学习情景三长期物资岗位

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主讲老师荣桂范

【知识目标】能计算不同取得方式下固定资产入账价值能进行固定资产折旧的计算能判别固定资产后续支出的类型能判断固定资产是否发生减值能根据不同情况确定无形资产的入账价值能根据无形资产的使用寿命进行摊销能判断无形资产是否发生减值

【技能目标】

能够明确长期物资岗位的职责能够正确处理固定资产无形资产的各项会计业务并填制记账凭证会登记固定资产无形资产等财产物资的明细分类账

本章任务

无形资产的取得后续计量与处置 2

投资性房地产的取得后续计量转换与处置 3

固定资产的取得后续计量处置与期末计价 1

固定资产的取得后续计量处置与期末计价

2 固定资产的后续计量 3 固定资产的处置 4 固定资产的期末计价

5 固定资产的清查 httpwwwgzvtccn 广州工程技术职业学院

1 固定资产的取得

1 固定资产的取得 1111 购入不需要安装的固定资产

1212 购入需要安装的固定资产

httpwwwgzvtccn 广州工程技术职业学院

11 购入不需要安装的固定资产

案例引入任务分析与处理

知识链接


例如 9月 25 日麒瑞公司购入一台不需要安装即可投入使用的设备取得的增值税专用发票上注明的设备价款为 30 000 元增值税税额为 5 100 元款项已通过银行存款支付

请进行相关工作分析及处理

案例引入

任务分析及处理（ 1 ）业务单位根据请购单发票进行固定资产审核审核通过后交由财务主管审批（ 2 ）财务主管审批通过后交由出纳开出转账支票支付设款（ 3 ）会计根据发票转账支票存根编制记账凭证并交审核人员审核

任务分析及处理借固定资产mdashmdash A211 设备 30 000 应交税费mdashmdash应交增值税（进） 5 100 贷银行存款 35 100 （ 4 ）依据审核后的记账凭证会计登记ldquo固定资产rdquoldquo应交税费rdquo明细账登记ldquo固定资产rdquoldquo银行存款rdquo总账出纳登记ldquo银行存款rdquo日记账

【任务引入 1 】固定资产的取得例如 9月 28 日麒瑞公司外购一套需要安装的生产线增值税专用发票上注明该套设备的买价为 500 000 元增值税额为 85 000 元支付包装费及运输费 4000 元设备运达交付安装时支付安装费 6000 元设备安装完毕交付使用所有价款都以银行存支付


12 购入需安装的固定资产

任务分析及处理（ 1 ）业务单位根据请购单发票进行固定资产审核审核通过后交由财务主管审批（ 2 ）财务主管审批通过后交由出纳开出转账支票支付设备款会计根据发票转账支票存根编制记账凭证并交审核人员审核借在建工程mdashmdash生产线安装工程 504 000 应交税费mdashmdash应交增值税（进） 85 000 贷银行存款 589 000

任务分析及处理（ 3 ）安装单位转来安装发票财务主管审核后由出纳开出转账支票予以付款将付款单据及安装费发票交会计进行账务处理借在建工程mdashmdash生产线安装工程 6 000 贷银行存款 6 000 （ 4 ）生产线安装完工会计根据安装部门转来的固定资产交接验收单编制记账凭证并交主管审核

任务分析及处理借固定资产mdashmdash生产线 510 000 贷在建工程mdashmdash生产线安装 510 000

（ 5 ）依据审核后的记账凭证会计登记ldquo在建工程rdquoldquo固定资产rdquoldquo应交税费rdquo明细账登记ldquo固定资产rdquoldquo银行存款rdquo ldquo应交税费rdquo总账出纳登记ldquo银行存款rdquo日记账

13 知识链接

固定资产的认识

固定资产的取得

131 固定资产的认识

（（ 11 ））固定资产的定义与特征（（ 22 ））固定资产的分类（（ 33 ））固定资产的确认

（ 1 ）固定资产的定义与特征固固定定资资产产

是指为生产商品提供劳务出租或经营管理而持有的使用寿命超过一个会计年度的有形资产如房屋建筑物机器运输工具等如房屋建筑物机器运输工具等

（ 1 ）固定资产的定义与特征固定资产的特征

1固定资产是为生产商品提供劳务出租或经营管理而持有的2固定资产的使用寿命超过一个会计年度3固定资产为有形资产

生产经营用固定资产资产1

非生产经营用固定资产2

（ 2 ）固定资产的分类按照固定资产的经济用途分类

使用中固定资产1

未使用固定资产2

不需用固定资产3

出租固定资产4

按照固定资产的使用情况分类（ 2 ）固定资产的分类

(2) 固定资产的分类

生产经营用固定资产1


租出固定资产（经营租赁）3


按照固定资产的经济用途和使用情况综合分类

（ 2 ）固定资产的分类

融资租入固定资产7


土地6


(3)固定资产的确认

与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业

固定资产确认条件

该固定资产的成本能够可靠地计量


(1)(1) 外购固定资产(2)(2) 自行建造固定资产(3)(3) 投资者投入固定资产

外购固定资产

13211321 购入不需要安装的固定资产13221322 购入需要安装的固定资产13231323 外购固定资产的特殊考虑

外外购购固固定定资资产产

是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理必要的支出这些支出包括直接发生的价款相关税费运杂费包装费和安装成本等也包括间接发生的如应承担的借款利息以及应分摊的其他间接费用

注意


根据增值税实施条例的规定企业购进使用期限超过 12 个月的机器机械运输工具及其他与生产经营有关的设备工具器具等所支付的增值税进项税额允许抵扣不计入固定资产成本企业购进不符合以上条件的固定资产（如房屋建筑物等）所支付的增值税进项税额不允许抵扣应计入该固定资产成本

1 购入不需要安装的固定资产购入不需要安装的固定资产

购入不需要安装的固定资产借固定资产（价税费）应交税费mdashmdash应交增值税（进）贷银行存款应付账款应付票据

练习某企业购入一台不需安装的设备增值税专用发票上注明价款 20000 元增值税额为 3400 元支付运输费 2000元已取得增值税合法抵扣凭证会计分录

1 购入不需要安装的固定资产购入需要安装的固定资产

购入需要安装的固定资产完工前所有成本先计入ldquo在建工程rdquo账户完工后将ldquo在建工程rdquo成本转入ldquo固定资产rdquo账户


购入需要安装的固定资产借固定资产（价税费）应交税费mdashmdash应交增值税（进）贷银行存款应付账款应付票据

银行存款等在建工程固定资产①需安装发生的安装支出 ②安装完毕达到预定可使用状态

购入不需安装的固定资产

购入需要安装的固定资产购入需要安装的固定资产

2 购入需要安装的固定资产购入需要安装的固定资产

购入需要安装的固定资产借在建工程应交税费mdashmdash应交增值税（进项税额）贷银行存款应付账款应付票据

购入时

领用材料时借在建工程贷原材料应交税费 - 增（进项税额转出）


购入需要安装的固定资产借在建工程贷库存商品应交税费mdashmdash应交增值税（销项税额）

支付人工费用借在建工程贷应付职工薪酬

领用自产产品时视同销售


购入需要安装的固定资产

借固定资产贷在建工程

安装完工交付使用

练习 20times9 年 2月 1 日甲公司购入一台需要安装的的机器设备取得的增值税专用发票上注明的设备价款为 50万元增值税进项税额为 85000 元支付的运输费为 2500 元款项已通过银行支付已取得增值税合法抵扣凭证安装设备时领用本公司原材料一批价值 3 万元购进该批原材料时支付的增值税进行税额为5100 元支付安装工人的工资为 4900 元假定不考虑其他相关税费

外购固定资产的特殊考虑1 以一笔款项购入没有单独标价的多项固定资产2 实质上具有融资性质的延期支付（了解）

132自行建造固定资产

13211321 自营工程13221322 出包工程

自营工程自营工程是指企业利用自身的生产能力进行的固定资产建造工程企业通常只将固定资产建造工程中发生的直接支出计入工程成本如消耗的工程物资原材料库存商品负担的职工薪酬辅助生产部门为工程提供的水电设备安装修理运输等劳务支出

银行存款等工程物资在建工程固定资产①购入工程物资 ②领用工程物资 ⑥工程达到预定可使用状态

③用银行存款支付的其他费用应付职工薪酬④分配工程人员工资

库存商品

应交税费mdash应交增值税（销项税额）

⑤工程项目领用本企业产品

自营建造固定资产自营建造固定资产mdashmdashmdashmdash自营方式自营方式

①企业购入为工程准备的各种物资借工程物资应交税费mdashmdash应交增值税（进项税额）贷银行存款应付账款应付票据等

自营建造固定资产核算

②领用工程物资及发生其他各项应由工程负担的职工薪酬借款利息工程管理费等费用时借在建工程1048708 贷工程物资应付职工薪酬应付利息银行存款等

自营方式建造固定资产核算③在建工程领用本企业原材料1048708 借在建工程1048708 贷原材料应交税费 - 增（进项税额转出）④在建工程领用本企业产成品或自制半成品1048708 借在建工程贷库存商品1048708 应交税费mdashmdash应交增值税（销项税额）⑤固定资产达到预定可使用状态时1048708 借固定资产1048708 贷在建工程

注意


根据所得税实施条例的规定企业建造房屋建筑物所支付的增值税不允许抵扣增值税销项税额所以购进工程物资所支付的增值税应计入工程物资成本


练习 2007 年 1月丙公司准备自行建造一座厂房为此购入工程物资一批价款为 250 000 元支付的增值税进项税额为 42 500 元款项以银行存款支付 1月至 6月工程先后领用工程物资 272 500 元（含增值税额 ) 剩余工程物资转为该公司的存货其所含的增值税进项税额可以抵扣领用生产用原材料一批实际成本为 32 000 元未计提存货跌价准备购进该批原材料时支付的增值税进项税额为 5 440 元辅助生产车间为工程提供有关劳务支出 35 000 元应支付工程人员薪酬 65 800 元 6月底工程达到预定可使用状态并交付使用假定丙公司适用的增值税税率为 17不考虑其他相关税费


丙公司的账务处理如下　　 (1) 购入为工程准备的物资　　借工程物资 292 500　　贷银行存款 292 500　　 (2) 工程领用物资　　借在建工程 272 500 　　贷工程物资 272 500　　


(3) 工程领用原材料　　借在建工程 37 440

　　贷原材料 32 000

　　应交税费――应交增值税 ( 进项转出 ) 5 440 (4)辅助生产车间为工程提供劳务支出　　借在建工程 35 000

　　贷生产成本――辅助生产成本 35 000


(5) 计提工程人员薪酬　　借在建工程 65 800

　　贷应付职工薪酬 65 800

(6)6月底工程达到预定可使用状态并交付使用　　借固定资产 410 740

　　贷在建工程 410 740

　　贷工程物资 20 000


(7)剩余工程物资转作存货借原材料 17 094 02

　　应交税费――应交增值税 ( 进项税额 ) 2 905 98

　　贷工程物资 20 000

出包工程出包工程是指企业通过招标等方式将工程项目发包给建造承包商由建造承包商组织施工的建筑工程和安装工程企业采用出包方式进行建造的固定资产工程其工程的具体支出主要由建造承包商进行核算ldquo在建工程rdquo账户实际上成为企业与承包商的结算账户

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出包建造固定资产①企业按规定预付工程价款时借预付账款1048708 贷银行存款②按工程进度结算及补付工程价款时借在建工程1048708 贷预付账款银行存款等③工程完工交付使用时按工程实际发生的全部价款借固定资产1048708 贷在建工程

投资者投入固定资产

投资者投入投资者投入固定资产固定资产不公允应按公允价值确定投资合同或协议约定的价值

练习 1 2010 年 8月 31 日甲公司接受乙公司以一台机器设备进行投资该台机器设备的原价为 224000 元已计提折旧 66480 元双方经协商确认的价值为 177520 元占甲公司注册资本的 30 甲公司注册资本为 400000元假定不考虑其他相关税费 2 甲公司接受乙公司以一台机器设备进行投资该台机器设备在乙公司账上体现的原价为 1000000 元已计提折旧 400000 元资产评估价为 550000 元双方经协商确认的价值为 630000 元占甲公司注册资本的 25 甲公司注册资本为 2000000 元则甲公司收到该机器设备入账价值为（　　） A600000 B550000 C630000 D500000

　　

3 投资者投入的固定资产应按投资合同或协议约定价值确定成本但合同或协议约定价值不公允的应按固定资产的公允价值确定（　　）　　　　　　答案 1 借固定资产 177520 　　　　贷股本mdashmdash乙公司 120000 　　　　资本公积mdashmdash股本溢价 57520

2 固定资产的后续计量2121 固定资产的折旧

2222 固定资产的后续支出


21 固定资产的折旧


固定资产折旧的概述

固定资产计提折旧的方法

固定资产折旧的会计处理

固定资产折旧的核算

广东工业大学管理学院 wwwgduteducn

一固定资产折旧的概述（一）固定资产折旧的概念

固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额已计提减值准备的固定资产还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额


一固定资产折旧的概述（二）影响固定资产折旧的基本因素

企业计提固定资产折旧的主要依据是固定资产的磨损程度但由于其磨损程度很难精确计量因此只能通过分析影响折旧的主要因素采用一定的计算方法进行估计影响折旧的主要因素有计提固定资产折旧的基数固定资产预计使用寿命和固定资产预计净残值

Company Name wwwgduteducn

指固定资产预计使用的期限或者该固定资产所能生产产品提供劳务的数量

固定资产的原始价值即固定资产的取得成本

固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额

一固定资产折旧的概述

折旧的基数使用寿命预计净残值


一固定资产折旧的概述（三）固定资产计提折旧的范围

企业应当对所有固定资产计提折旧但是以下两点除外

a 已提足折旧继续使用的固定资产 b 按规定单独计价作为固定资产入账的土地



1

按月提取折旧2

提足折旧3

尚未办理竣工决算


二固定资产计提折旧的方法企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式合理选择固定资产折旧方法可选用的折旧方法包括年限平均法工作量法年数总和法和双倍余额递减法等固定资产折旧方法一经确定不得随意变更但符合规定的除外


二固定资产计提折旧的方法

2

年限平均法

1 3 4

工作量法年数总和法双倍余额递减法


二固定资产计提折旧的方法（一）年限平均法年限平均法又称直线法是指将固定资产的应提折旧

额均衡地分摊到各期的一种计算方法其计算公式如下(1 ) 100 －预计净残值率

年折旧率预计使用年限

月折旧率=年折旧率divide12

月折旧额固定资产原价月折旧率times


二固定资产计提折旧的方法 [ 例 1] 某企业有自行建造的一条生产线投

入使用该生产线建造成本为 1000万元预计使用年限为 10 年预计净残值率为 4 采用年限平均法分别计算企业的年折旧率月折旧率月折旧额


二固定资产计提折旧的方法 [ 例 1] 某企业有自行建造的一条生产线投入使用该生产线

建造成本为 1000万元预计使用年限为 10 年预计净残值率为 4 采用年限平均法分别计算企业的年折旧率月折旧率月折旧额

月折旧率= 年折旧率divide12=96 divide 12=08 月折旧额 = 固定资产原价times月折旧率 =1000times08=8 （万元）

(1 ) 1 4100 10010

－预计净残值率年折旧率 = =9 6预计使用年限



固定资产在不同的使用年限提供的经济利益是不同的

年限平均法局限性

固定资产在不同的使用年限发生的维修费用也不一样


二固定资产计提折旧的方法（二）工作量法

工作量法是以固定资产预计可完成的工作总量为分摊标准根据各月实际完成的工作量计算折旧的一种方法

1 残值率单位工作量折旧额=固定资产原价

预计总工作量times

月折旧额该项固定资产当月实际工作量单位工作量折旧额times


二固定资产计提折旧的方法[ 例 2] 某企业有货车一辆原值为 200 000元预计净残值率为 5 预计总行驶里程为100万千米假定某月行驶里程为 35 000千米则该月应提折旧额为多少



1 5200000 0191000000

单位工作量折旧率（元千米）times

35000 019 6650 月折旧额（元）times


二固定资产计提折旧的方法（三）年数总和法

年数总和法又称合计年限法是加速折旧法的一种是指将固定资产的原值减去预计净残值之后的净额乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额分数的分子代表年初固定资产尚可使用年限分母代表使用年限的逐年数字总和其计算公式如下

100尚可使用年限年折旧率=

预计使用年限的年数总和times

年折旧额（固定资产原价-预计净残值）年折旧率times月折旧额=年折旧额divide12


二固定资产计提折旧的方法 [ 例 3] 甲公司一楼房原值 120 000 预计净残值率为 2 预计使用年限 4 年采用年数总和法计提折旧



第一年折旧率=4divide（ 1+2+3+4）times100=40 折旧额 =120000times(1mdash2 )times40=47040(元 ) 第二年折旧率=3divide（ 1+2+3+4）times100=30 折旧额 =120000times(1mdash2 )times30=35280(元 ) 第三年折旧率=2 divide（ 1+2+3+4)times100=20 折旧额 =120000times(1－ 2 )times20=23520(元 ) 第四年折旧率=1 divide（ 1+2+3+4)times100=10 折旧额 =120000times(1一 2 )times10=11760(元 )



2 100年折旧率预计使用年限divide times年折旧额固定资产账面净值年折旧率times

12月折旧额年折旧额divide

( 四 ) 双倍余额递减法双倍余额递减法也是加速折旧法的一种是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下根据每期期初固定资产账面净值和双倍的直线法折旧率计算折旧额的一种方法其计算公式如下

注意最后两年改成直线法


二固定资产计提折旧的方法[ 例 4] 某企业某设备的账面原价为 200 000 元预计使用年限为 5 年预计净残值为 10 000 元采用双倍余额递减法计算折旧


二固定资产计提折旧的方法[ 例 4] 某企业某设备的账面原价为 200 000 元预计使用年限为 5 年预计净残值为 10 000 元采用双倍余额递减法计算折旧 2 100 2 5 100 40 年折旧率预计使用年限divide times divide times

年份折旧率年折旧额累计折旧额账面净值购置时 200 000

1 40 80 000 80 000 120 0002 40 48 000 128 000 72 0003 40 28 800 156 800 43 2004 mdash 16 600 173 400 26 6005 mdash 16 600 190 000 10 000


二固定资产计提折旧的方法练习华联实业股份有限公司拥有一台 A 设备该设备原始价值 100 000元预计使用5 年预计净残值 3100 元分别采用双倍余额递减法和年数总和法计提折旧

累计折旧

转出减少固定资产折旧额①计提固定资产折旧额

贷方余额反映现有固定资产折旧累计额

三固定资产折旧的账务处理

借制造费用（生产部门折旧）管理费用（管理部门折旧）其他业务成本（经营性出租资产折旧）贷累计折旧



本节思考题

简述固定资产折旧的范围

影响固定资产折旧的因素有哪些

固定资产折旧方法有哪几种它们有哪些优缺点

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【知识目标】能计算不同取得方式下固定资产入账价值能进行固定资产折旧的计算能判别固定资产后续支出的类型能判断固定资产是否发生减值能根据不同情况确定无形资产的入账价值能根据无形资产的使用寿命进行摊销能判断无形资产是否发生减值

【技能目标】


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案例引入










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出租固定资产4











土地6








外购固定资产




注意















购入时













13211321 自营工程13221322 出包工程




库存商品








注意









　　贷原材料 32 000







　　贷在建工程 410 740

　　贷工程物资 20 000




　　贷工程物资 20 000


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按月提取折旧2

提足折旧3






2

年限平均法

1 3 4















(1 ) 1 4100 10010

















1 5200000 0191000000


35000 019 6650 月折旧额（元）times























1 40 80 000 80 000 120 0002 40 48 000 128 000 72 0003 40 28 800 156 800 43 2004 mdash 16 600 173 400 26 6005 mdash 16 600 190 000 10 000



累计折旧







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　　贷原材料 32 000







　　贷在建工程 410 740

　　贷工程物资 20 000




　　贷工程物资 20 000


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35000 019 6650 月折旧额（元）times























1 40 80 000 80 000 120 0002 40 48 000 128 000 72 0003 40 28 800 156 800 43 2004 mdash 16 600 173 400 26 6005 mdash 16 600 190 000 10 000



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累计折旧







本节思考题




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1 40 80 000 80 000 120 0002 40 48 000 128 000 72 0003 40 28 800 156 800 43 2004 mdash 16 600 173 400 26 6005 mdash 16 600 190 000 10 000



累计折旧







本节思考题




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　　贷在建工程 410 740

　　贷工程物资 20 000




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