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任务 2 原材料的核算一、原材料的核算内容

原材料是指经过加工能构成产品主要实体的各种原料、材料及不构成产品主要实体但有助于产品形成的各种辅助材料。 1. 原料及主要材料2. 辅助材料3. 外购半成品4. 修理用备件5. 包装材料6. 燃料

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存货核算方法

实际成本法 计划成本法

采用实际成本核算存货一般适用于规模较小、品种简单、采购业务不多的企业。

计划成本法一般适用于存货品种繁多、收发频繁的企业。

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任务 2.1 原材料按实际成本计价的核算

1. 含义 :材料按实际成本计价核算时，材料的收发及结存，无论总分类核算还是明细分类核算，均按照实际成本计价。

2. 实际成本法下的账户设置

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实际成本法下的账户设置

（ 1）原材料

（ 2）在途物资

在实际成本法下尚未验收入库的各种材料物资用本科目

（ 3）应付账款核算购买材料等尚未支付的款项

（ 4）预付账款

注 :在计划成本法下用“材料采购”科目核算尚未验收入库的各种材料物资。

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注：应付账款和预付账款是会计上的一对“双胞胎”

资产负债表上的应付账款（负债类）项目 = 应付账款贷方明细 + 预付账款的贷方明细

资产负债表上的预付账款（资产类）项目 = 预付账款借方明细 + 应付账款的借方明细

举例说明

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举例说明：若企业采用预付款方式购入原材料：

东方公司 12月 5号向光明公司预付货款 10000 元，采购一批原材料，光明公司于 12月 25 日交付所购材料，并开来增值税专用发票，材料价款为 11000 元，增值税税额为 1870 元。

12 月 5 日，预付货款时：借：预付货款——光明公司 10000

贷：银行存款 10000

12 月 25 日，材料验收入库时：借：原材料 11000

应缴税费——应交增值税（进项税额） 1870

贷：预付账款——光明公司 12870

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应收账款和预收账款也是会计上的一对“双胞胎”。

资产负债表上的应收账款（资产类）项目 = 应收账款借方明细 + 预收账款的借方明细

资产负债表上的预收账款（负债类）项目 = 预收账款贷方明细 + 应收账款的贷方明细

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3. 原材料的业务

（ 1 ）原材料取得 外购、自制、委托加工、投资者投入、接受捐赠、盘盈等；

（ 2 ）原材料的加工领用（发出）（ 3 ）原材料的销售

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（ 1 ）原材料购进① 货款已付，材料已入库 借：原材料 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款注：原材料的入账金额为“买价 + 应计税金 + 相

关费用” 这里的应计税金不包括可以抵扣的进项税（要有增值税专用发票才能抵扣）。

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1. 甲公司购入一批 A 材料，增值税专用发票上记载的货款为 600000 元，增值税额为 102000元，另对方代垫包装费 2000 元，全部款项已用转账支票支付，材料已入库。

原材料入账金额 =600000+2000=602000 元借：原材料 602000 应交税费—应交增值税（进项税额） 102000 贷：银行存款 704000

举例说明

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某企业购入材料，发票上注明的售价每斤为 600元，增值税税额为 204 000 元，另发生装卸费用 8 000 元，途中保险费用 4 000 元。原材料运抵企业后，验收入库原材料为 1 990 斤，运输途中发生正常洒落 10 斤，款项已用转账支票付讫。

课堂案例一

原材料入账金额 =600×2000+8000+4000=1212000元

借：原材料 1212000 应交税费—应交增值税（进项税额） 204000 贷：银行存款 1416000

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课堂案例二 某企业购入材料，发票上注明的售价每斤为 6

00 元，增值税税额为 204 000 元，另支付运输费用 8 000 元，取得运输部门的运费发票，原材料运抵企业后，验收入库原材料为 2000 斤，款项已用转账支票付讫。

支付的运费按 93% 计入原材料，7% 计入进项税

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原材料入账金额 =600×2000+8000×93%=1207440 元进项税额 =204000+8000×7%=204560

借：原材料 1207440 应交税费—应交增值税（进项税额） 204560 贷：银行存款 1412000

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某企业购入材料，发票上注明的售价每斤为 600 元，增值税税额为 204 000 元，对方代垫运输费用 8 000 元，取得运输部门的运费发票，原材料运抵企业后，验收入库原材料为 2000斤，款项已用转账支票付讫。

课堂案例三

原材料入账金额 =600×2000+8000×93%=1207440 元借：原材料 1207440 应交税费—应交增值税（进项税额） 204560 贷：银行存款 1412000

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某企业购入材料，发票上注明的售价每斤为 600 元，增值税税额为 204 000 元，对方代垫运输费和杂费 8 000 元，取得运输部门的运费发票，原材料运抵企业后，验收入库原材料为 2000 斤，款项已用转账支票付讫。

课堂案例四

原材料入账金额 =600×2000+8000=1208000 元借：原材料 1208000 应交税费—应交增值税（进项税额） 204000 贷：银行存款 1412000

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一、运费能够按 7% 计入进项税必须同时满足两个条件：

1 、取得运输部门开具的运费发票2 、必须是企业自己支付的或负担（如：对方代

垫）的运费注：只有运费才能适合上述规定 运杂费可不行

结论

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② 货款已付，材料尚未入库

采购： 借：在途物资 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 入库： 借：原材料— XX 材料 贷：在途物资

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甲公司 2 月 4 日采用汇兑结算方式购入 B 材料一批，发票及账单已收到，增值税专用发票上注明货款为 30000 元，增值税为 5100 元。支付保险费用 1500 元，材料尚未到达。 2 月6 日材料到达，验收入库

举例说明

2 月 4 日采购借：在途物资—— B 材料 31500 应交税费—应交增值税（进项税） 5100 贷：银行存款 36600注：汇兑用“银行存款”科目

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2 月 6 日验收入库借：原材料—— B 材料 31500 贷：在途物资 31500

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③ 货款未支付、材料已入库 借：原材料— XX 材料 应交税费—应交增值税（进项税） 贷：应付账款— XX 公司 / 应付票据注：应付票据是指货款虽然没有付但开具一张商

业汇票的情况

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甲公司采用托收承付结算方式购入 Z 材料一批，增值税专用发票上记载的货款为 40000 元，增值税为 6800 元，对方代垫包装费 1000 元，银行转来的结算凭证已到，款项尚未支付，材料已验收入库。

举例说明

借：原材料—— Z 材料 41000 应交税费—应交增值税（进项税） 6800 贷：应付账款— XX 47800

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④ 货款未支付、材料未入库 采购： 借：在途物资 应交税费—应交增值税（进项税） 贷：应付账款 / 应付票据 入库： 借：原材料— X 材料 贷：在途物资

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某企业 4 月 1 日采购一批原材料，增值税专用发票上注明的原材料价款 470 万元，增值税额为 79.9 万元 . 双方商定采用商业汇票结算方式支付货款 , 付款期限为 90 天 , 材料尚未到达。

举例说明

4 月 1 日采购借：在途物资—— XX 材料 4700000 应交税费—应交增值税（进项税） 799000 贷：应付票据 5499000

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假定该批原材料在 4 月 7 日到达并验收入库

借：原材料— XX 材料 4700000

贷：在途物资 470000

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⑴ 含义：原材料已到达企业，发票账单没有收到 会计没办法确定该批货物的成本金额。 为了保证账实相符，需要暂估入账。⑵处理： ①月末暂估 借：原材料 （计划价或合同价） 贷：应付账款—暂估应付账款 注：增值税不能估计，因为没有发票

无发票到货的特殊情况

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②下月初冲回 ( 红字 )

借：原材料 贷：应付账款—暂估应付账款

③发票账单到达，正常处理 借：原材料 应交税费—应交增值税（进项税） 贷：银行存款 / 应付账款

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某企业 2007 年 1 月 28 日验收入库材料一批，月末尚未收到发票账单，货款未付，合同作价45 万元。

举例说明

1 月 31 日暂估入账： 借：原材料 450000 贷：应付账款—暂估应付账款 450000

说明： 1 月 28 日验收入库时可暂不入账， 1 月 31 日，为反映库存真实情况，才需要根据合同价暂估入账

2 月 1 日冲回： 借：原材料 贷：应付账款—暂估应付账款

2 月 5 日，收到上述购入材料托收结算凭证和发票账单，专用发票列明材料价款 44 万元，增值税 7.48 万元 , 以银行存款支付

2 月 5 日正常账务处理：借：原材料 440000 应交税费—应交增值税（进项税） 74800 贷：银行存款 514800

450000

450000

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属于供货单位少发货等原因造成的短缺，应将短缺部分的成本和增值税转入“应付账款”账户，不构成材料的采购

成本

属于运输机构或过失人造成的短缺，应将短缺部分的成本和增值税转入“其他应收款”账户

属于自然灾害或意外事故等非常原因造成的存货毁损，应将扣除残料价值和过失人、保险公司赔偿后的净损失，计入“营业外支出”账户。

属于运输途中的合理损耗，应计入入库材料的采购成本，并相应提高单位采购成

本

“待处理财产损溢”账户

外购材料发生短缺的处理外购材料发生短缺的处理

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举例说明

东方公司从南开公司购入原材料 2000 件，单价30 元，增值税专用发票上注明的增值税税额为10200 元，款项已通过银行转账支付，但材料尚在运输途中。待所购材料运达企业后，验收时发现短缺 100 件，经查，东方公司确认短缺的存货中有 90 件为运输部门的责任造成，经与运输部门协商，同意赔偿但款项尚未收到，其余 10 件属于运输途中的合理损耗。

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①支付货款时： 借：在途物资 60 000

应交税费——应交增值税（进项税额） 10 200

贷：银行存款 70 200

②验收入库时： 实收 1900 件： 借：原材料 57000 （ 1900×3

0 ） 贷：在途物资 57 000

短缺 100 件： 借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 3510

贷：在途物资 3000 （ 100×30 ）

应交税费——应交增值税（进项税额转出） 10 200

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③查明原因后： 10 件属于运输途中的合理损耗，应计入材料成本。 借：原材料 300 （ 10×30 ） 应交税费——应交增值税（进项税额） 51 （ 300

×17% ） 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 351

90 件为运输部门责任造成： 借：其他应收款——运输部门 3159

（ 3510－ 351 ） 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 3159

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（ 2 ）原材料的加工领用（发出、加工） 借：生产成本（生产产品领用） 制造费用（车间领用材料） 管理费用（行政部门领用材料） 销售费用（销售部门领用材料） 在建工程（工程领用材料） 贷：原材料 -XX 材料

2007 年 6 月 25 日中山电器股份公司根据领料凭证汇总表，本月领用材料如下表所示：

材料种类

领用部门及用途合计甲产品 乙产品 车间耗用 管理部门

A 40000

5000

B 18000

C 3000 1000

D 11000

3000

合计

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借：生产成本—甲产品 51000 —乙产品 26000

制造费用 3000 管理费用 1000 贷：原材料— A 45000 —B 18000 —C 4000 —D 14000

2007 年 10 月 5 日中山电器股份公司，本月仓库发出材料如下，全部用于产品生产。

原材料 计量单位 发出数量 单价 金额

A 材料 千克 10000 30 300000

B 材料 千克 20000 4．5 9000

C 材料 吨 30 200 6000

合计

396000

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（ 3 ）原材料销售① 记录收入 借：银行存款 贷：其他业务收入 应交税费—应交增值税（销项税）② 结转成本 借：其他业务成本 贷：原材料

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2007 年 8 月 25 日中山电器股份公司销售一批，取得价款 58500 元，增值税为 8500元，该批原材料的成本为 40000 元，款项已收存入银行。

① 借：银行存款 58500

贷：其他业务收入 50000

应交税金—应交增值税（销） 8500

② 借：其他业务成本 40000 贷：原材料 40000

举例说明

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2007 年 8 月 25 日中山电器股份公司销售一批 5 月份购入的原材料，取得价款 34000 元，增值税为 5780 元，该批原材料的成本为 30000 元。

作业

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6 、原材料的核算（购入）（ 1 ）购入原材料 借：原材料（没有入库用“在途物资”） 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 / 应付账款 / 应付票据（ 2 ）领用材料（加工材料） 借：生产成本（生产产品领用） 制造费用（车间领用材料） 管理费用（行政部门领用材料） 销售费用（销售部门领用材料） 在建工程（工程领用材料） 贷：原材料

小结

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（ 3 ）销售原材料（没有加工） ① 记录收入 借：银行存款 贷：其他业务收入 应交税费——应交增值税（销项税）注：其他业务收入—其他业务成本 =其他业务利润 ② 结转成本 借：其他业务成本 贷： 原材料