المحاسبةفي

الخي  الجمعيات

ريةدليل ”

متكامل“ Wadi2016

المكونات• : ومكوناتها اإلدارة مفهوم األول الجزء

1. المالية. اإلدارة2. المالية. الوظيفة3. المالية. بالوظيفة الخاصة التنظيمية المتطلبات بعض4. المحاسبية. النظم• : ورقابة تخطيط كأداة التقديرية الموازنات الثاني الجزء

1. وعمل. تخطيط كأداة التقديرية الموازنات2. : التقارير. رقابة كأداة التقديرية الموازنات3. االنحرافات. وتحليل الرقابة• : المالية واإلجراءات األنظمة الثالث الجزء

1. الحسابات. دفاتر2. الداخلية. التقارير3. مسكها. يجب التي األخرى السجالت4. الداخلية. الرقابة5. الختامية. الحسابات

مقـدمـة :• , ذلك ومن اإلنسان لجسم الدم كمثل المنظمة في المال

. فبدون الدموية دورتها بمثابة هو المنظمة في المال فإن . في يقع خلل وأي الجسم في الحياة تصور يمكن ال الدم

صحة ينعكسعلى أن يمكن الدموية الدورة سير أثناء , المنظمة, في المال لدورة بالنسبة وكذلك اإلنسان

من: • الكثير ضياع في يتسبب األموال كفاية عدم ً فمثالعلى ً خطرا يكون قد إلعسار المنظمة ويعرض الفرص

وحسن. المنظمة في المال تدقق ضرورة وأن حياتهالسالمة الدموية الدورة انتظام كضرورة وتوزيعه استغالله

. اإلنسان جسمالركائز • أهم من كركيزة للمنظمة المالية اإلدارة تأتي ولذا

. أهدافها تحقيق في المنظمة نجاح عليها يتوقف التي

: ومكوناتها المالية اإلدارة مفهوم األول الجزء1: المالية. اإلدارة

للعمليات • الالزمة المالية الموارد وتأمين بتوفير المالية اإلدارة تهتممصادر وخلق واستثمارها النقدية إدارة جانب إلى واالستثمارية الجارية

. الغير قبل من المطلوبة االلتزامات لسداد تكفZي منهااألخرى الوظائف بقية عن مستقلة غير وظيفة المالية اإلدارة وتعتبر

/ طريق. عن المنظمة أهداف هدف تحقيق في وتساهم للمنظمة: اآلتية والتصرفات القZرارات

. األجل. طويل والتمويل االستثمار قرارات أ‌. العامل. المال رأس إدارة ب‌

. األجل. قصير التمويل قرارات ج• , الثالث األهداف من مجموعة أو إحدى إلى المنظمة هدف عادة وينتمي

التالية:. ممكن. حد أقصى إلى المنظمة قيمة تعظيم هدف أ‌

. الربح. تعظيم ب‌. االجZتماعي. العائد تعظيم هدف ت‌

2: المالية. الوـظيفةباألموال • المنظمة بتزويد تهتم التي المالية األنشطة جميع من المالية الوظيفة تتكون

, تمام حتى نشأتها منذ المنظمة في األموال هذه وبحركة أهدافها لتحقيق لها الالزمة. أغراضها استنفاذ بعد تصفيتها

يكون أن األفضل ومن عالقة له ليسZت طرفشخص من البنك حسابات تسوي ً فمثال . من الرواتب توزع أن يجب كما والصرف اإليداع بعمليات يقوم الذي الشخص عن ً بعيدا

عن المخزون تسZجيل يتم أن يجب وكذلك بإحضارها عالقة لهم ليسZت أشخاص طرف. الفواتير إعداد عن وال واالستالم الشحن عمليات عن مسؤولة غير أشخاص طريق

الكشف • يسهل حتى الشغل توزيع فيها يتم أن يجب التي والحاالت النماذج بعض وهذه . ما إذا إال الشغل توزيع طريق عن الحماية تتوفر وال مخالفات أو أخطاء ألية السريع

ضياع أو عملية أية في الخطأ على متطلعين شخصين األقل على هناك أن اتضح. المنظمة لممتلكات

العمليات • حجم كان إذا وخاصة إضافية تكاليف هذا الشغل تقسيم يتطلب ما ً وكثيراالتعرض. أهمية لمدى تخضع اإلضافية التكاليف هذه وجوب عملية فإن وبالتالي صغير

. ذلك إلى وما والسZرقات الضياع إلىالرقابة • وظيفة خلق الممكن من فإنه ً نسبيا الحجم الكبيرة بالمنظمات يتعلق فيما أما

. مسؤولية ألية خاضعة غير الوظيفة هذه تكون أن ويجب الالزمة الحماية لتوفير الداخلية . االستغناء يمكن الوظيفة هذه توفرت ما وإذا والروتينية العادية الشغل مسZؤوليات من

. والتثبت الرقابة أجل من الشغل لتقسZيم اإلضافية التكاليف عن

3: المحاسبية. النظم• , واألساليب النظم على تعتمد المالية اإلدارة فإن الذكر سبق كما

, القرارات واتخاذ والرقابة التخطيط عمليات أثناء المحاسبيةالتالية : األدوات المحاسبية واألساليب النظم هذه وتضم

. المالية. الحسابات أ‌. التكاليف. حسابات ب‌

. الداخلية. المراقبة ج

. اإلدارية. المحاسبة دفي • المالية اإلدارة تعتمدها أداة تكون أن في بأهدافها تفي ولكي

, الشروط فيها تتوفر أن النظم لهذه يجب المختلفة عملياتهاالتالية:

. الكاملة. الدقة أ‌. المعنية. الجهات إلى والمعلومات البيانات تقديم ب‌

. البيانات. دورية انتظام ج. البيانات. وضوح د

•: يلي ما الخزينة أمين اختصاصات أهم مناالستثمارات. 1 وإدارة الموال وتدبير المالي التخطيط

. األموال الفائضمن واستثمار العامل المال رأس وإدارة2 ) والمدفوعات. ) المقبوضات النقدية حركة مراقبة

على والمحافظة النقدي والمركز الخزينة ورصيد. واالستثمارات الخزائن

3. مواعيدها. في المنظمة على التي االلتزامات دفع•: يلي كما فهي المالي المراقب اختصاصات أهم أما

أو. 1 مالية حسابات سواء المحاسبية الوظيفة أعمالوتنسيق للحسابات تصميم من فيها بما تكاليف حسابات

. األعمال هذه جميع2. المالي. والتفتيش الداخلية والمراقبة المراجعة أعمالالتخاذ. 3 الالزمة المحاسبية والمعلومات البيانات توفير

. أسسرشيدة على المختلفة القرارات

•: المZالية بالوظيفة الخاصة التنظيمZية المتطلبات بعضالجوانب وإبراز اعتبار المZهم من المZالية الوظيفة تنظيم عند

. الوظيفة ومتطلبات والعالقات بالمZسؤوليات الخاصةعلى الحفاظ Zهي المZالية الوظيفة مسؤوليات أهم من

التثبيت ” وأسلوب نظام Zاتباع يجب ولذا المنظمZة أصولالتثبت  checks and balancesوالموازنة” يتم Zحتى كبيرة بدقZة

توجد Zأن يمكن التي المZجاالت من مجال كل Zفي والموازنة Zإلى يؤدي أن شأنه من خطر أية أو سرقة أو مباالة ال فيها

. المنظمZة موارد في خسائرمكونات • Zبين التفريق Zهي Zالحفاظ أساليب وانجح أول

الرقابة وجود عدم تجعل بطريقة وظائفها أو الوظيفةشخص أيدي بين حسابية عZملية ألية والمZطلقة الكاملة

واحد.

• , : حسابات المالية الحسابات إلى التوالي على نتطرق سوف. الداخلية والمراقبة التكاليف

•1 : يضم. الذي النظام عن عبارة وهي المالية الحساباتالبيانات وتفسير وعرض وتحليل وتبويب تجميع عمليات

وضعها وتصوير المنظمة أعمال نتائج معرفة أجل من المالية . من, النظام هذا وتلخصمخرجات الغير مع وعالقاتها المالي / : اإليرادات بيان الدخل قائمة منها قائمة في مالية معلومات

( ) عن) عبارة وهي المالي المركز وقائمة األعمال نتائج وتضممالكة(, كانت سواء المعنية الجهات إلى لتقديمها الميزانية

. لها ممولة أم عليها ومشرفة للمنظمة•2 : يضم. آخر كنظام التكاليف حسابات تعد التكاليف حسابات

بيانات وعرض وتحليل وتبويب وتسجيل تجميع عملياتالتحليلية المعلومات من بمجموعة المدير مد بهدف التكاليف

واتخاذ والرقابة التخطيط على تساعده التي التفصيليةالقرارات.

•: عZادة التكاليف حسابات نظام Zويشمل. الفعلية التكاليف محاسبة نظام

أو ) تقديرية ً مقدما ZحددةZالم التكاليف محاسبة ونظاممعيارية(.

الدورات من مجمZوعZة Zمن التكاليف محاسبة عناصZر وتتكون , ومن والبطاقات والدفاتر بالسجالت ترتبط التي المZستندية

) ( Zالنشاط التكلفة وحدات دليل أهمها األدلة من مجمZوعZة , مجمZوعة ومن التكلفة مراكز ودليل التكلفة عناصZر ودليل

, Zقوائم مجمZوعZة من ً وأخيرا التكاليف لتحمZيل وقواعد أسس Zوالتي التكاليفية المZعلومات Zتعرض التي Zللتكاليف وتقارير . محاسبة من والهدف منها ZستفيدينZللم توصZيلها أداة تعتبرهو الربح إلى Zترمي ال التي األهلية المZنظمة في التكاليف

بالنسبة الشأن هو كما األرباح تعظيم وال النفقات استرداد. الربح Zإلى Zترمي التي للمنظمة

•3: الداخلية. المراقبة: الداخلية المراقبة تتضمن الواسع مفهومها في

. وأساليبها أدواتها لها إدارية مراقبة. وأساليبها أدواتها لها محاسبية مراقبة

. وأساليبه أدواته له داخلي ضبط ً وأخيراالنظم بكل مرتبطة الداخلية المراقبة أن يتضح ثم ومن

. معها وتتكامل المنظمة في األخرىكل • أن من التأكد إلى الداخلية المراقبة وتهدف

االختالسات منع يضمن بما سائرة المنظمة عملياتالتأكد خالل من وذلك المنظمة أصول على والمحافظة

لإلدارة المتوفرة والمعلومات البيانات دقة منعملية في اعتمادها نضمن حتى الخارجية والجهات

. القرارات اتخاذ

الرقابة • أجهزة أحد الداخلية المراجعة جهاز يعتبر . دور فإن ذلك ومن المنظمة في األساسية

ما إلى التقليدي دورها يتعدى الداخلية المراجعةيلي :

. تفصيلي بشكل األداء على الرقابةوتقييمها والقرارات التصرفات على الرقابة

. األعلى اإلدارية للمستويات عنها تقارير وإعدادداخل الذاتية الرقابة لفكرة ً تدعيما وهذا

الرقابة أجهزة من اإلمكان بقدر والحد المنظمة. وتدخالتها الداخلية اإلدارية

: وأسسالموازنات مفهوم الثاني الجزءالتقديرية:

تلخصكل • وثيقة عن عبارة هي التقديرية الموازنةلمدة بها القيام المنظمة تنوي التي واألنشطة العملياتللمنظمة عمل برنامج الوثيقة هذه وتصبح محددة زمنية

. التخطيط عن واضحة ترجمة وهي الفترة هذه خالل . على بناء للمنظمة الموضوعة المستقبلية والسياسات

والموارد للمنظمة االستيعابية والطاقة الماضي خبرةبكل يتعلق فيما المستقبلية التنبؤات وعلى لها المتوفرة

. بها المحيطة والخارجية للمنظمة الداخلية الظروفرقابة • أداة التقديرية الموازنة تعتبر الوقت نفس وفي

وما المنظمة إليه تهدف بما ً فعليا أنجز ما مقارنة تحاول . انحرافات أية بتحليل اإلدارة تقوم أن ويجب متوقع هو

الضارة االنحرافات لمنع الالزمة اإلجراءات واتخاذ هامة. اإليجابية النواحي وتشجيع

كأداة. 1 التقديرية الموازنات: تخطيطوعمل

• : وبرنامج العمل وبرنامج كالموازنة مختلفة عناوين المنظمة موازنة تأخذ … المنظمة تنوي ما بوضوح تسيطر شاملة وثيقة وتعد والموازنة العمل

. أو الموازنة تشمل كما سنة تكون ما عادة محددة زمنية لفترة به القياموتصنفها ً أرقاما لها وتضع لتنفيذها المطلوبة الموارد كل العمل برنامج

. وتوقيتها عليها الحصول وكيفية آتاها ما حسبتعتمدها • أن ويمكن أساسية تخطيط وسيلة هي الموازنة أن يتضح هنا ومن

والموظفين العاملة األيدي توزيع ً مثال تهتم مختلفة قرارات التخاذ المنظمة. أخرى موارد توزيع وكذلك المختلفة األنشطة على

المنظمات • بعض في تسميتها ذلك ومن لإلدارة عمل وثيقة الموازنة تعد كماالمنظمة سياسات لواضعي الفرصة تعطي والموازنة العمل ببرنامج

. األموال تسخر ً فمثال للمنظمة بالنسبة البرامج أولويات وإبداء للتخطيطمن تبقى ما تسخر ثم األولى الكبرى األهمية ذات للبرامج الثابتة الموارد , البرامج إلى عليها الحصول المتوقع من أخرى موارد من أو الموارد هذه

. تعليمات المنظمة موظفي تعطي الموازنة فإن كذلك الثانوية األهمية ذاتتنفيذ إزاء منهم كل مسؤوليات فتوضح الموازنة فترة خالل لعملهم واضحة

. الموازنة هذه في أقر ما وإنجاز

2: رقابة. كأداة التقديرية الموازناتالتقارير:

تصرف • أداة تصبح فإنها العمل برنامج ثمة ومن الموازنة توضع عندمارقابة أداة فهي ذلك ومن الفترة لهذه المنظمة عمل عليها يرتكز وعمل

. الرقابة تتم وحتى واألنشطة األشغال وتقدم اإلنجازات عليها تقاسالخطة في لها المرسوم المسار في تسير المنظمة كانت إذا ما ويتضح

ومنتظمة دورية تقارير هناك تكون أن الضروري من فإنه والموازنةوافق إذا وما الموازنة فترة خالل في المنظمة أنجزته ما مدى تصور

. المعتZمدة الموازنة ذلكوقعت • قد تغيرات ألية الالزمة التفسيرات على التقرير يحتوي أن ويجب

انحرافات أو تجاوزات أية أو المبرمجة األنشطة إنجاز أثناء تقع قد أو . أخذ علينا تحتم إذ إصالح أداة تصبح التقارير فإن وبذلك تقع قد أو وقعتأقر ما إنجاز في الصعوبات بعض هناك أن رأينا ما إذا الالزمة اإلجراءات

لبعض االعتبار عين في وأخذها مرونة عليها يضفي بمZا الموازنة في. المبرمجة األنشطة إنجاز أثناء تحصل قد التي التغيرات

من • محددة رفعها ومواعيد التقارير عدد يكون ما وعادة . أن ويجب العامة سياساتها في المنظمة إدارة طرف

, ال بحيث معقول ومواعيدها التقارير هذه عدد يكونإعدادها في فينكبوا التقارير كثرة الموظفين تشغلأقر ما تنفيذ وهي األساسية وظيفتهم Zبذلك تاركين

. والخطة الموازنة في إنجازهفي • التقارير عدد يقل أو ينعدم أن يZجب ال وكذلك

من إذ والخطة الموازنة بتنفيذ االنشغال بحجة المنظمةمن العمل برنامج إنجاز أثناء تغييرات تحدث أن الممكن

تغيره أو توقفه فقد العمل سير على تؤثر أن شأنهاوأخذ الوضع وإصالح االطالع فرصة لنا تZتاح وال ً تماما

بسبب Zوذلك الموازنZة في االعتبار بZعين التغيرات هذه. يحدث ما عن التقارير رفع قلة أو انعدام

هذه • تكون أن التقارير رفع وجوب عند يجب مايتيح وقت في تأتي بحيث المواعيد محددة التقارير

واألخذ ذلك وجب ما إذا التدارك فرصة للمنظمة. سيحصل أو حصل يكون قد تغيير أي االعتبار بعين

• ) أشهر ) ثالثة كل ثالثية تقارير برفع عادة ويوصىانطالق ) من أشهر ستة بعد سنوية ونصف

) السنة( ) خالل مادار توصل وسنوية األشغال . لإلدارة القرار ويبقى المنظمة أنشطة كل تشمل

أو النظام هذا اتباع األفضل من كان إذا فيما للنظروحدة األنشطة أهمية حسب يحدد آخر نظام

. بالمنظمة تحيط التي الظروف تطور وسرعة

: االنحرافات وتحليل الرقابةرZقابة • عن عبارة هي االنحرافات تحليل طريق عن الرقابة

) الموازنة ) في ومعتمد متوقع هو ما بمقارنة أنجز ما . تحلل المقارنة هذه إثر وعلى ً فعليا تم بما إنجازه

في ً وتالفيا ذلك أمكن إذا لتداركها وأسبابها االنحرافات. إيجابية كانت إذا وتشجيعها سلبية كانت إذا المستقبل

• , عن التقارير رفع أثر أو أثناء عادة االنحرافات تحليل يتم . نقوم وحتى ما برنامج أو نشاط انتهاء أو أشغال تقدم

لهذا المقررة الموازنة نعتمد أن يجب المناسب بالتحليل . المهم وZمن ً فعليا أنجز ما اعتماد مع البرنامج أو النشاط

وأن المقارنة عملية تسهل جداول التقارZير تتضمن أنالموازنة في ورد كما التفاصيل كل ً أيضا تتضمن

إدارة • حسن تعني أن ويمكن محبذة اإليجابية االنحرافات أن رغممعدالت أن يعني أن يمكن وجودها كثرة أن إال التكاليف على وضغط . أن ويمكن الواقع من أقل الحقيقة في هي اإلدارة تضعها التي األداء

, أو القيمة المعدالت هذه وضع أثناء احZتساب عدم ذلك عن ينجرموظفين ) استيعابها طاقة ناحية من للمنظمة الحقيقة المقدرة

. اإلنجاز( على قدرتها من تقلل وبذلك ذلك شابه وما وخبرة وتجهيزاتالمنظمة هذه تعطيه ما أو أن يمكن مما بكثير أقل توقعاتها وتكون

فعلياً.األداء • معدالت أن تعني أن يمكن السلبية االنحرافات كثرة فإن كذلك

. بسبب وذلك عليه هي لما الواقع في مطابقة غير اإلدارة وضعتها التيتعطيه أن يمكن ومما عليه هي مما أكثر المنظمة قدرات من الرفع . بسبب, أو عليه هي مما أكبر وخZبرة استيعاب طاقة كاحتساب ً فعلياالمفروض من والتي بالمنظمة المحيطة الظروف بعض اعتبار عدم

أسباب. عن مستمر بحث في المنظمة تكون أن يجب ولذا توقعهاأفضل إدارة إلى وللوصول المستقبل في لتجنبها االنحرافات لهذه

وأنجع.

: األنظمة الثالث الجزءالمالية : واإلجراءات

من • مجموعة المالية واإلجراءات األنظمة تمثلمن لتمكينهم للمنظمات التوجيهية الخطوط

الرقابة يعزز مما وموثوقة صحيحة بيانات إعداد . البرامج وتخطيط المالية

نقل • على التوجيهية الخطوط هذه تساعد كماإلى مباشرة الحسابات سجالت من األرقامإلى المنظمات تقدمها التي التقارير مختلف

دفاتر. تستخدم األهداف هذه ولتحقيق مموليها. الداخلية والتقارير الحسابات

•1: الحسابات. دفاترإلى. : 1.1 الدفتر هذا يقسم الصندوق دفتر

للمدفوعات واآلخر للمقبوضات أحدهما جزأيندفتران هناك يكون أن األفضل من أنه إال

واآلخر للمقبوضات أحدهما منفصالنوتوقيف مسكهما يجري أن على للمدفوعاتحال وفي يومي أساس على الصندوق رصيد

ينبغي للجمعية بنكي حساب من أكثر وجوديقع أن على حساب لكل صندوق دفتر مسك

. شهر كل نهاية في وتوقيفها الدفاتر كافة جمع

•: النقدية. المقبوضاتأعمدة يتضZمن جدول عن عبارة هو النقدية المقبوضات دفتر

, , , , : الممولة الجهات المبلغ المرجع البيان التاريخ التالية بالعناوينمحلية / دZاخلية ممولة وجهات خارجية ممولة جهات إلى وتتفرع . الممول رمز ويوضع الممولين من عدد إلى منهما كل وتنقسم

. عملية أية تسجيل أثناء جهة لكل المالي والمبلغاالقتضاء حسب بالجدول المبينة التحليل أعمدة عدد زيادZة ويمكن

الرقم ويكون شهر كل نهاية في األستاذ دفتر إلى البنود وترحلرقم أي أو العيادة إيصال رقم أو البنك إشعار رقم أما االصطالحي

. اإليصال يحمله آخر :1مثال •

: خارجي ممول طرف من المقدمة المنحة قيود تسجيل.Drمدين  البنك: تمويل حسب المستلم المبلغ صافي.Drمدين  ) بنك: ) رسوم Zمسترد.Crدائن  وجدت : إن التسديدات.Crدائن  الممول : قبل من المحول المبلغ إجمالي

:2مثال • . يجب المنظمة توفرها خدمة مقابل يستلم دخلمقابل يدفعه مبلغ أي لقاء شخص كل يحصل أن

من فرع من أو المنظمة من تلقاها خدمةاإليصال هذا يحمل أن على اصلي إيصال فروعهاأو المنظمة في نسخة منه وتبقى ً متسلسال ً رقما

فرعها. اإليصال • إفساد إلى يؤدي خطأ ارتكاب حالة وفي

اإليصال استمارة على ذلك إلى يشار أن ينبغي. للتدقيق ” ” بها ويحتفظ تالف بعبارة

تقديم • إزاء المنظمة تستلمها التي النقدية المبالغ كل تسجيل وينبغيفي الممارسة حسب شهرية أو أسبوعية أو يومية سجالت في الخدمةإذا. ) المنظمة مقر إلى منتظمة وبصفة بأكملها تحويلها ويجب المنظمة

) مصحوبة تكون أن ويجب الفروع من تأتي اإليرادات هذه كانتوتلخصسجل ً متسلسال ً رقما تحمل نقدي تحويل واستمارة بالسجالت

الخدمات.• ً إيصاال يصدر أن عليه النقدية المبالغ المقر صندوق أمين يستلم وعندما

التحويل واستمارة الفرع سجل من نسخة إلى اإليصال هذا ضم ويتعينالنقدي.

في • أو ً فورا المصرف في النقود يودع أن المقر محاسب على يتعين كما . تختم أن ينبغي كما اإليداع دفتر باستخدام وذلك ممكن وقت أقرب . المقر في الصندوق أمين لدى بها ويحتفظ البنك من اإليداع قسيمة

أمين • لدى بها ويحتفظ البنك من اإليداع قسيمة ختم يتم وعندما . تسجيل يجري اإليداع قسيمة ختم يتم وعنZدما المقر في الصندوقاستمارة أساس على النقدية المقبوضات دفتر في وتحليله اإليراد

. للفرع النقدي التحويل

•: النقدية. المدفوعات بوالرقم / الشيك طلب الدفع لمستند ً وفقا المبالغ تقييد يجري

دفتر إلى الفردية المدفوعات كافة ترحيل ويجري للشيك المتسلسلاألستاذ.

: البنكية. التسوية جفي إجراؤها وينبغي األساسية األمور من البنكية الشهرية التسوية إن

: . التالي النحو على البنكية التسوية وتكون الشهر من األول الجزء

 الشهر – • معلقة شيكات•                                  المبلغ األوصاف الشيك رقمالمجموع•أن • على تصرف لم التي بالشيكات قائمة إعداد التسوية بعد وينبغي

استخدام يقع كي ومبالغها وطبيعتها الشيكات أرقام القائمة تتضمنالشيكات عن التحري وينبغي المقبل الشهر تسوية في القائمة هذه

. ذلك أسباب لمعرفة للبنك تقديمها يقع تقع لم والتي المستحقة

•2.1: النثرية. المصروفات صندوق دفترعلى ومسكه ً يوميا إعداده وينبغي ً سابقا المذكور الصندوق الدفتر هذا يشبه

دفتر إلى وترحل المصاريف تحلل أن وعلى النقدية السلفة نظام أساسالنثرية. النقدية للمصروفات نظام هو المستديمة السلفة ونظام األستاذ

للمصاريف زهيدة نقدية بمبالغ التعامل في فروعها أو المنظمة تبدأ حيثولكن محدودة فترة خالل تصرف المبالغ فإن النفقات لهذه ونتيجة الضئيلةالنقدي المبلغ هذا رفع إلى يؤدي شيك سحب ينبغي المبلغ هذا ينفذ أن قبل

. مستوى يبقى أن وينبغي قبل من عليه كان الذي المستوى إلى للصندوق. ً دائما معقولة حدود في ولكن يمكن ما أقل النثرية المصروفات

صندوق • من تكاليفها تدفع أال فينبغي الكبيرة الكلفة ذات المواد أما. شيكات بواسطة بل النثرية المصروفات

أن • ويتعين النثرية للمصروفات بمستندات النفقات تؤيد أن ويجب هذاتكون وأن أساسشهري على متسلسلة ً أرقاما المستندات هذه تحمل

. الشهر لذلك النثرية المصروفات صندوق لدفتر موافقةصندوق • دفتر توقيف ينبغي النقدية السلفة لتجديد شيك سحب يجري وكلما

. طلب أو دفع مستند إعداد ينبغي كما الرصيد وترحيل النثرية المصروفاتنثرية مصروفات لتسديد شيك كتابة قبل شيك

•3.1: الرواتب. من الحصول وكامل موظف كل دخل إجمالي الرواتب دفتر يشمل

هذه من نوع كل ويبرز وضرائب اجتماعية وتأمينات تأمين . الخصومات وإجمالي الدخل صافي يبرز كما Zعمود في الخصZومات

أسفل في Zالبنود هذه من بند لكل ملخص أي مجموع يتضZمن وكذلكالمبلغ / لصZافي شيك طلب دفع مستند Zإعداد يجري كما الصفحة . تحت العاملين أو الموظفين كافة ضم وينبغي الشيك كتابة قبل

عند ) مشروع كل ونوع عنوان ذكر مع مشاريع خاصة عناوين ) ترحيل, ويجري والخدمات واإلدارة المشاريع دعم االقتضاء

. ” العناوين ” لهذا المدين أعZمدة إلى المجاميعللحسابات • الدائن أعمدة إلى ترحيلها فينبغي الخصومات مجاميع أما

) .… , وعندما ) الخ اجتماعي ضمان دخل ضريبة Zاألستاذ لدفتر الفرديةإلى االجتماعي والضمان الدخل ضريبة خصومات دفع بعد فيما يتم

) أعمدة ) إلى المدفوعات ترحيل تسجيل ينبغي المعنية السلطاتتوقيف بغية وذZلك األستاذ دفتر في الحسابات لتلك المدين

الحسابات.

•: يلي كما القيود تسجيل ويتم1  اإلدارة: ) – – Drمدين. المشاريع دعم المشاريع األقسام

. إجمالي( والخدمات.Crدائن  إجمالي: – الرواتب حساب

2  .Drمدين. خصومات: – الرواتب حساب.Crدائن  اجتماعي: ضمان

3  .Drمدين. الرواتب: حسابالبنك: Crدائن 

الواقع • في وهو موظف لكل نسختين دفع إشعار إعداد يجري . راتب صافي يوضع ثم الموظف لذلك الراتب تحليل يعكس

عليه يكتب ظرف داخل الدفع إشعار من نسخة مع ً نقدا الموظفالموظف يقوم حيث الراتب دفع يوم له ويعطي الموظف ذلك اسمهذه وتحفظ الراتب باستالم كإقرار لإلشعار األصلية النسخة بتوقيع

. األبجدي للتسلسل ً وفقا وتصنف ً شهريا الجمعية لدى النسخة

بصافي • فقط واحد شيك سحب ينبغي ً نقدا الرواتب دفع حالة في . التي الرواتب تسجيل يجري الدفع عملية انتهاء وعند المستحق المبلغ

هذه على تحتوي التي الظروف وتحفظ الستالمها أصحابها يأت لملمستحقيها بعد فيم بصرفها يقوم الذي الصندوق أمين لدى الرواتب

. أصحابها بها يطالب لم رواتب بقيت ما وإذا ذلك يثبت ما إبرازهم بعديقع أن على البنك في وإيداعها حلها يجري الزمن من مدة خالل

. بعد فيما إليه للرجوع الغرض لذلك بسجل االحتفاظأخر • شخص ألي يحق وال فقط ألصحابها الرواتب تسلم أن وينبغي هذا

. أنه كما باألمر المعني من ً خطيا ً تفويضا يحمل كان إذا إال بها يطالب أنولذا ً نقدا الدفع بدل بالشيكات الرواتب تدفع أن ً دائما األفضل منأن إذ بأسمائهم مصرفية حسابات فتح على الموظفين حث ينبغي

قد التي األخطاء من العديد تجنب إلى يؤدي الشيكات بواسطة الدفع . اإلدارات في كبيرة نقدية بمبالغ التعامل نتيجة تأتي

فإن • الشيكات بواسطة أي األساس هذا على الرواتب دفع حال وفي ً نقدا للدفع أعاله المذكورة الطريقة بنفس يعد بالدفع األشعار

•4.1: اليومية. على تشتمل أعمدة خمسة يتعدى ال جدول عن عبارة هي

, , , : مدين حساب المرجع رقم التفاصيل التاريخ يلي ما . , ً جزءا اليومية تشكل ال العمليات فيه تدون دائن وحسابوسيلة هي بل الحسابات لمسك المزدوج القيد نظام من

: يلي ما إلجراء استخدامها وينبغي للترحيل. األخطاء. تصحيح أ‌

مجموعة. لفتح إليها نحتاج التي القيود أي القيود فتح ب‌. الدفاتر من جديدة

. القيود. ختم ج. األخرى. التحويالت د

اليومية في تسجيلها يتم التي العمليات كل ترحيل يجب. األستاذ دفتر إلى

•5.1: األستاذ. دفترالمزدوج القيد نظام يكمل الذي األستاذ دفتر يقسم

: يلي ما إلى الحسابات لمسك. والنفقات. الدخل حسابات أ‌

) ( ,) الخصوم. ) والمطالب الموجودات األصول حسابات ب‌• ” ” دفتر ” أو العام األستاذ دفتر Zب األستاذ دفتر ويعرف

” شهر كل مراجعة ميزان إعداد وينبغي الرسمي األستاذ . يمثل األستاذ دفتر في للقيود الحسابية الصحة لتأكيد

حساب كل في والدائنة المدينة بالمبالغ قائمة الميزانإعداد الميزان هذا أساس على ويجري الدفتر في

ونصف السنوية والتقارير الداخلية اإلدارية التقاريرلمراجعي لتقديمها السنوية والحسابات السنوية

. والمدققين الحسابات

•2: الداخلية. التقارير1.2 : النقدـي. التدفق حسب تقديرات ويأتي

: 2الجدول) التقدير ( هذا Zإجراء وينبغي التالي. المقبلة لألشهر بالنسبة شهر كل بداية في

• ) ديسمبر: ) – يوليو شهر في المعد التقدير مثال ً تدفقا يكون أغسطس شهر بداية في والتقدير

) – ( ً وتقديرا يوليو يناير أشهر لسبعة ً فعليا ) هذا ) – ديسمبر أغسطس أشهر لخمسة

المنظمات النقدي التدفق تقديرات وتساعد. فيها النقدي الوضع مراقبة على

يجبمسكها. 3 التي األخرى السجالت: المالية اإلدارة قبل من

•1.3: .Zالحسابات أسماء الئحة ( Zاإليرادات Zالحسابات أسماZء بكافة قائمة وبها الالئحة هذه تمسك

).. Zلإليرادات الصحيح اZلتوزيع في لتساعد العمومية والميزانية والمصاريفوالمصاريف.

•2.3. الدائن. ـسجلالمقZدمة الZخدمات أو المسلمة السلع فZواتير السجل هذا يتضمن

. إما البنود لهذه Zبسجل االحتفZاظ ويمكن تسديدها يقع لم والتي للمنظمةوغير المدفوعة الفواتير نظام أو الدائنين األستاذ دفZتر نظام بواسطة

شهر كل نهاية في المدفوعة غير بالفواتير قZائمة جمع ويمكن المدفZوعة. مستحقة ديون باعتبارها الفواتير بهذه اإلدارة إبالغ ينبغي حيث

3.3: متجمعة. Zالتزاماتوالماء والكهرباء والهاتف اإليجار معاليم مثل المطالب أو Zااللتزامات إن

وتسجيلها جمعها ينبغي السنة نهاية فZي تستحق التي Zالحسابات ومراجعة. سنوية تقاZرير في

•4.3: الثابتة. األصول سجللألراضي المحددة غير العقارية الملكية مثل ً بنودا األصول هذه تمثلالمحركات ذات والعربات المستأجرة والمباني واألراضي والمباني

. األصول هذه اقتناء تسجيل وينبغي والتجهيزات المكاتب وأثاثالشراء تاريخ وذكر لذلك المعد السجل في بيعها أو منها والتخلصالمتوقعة دوامها ومدة وموقعها وكلفZتها وصفتها لها المميز والرقم

مدى ) على المستأجرة والمباني لألراضي بالنسبة االستهالك ومعدل . ) بيعها حال في البيع وقيمة منها تخلص وتاريخ إيجارها مدة

التخلص • قبل للجمعية اإلدارة لجنة من إذن على الحصول ينبغي وهذاللتخلص الداعية }سباب باأل اإلدارة لجنة إشعار يجب كما أصل أي من

. بيعه أو األصل من•5.3: العامة. الحسابات

والرقابة المحاسبات أنظمة من المنظمة على يطبق ما كل ينطبق . الفرع حجم يتطلب ال وقد فروع لها كان إن المنظمة فروع على

إال المنظمة لمقر بالنسبة الحال هو كما العمق بنفس األنظمة تطبيق. للحالتين بالنسبة نفسها هي تبقى األساسية المبادئ أن

4: الداخلية. الرقابة•: وأهدافها. مفهومها أ‌

أنها نقول الداخلية الرقابة مفهوم عن ذكره سبق ما على ً تأكيدا , للرقابة نظام هي للمنظمة ً دZاخليا ً وتدقيقا مراجعة كونها إلى إضافة

بصورة المؤسسة أعمال لتسيير اإلدZارة تضعه وغيرها الماليةالدقة من يمكن ما أقصZى وضمان موجوداتها وحماية منتظمة

. سجالتها في والموثوقيةاألفراد يجعل مما المسؤوليات تحديد إلى الداخلية الرقابة وتهدف

إلرادتهم تخضع التي والمعلومات الممتلكات عن مسؤولين: يلي بما ذلك تحقيق ويمكن ومراقبتهم

• . في. واحد شخص هناك يكون ال بحيث والمهم العمل توزيع أ أوغيرها الحسابات أو واألصول بالمعامالت بمفردZه يتحكم منصZب

. المراقبة سجالت من• . بصZورة. عمله أثناء موظف أي يستطيع بحيث العمل سير تنظيم ب أ

. آلية بصورة آخر موظف عمل بتدقيق يقوم أن منفردة

•: يلي ما ضمان إلى الداخلية الرقابة نظام يهدف ما1. النقدية. المقبوضات كافة تسجيلالمدفوعات. 2 هذه بإجراء واالستئذان فحسب الواجبة االلتزامات تسديد

. المتبعة لألصول ً وفقا3. تعليلها. أو وتبريرها المقدمة الخدمات أو المشحونة للمواد الفواتير إعداد4. الشخصي. لالستعمال الجمعية ممتلكات تحويل عدم5. الحسابات. سجالت في ً فورا المعامالت كافة تسجيلإلى. 6 تقلل بصورة المطلوبة التقارير وإعداد المراقبة سجالت صيانة

. للجمعية مالية خسائر حصول احتمال من ممكن حد أقصىقبل. 7 ومن فحسب لها المعدة لألغراض السرية البيانات استخدام

البيانات هذه على بالحصول فقط لهم المرخص {شخاص األالحصول • يتوقع أن يمكن التي الرقابة درجة تبرر أن ينبغي عملية ناحية ومن

) المزمع ) الرقابة لجهاز المنتظرة التكاليف عنها الناجمة األخطاء أو عليهإقامته.

المراقبة • جهاز إقامة كلفة فيها تتجاوز التي الحاالت ففي الذكر سبق كما. الجهاز هذا مثل إقامته بعدم الترخيص ينبغي يحققها أن يمكن التي الفوائد

الجوانب. علـيها ترتكز التي المبادئ ب. الداخلية للرقابة الوقائية

•1: التجارية. المعامالت مراقبةيشكل Zذلك فإن فيها ً هاما ً عنصرا يشكالن معاملة في Zأكثر أو شخصان Zيشترك عندما

Zاحتمال وجZود ورغم Zاالحتيال حصول Zاحتمال من ويقلل العZملية لفعالية Zأكبر ً ضماناباقترZاح وZتردده Zاآلخر من أحدهما وZحذر الطبيعZية الخشية فإن ً دائما بينهما التواطئ

. بينهما التواطؤ لتفادي ً كافيا يكون ما ً غالبا احتيالي بعمل القيام•2: والعمليات. المحاسبة بين الفصل

ما شخص إعطاء عدم على يعتمد هنا التركيز أن إال بسابقه شبيه اإلجرZاء هذا أن رغم . للشخص يمكن به سمح أو ذلك حصل فإن أعماله عن المسؤولية لتحديد الفرصZة

. Zاالحتيال من الفعZلية الوقاية تتوفر لن وبالتالي شاء كما المسؤوZلية يحرر أنأو • المستحقة الحسابات مثل مهام عن مسؤول Zمشرف أي فإن عامة وبصورة

محددة عملية مسؤولية إليه عهدت الذي الشخص اعتباره يمكن ال غيرها أو الرواتب . العملية بأداء ً فعال يقوم الذي هو إشرZافه تحت الموظفين أحد أن رغم وظيفته ضمن

هذه • وفي ً شخصيا العمليات كافة بأداء الصغرى المنظمات في المشرف يقوم وقدعن المسؤولية تحZديد يتولى ال األول المشرف أن من للتأكد الحذر ينبغي الحالة

. عمله لمراقبة ً مثال تنفيذي مدير منصب بإيجاد وذلك عملياته

•: الداخلية. الوقاية اإلجراءات وثائق جتوفر يضمن مما المحاسبة إجراءات وثائق توفر الفعالة الداخلية الرقابة تتطلب

. من بد ال لذا الرقابة ومستلزمات المحاسبة عمليات إلجراءات الواضح الفهموحبذا األعمال أو المهام لبعض بالنسبة اإلجراءات لتسلسل بيانية رسوم توفر . وصف توفر المهم من أنه كما األخرى المهام لمعظم الرسم هذا مثل توفر لو. فرد كل لمهام السليم األداء تسهيل لضمان كوسيلة اإلجراءات لبعض مكتوب

•1. اإلجراءات. لتسلسل البيانية الرسوممنها جزء في أو العمليات كافة في العمل خطوات مختلف الرسوم هذه تمثل

) احترامها) الواجب الضوابط مختلف وتبين وتسجيلها النقدية المبالغ استالم ً مثال . بصورة البيانية الرسوم هذه مراجعة وينبغي العملية مراحل من مرحلة كل في

. الخارجيين للمراجعين وتقديمه لها بملف االحتفاظ ينبغي كما منتظمة•2: المكتوبة. اإلجراءات

بأداء المكلف للشخص بالنسبة للعمل مفصلة تعليمات اإلجراءات هذه تمثل . الخطوات مختلف تحديد إلى المفصلة اإلجراءات هذه وتهدف محددة وظيفةإجراؤها الواجب االختبارات أو الالزمة التدقيق وإجراءات للعمليات المطلوبة

تمكن … بحيث مفصلة وهي الخ واالستثناءات األخطاء معالجته وطرق. التدريب من يمكن ما بأقل جديدة مهمات أداء من الموظف

• : الداخلية. الرقابة وتقارير مراجعات د•: الداخلية. للرقابة المحددة بعضالمجاالت هـالرصيد: • ولمعرفة باستمرار الصندوق دفاتر تحديث ينبغي النقZZZد

حساب تبين الرصاص بالقلم عالمة وضع ينبغي وقت أي في النقدي . , ينبغي الشهر نهاية وفي شيك أي كتابة قبل المتوفرة األرصدة

. البنك بيانات مع وتسويته الصندوق دفتر توقيفأي: • لقاء متسلسلة ً أرقاما تحمل إيصاالت إعطاء ينبغي اإليصاالت

. وتسجيلها ذاتها اإليصاالت دفاتر ترقيم ينبغي كما استالمه يقع إيراد . دفتر في بها فيحتفظ إلغاؤها يقع التي اإليصاالت أما خاص سجل في

اإليصاالت.أو: ) • ً نقدا كانت سواء المدفوعات كافة تؤيد أن ينبغي المدفوعات

/ )ً أيضا الوثائق هذه أن كما شيكات طلبات دفع بمستندات بالشيك. تبررها بمستندات تؤيد أن يجب

الشرZاء: – • لطZلب مطابقة المزود فاتورة تكون أن ينبغي مثال. البضاعة استالم وإشعار

المدفوعات– لصندوق الدائمة Zالسلفة تجديد تأييد ينبغي. األصZول حسب Zبمستندات النثرية

إصدار • على يصادق الذي الشخص يكون ال أن وينبغي هذايوقع الذي الشخص نفس هZو الشيكات طلبات الدفع مستنداتتوقيعين يحمل أن ينبغي شيك كل أن ذلك إلى أضZف الشيكات

فينبغي. ً مثال كالفاتورة والمستندات الوثائق أما لشخصينمما ” ” تسديدها بعد الدفع بتاريخ وتاريخها دفعت بعبارة ختمها

. مرتين تسديدهZا دون يحولبعبارة ” • تأشيرة ينبغي ما ألمر الشيكات أحد إلغاء حال وفي

إلى ” واإلشارة Zالشيكات دفتر أرومة في به واالحتفاظ ملغيأي تجري أال وينبغي هذا به الخاص الدفع مستند في Zإلغائه

. Zمبدئية أو شكلية فاتورة إلى ً استنادا دفوعات

•: النثرية المصروفات صندوقعلى النثرية المصروفات صندوق يعتمد أن ينبغي

حد أدنى في يبقى أن وينبغي المستديمة السلفة نظامالمحصالت. كافة البنك في تودع أن ينبغي كما ممكنإال النثرية المصروفات صندوق في تودع وأال النقدية

. نثرية لمصروفات ً تسديدا كانت إذابصورة • النثرية المصروفات صندوق دفتر فحص ويجب

. النقدي الرصيد على مفاجئة تفتيشات وإجراء منتظمةيتعين • بمستندات المدفوعات كافة تؤيد أن يجب كما

صندوق دفتر في تسجيلها عند ً أرقاما بإعطائها إلغاؤها. النثرية المصروفات

الرواتب:•أو ZوظفينZالم من ً كبيرا ً عددا Zتضم المؤسسة كانت إذا Zالعاملين ألسماء دورية مراجعZة إجراء Zينبغي ZاملينZالع

Zرواتبهم حساب في المستعمZلة واستقطاعاتهم وأجورهم . بها المصرح الشخصية بالسجالت ومقارنتها

فZي • العمZل لمراقبة متبعZة اإلجراءات هذه تكون أن وينبغي Zأشخاصمستقلين قبل من به والترخيص Zاإلضافي الوقت

. الرواتب إدارة Zعن•: الرواتب على السلـف

إال تمنح وال ممZكن حد أدنى Zفي السلف هذه Zتبقى أن ينبغي Zوينبغي آنية صعوبات المZوظف فيها يجابه التي الحاالت Zفي

أن على سلفة لكل ً منفصال ً حسابا األستاذ دفZتر في يفتح أن. األجر أو الراتب Zمن السلفة استرداد عند تصفيته Zتقع

•: النقل تكاليفيبين أن على سيارة كل لحركة خاص سجل مسك ينبغي

بها والترخيص السفرة وتاريخ السائق اسم السجلالمقطوعة والمسافة إليها االنتقال يتم التي والمواقع

. المستهلكة الوقود وكمية المسافة ومجموع رحلة لكلمسؤول • قبل من رحلة كل على المصادقة تتم أن وينبغي

يبين. ً شهريا للسجل ملخص جدول إعداد ويجري مفوضمن واستهالكها شهر خالل العربة قطعتها التي المسافة

. مترية كيلو وحدة لكل والزيت الوقودالبنزين • قسائم نظام اتباع أمكن أن األفضل ومن

مما المر اقتضى كلما البنزين على للحصول الستخدامها. النثرية للمصروفات كبير بمبلغ االحتفاظ تفادي من يمكن

•: المخزون مراقبةالبضائع من نوع لكل المخزون لضبط بطاقة إعداد ينبغي

المخزن في المتوفرة

•. البضاعة Zاستالم تم كلما البطاقة هذه تحديث ويجبعلى • الحصول شراء عملية بأية Zالقيام قبل وينبغي

فرق من نستفيد حتى المزودين من لألسعار عروض . ثم ً طبعا السلع نوعية االعتبار عين في آخذين األسعار

تم الذي األسعار عرض على ً بناءا للشراء طلب يقع: يلي كما توزع نسخ ثالث في الشراء طلب وبعد اختيارZه

للمزود– األصلية النسخةللمحاسب– الثانية النسخةللمخزون– الثالثة النسخة

طلب • مذكرة دون للفروع المخزن من مواد أي صرف يقع ال أن يجب . الطلب مذكرة تصل أن وينبغي الطالبة Zالجهة عن صادرة نسختين فيعملية تجري عندما المخزن إلى ويرسلها يجيزها الذي المحاسب إلى

التسليم.الثانية • النسخة وتعاد الطلب لمذكرة األصلية بالنسخة المخزن ويحتفظ

. بطاقة تحديث ينبغي أنه الطبيعي ومن الفرع إلى المسلمة المواد معالتسليم لعملية نتيجة البضائع من نوع لكل بالنسبة المخزون ضبط

. شكل على للمخزن التسليم مذكرات تكون أن ويتعين الذكر اآلنفةوتعطي الثانية بالنسخة المخزن يحتفظ نسختين في مذكرة وكل دفتر

. الفرع إلى األصلية النسخة•: تتضمن قائمة إعداد وينبغي

. الحركة. القليل المخزون أ‌اتضح. ما وإذا للمخزون منتظم فحص إجراء ويتعين هذا المخزون ب‌من الرصيد بتسجيل بيان إعداد ينبغي مرضية بصورة تسير األمور أنبشأنه تحقيق فتح فينبغي عجز أي وجود حال في أما المخزونة المواد

فوراً.

•5: الختامية. الحساباتمن وغيرهم وللممولين لإلدارة تقارير توفير المحاسبة وظيفات أهم من

. وهي مالية تقارير أربعة بإعداد المؤسسة تقوم ما وعادة المؤسسة خارجاإليرادات ببيان عادة ويعرض والمصروفات اإليرادات وبيان الميزانية بيان

. وهذه المستبقاه األرباح بيان ً ورابعا الصناديق أرصدة تغيرات وبيان. ربح إلى ترمي التي المؤسسات بالخصوص تهم األخيرة

األمور • سير على لإلدارة معلومات تعطي ألنها ال التقارير هذه إحضار ويتمالناسوهي وعامة والممولين الدائنين إلعالم بل فحسب بالمنظمة

دارت التي والبرامج األنشطة نتيجة عن عبارة وهي باألرقام مالية حوصلة . بمراعاة التقارير هذه نعد أن وينبغي المؤسسة في المعينة الفترة خالل

  Zب والمعروفة عامة المقبولة المحاسبية Generally AcceptedالنظمAccounting Principles (GAAP).

• . الميزانية توضع اإليرادات وبيان الميزانية بيان التقارير هذه أهم ومن . اإليرادات بيان يصور بينما ما وقت في للمؤسسة المالي المركز لتصور . ً سنويا األقل على التقارير هذه وتعد ما لفترة واألنشطة العمليات نتائج

. التقارير عادة وتسمى أشهر ثالث كل أو ً شهريا ً أيضا تعد أن ويمكن. الختامية بالحسابات السنوية