Post on 08-Jun-2015
Btw 2010
2
Er gaat wat veranderen; waarom?
Btw-pakket / VAT package:
Europese Commissie:
moderniseren en vereenvoudigen
Europese btw-systeem
belasting in principe heffen in het
land van verbruik,
“…tenzij dit leidt
tot extra verplichtingen voor
ondernemers en belastingdiensten
die als onevenredig, omslachtig of
onpraktisch worden beschouwd…”
3
Er gaat wat veranderen; waarom?
“…grootste btw-verandering sinds 1992…” en
“…pakket … dat voor het Nederlandse bedrijfsleven meer voor- dan nadelen bevat…”
4
Btw 2010
Programma:
Hoe is het nu met de btw? - mr. Bert Laman ► grensoverschrijdende leveringen► grensoverschrijdende diensten
Wat gaat er veranderen? ► grensoverschrijdende diensten► vereenvoudiging teruggaafverzoeken buitenlandse btw
Administratieve implicaties - Harmke Monster MSc.► facturering► aangifte en listings ► teruggaafprocedure buitenlandse btw
Hoe is het nu met de btw?
6
Hoe is het nu met de btw?
Intracommunautaire leveringen (1):
Voorbeeld: Nederlandse ondernemer levert goederen van
Nederland naar Duitsland:
geen btw, intracommunautaire levering
niet belast in Nederland intracommunautaire verwerving is belast in Duitsland
7
Hoe is het nu met de btw?
Intracommunautaire leveringen (2):
Voorbeeld: Nederlandse ondernemer levert goederen van
Italië naar Frankrijk:
geen btw, intracommunautaire levering
niet belast in Italië, wel registratie in Italië verplicht intracommunautaire verwerving is belast in Frankrijk
8
Hoe is het nu met de btw?
Intracommunautaire diensten:
Voorbeeld: doorbelasting managementfee
dienst belast met Nederlandse btw UK bedrijf moet in NL terugvragen
Btw 2010;wat gaat er veranderen?
10
Btw 2010; wat gaat er veranderen?
Belangrijkste wijzigingen btw-regelgeving 2010:
nieuwe regels voor grensoverschrijdende dienstverlening tussen belastingplichtigen (B2B)
wijziging teruggaafprocedure buitenlandse btw
11
Hoofdregel grensoverschrijdende diensten (2010):
grensoverschrijdende B2B diensten belast in land waar afnemer / ondernemer zijn bedrijf of vaste inrichting van dat bedrijf heeft
heffing via verlegging:
afnemer moet btw van zijn land op aangifte aangeven (en verrekenen)
nu (als uitzondering) reeds voor:► diensten raadgevende personen, ingenieurs, advocaten en accountants► reclamediensten► e-commerce► telecommunicatiediensten
Voor sommige diensten verandert er niets!
Btw 2010; wat gaat er veranderen?
12
Positieve aspecten:
ondernemers krijgen minder vaak buitenlandse btw in rekening gebracht, die ze dan weer in het buitenland moeten terugvragen
ondernemers zullen minder vaak in het buitenland aangifteplichtig worden
Btw 2010; wat gaat er veranderen?
13
Uitzonderingen op hoofdregel (B2B):
1. diensten onroerende zaken
2. culturele, artistieke, sportieve,
wetenschappelijke, onderwijs-,
amusements- en soortgelijke diensten
3. restaurant- en cateringdiensten
- idem, aan boord
4. kortdurende verhuur vervoermiddelen
Btw 2010; wat gaat er veranderen?
14
(Ad 1.) Diensten ten aanzien van onroerende zaken (B2B):
belast in land waar de onroerende zaak gelegen is
(soms verlegd, soms niet)
Voorbeelden:
- uitvoering bouwwerken
- voorbereidende diensten hierbij, zoals diensten architecten
- diensten experts en makelaars
- verstrekken van accomodatie in hotelbedrijf e.d.
- verlenen van gebruiksrechten op onroerende zaak
Btw 2010; wat gaat er veranderen?
15
Btw 2010; wat gaat er veranderen?
(Ad 2.) Culturele, artistieke, sportieve, wetenschappelijke, onderwijs-, amusements- en soortgelijke diensten (B2B):
belast in land waar de activiteiten feitelijk plaatsvinden
(soms verlegd, soms niet)
M.i.v. 2011 wijziging: belast in land waar afnemer is gevestigd m.u.v. toegangverlening tot dergelijke activiteiten
16
Btw 2010; wat gaat er veranderen?
(Ad 3.) Restaurant- en cateringdiensten (B2B):
belast in land waar dienst materieel wordt verricht
restaurant- en cateringdiensten
voor verbruik aan boord schip, vliegtuig of trein
tijdens het vervoer binnen de EU:
belast in land van vertrek van het
passagiersvervoer
17
(Ad 4.) Verhuur van vervoermiddelen (B2B)
nu:
belast in land waar verhuurder gevestigd is
2010:
kortdurende verhuur (max. 30 dagen, voor schepen max. 90 dagen):belast in land waar vervoermiddel ter beschikking gesteld wordt
langdurigere verhuur:hoofdregel van toepassing, dus heffing in land afnemer
Btw 2010; wat gaat er veranderen?
18
Btw 2010; wat gaat er veranderen?
Wat verandert er nog meer?
Managementdiensten / doorbelasten kosten intercompany
nu:
btw in rekening brengen
2010:
facturering zonder btw door dienstverrichter, belast via verlegging bij afnemer dienst
19
Wat verandert er nog meer?
Transport en logistieke diensten (B2B)
Nu:
belast in land waar vervoer aanvangt, tenzij afnemer dienst een btw-identificatienummer van een ander EU-land opgeeft
2010:
dienst belast bij opdrachtgever tot vervoer, als dit een buitenlandse ondernemer is
óók binnenlands vervoer in opdracht van buitenlands bedrijf: belast bij opdrachtgever
Btw 2010; wat gaat er veranderen?
20
Business to Consumer (= niet-belastingplichtige afnemers binnen de EU):
hoofdregel: dienst belast in land dienstverrichter
ook hier: uitzonderingen, zoals bijvoorbeeld:
► diensten met betrekking tot onroerend goed► intracommunautair goederenvervoer► overig goederen- en personenvervoer► culturele, artistieke, wetenschappelijke, educatieve,
vermakelijkheids e.d. diensten► werkzaamheden aan roerende zaken► restaurant- en cateringdiensten► korte verhuur vervoermiddelen► langdurige verhuur vervoermiddelen► elektronische diensten
Btw 2010; wat gaat er veranderen?
21
Btw 2010; wat gaat er veranderen?
Wijziging teruggaafprocedure buitenlandse btw
met ingang van 1 januari 2010 elektronische teruggaafprocedure
procedure loopt via de eigen,
nationale belastingdienst (electronic portal)
22
Wat levert nieuwe regelgeving op?
regeling is eenvoudiger dan huidige regeling
minder administratieve rompslomp
veelal niet meer nodig om buitenlandse btw in buitenland terug te vragen
in minder situaties buitenlandse btw-registratie nodig
teruggaafprocedure simpeler
maar………………….
Btw 2010; wat gaat er veranderen?
Administratieve implicaties
nieuwe btw-regelgeving
24
Administratieve implicaties nieuwe btw-regelgeving
Essentie van de wijzigingen, praktisch:
btw-afdrachtplicht verspringt voor meeste grensoverschrijdende B2B-diensten van dienstverrichter naar afnemer
nieuwe procedure voor terugvragen van buitenlandse btw
maar ook: een nieuw fenomeen:
tijdstip aangifteplicht / verschuldigdheid wijzigt!
25
Administratieve implicaties nieuwe btw-regelgeving
Nieuw tijdstip verschuldigdheid btw (1):
tot 1 januari 2010:
datum factuur bepalend voor gegevensverwerking in de btw-aangifte en dus voor de verschuldigdheid van btw
m.i.v. 1 januari 2010:
tijdstip waarop dienst wordt verricht of betaald (indien eerder) bepalend voor gegevensverwerking in de btw-aangifte en de verschuldigdheid van de btw
► geldt alleen voor B2B-diensten die op basis van de hoofdregel via verlegging belastbaar zijn bij de afnemer
► geldt niet voor andere diensten, zoals binnenlandse diensten;
daarvoor blijft factuurdatum gelden
26
Administratieve implicaties nieuwe btw-regelgeving
Nieuw tijdstip verschuldigdheid btw (2):
Praktijkvoorbeeld:
u verricht twee grensoverschrijdende B2B diensten aan een afnemer in een ander EU-land:
► één op 28 maart ► één op 5 april ► u maakt op 15 april één factuur op
Vanaf 2010:
► eerste dienst is belast in maart; de tweede in april► eerste dienst moet worden aangegeven in de btw-aangifte over maart / 1e kwartaal;
tweede dienst moet worden aangegeven in de btw-aangifte over april / 2e kwartaal
27
Administratieve implicaties nieuwe btw-regelgeving
Nieuw tijdstip verschuldigdheid btw (3):
Betekenis:
► administratieve systemen (software) aanpassen aan het nieuwe tijdstip van verschuldigdheid
► ondernemers die naast grensoverschrijdende B2B diensten waarvoor de hoofdregel geldt, ook andere diensten verrichten, moeten verschillende systemen naast elkaar laten draaien
► wellicht moeten handmatige processen worden ingericht
► maatregelen treffen ter voorkoming dat diensten met verschillend aangiftetijdvak op één factuur komen
28
Administratieve implicaties nieuwe btw-regelgeving
Administratieve implicaties nieuwe btw-regelgeving:
gevolgen voor de facturering
gevolgen voor de btw-aangifte
nieuw: Europese btw-listing voor grensoverschrijdende diensten
wijziging: Europese btw-listing voor grensoverschrijdende leveringen
wijziging: teruggaafprocedure buitenlandse btw
29
Administratieve implicaties nieuwe btw-regelgeving
Gevolgen voor de facturering:
voor grensoverschrijdende B2B-diensten die onder de hoofdregel vallen en die u verricht aan een EU ondernemer, dient u:
de toepasselijkheid van de verleggingsregeling te vermelden op de factuur btw-identificatienummer afnemer te vermelden (en toetsen?)
Let op:
de dienstverrichter moet de factureringsregels toepassen van de lidstaat waar de btw verschuldigd is !!
Advies: verwijs m.b.t. verleggingsregeling in eerste instantie naarbetreffende wetsartikelen in Europese Btw-richtlijn
30
Administratieve implicaties nieuwe btw-regelgeving
Btw-aangifte (1):
is zo min mogelijk aangepast
intracommunautaire diensten optellen bij intracommunautaire leveringen / verwervingen:
► verricht: rubriek 3b► afgenomen: rubriek 4b
doorlopende diensten:uiterlijk aangeven in laatste tijdvak kalenderjaar
afgenomen intracommunautaire B2B-diensten waarvoor hoofdregel geldt:aangeven in tijdvak waarin de dienst is verricht
31
Administratieve implicaties nieuwe btw-regelgeving
Btw-aangifte (2):
Grensoverschrijdende B2B diensten verricht aan en afgenomen van niet EU-ondernemers:
► verricht: rubriek niet in aangifte► afgenomen: rubriek 2a
32
Administratieve implicaties nieuwe btw-regelgeving
Nieuw: Europese btw-listing voor diensten (1):
naast intracommunautaire leveringen, ook intracommunautaire diensten listen
bijzonder:
► diensten waarvoor de verleggingsregeling geldt moeten worden aangegeven en gelist in tijdvak waarin ze worden verleend, dus niet in tijdvak facturering
► géén listing voor B2B-diensten die niet onder de hoofdregel vallen► géén listing voor B2B-diensten die in het buitenland niet belast zijn► doorlopende diensten dienen uiterlijk aangegeven en gelist te worden in het laatste tijdvak
kalenderjaar
listing per kwartaal, maar mag per maand
33
Administratieve implicaties nieuwe btw-regelgeving
Nieuw: Europese btw-listing voor
diensten (2):
Opgaaf intracommunautaire prestaties:
onderscheid tussen intracommunautaire diensten en intracommunautaire leveringen:
2 kolommen in de listing
34
Administratieve implicaties nieuwe btw-regelgeving
Europese btw-listing voor leveringen:
listing intracommunautaire leveringen voortaan per maand
tenzij:
ICLwaarde < € 100.000 per kwartaal; dan mag rapportage per kwartaal
Uitzondering geldt niet als omzetgrens in de vier voorafgaande kwartalen overschreden is
als omzetgrens in de loop van een kwartaal overschreden wordt, dan moet voor de afgelopen maanden alsnog ineens worden gelist
35
Teruggaaf btw andere EU-landen, vanaf 1 januari 2010 (1)
elektronisch
via Belastingdienst land van vestiging
per kwartaal of per (deel van) jaar
elk land eigen beperkingen
uiterlijke datum van indiening: 30 september
afhandeling binnen 4 maanden
Administratieve implicaties nieuwe btw-regelgeving
36
Teruggaaf btw andere EU-landen, vanaf 1 januari 2010 (2)
Aandachtspunten:
► correcte factuur
► prestaties tegen 0%-tarief geven ook recht op teruggaaf
► recht op teruggaaf, pro rata lidstaat van vestiging
► bij te late betaling, rentevergoeding
► bezwaarschrift indienen bij lidstaat van teruggaaf
Administratieve implicaties nieuwe btw-regelgeving
Tot slot!
38
Btw 2010
Doe de BtwScan 2010!
afspraak of via: www.mazars.nl
Memo: “Btw en de economische crisis”:
► bestuurdersaansprakelijkheid► leegstand► oninbare vorderingen► btw-correctie privé-gebruik auto op de helling
Vragen?
Mazars Paardekooper Hoffman N.V.
Btw-vakgroep
Secretariaat:
Postbus 23123
3001 KC Rotterdam
Tel: 010 – 2771677
Fax: 010 – 4360584
btw@mazars.nl
www.mazars.nl