Формирование учетно-аналитического...

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………….3

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ УЧЕТНО-

АНАЛИТИЧЕСКОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ МОНИТОРИНГА РАСЧЕТОВ С

ДЕБИТОРАМИ И КРЕДИТОРАМИ……………………………………………….6

1.1 Исследование теоретических основ учета и аудита расчетов с дебиторами и

кредиторами ……………………………………………………………………..….6

1.2 Совершенствование понятийного аппарата в области учета расчетных

операций и их мониторинга……………………………….…..………………..….20

2 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И ПРАКТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ РАСЧЕТОВ С

ДЕБИТОРАМИ И КРЕДИТОРАМИ В УСЛОВИЯХ ПРИМЕНЕНИЯ

МСФО.........................................................................................................................28

2.1 Особенности управления дебиторской и кредиторской задолженностью в

условиях МСФО……………………………………………………………………28

2.2 Совершенствование учета в соответствии с МСФО в целях обеспечения

мониторинга расчетов …………………………………………………………….33

3 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ, АНАЛИЗ РАСЧЕТОВ С ДЕБИТОРАМИ И

КРЕДИТОРАМИ НА ПРЕДПРИЯТИИ И СПОСОБЫ ИХ УПРАВЛЕНИЯ.......38

3.1 Аналитические аспекты исследования дебиторской и кредиторской

задолженности на примере организации, предоставляющей жилищные

услуги……………………………………………………………………………….38

3.2 Направление совершенствования мониторинга расчетных операций в сфере

ЖКХ………..……………………………………………………………….…..…...53

3.3 Повышение эффективности контроля за дебиторской задолженностью за

счет внедрения программного модуля «работа с

должниками»…………………………………………..…………………………..57

ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………………………..65

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ……………………………....69

ПРИЛОЖЕНИЯ…………………………………………………………………….74

3

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность исследования связана с тем, что правильность расчетов с

дебиторами и кредиторами напрямую оказывает влияние на финансовую

устойчивость предприятия, а это, соответственно, на развитие компании и

привлечение новых клиентов.

В настоящее время огромную роль в хозяйствовании предприятия играют

обязательства. Обязательствами являются отношения, в силу которых одна

сторона должна совершить для другой стороны определенные действия.

Поддержание на приемлемом уровне финансовой устойчивости организации,

зависит от своевременного поступления средств от покупателей и возможности

безопасной отсрочки платежей по своим краткосрочным обязательствам.

Переход российской экономики на рыночные условия хозяйствования поставил

коммерческие организации перед необходимостью объективной оценки

финансового состояния, платежеспособности и надежности своих партнеров.

Предоставление экономическим субъектам полной хозяйственной

самостоятельности в выборе рынков сбыта продукции, поставщиков и

подрядчиков, поиске источников финансирования заставляет особое внимание

уделять расчетам с дебиторами и кредиторами.

Степень разработанности проблемы. Теоретическим и практическим

проблемам расчетов с дебиторами и кредиторами посвящены труды авторов:

Елькиной Э.Н., Илышевой Н.Н., Крылова С.И., Кондракова Н.П., Кот Е.М.,

Н.Н. Шахбановой Р.Б. и других. Несмотря на большое количество публикаций,

в настоящее время остаются актуальными вопросы относительно развития

учетно-аналитического обеспечения мониторинга расчетов с дебиторами и

кредиторами.

Цель исследования – учетно-аналитичское обеспечение мониторинга

расчетов. Задачи исследования:

− изучить теоретические основы формирования учетно-аналитического

обеспечения мониторинга расчетов с дебиторами и кредиторами;

4

− ввести в научный оборот расширенное и уточненное определение

дебиторской и кредиторской задолженности;

− привести классификацию дебиторской и кредиторской задолженности

по различным признакам, свойствам и характеристикам;

− разработать систему автоматизации мониторинга расчетов;

− рассмотреть совершенствование учета расчетов в соответствии с

МСФО;

− рассмотреть другие способы управления и контроля мониторинга

расчетов.

Предметом исследования данной выпускной квалификационной работы

является порядок организации бухгалтерского учета и финансового анализа.

Объектом является мониторинг расчетов дебиторской и кредиторской

задолженности.

Научная новизна работы:

1) введено в научный оборот расширенное и уточненное определение

дебиторской и кредиторской задолженностей, чтобы наиболее полно раскрыть

их сущность с учетом экономического аспекта эффективности их

использования как оборотного актива организации;

2) предложено использование опыта методического обеспечения

расчетных операций в соответствии с МСФО для осуществления мониторинга

дебиторской задолженности российских предприятий в сфере ЖКХ;

3) разработан комплекс мер, позволяющих усилить контроль за

погашением дебиторской задолженности на предприятиях ЖКХ;

4) разработан дополнительный модуль «работа с должниками»,

который может использоваться в программе 1С для создания единой

информационной базы для бухгалтерского учета, юридических служб и

технического отдела предприятий ЖКХ.

Информационной базой при написании выпускной квалификационной

работы послужили: Федеральные законы, Налоговый и Гражданский кодексы,

учебник «Анализ финансовой отчетности» авторы задолженности, публикации

5

периодической печати, электронные справочные ресурсы «Гарант» и

«Консультант-Плюс». Практической основой послужила финансовая

отчетность за 2015-2017 гг.

При написании работы использовались такие методы исследования как

монографический, табличный, графический, сравнительный метод,

аналитический метод, диалектический метод, метод единства исторического и

логического анализа и синтеза, методология учета и финансовой отчетности и

др. При рассмотрении теоретических положений и разработке практических

рекомендаций использовался системный подход к изучению рассматриваемой

проблемы.

Практическая значимость состоит в том, что результаты проведенного

исследования могут быть использованы в любых сферах деятельности в полном

или частичном объеме. Предложенные результаты исследования помогут

сделать эффективнее работу с дебиторами и кредиторами на предприятии.

Структура магистерской диссертации. Выпускная квалификационная

работа состоит из трех глав, введения, заключения и списка использованных

источников и приложения.

Первая глава посвящена теоретическим основам формирования учетно-

аналитического обеспечения мониторинга расчетов с дебиторами и


Во второй главе рассматриваются теоретические и практические аспекты

расчетов с дебиторами и кредиторами в условиях МСФО.

В третьей главе проводится анализ дебиторской и кредиторской

задолженности на предприятии, а также рассматриваются способы управления

расчетов с дебиторами и кредиторами.

В заключении излагаются основные результаты.

6

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ УЧЕТНО-

АНАЛИТИЧЕСКОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ МОНИТОРИНГА РАСЧЕТОВ С

ДЕБИТОРАМИ И КРЕДИТОРАМИ

1.1 Исследование теоретических основ учета и аудита расчетов с

дебиторами и кредиторами

В условиях рыночной экономики правила устанавливают покупатели и

заказчики, для которых выгодно вначале получить товар, услугу или принять

работу, и только после оплатить. Для стабильного положения на рынке,

поставщики и подрядчики следуют желаниям покупателей и все чаще

используют коммерческое кредитование, предоставляют отсрочки платежей и

др. Если поставка происходит не одновременно с получением за нее денежных

средств, у поставщика (подрядчика) образуется дебиторская задолженность.

Дебиторской задолженностью является сумма долгов, причитающихся

организации, от юридических или физических лиц после хозяйственных

взаимоотношений с ними. В бухгалтерском учете под дебиторской

задолженностью обычно понимаются имущественные права, которые

представляют собой один из объектов гражданских прав. Право организации на

получение определенной денежной суммы, товара или услуги с контрагента

является имущественным правом, а согласно со статьей 128 Гражданского

кодекса Российской Федерации (далее − ГК РФ) имущественные права – это

одни из видов имущества, соответственно, дебиторская задолженность – это

часть имущества организации.

Дебиторской задолженностью является задолженность других лиц

(организаций, предпринимателей, работников, физических лиц) перед данной

организацией, выраженная в бухгалтерском учете как имущество организации.

[25, с. 403].

Классификация дебиторской задолженности:

7

По содержанию обязательств дебиторская задолженность делится на

связанную с реализацией продукции, товаров, работ, услуг (задолженность за

продукцию, товары, работы и услуги, также обеспеченная векселями) и не

связанную с ней (задолженность по расчетам с бюджетом, по аренде, по

авансам выданным, по начисленным доходам, по внутренним расчетам, прочая

задолженность).

По длительности задолженность может быть краткосрочной (сумма

дебиторской задолженности, которая возникает в ходе нормального

операционного цикла или будет погашена в течение 12 месяцев со дня

составления баланса) и долгосрочной (сумма дебиторской задолженности,

которая не возникает в ходе нормального операционного цикла и будет

погашена спустя 12 месяцев с даты составления баланса).

По своевременности оплаты дебиторскую задолженность можно

разделить на нормальную и просроченную. Нормальная задолженность-

задолженность, срок оплаты по которой не наступил. Просроченной

задолженность − задолженность за товары, работы, услуги, которые не

оплачены в установленный договором срок. Просроченная дебиторская

задолженность подразделяется на сомнительную и безнадежную.

Принимая во внимание то, что финансовая отчетность организации в

разрезе обычной деятельности и чрезвычайных событий составляется по трем

видам деятельности (операционная, финансовая, инвестиционная),

аналитический учет дебиторской задолженности желательно вести именно в

данных аспектах.

Задолженность перед компанией всегда создает нестабильную

финансовую ситуацию: организация не получает требуемых ей денежных

средств, при этом должна внести их в чистую прибыль и оплатить налоги. В

таком случае неправильно отражается обстановка в компании, организация

старается произвести списание долгов. Но это будет осуществимым только

тогда, когда все попытки законного взыскания долгов не дадут положительного

результата.

http://www.pandia.ru/text/category/vekselmz/

http://pandia.ru/text/category/avans/

8

Для списания дебиторской задолженности необходимо определить из-за

чего она возникла, и отнести ее определенной группе безнадежных долгов.

Согласно Налоговому Кодексу РФ дебиторская задолженность относится

к внереализованным расходам, если ее погашение не может быть осуществимо.

Примером могут служить долги, срок исковой давности которых истек, и

взыскать долг даже в судебном порядке невозможно. Причинами могут

являться ликвидация или начатая процедура банкротства. Списание подобных

задолженностей производится за счет резервных средств организации. Даже

после того, как долг списан, он отражается в балансе еще пять лет, т.к. может

выявиться и платежеспособность должника.

Просроченную дебиторскую задолженность можно отнести на расходные

операции только после отказа органов судебной власти в погашении

задолженности, опять же, вследствие разных причин. Но срок искового

производства может продолжаться вследствие публичного признания

контрагентом своих долгов, и в данной ситуации отчет снова продляется на

три года.

Если невозможно реально взыскать задолженность, т.к. судебные

расходы будут больше суммы самого долга, то такая задолженность по

утверждению руководителя может быть списана, или по постановлению

исполнительных органов, когда приставом дано объяснение о

неплатежеспособности должника;

Также это возможно в случае ликвидации компании-должника.

Списывать дебиторскую задолженность, как в бухгалтерском, так и в

налоговом учете необходимо по предварительно подготовленной

документации, которая объясняет появление задолженности, ее размер и срок

возникновения. К данным документам относятся:

− договор поставки товаров;

− документ, который подтверждает отгрузку товаров или акт приемки по

выполнению определенных работ или предоставлению услуг;

9

− платежный или иной документ, который подтверждает оплату аванса

организацией, которая не исполнила свои обязательства по оплате, акты

проверки задолженности.

Для основания списания необходима инвентаризация задолженностей,

составление актов на конец отчетного периода. Руководитель организации

оглашает решение по итогам проведения инвентаризации о списании

задолженности как безнадежной.

Анализируются все финансовые операции, проводимые организацией,

определяется точная сумма долга по каждой позиции.

Все подготовленные документы направляют в уполномоченную

организацию, принимающую решение о списании или взыскании долга.

Бухгалтерской службе любой компании необходимо отслеживать

состояние дебиторской задолженности, и для этого в компаниях создаются

резервные фонды для особых случаев. Проводки списания дебиторской

задолженности зависят от объема созданного резервного фонда: достаточно ли

собственных средств на возмещение. Резервы создаются при каждом

сомнительном или безнадежном долге, а их размер зависит от финансового

положения предприятия. При неиспользовании за отчетный год, их объединяют

с общими финансовыми результатами. Обычно бухгалтером составляется

инвентаризационная ведомость о состоянии задолженности на конец отчетного

года, соответственно учетной политике организации. Руководство дает

распоряжение о списании, а бухгалтерская служба делают типичные проводки,

при наличии резервного фонда. Списание производится через счет 62 «Расчеты

с покупателями и заказчиками» на счет 63 «Резервы по сомнительным долгам».

В основании проводки указывается номер договора с контрагентов на поставку

товаров, та же сумма отображается на балансовом счете 007 (путем списания

убытков по дебиторской задолженности).

Если за отчетный период суммы сомнительных долгов превышают сумму

зарезервированных средств, то разница отражается в статье прочих расходов:

Дт 91.2 Кт 62 − отражение списания задолженности без использования

10

зарезервированных сумм. Но списание данного долга не аннулируется, и в

течение пяти последующих лет сумму отображают в балансе по счету 007

«Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

Невостребованная дебиторская задолженность может возникнуть вследствие:

− ликвидации организации;

− истечения срока давности по требованиям.

Для списания невостребованной задолженности важно подготовить ряд

документы-основания:

− составленный бухгалтерской службой инвентаризационный акт об

анализе возложенных на клиента обязательств;

− справка бухгалтера о расчете срока предъявления претензий, исходя из

заключенных сделок;

− объяснительная записка с указанной причиной возникновения

задолженности;

− первичная документация;

− неучтенный состав денежных средств.

Подготовленная документация рассматривается руководителем

организации, и на ее основании издается приказ о списании. Проводки по

списанию долга отражаются в налоговых отчетах, но для этого необходимы

основания для списания:

− окончание срока на взыскания – трехлетний беспрерывный срок;

− решение судебных или исполнительных органов власти об отсутствии

средств по погашению задолженности;

− при задолженности ликвидированной компании.

При создании резервного фонда задолженность зачислена в фонд, и

оплата налоговой базы не производится.

По итогам отчетного года производится расчет, и при превышении долгов

над зарезервированными средствами с разницы уплачивают подоходный

налог.

11

При отсутствии резервного фонда пересчет происходит ежемесячно, и

перенос уплаты налогов на другой отчетный период запрещен.

Списание производится в следующем порядке: с субсчета дебета 76

(отложенные платежи по НДС) и кредита счета 68 (расчеты за НДС), в

основании проводки делают запись по данным акта проверки.

Решение судебных органов о списании долга выносится на основании

окончания конкурсного производства в отношении обанкротившегося

предприятия, и вынесением решения об исключении его из единого реестра

юридических лиц.

Списание производится проводками: Дт 91.02 Кт 60, далее Дт 99 Кт 60

(окончание отчетного периода), потом Дт 94 Кт 99 (конец года), следовательно,

актив уменьшится, задолженность перейдет в пассивную часть.

В нынешней России стандартной ситуацией является ситуация, когда

поставщик товара, услуги вначале предоставляет заказчику нужный товар или

оказывает необходимую услугу, а далее получает за нее оплату. При этом все

важные условия реализации необходимых действий, как со стороны

поставщика, так и со стороны покупателя товара или услуги описываются в

договоре, заключенном по поводу сделки между контрагентами.

При взаимодействии между коммерческими организациями зачастую

используется безналичный оплаты, т.к. данный вид более удобен относительно

организации денежных потоков и дальнейшего осуществления бухгалтерского

учета. Невозможность мгновенного осуществления оплаты поставленного

товара обычно учитываются банковской системой. Это происходит путем

предоставления организации, получающей необходимую ей товар, работу,

услугу определенного срока для осуществления платежа. Указанный срок

обычно покрывает период времени, необходимый для осуществления расчета.

Несмотря на причины предоставления отсрочки в период, когда товар уже

получен заказчиком, услуга оказана, но оплата выставленного счета еще не

произведена, за приобретателем остается непогашенная задолженность, которая

называется кредиторской задолженностью.

12

Кредиторская задолженность с юридической точки зрения может быть

рассмотрена с двух сторон. Во-первых, она является частью имущества

предприятия. Во-вторых, она является задолженностью организации перед

кредиторами, имеющими право потребовать взыскания ее собственности.

Кредиторская задолженность может рассматриваться как часть

имущества предприятия, представляющая собой предмет различных

обязательств предприятия − дебитора перед предприятиями-кредиторами,

подлежащая бухгалтерскому учету. Самая весомая по величине кредиторская

задолженность на сегодняшний день у российских компаний приходится на

долги перед поставщиками и подрядчиками за товары, материалы,

предоставленные услуги, которые были уже сделаны, но до сих пор не

оплачены. Увеличение кредиторской задолженности, и, как итог,

необходимость ее погашения выводит большую часть оборотных средств

предприятия, что отражается на его финансовой устойчивости. Просроченная

кредиторская задолженность является ударом по репутации организации,

соответственно ее своевременное погашение – один из приоритетов в работе

бухгалтера.

Рассмотрим основные виды кредиторской задолженности.

Кредиторской задолженностью перед бюджетами и фондами являются

недоимки, штрафы, пени, которые возникают при различных нарушениях

(уплата налогов, налоговые сборы и другие отчисления бюджет государства).

Сюда же относится задолженность по обязательным платежам во

внебюджетные финансовые фонды.

Кредиторской задолженностью перед своими работниками являются

суммы, которые возникают при задержке заработной платы, компенсаций,

отпускных пособий в организации.

Задолженностью перед поставщиками и продавцами услуг являются

долги поставщикам за поставленные товары, подрядчикам за оказанные услуги.

Также сюда могут относиться долги по выплате дивидендов, долги перед

13

дочерними обществами. Долги третьей группы довольно разнообразны,

поэтому далеко не все их виды указаны в Положении по бухгалтерскому учету.

Согласно стандартам учета, краткосрочной кредиторской

задолженностью является задолженность, по которой срок погашения должен

наступить не более чем через год и, зачастую, за счет оборотных средств.

Задолженностью по дивидендам являются это дивиденды, которые

подлежат выплате акционерам, и представляющие собой распределение

прибыли. На день составления баланса эти объявленные дивиденды еще не

выплачены, и, соответственно, они являются задолженностью организации.

Кредиторской задолженностью по заработной плате работникам

организации состоит из суммы Фонда оплаты труда, уже начисленном, но еще

не выплаченном персоналу. Такого вида кредиторская задолженность не

говорит о наличии задержки заработной платы в организации , т.к., возможен

случай, когда заработная плата еще не выплачена, потому что срок ее выплаты

не наступил (например, организация выплачивает заработную плату 10-го

числа каждого месяца, а баланс составлялся на первое число этого же месяца,

т.е. заработная плата уже была начислена, но еще не выплачена).

Прочей кредиторской задолженностью являются суммы, которые

причитаются к оплате за товары или услуги, которые не связанны напрямую с

основной деятельностью организации.

В составе данной задолженности нужно учитывать и задолженность,

раскрываемую в российской системе учета по расчетам по социальному

страхованию и обеспечению, и по страхованию имущества организации.

Кредиторской задолженностью являются обязательства, включающие в

себя сумму долгов, которые причитаются к уплате компанией в пользу других

юридических и физических лиц в ходе хозяйственных взаимоотношений с

ними и счета, которые причитаются к получению в связи с поставками в

кредит или оплатой в рассрочку [26, с. 151].

Для закрытия долгов любой компании, независимо от рода деятельности,

необходимы соответствующие причины. По налоговому кодексу:

14

− при истечении срока давности или иным причинам, без учета

бюджетного долга (налоги, штрафы). В ГК РФ определены сроки взыскания

долгов, которые составляют три года, начиная с первого дня нарушения прав

(например, заказчик не произвел оплату за товары в установленное время);

− безнадежные долги с истекшим сроком оплаты, также задолженность,

нереальная для погашения по причине прекращения работы организации или

полного ее банкротства;

− невозможность получения денежных средств, если дело в суде не

выиграно;

− при ликвидации компании-кредитора или частного лица (заемщика)

задолженность

Взыскать долги нельзя у предприятия, которое потерпело стихийное

бедствие или попало в иные форс-мажорные ситуации.

Согласно Положению о бухгалтерском учете:

− долги с истекшим сроком погашения не подлежат взиманию,

следовательно, закрываются по всем обязательствам после проведения описи

всех финансовых операций, подтверждения в письменном виде и распоряжения

руководства. Суммы будут являться резервом для сомнительных долгов;

− из-за просроченной задолженности денежные средства будут

числиться как для финансовых результатов.

Списание задолженности по кредиту с прошедшим сроком производится

после подтверждения правомерности результатов проведенной

инвентаризации, а также, при соответствующем распоряжении [24, с. 196].

Инвентаризация вместе с бизнес-планами утверждается в виде актов. В акте

должно быть указано:

− наименование и адреса контрагентов, оформивших сделку;

− списываемая сумма средств;

− банковские счета;

− дата истечения срока взыскания долга.

15

Документация, подтверждающая инвентаризацию, должна быть

составлена в нескольких экземплярах. Один документ должен остаться в

бухгалтерии, другой передан членам комиссии. К документу необходимо

приложить справку. В ней важно указать сумму и уважительную причину

списывания долга. Также, инвентаризация включает в себя рассмотрение

сделок компании с контрагентами. Приказ руководства о закрытии долга

предприятия оформляется после итогов инвентаризации. При невозможности

исполнения должником своих обязательств ему нужно предоставить выписку

из ЕГРЮЛ, подтверждающую ликвидацию.

Если предприятие вовремя не произвело расчет по задолженности, а

заемщик не принимал соответствующие меры, то в бухгалтерском учете такой

долг будет отражаться как списанный. В законодательных документах РФ

определено, когда необходимо проводить списание задолженности:

исключительно в день истечения срока оплаты займа.

После трех месяцев с момента заключения договора между

контрагентами при непогашении кредита контрагентом и отсутствии

соответствующих действий кредитора или поставщика товаров (письменное

уведомление, обращение в суд и другое) долг будет считаться просроченным

[30, с. 139].

Иногда, срок может быть меньше или больше, но для подтверждения

невозможности провести оплату долга заемщику нужны определенные

обстоятельства и подтверждающая документация. Также необходимо иметь

ввиду, что заемщик может требовать возвращение средств после пройденных

трех лет уже в судебном порядке.

Причинами появления дебиторской и кредиторской задолженности

являются сделки купли-продажи, операции мены, зачеты взаимных требований,

обменные операции, расчеты со своими векселями, расчеты с векселями

третьих лиц. Такие задолженности требуют корректного отражения в

финансовой отчетности организации. Для целей более эффективного

16

мониторинга дебиторской и кредиторской задолженности компания может

прибегнуть к аудиторской проверке.

Целью аудита дебиторской и кредиторской задолженности является

подтверждение полноты, права, существования и стоимостной оценки

сальдовых остатков по счетам расчетов с поставщиками и покупателями на

конец отчетного года. Для достижения данной цели необходимы знания

бухгалтерского учета, налогообложения, знания гражданского

законодательства.

При аудите дебиторской и кредиторской задолженности необходимо:

− провести экспертизу документов, которые подтверждают права на

отражение операций дебиторской и кредиторской задолженности;

− определить время появления всей дебиторской и кредиторской


− выявить задолженности с истекшим сроком исковой давности;

− проанализировать учет списанной задолженности;

− определить соотношения условий договора и платежных документов

задолженности по выданным авансам;

Рассмотрим аудит дебиторской задолженности покупателей и

заказчиков.

Основной целью проверки является установление достоверности

отражения в бухгалтерском учете задолженностей по расчетам с покупателями

и заказчиками по реализованной (отгруженной) продукции, выполненным

работам или оказанным услугам.

В процессе аудиторской проверки расчетов с покупателями и

заказчиками проверяется правильность оформления первичных документов по

реализации товаров, выполнению работ, оказанию услуг для установления

обоснованности появления дебиторской задолженности, проверяется

своевременность погашения и правильность записи на счетах бухгалтерского

учета дебиторской задолженности, оценивается оформление и отражение в

учете предъявленных претензий.

17

Для определения направлений проверки и области особенного контроля,

аудитор должен получить начальное представление о состоянии расчетов

организации. Поэтому необходимо узнать о наличии в компании необходимой

нормативно-правовой базы, составе используемых первичных документов,

порядке их заполнения, состоянии аналитического учета и технологии

обработки первичных документов по учету расчетных операций. Чтобы

подтвердить первоначальную оценку системы внутреннего контроля и

бухгалтерского учета операций с покупателями и заказчиками аудитор,

используя полученную информацию, заполняет ранее приготовленные тесты. С

их помощью устанавливается уровень контроля расчетных операций

относительно современных требований. Для проверки расчетов с покупателями

и заказчиками могут использоваться методы фактического и документального

контроля, аналитические процедуры, логический анализ, устные опросы

персонала по отдельным аспектам данной части аудиторской программы.

При проверке устанавливается наличие и правильность оформления

договоров на поставку товаров, гарантийных писем от заказчиков. Исходя из

данных первичных расчетно-платежных документов, актов инвентаризации

расчетов и учетных регистров 62 счета выясняется достоверность, законность и

действительность задолженности по реализованной (отгруженной) продукции

выполненным работам, оказанным услугам.

В ходе аудиторской проверки расчетов с применением различных форм

безналичного платежа устанавливается наличие всех объяснительных

документов, и, если необходимо, могут проводиться встречные сверки в банке

или у заказчика.

Используя отслеживание и арифметический контроль, выясняется

правильность ценообразования при реализации товаров, работ, услуг,

применения наценок, взаимозачетов, векселей. Происходит проверка

достоверности аналитического учета по счету 62, который должен давать

возможность получения данных о действительной задолженности

контрагентов, включая ту, что обеспеченна векселями. Также должны быть

18

исследованы существующие факты просроченной дебиторской задолженности,

должны быть установлены причины неплатежей.

Аудитору необходимо осуществить проверку правильности раскрытия в

учете сумм неистребованной дебиторской задолженности по договорам

поставки (купли-продажи и пр.), срок исполнения по которым заказчиками

превышает 4 месяца со дня фактического получения ими товаров, выполнения

работ, оказания услуг. Такую задолженность необходимо списывать на убытки

компании-поставщика без снижения налогооблагаемой базы. Аудитор должен

установить, учитывается ли данная задолженность на забалансовом счете 007 в

течение 5 лет после списания. Требуется выяснить наличие дебиторской

задолженности, по которой истек срок исковой давности, и причины, из-за чего

на сумму данной задолженности не была сокращена налогооблагаемая прибыль

организации.

Необходимо установить, правильно ли оформлены и отражены в учете

полученных авансов, отражаемых на счете 62 субсчет «Авансы полученные».

Аудитор, изучая первичные документы и учетные регистры, устанавливает

точность ведения аналитического учета авансов, соотношение данных

аналитического и синтетического учета, правильность уплаты НДС с авансов

полученных.

В заключение устанавливается, правильно ли были применены схемы

корреспонденций счетов по расчетам с покупателями и заказчиками.

Рассмотрим аудит кредиторской задолженности перед поставщиками и

подрядчиками.

Основной целью проверки является установление достоверности

раскрытия в бухгалтерской отчетности задолженности по расчетам с

поставщиками и подрядчиками за ТМЦ, принятые выполненные работы и

оказанные услуги.

В процессе аудиторской проверки расчетов с поставщиками и

подрядчиками проверится правильность оформления первичных документов по

приобретению ТМЦ и получению услуг для подтверждения обоснованности

19

появления кредиторской задолженности, проверяется своевременность

погашения и правильность отражения на счетах бухгалтерского учета

кредиторской задолженности, дается оценка правильности оформления и

отражения в учете предъявленных претензий.

Чтобы определить направления проверки, области особого контроля,

аудитор должен получить первоначальное представление о состоянии расчетов

в организации. В связи с этим ему необходимо определить наличие в

организации нужной нормативно-правовой базы, перечень используемых

первичных документов, порядок их заполнения, состав аналитического учета и

технологии обработки первичных документов по учету расчетных операций.

Тесты помогают в установлении уровня контроля расчетных операций,

отвечающего современным требованиям. Для проверки расчетов с

поставщиками и подрядчиками могут использоваться методы фактического и

документального контроля, аналитические процедуры, логический анализ,

устные опросы должностных лиц по отдельным аспектам данной части

аудиторской программы.

При аудиторской проверке расчетов с поставщиками и подрядчиками

изучаются договоры поставки товаров и другие хозяйственные договоры по

оказанным организации услугам, выполненным работам. Вместе с

соблюдением формы договора устанавливается полнота и своевременность

исполнения сторонами обязательств вне зависимости от срока договора.

Аудитору необходимо знать о наличии договоров поставки по проведенным

сделкам, правильности их оформления, дате появления и причине образования

просроченной задолженности.

Аудитор обычно проводит выборочную проверку расчетных операций с

поставщиками по данным учетных регистров по счету 60 и расчетно-

платежных документов. Для выборочной проверки берутся поставщики, с

которыми расчетные операции осуществляются систематически, или с

которыми суммы расчетов существенны. При проверке устанавливается день

проведения и характер операции, определяется, правильно ли применены цены,

20

наценки по поступившим ценностям, полнота их оприходования,

оправданность выделения «входного» НДС.

При поступлении товарно-материальных ценностей, по которым нет

расчетных документов (неотфактурованные поставки), выясняется, не

считаются ли данные поступившие ценности как оплаченные, но находящиеся

в пути (дебиторская задолженность). Выясняется, имел ли место факт

инвентаризации и сверки расчетов, было ли предъявление штрафных санкций

поставщикам при нарушении договорных обязательств, определяется

обоснованность начисленных или полученных сумм штрафных санкций,

точность списания сомнительных долгов. Также можно провести контрольную

инвентаризацию ценностей и расчетов, встречную сверку документов и

регистров учета в проверяемой организации у поставщика.

Также необходимо провести проверку правильности корреспонденции

счетов, указанных в учетных регистрах.

Если на счетах бухгалтерского учета отражается недействительная

дебиторская и кредиторская задолженность, если не соответствуют данные в

счетах поставщиков данным учета организации, если неправильно или

неправомерно отражаются на счетах учета суммы НДС, выделенные в счетах

поставщиков, если некорректно корреспондируются счета.

Таким образом, основные нормативные требования к учету расчетных

операций являются одновременно направлениями аудиторской проверки,

направленной на выявление правильности отражения дебиторской и

кредиторской задолженности в бухгалтерской отчетности организаций.

1.2 Совершенствование понятийного аппарата в области учета расчетных

операций и их мониторинга

В условиях перестроения системы бухгалтерского учета и постепенного

перехода на международные стандарты финансовой отчетности возникает

21

необходимость совершенствования теоретических и организационных аспектов

анализа и контроля дебиторской и кредиторской задолженности.

Происходящие на данный момент объединяющие процессы между

хозяйствующими субъектами и на мировом уровне формируют потребность в

отражении информации из бухгалтерской отчетности, которая достаточно

удовлетворяет интересам собственников, государственных органов. Решению

данного вопроса способствует переход на международные стандарты

финансовой отчетности.

Параллельно с изменением российского бухгалтерского учета в целом,

нужно изменение и ранее используемых способов отражения дебиторской и

кредиторской задолженности в финансовой отчетности компаний. Но

отечественная бухгалтерская отчетность и отчетность МСФО не содержат

исчерпывающей информации о состоянии дебиторской и кредиторской

задолженности. Вследствие этого для различных внутренних и внешних

пользователей важны разработки не только в области анализа дебиторской и

кредиторской задолженности, но и предложения по дополнительному их

отражению в отчетности, отражению в регистрах бухгалтерского учета, а также

дополнительные рекомендации по контролю осуществления бюджетных

показателей. Основной причиной исследования проблем учета и анализа

дебиторской и кредиторской задолженностей является вступление России в

ВТО.

В бухгалтерском учете раскрываются не все обязательства, а только

долговые, то есть те, в которые включается часть имущества и оборотного

капитала компании. Согласно МСФО в них входят экономические

обязательства хозяйствующего субъекта, принятые в соответствии с

общепризнанными правилами бухгалтерского учета. К основным видам

долговых обязательств относится дебиторская и кредиторская задолженность.

Динамика и состав дебиторской и кредиторской задолженности во многом

связаны с проведением финансового анализа, действующей проверки качества

расчетных операций и контроля за исполнением платежей.

22

В отсутствие исследований в области внутреннего контроля дебиторской

и кредиторской задолженности, возникает потребность в разработке

соответствующей методики, которая адекватно учитывает современные

условия финансово-хозяйственной деятельности субъекта рыночной

экономики.

В бухгалтерском учете существует более полное определение

обязательства компании. Это действующая на отчетную дату задолженность

организации, являющаяся итогом свершившихся проектов ее хозяйственной

деятельности и расчеты, приводящие к оттоку активов. Обязательство может

возникнуть согласно договору, правовой норме, обычаям делового оборота.

Погашение обязательства предполагает обычно отток соответствующих

активов в виде выплаты денежных средств или передачи иных активов

(услуги), также может быть также в виде замены обязательств одного вида

другим, преобразования обязательств в капитал, снятия требований со стороны

кредитора. Обязательства компании классифицируют по различным признакам:

субъектам, видам, сроку погашения и др. Ведение бухгалтерии в организации

значительно отличается от ведения домашней бухгалтерии. Ни одно

предприятие не может работать без долгов и авансов, дебиторская и

кредиторская задолженность присутствует всегда и везде.

При учете дебиторской и кредиторской задолженности необходимо:

− своевременно провести учет движения денежных средств и операций

по их движению;

− установить контроль соблюдения кассовой и платежно-расчетной

дисциплины;

− определить структуру кредиторской и дебиторской задолженности

относительно сроков погашения, виду задолженности, степени обоснованности


− определить состав и структуру просроченной дебиторской и

кредиторской задолженности;

− определить размер в общем объеме дебиторской и кредиторской

23


− выявить структуру данных по поставщикам по неоплаченным

расчетным документам, поставщикам по просроченным векселям, поставщикам

по полученному коммерческому кредиту;

− установить их целесообразность и законность;

− выявить объем и структуру задолженности по векселям, по

претензиям, по выданным и полученным авансам, по страхованию имущества и

персонала, задолженности, которая возникает после расчетов с другими

дебиторами и кредиторами, задолженности по банковским кредитам и пр.

− определить причины их возникновения и возможные пути

устранения;

− определить правильность использования банковских ссуд;

− выявить неправильное перечисление или получение авансов и

платежей по бестоварным счетам и т.п. операциям;

− определить правильность расчетов с персоналом по оплате труда, с

поставщиками и подрядчиками, с другими дебиторами и кредиторами, выявить

резервы погашения имеющейся задолженности по обязательствам перед

кредиторами, а также возможности взыскания долгов (путем денежных или

неденежных расчетов или обращения в суд) с дебиторов.

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной

деятельности предприятия и инструкции по его применению, дебиторскую и

кредиторскую задолженность можно отражать на счетах, представленных в

таблице 1.

Таблица 1 – Счета бухгалтерского учета для отражения дебиторской и

кредиторской задолженности

Номер

счета Наименование

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

63 «Резервы по сомнительным долгам»

66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

24

Продолжение таблицы 1 70 «Учет расчетов с персоналом по оплате труда»

71 «Расчеты с подотчетными лицами»

73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

75 «Расчеты с учредителями»

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Типовые проводки по дебету счета 60, кредиту счета 60 отражены в

таблице (ПРИЛОЖЕНИЕ Б). Типовые проводки по дебету счета 62, кредиту

счета 62 отражены в таблице (ПРИЛОЖЕНИЕ В).

Согласно Инструкции по использованию плана счетов аналитический

учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется по

каждому поставщику или подрядчику, а также по каждому предъявленному

ими счету. Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и

заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам)

счету, а в порядке расчетов плановыми платежами - по каждому покупателю и

заказчику.

Чтобы правильно отразить дебиторскую и кредиторскую задолженность в

бухгалтерской отчетности важно разделить задолженность на долгосрочную и

краткосрочную.

Далее на основе анализа определений и характеристик дебиторской

задолженности, которые были сформулированы несколькими авторами,

необходимо предложить определение дебиторской задолженности в разрезе

эффективности ее использования в качестве оборотного актива компании,

следовательно, понятие дебиторской задолженности необходимо разделить на

два аспекта, исходя из его оборачиваемости на финансовую и нефинансовую

задолженности. Анализ интерпретаций определения дебиторской

задолженности, которые были сформулированы несколькими авторами в

таблице 2, показал, что термин дебиторской задолженности чаще всего

рассматривается в основном с юридической точки зрения. А именно,

дебиторская задолженность рассматривается как право предприятия (или

сумма по этому праву) на получение от физических или юридических лиц

25

(кредитора) определенного актива (действия), каким-либо образом передать

имущество, осуществить работу, уплатить денежные средства.

Таблица 2 – Определения и характеристика дебиторской задолженности,

сформулированные некоторыми авторами

Автор Определение или характеристика

Ю.А. Бабаев Дебиторская задолженность - задолженность компании юридических или

физических лиц за товары, услуги, продукцию, по выданным авансам, по

подотчетным лицам и пр.

А.С. Бакаев Дебиторская задолженность - вид актива, по которым характеризуется: сумма

долгов, которая причитается компании от юридических или физических лиц в

итоге хозяйственных взаимоотношений с ними; счета, которые причитаются

для получения в связи с поставками в кредит или оплатой по рассрочке.

Дебиторская задолженность отвлекает средства из оборота компании ,

ухудшает финансовое состояние.

Л.А.

Бернстайн

Дебиторская задолженность - сумма, которую вам должны (по проданным

товарам или услугам). Дебиторской задолженностью является также такие

суммы, как арендные платежи, проценты и т.д.

Дж.К.Ван

Хорн

Дебиторская задолженность - сумма, которую покупатели должны компании и

которые относятся к текущим активам.

В.Я. Кожинов Средства в расчетах -средства, еще не полученные организацией, числящиеся в

качестве обязательств других компаний и физических лиц. К таким относятся:

дебиторские задолженности компании за поставленные товары, услуги (в том

числе по полученным в счет оплаты векселям), задолженности поставщиков по

выданным авансам, задолженности подотчетных лиц

Н.П.

Кондраков

Средства в расчетах - различные виды дебиторской задолженности , под

которыми понимаются долги других компаний или лиц этой компании.

Должники называются дебиторами. Дебиторская задолженность состоит из

задолженности заказчиков за купленную у данной компании продукцию,

подотчетных лиц за выданные под отчет денежные суммы и пр.

Итак, понятие «дебиторская задолженность» включает в себя два

элемента: во-первых, это обязанность должника по отношению к кредитору или

право кредитора, во-вторых, это оборотный актив компании. Но, в определении

дебиторской задолженности практически не затрагивается экономический

момент сущности задолженности.

Для осуществления цели данной работы, необходимо разделить понятие

дебиторской задолженности согласно ее оборачиваемости на финансовую и

нефинансовую как представлено на рисунке 1.

26

Рисунок 1 – Классификация понятий дебиторской задолженности

Аналогично, можно раскрыть понятие «кредиторская задолженность».

В конечном итоге для принятия верных управленческих решений по

учету дебиторской и кредиторской задолженности необходимо дать

определение учетно-аналитическому обеспечению мониторинга расчетов

коммерческой организации. Изучив терминологию, которая принимается

авторами в экономической литературе можно прийти к выводу, что это

упорядоченная система взаимодействующих, взаимосвязанных элементов,

позволяющих сформировать учетно-аналитическое обеспечение бизнес-

процессов коммерческой организации посредством сбора, регистрации,

обобщения, анализа информации и осуществления контрольных действий в

целях оценки рисков существенного ее искажения. Структура учетно-

аналитического обеспечения представлена на рисунке 2.

27

Рисунок 2 − Структура учетно-аналитического обеспечения

Учетно-аналитическая система организации позволяет сформировать

систему управления бизнес-процессами на основе использования методик

учета, анализа и аудита, о чем более подробно изложено в главе 3 данной

магистерской диссертации.

Таким образом, первое положение научной новизны, можно

сформулировать следующим образом: введено в научный оборот расширенное

и уточненное определение дебиторской и кредиторской задолженностей, чтобы

наиболее полно раскрыть их сущность с учетом экономического аспекта

эффективности их использования как оборотного актива организации.

28

2 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И ПРАКТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА

РАСЧЕТОВ С ДЕБИТОРАМИ И КРЕДИТОРАМИ В УСЛОВИЯХ

ПРИМЕНЕНИЯ МСФО

2.2 Особенности управления дебиторской и кредиторской задолженностью

в условиях МСФО

Проблема учета расчетов с дебиторами и кредиторами относительно

МСФО, на данный момент считается одной из важнейших проблем

бухгалтерского учета в целом. Основная задача состоит в том, что в

Международных стандартах финансовой отчетности нет особенных положений,

формулирующих учет расчетов с дебиторами и кредиторами. Но, при учете

расчетов с дебиторами и кредиторами в международном пространстве нужно

использовать перечень стандартов, показанных в таблице 3.

Таблица 3 − Стандарты, которые используются при учете расчетов с

дебиторами и кредиторами

Название стандарта Вопросы, рассматривающийся в стандарте

МСФО (IFRS) 7

Финансовые инструменты:

раскрытие информации

Как раскрыть информацию, которая позволяет оценить

важность финансовых инструментов для предприятий,

уровень риска и способ управления на предприятии

МСФО (IFRS) 9

Финансовые инструменты

Как классифицируются финансовые активы и обязательства,

как и предоставляется финансовая отчетность

МСФО (IAS) 32


представление

Как отражается дебиторская и кредиторская задолженности

в финансовой отчетности, при отнесении дебиторской

задолженности к финансовым активам, а кредиторской

задолженности к финансовым обязательствам

МСФО (IAS) 37 Оценочные

обязательства, условные

обязательства и условные

активы

Использование при учете кредиторской задолженности

29

Продолжение таблицы 3 МСФО (IAS) 39


признание и оценка

Как классифицировать, определить порядок отражения в

учете расчетов с дебиторами и кредиторами

Правила оформления дебиторской задолженности в учете отражаются

МСФО 39, но с 01.01.2018 года в данном положении произошли серьезные

изменения.

В последнем МСФО 9, авторы приняли решение не отделять расчеты с

дебиторами в обособленный блок финансовых активов компании, а просто

разделили на 2 части:

активы, учет по которым происходит по амортизационной стоимости

(долгосрочная);

активы, учет по которым происходит по справедливой стоимости. В

данном случае изменения учитываются в прочем совокупном доходе или

посредством прибыли/убытка (краткосрочная).

Согласно международным стандартам финансовой отчетности

применяется дополнительно два метода оценки, которые применяются в учете

расчетов с кредиторами − это краткосрочная и долгосрочная.

По международным стандартам финансовой отчетности № 39

«Финансовые инструменты: признание и оценка», дебиторская задолженность

является финансовым активом с определенными оплатами не используемые на

активном рынке, кроме следующих:

– активы, которые компания собирается реализовать незамедлительно

или позднее. Они подразделяются на предназначенных для целей торговли и те,

которые компания при первоэтапном принятии называет «оцениваемыми по

справедливой стоимости, в которой изменения видны в составе прибыли или

убытка»;

– активы, принимающиеся компанией при начальном принятии, как

«существующие в наличии для продажи»;

30

– активы, по которым собственник не может покрыть большую долю

собственных первых вложений, исключая случаи происхождения из-за

снижения кредитоспособности, и которые должны учитываться в качестве

находящихся в наличии к продаже.

Отсутствие котировок на активном рынке - одна из главных обязанностей

для принятия финансового актива в части дебиторской задолженности. Когда

актив принимается на рынке, не соответствуя прочим обязанностям для

систематизации в качестве займа или дебиторской задолженности, то согласно

международному стандарту финансовой отчетности № 39, вероятно будет

причислен к вложениям, которые удерживаются до погашения.

В целях начального принятия дебиторской задолженности в роли

финансового актива нужно, чтобы компания приняла все определенные

соглашением обязанности по первоначальным средствам в роли активов и

обязательств должным образом.

На начальном этапе признания компании необходимо оценивать

финансовый актив по справедливой стоимости, которая увеличена или

уменьшена при финансовом активе, который оценивается не по справедливой

стоимости посредством прибыли или убытка, на сумму издержек по

соглашению, относящиеся к покупке или выпуску финансового актива.

В большинстве случаев сумма сделки, то есть цена, полученная иной

стороной за финансовый инструмент, считается справедливой стоимостью

данного финансового инструмента.

Когда в доле суммы определена другая доля компенсации, не

относившаяся к финансовому активу, соответственно для нахождения

справедливой стоимости нужно прибегнуть к услугам оценщика.

После начальной оценки, если дебиторская задолженность была принята

в отчетности, нужно провести ее дальнейшую переоценку.

Оценка амортизированной стоимости дебиторской задолженности

должна осуществляться, опираясь на правила рассчитывания эффективной

ставки процента.

31

Эффективная ставка процента определяется компанией начального

принятия в учете дебиторской задолженности.

Чтобы развеять все сомнения по поводу правильности отчетности

предприятия обязаны производить инвентаризацию имущества и обязательств.

Главная особенность инвентаризации в том, что конкретный алгоритм ее

проведения не установлен международными стандартами финансовой

отчетности. В нашей стране во время общегодовой инвентаризации расчетов

исследуется правильность расчетов с дебиторами и кредиторами, числящаяся в

компании, и рассматриваются расчеты с дебиторами и кредиторами с

прошедшим сроком исковой давности.

Согласно отечественному опыту инвентаризацию осуществляют

бухгалтера либо комиссия из материально ответственных лиц.

Основой инвентаризации относительно международных стандартов

финансовой отчетности является выявление просроченной дебиторской

задолженности в целях взаимодействия с сомнительным долгом и

подтверждение верных данных на указанном периоде. В данной ситуации

применяется правило консервативности, т.е. отображение настоящей ситуации

с активами предприятия, не завышая данный показатель.

По международному опыту, инвентаризацию в большинстве своем

проводят аудиторы и по одному из 2 алгоритмов: выборочным либо сплошным.

На текущий момент учет расчетов с дебиторами разработан

международными стандартами финансовой отчетности № 39 и № 9,

вступившие в силу и использование всеми организациями с начала 2018 года.

При этом дифференциация между данными положениями первоначально

происходит в методах разделения дебиторской задолженности: в

международных стандартах финансовой отчетности № 9 данный долг не

рассматривается какой-либо обособленной группой. Она может подлежать

отражению по справедливой оценке, либо учитываться по амортизированной

стоимости. Компании необходимо помнить, что при начальном принятии было

принято решение брать к учету дебиторскую задолженность по

32

амортизированной стоимости, но дополнительно нужно рассмотреть

эффективный процент, по которому следует производить дальнейшую оценку

этого финансового актива.

При ведении учета расчетов с кредиторами нужно базироваться на

правилах учета из некоторых положений, раскрывающих данные о

финансовых инструментах:

− МСФО 1 «Предоставление финансовой отчетности»;

− МСФО 11 «Договоры подряда»;

− МСФО 18 «Выручка»;

− МСФО 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление

информации»;

− МСФО 39 «Финансовые инструменты. Порядок учета и оценки

финансовых инструментов», определяющий алгоритм принятия, списания,

оценки финансовых инструментов;

− МСФО 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации» –

достаточно новый стандарт, вводящий требования о добавочных пояснениях к

сведениям о финансовых инструментах в отчетности;

− МСФО 2 «Платежи на основе акций». Это положение затрагивает долги

предприятия по выпуску акций и тех или иных долевых финансовых

инструментов;

− МСФО 37 «Резервы, условные обязательства и активы», определяющий

порядок признания, оценки и принятия данных об активах и обязательствах,

которые связаны с нечеткостью фактов внутрихозяйственной деятельности

компании.

Соответственно международным стандартам финансовой отчетности

кредиторская задолженность − такой же финансовый инструмент, как и

дебиторская задолженность.

В соответствии с международным стандартом финансовой отчетности

№ 1 «Представление финансовой отчетности», компании самостоятельно

выбирают аспекты отнесения долгов к краткосрочным, либо долгосрочным.

33

Так, компания может не осуществлять данного разделения, но в данном

моменте ей необходимо представлять долги согласно их ликвидности. При

этом долги по кредитам должны отображаться в пассивной части баланса как

краткосрочные обязательства и может подразделяться на: счета по оплате,

начисления для персонала и прочие операционные издержки.

Согласно международным стандартам финансовой отчетности −

кредиторская задолженность в финансовой отчетности разделяется не только

по времени возможной оплаты, но и по типам деятельности предприятия, это

считается основным особенным отличием разделения долговых обязательств в

нашей стране.

В действительности, во многих государствах на практике принято делать

так: приходуются активы по закупочным ценам, а на выходе с предприятия

учитываются по цене реализации. Опираясь на эту последовательность,

появляется две оценки: первоначальная и последующая.

2.2 Совершенствование учета в соответствии с МСФО в целях обеспечения

мониторинга расчетов

В процессе ведения предприятиями производственной деятельности

появляется необходимость в учете взаиморасчетов с дебиторами и

кредиторами. Существенное значение оказывает грамотный учет и

отображение дебиторской и кредиторской задолженностей, потому что каждая

из них влияет на финансовый баланс любого предприятия.

Величина этих задолженностей, сроки и состояние их существенно

влияют на материальную нестабильность предприятий. Умение предприятия

закрыть свои долги перед поставщиками и одновременно снизить размеры

долгов по дебиторам, только это поможет обрести финансовую стабильность.

При превышении дебиторской задолженности над кредиторской,

возникает неблагоприятная ситуация с финансовым положением компании. В

34

таком случае возникает риск приостановления деятельности компании.

Большой отток средств организации не даст вовремя погасить долги перед

поставщиками.

При превышении кредиторской задолженности над дебиторской

возникает ситуация, когда компания признается не состоятельной.

Так как оборачиваемость дебиторской и кредиторской задолженностей

имеет немаловажное влияние на материальное состояние предприятия, нужен

грамотный подход к управлению расчетами. Следовательно, процесс учета

расчетов с дебиторами и кредиторами во всех компаниях следует

рассматривать с большей тщательностью, т. к. нынешний бухгалтерский учет

обязан предоставлять все данные по денежным взаимоотношениям между

организациями.

В настоящее время РСБУ временно переживают изменения в российских

правилах учета, положений и методов по условиям, обозначенным в

международных стандартах финансовой отчетности.

Согласно требованиям бухгалтерского учета раскрытию подлежат

исключительно долговые обязательства, в которых фигурирует доля

собственности и оборотный капитал компании. По международным стандартам

финансовой отчетности в них включаются экономические обязательства

действующего элемента, которые приняты согласно с общими положениями в

бухгалтерском учете. Дебиторская и кредиторская задолженности являются

ключевыми долговыми обязательствами в партнерском взаимоотношении.

Под дебиторской задолженностью понимается долг сторонних

предприятий, персонала и физических лиц данной компании (долги клиентов за

предоставленные товары, работы, услуги и прочее). Дебиторы − это

юридические/физические лица, которые имеют задолженность перед данной

компанией.

В настоящее время не существует такого предприятия, которое,

осуществляя свою работу на рынке, не имеет какой-либо задолженности.

35

Появлению задолженности по расчетам с дебиторами служат некоторые

обстоятельства:

− применение добавочных бесплатных оборотных средств для компании-

дебитора;

− увеличение количества потребителей для компании-кредитора.

Накопившиеся долги по расчетам с дебиторами уводят деньги из

обращения, и мешают их полноценному применению, что отрицательно

сказывается на материальной стабильности компании. Для сокращения влияния

дебиторской задолженности на материальное состояние компании нужно

уменьшать затраты времени по взыскиванию средств должников.

На практике в день заключения партнерского соглашения проводится

принятие дебиторской задолженности, и в связи с этим, несогласие исполнения

договорных отношений приведет к наложению штрафов и пени.

Кредиторская задолженность – это долги компании контрагентам,

являющимися для этого предприятия кредиторами.

Одним из часто встречающихся видов задолженности по расчетам с

кредиторами – это долг перед контрагентами за поставленные товары, работы,

услуги, но непроплаченные вовремя.

На текущий момент аспекты российского бухгалтерского учета в

большей части соответствуют принципам МСФО, однако параллельно имею

ряд некоторых различий. При этом существуют 2 основных метода подготовки

отчетности по МСФО: трансформация данных по российским стандартам в

МСФО и одновременное ведение финансового учета.

В настоящее время РСБУ временно переживают изменения в российских

правилах учета, положений и методов по условиям, обозначенным в

международных стандартах финансовой отчетности. При этом в бухгалтерском

учете под данной задолженностью понимаются имущественные права, которые

представляют собой один из объектов гражданских прав.

Своевременная и правильная организация учета расчетов с дебиторами

является основой эффективности работы отечественных компаний, поэтому в

36

ходе исследования был проведен сравнительный анализ бухгалтерского учета

относительно международных стандартов финансовой отчетности и российских

стандартов бухгалтерского учета. Это дало вывить перспективы использования

международной практики для цели улучшения формирования аналитической

базы мониторинга расчетов с дебиторами, что отражено в таблице 4.

Таблица 4- Сравнительная характеристика учета дебиторской задолженности

Критерии МСФО РСБУ

Общее понятие

Выделяется в класс

финансовых активов и

определяется как

«непроизводные

финансовые активы с

фиксированными или

определяемым

платежами, не

котирующимися на

активном рынке»

Понятие дебиторской задолженности в

бухгалтерском учете регламентируется

нормами ПБУ 9/99

Методы оценки

Справедливая

стоимость,

амортизированная

стоимость и др.

Доходный метод, затратный метод, метод

сравнительных продаж

Резервы по

сомнительным

долгам

Резерв начисляется

для приведения суммы

дебиторской

задолженности,

которая отражается в

отчетности, к ее

справедливой

стоимости.

Резерв определяется в бухгалтерском учете по

результатам проведенной инвентаризации.

Инвентаризация

Выявление

просроченной

задолженности для

работы с

сомнительными

долгами

Является определенной последовательностью

практических действий по документальному

подтверждению обязательств компании для

цели обеспечения достоверности данных учета

отчетности.

Как показали исследования, выявление сумм безнадежных долгов, на

покрытие которых нужно создать резерв по сомнительным долгам, лучше всего

производить в соответствии с требованиями международных стандартов с

использованием метода определения процента (%) от чистой реализации. Так,

если использовать принципы МСФО, то исходя из объема выручки от

реализации продукции величина созданного резерва по сомнительным долгам

37

компании будет отличаться от фактически сформированного резерва в таблице

5.

Таблица 5 –Величина созданного резерва

Перио

д

Фактическкая

сумма

резерва по

сомнительным

долгам

Резерв по сомнительным долгам по принципам МСФО

Выручка

Средний

процент

сомнительных

долгов

Сумма созданного

резерва

2017 23059,17 330289 5,3 67895,14

2016 55674,99 482144 6,1 98028,2

2015 12454,01 623376 6,4 25765,23

Из данных представленных можно увидеть, что создание резерва по

сомнительным долгам в соответствии с требованиями международных

стандартов позволило избежать фактического завышения отчетной суммы

дебиторской задолженности.

Опираясь на цифры из бухгалтерского учета, предприятия должны сами

выбирать годящиеся для их трудовой деятельности условия партнерства с

компаниями и рассчитать это при формировании и подписании договора. Также

проработать методы управления расчетов с дебиторами и кредиторами.

В национальной и зарубежной практике при сравнении учетов

дебиторской и кредиторской задолженностей обнаруживаются несоответствия

оценок, создания запаса, в формировании актов сверок, в сокрытии

информации.

Таким образом, предложено использование опыта методического

обеспечения расчетных операций в соответствии с МСФО для осуществления

мониторинга за дебиторской задолженностью российских предприятий в сфере

ЖКХ.

38

3 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ, АНАЛИЗ РАСЧЕТОВ С ДЕБИТОРАМИ И

КРЕДИТОРАМИ НА ПРЕДПРИЯТИИ И СПОСОБЫ ИХ УПРАВЛЕНИЯ

3.1 Аналитические аспекты исследования дебиторской и кредиторской

задолженности на примере организации, предоставляющей жилищные

услуги

Рассмотрим на примере исследуемой организации методику анализа

дебиторской и кредиторской задолженности.

ООО «Управляющая компания «Исток» образовалась в 2007 году.

Главной целью Управляющей компании является обеспечение

комфортных и безопасных условий проживания, предоставление жилищных и

сопутствующих услуг жителям.

Компания ставит перед собой задачи:

1) поддерживать техническое состояние общего имущества

многоквартирных жилых домов района, а также их составных частей;

2) обеспечивать возможность использования общего имущества по

назначению;

3) обеспечивать бесперебойное оказание комплекса жилищно-

коммунальных услуг;

4) экономить средства жителей за счет инновационных решений в

жилищно-коммунальном хозяйстве;

5) оказывать дополнительные услуг по повышению безопасности в

районе.

Основные правила работы Управляющей компании «Исток»:

1) открытость и ориентированность на клиентов;

2) комплексный подход к управлению домами;

39

3) создание комфортной среды проживания в сочетании с

функциональностью;

4) внедрение инновационных технологий, снижающих объемы

потребления энергетических ресурсов.

Для выявления потребностей жителей создан Общественный совет

«Исток», который состоит из коллектива активных собственников. Совет

является площадкой для обмена предложений по улучшению качества услуг и

разработки решений, а именно о благоустройстве придомовых площадок,

создания безопасности в районе, работе с провайдерами и т.д.

Для удобства работы создан Личный кабинет абонента на сайте

управляющей компании, где жители могут получить ответы на заявления,

оплатить жилищно-коммунальные услуги и передать показания

индивидуальных приборов учета. Для информирования населения

используются смс–оповещения. Также было разработано приложение на

мобильный телефон для подачи заявок и прочего.

Поставщиками коммунальных услуг являются:

1) ОАО «ТеплоСетевая Компания» (Производство и передача

тепловой энергии и горячего водоснабжения);

2) МУП «Водоканал» (Водоснабжение питьевой водой);

3) МУП «Водоканал» (Водоотведения);

4) АО «Екатеринбургэнергосбыт» (Электроэнергия);

5) ЕМУП «Спецавтобаза» (Обращение с твердыми коммунальными

отходами).

Управляющая компания «Исток» для целей ведения деятельности

использует:

1) законодательные и нормативные акты Российской Федерации и

органов местного самоуправления

2) методические материалы по вопросам осуществляемой деятельности;

3) устав компании;

4) распоряжения директора и т.д.

40

В бухгалтерском учете в части расчетов с дебиторами и кредиторами в

«Управляющей компании «Исток» используются следующие счета:

− 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

− 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

− 63 «Резервы по сомнительным долгам»;

− 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;

− 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;

− 70 «Учет расчетов с персоналом по оплате труда»;

− 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

− 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;

− 75 «Расчеты с учредителями»;

− 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и другие.

Проведем анализ состояния расчетных операций исследуемой

организации за период 2015-2017 гг.

Состояние долгосрочной и краткосрочной дебиторской задолженности на

2015 год представлено в таблице 6.

Таблица 6 – Анализ наличия, объема, состава и структуры дебиторской

задолженности

Показатель

Наличие на

начало года Наличие на конец

года Изменение

сумма,

тыс.

руб.

уд. вес,

%

сумма,

тыс.

руб. уд. вес, %

сумма,

тыс. руб. уд. вес, %

1. Долгосрочная

дебиторская

задолженность -всего 52628 70,303 36852 68,205 -15776 -2,098

Расчеты с покупателями и

заказчиками 34100 64,794 32500 88,191 -1600 23,396

Расчеты с поставщиками

и подрядчиками 18426 35,012 3317 9,0009 -15109 -26,01

Расчеты по пени 82 0,1558 315 0,8548 233 0,699

Прочие 20 0,038 720 1,9538 700 1,9158

2. Краткосрочная


задолженность -всего 22232 29,698 17180 31,797 -5052 2,0981

41

Продолжение таблицы 6


Наличие на начало

года

Наличие на конец


сумма,

тыс.

руб.

уд. вес,

%

сумма,

тыс. руб.

уд. вес,

%

сумма,


Расчеты с покупателями и

заказчиками 19975 89,848 10367 60,343 -9608 -29,5

Расчеты по налогам и сборам 2226 10,013 6069 35,326 3843 25,313

Расчеты с подотчетными

лицами 30 0,1349 30 0,1746 0 0,0397

Расчеты по соц. страхованию 1 0,0045 609 3,5448 608 3,5403

Расчеты с персоналом по

прочим операциям 0 0 105 0,6112 105 0,6112

3. Дебиторская задолженность

- итого (стр.1+стр.2) 74859 100 54031 100 -20828 -

Вывод: Долгосрочная дебиторская задолженность на начало 2015 г.

составляла 52 628 тыс. руб. или 70,3% от всей суммы задолженности, в течение

года произошло уменьшение на 15 776 тыс. руб., в конце года составила 36852

тыс. руб. или 68,21 %. Сокращение данных показателей оценивается

положительно, т.к. не будет происходить отвлечения денежных из оборота на

продолжительное время. Долгосрочная дебиторская задолженность сопряжена,

как правило с большим риском, чем краткосрочная. Краткосрочная дебиторская

задолженность на начало 2015 г. составляла 22232 тыс. руб. или 29.7% от всей

суммы дебиторской задолженности, в течение года произошло уменьшение на

5 052 тыс. руб., в конце года составила 17180 тыс. руб. или 31,8 %. В начале

отчетного периода (2015 г.) дебиторская задолженность составила 74859 тыс.

руб., за год произошло уменьшение на 20828 тыс. руб., на конец отчетного

периода составила 54 031 тыс. руб. В частности, заметное уменьшение

возникло за счет расчетов с покупателями и заказчиками.

Состояние долгосрочной и краткосрочной кредиторской задолженности

на 2015 год приведено в таблице 7.

42

Таблица 7 – Анализ наличия, объема, состава и структуры кредиторской


Показатель Наличие

на начало года

Наличие

на конец года

Изменение

сумма,

тыс. руб.

уд. вес, % сумма, тыс.

руб.


руб.

уд. вес, %

1. Долгосрочная кредиторская

задолженность -всего

43051 66,58 29996 51,85 -13055 -14,73

в том числе:

Расчеты с поставщиками и

подрядчиками

30600 71,08 24200 80,68 -6400 9,599

Расчеты с разными дебиторами

и кредиторами

12451 28,92 5796 19,32 -6655 -9,599

2. Краткосрочная кредиторская


21613 33,42 27857 48,15 6244 14,73




20055 92,79 21110 75,78 1055 -17,01

Расчеты по налогам и сборам 993 4,594 6227 22,35 5234 17,76


Расчеты с персоналом по оплате

труда

268 1,24 10 0,036 -258 -1,204

3. Кредиторская задолженность

- итого (стр.1+стр.2)

64664 100 57853 100 -6811 -

Вывод: Долгосрочная кредиторская задолженность на начало 2015 г.

составила 43051 тыс. руб. или 66,58 %от всей суммы задолженности, в течение

года произошло ее уменьшение на 13055 тыс. руб., в конце года составила

29996 тыс. руб. или 51,85 %. Краткосрочная кредиторская задолженность на

начало 2015 г. составляла 21613 тыс. руб. или 33,42 % от всей суммы

задолженности, в течение года произошло ее увеличение на 6244 тыс. руб., в

конце года составила 27857 тыс. руб. рост краткосрочной кредиторской

задолженности можно характеризовать как негативное явление, т.к.

43

краткосрочная кредиторская задолженность предполагает более ранее

погашение и сопряжено, как правило, с большим риском, чем долгосрочная

кредиторская задолженность. В начале отчетного года (2015 г. ) кредиторская

задолженность составила 64664 тыс. руб., за год произошло ее уменьшение на

6811 тыс. руб., в конце года составила 57853 тыс. руб. В частности, заметное

уменьшение возникло за счет расчеты с поставщиками и подрядчиками.

Общее состояние дебиторской и кредиторской задолженности в ООО

«УК «Исток» в 2015 году отражено в таблице 8.

Таблица 8 − Баланс дебиторской и кредиторской задолженности на 2015 г.


Налич

ие на

начало

года

Наличи

е на

конец

года

Изменени

е Показатель

Налич

ие на

начало

года

Наличи

е на

конец

года

Изменени

е

Долгосрочная


задолженность 52628 36852 -15776


кредиторская


-всего

43051 29996 (-13055)

Краткосрочная


задолженность -

всего

22232 17180 -5052

2.

Краткосрочная



-всего

21613 27857 6244

ИТОГО: 74859 54031 -20828 ИТОГО: 64664 57853 -6811

Пассивное сальдо 0 3822 Активное

сальдо 10195 0

БАЛАНС 74859 57853 БАЛАНС 74859 57853

Вывод: в начале отчетного периода (2015 г.) дебиторская задолженность

составила 74 859 тыс. руб. , в течение года ее значение уменьшилось на на 15

776 тыс. руб. за счет существенного сокращения долгосрочной дебиторской

задолженности, на конец отчетного периода составила 54 031 руб.

В начале отчетного периода (2015 г.) кредиторская задолженность

составила 64 664 тыс.руб., в течение года ее значение уменьшилось на 6811

тыс.руб. за счет существенного сокращения долгосрочной кредиторской

задолженности, на конец отчетного периода составила 57 853 тыс.руб. На конец

2015 г. кредиторская задолженность превысила дебиторскую на 3 822 тыс.руб.

44

Наиболее оптимальной ситуацией считается равенство дебиторской и

кредиторской задолженности, т.к. кредиторская - источник финансирования

дебиторской . Наличие пассивного сальдо говорит о превышении кредиторской

задолженности над дебиторской. Это является менее оптимальной ситуацией.






Наличие на начало года Наличие на конец года Изменение

сумма,


сумма,


сумма,




задолженность - всего

40852 75,60705 34504 51,63723 -6348 -23,96981


Расчеты с покупателями

и заказчиками 36500 89,34691 33012 95,67586 -3488 6,328953

Расчеты с поставщиками

и подрядчиками 3317 8,119554 437 1,26652 -2880 -6,853034

Расчеты по пени 315 0,771076 625 1,811384 310 1,040308

Прочие 720 1,76246 430 1,246232 -290 -0,516227




13180 24,39295 32316 48,36277 19136 23,96981


Расчеты с покупателями

и заказчиками 6367 48,30804 25623 79,2889 19256 30,98085

Расчеты по налогам и

сборам 6069 46,04704 6468 20,01485 399 -26,03219

Расчеты с подотчетными

лицами 30 0,227618 30 0,092833 0 -0,134784

Расчеты по соц.

страхованию 609 4,620637 135 0,41775 -474 -4,202888

Расчеты с персоналом по

прочим операциям 105 0,796662 60 0,185667 -45 -0,610995

3. Дебиторская

задолженность - итого

(стр.1+стр.2)

54032 100 66820 100 12788 -

45


составляла 40 852 тыс. руб. или 75,6 % от всей суммы задолженности, в

течение года произошло уменьшение на 6 348 тыс. руб., в конце года составила

34 504 тыс. руб. или 51,63 %. Сокращение данных показателей оценивается


продолжительное время. Долгосрочная дебиторская задолженность сопряжена,

как правило с большим риском, чем краткосрочная. Краткосрочная дебиторская

задолженность на начало 2016 г. составляла 13 180тыс. руб. или 24,39% от всей

суммы дебиторской задолженности, в течение года произошло увеличение на

19 136 тыс. руб., в конце года составила 32 316 тыс. руб. или 48,36 %. В начале

отчетного периода (2016 г.) дебиторская задолженность составила 54032 тыс.

руб., за год произошло увеличение на 12 788 тыс. руб., на конец отчетного

периода составила 66 820 тыс. руб. В частности, заметное увеличение возникло

за счет расчетов с покупателями и заказчиками.





Показатель Наличие на начало

года

Наличие на конец года Изменение

сумма,

тыс. руб.


руб.


руб.

уд. вес, %

1. Долгосрочная кредиторская


26796 46,31739 23671 42,49502 -3125 -3,82237




21000 78,36991 16200 68,43817 -4800 -9,93173

Расчеты с разными дебиторами и

кредиторами

5796 21,63009 7471 31,56183 1675 9,931733

2. Краткосрочная кредиторская


31057 53,68261 32028 57,4978 971 3,815191




24310 78,27543 31175 97,33671 6865 19,06128

Расчеты по налогам и сборам 6227 20,05023 192 0,599475 -6035 -19,4508


Расчеты с персоналом по оплате

труда

10 0,032199 -8 -0,02498 -18 -0,05718

3. Кредиторская задолженность -

итого (стр.1+стр.2)

57853 100 55703 100 -2150 -

46

Вывод: Долгосрочная кредиторская задолженность на начало 2016 г.

составила 26796 тыс. руб. или 46,31 % от всей суммы задолженности, в течение

года произошло ее уменьшение на 3 125 тыс. руб., в конце года составила 23

671 тыс. руб. или 42,49 %. Краткосрочная кредиторская задолженность на

начало 2016 г. составляла 31 057 тыс. руб. или 53,68 % от всей суммы

задолженности, в течение года произошло ее увеличение на 971 тыс. руб., в

конце года составила 32 028 тыс. руб. Рост краткосрочной кредиторской

задолженности можно характеризовать как негативное явление, т.к.

краткосрочная кредиторская задолженность предполагает более ранее



задолженность составила 57 853 тыс. руб., за год произошло ее уменьшение на

2 150 тыс. руб., в конце года составила 55703 тыс. руб. В частности, заметное






Наличи

е на

начало

года

Наличи

е на

конец

года

Изменени


Наличи

е на

начало

года

Наличи

е на

конец

года

Изменени

е







-всего

26796 23671 -3125

Краткосрочна

я дебиторская


- всего

13180 32316 19136


я



-всего

31057 32028 971

ИТОГО: 54032 66820 12788 ИТОГО: 57853 55703 -2150

Пассивное

сальдо 3821 0

Активное

сальдо 0 11117

БАЛАНС 57853 66820 БАЛАНС 57853 66820

В начале отчетного периода (2016 г.) дебиторская задолженность

составила 54 032 тыс. руб., в течение года ее значение увеличилось на 12 788

47

тыс.руб. за счет существенного увеличения краткосрочной дебиторской

задолженности, на конец отчетного периода составила 66 820 тыс. руб. В

начале отчетного периода (2016 г.) кредиторская задолженность составила 57

853 тыс.руб., в течение года ее значение уменьшилось на 2 150 тыс. руб. за

счет существенного сокращения долгосрочной кредиторской задолженности, на

конец отчетного периода составила 55 703 тыс.руб. На конец 2016 г.

дебиторская задолженность превысила кредиторскую на 11 117 тыс.руб.


кредиторской задолженности, т.к. кредиторская - источник финансирования

дебиторской . Наличие активного сальдо на конец 2016г говорит о превышении

дебиторской задолженности над кредиторской. Это является наименее

оптимальной ситуацией, т.к. характеризуется дополнительным отвлечением

средств из оборота.







года

Наличие на конец


сумма,

тыс. руб.

уд. вес,

%

сумма,

тыс. руб.

уд. вес,

%

сумма,





45692 68,38072 42913 47,74105 -2779 -20,63967


Расчеты с

покупателями и

заказчиками

44200 96,73466 37825 88,14345 -6375 -8,591205

Расчеты с

поставщиками и


437 0,956404 3072 7,15867 2635 6,202266

Расчеты с разными

дебиторами и

кредиторами

1055 2,308938 2016 4,697877 961 2,388939

48

Продолжение таблицы 12



года Наличие на конец


сумма,

тыс. руб. уд. вес,

% сумма,


% сумма,




задолженность -всего 21128 31,61928 46974 52,25895 25846 20,63967


Расчеты с

покупателями и

заказчиками 14435 68,32166 30730 65,41917 16295 -2,90249


сборам 6468 30,6134 15854 33,75059 9386 3,137181

Расчеты с

подотчетными лицами 30 0,141992 31 0,065994 1 -0,075998


страхованию 135 0,638963 199 0,423639 64 -0,215324

Расчеты с персоналом

по проим операциям 60 0,283983 160 0,340614 100 0,056631

3. Дебиторская


(стр.1+стр.2) 66820 100 89887 100 23067 -


составляла 45 692 тыс. руб. или 68,38 % от всей суммы задолженности, в

течение года произошло уменьшение на 2 779 тыс. руб., в конце года составила

42 913 тыс. руб. или 47,74 %. Сокращение данных показателей оценивается


продолжительное время. т.к. не будет происходить отвлечения денежных из

оборота на продолжительное время. Долгосрочная дебиторская задолженность

сопряжена, как правило, с большим риском, чем краткосрочная. Краткосрочная

дебиторская задолженность на начало 2017 г. составляла 21 128 тыс. руб. или

31,61 % от всей суммы дебиторской задолженности, в течение года произошло

увеличение на 25 846 тыс. руб., в конце года составила 46 974 тыс. руб. или

52,25 %. В начале отчетного периода (2017 г.) дебиторская задолженность

составила 66 820 тыс. руб., за год произошло увеличение на 23067 тыс. руб., на

49

конец отчетного периода составила 89887 тыс. руб. В частности, заметное

увеличение возникло за счет расчетов с покупателями и заказчиками.







года Наличие на конец


сумма,


% сумма,


% сумма,




задолженность -всего 24850 44,6116 33052 48,07424 8202 3,462637


Расчеты с


подрядчиками 17379 69,93561 26000 78,66392 8621 8,72831

Расчеты с разными

дебиторами и

кредиторами 7471 30,06439 7052 21,33608 -419 -8,72831



задолженность - всего 30853 55,3884 35700 51,92576 4847 -3,462637


Расчеты с


подрядчиками 30000 97,23528 31202 87,40056 1202 -9,834717


сборам 192 0,622306 3936 11,02521 3744 10,4029


страхованию 669 2,168347 590 1,652661 -79 -0,515686

Расчеты с персоналом

по оплате труда -8 -0,025929 -28 -0,078431 -20 -0,052502

3. Кредиторская


(стр.1+стр.2) 55703 100 68752 100 13049 -

Вывод: Долгосрочная кредиторская задолженность на начало 2017г.

составила 24 850 тыс. руб. или 44,61 % от всей суммы задолженности, в

течение года произошло ее увеличение на 8 202 тыс. руб., в конце года

составила 33 052 тыс. руб. или 48,07 %. Краткосрочная кредиторская

50

задолженность на начало 2017 г. составляла 30 853 тыс. руб. или 55,38 % от

всей суммы задолженности, в течение года произошло ее увеличение на 4847

тыс. руб., в конце года составила 35 700 тыс. руб. Рост краткосрочной

кредиторской задолженности можно характеризовать как негативное явление,

т.к. краткосрочная кредиторская задолженность предполагает более ранее



задолженность составила 55 703 тыс. руб., за год произошло ее увеличение на

13 049 тыс. руб., в конце года составила 68 752 тыс. руб. В частности, заметное






Наличи

е на

начало

года

Наличи

е на

конец

года

Изменени


Наличи

е на

начало

года

Наличи

е на

конец

года

Изменени

е







-всего

24850 33052 8202


я дебиторская


-всего

21128 46974 25846


я



-всего

30853 35700 4847

ИТОГО: 66820 89887 23067 ИТОГО: 55703 68752 13049

Пассивное

сальдо

Активное

сальдо 11117 21135

БАЛАНС 44586 47617 БАЛАНС 44586 47617

Вывод: в начале отчетного периода (2017 г.) дебиторская задолженность

составила 66820 тыс. руб., в течение года ее значение увеличилось на 23 067

тыс.руб. за счет существенного увеличения краткосрочной дебиторской

задолженности, на конец отчетного периода составила 89 887 тыс. руб. В

начале отчетного периода (2017 г.) кредиторская задолженность составила 55

703 тыс.руб., в течение года ее значение увеличилось на 13 049 тыс.руб. за счет

51

существенного увеличения долгосрочной кредиторской задолженности, на

конец отчетного периода составила 35 700 тыс.руб. На конец 2017 г.

дебиторская задолженность превысила кредиторскую на 21 135 тыс.руб.


кредиторской задолженности, так как кредиторская − источник

финансирования дебиторской. Наличие активного сальдо на конец 2017 года

говорит о превышении дебиторской задолженности над кредиторской. Это

является наименее оптимальной ситуацией, так как характеризуется

дополнительным отвлечением средств из оборота.

Проведем анализ показателей оборачиваемости дебиторской и

кредиторской задолженности в ООО «УК «Исток».

Для оценки оборачиваемости дебиторской задолженности показатель

оборачиваемости, рассчитанный по формуле (1).

Т дз=ДЗср*Д/ВР, (1)

где Т дз – оборачиваемость в днях дебиторской задолженности;

ВР – выручка;

ДЗср – средние остатки дебиторской задолженности за период;

Д – число дней в периоде.

Т дз 2015 = ((74859+54031)/2)*360/330289=70,2

Средняя продолжительность одного оборота в 2015 г. составила 70,2 дня.

Т дз 2016=((54032+66820)/2)*360/482144=45,11

Средняя продолжительность одного оборота в 2016 г. составила 45,11

дня.

Т дз 2017=((66820+89887)/2)*360/623376=45,24


дня.

Вывод: по итогам расчетов можно сказать о том, что произошло

уменьшение средней продолжительности одного оборота дебиторской

задолженности, что является положительным явлением, сокращается

длительность погашения задолженности.

52

Для оценки оборачиваемости кредиторской задолженности показатель

оборачиваемости, рассчитанный по формуле (2).

Т кз=КЗср*Д/ВР, (2)

где Т кз – оборачиваемость в днях кредиторской задолженности;

ВР – выручка;

КЗср – средние остатки кредиторской задолженности за период;

Д – число дней в периоде.

Т кз 2015 = ((64664+57853)/2)*360/330289=66,76


дня.

Т кз 2016=((57853+55703)/2)*360/482144= 42,39


дня.

Т кз 2017=((55703+68752)/2)*360/623376=35,93


дня.

Вывод: по итогам расчетов можно сказать о том, что на исследуемом

предприятии происходит уменьшение с каждым годом средней

продолжительности одного оборота кредиторской задолженности, что является

положительным явлением, т.к. сокращается длительность погашения


Также можно говорить о снижении дебиторской и кредиторской

задолженности по сравнению с начальным периодом, выравниванию их

баланса, что является положительным эффектом для предприятия, но суммы

все остаются значительными, поэтому существует необходимость в более

точном учетно-аналитическом обеспечении мониторинга расчетов.

Данный анализ на примере конкретного предприятия был проведен для

более глубокого изучения вопроса формирования учетно-аналитического

обеспечения расчетов с дебиторами и кредиторами.

53

3.2 Направления совершенствования мониторинга расчетных операций в

сфере ЖКХ

Контроль над движением дебиторской и кредиторской задолженности

необходим для улучшения расчетно-платежной дисциплины. Один из основных

показателей контроля − оборачиваемость дебиторской и кредиторской


Высокая оборачиваемость дебиторской задолженности говорит об

улучшении платежной дисциплины покупателей и прочих контрагентов, т.е.

своевременности погашения заказчиками задолженности перед компанией или

уменьшение продаж с отсрочкой оплаты (коммерческий кредит для

покупателей). Динамика данного показателя в большинстве случаев зависит от

кредитной политики организации, от уровня системы контроля, которая

обеспечивает своевременность поступления платежа.

Высокая оборачиваемость кредиторской задолженности говорит об

улучшении платежной дисциплины компании в отношениях с поставщиками,

бюджетными и внебюджетными фондами, работниками организации и другими

кредиторами, т.е. своевременное погашение организацией своей задолженности

перед кредиторами или уменьшение покупок с отсрочкой оплаты

(коммерческий кредит поставщикам).

Общим способом управления расчетами может быть обязательное

отражение в пояснениях к бухгалтерскому балансу просроченной

задолженности. Проанализировав определенное количество документов

отчетности предприятий в открытых источниках можно прийти к выводу, что

зачастую графа просроченной задолженности остается незаполненной, в то

время практически на каждом предприятии задолженность данного вида

имеется. В ПРИЛОЖЕНИЯХ Б, В, Г приведены примеры заполнения

отчетности другими компаниями.

Фокусирование внимания именно на просроченной задолженности дает

нам более конкретное понимание финансовой ситуации, так как для анализа

54

берется сумма меньшая всей дебиторской задолженности. Данное подробное

раскрытие поможет пользователям бухгалтерской отчетности, особенно

руководству принять правильные управленческие решения

Дополнительным способом управления задолженностью является более

подробное раскрытие в отчетности по элементам. Так на примере сферы

анализируемого предприятия можно отражать дебиторскую задолженность не

просто включая строчку «Расчеты с покупателями и заказчиками» и др., как

показано на рисунке 3. Ее можно раскрыть отдельно по лицевым счетам, если

жилищный фонд небольшой и в управлении находится 1-2 многоквартирных

дома (актуально для товариществ собственников жилья), или задолженность по

отдельным домам (актуально для управляющих компаний). Итоговое

обобщение данных в аспекте конкретизации поможет не только руководству и

бухгалтерской службе, но и облегчит работу юридического или технического

отделов, т.к. в наличии будет документ, полностью отражающий ситуацию в

деталях.

Рисунок 3 – Предлагаемые дополнения к фрагменту бухгалтерской отчетности

Кроме того, в целях обеспечения мониторинга за дебиторской

задолженностью в сфере ЖКХ можно прибегнуть к следующим способам:

1) ограничение выезда должника заграницу задолженности без

постановления судебного пристава-исполнителя, только по критерию суммы


2) запрет на регистрацию (прописку) на новом месте жительства и снятие

регистрации с прошлого места жительства при наличии задолженности;

55

3) уведомление должника по телефону о необходимости погашения

задолженности и предстоящем в случае неоплаты отключении электроэнергии

(в соответствии с последними изменениями в законодательстве телефонный

звонок считается достаточным основанием для применения последующих

санкций);

4) смс-уведомление за 2-3 дня до отключения электроэнергии, если

задолженность к тому времени не погашена;

5) отключение электроэнергии в этажном щитке;

6) еженедельная проверка отключенных квартир на предмет

несанкционированного подключения электроэнергии (в случае обнаружения

самовольного вмешательства производится повторное отключение

электроэнергии с установкой на счетчик соответствующей пломбы, а в

квитанции производятся начисления платы за электроэнергию в десятикратном

размере норматива за весь период незаконного пользования электроресурсами).

7) через месяц после отключения, если собственником так и не была

произведена оплата задолженности, готовятся материалы для оформления

судебного делопроизводства;

8) после вынесения судебного решения дело передается в службу

судебных приставов-исполнителей для взыскания задолженности;

9) дополнительно в качестве психологического воздействия на должника

можно направлять платежные документы, распечатанные на цветной бумаге,

показанные на рисунке 4.

Вышеперечисленные мероприятия могут позволить поддерживать

дисциплину платежей на уровне до 98%, но для их реализации требуются

соответствующие изменения в законодательстве.

56

Рисунок 4 – Платежный документ

В ситуациях, когда должник не в состоянии одновременно заплатить всю

сумму долга, компания может пойти навстречу и предложить заключить

соглашение о предоставлении рассрочки по оплате услуг, работ. Рассрочку

можно предоставлять, например, на следующих условиях:

1) при оформлении рассрочки необходимо внести платеж в размере не

менее 30 % от суммы долга;

2) оставшуюся часть долга допускается оплатить в течение трех месяцев

(если сумма долга не превышает 50 тыс. руб.) или шести месяцев (если сумма

долга превышает 50 тыс. руб.);

3) текущие платежи в период действия рассрочки должны производиться

своевременно и в полном объеме.

В случае несоблюдения вышеуказанных условий и сроков погашения

задолженности собственник лишается права на предоставление рассрочки в

дальнейшем.

Таким образом, разработан комплекс мер, позволяющих усилить

контроль за погашением дебиторской задолженности на предприятиях ЖКХ.

57

3.3 Повышение эффективности контроля за дебиторской задолженностью

за счет внедрения программного модуля «работа с должниками»

Одна из основных целей бухгалтерского учета - формирование полной и

достоверной информации о деятельности предприятия и его имущественном

положении. Для осуществления данной цели важное значение имеет

своевременное и полное выявление должников организации, достоверное и

обоснованное отражение дебиторской задолженности на счетах бухгалтерского

учета, контроль за ее погашением. Также, ясное понимание и правильность

списания дебиторской задолженности поможет обезопасить предприятие от

привлечения к ответственности за нарушение налогового законодательства, при

исчислении налога на прибыль, налога на добавленную стоимость.

В реальности зачастую возникают ситуации, когда по определенным

причинам компания не может взыскать долги с контрагентов. В таком случае

дебиторская задолженность остается на долгие месяцы и годы. Обычно,

похожие случаи появляются из-за неплатежеспособности должника или

недобросовестности компаний, которые хотят таким образом вывести

достаточно значительные денежные средства из-под налогообложения. О

состоянии расчетов предприятия с другими хозяйствующими субъектами

можно судить по данным аналитического учета по счетам учета расчетов.

Выведенное по каждому контрагенту дебетовое сальдо представляет

дебиторскую задолженность.

На текущий момент информационные технологии являются основными

инструментами в работе по увеличению показателей производительности на

определенных этапах бизнеса, увеличивая итоговые показатели за счет

сокращения расходов компании.

Верно проанализировав должника, мы урегулируем только часть работы

по оптимизации дебиторской задолженности. Системный подход к должникам,

у которых имеется просроченная задолженность, нужен для сокращения уже

имеющегося объема дебиторской задолженности.

58

Чтобы исключить отрицательные последствия, следует найти способы,

которые позволяют устроить систему учета расчетов с дебиторами,

дополнительно провести анализ должников при рассрочке оплаты. Необходимо

создать информационную базу, которая будет включать в себя функции, чтобы

решить вышеуказанные задачи.

В настоящее время компаниям нужно держать баланс платежного

механизма, для быстрой реакции на текущие действия на рынке. При

рыночной экономике необходимо быть устойчивой, выдерживающей

конкуренцию, для того чтобы в будущем быть в потоке. Следовательно,

компании соглашаются на иные условия, для создания среды для партнерства.

Оформление должнику рассрочки оплаты по товарам, работам, услугам –

большой плюс для организации. Если у организации большая клиентская база,

соответственно, заключение таких договоров происходит быстро. Но, на

текущую ситуацию в экономике, руководителю необходимо понимать, что

существует риск неоплаты долга. Поэтому, всем активам компании, в том числе

дебиторской задолженности, требуется постоянный контроль.

В нынешней экономической ситуации, и при большом количестве

недисциплинированных плательщиков существует риск ситуации, когда

непроверенный клиент после оформления рассрочки, не оплатит все услуги

(товары, работы) по соглашению в полном объеме и в указанную дату. Если в

компании отсутствует сотрудник экономической безопасности или специалиста

по дебиторской задолженности, то большая часть взысканий долга имеют

субъективные оценки, что ведет к сокращению эффективности и отсутствует

реальная оценка сведений по анализу клиентов при оформлении рассрочки и

взысканию долга.

Существенное увеличение дебиторской задолженности может

спровоцировать отвлечение денежных средств из оборота компании, и

соответственно, увеличится риск нестабильности. Из-за этого важнейшая цель

компании − увеличение эффективности мониторинга дебиторской

59

задолженности. Ключевую роль играет учет просроченной дебиторской

задолженности в компании.

Автоматизация системы оформления рассрочки и последующего учета

расчетов с дебиторами не оговаривается в большинстве компаний.

Безсистемная работа с клиентами, в том числе процессы анализа, ведения

погашения долга, проведения мероприятий погашения просроченной

задолженности, доставляет проблемы в будущей работе компании.

Оборачиваемость компании сокращается, а оплаты вследствие не погашенной в

срок дебиторской задолженности, рискуют остаться неоплаченными.

Проведя анализ рынка практики автоматизации в бухгалтерском учете,

можно сказать, что основное программное обеспечение, по которому работает

большинство организаций, это продукт 1С Предприятие 8.3.

1С - это активно развивающийся продукт, который имеет архитектурную

структуру. Практический аспект при работе составляет две части:

конфигурация 1С и платформа 1С.

Вначале продукт 1С появился в качестве программного обеспечения,

чтобы вести бухгалтерский и складской учет. В настоящий момент разные

вариации продукта показывают, что функции продукта вышли из рамок

начальной цели создания.

В продукте есть возможность для создания разнообразных объектов, но

которые могут работать по одинаковой информации. Для внедрения системы

нужно приобрести лицензию. Цена доходит до 20000 руб. на 5 пользователей.

Если в организации уже есть лицензия на этот продукт, то дополнительные

расходы на покупку лицензии не будут нужны.

Данный программный продукт универсальный, следовательно,

пользователи имеют возможность работать с продуктом в системе Windows,

Mac OS, Linux и прочее.

Следовательно, установка информационной базы на платформе 1С –

более оптимальна относительно стоимости.

60

Нужно понимать, что расходы на разработку информационной базы и

время на переобучение специалистами снижаются, так как уже имеется опыт

работы с 1С.

При рассмотрении удобства внедрения на базе 1С можно уточнить

несколько основных аспектов.

Первый аспект - объектный подход к проектированию. При создании

конфигурации 1С все объекты выполняют определенный функционал, что

делает проще логическое построение информационной базы.

Второй аспект - удобство интерфейса. На базе 1С не нужно затрачивать

время на создание макетов форм с самого начала. Каждая форма объекта имеет

универсальный вид, который можно корректировать. Новой моделью можно

рассмотреть программный модуль «работа с должниками», у которого в

будущем есть возможность включить в уже работающий продукт 1C, который

используется в организации в работе с расчетами с дебиторами.

Модуль «работа с должниками» нужен для работы системы проверки

клиента, в нем можно будет выбрать сумму и срок задолженности, представлен

на рисунке 5.

Рисунок 5 − Модуль «работа с должниками»

61

Если некоторые объекты продукта уже существовали в

эксплуатированной системе, то еще раз добавлять их нет необходимости.

Модуль «работа с должниками» нужен для функционирования системы

по работе с просроченной задолженностью. Документ, содержащий

информацию, которая генерируется на основании договора. Рассматривая

процесс сокращения дебиторской задолженности с помощью системы работы с

просроченной задолженностью, можно заметить, что модуль позволяет вести

работу с дебиторской задолженностью более систематично и не запускать

дебиторскую задолженность по определенным клиентам.

Далее возможно будет сформировать такие документы как справка о

наличии задолженности, данные по задолженности по лицевому счету, данные

по взысканию как на рисунке 6.

Рисунок 6 – Справка о задолженности, Сведения о задолженности

На рисунке 7 можно увидеть, как по найденным дебиторам при выборе

критериев можно будет подготовить предупреждения или исковые заявления.

Далее, вся информация о дебиторах будет отражаться в журнале документов.

62

Рисунок 7 – Предупреждения должника, исковые заявления

Далее на рисунке 8 представлен журнал оповещений должника.

Рисунок 8 − Журнал оповещений должника

После этого можно будет направить предупреждение или исковое

заявление в печать как представлено на рисунке 9.

Рисунок 9 – Печатный вид документа

63

Дополнительно в модуле может быть представлена информация для

мониторинга исполнения графика оплат по судебным документам как показано

на рисунке 10.

Рисунок 10 − Структура учетно-аналитического обеспечения

При несистемности работы, долги переходят в более длительный срок,

что сказывается на ситуации, располагающей клиента к дальнейшим

невыплатам ввиду отсутствия принятых против него мер.

Эффективность включения данного программного модуля можно

представить по нескольким аспектам:

− увеличивается адекватность информации при анализе должника

(введение и автоматический расчет дополнительных показателей дает принять

наиболее оптимальное решение);

− снижается человеческий фактор при анализе должника;

− уменьшается риск возникновения дебиторской задолженности;

− увеличивается эффективность работы с дебиторской

задолженностью;

− увеличивается контроль в работе по уменьшению дебиторской


64

В конце можно сделать вывод о том, что автоматизация деятельности

организации - жизненно важный момент для нее. Рассматривая работу с

дебиторской задолженностью в компании, необходимо отметить, что рутинная

работа, которая требует больших и внимательных расчетов должна иметь

приоритет для автоматизации.

Следовательно, включение информационной системы будет иметь ряд

плюсов в социальной и экономической стороне работы в организации.

Экономическая выгода включения системы заключается в уменьшении

расходов, которые связанны с анализом клиентов и работой с просроченной

дебиторской задолженностью, а также с сокращением времени на принятие

решений по работе с дебиторской задолженностью, в общем.

Плюсы социального аспекта заключаются в избавлении специалистов от

монотонной рутиной работы, связанной с громоздкими вычислениями.

Разработка и включение информационной базы даст компании

возможность перегруппировать рабочее время специалистов для направления

их деятельности на выполнение иных задач, но сохраняя эффективность работы

по дебиторской задолженности.

Таким образом, разработан дополнительный модуль «работа с

должниками», который может использоваться в программе 1С для создания

единой информационной базы для бухгалтерского учета, юридических служб и

технического отдела предприятий ЖКХ.

65

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Текущая исследовательская работа посвящена формированию учетно-

аналитического обеспечения мониторинга расчетов с дебиторами и

кредиторами. Правильное отражение в бухгалтерском учете этих сумм играет

огромную роль, т.к. это указывает на платежеспособность предприятия.


кредиторской задолженности, т.к. кредиторская задолженность является

источником финансирования дебиторской задолженности. Превышение

кредиторской задолженности над дебиторской можно рассматривать как

особый дополнительный источник финансирования, хоть и не очень надежный.

Превышение дебиторской задолженности над кредиторской можно

рассматривать как дополнительное отвлечение средств из оборота.

При нестабильной рыночной экономике риск неплатежа или

несвоевременного платежа счетов повышается, вследствие чего появляются

долги. Частичная задолженность при финансово-хозяйственной деятельности

неизбежна и должна быть в рамках допустимых значений.

Сомнительная дебиторская задолженность и просроченная кредиторская

задолженность говорят о нарушении поставщиками и покупателями

финансовой и платежной дисциплины, что требует скорейшего принятия

определенных мер по устранению отрицательных последствий. Своевременное

принятие данных мер осуществимо только при систематическом контроле со

стороны организации.

Первая глава магистерской диссертации посвящена теоретическим

вопросам формирования учетно-аналитического обеспечения мониторинга

расчетов с дебиторами и кредиторами. В ней раскрывается особенности учета и

аудита дебиторской и кредиторской задолженности, дается определение

учетно-аналитическому обеспечению мониторинга расчетов. Основные

нормативные требования к учету расчетных операций являются одновременно

направлениями аудиторской проверки, направленной на выявление

66

правильности отражения дебиторской и кредиторской задолженности в

бухгалтерской отчетности организаций.

Система мониторинга расчетов представляет собой упорядоченную

систему взаимодействующих, взаимосвязанных элементов, позволяющих

сформировать учетно-аналитическое обеспечение бизнес-процессов

коммерческой организации посредством сбора, регистрации, обобщения,

анализа информации и осуществления контрольных действий в целях оценки

рисков существенного ее искажения.

Вторая глава диссертации направлена на изучение теоретических и

практических аспектов использования МСФО при контроле и анализе

расчетных операций.

На текущий момент аспекты российского бухгалтерского учета в

большей части соответствуют принципам МСФО, однако параллельно имею

ряд некоторых различий. В национальной и зарубежной практике при

сравнении учетов дебиторской и кредиторской задолженностей

обнаруживаются несоответствия оценок, создания запаса, в формировании

актов сверок, в сокрытии информации.

Было предложено использование опыта методического обеспечения

расчетных операций в соответствии с МСФО для осуществления мониторинга

за дебиторской задолженностью российских предприятий в сфере ЖКХ.

В третьей главе проведен анализ расчетов с дебиторами и кредиторами на

примере предприятия сферы ЖКХ. В результате анализа стало ясно, что

организация достаточно финансово устойчива. Тем не менее, некоторые

показатели финансового состояния следует улучшить, например, уменьшить

долю долгосрочной дебиторской задолженности. Данный анализ на примере

конкретного предприятия был проведен для более глубокого изучения вопроса

формирования учетно-аналитического обеспечения расчетов с дебиторами и


Кроме того, в третьей главе исследованы способы управления расчетами

с дебиторами и кредиторами в целях мониторинга задолженностей.

67

Фокусирование внимания именно на просроченной задолженности дает нам

более конкретное понимание финансовой ситуации, так как для анализа берется

сумма меньшая всей дебиторской задолженности. Данное подробное раскрытие

поможет пользователям бухгалтерской отчетности, особенно руководству

принять правильные управленческие решения. Дополнительным способом

управления задолженностью является более подробное раскрытие в отчетности

по элементам.

В третьей главе также были рассмотрены вопросы автоматизации учета в

целях обеспечения мониторинга расчетов с дебиторами. Предложен интерфейс

модуля «Работа с должниками» для программы 1С, рассмотрена эффективность

внедрения данного программного продукта. Также в данной главе рассмотрены

способы управления и контроля, такие как обязательное раскрытие в

пояснениях к бухгалтерскому балансу просроченной задолженности и другое.

Практическая значимость состоит в том, что результаты проведенного

исследования могут быть использованы в любых сферах деятельности в полном

или частичном объеме. Предложенные результаты исследования помогут

сделать эффективнее работу с дебиторами и кредиторами на предприятии.

По результатам работы были сделаны следующие выводы

− необходимо совершенствовать теоретические и организационные

аспектов анализа и контроля расчетов с дебиторами и кредиторами, особенно

при условиях перестроения системы бухгалтерского учета и постепенного

перехода на международные стандарты финансовой отчетности,

− происходящие на данный момент объединяющие процессы между

хозяйствующими субъектами и на мировом уровне формируют потребность в

отражении информации из бухгалтерской отчетности, которая достаточно

удовлетворяет интересам собственников, государственных органов, решению

данного вопроса способствует переход на международные стандарты

финансовой отчетности, параллельно с изменением российского

бухгалтерского учета нужно изменение ранее используемых способов

68

отражения дебиторской и кредиторской задолженности в финансовой

отчетности компаний;

− верно проанализировав должника, мы урегулируем только часть

работы по оптимизации дебиторской задолженности, системный подход к

должникам, у которых имеется просроченная задолженность, нужен для

сокращения уже имеющегося объема дебиторской задолженности;

− фокусирование внимания именно на просроченной задолженности дает

нам более конкретное понимание финансовой ситуации, так как для анализа

берется сумма меньшая всей дебиторской задолженности, данное подробное

раскрытие поможет пользователям бухгалтерской отчетности, особенно

руководству принять правильные управленческие решения.

Таким образом, цель работы – формирование учетно-аналитического

обеспечения мониторинга расчетов с дебиторами и кредиторами – достигнута,

и поставленные задачи выполнены.

69

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 30.11.1994

№ 51-ФЗ (ред. от 31.01.2016).

2. МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» (в

редакции с 01.01.18). Приказ МФ от 28.12.15 № 217н. // СПС

«КонсультантПлюс».

3. МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации»

принят приказом Минфина РФ от 25 ноября 2011 г. № 160н «О введении в

действие МСФО и Разъяснений МСФО на территории РФ» // СПС

«КонсультантПлюс».

4. МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» (в редакции с 01.01.18).

Приказ МФ от 27.06.16 № 98н // СПС «КонсультантПлюс».

5. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N

117-ФЗ (ред. от 05.04.2016, с изм. от 13.04.2016).

6. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N

146-ФЗ (ред. от 26.04.2016) (с изм. и доп., вступ. в силу с 05.05.2016)

7. Об утверждении Положения о признании Международных стандартов

финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов

финансовой отчетности для применения на территории Российской Федерации.

Постановление Правительства РФ от 25.02.2011 № 107.

8. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной

деятельности организаций и Инструкции по его применению" Приказ Минфина

РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 08.11.2010).

9. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной

деятельности организаций и Инструкции по его применению. Приказ Минфина

РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 08.11.2010).

10. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99

Приказ Минфина России от 06.05.1999 № 33н (ред. от 06.04.2015).

https://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%9C%D0%A1%D0%A4%D0%9E

http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/




70

11. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность

организации» ПБУ 4/99» Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н (ред. от

08.11.2010).

12. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99

Приказ Минфина России от 06.05.1999 № 32н (ред. от 06.04.2015).

13. Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 № 696 (ред. от

22.12.2011) «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской

деятельности».

14. Приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н (ред. от 06.04.2015) «О

формах бухгалтерской отчетности организаций».

15. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 23.05.2016) «О

бухгалтерском учете».

16. Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ (ред. от 01.12.2014) «Об

аудиторской деятельности».

17. Агеева О.А., Ребизова А.Л. Международные стандарты финансовой

отчетности: Учебник/ М.: Инфра М, 2018. 385 с.

18. Акатьева М., Бирюков В. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник, М.:

Инфра-М, 2015. 252 с.

19. Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета: Учебник/ М.: Инфра М, 2015.

397 с.

20. Богаченко В. Основы бухгалтерского учета: Учебник/ М.: Феникс,

2016.334 с.

21. Богаченко В.М. Бухгалтерский учет: Учебник/ М.: Феникс, 2016. 532 с.

22. Брунгильд С. Управление дебиторской задолженностью: М.: АСТ

Астрель, 2015. 256 с.

23. Воронченко Т. В. Основы бухгалтерского учета: Учебное пособие/М.:

2019. 284 с.

24. Галкина Е. Бухгалтерский учет и аудит: Учебное пособие/ М.: КноРус ,

2017. 588 с.

http://www.chitai-gorod.ru/catalog/book/847543/



71

25. Герасименко А. В. Финансовая отчетность для руководителей и

начинающих специалистов: Учебное пособие/ М.: Альпина Паблишер, 2018.

432 с.

26. Гетьман В. Г. Международные стандарты финансовой отчетности:

Учебное пособие/ М.: ООО "Научно-издательский центр ИНФРА-М", 2018. 234

с.

27. Ендовицкий Д. Бухгалтерский учет и отчетность: КноРус, 2015. 360 с.

28. Илышева Н.Н., Синянская Е.Р., Решетникова О.Е., Савостина О.В.

Международные стандарты финансовой отчетности: базовый курс: Учебное

пособие/ Министерство образования и науки Российской Федерации,

Уральский федеральный университет. Екатеринбург: Изд-во Урал. Ун-та, 2017.

236 с.

29. Илышева Н.Н., Крылов С.И. Анализ финансовой отчетности: Учебник/

М:.Финансы и статистика, 2015. 368 с.

30. Илышева Н.Н., Синянская Е.Р., Решетникова О.Е., Савостина О.В.

Бухгалтерский учет: Учебное пособие для вузов/ Екатеринбург: Изд-во Урал.

ун-та. Серия: Университеты России, 2017, 159 с.

31. Казакова Н.А. Финансовый анализ: Учебник и практикум/ Юрайт, 2014.

539 с.

32. Казакова Н.А. Финансовый анализ: Учебник и практикум для

бакалавриата и магистратуры/ М.: Юрайт, 2018. 470 с.

33. Киреева Н. Экономический и финансовый анализ: Учебное пособие/ М.:

Инфра-М, 2017. 293 с.

34. Ковалев В. Финансы организаций (предприятий): Учебник/ М.:

Проспект, 2015. 352 с.

35. Кондраков Н.П., Кондраков И.П. Бухгалтерский учет в схемах и

таблицах: М: Проспект, 2016. 280 с.

36. Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет:

Учебное пособие/ М.: - 3-е изд. Проспект, 2015. 496 с.

https://www.moscowbooks.ru/catalog/author/80566

https://www.moscowbooks.ru/publishers/2355/


https://elibrary.ru/item.asp?id=29559740




72

37. Кондраков, Н.П.Бухгалтерский учет на малых предприятиях: Учебное

пособие / М.: Проспект, 2017. 640 с.

38. Кот Е.М., Елькина Э.Н. Основные принципы финансового контроля в

России: / М.: Аграрный вестник Урала. № 10 (140), 2015. 79–82.с.

39. Кувшинов М.С. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. М.: КНОРУС,

2015. 320 с.

40. Лукаш Ю.А. Анализ финансовой устойчивости коммерческой

организации и пути ее повышения: Учебное пособие/ М.: Флинта, 2017. 280 с.

41. Миргородская Т.В. Аудит: Учебное пособие / М.: Кнорус, 2016. 288 с.

42. Илышева Н.Н., Синянская Е.Р., Савостина О.В. Бухгалтерский учет:

Учебное пособие/ М.: Издательство Уральского университета, 2016. 156 с.

43. Илышева Н.Н., Крылов С.И., Синянская Е.Р. Учет и финансовый

менеджмент: концептуальные основы: Учебное пособие/ М.: Издательство

Уральского университета, 2018. 162 с.

44. Пушкин А., Кузнецова О. Стратегия взыскания долгов. Управление

задолженностью: Учебное пособие/ М.: Эксмо, 2016. 240 с.

45. С.И. Крылов Финансовый анализ: Учебное пособие/ М.: Издательство

Уральского университета, 2016. 160 с.

46. Савин А., Савин И. Аудит: Учебное пособие/ Курс, 2013. 512 с.

47. Савицкая Г. Анализ хозяйственной деятельности: Учебное пособие/

Инфра-М, 2015. 284 с.

48. Самохвалова Ю.Н. Бухгалтерский учет: Практикум: учебное пособие/ М.:

ФОРУМ ИНФРА-М, 2015. 232 с.

49. Сигидов Ю., Трубилин А. Бухгалтерская (финансовая) отчетность:

Учебное пособие/ М.: Инфра-М , 2015. 366 с.

50. Сигидов Ю., Ясменко Г. Бухгалтерский учет и аудит: Учебное пособие/

М.: Инфра-М , 2016. 408 с.

51. Сутягин В., Беспалов Дебиторская задолженность. Учет, анализ, оценка и

управление: Учебное пособие/ М.: Инфра-М, 2017. 224 с.

http://www.knigafund.ru/authors/36158

http://www.knigafund.ru/books/179388

http://www.knigafund.ru/books/179388










73

52. Ткаченко Д. Работа с дебиторской задолженностью. Как не допустить ее

возникновения и правильно собрать: Учебное пособие/ СПб.: Феникс, 2016. 304

с.

53. Филина Ф.Н. Дебиторская и кредиторская задолженность: острые

вопросы налогообложения: Учебник / М.: Гросс-медиа, 2018 г. 152 с.

54. Филина Ф.Н. Финансовый анализ: Учебник и практикум для бакалавриата

и специалитета / М.: Гросс-медиа, 2018. 285 с.

55. Чувикова В., Иззука Т. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник/ М.:

Дашков и К , 2015. 248 с.

56. Шахбанова Р.Б. Бухгалтерское дело: Учебное пособие/ М.: Магистр,

ИНФРА-М, 2015. 384 с.

57. Юдина А., Черных М. Основы аудита: Учебное пособие/ М.: КноРус,

2016. 384 с.

58. Официальный сайт Консультант Плюс

http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req =doc;base=LAW;n=179211.

59. Официальный сайт Портал о финансовых

услугах.http://finrussia.ru/news/show/debitorskaja-i-kreditorskaja-zadolzhennost-13.

60. Официальный сайт Информационно-правовое обеспечение «Гарант»

http://ivo.garant.ru/#/ document/10900200/paragraph /3633:2.


ПРИЛОЖЕНИЕ А

Список научных публикаций

1. Илышева Н.Н., Савостина О.В. Флат Ю.Е. Особенности учета дебиторской и

кредиторской задолженности «Экономика и управление: проблемы и решения»

/ ООО «Издательский дом «Научная библиотека», г. Москва, 2018 (ВАК)

2. Флат Ю.Е. Полуяхтов И. А. «Кредитование в сфере малого и среднего

бизнеса» XIII Международная конференция «Российские регионы в фокусе

перемен» секция «Учет и анализ для управления бизнесом», 2018

3. Флат Ю.Е. Учет, анализ и аудит кредиторской и дебиторской задолженности

организации «Аллея науки», электронный научный журнал, статья в печати

4. Флат Ю.Е. Развитие системы государственной поддержки субъектов малого

предпринимательства в России «Аллея науки», электронный научный журнал,

статья в печати

75

ПРИЛОЖЕНИЕ Б

Таблица − Типовые проводки по дебету счета 60, кредиту счета 60

Типовые проводки по дебету счета 60

1) Дт 60 Кт 50, 51, 52 погашение обязательств по расчетам с поставщиками денежными

средствами

2) Дт 60 Кт 62 взаимозачет по товарообменным операциям

3) Дт 60 Кт 66 получение коммерческого кредита путем поставки товаров с оплатой в рассрочку

4) Дт 60 Кт 66, 67 оплачены средствами кредита (не зачисляя денежные средства на расчетный

счет) приобретенные МПЗ, выполненные работы, оказанные услуги

5) Дт 60 Кт 76.2 уменьшение задолженности перед поставщиками и подрядчиками, отнесена

сумма претензии, выявленной при приемке продукции (работ, услуг)

6) Дт 60 Кт 91 отражена сумма, не взысканная поставщиком или подрядчиком по истечении

срока исковой давности (списание кредиторской задолженности по истечении срока исковой

давности); списание задолженности в результате чрезвычайных обстоятельств

Типовые проводки по кредиту счета 60:

1) Дт 07, 08,10, 15, 19, 41 Кт 60 отражена задолженность предприятия перед поставщиками за

приобретенные оборудование к установке, основные средства, прочие внеоборотные активы,

материальные ценности, поступившие на предприятие

2) Дт 10, 41 Кт 60 отражена задолженность предприятия перед поставщиками и подрядчиками за

товарно-материальные ценности, работы и услуги, расчетные документы по которым не

поступили, а также за выявленные излишки товарно-материальных ценностей в процессе их

приемки 3) Дт 20, 23, 25, 26, 29, 44 Кт 60 отражена задолженность предприятия по расчетным документам

поставщиков или подрядчиков за принятые работы и услуги, стоимость по которым входит в

состав расходов по обычным видам деятельности

4) Дт 50, 51, 52, 55 Кт 60 отражение возврата ранее уплаченных поставщикам или подрядчикам

сумм по расчетным документам и выданным авансам при недопоставке товаров

5) Дт 76.2 Кт 60 отражение расчетов по претензиям с поставщиками или подрядчиками,

транспортными компаниями, которые возникли по несоответствию качества материальных

ценностей установленными стандартами или указанными в условиях договора, из-за

вычислительных ошибок, несоответствия цен, тарифов в расчетной документации величинам,

установленным договорами

6) Дт 91 Кт 60 отражение стоимости работ, услуг сторонних компаний, которые выполнены или

оказаны по причине реализации и прочего выбытия основных средств и других активов

предприятия,

акцептованы счета подрядчиков за работы по ликвидации последствий ЧС

7) Дт 94 Кт 60 отражение выявленной недостачи поставленных товаров в пределах

установленных условиями сделки величин

8) Дт 97 Кт 60 отражение стоимости работ, услуг, которые используются при осуществлении

расходов будущих периодов

76

ПРИЛОЖЕНИЕ В

Таблица − Типовые проводки по дебету счета 62, кредиту счета 62

Типовые проводки по дебету счета 62:

1) Дт 62 Кт 90 признание выручки от продажи товаров, работ, услуг

2) Дт 62 Кт 50, 51, 52, 55 отражение возврата покупателям или заказчикам излишне полученных

денежных средств

3) Дт 62 Кт 91 отражение разницы между суммой, которая указана в векселе, и суммой

задолженности по поставленным товарам, выполненным работам, оказанным услугам, в счет

которых был получен вексель

Типовые проводки по кредиту счета 62:

1) Дт 50 Кт 62 отражение поступления в кассу сумм от покупателей или заказчиков, в том числе

сумм авансов и предоплат

2) Дт 51, 52 Кт 62 отражение оплаты от покупателей или заказчиков по проданным товарам,

работам, услугам, включая суммы авансов и предоплат

3) Дт 60 Кт 62 отражено уменьшение задолженности пред поставщиками, которая числится в

учете по причине отгрузки ТМЦ в счет договора мены

4) Дт 60 Кт 62 отражена сумма задолженности покупателей, которая зачтена в погашение долга

пред поставщиками путем передачи векселя

5) Дт 76 Кт 62 зачтена сумма по взаимным расчетам

6) Дт 91 Кт 62 отражение курсовой разницы по причине переоценки долга покупателей,

выраженной в иностранной валюте

7) Дт 63 Кт 62 списание долга покупателей или заказчиков, просроченной дебиторской

задолженности за счет резерва по сомнительным долгам

8) Дт 91 Кт 62 списание долга покупателей или заказчиков в сумме, которая не покрывается

суммой резерва

77

ПРИЛОЖЕНИЕ Г

Рисунок – Фрагмент бухгалтерской отчетности

78

ПРИЛОЖЕНИЕ Д


79

ПРИЛОЖЕНИЕ Е


Формирование учетно-аналитического...

Documents

Transcript of Формирование учетно-аналитического...