Sport en btw

Sport en btw

Maandag 14 april 2014

Antea Groep

PwC Belastingadviseursmr. dr. J.J.P. SwinkelsJ. Rous M.Sc.

PwC BelastingadviseursSport en btw

Agenda

Btw-positie sportvereniging

Beheermodellen

Sportstichting

Slide 2april 2014



Slide 3april 2014



Drie activiteiten

Laten sporten van de leden

Vrijgesteld van btw: inkoop-btw is een kostenpost

Fondsenwerving

Diensten ≤ € 50.000: vrijgesteld van btw

Goederen ≤ € 68.067: vrijgesteld van btw

Exploitatie kantine

Omzet ≤ € 68.067: vrijgesteld van btw

Kantinestichting

Slide 4april 2014


Enkele beheermodellen

Slide 5april 2014


Gemeente – sportvereniging – sportstichting

Enkele beheermodellen

Subsidiemodel in geld

Subsidie in natura

Verhuurmodel

Gelegenheid geven tot sportbeoefening

Sportstichting

Slide 6april 2014


Subsidiemodel (geld)

De gemeente verstrekt geld aan de sportvereniging

Voordeel: eenvoudig

Nadeel: kostbaar doordat de btw bij de sportvereniging een kostenpost vormt

Subsidie mag geen vergoeding voor dienstverlening zijn, anders heffing van btw

Vóór 1 januari 2014 btw-integratielevering

Gemeente Vereniging

Slide 7april 2014


Subsidiemodel (natura)

De gemeente verstrekt accommodatie aan de sportvereniging

Voordeel: eenvoudig

Nadeel: kostbaar doordat de btw bij de gemeente een kostenpost vormt

Overdrachtsbelasting / verkoop regulerend beding

Subsidie mag geen vergoeding voor dienstverlening zijn, anders heffing van btw

In verleden geen btw-integratielevering

Gemeente Vereniging

Slide 8april 2014


Verhuurmodel

Eenvoudig maar fiscaaltechnisch kostbaar bij investeringen, renovatie en groot onderhoud

Inkoop-btw bij gemeente ter zake van onderhoud is kostprijsverhogend

Inkoop-btw bij sportvereniging ter zake van sport-/spelmateriaal, gas (kleed- en wasruimte) en elektriciteit (verlichting gras- en kunstgrasvelden) is kostprijsverhogend

Btw op aanleg gras- en kunstgrasvelden, kleed- en wasruimten is kostprijsverhogend

Vóór 1 januari 2014 btw-integratielevering

Gemeente GebruikersAannemer 21% btw

geen btw

oplevering verhuur

Slide 9april 2014


Gelegenheid geven tot sportbeoefening

Aftrek inkoop-btw ter zake van aanleg, onderhoud en renovatie van het sportpark

Aftrek inkoop-btw ter zake van aanschaf sporten spelmateriaal, gas en elektriciteit

6% btw-druk bij sportvereniging op gebruiksvergoeding die de gemeente in rekening brengt, maar wel aftrek (veelal) 21% inkoop-btw bij gemeente

Fiscaal vriendelijk

Actieve rol gemeente waaraan kosten zijn verbonden / aanvullend dienstbetoon

Gemeente GebruikersAannemer 21% btw

6% btw

opleveringgelegenheid geven tot sportbeoefening

Slide 10april 2014


Gelegenheid geven tot sportbeoefening / Aanvullend dienstbetoon

Onderhouden, schoonmaken, toezicht of beveiligen van de accommodatie

Terbeschikkingstelling sporten spelmateriaal en (andere) attributen die noodzakelijk zijn voor het beoefenen van de sport

Gebruiksklaar maken accommodatie

Slide 11april 2014


Gelegenheid geven tot sportbeoefening / inkoop diensten bij sportvereniging

Gemeente stelt sportpark ter beschikking

Gemeente geeft de vereniging gelegenheid tot sportbeoefening

Gemeente koopt aanvullend dienstbetoon in bij de vereniging

Sommige eenheden gingen akkoord met deze handelwijze, andere eenheden stelden dat sprake was van een constructie / rondje

Model wordt doorgaans niet meer geaccepteerd

Gemeente Gebruikers6% btw

gelegenheid geven tot sportbeoefening

werkzaamheden

Slide 12april 2014


Sportstichting

Slide 13april 2014


Sportstichting

De gemeente verhuurt het sportpark belast met btw en krijgt de inkoop-btw op aanleg, onderhoud en exploitatie van het sportpark terug van de Belastingdienst.

De sportstichting exploiteert het sportpark door tegen vergoeding gelegenheid te geven tot sportbeoefening / bewegingsonderwijs aan de sportvereniging en onderwijsinstellingen. De sportstichting heeft recht op aftrek van inkoop-btw.

Op de gebruiksvergoeding die de sportstichting in rekening brengt drukt 6% btw. De btw is voor de sportvereniging en de onderwijsinstellingen een kostenpost.

Gemeente Gebruiker6% btw


Inkoop sportdiensten

Gemeente Sportstichting21% btw

(btw-belaste) verhuur

sportcomplex

exploitatiesubsidie

geen btw

Slide 14april 2014


Cijfervoorbeeld — Aanleg kunstgrasveld

Huidige situatie

€ 400.000 + € 80.000 aan btw

Investeringskosten € 480.000

Sportstichting

€ 400.000 + € 0 aan btw

Investeringskosten € 400.000

Besparing onderhoud

Besparing door inzet sportstichting = € 80.000

Slide 15april 2014


Cijfervoorbeeld — Exploitatie sportaccommodaties

Huidige situatie

Inkoop sporten spelmateriaal € 10.000 + € 2.000 aan btw

Inkoop elektriciteit/verlichting € 30.000 + € 6.000 aan btw

Inkoop gas voor kleed- en wasaccommodatie € 20.000 + € 4.000 aan btw

Totaal € 12.000 aan btw

Sportstichting

Gebruiksvergoeding: € 60.000 × 6% = € 3.600 aan btw

Structurele besparing vereniging = € 8.400

Slide 16april 2014


Cijfervoorbeeld — Onderhoud sportpark

Vermindering kosten van btw bij onderhoud gras/kunstgrasvelden en ander cultuurtechnisch onderhoud

Gemiddelde onderhoudskosten € 20.000 + € 4.000 btw

Sportstichting: btw verrekenbaar

Structurele besparing door inzet sportstichting= € 4.000Btw-last vereniging: € 1.200 – per saldo besparing vereniging: € 2.800

Slide 17april 2014


Uitgangspunten sportstichting

Belaste verhuur met btw gemeente/stichting

Aftrek inkoop-btw bij gemeente

Gelegenheid geven tot sportbeoefening door sportstichting

Aftrek inkoop-btw bij sportstichting

Btw-druk gebruiksvergoeding 6% over lage vergoeding

Sportstichting verkrijgt startkapitaal door vooruitbetaling gebruikersvergoeding / subsidie / geen lening

Slide 18april 2014


Voordelen

Geen inkoop-btw bij gemeente

Lage btw-druk bij vereniging door lage gebruikersvergoeding

Lage btw-druk bij vereniging op sporten spelmateriaal

Lage btw-druk onderhoud/renovatie

Slide 19april 2014


Aandachtspunten

Sportstichting moet gelegenheid geven een sport te beoefenen

Onderhoud

Schoonmaken

Beheer

Sport- en spelmateriaal

Kleed-/doucheruimte

Aanpassen contracten (sponsor)

Vrijwilligers

Slide 20april 2014


Fiscale valkuilen

Symbolische huur/gebruiksvergoeding

Btw-fiscale eenheid

90% criterium bij stichting

Aanpassing sportvrijstelling

Kinderopvang / BSO

Slide 21april 2014


Fiscaal profijtelijk

Door sportstichting bestaat recht op aftrek van btw op:

Investeringskosten

Sport- en spelmateriaal

Kosten elektriciteit/gas

Nu ook mogelijk bij (alleen) sportvelden door het vervallen van de eis van sanitaire voorzieningen

Gemeente kan activiteit op afstand zetten/kostenbesparing

Betere exploitatiemogelijkheden

Slide 22april 2014


Kantine in exploitatiestichting/sportstichting

Geen btw-fondsenwervingsvrijstelling

Lagere gebruiksvergoeding zodat btw-druk op gebruiksvergoeding daalt

Behouden kantineregeling/splitsen opbrengsten

Slide 23april 2014


Stichting geeft gelegenheid tot sportbeoefening

Aftrek inkoop-btw ter zake van aanleg, onderhoud en renovatie sportpark


6% btw-druk bij sportvereniging op gebruikersvergoeding die de sportstichting in rekening brengt, maar wel aftrek (veelal) 21% btw bij sportstichting en gemeente

Fiscaal vriendelijk

Wordt niet meer door de Belastingdienst geaccepteerd in één op één relatie

Sportstichting VerenigingGemeente 21% btw

6% btw

(btw-belaste) verhuur sportpark


Slide 24april 2014

WORDT NIET MEER GEACCEPTEERD DOOR DE BELASTINGDIENST


Standpunt Belastingdienst / symbolische vergoeding (1/3)

Als ondernemers zoals gemeenten slechts symbolische vergoedingen berekenen voor de terbeschikkingstelling van sportaccommodaties, vormt die terbeschikkingstelling geen belastbare handeling voor de btw-heffing en bestaat daarvoor ook geen recht op aftrek. De beoordeling of sprake is van een symbolische vergoeding, vergt een beoordeling van alle feiten en omstandigheden.

In algemene zin zijn hiervoor geen grensbedragen aan te geven nu de prijsstelling afhankelijk is van de lokale situatie. De prijzen voor de terbeschikkingstelling van met name buitensport-accommodaties zijn historisch gegroeid en vaak ingegeven door de mate waarin een gemeente de sport binnen haar gemeente wenst te subsidiëren. De prijzen zijn daarmee veelal onafhankelijk van de kostprijs van de sportaccommodatie en vormen doorgaans geen kostendekkende vergoeding. De gangbare prijzen voor niet commercieel door gemeenten geëxploiteerde sportaccommodaties variëren op dit moment enorm per gemeente en per verschillende soort sportaccommodatie, zoals grasvoetbalvelden, kunstgrasvoetbalvelden, gymzalen en sportzalen. Slide 25

april 2014



Voor de bepaling of sprake is van een symbolische vergoeding is van belang welke vergoeding voor soortgelijke in het maatschappelijke verkeer verrichte prestaties wordt bedongen (HR 11 februari 2005). Dit is met name het geval als zou blijken dat deze vergoeding abnormaal laag is en niet beantwoordt aan enige economische realiteit. In het geval de prijs voor de ter beschikking gestelde accommodatie zo sterk neerwaarts afwijkt van hetgeen gemiddeld in die gemeente en/of in een andere soortgelijke gemeenten gebruikelijk is voor de terbeschikkingstelling van sportaccommodaties, is mogelijk sprake van een symbolische vergoeding.

Als sprake is van een symbolische vergoeding ontbreekt het economisch karakter aan de terbeschikkingstelling van de sportaccommodatie.

Slide 26april 2014



Voorbeeld: de laagste prijs voor de terbeschikkingstelling van een sportveld in gemeente X is € 4.902 per jaar. In die gemeente wordt besloten om een soortgelijk sportveld met een vergelijkbare kostprijs aan een vereniging ter beschikking te stellen (verhuren) voor een jaarlijks bedrag van € 100. De € 100 wordt aangemerkt als een symbolische prijs voor de terbeschikkingstelling. Als een dergelijke prijs wordt gehanteerd is er geen sprake van een belastbare economische activiteit en bestaat er geen recht op aftrek.

Slide 27april 2014


Standpunt Belastingdienst / misbruik van recht (1/3)

De beoordeling of van een misbruik van recht-situatie sprake is dient plaats te vinden aan de hand van het voorwerp, de doelstelling en de gevolgen (niet de aard) van de betrokken transacties in hun onderlinge samenhang bezien. Van een dergelijke situatie is bijvoorbeeld sprake als btw-aftrek wordt gegenereerd door een oneigenlijk samenstel van rechtshandelingen zoals bijvoorbeeld het contractueel heen en weer laten gaan (bijvoorbeeld via verhuur en terughuur) van opstallen terwijl de rechtstoestand die daardoor wordt gecreëerd niet wezenlijk afwijkt van de rechtstoestand die zonder het plaatsvinden van de rechtshandelingen zou zijn ontstaan.

Slide 28april 2014



Het gaat hierbij bijvoorbeeld om verhuurstructuren via speciaal daarvoor opgerichte stichtingen met betrekking tot buitensportaccommodaties, waarbij sprake is van situaties die erop zijn gericht om btw-aftrek te genereren, terwijl de feitelijke beschikkingsmacht over het clubgebouw bij de sportvereniging blijft liggen en de sportvereniging de financiering van de investering verzorgt. Omstandigheden die een rol kunnen spelen, zijn bijvoorbeeld:

de bestuurders van de stichting worden door de vereniging benoemd;

de stichting is gevestigd op het adres van de vereniging;

de stichting is financieel afhankelijk van de vereniging;

de administratie van de stichting wordt gevoerd door de vereniging;

de taken van de stichting worden uitgevoerd door de vereniging;

de sportaccommodatie wordt gerenoveerd.

Slide 29april 2014



Een sportvereniging is zelf eigenaar van sportvelden en bijbehorende accommodatie (bijv. kleedruimten/clubgebouw) en wil deze renoveren. Een sportvereniging heeft volgens de wet geen recht op aftrek van voorbelasting voor de renovatiekosten. De activiteiten van de sportvereniging aan de leden zijn namelijk vrijgesteld van btw. Om toch recht op aftrek te creëren worden de sportvelden en de accommodatie door de vereniging geleverd of verhuurd aan een door de vereniging opgerichte stichting die de renovatie voor haar rekening neemt. De stichting trekt de btw op de renovatiekosten af en stelt de sportvelden en de bijbehorende voorzieningen weer als geheel als sportaccommodatie tegen een vergoeding met berekening van btw ter beschikking aan de vereniging. De vergoeding is zodanig dat er in dit samenstel meer aftrek wordt gecreëerd dan volgens de wetgeving mogelijk zou zijn zonder deze constructie, waarbij de contractvoorwaarden niet beantwoorden aan normale marktvoorwaarden. In dat geval is sprake van een belastingvoordeel verkregen in strijd met het doel van de bepalingen van de BTW-richtlijn en de nationale wettelijke regeling tot omzetting van deze richtlijn. Deze situatie zal worden bestreden met het leerstuk misbruik van recht. In dit voorbeeld is een stichting een tussenschakel, maar deze situatie kan zich ook voordoen als bijvoorbeeld een gemeente deze rol vervult.

Slide 30april 2014


Procedure rechtbank Gelderland

Rechtbank Gelderland 19 november 2013, AWB 13/4182

Op 19 november 2013 heeft Rechtbank Gelderland een belangrijke uitspraak gedaan over sport en btw. De uitspraak heeft betrekking op de situatie waarin een stichting wordt opgericht die zich gaat bezighouden met de aanleg en exploitatie van een kunstgrasveld. De Belastingdienst heeft als beleid om in die situatie veelvuldig te stellen dat de stichting de status van aftrekgerechtigd btw-ondernemer ontbeert en tevens dat sprake is van misbruik van recht. De Rechtbank oordeelt anders. De stichting bezit volgens de Rechtbank de status van aftrekgerechtigd btw-ondernemer en in de gegeven omstandigheden is van misbruik van recht geen sprake. Een opsteker voor een groot aantal zogenoemde sportstichtingen die op dit moment ter zake een geschil hebben met de Belastingdienst.

Slide 31april 2014


Stichting geeft gelegenheid tot sportbeoefening aan meerdere verenigingen op het sportpark

Aftrek inkoop-btw ter zake van aanleg, onderhoud en renovatie sportpark


6% btw-druk bij sportverenigingen op gebruikersvergoeding die de sportstichting in rekening brengt, maar wel aftrek (veelal) 21% btw bij sportstichting en gemeente

Fiscaal vriendelijk

Sportstichting VerenigingenGemeente 21% btw

6% btw

(btw-belaste) verhuur sportpark


Slide 32april 2014


Besparingen / sportstichting / meerdere gebruikers

Besparing door gemeenschappelijke inkoop sport-/spelmateriaal

Besparing door gemeenschappelijke inkoop elektriciteit en gas

Besparingen op verzekeringen en dergelijke

Besparing op inzet vrijwilligers en bestuur verenigingen

Besparingen op inzet bij verenigingen en gemeente door gemeenschappelijk overleg

Besparing op aanschaf onderhoudsmaterieel

Besparing op onderhoudskosten door inzet vrijwilligers

Slide 33april 2014


Algemene aandachtspunten / sportstichting / meerdere gebruikers

Vrijwilligers

Vrijwilligers ter zake van accommodatie worden vrijwilliger van de sportstichting en ingezet op een sportpark naar keuze

Administratie

Administratie wordt zo ingericht dat iedere sportvereniging het echte gebruik betaald en daar inzicht in heeft

Bestedingsruimte

Nauwe samenhang tussen kosten en gebruikersovereenkomst

Lage kosten is lage gebruiksvergoeding

Slide 34april 2014


Standpunt Belastingdienst?

Wisselend beeld.

Slide 35april 2014

Vragen?

Joep SwinkelsPwC | Senior Tax ManagerTel: 088 792 47 08 | Mobiel: 06 20 57 08 21 E-mail: [email protected]

Jeffrey Rous PwC | Senior Tax ConsultantTel: 088 792 19 63 | Mobiel: 06 23 43 25 38 E-mail: [email protected]

Sport en btw

Documents

Transcript of Sport en btw