2013.09.09.

1

Bevezetés a számvitelbe1. előadás

2013. szeptember 10.BGF KKK

Dr. Forgács Anna

Vállalkozás és Emberi Erőforrások Intézeti Tanszékkihelyezett részlege

E.II.24 és E.II.22

forgacs.anna@kkfk.bgf.hu

renner.peter@kkfk.bgf.hu

KÖTELEZŐ IRODALOM Dr. Sztanó Imre: A számviteli alapjai 2013, Perfekt

Balázsiné Farkas Katalin - Kardos Barbara –Némethnédr. Gergics Márta – Szabó Szabolcs – Dr. ZelenkaJózsefné: Feladatok a számvitel alapjainakelsajátításához Saldo, 2012

A tanulmányi követelményekteljesítésének feltételei

Aláírás feltétele: két zárthelyi dolgozat, három házi feladathatáridőre, szemináriumokon való rendszeres részvétel

Igazolt hiányzás esetén: legfeljebb egy zárthelyi dolgozat pótlása(vizsgaidőszak első hetében, félév egészének anyagából)

Szemináriumok :legfeljebb két hiányzásHárom, négy, vagy öt hiányzás: igazolás és külön feltételHat, vagy azt meghaladó hiányzás: aláírás megtagadása

Előadás és szemináriumi anyagok Előadás ppt: Coospace-re folyamatosan feltöltve Szemináriumi feladatok: Coospace-en, kérjük kinyomtatva a

gyakorlatokra elhozni

Mai előadás:

2013.09.09.

2

BEVEZETÉS Vállalkozások döntéseket hoznak

Fellelhető információk alapján kell dönteniük

Vállalkozási tevékenységről a számvitel nyújtinformációt

Egységes elvek szerint, szabályozott módon,megbízható információt

VÁLLALKOZÁS(vállalkozási tevékenység)

Minden olyan gazdálkodó, amely saját nevében éskockázatára nyereség- és vagyonszerzés céljából,üzletszerűen, ellenérték fejében, termelő/szolgáltatótevékenységet végez

A vállalkozási tevékenységhez (működéshez)vagyonra (erőforrásokra) van szükség

Cél a vagyon növelése

Célkitűzés megvalósításához információra vanszükség (piac többi szereplőjétől)

számvitel állítja elő

ESZKÖZÖK + HUMÁN ERŐFORRÁS

ÉRTÉKESÍTÉS

TERMELÉS/SZOLGÁLTATÁS

árbevétel

eredmény

VAGYON

TŐKE(VAGYON)

ráfordítás

A SZÁMVITEL„A számvitel egy olyan folyamat, melynek

során azonosítjuk, mérjük és közzé tesszüka gazdasági információkat abból a célból,hogy az információ felhasználói számáralehetővé tegyük információkon alapulóítéletek és döntések meghozatalát.”

C. Drury

A számvitel a gazdálkodás(vállalkozási tevékenység)

rendszeres, szervezett, számokbankifejezett megfigyelése, mérése és

feljegyzése.

2013.09.09.

3

A számvitel háromfélejelentéstartalma

Gyakorlati tevékenység, melynek eredményekéntvalósághű képet nyerünk a gazdasági szervezetfolyamatairól, állapotáról. Okmányok, dokumentumok, adatok, információk,

amelyek a gyakorlati tevékenység eredményekéntjönnek létre. Módszertan, amellyel az információképzés és

szolgáltatás történik.

A SZÁMVITEL CÉLJA Egységes elvek szerint kialakított információs

rendszerként mindenki számára megfelelő információbiztosítása

Információszolgáltatás eszköze: beszámoló(évente, nyilvános, egységes szabályok)

A SZÁMVITEL FELADATA• GAZDASÁGI TEVÉKENYSÉG RÖGZÍTÉSE,

CSOPORTOSÍTÁSA, ÖSSZEGZÉSE

• TÖRVÉNYBEN MEGHATÁROZOTT MÓDON ÉSFORMÁBAN IDŐSZAKONKÉNT BESZÁMOLÓKÉSZÍTÉSE A TEVÉKENYSÉG EREDMÉNYÉRŐL ÉS AVAGYON ALAKULÁSÁRÓL

• MEGBÍZHATÓ, VALÓS ÉS AKTUÁLIS INFORMÁCIÓKRENDELKEZÉSRE BOCSÁTÁSA AZ ÉRDEKELTEKSZÁMÁRA

A számvitel jellemzőimegfigyelésének tárgya a gazdálkodó

szervezetmegfigyelés során természetes és pénzbeli

mértékegységet is alkalmaz, de a pénzmértékegységnek ad prioritást folyamatos tevékenységzárt rendszert alkot, így automatikus

ellenőrzést biztosít

A számvitel részterületeiBeszámoló rendszer: információszolgáltatás a

vállalkozás……

Könyvvitel: gazdasági események folyamatosrögzítése, feldolgozása

Önköltségszámítás: egységnyi termék /szolgáltatás előállítási költségének számítása

Bizonylati rend: adatfeldolgozás alapja

A SZÁMVITELI INFORMÁCIÓS RENDSZER

GAZDASÁGI ESEMÉNYEK

ADATOK RÖGZÍTÉSE

ADATOK ÖSSZESÍTÉSE,CSOPORTOSÍTÁSA

INFORMÁCIÓ (beszámoló)

FELDOLGOZÁS (felhasználók)

2013.09.09.

4

A számviteli információs rendszerfelépítése

Beszámoló

Főkönyvi könyvelés

Analitikus nyilvántartás

Alapnyilvántartás

A számviteli információk felhasználói Külső érintettek Tulajdonosok és potenciális befektetők Hitelezők Kormányzati szervek Fogyasztók

pénzügyi számvitel Belső érintettek Vezetők Alkalmazottak

vezetői számvitel

A SZÁMVITEL TERÜLETEI

Pénzügyi számvitelNyilvántartani a vagyont érintő változásokat

(könyveléstechnika)Beszámolni a társaság vagyoni, pénzügyi és jövedelmi

helyzetéről (beszámoló)

Vezetői számvitelInformációk a vezetői döntések elősegítésére

Pénzügyi számvitel jellemzői

törvényi szabályozás (tartalom, alapelvek,nyilvántartási módszerek, beszámoló-készítésszabályai) külső érintetteknek, vállalkozás tevékenységének egészét vizsgálja,múltbeli, tény adatokon alapul

Beszámolási kötelezettség: megbízható és valós képet kellnyújtani a vállalkozás tevékenységéről,

vagyoni, pénzügyi és jövedelmezőségi helyzetéről Törvényben meghatározott módon, formában és

gyakorisággal Könyvvezetéssel kell alátámasztani Külső tájékoztatás Eredményesség lemérhető a vagyonváltozással

2013.09.09.

5

A vállalkozás induló vagyona Vállalakozás indítása: saját vagy idegen tőke

Folyamatos tevékenységéhez anyagi- és nem anyagijavakra, vagyonra van szüksége

A vállalkozás vagyonának változása A vállalkozás vagyona gazdasági események hatására

folytonosan változik

Vagyon kimutatására a MÉRLEG szolgál

Egy adott pillanatban a vállalkozás rendelkezésére álló(vállalat működési körébe bevont) anyagi és nem

anyagi javak összességeA vagyont a számvitel keretében kétféle szempont szerint

vizsgáljuk:- újratermelési folyamat mely szakaszában tartózkodnak és

ott milyen szerepet töltenek be- honnan származnak az egyes vagyonelemek

mérleg

A VAGYONA VAGYON VÁLLALATI VAGYON MEGJELENÉSI FORMA,

ÖSSZETÉTEL,RENDELTETÉSSZERINT

ESZKÖZÖK

EREDET, SZÁRMAZÁSSZERINT

FORRÁSOKsaját tőke idegen tőke

Minden eszköz valamilyen forrásból származik, ezért

ÖSSZES ESZKÖZ = ÖSSZES FORRÁS

Alapításkor az eszközöket a tulajdonosok bocsátják avállalkozás rendelkezésére:

eszközök értéke = saját tőke értékeMűködés során az eszközök származhatnak kívülállóktól is,

ilyenkor:eszközök forrása a kötelezettség (idegen tőke)Később a konkrét kapcsolat nehezen mutatható ki eszközök

értéke = saját tőke + idegen tőke értéke

A MÉRLEG EGY OLYANSZÁMVITELI OKMÁNY,KIMUTATÁS, AMELY A

VÁLLALKOZÁS VAGYONÁTMUTATJA EGY ADOTT

IDŐPONTBAN, ÖSSZEVONTANÉS PÉNZÉRTÉKBEN

2013.09.09.

6

MÉRLEG JELLEMZŐI egy adott időpontra (fordulónapra) vonatkozik vagyont kettős vetületben mutatja be eszközök és források összegének egyeznie kell teljes körű, összevont, kötött sorrend (előírt szerkezet) ezer Ft-ra kerekítve (100 milliárd Ft felett millió Ft-

ban) 2 hitelesítő okmánya a leltár és a könyvvezetés vállalkozó képviseletére jogosult személy köteles

aláírnimegbízhatóságát, hitelességét könyvvizsgálat

alapozza meg 2 változatban készíthető el („A” és „B”)magyar nyelven készül 3 értékoszlopot tartalmaz

Vagyonkimutatás másik változata: LELTÁRA.) Mérleggel azonos jellemzők:Egy adott időpontra vonatkozikTeljes körűValódiságát felelős személyeknek alá kell írni

B.) Mérlegtől megkülönböztető ismérvek:Mérésmód (mennyiségi adatok is)Felépítés (kötetlen sorrend)Részletesség (teljes részletességgel)

A SZÁMVITELI TÖRVÉNY ÁLTALÉRTELMEZETT MÉRLEGDinamikus

Rendszeres

Egyedi és összevont (konszolidált)

A MÉRLEG SZERKEZETE MÉRLEGFŐCSOPORT(Jelölése: nagybetű)

MÉRLEGCSOPORT(Jelölése: római szám)

MÉRLEGTÉTEL (MÉRLEGSOR)(Jelölése: arab szám)

ÉVES BESZÁMOLÓ MÉRLEGEHa az egyezőség bemutatása a cél:

„A” változat

Ha a finanszírozási szemléletérvényesül: „B” változat

„A” VÁLTOZAT JELLEMZŐI: MÉRLEGSZERŰ ELRENDEZÉS, KÉT OLDAL

AUTOMATIKUS EGYEZŐSÉG ELLENŐRZÉS

ESZKÖZÖKNÉL FORDÍTOTT LIKVIDITÁSISORREND

FORRÁSOKNÁL FORDÍTOTT LEJÁRATI SORREND

2013.09.09.

7

„B” VÁLTOZAT JELLEMZŐI:

LÉPCSŐZETES ELRENDEZÉS

MÁS JELLEGŰ EGYEZTETHETŐSÉG ÉRVÉNYESÜL

RÉSZBEN FINANSZÍROZÁSI SZEMLÉLETÉRVÉNYESÜL

„A” változat

MÉRLEGFŐCSOPORTOK 3 számításokra épül (Aktív és passzív időbeli

elhatárolások és Céltartalékok) valódi vagyonelemek (eszköz oldalon: Befektetett

eszközök és Forgóeszközök, forrás oldalon: Saját tőkeés Kötelezettségek)

„A” VÁLTOZATA. Befektetett eszközök

B. Forgóeszközök

C. Aktív időbelielhatárolások

Eszközök összesen

D. Saját tőke

E. Céltartalékok

F. Kötelezettségek

G. Passzív időbelielhatárolások

Források összesen

MÉRLEGFŐCSOPORTOK Befektetett eszközök: olyan vagyontárgyak, amelyek

tartósan (egy éven túl) szolgálják a vállalkozóitevékenységet.

Forgóeszközök: olyan vagyontárgyak, amelyek avállalkozói tevékenységet nem tartósan (egy évet megnem haladóan) szolgálják.

Aktív időbeli elhatárolások: olyan ráfordítások,amelyek az adott üzleti évben merülnek fel, de akövetkező üzleti évek eredménye érdekében, illetveolyan bevételek, amelyek az adott üzleti évet illetik, deténylegesen csak a következő üzleti évben jelennekmeg.

2013.09.09.

8

Saját tőke: olyan tőkerész, amelyet a tulajdonosokbocsátanak a vállalkozás rendelkezésére, vagy amelyeta tulajdonosok bennhagynak a vállalkozásban azadózott eredményből (kivéve: értékelési tartalék). Céltartalékok: olyan – adózás előtti eredmény terhére

képzett – forrás, amely a következő év(ek)benvárhatóan felmerülő kötelezettségek és a jövőbenvárható költségek fedezetére szolgál.

Kötelezettségek: olyan tőkerész, amelyet jellemzőennem a tulajdonosok visznek be a vállalkozásba, hanemmásokkal szemben fennálló, pénzértékben kifejezhetőtartozások. Passzív időbeli elhatárolások: olyan ráfordítások,

amelyek a következő üzleti években keletkeznek, de atárgyévi üzleti év eredménye érdekében, illetve olyanbevételek, amelyek az adott üzleti évben keletkeznek, dea következő üzleti éveket illetik meg.

MÉRLEGCSOPORTOKA.) Befektetett eszközökOlyan eszközöket szabad itt kimutatni, amelyeknek az a

rendeltetése, hogy a tevékenységet, a működésttartósan, legalább egy évig szolgálják. A.I. Immateriális javak A.II. Tárgyi eszközök A.III. Befektetett pénzügyi eszközök

MÉRLEGTÉTELEKA.I. Immateriális javakOlyan forgalomképes, nem anyagi javak, amelyek

tartósan szolgálják a vállalkozási tevékenységetA.I.1. Alapítás-átszervezés aktivált értékeA.I.2. Kísérleti fejlesztés aktivált értékeA.I.3. Vagyoni értékű jogokA.I.4. Szellemi termékekA.I.5. Üzleti vagy cégértékA.I.6. Immateriális javakra adott előlegA.I.7. Immateriális javak értékhelyesbítése

A.I.1. Alapítás-átszervezés aktivált értékeVállalkozási tevékenység indításával, megkezdésével,

jelentős bővítésével, átalakításával, átszervezésévelösszefüggő olyan, a közvetlen önköltségben figyelembevehető költségek, amelyek a tevékenység folytatása soránaz árbevételben, a bevételekben várhatóan megtérülnek.

Például: Cégbíróságnak fizetett összegek Üzlet kialakításának, átrendezésének költségei Vagyonértékelésért fizetett összegek Ügyvédi munkáért fizetett díjak

A.I.2. Kísérleti fejlesztés aktivált értékeA jövőben hasznosítható, a kísérleti fejlesztés

eredményének jövőbeni hasznosításakor az árbevételbenmegtérülő kísérleti fejlesztésnek olyan közvetlen költsége,amely az aktiválható termék (szellemi termék, tárgyieszköz, készlet) közvetlen önköltségében nem vehetőszámításba, mivel a létrehozott termék (várható) piaciértékét meghaladják.

Például: Gyártmányfejlesztés költségei Gyártásfejlesztés költségei

2013.09.09.

9

A.I.3. Vagyoni értékű jogokOlyan megszerzett jogért (vagyontárgy, vagy szellemi

termék használati joga) fizetett összeg, amely nemkapcsolódik ingatlanhoz.

Például: Bérleti jog Koncessziós jog Vagyonkezelői jog Játékjog Használati jog Szellemi termék felhasználási joga LicencMárkanév

A.I.4. Szellemi termékekOlyan alkotás, amelynek létrehozásában döntő

szerepet játszik a szellemi munka és amelynekalkalmazásával anyagi vagy nem anyagi javakhozhatók létre.

Például: Ipari minta Találmány Szabadalom Szoftver Know-how Gyártási eljárás Védjegy

A.I.5. Üzleti vagy cégértékCégvásárláshoz kapcsolódó tétel, a jövőbeni gazdasági

haszon reményében teljesített többletkifizetésHa felvásárol egy céget úgy, hogy állományba veszi az

eszközeit és kötelezettségeit és ( Σ Eszköz –Kötelezettségek) < fizetett ellenérték;

Ha többségi befolyást szerez részvények vásárlásával és(tőzsdei) részvények piaci értéke < fizetett ellenérték;

A.II. Tárgyi eszközökAnyagi jellegű vagyontárgyak, amelyek tartósan

szolgálják a vállalkozás tevékenységét és értéküketfokozatosan elvesztik.

A.II.1. Ingatlanok és kapcsolódó vagyoni értékű jogokA.II.2. Műszaki berendezések, gépek, járművek

A.II.3. Egyéb berendezések, felszerelések, járművekA.II.4. TenyészállatokA.II.5. Beruházások, felújításokA.II.6. Beruházásokra adott előlegekA.II.7. Tárgyi eszközök értékhelyesbítése

ÉRTÉKCSÖKKENÉSTárgyi eszközök értéke az általuk

előállított termék, vagy szolgáltatásértékébe kerül át, ezt a folyamatot

nevezzük értékcsökkenésileírásnak

A.II.1. Ingatlanok és kapcsolódó vagyoniértékű jogok

Ingatlan: olyan vagyontárgy, amely állaga sérülésenélkül nem mozdítható el, mivel a földdel tartóskapcsolatban áll

Például: Földterület (telek, erdő, termőföld) Telkesítés Ültetvény Építmény

Ingatlanhoz kapcsolódó vagyoni értékű jogok: példáulbérelt ingatlanok használati jogáért fizetettellenérték

2013.09.09.

10

A.II.2. Műszaki berendezések, gépek,járművekOlyan tárgyi eszközök, amelyek a vállalkozói

tevékenységhez (az üzletmenethez) közvetlenülkötődnek (kivéve ingatlanok és tenyészállatok)

Például: Erőgépek, egyéb gépek, berendezések Szerszámok Szállító eszközök, számítástechnikai eszközök

gyártóeszközök Járművek

A.II.3. Egyéb berendezések, felszerelések,járművek

Olyan tárgyi eszközök, amelyek a vállalkozói tevékenységhez(az üzletmenethez) közvetetten kapcsolódnak (kivéveingatlanok és tenyészállatok)

Például: Irodai berendezések Szociális célú tárgyi eszközök Munka- és egyenruha Járművek

A.II.4. TenyészállatokAzok az állatok, amelyek a

tenyésztés, tartás soránleválasztható terméket termelnek

és a tartási költségek ezentermékek értékesítése, vagy

hasznosítása révén megtérülnek

A.II.5. Beruházások, felújításokBeruházás: üzembe nem helyezett,

rendeltetésszerű használatba nemvett tárgyi eszközök (illetvebeszerzésük, létesítésük költségei)

Felújítás: elhasználódott tárgyi eszközeredeti állagának helyreállításiköltségei

A. III. Befektetett pénzügyi eszközökOlyan eszközök, amelyeket a vállalkozás azzal a céllal

fektetett be más vállalkozónál, vagy adott át másvállalakozásnak, hogy ott tartós jövedelemre tegyen szert,vagy irányítási, ellenőrzési jogosultságot szerezzen.

Tulajdoni részesedést jelentő befektetés (Tartós részesedés)Tartósan adott kölcsön (hosszú lejáratú bankbetét)

Tartós hitelviszonyt megtestesítő értékpapír

A.III.1. Tartós részesedés kapcsolt vállalkozásbanA.III.2. Tartósan adott kölcsön kapcsolt vállalkozásbanA.III.3. Egyéb tartós részesedésA.III.4. Tartósan adott kölcsön egyéb részesedési viszonyban

állóA.III.5. Egyéb tartósan adott kölcsönA.III.6. Tartós hitelviszonyt megtestesítő értékpapírA.III.7. Befektetett pénzügyi eszközök értékhelyesbítéseA.III.8. Befektetett pénzügyi eszközök értékelési különbözete

2013.09.09.

11

B.) FORGÓESZKÖZÖKB.I. KészletekA vállalkozási tevékenységet nem tartósan, közvetlenül vagy

közvetetten szolgáló vagyonelemek

B.I.1. AnyagokB.I.2. Befejezetlen termelés és félkész termékekB.I.3. Növendék-, hízó-, egyéb állatokB.I.4. KésztermékekB.I.5. ÁrukB.I.6. Készletekre adott előlegek

B.II. KövetelésekOlyan pénzben kifejezett fizetési igények, amelyet a másik

fél elismer, elfogad.

B.II.1. Követelések áruszállításból és szolgáltatásból (vevők)B.II.2. Követelések kapcsolt vállalkozással szembenB.II.3. Követelések egyéb részesedési viszonyban lévő

vállalkozással szembenB.II.4. VáltókövetelésekB.II.5. Egyéb követelésekB.II.6. Követelések értékelési különbözeteB.II.7. Származékos ügyletek pozitív értékelési különb.

B.III. ÉrtékpapírokVagyonnal kapcsolatos jogokat megtestesítő, forgalomképes

okirat.

B.III.1. Részesedés kapcsolt vállalkozásbanB.III.2. Egyéb részesedésB.III.3. Saját részvények, üzletrészekB.III.4. Forgatási célú, hitelviszonyt megtestesítő

értékpapírokB.III.5. Értékpapírok értékelési különbözete

B.IV. PénzeszközökKészpénzben, csekk formájában,bankbetétben, vagy elektronikuspénzeszközben a vállalkozás rendelkezéséreálló vagyontárgyak.

B.IV.1. Pénztár, csekkek

B.IV.2. Bankbetétek