها وجاء :مكرر

السلع " من مبيعاته قيمة عن المستحقة الضريبة من يخصم أن الضريبة حساب عند للمسجلتستخدم التى الغيار وقطع وأجزائها والمعدات اآلالت على الضريبة هذه من تحميله ماسبق والخدمات

إذا إال الركوب وسيارات األفراد نقل سيارات عدا وذلك للضريبة خاضعة خدمة تأدية أو سلعة إنتاج فىالضريبة من المستحق حدود فى الخصم ويكون للمنشأة به المرخص النشاط هو إستخدامها كان

قواعد . المالية وزير ويضع بالكامل الخصم يتم حتى التالية الضريبية الفترات إلى يخصم مالم ويرحلوالمعدات اآلالت على الضريبة " .سداد

التعديل :شرحالمعاملة على مهما ] تعديال أدخل الضريبى المشرع أن يتبين عرضه السابق القانونى النص من

اإلنتاجية طاقته إلى بإضافتها المسجل يقوم التى اإلنتاجية الرأسمالية السلع على .الضريبيةمن واعتبارها السلع تلك على سدادها السابق الضريبة بخصم السماح فى يتمثل التعديل وهذا

اآلالت بين القانون يفرق ولم اإلنتاج فى المستخدمة الخامات شأن شأنها الخصم الواجبة المدخالتالتعديل لهذا الضوابط بعض حدد قد المشرع أن القانونى النص من ويالحظ ، المحلية أو المستوردة

:هى أن - 1 وأجزائها والمعدات اآلالت على مسددة الضريبة تكون أن الخصم مبدأ إلعمال القانون اشترط

الخدمة تأدية أو المباشر اإلنتاج فى تستخدم جميعها .تكوناآلالت لفظ واستخدم الرأسمالية السلع لفظ يستخدم لم المشرع أن القانونى النص من ويالحظوهو األصول لبند تضـاف التى السلع من الكثير هناك أن حيث غيارها وقطع وأجزائها والمعدات

الحاسبات وأجهزة المبانى ذلك مثال اإلنتاج فى اليستخدم الرأسمالية السلع بلفظ عليه ماتعارفالديكور تجهيزات أو المكاتب أو .اآللية

غيارها قطع أو آله أو معدة أية فى وحصرها عنه الضريبة بخصم مايسمح بدقة القانون حدد وبذلكقد أنه ويالحظ اإلنتاج فى استخداما وأجزائها والمعدات اآلالت تلك تستخدم أن بشرط كانت مهما

خصم اليتم آخر ولدى عنها الضريبة بخصم السماح يتم مسجل لدى النوعية بنفس السلعة تكونعنها .الضريبة

ذلك :مثالاإلنتاج نماذج كتصميم للمسجل التابعة المصانع داخل باستخدامه متعلق كان إذا اآللى الحاسب جهاز

اآلالت من باعتباره عنه الضريبة خصم يتم الحالة هذه فى فإنه والمعايرة القياس أجهزة ضبط أواإلنتاج فى .المستخدمة

ولكن إليه اإلشارة السابق المسجل نفس أو آخر مسجل لدى يستخدم الذى اآللى الحاسب جهاز أماباعتباره عنه المسددة الضريبة بخصم اليسمح فإنه المحاسبية القيود فى أو الكتابة فى يستخدم

اإلنتاجية العمليات فى مباشرة تستخدم . اليدخل أن يشترط فإنه الخدمات مؤدى عند الشأن وكذلكالخدمة تأدية فى المعدة أو .اآللة

المبيعات - 2 على للضريبة خاضعة المسجل ينتجها التى الخدمة أو السلعة تكون أن القانون .اشتراطالخدمة أو السلعة كانت فإذا اآلالت هذه على الضريبة بخصم السماح شروط من أساسى شرط وهو

كان فإذا الخصم هذا إجراء له اليحق فإنه للضريبة خاضعة غير المسجل تقديمها أو بإنتاجها يقوم التىالتى اآلالت على الضريبة بخصم يسمح فإنه معفاه سلع بجانب خاضعة سلع بإنتاج يقوم المسجل

المعفاه دون الخاضعة السلعة إنتاج فى فقط .تستخدمتستخدم : التى اآللة فإن الطحينية والحلوى الشيكوالته بإنتاج تقوم التى الحلويات مصانع ذلك مثال

اآللة أما الخاضعة السلع من الشيكوالته ألن عنها المسددة الضريبة خصم يتم الشيكوالته إنتاج فىالمعفاه السلع من آلنها عنها الضريبة بخصم فاليسمح الطحينية الحالوة إنتاج فى تستخدم .التى

خدمات اآلالت هذه بواسطة المؤداه الخدمات تكون أن يشترط الخدمة مؤدى فى الشأن وكذلكغير خدمات أو سلع فى نشاطها ينحصر التى والمصانع الشركات أن نجد وبذلك للضريبة خاضعة

حالة فى سوى استردادها لها واليمكن اآلالت هذه على الضريبة عبء تتحمل سوف للضريبة خاضعةللخارج بالكامل تصديرها يتم خدماتها أو إنتاجها يكون أن وهو فقط .واحدة

النص - 3 وبهذا الركوب وسيارات األفراد نقل سيارات على المسددة الضريبة بخصم السماح عدمتنقل التى السلع تكون أن بشرط الحظر هذا عن تخرج البضاعة نقل سيارات أن نجد القانونى

يكون الذين للمسجلين كذلك المشــرع وسمح للضريبة خاضعة سلع البضاعة نقل سيارات بواسطةالركوب ) سيارات أو األفراد نقل السيارات هذه إستخدام هو به المرخص ( .نشاطهم

ســيارات : شراء عند المسددة الضريبة خصم حقهم من فإن السياحى النقل شركات ذلك مثالنقل لسيارات األمر وكذلك للضريبــة الخاضعة الخدمـة تقديم فى الرئيسية الوسيلة ألنها الركوب

خاضعة خدمات وهى الشركات لهذه الرئيسى النشاط فهى المحافظـات بين المكيفة األفرادغيارها وقطع السيارات هذه أجزاء كذلك الخصم ويشمل .للضريبــة

تطبيقية أمثلة

رقـم 1مثالالتالية األصناف األصول بند على المبيعات ضرائب لدى المسجلة الشركات إحدى :-أضافت

الجمــركية - الضريبة وفئة جنيه مليون الجمركية لألغراض قيمتها الخارج من مستوردة ماكينة %5أعنها مبيعات ضريبة يونيه% 10وســددت شهر خالل إنتاج 2005وذلك فى الماكينة هذه وتستخدم

لفئة الخاضعة مبيعات% 5األدوية .ضريبةقيمتها - أخرى إنتاج لماكينة محلية غيار قطع الشهر نفس خالل الشركة اشترت وسدد 10000ب جنيه

وزيرى% 10عنها من إعفاء قرار لها صادر أدوية إنتاج فى أيضا الماكينة هذه وتستخدم مبيعات ضريبةوالصحة .المالية

للضريبة - الخاضعة األدوية من إنتاجها لتوزيع محلية نقل سيارة الشهر نفس فى الشركة اشترت جبفئة 200000قيمتها مبيعات ضريبة عنها سددت %10جنيه

قيمتها - د الشركة بمصانع اإلنتاج مديرى لتنقالت سيارة الشهر نفس خالل الشركة 100000اشترتبفئة مبيعات ضريبة عنها وسددت % .15جنيه

مبلغ - يونية شهر عن الشركة حصلتها التى المبيعات ضريبة بلغت جنيه 60و . ألف :المطلوب

عنها باإلقرار الشركة تقوم التى المبيعات على الضريبة وصافى الخصم واجبة الضريبة قيمة تحديدبها الخاصة المحاسبية والقيود .وسدادها

السابق المثال :حلالخارج - من المستوردة الماكينة بشأن :أ

عنها المسددة الضريبة بخصم يسمح فإنه األدوية وهى خاضعة لسلعة اإلنتاج فى تستخدم أنها حيثرقم الجدول سلع من أنها المادة 1رغم نصت رقم 17حيث المالية وزير قرار من لسنه 295مكرر

رقـم 2005 الجـدول سلع تمتع على للقانون التنفيذية لالئحة خصـم 1المعدل تيسـيرات بنفسالدراسة ) هذه نهاية فى منشور والمعدات اآلالت على المسـددة ( .الضريبة

والواجبة الجمركى اإلفراج عند الماكينة تلك عن الشركة سددتها التى الميبعات ضريبة تكون وعليهكاآلتى قيمتها :-الخصم

الجمركية 1000000 لألغراض اآللة قيمة .جنيهجمركية% 5جنيه 50000 .ضريبةـــــــ

المبيعات 1050000 ضريبة وعاء .جنيهبنسبة 105000 بالجمارك المسددة المبيعات ضريبة قيمة %10جنيه

المحاسبى القيدمذكورين من

والمعدات/ 1050000 اآلالت حـالمبيعات/ 105000 على الضرائب مصلحة جارى حـ

1155000 / البنك حـ جنيه 1155000الىالمحلية - الغيار قطع بشأن :ب

خصم اليحق فإنه معفاه أدوية إنتاج فى تستخدم الغيار قطع أجلها من اشترى التى الماكينة أن حيثالشراء تكلفة على الغيار قطع قيمة وتحمل القانون ضوابط وفق عنها .الضريبة

المحاسبى القيد11000 ( / اآلالت حـ + 10000من الغيار قطع مبيعات 1000قيمة ضريبة ( جنيه

/ البنك حـ جنيه 11000الىاألدوية - نقل سيارة بشأن :ج

األدوية وكانت أفراد نقل سيارات وليست نقل سيارة وهى األدوية نقل فى السيارة تستخدم حيثعنها المسددة الضريبة بخصم يسمح فإنه خاضعة سلعة بواسطتها تنقل .التى

المحاسبى القيدمذكورين من

النقل / حـ 200000 سياراتالمبيعات/ 20000 على الضرائب مصلحة جارى حـ

/ البنك حـ جنيه 220000الىبالمصانع - اإلنتاج مديرى تنقالت سيارة بشأن :د

رغم عنها الضريبة خصم بعدم الحظر عليها يسرى فإنه األفراد نقل سيارات من السيارة هذه أن حيثبالشركة اإلنتاج مديرى لتنقالت تستخدم .أنها

السيارة تكلفة على المبيعات ضريبة قيمة تحمل .وبذلكالمحاسبى : القيد

115000 ( / األفراد سيارات حـ السيارة + 100000من مبيعات 15000قيمة ( ضريبة / البنك حـ جنيه 115000الى

يونيه إقرار عن المستحقة والضريبة الخصم الواجبة الضريبة 2005قيمةالخصم واجبة :الضريبة

إنتاجية 105000 ماكينة شراء على مسددة مبيعات .ضريبةبضائع 20000 نقل سيارة على مسددة مبيعات .ضريبة

ــــــيونيه 125000 عن الخصم الواجبة الضريبة باإلقرار 2005اجمالى الضريبة

المبيعات على مستحقة جنيه 60000ضريبةالخصم واجبة جنيه 125000ضريبة

ـــــالمستحقة ) للشركة( 65000الضريبة دائن رصيد

الدائن الرصيد يستنفذ أن إلى الشهر لهذا التالية اإلقرارات من ويخصم للشركة الدائن الرصيد ويرحل .بالكامل

2مثال مارس شهرى خالل اآلتية السلع بشراء قامت سياحى نقل 2005وابريل 2005شركة

البيـــــــــــان التاريخقيمتها 5/3/2005 السياح لنقل محلية مكيفة سيارة عنها 200000شراء المبيعات وضريبة 60000جنيه

.جنيهقيمتها 1/4/2005 محلية السياح لنقل مكيفة سيارة عنها 500000شراء مبيعات وضريبة 150000جنيه

.جنيه قيمتها 15/4/2005 مستندات تصوير ماكينة عنها 10000شراء المستحقة المبيعات وضريبة جنيه

جنيه 1000خالل الشركة أدتها التى الخدمات قيمة :وكانت

مبلغ جنيه 100000مارسمبلغ جنيه 200000ابريل

أبريل : / مارس خالل السداد والواجبة الخصم واجبة الضريبة قيمة بيان المطلوبالمثال 2حل

مارس 2005شهرأن إال للشركة المرخص الرئيسى النشاط وهو السياح لنقل الشركة اشترتها التى السيارة أن رغم

القانون أحكام لتطبيق الزمنى من 2005لسنه 9النطاق اعتبارا للشركة 1/4/2005يبدأ اليحق فإنهحتى للضريبة خاضعة خدمة أداء فى استخدمت أنها رغم السيارة هذه على المسددة الضريبة خصم

تالية سنوات لعدة تستخدم سوف السيارة كانت .ولوالمحاسبى القيد

260000 ( / السيارات حـ السيارة + 200000من مبيعات 60000قيمة ( ضريبةالبنك / حـ 260000الى

كاآلتى مارس إقرار فى السداد الواجبة الضريبة :وتكونالضريبة = 10%× 100000 جنيه 10000قيمة

مايو نهاية فى للمصلحة يقدم الذى اإلقرار مع 2005تسددأبريل 2005شهر

فى الشركة اشترتها التى السيارة أن وهو 1/4/2005حيث للضريبة خاضعة خدمة أداء فى تستخدمعنها المسددة الضريبة خصم للشركة يحق فإنه للشركة به المرخص الرئيسى .النشاط

المحاسبى القيدمذكورين من

500000 / السيارات حـ منالمبيعات / 150000 على الضرائب مصلحة جارى حـأوالدائنين / 650000 البنك حـ الى

كاآلتى ابريل بإقرار الضريبة :وتكونالخدمة على المستحقة الضريبة

جنيه 20000 = 10%× 200000الخصم = واجبة 150000الضريبة

ــــــالمستحقة ) الضريبة جنيه( 130000صافى

التالية اإلقرارات من الدائن الرصيد خصم للشركة ويحق

3مثـال يوليو شهر خالل التالية بالعمليات قام المبيعات ضرائب لدى مسجل تكييف أجهزة . 2005منتج

قيمتها - 1 تكييف أجهزة ببيع جنيه 2قام مليونقيمتها - 2 محلية صاج درفلة ماكينة مبيعات 500اشترى ضريبة عنها وسدد جنيه جنيه 50ألف .ألفقيمته - 3 بالشركة الحاسبات ادارة الستخدام آلى حاسب جهاز ضريبة 10000اشترى عنه وسدد جنيه

جنيه ألف .مبيعاتقيمتها - 4 إنتاج خامات عنها 1000000اشترى المستحقة المبيعات ضريبة جنيه ولم 100000مليون

آجله فاتورة له وصدرت للمورد قيمتها .يسددعدد - 5 قيمتها 10اشترى المشترين لدى األجهزة تركيب فى الستخدامها وسدد 5000شينور جنيه

مبيعات ضريبة .جنيه 500عنهاقيمته - 6 الشركة بإدارة التيار انقطاع عند يستخدم كهربائى مولد عنه 20000اشترى وسدد جنيه

بمبلغ .جنيه 2000ضريبةقيمتها - 7 كتابية وأدوات مستندات تصوير ورق مبيعات 700اشترى ضريبة عنها سدد .جنيه 70جنيهقيمتها ½ - 8 بالمصنع االنتاجية الوحدات بين األجهزة لنقل نقل سيارة عنها 50000اشترى وسدد جنيه

جنيه 5ضريبة .آالفالمطلوب

يوليو بإقرار السداد الواجبة والضريبة الخصم الواجبة الضريبة قيمة .حسابرقم المثال 3حل

الخصم واجبة :الضريبة

اإلنتاجية - 1 العمليات فى تستخدم النها الدرفلة ماكينة شراء عند المسددة الضريبة قيمة يخصمكاآلتى 50وقيمتها المبيعات ضريبة جارى حساب من المدين بالجانب وتقيد جنيه :-الف

مذكورين من500000 / ومعدات آالت حـ من

حـ 50000 مبيعات / من ضرائب جارى550000 / البنك حـ الى

قيمتها - 2 وتحمل االنتاج فى استخدامه لعدم اآللى الحاسب جهاز على المسددة الضريبة تخصم الالتكلفة . على

11000 ( / الحاسبات أجهزة حـ الجهاز + 10000من ( ضريبة 1000قيمة11000 / البنك حـ الى

بغض - 3 عنها ضريبية فاتورة الشركة بحوزة والتى االنتاج خامات على المستحقة الضريبة تخصمللمورد قيمتها سداد واقعة عن النظر

كاآلتى القيد :ويكونمذكورين من

1000000 / الخامات حـ من100000 / مبيعات ضريبة جارى حـ من110000 / الموردين حـ الى

خدمة - 4 وهى التركيب خدمة أداء فى تستخدم ألنها الشنيور أجهزة على المسددة الضريبة تخصمكاالتى القيد ويكون للضريبة : خاضعة

مذكورين من5000 / ومعدات أدوات حـ من

500 / مبيعات ضرائب جارى حـ من5500 / البنك حـ الى

وليس - 5 الشركة إدارة إنارة فى يستخدم حيث الكهربائى المولد على المسددة الضريبة تخصم الكاآلتى المحاسبى القيد ويكون التكلفة قيمة على الضريبة قيمة وتحمل االنتاجية العمليات :فى

المعدات / 22000 حـ من22000 / البنك حـ الى

العمليات - 6 فى التستخدم ألنها الكتابية واألدوات التصوير ورق على المسددة الضرية التخصمكاآلتى القيد ويكون التكلفة على قيمتها وتحمل :اإلنتاجية

770 / كتابية أدوات حـ من770 / البنك حـ .الى

المعدات ½ - 7 ونقل اإلنتاجية العمليات فى الستخدامها نقل السيارة على المسددة الضريبة تخصمالمبيعات ضرائب جارى حساب على قيمتها وتحمل المصنع .داخل

كاالتى القيد :-ويكونمذكورين من

50000 / النقل سيارات حـ من5000 / مبيعات ضرائب جارى حـ من

55000 / البنك حـ الىكاآلتى الخصم واجبة الضريبة تكون ذلك :-وعلى

بيـــــــــــــــــــــــــــــان مبلغالدرفلة 50000 ماكينة عن مبيعات ضريبة قيمة

الخامات 100000 عن المبيعات ضريبة قيمةالشنيور 500 أجهزة على المبيعات ضريبة قيمة

السيارة 5000 على الميبعات ضريبة نقل ½ قيمة155500

يوليو عن الخصم واجبة الضريبة 2005قيمة

كاآلتى باإلقرار سداد واجبة الضريبة :وتكونالضريبة قيمة المبيعات

المبيعات = على 500000% = 25مليون × 2ضريبةالخصم واجبة الضريبة 155500يخصمالسداد واجبة الضريبة 344500صافى

ساعات ) ثالث الثالثة (المحاضــرةالمبيعات - 1 على العامة للضريبة المحاسبية المعالجة

للضريبة مستقل حساب فتح يجب فإنه والمشتريات بالمبيعات الخاصة المحاسبية القيود إثبات عندقيمة للحساب ويعلى المشتريات على المسددة الضريبة بقيمة الحساب يحمل المبيعات على العامة

البيع عند المحصلة .الضريبةوفق خصمها يجوز التى الضريبة بين المشتريات قيود حالة فى التفرقة المحاسب على ويجب

تحمل حيث خصمها يجوز ال التى وتلك المدخالت على الضريبة شرح فى عرضها السابق الشروطالتكلفة عناصر من كعنصر المشتراه السلعة تكلفة على تحمل واألخرى الضريبة حساب على .األولى

1مثــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــال قيمتها للضريبة خاضعة سلعة إنتاج فى تستخدم خامات بشراء شركة عنها 1000قامت وسددت جنيه

بنسبة مبيعات كاألتى( 100% )10ضريبة المحاسبى القيد فيكون :جنيهمذكورين من

خامات / 1000 مشتريات حـالمبيعات / 100 ضريبة جارى حـحـ الصندوق / إلى أو 1100الموردين

للخصم قابلة هنا الضريبة أن حيث

2مثــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــال بمبلغ الموظفين ألحد مكتب بشراء شركة بقيمة 500قامت مبيعات ضريبة عنه وسددت % )10جنيه

كاآلتى ( جنيه 50 المحاسبى القيد :فيكوناألثاث / 550 حـ من

الصندوق / أو البنك حـ 550إلىللخصم قابلة غير الضريبة أن . حيث

النحو على المبيعات على الضريبة لحساب المحصلة القيمة تعلية فيتم المبيعات لقيود بالنسبة أما:التالى

3مثــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــال مبلغ الشركات إحدى مبيعات قيمة بتحصيل 20000بلغت قامت الشركة بأن ] علما يناير شهر فى جنيه

كاآلتى % 10 الشهرى المبيعات قيد فيكون البيع عند مبيعات :ضريبةحـ 22000 الصندوق / من أو العمالء

مذكورين إلىالمبيعات / جنيه 20000حـ

المبيعات / ضريبة جارى جنيه 2000حـآجله المبيعات كانت ولو حتى القيد هذا .ويتم

عرضه السالف النحو على البيع واقعة يتحقق تستحق .فالضريبة

رفق سداده الواجب الضريبة رصيد إلستخراج والمشتريات المبيعات قيود على شامل مثال يلى وفيماالمحاسبة شهر نهاية فى الضريبى .األقرار

4مثــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــال مارس شهر المبيعات 2006خالل ضرائب لدى المسجلة الشركات إحدى فى اآلتية العمليات .تمت

بفئة - 1 للضريبة خاضعة سلعة ببيع .جنيه 15000بمبلغ% 5قامتمقدارها - 2 خاضعة سلع إنتاج فى تستخدم خامات بشراء ضريبة 50000قامت عنها وسددت جنيه

% .10بفئة بمبلغ - 3 المالية لإلدارة مستندات تصوير ماكينة بشراء مبيعات 4000قامت ضريبة عنها سددت جنيه

% .10بفئة بمبلغ - 4 مستعملة نقل سيارة ببيع البيع 30000قامت عند عنها ضريبة بتحصيل تقم ولم .جنيهبمبلغ - 5 اإلنتاج بعنبر خاص تليفون فاتورة قيمة بسداد مبيعات 800قامت ضريبة عنها وسددت جنيه

.جنيه 40بمبلغ - 6 مستعمل تكييف جهاز ببيع بواقع 2000قامت عنه ضريبة بتحصيل وقامت من% 10جنيه

البيع .قيمةبمبلغ - 7 للضريبة خاضعة سلع ببيع بواقع 40000قامت عنها الضريبة وفئة % .10جنيه

الشركة - 8 استقدمتهم الذين األجانب الخبراء أحد إقامة نظير الفنادق ألحد فاتورة بسداد قامتالفاتورة قيمة وبلغ األنتاج بواقع 3000لتطوير مبيعات ضريبة عنها وسدد % .10جنيه

مبلغ - 9 الشهر خالل المبيعات مردودات قيمة مبلغ 10000بلغ منها خاضعة 3000جنيه سلع عن جنيهبفئة% 5بفئة سلع عن مقدار% 10والباقى وبلغ الماضى العام فى بيعها تم السلع هذه بأن ] علما

منها التالفة ضريبة 1000السلع بفئة % .10جنيهمبلغ - 10 الجمركية لألغراض قيمتها بلغ لإلنتاج خامات الشركة والضريبة 40000استوردت جنيه

بواقع الخامات% 5الجمركية هذه نصف بأن ] علما الجمركى اإلفراج عند عنها الضريبة بسداد وقامتالضريبة من معفاه سلع إنتاج فى .يستخدم

المطلــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــوب السابقة • المحاسبية القيود .إثباتالمبيعات / • لضريبة األستاذ حـ .وتصويرالشهر • هذا عن السداد الواجبة الضريبة قيمة .وبيان

ــــــــل الحـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ] المحاسبية : أوال القيـــــــــود

لفئة - 1 الخاضعة المبيعات قيمة كاآلتى 15000وقيمتها% 5اثبات القيد فيكون :جنيهالصندوق / 15750 أو العمالء حـ من

مذكورين الىالمبيعات / جنيه 15000حـ

المبيعات / ضريبة جارى .جنيه 750حـقيمتها - 2 خاضعة سلعة انتاج فى تستخدم خامات شراء عنها 50000اثبات المسددة والضريبة جنيه

% .10بفئة مذكورين من

المشتريات/ ) 50000 الخامات ( حـالمبيعات / 5000 ضريبة جارى حـ

الموردين / حـ .جنيه 55000إلى

األصل - 3 على الضريبة وتحمل مباشرة األنتاج فى تستخدم ال تصوير ماكينة شراء قيد .إثباتتصوير / 4400 ماكينة حـ من

البنك / حـ 4400إلىالمحاسبى القيد فى المبيعات ضريبة حساب يظهر .وال

لضريبة - 4 تخضع المستعملة السلع أن وحيث ضريبة تحصيل دون مستعملة سيارة بيع من% 30إثباتكاآلتى وتحسب للضريبة شاملة البيع قيمة أن اعتبار فيتم بالتحصيل الشركة تقم ولم البيع :قيمة

الضريبة = جنيه 2727.3 × = 30000قيمةكاآلتى المحاسبى القيد :فيكون

الصندوق / 30000 حـ منمذكورين إلىالسيارات / جنيه 2727.7حـ

المبيعات / ضريبة جارى جنيه 2727.3حـالتليفون - 5 فاتورة سداد إثبات

قيمة وتحمل الضريبى الخصم أحكام عليها يسرى ال فإنه الخدمات من التليفونية المكالمات أن وحيثكاآلتى المصروفات على :الضريبة

المصروفات / 840 حـ منالصندوق / حـ 840إلى

المبيعات على الضريبة حساب على الضريبة قيمة تحميل .دونبواقع - 6 عنه الضريبة وتحصيل مستعمل تكييف جهاز بيع األصول% 10إثبات على الضريبة أن وحيث

على تحسب كاآلتى% 30المستعملة الصحيحة الضريبة فتكون الضريبة وعاء :منالضريبة = 25% × 30% × 2000 جنيه 150قيمة

بتحصيل قامت الشركة أن يسدد 200وتبلغ% 10وحيث مبيعات كضريبة المحصل المبلغ فإن جنيهكاآلتى القيد ويكون بالكامل :للمصلحة

الصندوق / 2200 حـ منمذكورين إلى

التكييف/ 2000 أجهزة حـالمبيعات / 200 ضريبة جارى حـ

بفئة - 7 خاضعة مبيعات قيمة % 10إثباتالعمالء / 44000 حـ من

مذكورين إلىالمبيعات / 40000 حـ

المبيعات/ 4000 ضريبة جارى حـمن - 8 وليست الخدمات من بالفندق اإلقامة أن وحيث اإلنتاج خبراء ألحد بالفندق إقامة فاتورة إثبات

على الضريبة شاملة القيمة بكامل المصروف تحميل ويتم الضريبى الخصم عليها يسرى ال فإنه السلع .المبيعات

كاآلتى القيد :ويكونضيافة / ) 3300 المصروفات حـ ( منحـ 3300البنك / إلى

القيد فى المبيعات ضريبة حساب يظهر .والالمبيعات - 9 مردودات بشأن عرضها السابق الخصم شروط تطبيق يتم المبيعات مردودات بشأن

:كاآلتىالرد - أ ييثبت مستند وجود بشرط المبيعات مردودات عن سدادها السابق الضريبة .تسترد

- المخازن إلى المرتدة السلع دخول إثبات ب - سليمة السلع تكون أن ج

- مسلسل ضريبى خصم إشعار إصدار يتم دكاآلتى المردودات على خصمها يتم التى الضريبة :وتكون

ردها تم التى السلع قيمة 10000إجمالىلفئة وخاضعة المرتدة السلع 3000% 5قيمة

بفئة المرتدة السلع جنيه 7000% = 10قيمةعنها = الضريبة ترد ال تالفة سلع منها جنيه 1000يخصم

بفئة السلع قيمة جنيه 6000% = 10باقىبفئة الخصم الواجبة الضريبة جنيه 600% = 10وباقىبفئة الخصم الواجبة الضريبة جنيه 150% = 5وباقى

كاألتى القيد :ويكونمذكورين من

المبيعات / 1000 مردودات حـالمبيعات / 750 ضريبة جارى حـ

/ العمالء حـ 10750إلىالخارج - 10 من خامات استيراد واقعة إثبات

الجمركية = لألغراض الخامات جنيه 40000قيمةبواقع الجمركية الضريبة جنيه 2000% = 5يضاف

المبيعات ضريبة جنيه 42000وعاءبالجمارك المسددة المبيعات ضريبة جنيه 4200قيمة

هذا من المبيعات ضريبة قيمة تخصم ال فإنه معفاه لسلع يستعمل الخامات هذه نصف أن وحيثكاآلتى القيد ويكون :الجزء

مذكورين منإنتاج/ 44100 خامات حـ

المبيعات / 2100 ضريبة جارى حـالبنك / حـ إلى

كاألتى : الخامات قيمة حساب :ملحوظةالجمركية 42000 والضريبة الخامات قيمة جنيه

للخصم 2100 قابلة الغير المبيعات على الضريبة نصف قيمة جنيه .جنيه 44100

المطلوب الشهر عن المبيعات ضريبة استاذ لحساب تصوير يلى وفيماشهر / عن المبيعـات ضريبــة جــارى 3/2006حـ

لــه منـــهخامات 5000.00 عن مسددة بفئة 750.00% 10ضريبة مبيعات على محصلة %5ضريبة

مبيعات 750.00 مردودات عن مستعملة 2727.3ضريبة سيارة بيع على محصلة ضريبةمستوردة 2100.00 خامات على مستعمل 200.00ضريبة تكييف بيع على محصلة ضريبةبفئة 4000.00 مبيعات عن محصلة %10ضريبة

دائن 172.70 رصيد8750.00 7850.00

منقول 172.70 مدين رصيد

مارس شهر نهاية فى المبيعات ضريبة حساب رصيد يكون بمبلغ 2006وبذلك للشركة 172.70مدينالتالى الشهر من خصمه للشركة يحق .جنيه

المحاسبية - 2 والسجالت والدفاتر الفواتيرالمبيعات على الضريبة فاتورة تطبيق ألغراض

ووضحت للضريبة خاضعة خدمة أداء أو تتم بيع عملية أى عن فاتورة إصدار ضرورة على القانون نصاآلتي فى الفاتورة هذه وشروط أركان التنفيذية : الالئحة

تحرير - 1 وتاريخ مسلسل رقم لها يكون . أن

به - 2 الخاص التسجيل ورقم وعنوانه البائع المسجل اسم بها يوضح . انومعروفا - 3 مسجال المشترى كان إذا وعنوانه المشترى اسم يوضح . أنقيمة - 4 وإجمالي ومقدارها الضريبة وفئة وقيمتها المباعة الخدمة أو السلعة بنوع بيانا الفاتورة تشمل

. الفاتورةوالسجالت : الدفاتر ثانيا

رقم الجدول سلع ومستوردى لمنتجى اآلتية 1بالنسبة الدفاتر بإمساك هؤالء يلتزم للقانون :-المرافق

اإلنتاج - 1 فى الداخلة الخام المواد إلثبات . دفتربأول - 2 اوال المنتجة والكميات بها يقوم التى اإلنتاجية العمليات فيه ويوضح اإلنتاج . دفترالمبيعات - 3 فواتير جميع ويشمل المبيعات .دفترالمخزن - 4 داخل السلع حركة فيه ويوضح المخزون . دفتر

عليها المتعارف المحاسبية الدفاتر تمسك أنها الطبيعي من منشأة أى فإن الجدول سلع غير فى . أماملخص دفتر فى سوى المبيعات ضريبة قانون فى والواردة المطلوبة الدفاتر فى اختالف ال وعليه

المبيعات على . الضريبةالجدول سلع غير من الخاضعة السلع لمنتجى والسجالت الدفاتر إمساك على القانون نص وقد ها

كاآلتي : وهىعند - 1 الضريبة وقيمة الجمركي اإلفراج شهادات أو الشراء فواتير بيان يتضمن المشتريات دفتر

الجمركي . اإلفراجالمبيعات - 2 عن الصادرة الفواتير بيانات ويشمل المبيعات . دفترأشعارات - 3 بيان واقع من المرتدة والمشتريات المبيعات فواتير بيانات يتضمن المردودات دفتر

واإلضافة . الخصمالتصدير - 4 وتاريخ الجمركية الصادر شهادة رقم ذلك فى بما الصادر رسائل يتضمن الصادرات دفتر

الوصول وجهة التصدير . وميناءبأول - 5 اوال المخزون حركة به ويقيد المخازن ل . سجالمستثمر - 6 مالة رأس تجاوز لمن األصلى اليومية جنيه 20دفتر . ألفالمستثمر - 7 مالة رأس تجاوز لمن األصلى الجرد جنيه 20دفتر .ألف8 - ) المتعلقة ) العمليات أو الصفقات إجمالي فيه يوضح المبيعات على الضريبة ملخص خاص دفتر

) البيانات ) على الدفتر هذا ويشتمل اإلجماليات هذه منه استخرجت دفتر كل رقم موضحا بالضريبة : اآلتية

الضريبة( ) بدون المشتريات قيمة وإجمالي المبيعات قيمة إجمالي بيان . أ‌أو( ) الشخصي اإلستعمال مبيعات وكذلك مبيعاته على حملها التى المبيعات على الضريبة إجمالي ب

حده على ضريبية فترة كل عن األخرى والتصرفات . الخاصالمشتريات( ) على الضريبة إجمالي للخصم( )ج تخضع التى . المدخالتالخصم( ) بعد ضريبية فترة كل عن المسجل من سدادها المطلوب التسويات قيمة . دالخصم( ) بعد ضريبية فترة كل عن المسجل من سدادها المطلوب الضريبة . هـ

الصادرات بيان يتضمن سجال تمسك أن التصدير بنشاط تقوم التى المنشآت . وعلى

الضريبى الخصم إشـــعارباإلقرار سدادها الواجب المبيعات ضريبة لقيمة تخفيض حالة فى الضريبى الخصم إشعار يحرر

األتية الحاالت فى ذلك ويحدث :الضريبىعنها - 1 الضريبة سداد سبق لمبيعات .مردوداتبالسعر - 2 الشراء عند عنها الضريبة خصم سبق التجارة أو التصنيع مدخالت إحدى شراء سعر زيادة

. السابقالضريبى الخصم إشعار بيانات

رقم ضريبى خصم إشعارذ / / بتاريخ

مشتريات قيمة تعديل مبيعات مردودات الخصم سبب الخصم واجبة الضريبة قيمةقيد تسجيله ورقم المورد اسم الشراء فاتورة رقم األعتماد إذن العميل اسم التاريخ الفاتورة رقم

اليومية

الحسابات مـــدير مــــــــــــــراجع................. .................

الضريبى اإلضافة إشعارعن خارجه أسباب عن المبيعات على الضريبة قيمة زيادة يتم عندما الضريبى اإلضافة إشعار يحرر

الشهر ذات فى والشراء البيع .وقائعذلك :مثال

سابقة - 1 فترات فى عنها الضريبة خصم سبق مشتريات مردودات .حدوثالسابق - 2 السعر على الضريبة خصم سبق بعد المدخالت بعض شراء لسعر .تخفيضالزيادة - 3 قبل بالسعر شراء فاتورة صدور سبق السلع إحدى بيع سعر .رفعبالزيادة - 4 كان سبب ألى سابقة فترات فى مبيعات ضريبة ايه . خصم

ضريبى إضافة إشعار / .........رقم / .........تاريخ

اإلضافة مستندات بيـــــــــــــانات اإلضافة سبب المضافة الضريبة قيمة

الحسابات مـــدير مراجـــــــــــــــــع................... .................

المبيعات - 3 على الضريبة بشأن والسجالت للدفاتر نماذجالمبيعات ( 1) دفتر

الفاتورة قيمة إجمالي المستحقة الضريبة القيمة العميل اسم التاريخ الفاتورة رقم م

اإلجمالي

× × ×

على : )×( الضريبة ملخص دفتر إلى ترحل العالمة بها توجد التى للخانات الشهرى المجموع ملحوظةالمبيعات

المحلية ( 2) المشتريات دفتر

الضريبة للخصم القابلة الضريبة المشتريات قيمة تسجيله ورقم المورد اسم التاريخ الفاتورة رقم مالفاتورة قيمة إجمالي للخصم القابلة غير

المبيعات )×( على الضريبة ملخص دفتر إلى ترحل العالمة بها توجد التى للخانات الشهرى . المجموع

الخارجية ) ( 3) المشتريات الجمركية الرسائل ( دفتروتاريخه الجمركي اإليصال رقم وتاريخها الجمركية الشهادة رقم البنك اسم التاريخ اإلعتماد رقم م

مالحظات المسددة الضريبة الضريبة قبل القيمة

الشهر مجموعالمبيعات )×( على الضريبة ملخص دفتر إلى ترحل العالمة بها التى الخانات الشهرى المجموع

المبيعات ( 4) مردودات دفتر

الضريبة القيمة المرتجعة الكمية اإلضافة اشعار التسجيل رقم الجهة الفاتورة الصنف التاريخمالحظات المسددة

المشتريات ( 5) مردودات دفتر

الضريبة القيمة المرتجعة الكمية اإلضافة اشعار التسجيل رقم الجهة الفاتورة الصنف التاريخمالحظات المسددة

الصادرات ( 6) سجل

نموذج .13رقم ص ت المصرفية اإلستمارة الشحن بوليصة رقم الفاتورة رقم التصدير تاريخ جماركمالحظات لها المصدر الجهة الصفقة بيانات

الجهة اسم المصرية بالعملة القيمة األجنبية بالعملة القيمة الكمية التاريخ اإلستمارة رقم البنك اسمالوصول ميناء

المادة : ملحوظة من األخيرة للفقرة وفقا التصدير بنشاط تقوم التى المنشآت بإمساكه من 8تلتزمالتنفيذية الالئحة

المبيعات ( 7) على الضريبة ملخص دفتر

السابق اإلقرار واقع من للمنشأة يستحق ما المستحقة الضريبة المشتريات المبيعات الشهورللمنشأة الدائن الرصيد األداء واجبة الضريبي

المسددة الضريبة تسويات الضريبة القيمة المستحقة الضريبة تسويات الضريبة القيمةسالبة موجبة سالبة موجبة

يناير فبراير مارس ابريل مايو يونيو يوليو

أغسطس سبتمبر أكتوبر

نوفمبر ديسمبر إجمالي

المشتريات ، المبيعات واقع من الدفتر هذا فى القيد يتم 

ساعات ) ثالث الرابعة (المحاضرةوالتوفيق - 1 التظلم إجراءات

المبيعات على الضريبة فىمنازعات

القانون آلية 2005لسنه 9أدخل إنشاء خالل من الضريبة هذه منازعات فض بشأن جوهرى تعديلبالقانون وروده السابق التحكيم لنظام مطابقة تكون وتكاد التوفيق لجان تسمى 91لسنه 11جديدة

دستوريته بعدم حكمها العليا الدستورية المحكمة أصدرت .والتىللمواد جديد نص استبدال بموجب التعديل هذا القانون 17/35وأدخل النص 91لسنه 11من من بدال

بالقانون الوارد .األصلىللمادة الجديد :كاآلتى 17والنص

موص " بخطاب بذلك المسجل ويخطر السابقة المادة فى عليه المنصوص اإلقرار تعديل للمصلحةأن وللمسجل للمصلحة اإلقرار تسليمه تاريخ من سنوات ثالث خالل الوصول بعلم مصحوبا عليه

فيه يبت لم أو التظلم رفض فإذا االخطار تسليم تاريخ من يوما ثالثين خالل المصلحة لرئيس يتظلمفى عليها المنصوص التوفيق لجان إلى النزاع إحالة يطلب أن الشأن لصاحب يجوز يوما ستين خاللبعلم مصحوبا عليه موص بخطاب وذلك تظلمه برفض الخطاره التالية يوما الستين خالل القانون هذا

التظلم فى للبت المحددة المدة النتهاء او تظلمه رفض يفيد .الوصولخالل التوفيق لجان إلى النزاع إحالة يطلب أو التظلم يقدم لم إذا نهائيا المصلحة تقدير ويعتبر

يوما ثالثين خالل االبتدائية المحكمة أمام المصلحة تقدير فى الطعن وللمسجل إليها المشار المواعيدنهائيا صيرورته تاريخ .من

المادة نصت كاآلتى 135وقد ونصها التوفيق لجان عمل تنظم إجراءات على :-المستحدثة: 35مادة

رقم " القانون أحكام من تكون 2000لسنه 7استثناء التى المنازعات بعض فى التوفيق لجان بإنشاءأو السلعة قيمة حول المصلحة مع نزاع قام إذا فيها طرفا العامة االعتبارية واألشخاص الوزارات

وطلب ، للضريبة خضوعها مدى أو عليها المستحقة الضريبة مقدار أو كميتها أو نوعها أو الخدمةللمادة ) وفقا المقررة المواعيد فى التوفيق لجنة إلى النزاع إحالة الشأن هذا( 17صاحب من

خالل إبتدائية كمرحلة المذكورة اللجنة إلى النزاع إحالة ينيبه من أو المصلحة رئيس فعلى ، القانونالمذكور بالطلب إخطاره لتاريخ التالية يوما عشر .الخمسة

اآلخر العضو الشأن صاحب ويعين أحدهما المصلحة تعين عضوين من التوفيق لجنة .وتتكوننهائيا رأيهما يكون العضوين اتفاق حالة .وفى

عضوا اختلف إذا أو يمثله الذى للعضو الشأن صاحب تعيين عدم بسبب السابقة المرحلة تتم لم فإذامن تشكل التى التظلمات لجنة إلى النزاع رفع السابقة الفقرة فى عليها المنصوص التوفيق لجنة

المصلحة : عن ممثل من كل وعضوية ، بالمصلحة العاملين غير من رئيسا الوزير يعينه دائم مفوضتستمع أن بعد األصوات بأغلبية قرارها اللجنة وتصدر ، يمثله من أو الشأن وصاحب ، رئيسها يختاره

والفنيين الخبراء من بهم االستعانة ترى ومن ، اإلبتدائية المرحلة توافر عند التوفيق لجنة عضوى .الىصدروه تاريخ من يوما عشر خمسة خالل والمصلحة الشأن صاحب من كل على اللجنة قرار وعلنويشتمل النفاذ واجب اللجنة من الصادر القرار ويكون ، الوصول بعلم مصحوب عليه موصى بكتاب

التظلم نظر نفقات يتحمل بمن بيان .علىالمحكمة أمام التظلمات لجنة من الصادر القرار على الطعن الشأن لصاحب يحق األحوال جميع وفى

إخطاره تاريخ من يوما ثالثين خالل ".اإلبتدائيةالمواد لنصوص على 17/35طبقا أدخلت جوهرية تعديالت هناك أن يتبين عرضها السابق المستحدثة

كاآلتى المستحداث هذه وأهم المحكمة أمام الطعن وإجراءات والتوفيق التظلم : إجراءاتللمسجل - 1 يمكن انه أى إختياريا المسجل إلقرارات المصلحة تعديالت من التظلم إلى اللجوء أصبح

اللجوء عند شرط التظلم كان أن بعد التظلم مواعيد إنتهاء بعد مباشرة للمحكمة واللجوء التظلم عدمالسابق القانونى النص فى .للمحكمة

المصلحة - 2 مع النزاع لحل التوفيق لجان إلى اللجوء طلب تظلمه رفض الذى المسجل حق .منسبق كما مباشرة المحكمة على واللجوء اتباعه عدم له يمكن للمسجل اختيارى إجراء أيضا وهو

.العرضنموذج ) - 3 المصلحة تعديالت من التظلم . ( 15مواعيد . وهى السابقة المدة نفس هى مازالت م ع ض

التعديل إخطار استالمه تاريخ من يوما .ثالثونخالل - 4 هى المنازعات فى التوفيق لجنة إلى اللجوء المسجل 60مواعيد إخطار تاريخ من يوم

مرت إذا بالرفض قرار ذلك يعد التظلم فى البت بقرار المسجل إخطار عدم حالة وفى التظلم برفضالتظلم 60مدة تاريخ من .يوم

كاآلتى - 5 التوفيق أو التظلم إلى اللجوء دون المحكمة أمام مباشرة الطعن للمسجل :-يحق

ثالثون • وهى لتظلم مواعيد إنتهاء بعد إلقراراته المصلحة تعديالت فى المحكمة أمام الطعن يمكنمواعيد إنتهاء بعد يوما ثالثون مدة للمحكمة اللجوء فى الحق له ويستمر االخطار تاريخ من يوما

.التظلمتاريخ • من يوما ثالثون خالل وذلك التظلم برفض المصلحة قرار على المحكمة أمام الطعن يمكن

.الرفضالقرار • على الطعن أيضا يمكن المصلحة مع إتفاق دون المنازعات فى التوفيق لجنة قرار صدور بعد

بالقرار المسجل إخطار من يوما ثالثين خالل المحكمة أمام .الصادرالجديد - 6 والتعديل التوفيق لجان أختصاص من والمصلحة المسجل بين النزاع حاالت كافة أصبحت

السابق القانون فى وكانت للضريبة الخدمة أو السلعة خضوع مدى فى النزاع اختصاص إضافة هوالتحكيم حاالت من .ليست

مرحلتين - 7 على التوفيق إجراءات :-تتماألولى :المرحلة

االتفاق وفىحالة المسجل عن واآلخر المصلحة عن ممثل عضوين من وتشكل التوفيق لجان تسمىالنفاذ وواجب نهائى القرار يكون المرحلة هذه .فى

الثانية :المرحلةالمسجل ) به يتقدم الذى التظلم فى البت لجنة خالف وهى التظلمات لجنة (. تسمى

التاليين األعضاء من اللجنة هذه :-وتشكل

بالمصلحة - العاملين غير من للجنة رئيسا الوزير يعينه دائم .مفوضالمصلحة - عن .ممثليمثله - من أو الشأن .صاحب

األصوات بأغلبية القرار .ويصدرالنفاذ - 8 واجب التظلمات لجنة عن الصادر .القراتاريخ - 9 من يوما ثالثين خالل االبتدائية المحكمة أمام التظلمات لجنة قرار أمام الطعن يمكن

بالقرار .االخطارالتوفيق للجان واللجوء التظلم مواعيد على عملية أمثله

رقم 1مثالنموذج ) الضريبية إقراراتها بتعديل إخطار الشركات إحدى بتاريخ( 15تلقت وتقدمت 2/7/2005وذلك

بتاريخ للمأمورية المحكمة 14/7/2005بتظلم أمام الطعن لها للشركة يجوز التى المواعيد هى فما؟ األخطار فىهذا

:اإلجابةبتاريخ تقديمه تم التظلم أن بعد 14/7/2005حيث اإلبتدائية المحكمة أمام الطعن للشركة يحق فإنه

الطعن 60مرور حق ويستمر فيه بالبت المصلحة من إخطار تتلقى أن دون التظلم تاريخ من يومالتاريخ هذا من يوما ثالثون مدة .ساريا

تاريخ من إعتبارا مرفوض التظلم يعتبر مرور 13/9/2005وعليه وحسبت 60وهو فيه البت دون يومكاآلتى يوما الستون :مدة

سبتمبر أغسطس يوليو أيام عدد التظلم تاريخيوم 60 = 12/9يوم 31يوم 17 14/7

من الفترة طوال االبتدائية المحكمة أمام الطعن فى الحق يوم 13/9/2005ويستمر إلى12/10/2005.

رقم 2مثالنماذج من بتظلم شركة . 15تقدمت . بتاريخ م ع برفض 24/7/2005وبتاريخ 14/7/2005ض اخطار تلقت

االبتدائية المحكمة أمام الطعن للشركة فيها يجوز التى المدة هى فما .التظلم :اإلجابة

بالرفض الخطارها التالى اليوم من يوما الثالثون مدة تبدا التظلم برفض الشركة إخطار حالة فىمن اعتبارا القضائية الدعوى إقامة الشركة حق من يكون .23/8/2005الى 25/7/2005وعليه

رقم 3مثالنماذج المأموريات إحدى . 15أرسلت . بتاريخ م ع بتاريخ 6/7/2005ض رسميا الشركة تسلمتها

للتظلم 11/7/2005 األخير اليوم تاريخ هو .فما

:اإلجابةنموذج ) اإلقرارات بتعديل االخطارات تلقت الشركة أن هو 11/7/2005بتاريخ ( 15حيث التاريخ فهذا

التظلم حق للشركة يكون وبذلك بالتظلم للتقدم يوما الثالثون مدة حساب بدء فى به يعتد الذىتاريخ من .10/8/2005وحتى 12/7/2005اعتبارا

رقم 4مثالنماذج من بتظلم الشركات إحدى . 15تقدمت . بتاريخ م ع من 10/7/2005ض أخطار تتلقى ولم

لجنة إلى اللجوء طلب فيه للشركة يحق الذى التاريخ هو فما التظلم رفض أو بقبول المأموريةالمنازعات فى .التوفيق

:اإلجابة اعتبر الرفض أو بالقبول المأمورية من إخطار أى ورود وعدم التظلم تاريخ من يوما ستون مرور عند

مباشرة االبتدائية المحكمة أمام بالطعن إما الشركة حق يبدأ وعليه ، بالرفض إدارى قرار األمر ذلكهذا فإن التوفيق لجنة الى اللجوء فى المسجل رغب إذا أما يوما ثالثون لمدة ساريا الحق هذا ويظل

مرفوض التظلم اعتبار تاريخ من يبدأ ستون ( 60مرور ) الحق لمدة ويمتد رد دون التظلم على يومكاآلتى أخرى :يوما

االعتبارى الرفض تاريخ التظلم تاريخ10/7/2005 9/9/2005

هو المحكمة أمام للطعن يوم آخر 9/10/2005ويكونهو التوفيق طلب لتقديم يوم آخر 8/11/2005ويكون

 رقم 5مثال

االتفاق يتم ولم التوفيق لجنة أمام الطلب وتداول المنازعات فى التوفيق للجنة بطلب شركة تقدمتبتاريخ قرارها أصدرت التى التظلمات لجنة الى النزاع وأحيل والمصلحة الشركة ضد 20/7/2005بين

االبتدائية المحكمة أمام القرار هذا على فيه الطعن للشركة يمكن يوم آأخر هو فما .الشركةبتاريخ الشركة تسلمته الصادر القرار بأن 31/7/2005علما

:اإلجابةلمدة ويستمر التظلمات لجنة من الصادر القرار على الطعن فى الشركة حق من 30يبدأ تحسب يوم

بتاريخ القرار تلقت الشركة أن وحيث القرار استالمها أمام 31/7/2005تاريخ عليه الطعن حق فإنحتى يستمر االبتدائية .30/8/2005المحكمة

عليها - 2 المنصوص والعقوبات الجرائمالمبيعات على العامة الضريبة قانون فى

وعقوباتها : المخالفات أوالالقانون وهى 1991لسنة 11فرق مخالفة القانون اعتبره فمنها المكلف يرتكبها التى األفعال بين

المادة فى المادة 41الواردة فى الواردة وهى الضريبة من تهربا اعتبره واآلخرى القانون 44منالمادة فى الحصر سبيل على الواردة هى 41والمخالفات القانون : من

المادة - 1 فى المحددة المدة عن الضريبة وأداء اإلقرار تقديم فى ال 16التأخر بما القانون هذا منيوما ستون . يجاوز

ال - 2 زيادة فيها ظهرت إذا للضريبة الخاضعة الخدمات أو السلع من المبيعات عن خاطئة بيانات تقديمباإلقرار% 10تجاوز ورد . عما

المادة - 3 فى عليها المنصوص األحكام بإمساك ) 15مخالفة المسجل إلزام وهى القانون هذا منسنوات ثالث مدة بها واإلحتفاظ منتظمة محاسبية ودفاتر ( .سجالت

يجاوز - 4 ال الحرة واألسواق المناطق فى المودعة السلع فى زيادة أو عجز % . 10ظهورالموعد - 5 خالل التسجيل بطلب الواردة البيانات على حدثت التى بالتغيرات المصلحة إخطار عدم

. المحددوالتفتيش - 6 الرقابة فى اختصاصاتهم ممارسة أو بواجباتهم القيام من المصلحة موظفى تمكين عدم

عليه اإلطالع أو المستندات وطلب والمراجعة . والمعاينةالمخالفات هذه فى العقوبة

المستحقتين اإلضافية والضريبة الضريبة عن فضال جنيه ألفى تجاوز وال جنيه مائة عن تقل ال .غرامةالمخالفات فى التصالح

المادة من 42أجازت أو للوزير يجوز أنه على نصت حيث السابقة المخالفات فى التصالح القانون منوالضريبة الضريبة أداء مقابل السابقة المادة فى عليها المنصوص المخالفات فى التصالح ينيبه

السابقة المادة فى عليها المنصوص الغرامة حدود فى وتعويض استحقاقهما حالة فى اإلضافيةيترتب ما وإلغاء التقاضي إجراءات فى السير ووقف الجنائية الدعوى انقضاء التصالح على ويترتب

آثار من ذلك . علىأداء مقابل التصالح يجوز فإنه المخالفات هذه من مخالفة أى المسجل إرتكاب فعند ذلك على وبناء

حدود فى مقداره تحديد فى للمصلحة الحرية ترك فقد التعويض أما اإلضافية والضريبة الضريبةتقدير فى المصلحة لحرية يخضع وهذا جنيه ألفى إلى جنيه مائة من وهى عليها المنصوص الغرامة

فى عليها معقب وال التعويض لحدود المبينة الحدود فى الحاالت من حالة كل فى المناسب التعويض . ذلك

عليها : المنصوص التهرب حاالت ثانياالقانون 1991لسنة 11فى

المادة الضريبة 44وضحت من تهربا القانون اعتبرها التى الحاالت الحصر سبيل على القانون منالمادة كذلك سلع 47وأضافت تخص وهى تهربا تعتبر التى االخرى الحاالت بعض التاسعة الفقرة من

رقم . 1الجدولالمادة : أوال فى التهرب القانون 44حاالت 1991لسنة 11من

يأتي ما السابقة المادة فى عليها المنصوص بالعقوبات عليه يعاقب الضريبة من تهربا : يعدالمحددة - 1 المواعيد فى للتسجيل للمصلحة التقدم . عدمالمستحقة - 2 الضريبة وسداد عنها اإلقرار دون الخدمة تقديم أو استيرادها أو السلع . بيعالخصم - 3 وحدود الحكام بالمخالفة حق وجه دون جزئيا أو كليا الضريبة . خصمحق - 4 وجه دون بعضها أو كلها استردادها محاولة او الضريبة . استردادالضريبة - 5 سداد من للتخلص صحيحة غير بيانات أو مصطنعة او مزورة سجالت أو مستندات تقديم

بعضها أو . كلهاتجاوز - 6 زيادة فيها ظهرت إذا المبيعات عن خاطئة بيانات باإلقرار% 10تقديم ورد . عماتجاوز - 7 الحرة واألسواق المناطق فى المودعة السلع فى زيادة أو عجز % .10ظهورللضريبة - 8 الخاضعة والخدمات السلع من مبيعاته عن فواتير المسجل إصدار . عدمأو - 9 خاصة أغراض فى منها استفاد او استعملها التى الخدمات أو السلع عن المسجل إقرار عدم

. شخصيةوسدادها - 10 عنها اإلقرار دون الضريبة لسداد المحددة المواعيد إنتهاء على يوما ستون .انقضاءبالضريبة - 11 محملة لفواتير المسجل غير . إصدار

المادة : فى الواردة التهرب حاالت :وهى 9فقرة /48ثانيارقم الجدول سلع بالمادة )1تخص الواردة التهرب بحاالت اإلخالل عدم مع للقانون من( 44المرافق

اآلتية الحاالت المادة بتلك المقررة بالعقوبات عليه يعاقب السلع لهذه بالنسبة تهربا يعد القانون :-هذا

يقدم ( ) لم إذا العلم ويفترض مهربة بأنها العلم مع اإلتجار بقصد للضريبة الخاضعة السلعه حيازة أالضريبة سداد على الدالة المستندات السلع هذه حيازته فى وجدت . من

المصلحة( ) إخطار دون السلع هذه إنتاج ومعامل مصانع تشغيل . ببعضها( ) أو كلها الضريبة سداد من للتخلص مصطنعة أختام أو عالمات وضع . ج

الحاالت هذه بالتفصيل سنوضح الموضوع هذا .والهميةاالولى المحددة : الحالة المواعيد فى للتسجيل للمصلحة التقدم عدم

قانونا عليها المنصوص التهرب حاالت أولى من الحالة هذه . تعتبر

وكذلك المبيعات على الضرائب مصلحة لدى بالتسجيل يتقدم أن صناعي منتج كل القانون الزم فقدمحليا المنتجة الصناعية السلع من مبيعاته قيمة إجمالي جاوز متى للضريبة خاضعة خدمة مورد كل

بالقانون العمل تاريخ على السابقة شهرا عشر اإلثنى خالل منها المعفاه او للضريبة الخاضعة سواءالقدر 54مبلغ هذا تحقيق على القانون يقتصر ولم للضريبة الخاضعة الخدمة مورد وكذلك جنيه ألف

جزء او او تالية سنة اى فى مبيعاته تصل من كل كذلك أورد بل القانون من سنة قبل المبيعات منمن القدر هذا تحقيق عند للتسجيل كذلك يتقدم أن الحد هذا إلى بالقانون العمل تاريخ بعد السنة من

الخدمة ومؤدى الصناعي المنتج يتقدم ولم المبيعات من القدر هذا تحقق فمتى ذلك وعلى المبيعاتالمادة فى الواردة العقوبات عليه وتطبق الضريبة من متهربا اعتبر هذا 43للتسجيل القانون من

رقم الجدول سلع ومنتجي بالمستورد يتعلق فيما اما الخدمة ومؤدى الصناعي المنتج المرافق 1بشأنمقدارها مبيعاته قيمة تحقيق القانون يشترط لم فألزم 54للقانون السابقة الحالة فى كما ألف

رقم الجدول سلع ومنتج المستورد معين 1القانون قدر لتحقيق اإلنتظار دون فورا نفسه يسجل أنبالتسجيل المطالبون المكلفون يتقدم ال عندما الحالة هذه فى التهرب واقعة وتتحقق المبيعات من

طريق عن طرق بعدة التهرب حاالت من الحالة هذه المصلحة وتثبت أنفسهم لتسجيل المصلحة إلىوالطاقة المنشأة وحجم منتجاتهم تصنيع فى الداخلة الخام المواد فى المكلفين هؤالء مشتريات قيمة

المعلومات توافرت طالما بدون او بفواتير تمت سواء للغير منهم الصادرة المبيعات ومقدار اإلنتاجيةجانب إلى مسجلين الغير هؤالء من مشترياتهم يثبتون الذين اآلخرين المكلفين طريق عن الكافية

مصلحة أو اإلستيراد عن الجمارك مصلحة مثل أخرى جهات من للمصلحة الواردة البيانات توافرالبنوك مع والتعامالت ونشاطها الشركة مال رأس لمعرفة . الشركات

المستحقة : الضريبة وسداد عنها اإلقرار دون الخدمة تقديم أو استيرادها أو السلعة بيع الثانية الحالةكلما اإلستيراد او الخدمة تأدية أو البيع وهى للضريبة المنشئة الواقعة تحققت كلما أنه الطبيعي منمن تهربا تعد فإنها المسجل عنها يقر ولم البيع واقعة تمت إذا ذلك وعلى الضريبة استحقاق تحقق

ايضا يكون المستوردة السلع وقيمة حجم يقر لم إذا والمستورد عليه تستحق التى الضريبة سدادحتى السلع استيراد هى المستورد حالة فى للضريبة المنشئة الواقعة أن حيث التهرب جريمة ارتكباو المنتجة السلع استعمال هى الحالة هذه تحت تندرج التى االخرى األفعال ومن البيع يتم لم ولو

المادة فى القانون نص حيث خاص استعمال يعتبر 6المستوردة خاص استعمال السلع استعمال أنالضريبة بسداد ويقوم السلع تلك من استعماالته قيمة عن اإلقرار للسمجل بد ال وعليه البيع حكم فى

حكم فى لها بيعية قيمة على الحصول دون السلع فى التصرف يعتبر وكذلك بيع واقعة باعتبارها عنهاأخرى بسلع المبادلة أو الهدايا مثل . البيع

حق : وجه دون جزئيا أو كليا الضريبة خصم الثالثة الحالةالمادة فى ورد لما القانون 23طبقا الضريبة 1991لسنة 11من خصم فى الحق للمسجل فإن

على الضريبة خصم اتيح وكذلك السلع من مبيعاته تصنيع فى الداخلة المواد على سدادها السابقسدادها وسبق بالضريبة تحميلها السابق المبيعات . مردودات

المادة فى عليها المنصوص الحدود المسجل خالف ما من 23فإذا ضريبة بخصم وقام القانون منغير من خامات بشراء قام فلو الضريبة من متهربا أصبح حق وجه ، دون عليه المستحقة الضريبةفى بخصمها وقام ضريبة سدد أنه الحقيقة غير على واثبت عنها ضريبة بالطبع يسدد ولم مسجل

أو سلعة عن ضريبة بخصم قام لو وكذلك متهربا ويعتبر الحالة هذه تحت يندرج الفعل هذا فإن إقرارهالصحيح الفهم المسجل على يجب ذلك وعلى متهربا أصبح منتجاته تصنيع فى تدخل ال خام مواد

الضريبة ) خصم باب راجع بالقانون الواردة العقوبات طائلة تحت يقع ال حتى الخصم وإجراءات لحدودالمدخالت ( . على

الرابعة حق : الحالة وجه دون بعضها أو كلها استردادها محاولة او الضريبة استردادالقانون مثل 1990لسنة 11اتاح الخاصة الحاالت بعض فى الضريبة استرداد غيره أو للسمجل

وكذلك تصديرها تم سلع تصنيع فى أدخلت او بحالتها للخارج صدرت مشتريات على المسددة الضريبةفى الواردة القومي واالمن التسليح أغراض فى تستخدم التى او المسلحة للقوات البيع حالة فى

هذه 29المادة باسترداد القيام حالة وفى بالخطأ المسددة الضريبة استرداد يحق وكذلك القانون منانه اى الضريبة استرداد حاول إذا وكذلك ، ويعاقب متهربا يعتبر للقانون طبقا حق وجه دون الضريبة

على يجب ذلك وعلى التهرب حاالت من الفعل هذا اعتبر ذلك له يتم ولم اإلسترداد طريق سلك

استرداد طلب تقديم على القدوم قبل اإلسترداد فى حقه صحة من التيقن الضريبة استرداد طالب . الضريبةالخامسة من : الحالة للتخلص صحيحة غير بيانات او مصطنعة او مزورة سجالت او مستندات تقديم

بعضها او كلها الضريبة سدادصحيحة غير بيانات او مصطنعة او مزورة سجالت او مستندات بتقديم المكلف المسجل قام ما إذا

تهربا الفعل هذا يعتبر منها جزء او كلها سواء عليه المستحقة الضريبة سداد من الخالص من ليتمكنبالمادة الواردة بالعقوبات ويعاقب الضريبة مراعاة 43من الكلف على يجب ذلك وعلى القانون من

واتباع ومشترياته مبيعاته تحدد التى المنتظمة الدفاتر وإمساك المحاسبية القيود إثبات فى الدقةأن مالحظة مع القانون طائلة تحت يقع ال حتى مبيعاته عن الفواتير تحرير فى الصحيحة الطرقالخالص من القصد فيها يتوافر لم طالما الحالة هذه تحت تندرج ال مقصودة الغير المحاسبية األخطاء

الضريبة . منتجاوز : زيادة فيها ظهرت إذا المبيعات عن خاطئة بيانات تقديم السادسة ورد% 10الحالة عما

باإلقرارمن . الحقيقية المبيعات قيمة أن وتبين المسجل ومستندات دفاتر بمراجعة الفاحص المأمور قيام عند

بنسبة الشهرى إقراره فى بإثباته المسجل قام عما تزيد المستندات تهرب% 10واقع حالة ذلك اعتبرلنسبة حدود او مالية قيمة المشرع يحدد قيمة% 10ولم به ورد المسجل إقرار كان لو ذلك وعلى

أنها 1000مبيعات تبين الضريبي وبالفحص حيث 1200مثال الضريبة من متهربا المسجل أصبح جنيهعن يزيد الفرق مخالفة% 10أن مرتكب يعتبر ولكن متهربا يعتبر فال النسبة هذه يتجاوز لم إذا أماالمادة لنص كما 41طبقا المبيعات قيمة حساب فى الدقة مراعاة يجب ذلك وعلى القانون من

التهريب حاالت من الخامسة الحالة سرد عند سابقا . اوضحناتجاوز : الحرة واالسواق المناطق فى المودعة السلع فى زيادة أو عجز ظهور السابعة % 10الحالة

تعتبر حيث خاصة معاملة الحرة واألسواق المناطق فى المشتريات عاملت قد القانون أحكام أن حيثالجهات هذه تستورده ما أن طالما عليها ضريبة تستحق ال المناطق لهذه الخارج من الواردة السلعالحرة والمدن واألسواق المناطق داخل به لها المرخص النشاط لمزاولة الزمة وخدمات سلع من

( 7مادة) فى المودعة السلع هذه فى زيادة أو عجز ظهور حالة فى فإنه ذلك وعلى القانون منعن يزيد الحرة حاالت% 10المناطق من حالة يعتبر الرسمية للدفاتر طبقا وجوده مفروض هو مما

المستحقة الضريبة سداد دون البالد داخل إلى المعفاه السلع هذه تسرب ذلك معنى ألن التهرب . عنها

السلع : من مبيعاته عن فواتير المسجل إصدار عدم الثامنة الحالةالسلع على الفاتورة إصدار عدم فإن الفاتورة أساسا هى البيع واقعة منه المستمد المستند أن حيث

بيع عملية بأى القيام فإن ذلك وعلى المستحقة الضريبة بقيمة إخالل عليه يترتب الخاضعة والخدماتنسبة عن النظر بغض التهرب أفعال من فعل إرتكاب عليها يترتب بسيطة بقيمة كانت %10ولو

التهرب حاالت من السابقة الحالة فى السابعة )الواردة ( . الحالةبها طالب سواء عنها مبيعات فاتورة إصدار دون بيع عملية أى إتمام مسجل أى على يحظر ذلك وعلى

يطلب لم او . المشترىفـى : منها استفاد او استعملها التى الخدمات او السلع عن المسجل إقرار عدم التاسعة الحالة

شخصية او خاصة أغـراضالخدمة أو للسلعة المسجل او المكلف استخدام ان أوضحنا التهرب حاالت من الثانية الحالة شرح عند

السادسة المادة نص ان توضيح ويجب ضريبة عنها يستحق البيع حكم فى يعتبر شخصية الغراضفإذا المادة هذه فى صارحة ذكرها عدم رغم للضريبة الخاضعة والخدمات السلع على اساسا ينصب

فى ذلك ذكر من بد ال لغيره إهدائها تم او لنفسه سواء إنتاجه من سلعة أى المنشأة صاحب استعملبيعها تم كان لو كما عنها المستحقة الضريبة باحتساب ويقوم الضريبي .اإلقرار

عنها : اإلقرار دون الضريبة لسداد المحددة المواعيد انتهاء على يوما ستون انقضاء العاشرة الحالةوسدادها

رقم الجدول لسلع بالنسبة الضريبية اإلقرارات لتقديم ميعاد آخر فإن القانون ألحكام خالل 1طبقا هو

ستون من أكثر مر فإذا يوما ستون إنتهاء السلع باقى وفى المحاسبة شهر إلنتهاء التالية يوما الثالثينويعاقب الضريبة من متهربا يعتبر الضريبة وسداد باإلقرار المسجل يتقدم ولم المدة هذه بعد يوما

بالمادة الواردة هذه 43بالعقوبات فى عليه المعاقب الفعل ان توضيح يجب انه على القانون منالضريبة وسداد اإلقرار تقديم عدم هو . الحالة

بالضريبة : محمله لفواتير المسجل غير إصدار عشر الحادية الحالةاعتبر مبيعات بضريبة محملة فواتير بإصدار مسجلين الغير األشخاص او المنشآت من أيا قامت إذا

النه لشخصه الضريبة تحصيل فى النية تتوافر وبالتالي الضريبة بتحصيل مكلف غير النه وذلك متهرباضريبية فواتير إصدار او إقرارات بتقديم يلتزم وال بالمصلحة مسجل . غير