46

การจดทำงบกระแสเงนสดรวมA PREPARATION OF CONSOLIDATED

STATEMENT OF CASH FLOWS

ผชวยศาสตราจารยรองเอก วรรณพฤกษ*Asst.Prof. Rong-ek Varnaprux

บทคดยอ งบการเงนเปนรายงานทางการเงนท เปนประโยชนตอผใชงบการเงนเพอการนำขอมลไปใชในการตดสนใจเรองตาง ๆงบการเงนทแตกตางกนจะนำเสนอขอมลแกผใชงบการเงนทตางกน สำหรบงบกระแสเงนสดรวม (สำหรบบรษทใหญและบรษทยอย) จะแสดงใหเหนถงการเคลอนไหวของเงนสดในแตละกจกรรมเพอใหทราบถงสภาพคลองของกจการวามการบรหารเงนสดอยางไร โดยการจดทำงบกระแสเงนสดรวมจะรายงานการเคลอนไหวของเงนสดทกระทำตอบรษทภายนอกกลมกจการและนำเสนอการเคลอนไหวของเงนสดเปน3กจกรรมเหมอนกบงบกระแสเงนสดเฉพาะกจการซงประกอบดวยกจกรรมการดำเนนงานกจกรรมการลงทนและกจกรรมการจดหาเงนนอกจากนบทความนยงนำเสนอตวอยางการจดทำงบกระแสเงนสดรวม(สำหรบบรษทใหญและบรษทยอย)รายงานทงวธทางตรงและวธทางออมคำสำคญ:งบกระแสเงนสดรวม

ABSTRACT Financial statement is a useful report inorder to make a decision. Different financialstatements are interpreted different informationtousers.Aconsolidatedstatementofcashflowsstatement presents amovement of cash through

*ผชวยศาสตราจารยคณะบญชมหาวทยาลยศรปทม

the companies outside a group of entities underthecontrolofaparent.Italsopresentsamovementof cash on 3 activities consisted of operatingactivity,investmentactivityandfinancingactivityas separated financial statements of the parent.Moreover, this article also presents an exampleofapreparationofconsolidatedstatementofcashflowsbothindirectmethodandindirectmethod.Keyword: consolidatedstatementofcashflows.

บทนำ สภาพคลองของกจการเปนสงสำคญในการดำเนนธรกจโดยเฉพาะอยางยงในชวงเศรษฐกจตกตำเงนสดถอเปนสนทรพยทมสภาพคลองสงทสด หากกจการบรหารเงนสดผดพลาดอาจสงผลกระทบตอการดำเนนธรกจทงทงบการเงนของกจการอาจแสดงผลกำไรสทธกตาม การขาดสภาพคลองของกจการเชนการไมมเงนสดเพยงพอสำหรบคาใชจายตางๆหรอในทางตรงกนขามหากกจการเกบเงนสดไวจำนวนมากเกนไปกสะทอนใหเหนวากจการไมไดนำเงนสดดงกลาวไปกอใหเกดรายไดตอกจการ (เฉลมขวญครธบญยงค, 2554, หนา 111) ดงนนกจการจะตองบรหารเงนสดเพอใหเกดประโยชนสงสดแกกจการทงนผใชงบการเงนจะสามารถทราบถงสภาพคลอง

47

และประสทธภาพของการบรหารเงนสดไดจากการนำเสนองบกระแสเงนสดของกจการ ในการพจารณาสภาพคลองรวมทงผลการบรหารเงนสดของกจการทสามารถเขาควบคมกจการอกแหงหนงไดนนจะพจารณาจากงบกระแสเงนสดรวม(ระหวางบรษทใหญและบรษทยอย)ซงเปนการแสดงรายการทเกยวของกบบคคล/กจการภายนอกกลมกจการเพอใหทราบวาการบรหารเงนสดในแตละกจกรรมกอใหเกดกระแสเงนสดสทธเทาใดและกจการ(ทงบรษทใหญและบรษทยอย) ไดมการรบจายเงนสดในแตละกจกรรมอยางไร โดยตามมาตรฐานการบญชฉบบท27(ปรบปรง2552)เรองงบการเงนรวมและงบการเงนเฉพาะกจการระบวาบรษทใหญถอวามอำนาจควบคมกจการอนแมจะมอำนาจในการออกเสยงกงหนงหรอนอยกวา หากสามารถเขาไปกำหนดนโยบายทางการเงน มอำนาจในการแตงตงหรอถอดถอนบคคลสวนใหญ สามารถมอำนาจในการออกเสยงสวนใหญในทประชมคณะกรรมการบรษทหรอคณะผบรหารอนทมอำนาจในการควบคมกจการแหงนน (สภาวชาชพบญชในพระบรมราชปถมภ,2552)นนหมายความวากจการทผมอำนาจในการควบคมจะมสถานภาพเปนบรษทใหญ และอกกจการหนงท ถกควบคมจะมสถานภาพเปนบรษทยอย ในทางบญชจะถอวาทง 2กจการนนเปนหนวยงานเชงเศรษฐกจหนวยงานเดยวกน ณ วนสนงวดบญชจะตองมการจดทำงบการเงนรวม ทงนสภาวชาชพบญช ในพระบรมราชปถมภ(2552)ไดระบในมาตรฐานการบญชฉบบท1(ปรบปรง2552)เรองการนำเสนองบการเงนซงกลาววางบการเงนฉบบสมบรณประกอบดวย - งบแสดงฐานะการเงนณวนสนงวด - งบกำไรขาดทนเบดเสรจสำหรบงวด - งบแสดงการเปลยนแปลงสวนของเจาของ สำหรบงวด - งบกระแสเงนสดสำหรบงวด - หมายเหตประกอบงบการเงนและ - งบแสดงฐานะการเงน ณ วนตนงวดของงวดทนำมาเปรยบเทยบงวดแรกสด เมอกจการไดนำนโยบายการบญชมาถอปฏบตยอนหลงหรอการปรบ

งบการเงนยอนหลง หรอเมอกจการมการจดประเภทรายการในงบการเงนใหม ดงนนณ วนสนงวดบญช บรษทใหญจะตองจดทำงบกระแสเงนสดรวมเพอสะทอนใหผใชงบการเงนทราบถงสภาพคลองของกจการในภาพรวม(บรษทใหญและบรษทยอย) วามกระแสเงนสดสทธในแตละกจกรรมเปนอยางไรและสะทอนถงประสทธภาพการบรหารเงนสดของกจการในภาพรวมอยางไร บทความนกลาวถงการจดทำงบกระแสเงนสดรวมระหวางบรษทใหญและบรษทยอยวามหลกการและวธการในการจดทำงบกระแสเงนสด การตดรายการระหวางบรษทใหญและบรษทยอยรายการใดบางเพอจดทำงบกระแสเงนสดรวมสำหรบงวด พรอมทงตวอยางการจดทำงบกระแสเงนสดรวมทงวธทางตรงและวธทางออม

วตถประสงค เพอใหทราบถงหลกและวธการในการจดทำงบกระแสเงนสด การตดรายการระหวางบรษทใหญและบรษทยอยเพอจดทำงบกระแสเงนสดรวมสำหรบงวดรวมทงควรมการบวกกลบหรอหกรายการใดออกจากกำไรสทธในงวดบญชบางหากรายการดงกลาวไมถอวาเปนรายการทเกยวของกบการรบจายเงนสด ทงนยงไดแสดงตวอยางการกระทบรายการเพอจดทำงบกระแสเงนสดรวมสำหรบบรษทใหญและบรษทยอยสำหรบงวด โดยมตวอยางรายงานงบกระแสเงนสดรวมทงวธทางตรงและวธทางออม

การจดทำงบกระแสเงนสด สภาวชาชพบญชในพระบรมราชปถมภ(2552)ไดระบในมาตรฐานการบญชฉบบท7(ปรบปรง2552)เรองงบกระแสเงนสดสรปไดวางบกระแสเงนสดเปนงบการเงนทแสดงการเคลอนไหว (การเขาและออก)ของเงนสดและรายการเทยบเทาเงนสด ทงนตามมาตรฐานการบญชฉบบดงกลาวไดใหนยามศพทเงนสด หมายถง เงนสดในมอและเงนฝากธนาคารทตองจายคนเมอทวงถามและรายการเทยบเทาเงนสดหมายถงเงนลงทนระยะสนทมสภาพคลองสงซงพรอม

48

ทจะเปลยนเปนเงนสดในจำนวนททราบได และมความเสยงทไมมนยสำคญตอการเปลยนแปลงในมลคา นอกจากนนในการแสดงการเคลอนไหวของกระแสเงนสดในงบกระแสเงนสดนนจะตองจำแนกกระแสเงนสดเปนแตละกจกรรม ซงแบงได3 กจกรรม ประกอบดวย กจกรรมการดำเนนงานกจกรรมการลงทน และกจกรรมการจดหาเงน ทงนรายการทไมเกยวกบการเคลอนไหวของกระแสเงนสดไมตองนำเสนอในงบกระแสเงนสด เชน การซอทดนเปนเงนเชอ การซออปกรณสำนกงานโดยชำระเปนตวสญญาใชเงนเปนตนเพราะไมไดทำใหกระแสเงนสดของกจการมการเคลอนไหวเพมหรอลดแตอยางใดรวมทงสภาวชาชพบญชในพระบรมราชปถมภ(2552,หนา4)ไดนยามศพทกจกรรมการดำเนนงานหมายถง กจกรรมหลกทกอใหเกดรายไดของกจการและกจกรรมอนทมใชกจกรรมการลงทนหรอกจกรรมการจดหาเงนซงอาจกลาวไดวาในกจกรรมการดำเนนงานจะแสดงการเคลอนไหวของเงนสดทเกยวของกบรายไดและคาใชจายของกจการทมผลกระทบตอกำไรสทธสำหรบปในงบกำไรขาดทนเบดเสรจของกจการเชนกระแสเงนสดรบจากการขายสนคาหรอรบรายไดคาบรการเปนเงนสด กระแสเงนสดจายสำหรบการจายคาวตถดบ เงนเดอน คาใชจายดำเนนงานเปนเงนสดเปนตน กจกรรมการลงทน หมายถง การไดมาและจำหนายสนทรพยระยะยาวและเงนลงทนอน ซงไมรวมอยในรายการเทยบเทาเงนสด ซงอาจกลาวไดวาในกจกรรมการลงทนจะแสดงการเคลอนไหวของเงนสดทเกยวของกบการซอและการขายสนทรพยไมหมนเวยนหรอเงนลงทนอนเปนเงนสดนนเองเชนกระแสเงนสดรบจากการขายเงนลงทนระยะยาวเปนเงนสดกระแสเงนสดจายจากการซอทดนเปนเงนสด เปนตนกจกรรมการจดหาเงนหมายถงกจกรรมทมผลใหเกดการเปลยนแปลงในขนาดและองคประกอบของสวนของเจาของและสวนของการกยมของกจการ ซงอาจกลาวไดวาในกจกรรมการจดหาเงนจะแสดงการเคลอนไหวของเงนสดทเกยวของกบการจดหาเงนทนและการจายชำระคนเงนทน เชน กระแสเงนสดรบจากการออกหนสามญเพมทนการกยมเงนทงระยะสน

และระยะยาวเปนเงนสด กระแสเงนสดจายจากการจายเงนปนผลการไถถอนหนกเปนเงนสดเปนตน อยางไรกตาม การจดทำงบกระแสเงนสดสามารถทำได2วธคอ 1. วธทางตรง (direct method) เปนวธทแสดงการเคลอนไหวของเงนสดตามลกษณะของรายการหล กท สำค ญ (สภาว ชาช พบ ญช ในพระบรมราชปถมภ,2552,หนา8)โดยทง3กจกรรมไมวาจะเปนกจกรรมการดำเนนงาน กจกรรมการลงทนและกจกรรมการจดหาเงน จะแสดงกระแสเงนสดทไหลเขาและออกจากกจการวาเกดจากรายการคาเรองใดบาง 2. วธทางออม (indirectmethod) เปนวธทแสดงกำไรหรอขาดทนของกจการแลวกระทบดวยรายไดหรอคาใชจายทไมอยในเกณฑกบเงนสด รวมทงการเคลอนไหวของเงนสดทเกยวของกบการดำเนนงานตามปกตของกจการซงจะแสดงขอมลดงกลาวในกจกรรมการลงทน จากนนจะแสดงการเคลอนไหวของเงนสดในกจกรรมการลงทนและกจกรรมการจดหาเงนตามกระแสเงนสดทไหลเขาและออกของแตละกจกรรมตามลำดบ กลาวโดยสรปการจดทำงบกระแสเงนสดไมวาจะโดยวธใดจะแสดงผลลพธ (กระแสเงนสดสทธ) ทเทากน เพยงแครปแบบในการนำเสนอของกจกรรมการดำเนนงานเทานนทแตกตางกน สวนการนำเสนอการเคลอนไหวของเงนสดในกจกรรมการลงทนและกจกรรมการจดหาเงนไมมความแตกตางกน

การจดทำงบกระแสเงนสดรวม ในการจดทำงบกระแสเงนสดรวมนนกจการจะตองใชขอมลจากงบกำไรขาดทนเบดเสรจรวมและงบแสดงฐานะการเงนรวมเปรยบเทยบรวมทงจะตองทราบรายละเอยดเกยวกบการเคลอนไหวของบญชเงนสดและเงนฝากธนาคาร รายการเทยบเทาเงนสดคาเสอมราคา การตดจายคาใชจาย กำไร (ขาดทน)จากการขายสนทรพย กำไรสทธของสวนของผถอหนสวนนอย รายละเอยดเกยวกบการตงสำรองตาง ๆณ วนสนงวดบญช เชน คาเผอหนสงสยจะสญ คา

49

เผอการดอยคาของสนทรพย รวมทงรายการทไมใชเงนสด เชน การซอสนทรพยโดยออกหนทนหรอออกตวสญญาใชเงน การจายหนปนผล เปนตน (ดษฎสงวนชาตและวรศกดทมมานนท,2550,หนา438-439) การจดทำงบกระแสเงนสดรวมวธทางออมกจกรรมการดำเนนงานตองเรมจากยอดกำไรสทธรวม(จากงบกำไรขาดทนเบดเสรจรวมระหวางบรษทใหญและบรษทยอย) ประจำงวดแลวปรบปรงใหกำไรสทธดงกลาวอยในเกณฑเงนสด เชน คาเสอมราคา รายการตดบญชตางๆเหมอนการจดทำงบกระแสเงนสดตามปกตแตตองทำการบวก(หก)กำไรสทธ(ขาดทนสทธ)ของผถอหนสวนนอย ซงรายการดงกลาวถอเปนรายการทไมไดรบ/จายเงนสดจรง นอกจากนในกรณทบรษทใหญซอหนสามญจากบรษทยอยอาจไมมการจายเงนสดระหวางกนจรง ดงนนรายการดงกลาวจะไมถอเปนเงนสดจายในกจกรรมการลงทน (ธารนพงศสพฒน, 2552, หนา 4-24) การจดทำงบกระแสเงนสดรวมวธทางออมสามารถสรปไดดงน กจกรรมการดำเนนงาน 1.เรมตนจากยอดกำไรสทธรวมสำหรบงวดและตองปรบกำไรดงกลาวใหอยในเกณฑเงนสดเชน กำไรสทธรวม xx บวกคาเสอมราคา xx คาใชจายตดจำหนาย xx หนสงสยจะสญ xx กำไรสทธของสวนของผถอหนสวนนอย xx xx 2.บวก/หก การเปล ยนแปลงในสนทรพยหมนเวยนและหนสนหมนเวยน โดยเปรยบเทยบยอดสนทรพยหมนเวยนและหนสนหมนเวยน2ปเปรยบเทยบนนคอ - หากสนทรพยหมนเวยนเพมขน (ลดลง)แสดงวากระทบทำใหเงนสดลดลง(เพมขน) - หากหนสนหมนเวยนเพมขน(ลดลง)แสดงวากระทบทำใหเงนสดเพมขน(ลดลง) กจกรรมการลงทนใหนำเสนอรายการแบงเปน 1.รายการททำใหกระแสเงนสดเพมขน เชน

การขายสนทรพยไมหมนเวยนใหกจการภายนอกกลมกจการเปนเงนสดเปนตน 2.รายการททำใหกระแสเงนสดลดลง เชนการซอสนทรพยหมนเวยนจากกจการภายนอกกลมกจการเปนเงนสดเปนตน กจกรรมการจดหาเงน ใหนำเสนอรายการแบงเปน 1.รายการททำใหกระแสเงนสดเพมขน เชนการออกหนสามญเพมเตมเปนเงนสดการออกหนกเปนเงนสดเปนตน 2.รายการททำใหกระแสเงนสดลดลง เชนการซอหนคน การไถถอนหนกคน การจายเงนปนผลของบรษทใหญ รวมทงการจายเงนปนผลของบรษทยอย(เฉพาะในสวนทบรษทยอยจายใหผถอหนสวนนอย)เปนเงนสดเปนตน การจดทำงบกระแสเงนสดรวมวธทางตรงกจกรรมการดำเนนงานจะแสดงเงนสดรบและเงนสดจายทไดรบและจายจรงเปนเงนสดทเกยวกบการดำเนนงานตามปกตของกจการ (บรษทใหญและบรษทยอย)โดยหลกการจดทำจะเปนเชนเดยวกบการจดทำงบกระแสเงนสดเฉพาะของบรษทวธทางตรงตามปกตเชน 1. เงนสดรบจากลกคา นนคอรายการขายสนคาเปนเงนสดในระหวางงวดไดมาจากรายไดขาย (จากงบกำไรขาดทนเบดเสรจรวม)-ตามเกณฑคงคาง xxบวกลกหนการคาตนงวด/ตวเงนรบตนงวด* xxหกลกหนการคาปลายงวด/ตวเงนรบปลายงวด*xxรายไดขายเปนเงนสด xx*ตองเปนกรณรบตวเงนรบจากการขายสนคา 2. เงนสดจายซอสนคาตนทนขาย (จากงบกำไรขาดทนเบดเสรจรวม)-ตามเกณฑคงคาง xxหกสนคาคงเหลอตนงวด xxบวกสนคาคงเหลอปลายงวด xxยอดซอตามเกณฑคงคาง xxบวกเจาหนการคาตนงวด/ตวเงนจายตนงวด* xxหกเจาหนการคาปลายงวด/ตวเงนจายปลายงวด*xx

50

ยอดซอเปนเงนสด xx*ตองเปนกรณออกตวเงนจายเพอซอสนคา 3. เงนสดจายคาใชจายคาใชจาย (จากงบกำไรขาดทนเบดเสรจรวม)-ตามเกณฑคงคาง xxบวกคาใชจายคางจายตนงวด xxคาใชจายจายลวงหนาปลายงวด xxหกคาใชจายคางจายปลายงวด xxคาใชจายจายลวงหนาตนงวด xxคาใชจายเปนเงนสด xx สำหรบกจกรรมการลงทนและกจกรรมการจดหาเงนใหเสนอเชนเดยวกบงบกระแสเงนสดรวมวธทางออม

ตวอยางการจดทำงบกระแสเงนสดรวม เมอวนท31ธนวาคม25X0บรษทพทกษจำกดซอหนสามญของบรษท อมพวา จำกด จำนวน 90%ในการเขาลงทนซอหนสามญดงกลาวเกดสวนเกนของราคาทนท ส งกว า ราคาตามบญชจำนวน20,000 บาท ซงมาจากการทบรษท อมพวา จำกดไมไดบนทกสทธบตร 20,000 บาท สทธบตรจะใหประโยชนเชงเศรษฐกจแกกจการเปนเวลา 20 ปนบจากวนท 31 ธนวาคม 25X0 และตดคาเสอมราคาสนทรพยถาวรดวยวธเสนตรง (ดษฎ สงวนชาตและวรศกดทมมานนท,2550หนา442-451,ธารนพงศสพฒน,2552,หนา24-29)

บรษท พทกษ จำกด และบรษท อมพวา จำกด (บรษทยอย) งบกำไรขาดทนเบดเสรจรวม

สำหรบปสนสดวนท 31 ธนวาคม 25X2 หนวย:บาทรายไดขาย 512,000หกตนทนขาย (240,000)กำไรขนตน 272,000บวกรายไดอนๆเงนปนผลรบจากบจ.อมพวา 18,000กำไรจากการขายทดน 40,000 58,000กำไรกอนหกคาใชจาย 330,000หกคาใชจายในการขายและบรหารคาเสอมราคา (60,000)สทธบตรตดจำหนาย (1,000)เงนเดอน (70,000)คาใชจายอนๆ (12,000) (143,000)กำไรกอนสวนของผถอหนสวนนอย 187,000หกกำไรสทธของสวนของผถอหนสวนนอย (12,000)กำไรสทธรวม 175,000ขอมลกำไรสะสม(ในงบการเงนรวม-สำหรบบรษทพทกษจำกดและบรษทอมพวาจำกด(บรษทยอย))กำไรสะสมตนงวด 100,000บวกกำไรสทธรวม 175,000หกเงนปนผลจาย (24,000)กำไรสะสมปลายงวด 251,000

51

ขอมลเพมเตม 1.ในระหวางป 25X2 บรษท อมพวา จำกดซอสนคาจากบรษทนอกกลมกจการโดยออกเปนตวเงนจายจำนวน10,000บาท 2.ในระหวางป 25X2 บรษท พทกษ จำกดขายทดนใหบรษทนอกกลมกจการในราคาทน100,000บาทขายเปนเงนสด140,000บาท 3.ในระหวางป25X2บรษทพทกษจำกดรบ

ชำระหนตวเงนรบจากบรษทนอกกลมกจการเปนเงนสดจำนวน20,000บาท 4.ป 25X2 บรษท อมพวา จำกด มกำไรสทธ 120,000 บาท และจายเงนปนผลเปนจำนวน20,000บาทเปนเงนสด 5.ป 25X2 บรษท พทกษ จำกด จายเงนปนผลจำนวน24,000บาท 6.ป 25X2 บรษท พทกษ จำกด ออกหน

บรษท พทกษ จำกด และบรษท อมพวา จำกด (บรษทยอย)

งบแสดงฐานะการเงนรวมเปรยบเทยบ

ณ วนท 31 ธนวาคม 25X1 และ 25X2 เปนดงน

รายการ 25X1 25X2

สนทรพย

เงนสดและเงนฝากธนาคาร 200,000 335,000

ลกหนการคา 117,000 220,000

สนคาคงเหลอ 101,000 150,000

ตวเงนรบ 50,000 30,000

ทดน 300,000 200,000

อาคารและอปกรณ 1,200,000 1,400,000

คาเสอมราคาสะสม (830,000) (890,000)

สทธบตร 19,000 18,000

รวมสนทรพย 1,157,000 1,463,000

หนสนและสวนของผถอหน

เจาหนการคา 160,000 195,000

ตวเงนจาย 40,000 50,000

หนก 200,000 300,000

ทนหนสามญ 600,000 600,000

กำไรสะสม 100,000 251,000

สวนของผถอหนสวนนอย 57,000 67,000

รวมหนสนและสวนของผถอหน 1,157,000 1,463,000

หนวย:บาท

52

การจดทำงบกระแสเงนสดรวม (วธทางออม)

บรษท พทกษ จำกดและบรษทยอยกระดาษทำการงบกระแสเงนสดรวม

สำหรบป สนสดวนท 31 ธนวาคม 25X2

รายการ ยอดคงเหลอ รายการกระทบระหวางป ยอดคงเหลอ

31 ธนวาคม X1 เดบต เครดต 31 ธนวาคม X2

เดบต

เงนสดและเงนฝากธนาคาร 200,000 14)135,000 335,000

ลกหนการคา 117,000 2)103,000 220,000

สนคาคงเหลอ 101,000 3)49,000 150,000

ตวเงนรบ 50,000 4)20,000 30,000

ทดน 300,000 5)100,000 200,000

อาคารและอปกรณ 1,200,000 6)200,000 1,400,000

สทธบตร 19,000 7)1,000 18,000

รวมเดบต 1,987,000 2,353,000

เครดต

คาเสอมราคาสะสม 830,000 8)60,000 890,000

เจาหนการคา 160,000 9)35,000 195,000

ตวเงนจาย 40,000 3)10,000 50,000

หนก 200,000 10)100,000 300,000

ทนหนสามญ 600,000 600,000

กำไรสะสม 100,000 12)24,000 1)175,000 251,000

สวนของผถอหนสวนนอย 57,000 13)2,000 11)12,000 67,000

กเปนเงนสด100,000บาท 7.ณ วนท31 ธนวาคม25X2บรษท อมพวา

จำกด ซออปกรณสำนกงานจากบรษทนอกกลมกจการในราคา200,000บาท

หนวย:บาท

53

รวมเครดต 1,987,000 2,353,000

ผลกระทบเงนสด

กจกรรมการดำเนนงาน

กำไรสทธ 1)175,000

ลกหนการคาเพม 2)103,000

สนคาคงเหลอเพม 3)39,000

ตวเงนรบ 4)20,000

กำไรจากการขายทดน 5)40,000

คาความนยมตดจำหนาย 7)1,000

คาเสอมราคา 8)60,000

เจาหนการคาเพม 9)35,000

กำไรสทธของสวนของ

ผถอหนสวนนอย 11)12,000

กจกรรมการลงทน

ขายทดน 5)140,000

ซออปกรณ 6)200,000

กจกรรมการจดหาเงน

ออกหนกเพม 10)100,000

เงนปนผลจายบรษทพ 12)24,000

เงนปนผลจายสวนของ

ผถอหนสวนนอย 13)2,000

รวม 1,084,000 949,000

เงนสดเพมขนในระหวางป X2 14)135,000

1,084,000 1,084,000

54

บรษท พทกษ จำกดและบรษทยอยงบกระแสเงนสดรวม (วธทางออม)

สำหรบป สนสดวนท 31 ธนวาคม 25X2 หนวย:บาท

กระแสเงนสดจากกจกรรมการดำเนนงานกำไรสทธ 175,000ปรบปรงกำไรสทธใหอยในเกณฑเงนสดบวก (หก) คาเสอมราคา 60,000 สทธบตรตดจำหนาย 1,000 กำไรสทธของสวนของผถอหนสวนนอย 12,000 กำไรจากการขายทดน (40,000)บวกการเปลยนแปลงในสนทรพยหกหมนเวยนและหนสนหมนเวยน ลกหนการคาเพม (103,000) สนคาคงเหลอเพม (39,000) ตวเงนรบลด 20,000 เจาหนการคาเพม 35,000 121,000กระแสเงนสดจากกจการการลงทน ขายทดนเปนเงนสด 140,000 ซออปกรณเปนเงนสด (200,000) (60,000)กระแสเงนสดจากกจกรรมการจดหาเงน ออกหนกเพม 100,000 เงนปนผลจายของบรษทใหญ (24,000) เงนปนผลจายของบรษทยอย (2,000) 74,000กระแสเงนสดสทธระหวางป25X2 135,000บวกเงนสดตนป25X2 200,000เงนสดปลายป25X2 335,000

55

บรษท พทกษ จำกดและบรษทยอยงบกระแสเงนสดรวม (วธทางตรง)

สำหรบป สนสดวนท 31 ธนวาคม 25X2

กระแสเงนสดจากกจกรรมการดำเนนงานเงนสดรบจากลกคา* 409,000เงนปนผลรบจากบจ.อมพวา 18,000เงนสดรบชำระหนคาตวเงนรบ 20,000หก : เงนสดจายซอสนคา** (244,000) เงนสดจายเงนเดอน (70,000) เงนสดจายคาใชจายอนๆ (12,000) 121,000กระแสเงนสดจากกจการการลงทน ขายทดนเปนเงนสด 140,000 ซออปกรณเปนเงนสด (200,000) (60,000)กระแสเงนสดจากกจกรรมการจดหาเงน ออกหนกเพม 100,000 เงนปนผลจายของบรษทใหญ (24,000) เงนปนผลจายของบรษทยอย (2,000) 74,000กระแสเงนสดสทธระหวางป25X2 135,000บวกเงนสดตนป25X2 200,000เงนสดปลายป25X2 335,000 *เงนสดรบจากลกคา=ขาย512,000+ลกหนการคาตนงวด117,000–ลกหนการคาปลายงวด220,000=409,000บาท ** เงนสดจายซอสนคา = ตนทนขาย 240,000 – สนคาตนงวด 101,000 + สนคาปลายงวด150,000 + เจาหนตนงวด 160,000 – เจาหนปลายงวด 195,000 + ตวเงนจายตนงวด 40,000 –ตวเงนจายปลายงวด50,000=244,000บาท

สรป การจดทำงบกระแสเงนสดรวม (สำหรบบรษทใหญและบรษทยอย) มหลกการจดทำเหมอนกบงบกระแสเงนสดเฉพาะกจการ ซงแสดงการเคลอนไหวของเงนสดเปน 3 กจกรรม ประกอบดวย กจกรรมการดำเนนงาน กจกรรมการลงทน และกจกรรมการจดหาเงน โดยในการจดทำงบกระแสเงนสดรวมนน

จะแสดงรายการทเกยวกบการรบและจายเงนสดทกระทำตอบรษทภายนอกกลมกจการสำหรบรายการรบและจายเงนสดระหวางบรษทใหญและบรษทยอยจะไมแสดงในงบกระแสเงนสดรวม เพอใหผใชงบการเงนทราบถงประสทธภาพในการบรหารเงนสดของกจการในภาพรวม(บรษทใหญและบรษทยอย)ทแทจรง

หนวย:บาท

56

บรรณานกรมเฉลมขวญครธบญยงค.(2554).กจกรรมทเกยวของกบการจดทำงบกระแสเงนสดโดยวธทางออม.

วารสารวชาการ มหาวทยาลยหอการคาไทย, 31(1),หนา110-122.ดษฎสงวนชาตและวรศกดทมมานนท.(2550).การบญชขนสง 1.กรงเทพฯ:สำนกพมพแหงจฬาลงกรณ

มหาวทยาลย.ธารนพงศสพฒน.(2552).การบญชขนสง 2.กรงเทพฯ:มหาวทยาลยเกษตรศาสตร.ศศวมลมอำพล.(2552).การบญชเพอการจดการ.กรงเทพฯ:อนโฟไมนง.สภาวชาชพบญชในพระบรมราชปถมภ.(2552).มาตรฐานการบญชฉบบท 1, มาตรฐานการบญชฉบบ ท 7, มาตรฐานการบญชฉบบท 27 (ปรบปรง 2552)(ออนไลน).เขาถงไดจาก:http://www.fap.

or.th/st_accounting.ph[2555,22กรกฎาคม].Beams,FloydA.,Anthony,JosephH.,Clement,RobinP.,&Lowensohn,SuzanneH.(2009).

Advanced accounting(10thed.).UpperSaddleRiver,NJ:PearsonEducation.