OKL_SBE_290511

Міністерство освіти і науки, молоді та спорту України

Київський національний торговельно-економічний

університет

Кафедра фінансового аналізу і контролю

СУДОВО-БУХГАЛТЕРСЬКА ЕКСПЕРТИЗА

ОПОРНИЙ КОНСПЕКТ ЛЕКЦІЙ

Київ 2011

Розповсюдження і тиражування без офіційного дозволу КНТЕУ заборонено

Автор Бардаш С.В., д-р екон. наук, доц.

Розглянуто і схвалено на засіданні кафедри фінансового аналізу і контролю 18 травня 2011 р., протокол № 19.

Рецензенти: Мних Є.В., д-р екон. наук

Навчально-методичне видання

СУДОВО-БУХГАЛТЕРСЬКА ЕКСПЕРТИЗА

Опорний конспект лекцій

Автор БАРДАШ Сергій Володимирович

2

Зміст

Методичні рекомендації щодо роботи з конспектом лекційРозділ 1. Теоретично-організаційні, методологічні та технологічні

аспекти (засади) судово-бухгалтерської експертної діяльності в Україні1.1. Теоретичні засади судово-експертної діяльності в Україні1.2. Методологія судово-бухгалтерської експертизи1.3. Інформаційні системи і технології в судово-бухгалтерському

експертному дослідженні1.4. Організаційно-правове забезпечення судово-експертної діяльності в

Україні1.5. Технологія судово-бухгалтерського експертного дослідження на

організаційній стаді1..6. Технологія судово-бухгалтерського експертного дослідження на

дослідній стадіїРозділ 2. Експертне дослідження втрат та недоотримання ресурсів за

операціями, проведеними суб’єктом господарювання з порушенням норм чинного законодавства

2.1. Експертне дослідження втрат за операціями з необоротними матеріальними і нематеріальними активами

2.2. Експертне дослідження втрат від операцій з матеріальними оборотним активами

2.3. Експертне дослідження втрат від операцій з коштами, розрахунками, цінними паперами та інтими активами

2.4. Експертне дослідження втрат від операцій з власним капіталом та забезпечення зобов'язань

2.5. Експертне дослідження операцій з довгостроковими зобов’язаннями 2.6. Експертне дослідження втрат від операцій з поточними зобов'язаннями2.7. Експертне дослідження втрат та недоотриманих ресурсів за

результатами господарської діяльності суб'єктів господарювання2.8. Експертне дослідження втрат і недоотриманих ресурсів суб'єктів

господарювання за видами економічної діяльності2..9. Узагальнення та реалізація результатів судово-бухгалтерської

експертизи на завершальній стадії її процесу

Список інформаційних джерел

3

МЕТОДИЧНІ РЕКОМЕНДАЦІЇ ЩОДО РОБОТИ З ОПОРНИМ КОНСПЕКТОМ ЛЕКЦІЙ

Важливою складовою у системі знань, передбачених до опанування

студентами напряму підготовки «Облік і аудит» освітньо-кваліфікаційного

рівня «бакалавр», є вивчення дисципліни «Судово-бухгалтерська

експертиза», яка дає можливість зрозуміти процес судово-бухгалтерської

експертизи, вивчити методики експертного дослідження господарських

порушень за даними бухгалтерського обліку, а також інформації, яка

використовується для обліку діяльності субєктів господарювання різних

видів економічної діяльності та бюджетних установ. Покращання якості

підготовки фахівців тісно поівязане з постійним удосконаленням

навчального процесу, пошуками нових шляхів підвищення ефективності

навчання, які активізують пізнавальну діяльність студентів, зумовлюють

необхідність безперервно розвивати та поновлюавти знання.

Опорний конспект лекцій, в якому стисло викладено зміст

навчальної дисципліни, розроблено відповідно до програми дисципліни

«Судово-бухгалтерська експертиза» та призначено для супроводження

навчального процесу як у формі лекцій, семінарів і практичних занять, так

і для самостійної роботи в поза аудиторний час. В опорному конспекті

теми і питання до них викладено у логічній послідовності, зі стислим

текстовим супроводом. Більшість матеріалу подано у вигляді схем,

таблиць, рисунків, які сприятимуть засвоєнню змісту навчальної

дисципліни. Студенти також мають можливість вносити пояснювальні

записи за тестом конспекту. На початку кожної теми наводиться план та

ключові слова, окремі з яких пояснюються викладачем. Також за кожною

темою наводиться нормативно-правові акти та інші інформаційні джерела,

ознайомлення з якими сприяють засвоєнню матеріалу лекції. Для

4

перевірки набутих знань наприкінці кожної теми наведені контрольні

запитання.

Розділ 1. Теоретично-організаційні, методологічні та технологічні аспекти (засади) судово-бухгалтерської експертної діяльності в Україні

Тема 1. 1. Теоретичні засади судово-експертної діяльності в УкраїніПлан

1. Поняття експертної діяльності2. Види експертиз та їх класифікація3. Сутність судово-бухгалтерської експертизи та підстави її

призначення.4. Відмінність судово-бухгалтерської експертизи від інспектування

фінансово-господарської діяльності та аудиту

Рекомендовані джерела:Нормативно-правові: 9Основні: 87-90Додаткові:91, 107, 113Інтернет-ресурси:115, 116

Міні-лексикон: судова експертиза, класифікація судових експертиз, судово-бухглатерська експертиза

1. Поняття експертної діяльності

Відмінності судової експертизи від експертизиОзнака Судова експертиза Експертиза

1. Дотримання спеціальних процесуальних норм, що визначають права та обов’язки експерта і суб’єкта, яким призначено експертизу.

+ -

2. Правила підготовки матеріалів для експертизи, її призначення і проведення.

+ -

3. Провадження дослідження, яке ґрунтується на використанні спеціальних знань із різних галузей національної економіки.

+ -

4. Надання висновків, що мають силу + -

Cудова експертиза -

ст. 1 Закону України «Про судову експертизу»

Cудова експертиза -

ст. 1 Закону України «Про судову експертизу»

5

джерела доказів.

Судова експертиза є самостійною процесуальною формою отримання нових і перевірки (уточнення) наявних речових доказів.

2. Види експертизта їх класифікація

6

Вид експертизи Характеристика

Класифікація судових експертиз

За місцем проведення

Судові експертизи, що проводяться в судово-експертних установах

Судові експертизи, що проводяться поза межами судово-експертних установ

За послідовністю проведення

Одноосібні судові експертизиКомісійні судові експертизи

Первинна судова експертизаПовторна судова експертиза

За характером спеціальних знаньЗа чисельним складом

Основна судова експертизаДодаткова судова експертиза

За обсягом дослідження

Однопредметні судові експертизиКомплексні судові експертизи

За видом спеціальних знань

За ступенем індивідуалізації досліджуваних об’єктів

Ідентифікаційні судові експертизиКласифікаційні судові експертизиДіагностичні судові експертизи

Почеркознавча судова експертизаСудово-лінгвістична експертизаТехніко-криміналістична експертизаТрасологічна експертизаСудово-балістична експертизаЕкспертиза холодної зброїФототехнічна експертизаЕкспертиза відеозвукозаписуЕкспертиза комп’ютерної техніки та

програмних продуктівЕкспертиза голограмМистецтвознавча експертизаЕкспетиза об’єктів інтелектуальної

власностіОдорологічна експертиза

Судово-медична експертизаСудово-психіатрична експертизаСудово-економічна експертизаСудово-товарознача експертизаАвтотоварознавча експертизаТехнологічна експертизаЕкспертиза матеріалів і речовинФармацевтична та фармокологісна експертизиЕкспертиза харчових продуктівГрунтознавча експертизаСудовогемологічна експертизаСудово-біологічна експертизаВетеренарна експертизаЕкологічна експертиза

7

Основна експертизаДодаткова експертиза

Проводиться в разі суттєвої зміни попередніх обставин на час проведення експертизи та на вимогу замовника експертизи. Додаткова експертиза призначається після розгляду судом (слідчим) висновку первинної експертизи, якщо з’ясується, що усунути неповноту або неясність висновку через допит експерта неможливо. Додаткову експертизу може проводити той же експерт

Первинна експертизаПовторна експертиза

Судова експертиза, що проводиться за тими ж об’єктами і за тими ж питаннями, що і первинна, висновок якої визнаний необґрунтованим або викликає сумнів. Це можливо у тих випадках, коли при проведенні первинної експертизи мали місце порушення процесуальних норм або висновок не узгоджується з достовірними обставинами справи. Як правило, повторна експертиза доручається іншому експерту.

Одноосібна експертизаКомісійна експертизаОднопредметна експертизаКомплексна експертиза

Судова експертиза, під час якої досліджуються питання, які відносяться до різних сфер спеціальних знань питання, які відносяться до різних сфер спеціальних знань.Кожний експерт в ході комплексної експертизи робить свій висновок та підписує його одноосібно. Комплексна експертиза може проводитися й одним експертом, якщо він володіє спеціальними знаннями в різних сферах діяльності і навичками у проведенні різних класів судових експертиз.

Ідентифікаційна експертиза

Криміналістична експертиза, за допомогою якої встановлюється (може встановлюватися) конкретний об’єкт, що відобразився у матеріальному світі

Класифікаційна експертиза

Судова експертиза матеріалів, речовин і виробів з них, товарознавча, ґрунтознавча, судово-біологічна, фармацевтична експертизи в межах якої встановлють належність об’єкта до якого-небудь класу (групова належність)

Діагностична експертиза

Експертиза під час якої встановлюють певні процеси, стани і залежності. До них належать планово-економічна, екологічна, фармакологічна, авто технічна, психіатрична, психологічна експертизи.

2. Сутність судово-бухгалтерської експертизи та підстави її призначення

8

Запам’ятай!

Судово-економічна експертизаСудово-економічна експертиза

Експертна спеціальність 11.3 «Дослідження документів фінансово-кредитних операцій»

Експертна спеціальність 11.3 «Дослідження документів фінансово-кредитних операцій»

Експертна спеціальність 11.1 «Дослідження документів бухгалтерського, податкового обліку і звітності»

Експертна спеціальність 11.1 «Дослідження документів бухгалтерського, податкового обліку і звітності»

Експертна спеціальність 11.2 «Дослідження документів про економічну діяльність підприємств і організацій»

Експертна спеціальність 11.2 «Дослідження документів про економічну діяльність підприємств і організацій»

Судово-бухгалтерська експертиза (дослідження документів бухгалтерського, податкового обліку і звітності) - це процесуальна форма дослідження первинних бухгалтерських документів, облікових регістрів і фінансової звітності учасників відносин у сфері господарювання експертом-бухгалтером з метою вирішення широкого кола економічних питань, що виникають під час розслідування господарських злочинів в суді та в господарському суді.

Процесуально-правовий зміт

_____________________________________________________________________________________________________________________________

Економічний зміст_______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

Судово-бухгалтерська експертиза є одним із найпоширеніших видів судових експертиз. Необхідність у судово-бухгалтерській експертизі виникає під час розслідування і судового розгляду господарських, кримінальних, адміністративних та цивільних справ.

Судово-бухгалтерська експертиза є одним із найпоширеніших видів судових експертиз. Необхідність у судово-бухгалтерській експертизі виникає під час розслідування і судового розгляду господарських, кримінальних, адміністративних та цивільних справ.

9

Зверни увагу!

Судово-бухгалтерська експертиза призначається коли ……Судово-бухгалтерська експертиза призначається коли ……

2)

3)

4)

6)

1)

5)

7)

В процесі проведення судово-бухгалтерської експертизи …

аналізуються виявлені факти привласнення майна, безгосподарності, причини збитків, втрат, їх вплив на виробничу і фінансово-господарську діяльність підприємств або пов’язаних сторін

уточнюється вид матеріальної відповідальності за завдану матеріальну шкоду та її розмір

Призначення судово-бухгалтерської експертизи є важливою процесуальною слідчою дією. Від чіткого і правильного її проведення значною мірою залежить якість і строки розслідування злочину, з якого відкрито провадження, або розгляду справи в суді.

Судово-бухгалтерська експертиза призначається, коли перед слідчим або судом після проведення ними ряду слідчих дій (судового розслідування) виникли конкретні питання, вирішення яких можливе лише експертом–бухгалтером.

Питання про призначення судово-бухгалтерської експертизи вирішується в кожному окремому випадку залежно від обставин справи.

Призначення судово-бухгалтерської експертизи є важливою процесуальною слідчою дією. Від чіткого і правильного її проведення значною мірою залежить якість і строки розслідування злочину, з якого відкрито провадження, або розгляду справи в суді.

Судово-бухгалтерська експертиза призначається, коли перед слідчим або судом після проведення ними ряду слідчих дій (судового розслідування) виникли конкретні питання, вирішення яких можливе лише експертом–бухгалтером.

Питання про призначення судово-бухгалтерської експертизи вирішується в кожному окремому випадку залежно від обставин справи.

10

4.Відмінність судово-бухгалтерської експертизи від інспектування (ревізії) та аудиту

Контрольні запитання

1. Розкрийте поняття судових експертиз.2. За якими ознаками класифікуються судові експертизи?3. Дайте визначення експертизи: первинної, додаткової, нової, повторної.4. Розкрийте сутність експертиз: однопредметних, комплексних, ко-

місійних.5. До яких видів експертиз належить судово-бухгалтерська експертиза?6. Дайте визначення поняття "судово-бухгалтерська експертиза".7. У чому полягає процесуально-правовий зміст судово-бухгалтерської

експертизи?8. У чому полягає економічний зміст судово-бухгалтерської експертизи?9. Назвіть підстави призначення судово-бухгалтерської експертизи.10. У чому полягає відмінність судово-бухгалтерської експертизи від

інспектування?11. У чому полягає відмінність судово-бухгалтерської експертизи від

аудиту?

Тема 1.2. Методологія судово-бухгалтерської експертизиПлан

1. Мета та завдання судово-бухгалтерської експертизи2. Предмет та об’єкти судово-бухгалтерської експертизи3. Метод судово-бухгалтерської експертизи4. Методичні прийоми та процедури судово-бухгалтерської експертизи

Підстави проведення

Відмінності судово-бухгалтерської експертизи від

інспектування та аудиту

Терміни проведення

Вплив наслідків на

функціонування підприємства,

установи, організації

Методичні прийоми

Повноваження суб’єкта

проведення

Цільове використання підсумкового

документа

Мета та завдання проведення

11

5. Спеціальні методичні прийоми суміжних наук та спеціальні бухгалтерські знання у судово-бухгалтерській експертизі

Рекомендовані джерела:Нормативно-правові: 9Основні:87-90Додаткові:91, 92, 94, 96, 97, 99, 100, 103, 107, 109, 111-113Інтернет-ресурси:115, 116

Міні-лексикон: мета судово-бухгалтерської експертизи, завдання судово-бухгалтерської експертизи, предмет судово-бухгалтерської експертизи, Об’єкти судово-бухгалтерської експертизи, Метод судово-бухгалтерської експертизи, методичні прийоми судово-бухгалтерської експертизи, процедури судово-бухгалтерської експертизи

1. Мета судово-бухгалтерської експертизи

Класи завдань судово-бухгалтерської експертизиКласи завдань судово-бухгалтерської експертизи

3. Завдання з експертної профілактики, - діяльності з виявлення обставин, що сприяють здійсненню злочинів і розробці заходів з їх усунення

1. Завдання, пов’язані з ідентифікацією об’єктів (наприклад, встановлення посадової особи, що відповідає за здійснення і документальне оформлення незаконної господарської операції

2. Діагностичні завдання, що полягають у виявленні механізму події, встановленні часу, способу і послідовності дій, що призвели до правопорушення, якісних і кількісних характеристик здійснених дій (наприклад, розкриття механізму розкрадання ТМЦ і грошових коштів, розрахунок суми завданого збитку)

12

Орієнтовний перелік питань, які вирішуються експертами за спеціальністю 11.1 «Дослідження документів бухгалтерського, податкового обліку і звітності»

№ з/п

Питання

1 До якого періоду належать виявлені розбіжності в облікових даних?2 Чи є розбіжності в облікових даних про надходження і списання майна?3 Чи відповідає організація обліку і звітності вимогам бухгалтерського обліку, а

якщо ні, то які є відхилення від нормативних документів, що регламентують організацію обліку і звітності?

4 Чи правильно оформлено відпуск або надходження сировини до виробничого цеху зі складу?

5 З яких господарських операцій дані аналітичного обліку не відповідають даними синтетичного обліку та звітності?

6 Чи є розбіжності між даними бухгалтерського обліку і фактичними залишками

Головні завдання судово-бухгалтерської експертизиГоловні завдання судово-бухгалтерської експертизи

13

товарів на складі з врахуванням списаного псування і природного убутку?7 Який розмір збитків, завданих підприємству, від недостачі і псування товарно-

матеріальних цінностей?8 Чи обґрунтовано застосовані норми природного убутку? Чи обґрунтована

переоцінка майна? 9 Чи правильно оформлено списання конкретного виду майна у випадку його

псування і на яку суму воно здійснено? 10 Чи підтверджується документально вказана в акті інвентаризації недостача

(лишок) товарно-матеріальних цінностей на даному підприємстві за конкретний період?

11 В який саме період утворилась нестача і хто був відповідальним за збереження товарно-матеріальних цінностей у цей період?

12 Яким є розмір матеріальних збитків, завданих у зв’язку з нестачею?13 Чи підтверджується документально вказане в акті заниження прибутку за

визначений період, а якщо підтверджується, то чи правильно обчислена сума додаткових податків?

14 Чи підтверджується документально вказаний в позовній заяві розмір завданих збитків у зв’язку з невиконанням відповідачем умов угоди?

15 Чи обґрунтовано виплачена заробітна плата за певну роботу, якщо ні, то в якій сумі завищена чи занижена?

2. Предмет та об’єкти судово-бухгалтерської експертизиПредмет судово-бухгалтерської експертизи - …

14

Об’єкти судово-бухгалтерської експертизи

1.Первинні облікові документи (накладні, наряди на відпуск матеріальних цінностей, банківські доручення, ПКО, ВКО, транспортні документи, акти, оприбуткування, введення в експлуатацію, списання, платіжні відомості, доручення, квитанції, авансові звіти тощо);

2. Зведені бухгалтерські документи (групувальні відомості, накопичувані та групувальні таблиці, особові рахунки, звіти касирів, товарні звіти матеріально-відповідальних осіб, книги, журнали-ордери, оборотні відомості, картки обліку тощо), інформація з комп’ютерних систем обліку;

2. Фінансова та податкова звітність;4. Матеріали інвентаризації (накази про проведення інвентаризації,

інвентаризаційні описи, акти інвентаризації, розрахунок списання природного убутку, Рішення інвентаризаційної комісії про визнання та зарахування пересортування, акти списання, Протокол засідання робочої інвентаризаційної комісії, пояснювальні записки МВО, накази керівника про затвердження результатів інвентаризації, розрахунок відшкодування завданої матеріальної шкоди

5. Інші документи, необхідні для проведення дослідження експертом: акти ревізій та прийняті по них рішення, довідки та повідомлення про операції з майном, висновки інших експертиз (товарознавчої, будівельної, технологічної тощо), що відносяться до предмету бухгалтерської експертизи, відомості зі свідчень звинувачених, свідків, протоколи обшуків та вилучень, документи, які є в кримінальній/цивільній справі.


3. Метод судово-бухгалтерської експертизи

Метод судово-бухгалтерської експертизиМетод судово-бухгалтерської експертизи

15

Експерт-бухгалтер може досліджувати лише ті документи, які є в справі і надані йому слідчим або судом. Якщо в основу дослідження покладена лише ксерокопія документа, то експерт має зазначити це у своєму висновку. Документ, наданий на дослідження експерту, має бути перевірений ним як з формального боку, так і за суттю відображених у ньому операцій. Згідно з Положенням про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку (затверджене наказом Мінфіну України від 24.05.1995 р. № 88), для того щоб документ мав юридичну силу і доказовість, він має містити всі передбачені обов’язкові реквізити.

Експерт-бухгалтер не вправі втручатися у вирішення питання про дійсність документів — це виходить за межі його компетенції.

Методологічні принципи регулювання та орієнтації пізнання в межах судово-експертного дослідження

- індукції (формування умовиводу про загальне на підставі часткового), дотримання якого сприяє пізнати загальне – ту частину об’єкту пізнання, яку неможливо пізнати експериментальним шляхом, завдяки вперше одержаним знанням про об’єкт пізнання;

- дедукції (формування умовиводу про часткове на підставі знань про ціле), дотримання якого забезпечує виведення нового істинного знання з вже відомих істинних знань;

- аналізу (розкладання цілого на частини), дотримання якого забезпечує всебічне пізнання як цілого, так і складових цілого, а також самостійного (виокремленного) вивчення окремих елементів;

- синтезу (з’єднання частин в ціле в процесі теоретичного пізнання), дотримання якого дозволяє на підставі часткових, абстрактних, неповних знань визначити рівень систематичної єдності та одержати узагальнюючі знання;

- аналогії (припущення про подібність досліджуваних складових об’єкта або відношень між його складовими), застосування якого дозволяє на підставі властивостей складових об’єкта обирати доцільні прийоми його пізнання та формувати систему знань про весь об’єкт та достеменно невідомі властивості його окремих складових;

- абстрагування (пізнання та теоретичного подання реальності в знанні), дотримання якого забезпечує виділення головного у об’єкті пізнання та сприяє спрощенню шляху до науково об’єктивного знання;

- конкретизації (формування об’єктивної основи в ідеальній істині), дотримання якого забезпечує один з головних способів функціонування істини, одержаної в процесі теоретичного пізнання.

Методичні прийоми пізнання за документамиМетодичні прийоми пізнання за документами

Прийоми перевірки окремого документу- формальна перевірка - арифметична перевірка - нормативно-правова перевірка

Прийоми перевірки сукупності документів, що відображають одну і ту ж або взаємопов’язані

операції- зустрічна перевірка - взаємна перевірка

Прийоми перевірки сукупності документів, що відображають

рух однорідних цінностей:- контрольне порівняння; - відновлення кількісно-сумового обліку;- хронологічна перевірка руху цінностей.

16

Зверни уваги!

Методичні прийоми пізнання за документамиМетодичні прийоми пізнання за документами

Прийоми перевірки реальності (достовірності) інформації, відображеної в документах.

__________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

Прийоми перевірки формально-правового змісту господарської операції

__________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

Докази здійснення протиправних дій у сфері економіки формуються переважно документальними і в окремих випадках прийомами фактичного контролю.

Внаслідок проведення документальних прийомів виявлене господарське правопорушення відображається в облікових документах у трьох формах:

- протиріччя (невідповідності) у змісті окремого документа;- протиріччя у змісті декількох документів;- порушення діючого порядку відображення господарських операцій.

Докази здійснення протиправних дій у сфері економіки формуються переважно документальними і в окремих випадках прийомами фактичного контролю.

Внаслідок проведення документальних прийомів виявлене господарське правопорушення відображається в облікових документах у трьох формах:

- протиріччя (невідповідності) у змісті окремого документа;- протиріччя у змісті декількох документів;- порушення діючого порядку відображення господарських операцій.

17

Зверни уваги!


Методичні прийоми економічної статистикиМетодичні прийоми економічної статистики

відносні та середні величини, графічний метод, ряди динаміки, факторний, дисперсійний аналіз, вибірковий метод, ряди динаміки

Методичні прийоми економічного аналізуМетодичні прийоми економічного аналізу

метод ланцюгових підстановок, балансовий метод, кореляційні та регресійні моделі

Виявлені під час проведення економічного аналізу негативні тенденції і відхилення від нормативного протікання господарських процесів самі по собі не є порушенням законодавства. Вони лише визначають напрям проведення більш детального дослідження.

Виявлені під час проведення економічного аналізу негативні тенденції і відхилення від нормативного протікання господарських процесів самі по собі не є порушенням законодавства. Вони лише визначають напрям проведення більш детального дослідження.

Методичні прийоми процесуального документування та узагальнення

Методичні прийоми процесуального документування та узагальнення

класифікація і групування правопорушень за їх економічною однорідністю і хронологічною послідовністю;аналітична систематизація даних експертизи шляхом складання таблиць, схем, графіків тощо;складання експертного висновку та передача його замовнику експертизи.

Процедури судово-бухгалтерської експертизи – це система методичних дій, яка розкриває сутність та порядок проведення процесу судово-бухгалтерської експертизи.

Процедури судово-бухгалтерської експертизи – це система методичних дій, яка розкриває сутність та порядок проведення процесу судово-бухгалтерської експертизи.

- організаційні процедури;- підготовчі процедури; - дослідні процедури (розрахунковіц, аналітичні, обчислювальні, порівняльно-зіставлювальні, нормативно-правові)- процедури узагальнення, оцінки і реалізації результатів.

18

1. Що є метою судово-бухгалтерської експертизи?2. Які головні завдання виконуються в межах судово-бухгалтерської

експертизи?3. Що є предметом судово-бухгалтерської експертизи?4. Що є об’єктами судово-бухгалтерської експертизи?5. Які питання можуть бути поставлені на вирішення судово-

бухгалтерської експертизи?6. З яких складових елементів складається метод судово-бухгалтерської

експертизи.7. Які спеціальні бухгалтерські знання, їх суть та підстави застосування в

судово-бухгалтерській експертизі?

Тема 1.3. Автоматизовані системи обробки економічної інформації та їх використання в процесі судово-бухгалтерської експертизи

План

1. Автоматизовані системи обробки економічної інформації, їх функціо-нування та використання в процесі судово-бухгалтерської експертизи.

2. Основи автоматизації і алгоритмізації процедур судово-бухгалтерської експертизи.

3. Система програмування та формування показників ситуаційних операцій в базах ПЕОМ.

Рекомендовані джерелаОсновні:87, 88Додаткові:91, 108, 112

Міні-лексикон: автоматизовані системи обробки економічної інформації, автоматизація процедур, алгоритмізація процедур, система програмування показників, система комп’ютеризації експертного дослідження.

19

1. Автоматизовані системи обробки економічної інформації та їх використання в процесі судово-бухгалтерської експертизи

А С О І

Користувачі (експертні установи)

Первинні документи

Абонентські пункти підготовки даних

Підсистема функціонування АСОІ

Бази даних

Комплексні інформаційні масиви

Знаряддя праці

Предмети праці

Праця та заробітна

платаФінанси

Інформаційно-обчислювальний

центр

Користувачі (замовник)

Продукція

Підсистеми забезпечення

АБД і його підсистеми забезпечення

Основні процедури АБД

Накопичення даних

Кори-гування

Збере-ження

По-шук

Операційна система

Система управління базами даних

Комплекс експлуа-таційних програм

Комплекс програм взаємо-зв’язку різних

рівнів АБД

Комплекс програм

взаємозв’яз-ку АСОІ з користува-

чем

Вихідна інформація (машинограми, відеограми)

23

1. Модель автоматизованої системи обробки інформації в процесі експертного дослідження господарської діяльності

21

2. Основи автоматизації і алгоритмізації процедур судово-бухгалтерської експертизи

Замовник

Експерт

Законодавчо-нормативне

забезпечення

Система класифікації і

кодування

Комплекс програмних засобів

Зовнішнє інформа-

ційне забезпе-

чення дослід-ження

Внут-рішнє

машинне інформа-

ційне забезпе-

чення

Блок логічних висновків

База спеці-альних знань

експерта

Матеріали справи, передані на дослідження

Висновок

Модель інформаційного забезпечення процесу судово-бухгалтерського експертного дослідження

Модель інформаційного забезпечення процесу судово-бухгалтерського експертного дослідження

Первинна обробка Первинна обробка Аналіз відхиленьАналіз відхилень

Формування версії Формування версії

Обробка твердженьОбробка твердженьДоведення чи

спростування версіїДоведення чи

спростування версії

П Е О МП Е О М

Інформаційне спостереженняІнформаційне спостереження

Дослідження документівДослідження документів

Формування файлу з вхідних

документів

Формування файлу з вхідних

документівЕксперт Експерт

Режим діалогуРежим діалогу

Висновки та пропозиції Висновки та пропозиції

Слідчий / СудСлідчий / Суд

Інформація матеріалів справи

Інформація матеріалів справи

Модель системи комп’ютеризації експертного дослідженняМодель системи комп’ютеризації експертного дослідження

3. Система програмування та формування показників ситуаційних операцій в базах ПЕОМ


1. В чому полягає сутність автоматизованих систем обробки економічної інформації (АСОЕІ)?

2. Які особливості функціонування автоматизованих систем обробки економічної інформації?

3. Які можливості використання АСОЕІ в проведенні судово-бухгалтерської експертизи?

4. Що є основами автоматизації процедур у судово-бухгалтерській експертизі?

5. Що є основами алгоритмізації процедур у судово-бухгалтерській експертизі?

6. З чого складається модель інформаційного забезпечення процесу судово-бухгалтерського експертного дослідження?

23

Д401Д403Е4Е41

А4124

Контроль розрахунку загальних сум заробітної

плати по кожній платіжній відомості

Р411 Р413

Контроль розрахунку сум нарахованої заробітної плати по кожній платіжній відомості

Р424

А4225Д401Д403 Е42

Контроль відповідності виданої заробітної плати розрахунковим відомостям

Р435

А4326Д401Д403 Е43

Тема1.4.Організаційно-правове забезпечення судово-експертноїдіяльності в Україні

План 1. Правове регулювання судово-експертної діяльності в Україні2. Організація судово-бухгалтерської експертизи3. Процес судово-бухгалтерської експертизи та його стадії4. Планування процесу проведення судово-бухгалтерської експертизи

Рекомендовані джерелаНормативно-правові: 5, 6, 8, 9, 10, 35, 46Основні:87-90Додаткові: 91, 92, 94, 96, 97, 99, 100, 103, 107, 109, 111-113Інтернет-ресурси:115, 116

Міні-лексикон: правове регулювання судово-експертної діяльності, суб’єкти судово-бухгалтерської діяльності, атестація судових експертів, обов’язки судових експертів, права судових експертів, відповідальність судово-бухгалтерського експерта, план-графік судово-бухгалтерської експертизи

1. Правове регулювання судово-експертної діяльності в Україні

Виключно законами України визначаються: судоустрій, судочинство, статус суддів, засади судової експертизи, організація і діяльність прокуратури, органів дізнання і слідства, нотаріату, органів і установ виконання покарань; основи організації та діяльності прокуратури

п. 14 ст. 92 Конституції України

Конституція України

Закон України «Про судову експертизу»

Закон України «Про судову експертизу»

Регламентує порядок призначення, проведення та інші процесуальні аспекти судової діяльності.

Цивільно-процесуальний Кодекс України

Цивільно-процесуальний Кодекс України

Стаття 27. Докази. Стаття 36. Способи забезпечення доказів. Стаття 57. Призначення експертизи.

24

2. Організація судово-експертної діяльності

Кримінально-процесуальний Кодекс України

Кримінально-процесуальний Кодекс України

Господарсько-процесуальний кодекс України

Господарсько-процесуальний кодекс України

Стаття 52. Забезпечення безпеки осіб, які беруть участь у кримінальному судочинстві. Стаття 65. Докази. Стаття 66. Збирання і подання доказів. Стаття 75. Висновок експерта. Стаття 76. Обов’язкове призначення експертизи. Стаття 77. Обов’язки і права експерта. Стаття 121. Недопустимість розголошення даних досудового слідства. Стаття 142. Роз’яснення обвинуваченому його прав на слідстві. Стаття 196. Порядок призначення експертизи. Стаття 197. Права обвинуваченого при призначенні і проведенні експертизи. Стаття 198. Проведення експертизи у експертній установі. Стаття 199. Одержання зразків для експертного дослідження. Стаття 200. Висновок експерта. Стаття 201. Допит експерта. Стаття 202. Пред’явлення обвинуваченому матеріалів експертизи. Стаття 203. Призначення додаткової або повторної експертизи.

Інструкція «Про призначення та проведення судових експертиз» № 53/5 від 8 жовтня 1998 р.

Інструкція «Про призначення та проведення судових експертиз» № 53/5 від 8 жовтня 1998 р.

Інструкція «Про особливості здійснення судово-експертної діяльності атестованими судовими експертами, що не працюють у

державних спеціалізованих експертних установах» від 14.07.2010 р. № 1549/5

Інструкція «Про особливості здійснення судово-експертної діяльності атестованими судовими експертами, що не працюють у

державних спеціалізованих експертних установах» від 14.07.2010 р. № 1549/5

Стаття 41. Призначення та проведення судової експертизи. Стаття 42. Висновок судового експерта.

Суб’єкти судово-експертної діяльностіСуб’єкти судово-експертної діяльності

_________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

_________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

25

Організація науково-методичного забезпечення судово-експертної діяльності покладається на міністерства і відомства, до системи яких входять спеціалізовані установи та відомчі служби, що проводять судові експертизи.

Процес проведення судово-бухгалтерської експертизи та його стадіїПідготовча стадія - ___________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________Організаційно-методична стадія - _______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________Дослідна стадія - _______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________Стадія узагальнення, оцінки і реалізації результатів судово-експертного

дослідження - _____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

Міністерство юстиції УкраїниМіністерство юстиції України

- здійснює координацію організації судово-експертної діяльності в Україні

- бере участь у розгляді найважливіших питань розвитку судової експертизи, що мають міжвідомчій характер. При Міністерстві юстиції України створена Координаційна рада з проблем судової експертизи, яка діє відповідно до Положення про неї, що затверджується Кабінетом Міністрів України.

- виконує завдання у сфері судово-експертної діяльності:- організація експертного забезпечення правосуддя;- формування державного замовлення на науково-дослідні роботи у

галузі судово-експертної діяльності;- контроль діяльності підвідомчих НДІ судових експертиз; - координація роботи відповідних державних органів з питань розвитку

судової експертизи;- контроль за судово-експертною діяльністю і ведення Реєстру

атестованих судових експертів (органи дізнання, досудового слідства і суди зобов’язані доручати проведення судових експертиз переважно спеціалістам, які внесені до Реєстру).

- забезпечує видання міжвідомчого науково-методичного збірника „Криміналістика та судова експертиза”.

26

Атестація, обов’язки, права та відповідальність судового експерта

Атестація судових експертів-працівників підприємницьких структур та громадян

Атестація судових експертів-працівників підприємницьких структур та громадян

МетаМета

забезпечення належного професійного рівня керівних працівників та фахівців, які залучаються до проведення судових експертиз або беруть участь у розробках теоретичної та методичної бази судової експертизи.

Суб’єктСуб’єктекспертно-квалівікаційна комісія Міністерства юстиції України або Міністерства охорони здоров’я України відповідно до їх функцій.

Вимоги до кандидата

Вимоги до кандидата

письмовий (реферат і проекти висновків експерта) та усний (співбесіда) іспити з питань бухгалтерського, податкового обліку, з економічного аналізу, контролю й аудиту, судово-бухгалтерської експертизи, кримінального, цивільного, трудового та інших галузей права.

вища освіта, стаж роботи за спеціальністю не менше 10 років, відсутність судимості, дієздатність.

Змістатестації

Змістатестації

присвоєння відповідного кваліфікаційного класу та кваліфікації судового експерта;підтвердження раніше присвоєного кваліфікаційного класу та кваліфікації;пониження кваліфікаційного класу судового експерта;позбавлення кваліфікаційного класу та кваліфікації судового експерта;відмова в присвоєнні кваліфікації судового експерта.

Наслідки атестації

Наслідки атестації

СвідоцтвоСвідоцтво

дійсне протягом п’яти років для працівників інститутів та інших державних експертних структур і трьох років - для громадян, що працюють у підприємницьких структурах або проводять судові експертизи за разовими договорами. Термін дії свідоцтва продовжується після підтвердження експертом своєї кваліфікації, про що ставиться відповідна позначка у свідоцтві.

27

Обов’язки експерта-бухгалтераОбов’язки експерта-бухгалтера

__________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

__________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

Права експерта-бухгалтераПрава експерта-бухгалтера

__________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

__________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

28

Експерту-бухгалтеру забороняєтьсяЕксперту-бухгалтеру забороняється

- проводити експертизу без письмової вказівки керівника експертної установи (її структурного підрозділу), за винятком експертиз, доручених йому безпосередньо після слідчого огляду, в якому він брав участь як спеціаліст та експертиз, які проводяться під час судового розгляду;

- самостійно збирати матеріали, які підлягають дослідженню, а також вибирати вихідні дані для проведення експертизи, якщо вони відображені у наданих йому матеріалах неоднозначно;

- розголошувати без дозволу прокурора, слідчого, особи, яка провадить дізнання, дані попереднього слідства чи дізнання;

- вступати в контакти, не передбачені порядком проведення експертизи, з будь-якими особами, якщо такі особи прямо чи побічно стосуються експертизи;

- зберігати кримінальні, цивільні та арбітражні справи та речові докази і документи, що є об’єктами експертизи, поза службовим приміщенням;

- не можуть бути експертами особи, які перебувають у службовій або іншій залежності від обвинуваченого, потерпілого, або які раніше були ревізорами з провадженої справи.

- проводити експертизу без письмової вказівки керівника експертної установи (її структурного підрозділу), за винятком експертиз, доручених йому безпосередньо після слідчого огляду, в якому він брав участь як спеціаліст та експертиз, які проводяться під час судового розгляду;

- самостійно збирати матеріали, які підлягають дослідженню, а також вибирати вихідні дані для проведення експертизи, якщо вони відображені у наданих йому матеріалах неоднозначно;

- розголошувати без дозволу прокурора, слідчого, особи, яка провадить дізнання, дані попереднього слідства чи дізнання;

- вступати в контакти, не передбачені порядком проведення експертизи, з будь-якими особами, якщо такі особи прямо чи побічно стосуються експертизи;

- зберігати кримінальні, цивільні та арбітражні справи та речові докази і документи, що є об’єктами експертизи, поза службовим приміщенням;

- не можуть бути експертами особи, які перебувають у службовій або іншій залежності від обвинуваченого, потерпілого, або які раніше були ревізорами з провадженої справи.

Гарантії незалежності експерта-бухгалтера та правильності його висновку забезпечуються …

Гарантії незалежності експерта-бухгалтера та правильності його висновку забезпечуються …

- процесуальним порядком призначення судового експерта;- забороною під загрозою передбаченої законом відповідальності

втручатися будь-кому в проведення судової експертизи;- існуванням установ судових експертиз, незалежних від органів

дізнання та попереднього слідства;- створенням необхідних умов для діяльності судового експерта,

його матеріальним і соціальним забезпеченням;- кримінальною відповідальністю судового експерта за надання

свідомо неправдивого висновку та відмову без поважних причин від виконання покладених на нього обов’язків;

- можливістю призначення повторної судової експертизи;- присутністю учасників процесу в передбачених законом

випадках під час проведення судової експертизи.

- процесуальним порядком призначення судового експерта;- забороною під загрозою передбаченої законом відповідальності

втручатися будь-кому в проведення судової експертизи;- існуванням установ судових експертиз, незалежних від органів

дізнання та попереднього слідства;- створенням необхідних умов для діяльності судового експерта,

його матеріальним і соціальним забезпеченням;- кримінальною відповідальністю судового експерта за надання

свідомо неправдивого висновку та відмову без поважних причин від виконання покладених на нього обов’язків;

- можливістю призначення повторної судової експертизи;- присутністю учасників процесу в передбачених законом

випадках під час проведення судової експертизи.

29

4. Планування проведення судово-бухгалтерської експертизиПлануючи проведення судово-бухгалтерської експертизи слід

пам’ятати, що …

ПЛАН-ГРАФІКпроведення судово-бухгалтерської експертизи відповідно до завдання Лабораторії судово-економічних досліджень Львівського НДІ судових експертиз Міністерства

юстиції Українивід 25 січня 200_ р. № 88 у кримінальній справі у звинуваченні Поплавського П.І.

для проведення експертизи встановлено строк 25 днів.Початок проведення експертизи 17 травня 201_ р.Закінчення проведення експертизи 12 червня 201_ р.

№ з/п

Найменування робіт

Виконавці (посада,

прізвище та ініціали)

Час проведенняТермін

(кількість днів)

Позначка провиконанняпочаток закінчення

1 2 3 4 5 6 7

Експерт-бухгалтер може бути пртягнутий до …Експерт-бухгалтер може бути пртягнутий до …

- дисциплінарної відповідальності за

- до адміністративної відповідальності за

- кримінальної відповідальності за

- дисциплінарної відповідальності за

- до адміністративної відповідальності за

- кримінальної відповідальності за

- планування процесу проведення експертизи здійснюється безпосередньо в експертній установі;- керівник групи експертів складає план-графік її проведення;- кожний член експертної групи за завданням керівника розподіляє визначені йому роботи на складові елементи й установлює час для їх завершення;- тривалість робіт визначають на основі практичного досвіду експертів.

- планування процесу проведення експертизи здійснюється безпосередньо в експертній установі;- керівник групи експертів складає план-графік її проведення;- кожний член експертної групи за завданням керівника розподіляє визначені йому роботи на складові елементи й установлює час для їх завершення;- тривалість робіт визначають на основі практичного досвіду експертів.

30

Контрольні питання

1. У чому полягають функції управління експертного забезпечення право-суддя Міністерства юстиції України?

2. Який порядок атестації судових експертів?3. Які основні кваліфікаційні вимоги до судових експертів?4. З яких стадій складається процесу судово-бухгалтерської експертизи?5. Які обов’язки експерта-бухгалтера?6. Які існують професійні обмеження у діяльності експерта-бухгалтера?7. Які права експерта-бухгалтера?8. До якої відповідальності та за що може бути притягнутий експерт-

бухгалтер?9. Який зміст організаційної стадії процесу судово-бухгалтерської

експертизи?10.Який зміст дослідної стадії процесу судово-бухгалтерської експертизи?11.Який зміст стадії процесу узагальнення та реалізації результатів судово-

бухгалтерської експертизи?12.В чому полягають особливості планування процесу судово-

бухгалтерської експертизи?13.З яких елементів складається плану-графік судово-бухгалтерської

експертизи.

Тема 1.5. Технологія процесу судово-бухгалтерського експертного дослідження на організаційній стадії

План 1. Вимоги до змісту постанови про проведення СБЕ2. Призначення та особливості організації СБЕ під час досудового

слідства3. Призначення судово-бухгалтерської експертизи під час судового

процесу4. Організаційні заходи щодо проведення СБЕ в експертній установі


Міні-лексикон: постанова / ухвала про проведення судово-бухгалтерської експертизи, вимоги до постанови / ухвали, організаційно-правові підстави проведення судово-бухгалтерської експертизи

1. Вимоги до змісту ухвали (постанови) про проведення СБЕ

31

Структура постанови слідчого / ухвали суду про призначення судово-бухгалтерської експертизи

Вступна частина - _______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________Описова частина - _______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________Резолютивна частина - ________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________


Загальні вимоги до питань, що ставляться перед експертом-бухгалтером

Загальні вимоги до питань, що ставляться перед експертом-бухгалтером

Без з’ясування питань, поставлених перед експертом, справа не може бути правильно розв’язана.

Для розв’язання цих питань необхідні спеціальні знання в галузі бухгалтерського обліку, контролю і аналізу господарської діяльності.

Дані питання можуть бути розв’язані лише шляхом проведення судово-бухгалтерської експертизи.

Питання повинні бути суттєвими для даної справи і виходити з її матеріалів.

Питання мають бути конкретними, задаватися в суворій логічній послідовності та викладатися в редакції, виключаючи їх подвійне тлумачення.

Без з’ясування питань, поставлених перед експертом, справа не може бути правильно розв’язана.

Для розв’язання цих питань необхідні спеціальні знання в галузі бухгалтерського обліку, контролю і аналізу господарської діяльності.

Дані питання можуть бути розв’язані лише шляхом проведення судово-бухгалтерської експертизи.

Питання повинні бути суттєвими для даної справи і виходити з її матеріалів.

Питання мають бути конкретними, задаватися в суворій логічній послідовності та викладатися в редакції, виключаючи їх подвійне тлумачення.

Орієнтовний перелік питань, що можуть бути поставлені при проведенні експертизи, надається в Науково-методичних рекомендаціях з питань підготовки і призначення судових експертиз у науково-дослідних експертних установах Міністерства юстиції України.

32

2. Призначення та особливості організації СБЕ під час досудового слідства

Порядок виконання підготовчої та організаційної стадій СБЕ, ініційованої під час досудового слідства

Порядок виконання підготовчої та організаційної стадій СБЕ, ініційованої під час досудового слідства

________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

33

3. Призначення та особливості проведення судово-бухгалтерської експертизи під час судового процесу

Зверніть увагу!Про вилучення та відбір зразків складаються відповідні

протоколи, в яких, крім загальних реквізитів такого роду документів, зазначається, які саме зразки були вилучені або відібрані, їх кількість, умови відбору або вилучення, а також інші суттєві обставини.

Протокол мають підписати всі особи, які брали участь у відборі. Якщо в матеріалах справи є дані про особливості виявлення, вилучення, зберігання об’єкта експертного дослідження або інші обставини, що могли вплинути на формування його ідентифікаційних ознак, про них слід зазначити у постанові (ухвалі) про призначення експертизи або надіслати експерту копії тих протоколів слідчих дій (оглядів, допитів тощо) чи виписки з них, де йдеться про ці обставини. Зразки зберігаються за правилами зберігання речових доказів.

Предмети та документи, що були об’єктами дослідження, підлягають поверненню особі або органу, які призначили експертизу, разом із висновком експертизи або повідомленням про неможливість провести експертизу, засвідченим підписом експерта, що проводив дослідження, та печаткою експертної установи.

Зверніть увагу!Про вилучення та відбір зразків складаються відповідні

протоколи, в яких, крім загальних реквізитів такого роду документів, зазначається, які саме зразки були вилучені або відібрані, їх кількість, умови відбору або вилучення, а також інші суттєві обставини.

Протокол мають підписати всі особи, які брали участь у відборі. Якщо в матеріалах справи є дані про особливості виявлення, вилучення, зберігання об’єкта експертного дослідження або інші обставини, що могли вплинути на формування його ідентифікаційних ознак, про них слід зазначити у постанові (ухвалі) про призначення експертизи або надіслати експерту копії тих протоколів слідчих дій (оглядів, допитів тощо) чи виписки з них, де йдеться про ці обставини. Зразки зберігаються за правилами зберігання речових доказів.

Предмети та документи, що були об’єктами дослідження, підлягають поверненню особі або органу, які призначили експертизу, разом із висновком експертизи або повідомленням про неможливість провести експертизу, засвідченим підписом експерта, що проводив дослідження, та печаткою експертної установи.

Організаційно-правові підстави.

Відповідно до ст. 310 КПК України судово-бухгалтерська експертиза може бути призначена і в суді, оскільки згідно з чинним законодавством суд має обґрунтовувати свій вирок тільки на підставі тих доказів, які були розглянуті на судовому засіданні.

Вирішення питання про виклик експерта до суду здійснюється в процесі підготовки справи до розгляду. Виклик експерта до суду не є обов’язковим, він здійснюється лише за необхідності.

Експерт, який проводив експертизу на стадії попереднього слідства, може бути викликаний для проведення цієї самої експертизи на судовому засіданні, якщо суду й учасникам процесу важко розібратися в матеріалах експертизи без допомоги самого експерта.

Організаційно-правові підстави.

Відповідно до ст. 310 КПК України судово-бухгалтерська експертиза може бути призначена і в суді, оскільки згідно з чинним законодавством суд має обґрунтовувати свій вирок тільки на підставі тих доказів, які були розглянуті на судовому засіданні.

Вирішення питання про виклик експерта до суду здійснюється в процесі підготовки справи до розгляду. Виклик експерта до суду не є обов’язковим, він здійснюється лише за необхідності.

Експерт, який проводив експертизу на стадії попереднього слідства, може бути викликаний для проведення цієї самої експертизи на судовому засіданні, якщо суду й учасникам процесу важко розібратися в матеріалах експертизи без допомоги самого експерта.

34



У межах підготовчої частини судового засідання суд опитує учасників судового розгляду, чи мають вони клопотання про доповнення доказів, тобто чи є необхідність викликати до суду нових експертів, окрім тих, що вже викликані. Мотивами клопотання про виклик нового експерта-бухгалтера можуть бути сумніви щодо достатньої кваліфікації експертів, що брали участь у попередньому (досудовому) розслідуванні, або їх упередженість. Суд вислуховує думку учасників процесу з даного клопотання, задовольняє його або виносить мотивоване рішення про відмову в задоволенні.

Порядок виконання підготовчої та організаційної стадій СБЕ, ініційованої під час судового розгляду справи

_________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

_________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

35

4. Організаційні заходи щодо проведення СБЕ в експертній установі…

Суддя вправі бути присутнім під час проведення експертизи. Таким самим правом користуються й інші учасники процесу в разі подання ними відповідних клопотань.

Суд також може дати дозвіл для виконання своїх обов’язків експертом і за межами приміщення суду, якщо для складання висновку не потрібні матеріали справи.

Завершивши дослідження наданих йому матеріалів, експерт складає письмовий висновок або повідомлення про неможливість дати висновок. Цей висновок оголошується експертом у суді й разом з ухвалою суду про призначення експертизи долучається до справи. Після оголошення експертом-бухгалтером висновку йому можуть бути поставлені запитання в усній формі для роз’яснення певних положень висновку. Усні відповіді експерта-бухгалтера заносяться до протоколу судового засідання.

Після надання висновку експертом, його допиту, заслухавши думки обвинувача, підсудного й інших учасників процесу та їхніх представників, суд може звільнити експерта від подальшої присутності в суді. У разі поновлення судового слідства суд може вдруге викликати експертів-бухгалтерів у тому самому складі.

Відповідно до ст. 312 КПК України суд мотивованою ухвалою може призначити також додаткову та повторну експертизи. (з особливістю призначення прошу ознайомитися самостійно).

Суддя вправі бути присутнім під час проведення експертизи. Таким самим правом користуються й інші учасники процесу в разі подання ними відповідних клопотань.

Суд також може дати дозвіл для виконання своїх обов’язків експертом і за межами приміщення суду, якщо для складання висновку не потрібні матеріали справи.

Завершивши дослідження наданих йому матеріалів, експерт складає письмовий висновок або повідомлення про неможливість дати висновок. Цей висновок оголошується експертом у суді й разом з ухвалою суду про призначення експертизи долучається до справи. Після оголошення експертом-бухгалтером висновку йому можуть бути поставлені запитання в усній формі для роз’яснення певних положень висновку. Усні відповіді експерта-бухгалтера заносяться до протоколу судового засідання.

Після надання висновку експертом, його допиту, заслухавши думки обвинувача, підсудного й інших учасників процесу та їхніх представників, суд може звільнити експерта від подальшої присутності в суді. У разі поновлення судового слідства суд може вдруге викликати експертів-бухгалтерів у тому самому складі.

Відповідно до ст. 312 КПК України суд мотивованою ухвалою може призначити також додаткову та повторну експертизи. (з особливістю призначення прошу ознайомитися самостійно).

- до експертної установи надсилається: постанова про призначення експертизи, а також об’єкти дослідження (у разі потреби – зі зразками для порівняльного дослідження, протоколами вилучення речових доказів, їх огляду, схемами тощо);

- якщо експертиза призначена з питань, вирішення яких в даній експертній установі є неможливим або установа не має відповідних спеціалістів, керівник експертної установи негайно повідомляє про це слідчого (суд);

- експертиза проводиться після подання особою чи органом, які призначили експертизу, матеріалів, оформлених згідно з вимогами процесуального законодавства та Інструкції;

- документи мають бути систематизованими (за епізодами діяння, періодами тощо), підшитими, прошнурованими та пронумерованими.

- до експертної установи надсилається: постанова про призначення експертизи, а також об’єкти дослідження (у разі потреби – зі зразками для порівняльного дослідження, протоколами вилучення речових доказів, їх огляду, схемами тощо);

- якщо експертиза призначена з питань, вирішення яких в даній експертній установі є неможливим або установа не має відповідних спеціалістів, керівник експертної установи негайно повідомляє про це слідчого (суд);

- експертиза проводиться після подання особою чи органом, які призначили експертизу, матеріалів, оформлених згідно з вимогами процесуального законодавства та Інструкції;

- документи мають бути систематизованими (за епізодами діяння, періодами тощо), підшитими, прошнурованими та пронумерованими.

36

Зверніть увагу!


Дії керівника експертної установи або його заступника після одержання постанови про проведення судово-бухгалтерської

експертизи

Дії керівника експертної установи або його заступника після одержання постанови про проведення судово-бухгалтерської

експертизи

_____________________________________________________________________________________________________________

_____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

__________________________________________________________________________________________________________

_____________________________________________________________________________________________________________

_____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

__________________________________________________________________________________________________________

1. Доручення оформлюється у вигляді завдання. Завдання складається у двох примірниках і видається під розписку бухгалтеру-експерту. Перший примірник передається органу, що призначив експертизу. На звороті цього примірника експерт-бухгалтер дає підписку про те, що його попереджено про відповідальність за відмову від надання висновку, за надання свідомо неправдивого висновку та про нерозголошення даних попереднього слідства без дозволу прокурора, слідчого або особи, що проводить дізнання. Другий примірник завдання залишається в судово-експертній установі.

2. Загальні строки проведення експертиз визначені п. 8 Інструкції. Конкретні строки проведення експертизи встановлюються керівником експертної установи в межах: 10-ти днів – щодо матеріалів з невеликою кількістю об’єктів і не складних за характером досліджень; 1-го місяця – щодо матеріалів з великою кількістю об’єктів або складних за характером досліджень.

До строку проведення експертизи не включається строк виконання клопотань експерта, пов’язаних з витребуванням додаткових матеріалів або усуненням інших недоліків, допущених особою або органом, які призначили експертизу.

1. Доручення оформлюється у вигляді завдання. Завдання складається у двох примірниках і видається під розписку бухгалтеру-експерту. Перший примірник передається органу, що призначив експертизу. На звороті цього примірника експерт-бухгалтер дає підписку про те, що його попереджено про відповідальність за відмову від надання висновку, за надання свідомо неправдивого висновку та про нерозголошення даних попереднього слідства без дозволу прокурора, слідчого або особи, що проводить дізнання. Другий примірник завдання залишається в судово-експертній установі.

2. Загальні строки проведення експертиз визначені п. 8 Інструкції. Конкретні строки проведення експертизи встановлюються керівником експертної установи в межах: 10-ти днів – щодо матеріалів з невеликою кількістю об’єктів і не складних за характером досліджень; 1-го місяця – щодо матеріалів з великою кількістю об’єктів або складних за характером досліджень.

До строку проведення експертизи не включається строк виконання клопотань експерта, пов’язаних з витребуванням додаткових матеріалів або усуненням інших недоліків, допущених особою або органом, які призначили експертизу.

37

У разі здійснення експертизи позаштатним експертом-бухгалтером експертна установа в особі керівника чи його заступника складає довідку про виконання експертизи і витрачений на це час.

ДОВІДКА

Про виконання експертизи і фактично затрачений час експертом-бухгалтером

(прізвище, ім’я, по батькові)за завданням ______________________________________________________

(назва експертної установи)______________ від «__» __________________________ 201 ___ р. № ______

Приступив до роботи «__» ______________________ 201 ___ р.

Закінчив роботу «__» __________________________ 201 ___ р.__________________________________________________________________________

На виконання експертизи затрачено _____________________ робочих годин.

Установлена оплата за одну годину роботи позаштатного експерта __________________________ грн.

Висновок експерта за кримінальною (цивільною) справою № _______ заобвинуваченням ___________________________________________________

Одержано _________________________________________________________(посада і підпис особи, яка видала довідку)

місто ___________________________________

«__» __________________________ 201 ___ р.


Коли експертизу не можна закінчити у встановлений строк, керівник експертної установи повідомляє про це особі (органу), які призначили експертизу та встановлює додатковий строк. Якщо проведення експертизи неможливе без наявності додаткових матеріалів, тоді направляється відповідне клопотання за певною схемою. Строк припиняється з дня направлення цього клопотання на день отримання матеріалів або повідомлення про відмову в задоволенні клопотання.Якщо експертиза не може бути виконана у зазначені строки, більший строк встановлюється за домовленістю з органом чи особою, які призначили експертизу, після попереднього вивчення експертом наданих матеріалів. Попереднє вивчення експертом матеріалів не повинно перевищувати 5 днів. Строк проведення експертизи починається з робочого дня, наступного за днем надходження матеріалів до експертної установи, і закінчується в день направлення їх особі або органу, які призначили експертизу. Якщо закінчення встановленого строку проведення експертизи припадає на неробочий день, то днем закінчення строку вважається наступний за ним робочий день.

Коли експертизу не можна закінчити у встановлений строк, керівник експертної установи повідомляє про це особі (органу), які призначили експертизу та встановлює додатковий строк. Якщо проведення експертизи неможливе без наявності додаткових матеріалів, тоді направляється відповідне клопотання за певною схемою. Строк припиняється з дня направлення цього клопотання на день отримання матеріалів або повідомлення про відмову в задоволенні клопотання.Якщо експертиза не може бути виконана у зазначені строки, більший строк встановлюється за домовленістю з органом чи особою, які призначили експертизу, після попереднього вивчення експертом наданих матеріалів. Попереднє вивчення експертом матеріалів не повинно перевищувати 5 днів. Строк проведення експертизи починається з робочого дня, наступного за днем надходження матеріалів до експертної установи, і закінчується в день направлення їх особі або органу, які призначили експертизу. Якщо закінчення встановленого строку проведення експертизи припадає на неробочий день, то днем закінчення строку вважається наступний за ним робочий день.

38


1. Який зміст постанови (ухвали) про призначення експертизи?2. Які мінімальні та максимальні строки проведення експертизи?3. Який порядок відліку строку судової експертизи?4. Як продовжується термін проведення експертизи?5. Який порядок призначення судово-бухгалтерської експертизи на стадії

попереднього розслідування?6. Який порядок та підстави проведення судово-бухгалтерської експертизи

у суді?7. Які дії керівника експертної установи або його заступника після

одержання постанови про проведення судово-бухгалтерської експертизи?8. Які дії голови експертної комісії?

Якщо експертиза призначена не як комплексна, але при її проведенні з’ясується, що вирішення поставлених питань або деяких з них потребує застосування даних, які належать до різних галузей знань, - керівник експертної установи має право організовувати її проведення за правилами виконання комплексної експертизи. Якщо проведення комплексної експертизи не може бути здійснено силами експертів даної установи, то її керівник повідомляє про це особу або орган, які призначили експертизу і просить залучити до проведення експертизи експерта відповідної спеціалізації.

Якщо експертиза призначена не як комплексна, але при її проведенні з’ясується, що вирішення поставлених питань або деяких з них потребує застосування даних, які належать до різних галузей знань, - керівник експертної установи має право організовувати її проведення за правилами виконання комплексної експертизи. Якщо проведення комплексної експертизи не може бути здійснено силами експертів даної установи, то її керівник повідомляє про це особу або орган, які призначили експертизу і просить залучити до проведення експертизи експерта відповідної спеціалізації.

Дії голови експертної комісіїДії голови експертної комісії

______________________________________________________________________________________________________________________________

__________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

______________________________________________________________________________________________________________________________

__________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

39

Тема 1.6. Технологія судово-бухгалтерського експертного дослідження на дослідній стадії

План 1. Методологічний цикл судово-бухгалтерського експертного

дослідження (СБЕД)2. Технологія судово-бухгалтерського експертного дослідження на

стадіях інформаційного спостереження та первинної обробки досліджуваної інформації

3. Технологія СБЕД на стадії визначення та формування гіпотези4. Технологія судово-бухгалтерського експертного дослідження на

стадіях обробки тверджень та формуванні висновків


Міні-лексикон: стандарт судово-бухгалтерської експертизи, технологія СБЕД, версія, матриця справи, таблиця подій та доказів

1. Методологічний цикл судово-бухгалтерського експертного ослідження (СБЕД)

Дослідна стадія експертного дослідження складається з процедур експертного дослідження, здійснення яких дозволяє сформулювати відповіді на завдання, зазначені в постанові (ухвалі), зокрема…


інформаційне спостереження;первинна обробка інформації;формулювання версії;перевірка версії (системи версій);формування висновків та пропозицій.

інформаційне спостереження;первинна обробка інформації;формулювання версії;перевірка версії (системи версій);формування висновків та пропозицій.

Успішність виконання дослідної стадії судово-бухгалтерської експертизи залежить від розробки методики її проведення на організаційно-методичній стадії Реалізується методика відповідно до стандарту судово-бухгалтерської експертизи, яким передбачається послідовність експертних процедур. Завдяки цьому експертне дослідження набуває системності, створюються умови для впровадження наукових методів дослідження

Успішність виконання дослідної стадії судово-бухгалтерської експертизи залежить від розробки методики її проведення на організаційно-методичній стадії Реалізується методика відповідно до стандарту судово-бухгалтерської експертизи, яким передбачається послідовність експертних процедур. Завдяки цьому експертне дослідження набуває системності, створюються умови для впровадження наукових методів дослідження

40

Модель стандарту судово-бухгалтерської експертизи

2. Технологія СБЕД на стадіях інформаційного спостереження та первинної обробки досліджуваної інформації

Предмет СБЕ___________________________________________________________________

__________________________________________________________________________________________________________________________

Методичні прийоми (процедури) узагальнення і реалізації результатів СБЕ

____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

Джерела інформації___________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

Методичні прийоми експертного дослідження______________________________________________________________________________________________________________________________

______________________________________________________________________________________________________________________________

Порядок виконання робіт на стадії інформаційного спостереження

Порядок виконання робіт на стадії інформаційного спостереження

41

3. Технологія СБЕД на стадії визначення та формування версії


У межах побудови версії здійснюється …

Висновки експерта-бухгалтера не являють собою заздалегідь відомі істини, вони виникають спочатку у вигляді версій, які проходять систему досліджень і обґрунтовуються певними доказами. Підставою для висунення версії як форми пошуку істини є професійні знання експерта та нагромаджені наукові методики з питань проведення судово-бухгалтерської експертизи.

Процес формування та перевірки версій

Формулювання версії обґрунтування складових версії, вибір методичних прийомів дослідження, визначення форми доказів

Аналіз результатів перевірки версійдоповнення типових версій оперативними, відхилення раніш сформульованих версій у зв’язку з суперечністю доказів, обґрунтування нових версій за результатами дослідження, формування системи доказів за перевіреною версією

Висунення версій вивчення предмета експертизи за матеріалами, поданими на її вирішення, нормативно-правовими актами, які стосуються об'єкта дослідження і висунення типової версії дослідження

Перевірка версійздійснення експертних процедур, одержання доказів підтверджуючого або спростовую чого характеру передбачає експериментування результатів дослідження, уточнення і коригування початкових версій

Джерелом формування версії є інформація, аналіз та синтез якої формує необхідні передумови для виникнення і конструювання версій.

Версії у всіх своїх різновидах є не лише розумовою діяльністю, вона також є теоретичною основою для виконання аналітичної, прогностичної, організаційної та пізнавальної функцій.

Формулювання версій передбачає наявність певних умов. Версії можуть виникати на підставі загальних уявлень експерта про документи та операції, що вивчаються, проведених раніш контрольних заходів, вивчення досвіду інших експертів, а також на підставі власного інтелекту та інтуїції. Формулювання версій – складне завдання і вимагає від експерта знання теорії та практики управління, бухгалтерського обліку, технології виробництва тощо.

Джерелом формування версії є інформація, аналіз та синтез якої формує необхідні передумови для виникнення і конструювання версій.

Версії у всіх своїх різновидах є не лише розумовою діяльністю, вона також є теоретичною основою для виконання аналітичної, прогностичної, організаційної та пізнавальної функцій.

Формулювання версій передбачає наявність певних умов. Версії можуть виникати на підставі загальних уявлень експерта про документи та операції, що вивчаються, проведених раніш контрольних заходів, вивчення досвіду інших експертів, а також на підставі власного інтелекту та інтуїції. Формулювання версій – складне завдання і вимагає від експерта знання теорії та практики управління, бухгалтерського обліку, технології виробництва тощо.

42

загальне ознайомлення з об’єктом пізнання

загальне ознайомлення з об’єктом пізнання

ознайомлення з джерелами його документального

відображення

ознайомлення з джерелами його документального

відображення

вивчення взаємозв’язку

даного об’єкту з іншими

вивчення взаємозв’язку

даного об’єкту з іншими

Факти вивчення наданих документів, що важливі під час висунення версій

- порушення встановленої форми документа;- наявність на документі резолюції або іншого підпису, що санкціонує

проведення господарської операції, у непередбаченому місці;- відсутність при розпорядчому документі виконавчого підпису;- відсутність всіх необхідних реквізитів на документі;- невідповідність окремих реквізитів;- невідповідність основного документа і додатку до нього;- підписання документа особами, які не мають на це права;- відсутність необхідних додатків;- розходження змісту кількох екземплярів одного й того ж документа;- ознаки підробки підписів, наявність виправлень;- відсутність необхідних записів у картках аналітичного обліку та інших

регістрах;- записи в облікових регістрах, які не обґрунтовані первинними

документами;- невідповідність записів одних і тих самих операцій у різних облікових

регістрах;- необґрунтовані та не оговорені виправлення у регістрах;- складання бухгалтерських проводок і внесення записів, які не

підтверджені даними первинних документів, у накопичувальні відомості;- складання бухгалтерських проводок з порушенням кореспонденції

рахунків;- виправлення бухгалтерських проводок без документальних підстав і

об’єктивної необхідності;- складання бухгалтерських проводок із запізненням.

43


Версії слід формувати за принципами індукції та дедукції.

Зміст будь-якої версії має охоплювати дії, які надають переконливі відповіді на питання:

- хто порушив (аналіз організаційно-управлінської структури, встановлення особи, яка мала відношення до виникнення встановленого відхилення);

- коли було здійснено порушення (аналіз документів);- який механізм вчинення порушення (аналіз взаємодії

працівників, які за своїми функціональними обов’язками мають відношення до події, що перевіряється; встановлення сфери перетину інтересів таких осіб);

- чим викликане порушення (причини та умови, мотиви);- які наслідки порушення (розмір шкоди).

За наявності взаємозв’язків між висунутими припущеннями можна встановити обґрунтованість та правильність сформульованої версії в цілому. Слід зазначити, що окремі припущення за своєю суттю є також версіями. Склад системи припущень безпосередньо залежатиме від наявних ознак порушення.

За наявності взаємозв’язків між висунутими припущеннями можна встановити обґрунтованість та правильність сформульованої версії в цілому. Слід зазначити, що окремі припущення за своєю суттю є також версіями. Склад системи припущень безпосередньо залежатиме від наявних ознак порушення.

Правила побудови версійПравила побудови версій

____________________________________________________________________________________________________________________________

__________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

____________________________________________________________________________________________________________________________

______________________________________________________________

____________________________________________________________________________________________________________________________

__________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

____________________________________________________________________________________________________________________________

______________________________________________________________

44

4.Технологія СБЕД на стадіях обробки тверджень та формулювання висновків

Побудова версій за принципом дедукції передбачає як початковий момент загальні положення, встановлені у процесі оцінки встановленого господарського порушення та доцільна за умов недостатності виявлених за фактом встановленого господарського порушення доказів.

Побудова версій за принципом дедукції передбачає як початковий момент загальні положення, встановлені у процесі оцінки встановленого господарського порушення та доцільна за умов недостатності виявлених за фактом встановленого господарського порушення доказів.

Версії можуть будуватися і за аналогією. Джерелами аналогії при конструюванні версій можуть бути:

- ______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

Будь-яка версія, сформульована в ході СЕБД, має бути перевіреною. Діяльність експерта в області побудови версії відрізняється від його роботи з вибору способів та шляхів їх перевірки, проте обидва види даної роботи повинні бути пов’язані між собою.

Версії є підставою для конструювання плану, вибору способів та прийомів перевірки. У зв’язку з цим слід планувати аналіз версій, визначати в плані питання, які підлягають вивченню, а потім обирати найбільш ефективні способи їх перевірки. Перевірити версію означає перевірити її логічні наслідки.

45

Формування версій за принципом індукції слід застосовувати, коли версія зароджується з аналізу доказів, виявлених під час досудового слідства або у межах судового процесу

Формування версій за принципом індукції слід застосовувати, коли версія зароджується з аналізу доказів, виявлених під час досудового слідства або у межах судового процесу


Якщо версія не може пояснити всі відомі на момент її висунення фактичні дані, це означає, що:


Матриця справи

(формування версій за принципом індукційного мислення)

Типова схема перевірки версії

Сформульована версія

Перевірка версії дозволеними способами

Відбір за результатами

Висновок

Лише за умови документального підтвердження наслідків, версія може вважатися перевіреною та доведеною.

Спираючись на вихідні дані, версія повинна не просто пояснювати їх, а й розкривати усі види зв’язків між ними. Зміст версії завжди ширший змісту вихідних даних, адже включає і припущення про факти, які ще не встановлені. Проте при цьому зміст вихідних даних повинен повністю вкладатися в зміст версії.

Лише за умови документального підтвердження наслідків, версія може вважатися перевіреною та доведеною.

Спираючись на вихідні дані, версія повинна не просто пояснювати їх, а й розкривати усі види зв’язків між ними. Зміст версії завжди ширший змісту вихідних даних, адже включає і припущення про факти, які ще не встановлені. Проте при цьому зміст вихідних даних повинен повністю вкладатися в зміст версії.

____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

Припущення, які покладені в основу версії, носять імовірнісний характер. Але сама їх ймовірність повинна бути реальною, тобто повинна існувати можливість обґрунтування ймовірності висунутого припущення. Якщо припущення в ході вивчення операції підтверджується, то відбувається перетворення ймовірного знання в достовірне.

Припущення, які покладені в основу версії, носять імовірнісний характер. Але сама їх ймовірність повинна бути реальною, тобто повинна існувати можливість обґрунтування ймовірності висунутого припущення. Якщо припущення в ході вивчення операції підтверджується, то відбувається перетворення ймовірного знання в достовірне.

Конкретизація результатів дослідження під час перевірки версій досягається завдяки матриці, в якій координуються різні аспекти справи, а також таблиці подій та їх доказів, складених до кожного елемента матриці.

46

Версія __________________________

Суб’єкт порушення

Причини здійснення порушення

Умови здійснення

порушення

Спосіб здійснення

порушення

Матриця справи

(формування версій за принципом дедуктивного мислення)

Версія _____________________________

Причини виникнення порушення

Умови здійснення порушення

Вірогідний суб’єкт

порушення

Спосіб здійснення порушення

Спосіб приховування

порушення

Таблиця подій та доказів

Вверсія _______________________

Перелік вірогідних

подій

Перелік прямих доказів Перелік опосередкованих доказів

Докази, що спростовуют

ь версію

Докази, що підтверджуют

ьверсію

Докази, що спростовуют

ь версію

Докази, що підтверджуют

ьверсію



Експертне дослідження, незалежно від змісту поставлених на вирішення судово-бухгалтерської експертизи питань, ґрунтується на доведенні версій, їхніх результатах, формулюванні висновків експерта, обґрунтованих системою доказів.

Експертне дослідження, незалежно від змісту поставлених на вирішення судово-бухгалтерської експертизи питань, ґрунтується на доведенні версій, їхніх результатах, формулюванні висновків експерта, обґрунтованих системою доказів.

47

1. Які дії здійснюються під час дослідної стадії експертного дослідження?

2. З яких елементів складається модель стандарту судово-експертного бухгалтерського дослідження?

3. Які роботи виконуються на стадії первинної обробки зібраної та досліджуваної інформації?

4. Які роботи виконуються на стадії формування версії?5. З яких стадій складається процес формулювання версії?6. За якими підходами можуть формулюватися версії?7. Яким чином підтверджується чи спростовується версія?8. Які роботи виконуються на стадії систематизації результатів дослідження?

Тема 2.1. Експертне дослідження втрат за операціями з необоротними матеріальними і нематеріальними активами

План 1. Локальний стандарт та огляд сценаріїв найбільш типових порушень з

ознаками зловживань щодо втрат від операцій з необоротними матеріальними і нематеріальними активами

2. Методика експертного дослідження втрат від операцій з основними засобами та іншими необоротними матеріальними активами

3. Методика експертного дослідження втрат від операцій з нематеріальними активами

Рекомендовані джерелаНормативно-правові:16, 18, 29, 32, 38, 48, 49,50,55, 56, 58-59, 66, 76-78, 80,

84Основні:87, 88 Додаткові: 91 -94, 96 -101, 103-107, 109-112Інтернет-ресурси:115-116

Міні-лексикон: необоротні матеріальні активи, необоротні нематеріальні активи, експертиза комп’ютерної техніки та програмного продукту.

1. Локальний стандарт методики експертного дослідження операцій з необоротними матеріальними і нематеріальними активами

48

Предмет судово-бухгалтерської експертизи операцій з необоротними матеріальними та нематеріальними активами

Предмет судово-бухгалтерської експертизи операцій з необоротними матеріальними та нематеріальними активами

______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

Об’єкти судово-бухгалтерської експертизи операцій з необоротними матеріальними та нематеріальними активами

Об’єкти судово-бухгалтерської експертизи операцій з необоротними матеріальними та нематеріальними активами

Акти ревізіїАкти введення в експлуатацію, акти про внутрішнє переміщення, акти про

списанняПервинні документи з обліку необортних інвентарних активівРозрахунок амортизаційних відрахуваньІнвентаризаційні описиРозрахунок розміру відшкодування завданої матеріальної шкодиДоговори про повну матеріальну відповідальністьПояснювальні записки МВО

Зовнішнє інформаційне забезпечення експертного дослідження


[16, 18, 29, 32, 38, 48, 49,50, 55, 56, 58-59, 66, 76-78, 80, 84]

49

Методичні прийоми експертного дослідженняМетодичні прийоми експертного дослідження

Інформаційне моделюванняРозрахунково-аналітичні процедуриПеревірка за змістом,Перевірка за формоюАрифметична перевіркаЗустрічна перевіркаВзаємна перевіркаГрупування результатів (хронологічне, систематизоване)Аналітичне групування доказів Узагальнення результатів дослідження і складання висновку експертизиРозробка пропозицій з профілактики правопорушень


Орієнтовні питання експертизи матеріалів інвентаризації необоротних інвентарних активів (НІА)

________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

Об’єкти експертного дослідження матеріалів інвентаризації необоротних інвентарних активів

план інвентаризаційної роботи на рік, накази на проведення інвентаризацій, інвентаризаційні описи, акти інвентаризації, актів списання, пояснювальні записки МВО, протоколи засідання робочих інвентаризаційних комісій, протоколи засідання центральної інвентаризаційної комісії, накази керівника про результати проведеної інвентаризації, Книга обліку результатів проведених інвентаризацій, облікові регістри

50

Орієнтовні питання експертизи господарських операцій з основними засобами

Орієнтовні питання експертизи господарських операцій з основними засобами

________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

Об’єкти експертного дослідження господарських операцій з основними засобами

Об’єкти експертного дослідження господарських операцій з основними засобами

акти приймання передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів, акти приймання передачі-здачі відремонтованих, реконструйованих та модернізованих об’єктів, акти на списання основних засобів, акти на списання автотранспортних засобів, акти про установку, пуск та демонтаж будівельної машини, інвентарні картки обліку основних засобів, описи інвентарних карток з обліку основних засобів, картки обліку руху основних засобів, інвентарні списки основних засобів, розрахунки амортизації основних засобів, технічні паспорти, інвентаризаційні описи основних засобів, договори про повну матеріальну відповідальність, кошториси на будівництво, модернізацію

акти приймання передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів, акти приймання передачі-здачі відремонтованих, реконструйованих та модернізованих об’єктів, акти на списання основних засобів, акти на списання автотранспортних засобів, акти про установку, пуск та демонтаж будівельної машини, інвентарні картки обліку основних засобів, описи інвентарних карток з обліку основних засобів, картки обліку руху основних засобів, інвентарні списки основних засобів, розрахунки амортизації основних засобів, технічні паспорти, інвентаризаційні описи основних засобів, договори про повну матеріальну відповідальність, кошториси на будівництво, модернізацію

51

Окремі версії експерта-бухгалтера в межах експертного дослідження операцій необоротними матеріальними і нематеріальними активамиОкремі версії експерта-бухгалтера в межах експертного дослідження операцій необоротними матеріальними і нематеріальними активами

1. Розкрадання об’єктів необоротних інвентарних активів внаслідок занедбаного ведення аналітичного обліку та неякісного проведення попередньої річної інвентаризації (при проведенні інвентаризації не перевіряються наявність документації на необоротні інвентарні активи з питань їх відповідності паспортним даним, комплектності об’єктів, відповідності характеристики нематеріального активу за документом, що його ідентифікує, та фактично виявленому об’єкту).

2. Привласнення або використання посадовими особами необоротних інвентарних активів в особистих цілях під виглядом тимчасового вилучення, з розрахунку, що їх подальше списання відбудеться без належного контролю.

3. Привласнення або розкрадання шляхом заміни нових складових об’єкта необоротних інвентарних активів (основного засобу, іншого необоротного матеріального активу), на такі, що були в експлуатації та були раніше списані, проте не знищені.

4. Привласнення або розкрадання шляхом списання об’єктів необоротних інвентарних активів на підставі актів, оформлених не належним чином (в складі комісії зацікавлені особи, відсутнє експертний висновок про придатність до подальшого використання або реалізацію окремих, вузлів, агрегатів, деталей, конструктивних елементів тощо).

5. Привласнення або розкрадання шляхом не відображення в обліку оприбуткованих вузлів і деталей (складових елементів об’єкту основних засобів) після ліквідації необоротних інвентарних активів (неповне оприбуткування або оприбуткування за заниженими цінами).

6. Привласнення або розкрадання шляхом свідомого незнищення необоротних інвентарних активів, що підлягають ліквідації, з подальшою їх експлуатацією з метою подальшого викрадення (привласнення) окремих об’єктів, що введені в експлуатацію замість списаних.

7. Привласнення або розкрадання шляхом передачі необоротних інвентарних активів філіями, дочірніми підприємствами без дозволу головного підприємства або списання без підтвердження суб’єктом господарювання, який одержав такі активи, про їх взяття на облік.

8. Розкрадання у спосіб реалізації необоротних інвентарних активів окремим юридичним та фізичним особам по заниженій вартості.

9. Привласнення або розкрадання в наслідок неналежної організації матеріальної відповідальності (об’єкти необоротних інвентарних активів закріплені за особами, які звільнені та не працюють на підприємстві).

52

Порушення в організації та веденні бухгалтерського обліку необоротних активів

Порушення в організації та веденні бухгалтерського обліку необоротних активів

виправлення змісту первинних документів з надходження, переміщення та вибуття необоротних інвентарних активів без відповідних обумовлень;

відсутність або невідповідність наказу про облікову політику підприємства чинним нормам положень (стандартів) бухгалтерського обліку 7 ”Основні засоби”, 8 „Нематеріальні активи”, 30 „Біологічні активи”;відсутність затвердженого робочого плану рахунків бухгалтерського обліку підприємства;відсутність затвердженого графіку документообігу суб’єкта господарювання;відсутність або недосконалість Положення про бухгалтерію та/або посадових інструкцій бухгалтерів;неповне або несвоєчасне відображення в обліку окремих господарських операцій, наслідки яких змінюють інформацію про вартісну оцінку та місце знаходження необоротних інвентарних активів;недоодержання встановленої кореспонденції рахунків;недодержання правил оформлення первинних, зведених документів з обліку необоротних інвентарних активів, а також Балансу та інших документів, які використовуються для ведення бухгалтерського обліку та складання звітності;відсутність чітких внутрішніх регламентів щодо обліку окремих господарських операцій з необоротними інвентарними активами;безпідставне віднесення об’єкту до категорії основних засобів, інших необоротних матеріальних активів, нематеріальних активів; неправильне формування балансової вартості об’єкта основних засобів, інших необоротних матеріальних активів, нематеріальних активів;неправильне ведення обліку орендованих необоротних активів, інших необоротних матеріальних активів, нематеріальних активів;неправильне встановлення строку корисної експлуатації основних засобів, інших необоротних матеріальних активів, нематеріальних активів;порушення порядку проведення індексації інвентарних необоротних активів;списання необоротних активів без підтверджуючих документів.

виправлення змісту первинних документів з надходження, переміщення та вибуття необоротних інвентарних активів без відповідних обумовлень;

відсутність або невідповідність наказу про облікову політику підприємства чинним нормам положень (стандартів) бухгалтерського обліку 7 ”Основні засоби”, 8 „Нематеріальні активи”, 30 „Біологічні активи”;відсутність затвердженого робочого плану рахунків бухгалтерського обліку підприємства;відсутність затвердженого графіку документообігу суб’єкта господарювання;відсутність або недосконалість Положення про бухгалтерію та/або посадових інструкцій бухгалтерів;неповне або несвоєчасне відображення в обліку окремих господарських операцій, наслідки яких змінюють інформацію про вартісну оцінку та місце знаходження необоротних інвентарних активів;недоодержання встановленої кореспонденції рахунків;недодержання правил оформлення первинних, зведених документів з обліку необоротних інвентарних активів, а також Балансу та інших документів, які використовуються для ведення бухгалтерського обліку та складання звітності;відсутність чітких внутрішніх регламентів щодо обліку окремих господарських операцій з необоротними інвентарними активами;безпідставне віднесення об’єкту до категорії основних засобів, інших необоротних матеріальних активів, нематеріальних активів; неправильне формування балансової вартості об’єкта основних засобів, інших необоротних матеріальних активів, нематеріальних активів;неправильне ведення обліку орендованих необоротних активів, інших необоротних матеріальних активів, нематеріальних активів;неправильне встановлення строку корисної експлуатації основних засобів, інших необоротних матеріальних активів, нематеріальних активів;порушення порядку проведення індексації інвентарних необоротних активів;списання необоротних активів без підтверджуючих документів.

53

3. Методика експертного дослідження втрат від операцій з основними засобами

Методика експертного дослідження реальності відображення основних засобів в балансі

І варіант

____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

ІІ варіант

________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

4. Методика експертного дослідження втрат ві операцій з нематеріальними необоротними активами

54

Реальність існування та достовірність відображення в обліку окремого об’єкта нематеріальних активів можна виявити шляхом

Реальність існування та достовірність відображення в обліку окремого об’єкта нематеріальних активів можна виявити шляхом


1. Які завдання експертного дослідження операцій з необоротними матеріальними активами?

2. Які завдання експертного дослідження операцій з нематеріальними активами?

3.Які типові порушення з ознаками зловживань щодо операцій з необоротними матеріальними та нематеріальними активами вам відомі?

4.Що є законодавчо-нормативним забезпеченням експертного дослідження операцій з необоротними активами?

5.Які облікові документи використовуються для судово-експертного бухгалтерського дослідження операцій з необоротними активами?

6.Які методичні прийомисудово-бухгалтерської експертизи використовуються під час експертного дослідження операцій з необоротними активами?

7.Яка методика експертного дослідження господарських операцій з основ-ними засобами?

8.Яка методика експертного дослідження господарських операцій з нематеріальними активами.

Тема 2.2. Експертне дослідження втрат від операцій з матеріальними оборотними активами

План 1. Локальний стандарт експертного дослідження та огляд сценаріїв

суттєвих порушень з ознаками зловживань щодо втрат від операцій з матеріальними запасами

2. Методика експертного дослідження втрат від операцій з матеріальними запасами

Рекомендовані джерелаНормативно-правові: 20, 29, 57, 76, 80, 81, 83Основні:87, 88 Додаткові: 91 -94, 96 -101, 103-107, 109-112Інтернет-ресурси:115-116

Міні-лексикон: матеріальні запаси, оцінка запасів, достовірність оцінки, чиста вартість реалізації запасів, первісна вартість запасів.

55

1. Локальний стандарт методики експертного дослідження операцій з запасами

Предмет судово-бдухгалтерської експертизи операцій з матеріальними оборотними активами

Предмет судово-бдухгалтерської експертизи операцій з матеріальними оборотними активами

________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

Об’єкти судово-бухгалтерської експертизи операцій з матеріальними оборотними активами

Об’єкти судово-бухгалтерської експертизи операцій з матеріальними оборотними активами

Договори постачання виробничих запасів, товарівСупровідні документи господарських операції з постачання та реалізації

(довіреності на одержання ТМЦ, товарно-транспортні накладні, специфікації, сертифікати відповідності, свідоцтво про якість, сертифікати радіологічного контролю)

3. Нормативи резервних та страхових запасівНорми витрачання запасівПервинні документи з обліку запасів (лімітно-забірні картки, накладні про внутрішнє переміщення)Регістри бухгалтерського облікуДовідки бухгалтерії Фінансова звітність (Ф.1 «Баланс», Ф.5 «Примітки до фінансової звітності»)Інвентаризаційні описи, розрахунки списання природного убутку, розрахунок пересортуванняНакази про зарахування пересортування, списання природного убуткуАкти списання запасівАкти про бракАкти списання забракованих виробівАкти ревізіїРозрахунок розміру відшкодування завданої матеріальної шкодиДоговори про повну матеріальну відповідальністьПояснювальні записки МВО Пояснювальні записки керівників виробничих підрозділів

Договори постачання виробничих запасів, товарівСупровідні документи господарських операції з постачання та реалізації

(довіреності на одержання ТМЦ, товарно-транспортні накладні, специфікації, сертифікати відповідності, свідоцтво про якість, сертифікати радіологічного контролю)

3. Нормативи резервних та страхових запасівНорми витрачання запасівПервинні документи з обліку запасів (лімітно-забірні картки, накладні про внутрішнє переміщення)Регістри бухгалтерського облікуДовідки бухгалтерії Фінансова звітність (Ф.1 «Баланс», Ф.5 «Примітки до фінансової звітності»)Інвентаризаційні описи, розрахунки списання природного убутку, розрахунок пересортуванняНакази про зарахування пересортування, списання природного убуткуАкти списання запасівАкти про бракАкти списання забракованих виробівАкти ревізіїРозрахунок розміру відшкодування завданої матеріальної шкодиДоговори про повну матеріальну відповідальністьПояснювальні записки МВО Пояснювальні записки керівників виробничих підрозділів

56

Типові способи вчинення порушень з запасами

Зовнішнє інформаційне забезпечення експертного дослідженняЗовнішнє інформаційне забезпечення експертного дослідження

[20, 29, 57, 76, 80, 81, 83]




розкрадання сировини, матеріалів шляхом неповного їх оприбуткування при надходженні від постачальників;

утворення лишків матеріальних цінностей для подальшого їх розкрадання за рахунок списання сировини у виробництвом не за фактом їх витрачання, а за нормами (коли фактичні витрати менші від нормативних).

розкрадання сировини, матеріалів шляхом неповного їх оприбуткування при надходженні від постачальників;

утворення лишків матеріальних цінностей для подальшого їх розкрадання за рахунок списання сировини у виробництвом не за фактом їх витрачання, а за нормами (коли фактичні витрати менші від нормативних).

57

Причини виникнення недостачі запасівПричини виникнення недостачі запасів

Порушення правил прийому по кількості та якості та передачі запасів у виробництво;Неправильне визначення при оприбуткуванні та реалізаціїї кількості, якості та комплектності матеріальних цінностей;Неправильне або неповне оприбуткування товарно-матеріальних цінностей;Неналежна організація збереження запасів;Неправильне зберігання виробничих запасів на складах підприємства;Відсутність умов для збереження товарно-матеріальних цінностей;Несправність або відсутність ваговимірювальних приладів у складському господарстві;Відсутність сигналізації на складських приміщеннях;Відсутність норм поточних запасів на складах підприємства;Неправильне оформлення та несвоєчасна передача у виробництво виробничих запасів;Недотримання норм витрачання виробничих запасів;Без документальна передача виробничих запасів у виробництво;Неефективне використання запасів у процесі виробництва;Помилки при калькулюванні собівартості робіт, продукції, послуг;Наявність лишків або недостачі товарно-матеріальних цінностей за попередні періоди;Наявність великої кількості фактів списання товарно-матеріальних цінностей;Недосконала організація пропускного режиму на підприємстві;Непроведення контрольних заходів за роботою матеріально-відповідальних осіб;Відсутність договорів про повну матеріальну відповідальність з матеріально відповідальними особами.

Порушення правил прийому по кількості та якості та передачі запасів у виробництво;Неправильне визначення при оприбуткуванні та реалізаціїї кількості, якості та комплектності матеріальних цінностей;Неправильне або неповне оприбуткування товарно-матеріальних цінностей;Неналежна організація збереження запасів;Неправильне зберігання виробничих запасів на складах підприємства;Відсутність умов для збереження товарно-матеріальних цінностей;Несправність або відсутність ваговимірювальних приладів у складському господарстві;Відсутність сигналізації на складських приміщеннях;Відсутність норм поточних запасів на складах підприємства;Неправильне оформлення та несвоєчасна передача у виробництво виробничих запасів;Недотримання норм витрачання виробничих запасів;Без документальна передача виробничих запасів у виробництво;Неефективне використання запасів у процесі виробництва;Помилки при калькулюванні собівартості робіт, продукції, послуг;Наявність лишків або недостачі товарно-матеріальних цінностей за попередні періоди;Наявність великої кількості фактів списання товарно-матеріальних цінностей;Недосконала організація пропускного режиму на підприємстві;Непроведення контрольних заходів за роботою матеріально-відповідальних осіб;Відсутність договорів про повну матеріальну відповідальність з матеріально відповідальними особами.

Причини виникнення пресортування запасівПричини виникнення пресортування запасів

- запущеність аналітичного обліку у місцях зберігання цінностей;- неправильні записи у регістрах аналітичного та синтетичного обліку;- заміна матеріальних цінностей одних найменувань іншими без

оформлення відповідних документів;- створення не облікованих лишків одних видів запасів і вилучення

інших;- несвоєчасне документальне оформлення руху запасів на підприємстві;- некомпетентність матеріально-відповідальної особи у питаннях

визначення кількості, якості та комплектності матеріальних цінностей;- свідомі пересортування з метою приховування недостач та лишків.

- запущеність аналітичного обліку у місцях зберігання цінностей;- неправильні записи у регістрах аналітичного та синтетичного обліку;- заміна матеріальних цінностей одних найменувань іншими без

оформлення відповідних документів;- створення не облікованих лишків одних видів запасів і вилучення

інших;- несвоєчасне документальне оформлення руху запасів на підприємстві;- некомпетентність матеріально-відповідальної особи у питаннях

визначення кількості, якості та комплектності матеріальних цінностей;- свідомі пересортування з метою приховування недостач та лишків.

58


2. Методика експертного дослідження операцій з матеріальними запасами

Умови виникнення порушень з запасамиУмови виникнення порушень з запасами

- відсутність положення про відділ постачання, підрозділ основного, допоміжного та обслуговуючого виробництва, відділ збуту, положення про відділ складського господарства, ,посадових інструкцій його співробітників;

- неналежна організація збереження запасів;- не забезпечення умов зберігання запасів (необхідного

температурного режиму, мікроклімату, сигналізації, вентиляції тощо);

- порушення правил організації та ведення складського господарства;відсутність чітких внутрішніх регламентів щодо ведення складського та оперативного обліку окремих господарських операцій (процесів) або неузгодженість між ними;

- відсутність норм резерву страхових виробничих запасів;- порушення правил ведення складського обліку;- відсутність норм витрачання виробничих запасів.

- відсутність положення про відділ постачання, підрозділ основного, допоміжного та обслуговуючого виробництва, відділ збуту, положення про відділ складського господарства, ,посадових інструкцій його співробітників;

- неналежна організація збереження запасів;- не забезпечення умов зберігання запасів (необхідного

температурного режиму, мікроклімату, сигналізації, вентиляції тощо);

- порушення правил організації та ведення складського господарства;відсутність чітких внутрішніх регламентів щодо ведення складського та оперативного обліку окремих господарських операцій (процесів) або неузгодженість між ними;

- відсутність норм резерву страхових виробничих запасів;- порушення правил ведення складського обліку;- відсутність норм витрачання виробничих запасів.

Формуючи версії щодо суб’єкта, який спричинив недостачу запасів, слід пам’ятати, що недостачі за джерелами виникнення поділяються на зовнішні та внутрішні.

Зовнішні недостачі це приховані недостачі запасів, що надійшли в тарі (упаковці), які не були своєчасно встановлені з причини недотримання правил приймання по кількості та якості. Ознакою такої недостачі є збереження цілісності пакування виробника або відправника.

Внутрішні недостачі створюються працівниками суб’єкта господарювання. Суб’єктами таких недостач є МВО, складські працівники, керівники виробничих підрозділів, працівники виробничих підрозділів, що стоять або на технологічному процесі, або пакуванні. Причетними до недостачі можуть бути працівники середньої ланки управління, керівники функціональних підрозділів (відділу збуту, постачання), головний технолог.

Для перевірки версій про суб’єкта слід дослідити інформацію, що формується у зазначених відділах.

Формуючи версії щодо суб’єкта, який спричинив недостачу запасів, слід пам’ятати, що недостачі за джерелами виникнення поділяються на зовнішні та внутрішні.

Зовнішні недостачі це приховані недостачі запасів, що надійшли в тарі (упаковці), які не були своєчасно встановлені з причини недотримання правил приймання по кількості та якості. Ознакою такої недостачі є збереження цілісності пакування виробника або відправника.

Внутрішні недостачі створюються працівниками суб’єкта господарювання. Суб’єктами таких недостач є МВО, складські працівники, керівники виробничих підрозділів, працівники виробничих підрозділів, що стоять або на технологічному процесі, або пакуванні. Причетними до недостачі можуть бути працівники середньої ланки управління, керівники функціональних підрозділів (відділу збуту, постачання), головний технолог.

Для перевірки версій про суб’єкта слід дослідити інформацію, що формується у зазначених відділах.

59

Напрямки судово-бухгалтерського експертного дослідженняНапрямки судово-бухгалтерського експертного дослідження


1.Які завдання експертного дослідження операцій з матеріальними запасами?

2.Які об’єкти експертного дослідження операцій з матеріальними запасами?3.Які типові порушення з ознаками зловживань щодо операцій з

матеріальними запасами вам відомі?4.Які методичні прийоми методу судово-бухгалтерської експертизи

застосовуються під час експертного дослідження операцій з матеріальними запасами?

5.Яка методика експертного дослідження реальності відображення в балансі матеріальних запасів?

6.З яких дій складається методика експертного дослідження опрацій з запасами?

Тема 2.3. Експертне дослідження втрат від операцій з коштами, розрахунками, цінними паперами та іншими активами


типових порушень з ознаками зловживань щодо операцій з коштами, розрахунками, цінними паперами та іншими активами

2. Методика експертного дослідження втрат від операцій з коштами3. Методика експертного дослідження втрат від операцій з дебіторською

заборгованістю4. Методика експертного дослідження втрат від операцій з векселями

Рекомендовані джерела

60

Нормативно-правові: 20, 21, 27, 29, 38, 39, 43, 47, 49, 50, 52, 54, 58 – 60, 80Основні: 87, 88 Додаткові: 91 -94, 96 -101, 103-107, 109-112Інтернет-ресурси:115-116

Міні-лексикон: грошові кошти, еквіваленти грошових коштів, сумнівна дебіторська заборгованість, безнадійна дебіторська заборгованість, відстрочена дебіторська заборгованість, резерв сумнівних боргів.

1. Локальний стандарт методики експертного дослідження операцій з коштами та розрахунками цінними паперами та іншими активами

Предмет судово-бухгалтерської експертизи відображення операцій з грошовими коштами

Предмет судово-бухгалтерської експертизи відображення операцій з грошовими коштами

__________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

__________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

Об’єкти судово-бухгалтерської експертизи відображення операцій з грошовими коштами

Первинні документи з обліку касових операцій (ВКО, ПКО, платіжна відомість), Касова книга, Звіт касира, авансові звіти,

Виписки банку платіжні доручення, вимоги-доручення, рахунки-фактури, чекові книжки і корінці використаних і

анульованих чеків, платіжні відомості, журнали №№1, 2, 3, 7, листування з установами банків та іншими фінансовими

органами, Акти інвентаризації каси, Пояснювальні записки касира, Накази про затвердження результатів інвентаризації каси, Акти ревізії

61

Предмет судово-бухгалтерської експертизи відображення безготівкових розрахунків

Предмет судово-бухгалтерської експертизи відображення безготівкових розрахунків

________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

Об’єкти судово-бухгалтерської експертизи відображення безготівкових розрахунків

Об’єкти судово-бухгалтерської експертизи відображення безготівкових розрахунків

1. Договори купівлі-продажу, товарно-транспортні накладні, податкові накладні 2. Платіжні доручення 3. Виписки банків про рух грошових коштів на рахунках підприємства4. Чеки та чекові книжки 5. Векселі видані та векселі одержані 6. Регістри бухгалтерського обліку

1. Договори купівлі-продажу, товарно-транспортні накладні, податкові накладні 2. Платіжні доручення 3. Виписки банків про рух грошових коштів на рахунках підприємства4. Чеки та чекові книжки 5. Векселі видані та векселі одержані 6. Регістри бухгалтерського обліку

Предмет судово-бухгалтерської експертизи відображення операцій з іншими активами

Предмет судово-бухгалтерської експертизи відображення операцій з іншими активами

____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

62

Об’єкти судово-бухгалтерської експертизи відображення операцій з іншими активами

Об’єкти судово-бухгалтерської експертизи відображення операцій з іншими активами

Рішення про емісію цінних паперів; Цінні папери (акції, облігації, депозитний сертифікат); Рішення про продаж та викуп цінних паперів Регістри бухгалтерського обліку, ПКО, виписка банку, реєстр придбаних цінних паперів, довідка бухгалтерії , Акт інвентаризації цінних паперів (зберігаються у касі), пояснювальні записки

Зовнішнє інформаційне забезпечення експертного дослідженняЗовнішнє інформаційне забезпечення експертного дослідження

[20, 21, 27, 29, 38, 39, 43, 47, 49, 50, 52, 54, 58 – 60, 80]


Інформаційне моделюванняРозрахунково-аналітичні процедуриПеревірка за змістом,Перевірка за формоюАрифметична перевіркаЗустрічна перевіркаВзаємна перевіркаХронологічна перевіркаЗворотній перерахунокГрупування результатів (хронологічне, систематизоване)Аналітичне групування доказів Узагальнення результатів дослідження і складання висновку експертизиРозробка пропозицій з профілактики правопорушень

Інформаційне моделюванняРозрахунково-аналітичні процедуриПеревірка за змістом,Перевірка за формоюАрифметична перевіркаЗустрічна перевіркаВзаємна перевіркаХронологічна перевіркаЗворотній перерахунокГрупування результатів (хронологічне, систематизоване)Аналітичне групування доказів Узагальнення результатів дослідження і складання висновку експертизиРозробка пропозицій з профілактики правопорушень

63

2. Методика експертного дослідження операцій з коштами та розрахунками цінними паперами та іншими активами

Судово-експертне дослідження безготівкових розрахунків

Найбільш розповсюджені способи розкрадання готівкових коштів

Експертне дослідження касових операційЕкспертне дослідження касових операцій

________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

1. Ознайомлення з інформацією про всі наявні у підприємства рахунки.2. Перевірка тотожності залишків грошових коштів на кінець кварталу

(півріччя, року) за даними виписок, бухгалтерських балансів і облікових регістрів (Головної книги, Журналів №№ 1, 2).

3. Перевірка банківських операцій по суті з встановленням фактів:Чи не допускалося неправильне перерахування авансів і платежів за безтоварними рахунками, а також оплата рахунків інших організацій, що не мають відношення до підприємства, яке перевіряється?Наскільки правильно використовувалися одержані позики та чи достовірні документи на їх одержання?Наскільки є раціональними форми розрахунків та чи сприяють вони прискоренню обігу засобів підприємства?

1. Ознайомлення з інформацією про всі наявні у підприємства рахунки.2. Перевірка тотожності залишків грошових коштів на кінець кварталу

(півріччя, року) за даними виписок, бухгалтерських балансів і облікових регістрів (Головної книги, Журналів №№ 1, 2).

3. Перевірка банківських операцій по суті з встановленням фактів:Чи не допускалося неправильне перерахування авансів і платежів за безтоварними рахунками, а також оплата рахунків інших організацій, що не мають відношення до підприємства, яке перевіряється?Наскільки правильно використовувалися одержані позики та чи достовірні документи на їх одержання?Наскільки є раціональними форми розрахунків та чи сприяють вони прискоренню обігу засобів підприємства?

Експертне дослідження своєчасності та повноти оприбуткування грошових коштів

Експертне дослідження своєчасності та повноти оприбуткування грошових коштів

________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

64

Найбільш розповсюджені способи розкрадання безготівкових коштів

Способи приховування валютної виручки

- привласнення депонованих сум;- підроблення розрахунково-платіжної відомості на виплату заробітної плати;- підроблення авансових звітів по відрядженню;- підроблення виписки банку з інформацією про одержання грошей по чековій книжці;- часткове оприбуткування грошових коштів по касі підприємства.

- привласнення депонованих сум;- підроблення розрахунково-платіжної відомості на виплату заробітної плати;- підроблення авансових звітів по відрядженню;- підроблення виписки банку з інформацією про одержання грошей по чековій книжці;- часткове оприбуткування грошових коштів по касі підприємства.

використання доступу до комп’ютерної техніки для незаконного перерахування коштів на рахунок співучасників;

використання підроблених банківських документів;одержання коштів на умовах попередньої оплати відповідно до фіктивних угод;

незаконне одержання кредиту з метою його розкрадання.

використання доступу до комп’ютерної техніки для незаконного перерахування коштів на рахунок співучасників;

використання підроблених банківських документів;одержання коштів на умовах попередньої оплати відповідно до фіктивних угод;

незаконне одержання кредиту з метою його розкрадання.

Типові порушення безготівкових розрахунків суб’єктами ЗЕД

Незаконне використання валютного рахунку;Незаконне відкриття і використання валютного рахунку;Приховування валютної виручки (неповернення виручки за товари або послуги, що

експортуються);.Неповернення в Україну товарів і сировини, вивезених на тимчасове зберігання і

переробку за кордон;Завищення вартості товарів, які імпортуються в Україну;Здійснення товарообмінної діяльності без оплати та без повернення в Україну

повністю або частково імпорту, обумовленого угодою між сторонами; Необґрунтовані і оформлені за допомогою фіктивних договорів перерахування за

кордон попередньої оплати нібито за імпортні товари, які мають надійти, або за послуги (консалтингові, маркетингові, інформаційні, комісійні тощо), які повинні надати зарубіжні контрагенти.

Фіктивні виплати іноземному партнерові значних штрафних санкцій; Укладання фіктивних бартерних угод, які маскують фактичну купівлю-продаж

товару, з переказом іноземної валюти – ціни договору на рахунки в іноземних банках;

Вивезення валютних і майнових цінностей за межі України під виглядом інвестування, яке нібито виявилось збитковим і неефективним;

Невжиття у разі ненадходження імпортного товару заходів, спрямованих на повернення валютних коштів, перерахованих іноземному партнерові, який виявився “непорядним”;

Маніпулювання цінами під час здійснення бартерних операцій з подальшим залишенням за кордоном валютних коштів – результату нееквівалентного обміну;

Тривалий розрив у часі виконання експортної та імпортної частини бартерного контракту.

Незаконне використання валютного рахунку;Незаконне відкриття і використання валютного рахунку;Приховування валютної виручки (неповернення виручки за товари або послуги, що

експортуються);.Неповернення в Україну товарів і сировини, вивезених на тимчасове зберігання і

переробку за кордон;Завищення вартості товарів, які імпортуються в Україну;Здійснення товарообмінної діяльності без оплати та без повернення в Україну

повністю або частково імпорту, обумовленого угодою між сторонами; Необґрунтовані і оформлені за допомогою фіктивних договорів перерахування за

кордон попередньої оплати нібито за імпортні товари, які мають надійти, або за послуги (консалтингові, маркетингові, інформаційні, комісійні тощо), які повинні надати зарубіжні контрагенти.

Фіктивні виплати іноземному партнерові значних штрафних санкцій; Укладання фіктивних бартерних угод, які маскують фактичну купівлю-продаж

товару, з переказом іноземної валюти – ціни договору на рахунки в іноземних банках;

Вивезення валютних і майнових цінностей за межі України під виглядом інвестування, яке нібито виявилось збитковим і неефективним;

Невжиття у разі ненадходження імпортного товару заходів, спрямованих на повернення валютних коштів, перерахованих іноземному партнерові, який виявився “непорядним”;

Маніпулювання цінами під час здійснення бартерних операцій з подальшим залишенням за кордоном валютних коштів – результату нееквівалентного обміну;

Тривалий розрив у часі виконання експортної та імпортної частини бартерного контракту.

65

3. Методика експертного дослідження дебіторської заборгованості за розрахунками

4. Методика експертного дослідження операцій з векселями

- договірне зменшення валютно-розрахункових зобов’язань партнера-нерезидента, у тому числі шляхом заліку взаємних вимог;- часткове приховування валютної виручки шляхом оплати з її допомогою витрат за кордоном, не пов’язаних з даною зовнішньоекономічною операцією, у тому числі шляхом перерахування коштів на банківський рахунок іноземного підприємства в рахунок виконання зобов’язання за іншим контрактом;- готівкові виплати нерезидентам з готівкової валютної виручки до здачі її у банк для зарахування на валютний рахунок;- не зарахування валютної виручки під час здійснення бартерних операцій, які передбачають зустрічні закупки за схемою “товар – реалізація – товар”.

- договірне зменшення валютно-розрахункових зобов’язань партнера-нерезидента, у тому числі шляхом заліку взаємних вимог;- часткове приховування валютної виручки шляхом оплати з її допомогою витрат за кордоном, не пов’язаних з даною зовнішньоекономічною операцією, у тому числі шляхом перерахування коштів на банківський рахунок іноземного підприємства в рахунок виконання зобов’язання за іншим контрактом;- готівкові виплати нерезидентам з готівкової валютної виручки до здачі її у банк для зарахування на валютний рахунок;- не зарахування валютної виручки під час здійснення бартерних операцій, які передбачають зустрічні закупки за схемою “товар – реалізація – товар”.

66

Методика експертного дослідження дебіторської заборгованості

________________________________________________________________________________________________________________________________

________________________________________________________________________________________________________________________________

________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

________________________________________________________________________________________________________________________________

Модель вексельного обороту з відмовою від платежу та пред’явленням протесту за векселем:

1 – відвантаження товару;2 – вексель + платіжне доручення;3 – передача векселя на інкасо (вексель+реєстр) ;4 – повідомлення банком покупця про зобов’язання, що з’явилося; 5 – вимога оплати;6 – відмова платника в оплаті по векселю;7 – повідомлення банку постачальника про відмову платника в оплаті; 8 – банк постачальника повідомляє постачальника про відмову в оплаті;9 – оформлення протесту за векселем;

10 – оформлення позову про відшкодування збитків;11 – повідомлення про рішення суду.


1. Які завдання експертного дослідження операцій з коштами?2. Які завдання експертного дослідження операцій з розрахунками?3. Які об’єкти експертного дослідження операцій з коштами та за

розрахунками?4. Які типові порушення з ознаками зловживань щодо операцій з коштами?5. Які типові порушення з ознаками зловживань щодо операцій за

розрахунками.6.Які методичні прийоми судово-бухгалтерської експертизи слід

застосовувати під час експертного дослідження операцій з коштами та за розрахунками?

7.Яка методика експертного дослідження господарських операцій з коштами в касі?

8. Яка методика експертного дослідження господарських операцій з коштами, виданими під звіт?

9. Яка методика експертного дослідження операцій з короткостроковими векселями виданими?

67

Нотаріальна контораНотаріальна контора

Банк покупця (платника)Банк покупця (платника)

Покупець Покупець

Банк постачальника

Банк постачальника

ПостачальникПостачальник

Господарський суд

Господарський суд

10

9

65

2

1

4

7

8 3

11

Тема 2.4. Експертне дослідження втрат від операцій з власним капіталом та забезпечення зобов’язань


суттєвих порушень з ознаками зловживань щодо операцій з власним капіталом

2. Методика експертного дослідження втрат від операцій з власним капіталом

Рекомендовані джерелаНормативно-правові: 47, 48, 49, 50, 53, 54, 55-57, 70, 72, 75 – 77, 80Основні: 87, 88 Додаткові: 91, 96, 98, 104, 105, 107, 109, 112Інтернет-ресурси:115-116

Міні-лексикон: власний капітал, статутний капітал, пайовий капітал, додатковий капітал, резервний капітал, нерозподілений капітал, неоплачений капітал, вилучений капітал, забезпечення зобов’язань, цільове фінансування та цільові надходження

Предмет судово-бухгалтерської експертизи відображення операцій з власним капіталом

________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

68

Об’єкти судово-бухгалтерської експертизи відображення операцій з власним капіталом

Засновницький договір, протокол засідання засновників, статут, відомості про наявність банківських рахунків, засновницький опис майна, Наказ про облікову політику підприємства, Первинні документи з оприбуткування активів, Інвентаризаційні описи необоротних активів, запасів, грошових коштів, Протоколи засідань робочої та центральної інвентаризаційних комісій, Накази керівника про затвердження результатів інвентаризації,Акти переоцінки активів, Акти приймання-предачі НІА, Акти введення в експлуатацію активів введених в експлуатацію, Розрахунок амортизації необоротних активів та МШП, внесених до статутного капіталу, Накази керівника про створення резервного капіталу та проведення відрахувань,Заява про реєстрацію випуску акцій, Рішення про випуск акцій, оформлене протоколом згідно вимог, Баланс (Ф №1), довідка про фінансовий стан, аудиторський висновок (все завірене аудитором)Цінні папери (акції, облігації); Рішення про продаж та викуп цінних паперів; Регістри бухгалтерського обліку, ПКО, виписка банку, реєстр придбаних цінних паперів, довідка бухгалтерії, Акт інвентаризації цінних паперів (зберігаються у касі), Пояснювальні записки

Предмет судово-бухгалтерської експертизи забезпечення зобов’язань

Предмет судово-бухгалтерської експертизи забезпечення зобов’язань

________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

69

Об’єкти судово-бухгалтерської експертизи забезпечення зобов’язань

Об’єкти судово-бухгалтерської експертизи забезпечення зобов’язань

Накази керівника про створення забезпечення зобов’язань, штатний розпис, графіки відпусток, Розрахунок розміру забезпечення зобов’язань,Акт інвентаризації резервів, довідки бухгалтерії про коригування залишків резервів, Заяви працівників на відрахування коштів у резерв додаткового пенсійного забезпечення, Пенсійний план додаткового пенсійного забезпечення , Калькуляція виробу щодо якого можуть виникнути гарантійні зобов’язання, Обтяжуючий контракт, План реструктуризації (з конкретними заходами, термінами їх виконання і сумою витрат, які будуть понесені), Акти виконаних робіт, Акти введення в експлуатацію, Розрахунково-платіжні відомості, платіжні доручення, виписки з розрахункового рахунку

Предмет судово-бухгалтерської експертизи цільовим фінансуванням та цільовими наджодженнями

Предмет судово-бухгалтерської експертизи цільовим фінансуванням та цільовими наджодженнями

________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

________________________________________________________________________________________________________________________________

________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

________________________________________________________________________________________________________________________________

________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

70

Об’єкти судово-бухгалтерської експертизи відображення операцій з цільовим фінансуванням та цільовими наджодженнями

Державні програми, проекти на реалізацію яких виділяються кошти бюджетів різних рівнівПроекти наукових досліджень, дослідно-конструкторських робіт, Запити на цільове навчання (для державних та недержавних грантів)Рішення про виділення субсидій, субвенцій, дотацій, виписки банкуКалькуляція продукції (яка датується)Платіжні доручення (при поверненні невикористаної частини коштів цільового фінансування)Податкова звітність (при нарахуванні ПЗ з ПДВ у зв’язку з освоєнням коштів цільового фінансування і визнання їх доходами. Розрахунково-платіжні відомості (при нарахуванні заробітної плати за рахунок коштів цільового фінансування)Довідки бухгалтерії (при визнанні коштів цільового фінансування доходами звітного періоду)Фінансова звітністьАкт ревізії, пояснення посадових осіб суб’єкта господарювання, Звіти про виконання програм, проектів тощо.

Предмет судово-бухгалтерської експертизи відображення операцій зі страховими резервами

Предмет судово-бухгалтерської експертизи відображення операцій зі страховими резервами

________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

Об’єкти судово-бухгалтерської експертизи відображення операцій з страховими резервами

Об’єкти судово-бухгалтерської експертизи відображення операцій з страховими резервами

Договори страхування, ПКО, ВКО, платіжні доручення, виписки банку,Акти реєстрації страхового випадку, розрахунки формування резервів, довідки бухгалтерії про результати зміни резервівДекларація страховика про операції з перестрахуванняЗвіт про доходи та витрати страховикаПояснювальна записка до звітних даних страховикаДекларація про доходи страховика

71

2. Методика експертного дослідження господарських операцій з власним капіталом


[47, 48, 49, 50, 53, 54, 55-57, 70, 72, 75 – 77, 80]

Методичні прийоми експертного дослідження

Інформаційне моделюванняРозрахунково-аналітичні процедуриПеревірка за змістом,Перевірка за формоюАрифметична перевіркаЗустрічна перевіркаВзаємна перевіркаХронологічна перевіркаЗворотній перерахунокМетодичні прийоми узагальнення і реалізації результатів експертизиГрупування результатів (хронологічне, систематизоване)Аналітичне групування доказів Узагальнення результатів дослідження і складання висновку експертизиРозробка пропозицій з профілактики правопорушень

72

Складові методики експертного дослідження операцій з власним капіталом


1. Які завдання експертного дослідження операцій з власним капіталом та забезпечення зобов’язань?

2. Які завдання експертного дослідження операцій з цільовим фінансуванням та цільовими надходження?

3. Охарактеризуйте об’єкти експертного дослідження операцій з власним капіталом та забезпечення зобов’язань.

4. Назвіть типові порушення з ознаками зловживань щодо операцій з власним капіталом.

5. Зміст фактографічної інформації, що формується в процесі експертного дослідження.

6. Визначте методичні прийоми експертного дослідження операцій з власним капіталом.

7. Методика експертного дослідження складових власного капіталу.

Тема 2.5. Експертне дослідження втрат від операцій з довгостроковими зобов'язаннями

План1. Локальний стандарт експертного дослідження та огляд сценаріїв

найбільш типових порушень з ознаками зловживань щодо операцій з довгостроковими зобов'язаннями

2. Методика експертного дослідження втрат від операцій з довгостроковими позиками

3. Методика експертного дослідження втрат від операцій із зобов'язань з фінансової оренди

Рекомендовані джерелаНормативно-правові: 16, 20, 43, 50, 54, 59, 68, 80Основні: 87, 88 Додаткові: 91, 92, 96, 98, 104 – 107, 109, 112, 113Інтернет-ресурси: 114-117

Міні-лексикон: зобов’язання, довгострокові зобов’язання, забезпечення, непередбачені зобов’язання, доходи майбутніх періодів, відстрочені податкові зобов’язання.

73

1. Локальний стандарт експертного дослідження та огляд сценаріїв найбільш типових порушень з ознаками зловживань щодо операцій з довгостроковими зобов'язаннями

Предмет судово-бухгалтерської експертизи відображення довгострокових позик

________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

Об’єкти судово-бухгалтерської експертизи відображення довгострокових позик

Об’єкти судово-бухгалтерської експертизи відображення довгострокових позик

Кредитна угода, акт прийому-передачі пакету акцій, об’єктів незавершеного будівництва, калькулювання витрат на будівництво об’єкта, ТТН, специфікація, сертифікат якості, ВКО, звіт касира, касова книга, платіжне доручення, виписка банку, журнал-ордер, головна книга, баланс

Довідка про офіційний курс гривні, розрахунок бухгалтерії операційних або не операційних курсових різниць

Виписка банку про зарахування коштів на банківський рахунок постачальника або підрядника, журнал-ордер, головна книга, баланс, Договори постачання (для постачальника, Договори на виконання робіт (для підрядника), облікові регістри та звітність постачальника або підрядника)

Податкова звітність, розрахунок податкових платежів, виписка банку про надходження коштів на рахунок одержувача)





74

Предмет судово-бухгалтерської експертизи відображення довгострокових векселів виданих

________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

Об’єкти судово-бухгалтерської експертизи відображення довгострокових векселів виданих

Об’єкти судово-бухгалтерської експертизи відображення довгострокових векселів виданих

Договір купівлі-продажу, договір про виконання капітальних робіт, ТТН, ПН, акт приймання передачі, акт про виконані капітальні роботи, Звіт МВО, Журнал обліку векселів виданих, облікові регістри, Ф№1, аналогічні інформаційні джерела постачальника, підрядникаПлатіжні доручення векселедавця, виписка банку векселедавця та векселеодержувачаПлатіжні доручення дебітора, виписка банку дебітора та векселеодержувача


75

Предмет судово-бухгалтерської експертизи відображення довгострокових зобов’язань за облігаціями

Предмет судово-бухгалтерської експертизи відображення довгострокових зобов’язань за облігаціями

________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

Об’єкти судово-бухгалтерської експертизи відображення довгострокових зобов’язань з облігацій

Об’єкти судово-бухгалтерської експертизи відображення довгострокових зобов’язань з облігацій

1. Рішення про випуск облігацій, реєстр емітованих облігацій, Рішення про продаж облігацій, ПКО, Звіт касира, Касова книга, виписка банку)Рішення про придбання облігацій, ВКО, платіжне доручення, 2. Довідка бухгалтерії про розрахунок премії (різниця між номіналом та ціною продажу), Головна книга, Ф.1.3. Довідка про амортизацію премії (зменшення витрат емітента з виплати відсотків держателям облігацій за рахунок премії, різниці між номіналом та вартістю продажу)4. Довідка бухгалтерії про розрахунок дисконту за випущеними облігаціями5. Довідка про амортизацію дисконту (збільшення витрат емітента з виплати відсотків держателям облігацій у зв’язку з дисконтом за випущеними облігаціями)

1. Рішення про випуск облігацій, реєстр емітованих облігацій, Рішення про продаж облігацій, ПКО, Звіт касира, Касова книга, виписка банку)Рішення про придбання облігацій, ВКО, платіжне доручення, 2. Довідка бухгалтерії про розрахунок премії (різниця між номіналом та ціною продажу), Головна книга, Ф.1.3. Довідка про амортизацію премії (зменшення витрат емітента з виплати відсотків держателям облігацій за рахунок премії, різниці між номіналом та вартістю продажу)4. Довідка бухгалтерії про розрахунок дисконту за випущеними облігаціями5. Довідка про амортизацію дисконту (збільшення витрат емітента з виплати відсотків держателям облігацій у зв’язку з дисконтом за випущеними облігаціями)

76

Предмет судово-бухгалтерської експертизи відображення довгострокових зобов’язань з оренди

Предмет судово-бухгалтерської експертизи відображення довгострокових зобов’язань з оренди

________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

Об’єкти судово-бухгалтерської експертизи відображення довгострокових зобов’язань з оренди

Договір орендиАкт приймання-предачі об’єкта в орендуІнвентарна картка в орендуІнвентаризаційний описПлатіжне доручення про сплату орендних платежівВиписка банку про надходження орендних платежівЖурналиВідомостіФ.№1 «Баланс», Ф.№2 «Звіт про фінансові результати»

Предмет судово-бухгалтерської експертизи відображення відстрочених податкових зобов’язань

Предмет судово-бухгалтерської експертизи відображення відстрочених податкових зобов’язань

________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

77

Предмет судово-бухгалтерської експертизи відображення інших довгострокових зобов’язань

Предмет судово-бухгалтерської експертизи відображення інших довгострокових зобов’язань

________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

Об’єкти судово-бухгалтерської експертизи відображення

відстрочених податкових активів

Облікові регістри, Ф.1, Ф.Податкова звітність, розрахунок бухгалтерії відстрочених податкових зобов’язань

відстрочених податкових активів

Облікові регістри, Ф.1, Ф.Податкова звітність, розрахунок бухгалтерії відстрочених податкових зобов’язань

інших довгострокових зобов’язань

Облікові регістри (ж/о 8 (рах. 64), ж/о 10 (рах. 65), Ф.1, Ф. 2, Податкова звітність, розрахунок бухгалтерії відстрочених податкових зобов’язань, Довідки податкових органів, фондів тощо про згоду на пролонгацію зобов’язань зі сплати податків, зборів, платежів.

інших довгострокових зобов’язань

Облікові регістри (ж/о 8 (рах. 64), ж/о 10 (рах. 65), Ф.1, Ф. 2, Податкова звітність, розрахунок бухгалтерії відстрочених податкових зобов’язань, Довідки податкових органів, фондів тощо про згоду на пролонгацію зобов’язань зі сплати податків, зборів, платежів.

Методика експертного дослідження довгострокових позикМетодика експертного дослідження довгострокових позик

____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

78


1. Які завдання експертного дослідження операцій з довгостроковими зобов’язаннями?

2. Охарактеризуйте об’єкти експертного дослідження операцій з дов-гостроковими зобов’язаннями.

3. Назвіть типові порушення з ознаками зловживань щодо операцій з довгостроковими зобов’язаннями.

4. Зміст законодавчо-нормативного забезпечення експертного дослідження операцій з довгостроковими зобов’язаннями.

5. Зміст фактографічної інформації, що формується в процесі дослідження.

6. Визначте методичні прийоми експертного дослідження операцій з довгостроковими зобов’язаннями.

7. Методика експертного дослідження операцій з довгостроковими позиками.

8. Методика експертного дослідження операцій за довгостроковими векселями виданими.

Методика експертного дослідження довгострокових векселів виданих

Методика експертного дослідження довгострокових векселів виданих

________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

Методика експертного дослідження довгострокових зобов’язань з оренди

Методика експертного дослідження довгострокових зобов’язань з оренди

________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

79

9. Методика експертного дослідження зобов’язань з фінансової оренди.

Тема 2.6. Експертне дослідження втрат від операцій з поточними зобов'язаннями

План1. Локальний стандарт експертного дослідження та огляд сценаріїв

найбільш типових порушень із ознаками зловживань щодо втрат від операцій з поточними зобов'язаннями

2. Методика експертного дослідження втрат від операцій з поточними зо-бов'язаннями

3. Експертне дослідження поточної заборгованості за розрахунками з бюджетом

Рекомендовані джерелаНормативно-правові: 3, 11-14, 16, 17, 19, 20, 25, 29, 30, 31, 33, 38, 39- 43, 50,

54, 59, 62, 65, 68, 69, 70, 73-75, 77, 80Основні: 87, 88Додаткові: 91, 92, 96, 98, 104 – 107, 109, 112, 113Інтернет-ресурси: 114-117

Міні-лексикон: поточні зобов’язання, поточна заборгованість, ранжирування кредиторської заборгованості, податкові різниці, постійні різниці, тимчасові різниці, податкове зобов’язання, подат-ковий борг, пеня, штрафна санкція.

1. Локальний стандарт експертного дослідження та огляд сценаріїв найбільш типових порушень із ознаками зловживань щодо втрат від операцій з поточними зобов'язаннями

Предмет судово-бухгалтерської експертизи відображення короткострокових позик

Предмет судово-бухгалтерської експертизи відображення короткострокових позик

________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

80

Об’єкти судово-бухгалтерської експертизи відображення короткострокових позик

Об’єкти судово-бухгалтерської експертизи відображення короткострокових позик









Предмет судово-бухгалтерської експертизи відображення короткострокових векселів виданих

Предмет судово-бухгалтерської експертизи відображення короткострокових векселів виданих

________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

81

Об’єкти судово-бухгалтерської експертизи відображення короткострокових векселів виданих

Об’єкти судово-бухгалтерської експертизи відображення короткострокових векселів виданих



Предмет судово-бухгалтерської експертизи розрахунків з постачальниками і підрядниками

Предмет судово-бухгалтерської експертизи розрахунків з постачальниками і підрядниками

________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

82

Об’єкти судово-бухгалтерської експертизи операцій з постачальниками та підрядниками

Об’єкти судово-бухгалтерської експертизи операцій з постачальниками та підрядниками

Договори постачання виробничих запасів, товарів, послугСупровідні документи господарських операції з постачання та реалізації (довіреності на одержання ТМЦ, товарно-транспортні накладні, специфікації, сертифікати відповідності, свідоцтво про якість, сертифікати радіологічного контролю)Нормативи резервних та страхових запасів, Норми витрачання запасівПервинні документи з обліку запасів (лімітно-забірні картки, накладні про внутрішнє переміщення)Регістри бухгалтерського обліку, Довідки бухгалтерії Фінансова звітність (Ф.1 «Баланс», Ф.5 «Примітки до фінансової звітності»)Інвентаризаційні описи, розрахунки списання природного убутку, розрахунок пересортування, Накази про зарахування пересортування, списання природного убутку, Акти списання запасів, Акти про брак, Акти списання забракованих виробівАкти ревізії, Розрахунок розміру відшкодування завданої матеріальної шкоди, Договори про повну матеріальну відповідальність, Пояснювальні записки МВО, Пояснювальні записки керівників виробничих підрозділів

Договори постачання виробничих запасів, товарів, послугСупровідні документи господарських операції з постачання та реалізації (довіреності на одержання ТМЦ, товарно-транспортні накладні, специфікації, сертифікати відповідності, свідоцтво про якість, сертифікати радіологічного контролю)Нормативи резервних та страхових запасів, Норми витрачання запасівПервинні документи з обліку запасів (лімітно-забірні картки, накладні про внутрішнє переміщення)Регістри бухгалтерського обліку, Довідки бухгалтерії Фінансова звітність (Ф.1 «Баланс», Ф.5 «Примітки до фінансової звітності»)Інвентаризаційні описи, розрахунки списання природного убутку, розрахунок пересортування, Накази про зарахування пересортування, списання природного убутку, Акти списання запасів, Акти про брак, Акти списання забракованих виробівАкти ревізії, Розрахунок розміру відшкодування завданої матеріальної шкоди, Договори про повну матеріальну відповідальність, Пояснювальні записки МВО, Пояснювальні записки керівників виробничих підрозділів

Предмет судово-бухгалтерської експертизи розрахунків за податками та платежами

Предмет судово-бухгалтерської експертизи розрахунків за податками та платежами

________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

83

Об’єкти судово-бухгалтерської експертизи податкових розрахунків

Об’єкти судово-бухгалтерської експертизи податкових розрахунків

товарно-транспортні накладні, податкові накладні, договори купівлі-продажу, платіжні доручення, виписки банку, розрахунки і довідки бухгалтерії, облікові регістри (Книга обліку доходів і витрат, журнали-ордери №8, №10), податкова звітність.

товарно-транспортні накладні, податкові накладні, договори купівлі-продажу, платіжні доручення, виписки банку, розрахунки і довідки бухгалтерії, облікові регістри (Книга обліку доходів і витрат, журнали-ордери №8, №10), податкова звітність.

Предмет судово-бухгалтерської експертизи розрахунків з оплати праці

Предмет судово-бухгалтерської експертизи розрахунків з оплати праці

________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

84

Способи незаконного витрачання коштів, призначених для виплати заробітної плати

Об’єкти судово-бухгалтерської експертизи плати праціОб’єкти судово-бухгалтерської експертизи плати праці

1. Документи з прийому та звільнення працівників: накази про прийом на роботу, особова картка, особова картка спеціаліста з вищою освітою, накази про переведення на іншу роботу, накази про надання відпусток, накази про припинення трудового договору (контракту), договори, контракти, документи обліку персоналу.

2. Документи з обліку праці та її результатів: табелі обліку використання робочого часу, наряди на відрядні роботи, рапорти про виробіток, подорожні листки, договори цивільно-правового характеру.

3. Документи, що надають право на додаткову оплату праці, нарахування премій, надання матеріальної допомоги, субсидій, компенсацій: Колективний договір, Положення про організацію оплати праці на підприємстві, накази, службові записки, подання керівників структурних підрозділів;

4. Документи, що підтверджують розрахунки із заробітної плати: розрахунки заробітної плати, розрахунково-платіжні відомості, розрахункові відомості, платіжні відомості, особові рахунки, копії витягів з протоколів засідань судових органів (на утримання за виконавчими листками); платіжні відомості на раніше видані аванси працівникам; авансові звіти, заяви про проведення перерахувань, заяви про утримання з заробітної плати, листки непрацездатності, довідки та розрахунки бухгалтерії.

5. Регістри аналітичного і синтетичного обліку (відомість №12, Журнал №10, записи у Головній книзі по рахунках №№ 64, 65, 66, 67 тощо).

6. Звітність з праці та розрахунків з цільовими фондами.7. Фактичні калькуляції та звітність з витрат на виробництво і

собівартість продукції.

1. Документи з прийому та звільнення працівників: накази про прийом на роботу, особова картка, особова картка спеціаліста з вищою освітою, накази про переведення на іншу роботу, накази про надання відпусток, накази про припинення трудового договору (контракту), договори, контракти, документи обліку персоналу.

2. Документи з обліку праці та її результатів: табелі обліку використання робочого часу, наряди на відрядні роботи, рапорти про виробіток, подорожні листки, договори цивільно-правового характеру.

3. Документи, що надають право на додаткову оплату праці, нарахування премій, надання матеріальної допомоги, субсидій, компенсацій: Колективний договір, Положення про організацію оплати праці на підприємстві, накази, службові записки, подання керівників структурних підрозділів;

4. Документи, що підтверджують розрахунки із заробітної плати: розрахунки заробітної плати, розрахунково-платіжні відомості, розрахункові відомості, платіжні відомості, особові рахунки, копії витягів з протоколів засідань судових органів (на утримання за виконавчими листками); платіжні відомості на раніше видані аванси працівникам; авансові звіти, заяви про проведення перерахувань, заяви про утримання з заробітної плати, листки непрацездатності, довідки та розрахунки бухгалтерії.

5. Регістри аналітичного і синтетичного обліку (відомість №12, Журнал №10, записи у Головній книзі по рахунках №№ 64, 65, 66, 67 тощо).

6. Звітність з праці та розрахунків з цільовими фондами.7. Фактичні калькуляції та звітність з витрат на виробництво і

собівартість продукції.

виплата заробітної плати без належних на те підстав;виплата заробітної плати особам, які фактично на підприємстві не працюють;виплата заробітної плати без оформлення угод про разове виконання робіт;виплата заробітної плати особам, які не є безпосередніми виконавцями оплачуваних видів робіт;порушення термінів виплати заробітної плати без виплати компенсації за її затримку.

виплата заробітної плати без належних на те підстав;виплата заробітної плати особам, які фактично на підприємстві не працюють;виплата заробітної плати без оформлення угод про разове виконання робіт;виплата заробітної плати особам, які не є безпосередніми виконавцями оплачуваних видів робіт;порушення термінів виплати заробітної плати без виплати компенсації за її затримку.

85

Орієнтовні питання до експерта-бухгалтера в межах дослідження розрахунків з оплати праці

Орієнтовні питання до експерта-бухгалтера в межах дослідження розрахунків з оплати праці

Чи правильно нарахована заробітна плата?Чи правильно і законно проведені утримання з заробітної плати?Чи існують підстави для виплати заробітної плати (досліджується

наявність заяви про зарахування на роботу, наявність вакансії у штатному розписі, документи, що підтверджують факт відпрацьованого часу, документи, що підтверджують обсяги виробітку працівника)?

Чи правильно нарахована заробітна плата?Чи правильно і законно проведені утримання з заробітної плати?Чи існують підстави для виплати заробітної плати (досліджується

наявність заяви про зарахування на роботу, наявність вакансії у штатному розписі, документи, що підтверджують факт відпрацьованого часу, документи, що підтверджують обсяги виробітку працівника)?

86

Методика експертного дослідження кредиторської заборгованостіМетодика експертного дослідження кредиторської заборгованостіДослідження складу, структури та динаміки кредиторської заборгованостіДослідження складу, структури та динаміки кредиторської заборгованості

Розрахунок коефіцієнта оборотності кредиторської заборгованостіРозрахунок коефіцієнта оборотності кредиторської заборгованостіРанжирування кредиторської заборгованості за видами та термінами погашенняРанжирування кредиторської заборгованості за видами та термінами погашення

Виключення кредиторської заборгованості зі складу пасивівВиключення кредиторської заборгованості зі складу пасивів

Оцінка стану погашення кредиторської заборгованостіОцінка стану погашення кредиторської заборгованості

Дослідження достовірності оцінки і реальності відображення в балансі та фінансовій звітності кредиторської заборгованостіДослідження достовірності оцінки і реальності відображення в балансі та фінансовій звітності кредиторської заборгованості

Господарські порушення у сфері оплати праціГосподарські порушення у сфері оплати праці

Порушення порядку визначення розцінок при відрядній оплаті праці;Порушення правил та норм оплати праці на підприємства, в установах і організаціях;Приписування обсягів виконаних робіт;Безпідставний перегляд форм та систем оплати праці, а також розмірів надбавок, доплат і премій окремим категоріям працівників;Порушення термінів попередження про зміну істотних умов праці (систем та розмірів оплати праці, пільг, режиму роботи, встановлення або скасування неповного робочого часу, суміщення професій, зміну розрядів і найменування посад);Оплата праці робітника, який був тимчасово переведений на іншу роботу, у розмірі менше ніж середній заробіток за попереднім місцем роботи;Неправильне нарахування заробітної плати;Неправильне і безпідставне проведення утримань з заробітної плати;Виплата заробітної плати без належних на те підстав;Виплата заробітної плати особам, які фактично на підприємстві не працюють;Виплата заробітної плати без оформлення угод про разове виконання робіт;Виплата заробітної плати особам, які не є безпосередніми виконавцями оплачуваних видів робіт;Порушення термінів видачи заробітної плати без виплати компенсації за її затримку;Безпідставна невиплата заробітної плати, стипендії, пенсії або іншої встановленої законом виплати громадянам більш ніж за один місяць, що скоєна навмисно керівником підприємства;Невиплата грошової компенсації за невикористані щорічні відпустки у разі звільнення працівника;Порушення гарантії та невиплата компенсації для окремих категорій працівників у випадках, встановлених трудовим законодавством;Недотримання пільг для працівників, які поєднують роботу з навчанням;Непроведення виплат працівникам, що проходять підвищення кваліфікації з відривом від виробництва.

Порушення порядку визначення розцінок при відрядній оплаті праці;Порушення правил та норм оплати праці на підприємства, в установах і організаціях;Приписування обсягів виконаних робіт;Безпідставний перегляд форм та систем оплати праці, а також розмірів надбавок, доплат і премій окремим категоріям працівників;Порушення термінів попередження про зміну істотних умов праці (систем та розмірів оплати праці, пільг, режиму роботи, встановлення або скасування неповного робочого часу, суміщення професій, зміну розрядів і найменування посад);Оплата праці робітника, який був тимчасово переведений на іншу роботу, у розмірі менше ніж середній заробіток за попереднім місцем роботи;Неправильне нарахування заробітної плати;Неправильне і безпідставне проведення утримань з заробітної плати;Виплата заробітної плати без належних на те підстав;Виплата заробітної плати особам, які фактично на підприємстві не працюють;Виплата заробітної плати без оформлення угод про разове виконання робіт;Виплата заробітної плати особам, які не є безпосередніми виконавцями оплачуваних видів робіт;Порушення термінів видачи заробітної плати без виплати компенсації за її затримку;Безпідставна невиплата заробітної плати, стипендії, пенсії або іншої встановленої законом виплати громадянам більш ніж за один місяць, що скоєна навмисно керівником підприємства;Невиплата грошової компенсації за невикористані щорічні відпустки у разі звільнення працівника;Порушення гарантії та невиплата компенсації для окремих категорій працівників у випадках, встановлених трудовим законодавством;Недотримання пільг для працівників, які поєднують роботу з навчанням;Непроведення виплат працівникам, що проходять підвищення кваліфікації з відривом від виробництва.

87

Методика дослідження розрахунків з заробітною платоюМетодика дослідження розрахунків з заробітною платоюМетодика дослідження розрахунків з заробітною платою

1. Аналізується штатна дисципліна (штатний розпис, зовнішнє сумісництво та суміщення посад, Положення про умови роботи за сумісництвом ПКМУ від 12.09.93 р. - забороняється робота за сумісництвом керівникам державних підприємств, їх заступникам, керівникам структурних підрозділів (цехів, лабораторій) і заступникам, за винятком наукової, викладацької, медичної і творчої діяльності).

2. Перевіряється порядок і правильність оформлення угод про разову виконання робіт.

3. Перевіряється регламентація в засновницьких документах повноважень органів управління відносно обрання форм оплати праці, а також затверджених норм і розцінок.

4. Перевіряється стан розрахунків з оплати праці шляхом співставлення показників поточної і річної звітності з даними аналітичного і синтетичного обліку.

5. Перевіряється: правильність визначення заробітної плати працівників погодинників (за табелем); правильність визначення заробітної плати працівників відрядників шляхом порівняння показників виробітки, що прийняті для розрахунку заробітної плати, з фактичними даними про здачу готової продукції на склад або у інший цех (виробничий підрозділ). При дослідженні фактів виконання робіт і оплати праці за договорами підряду необхідно з’ясувати такі питання:

наявність обставин, що обумовили необхідність виконання робіт сторонніми особами;відповідність фактично виконаного обсягу робіт обсягу, зазначеному в договорі і акті приймання виконаних робіт;факт одержання грошей безпосередніми виконавцями у повному обсязі.

6. Перевіряється законність та правильність утримань.7. Перевіряється достовірність розрахункових і платіжних

відомостей по заробітній платі.8. Перевіряється дотримання термінів виплати заробітної

плати та правильності нарахування компенсації у випадку порушення термінів виплати заробітної плати.

9. Перевіряється правильність нарахування внесків і визначення страхових тарифів, законність використання пільг, своєчасність перерахування коштів до цільових фондів, правильність відображення в обліку операцій з нарахування і сплати зазначених зборів.

1. Аналізується штатна дисципліна (штатний розпис, зовнішнє сумісництво та суміщення посад, Положення про умови роботи за сумісництвом ПКМУ від 12.09.93 р. - забороняється робота за сумісництвом керівникам державних підприємств, їх заступникам, керівникам структурних підрозділів (цехів, лабораторій) і заступникам, за винятком наукової, викладацької, медичної і творчої діяльності).

2. Перевіряється порядок і правильність оформлення угод про разову виконання робіт.

3. Перевіряється регламентація в засновницьких документах повноважень органів управління відносно обрання форм оплати праці, а також затверджених норм і розцінок.

4. Перевіряється стан розрахунків з оплати праці шляхом співставлення показників поточної і річної звітності з даними аналітичного і синтетичного обліку.

5. Перевіряється: правильність визначення заробітної плати працівників погодинників (за табелем); правильність визначення заробітної плати працівників відрядників шляхом порівняння показників виробітки, що прийняті для розрахунку заробітної плати, з фактичними даними про здачу готової продукції на склад або у інший цех (виробничий підрозділ). При дослідженні фактів виконання робіт і оплати праці за договорами підряду необхідно з’ясувати такі питання:

наявність обставин, що обумовили необхідність виконання робіт сторонніми особами;відповідність фактично виконаного обсягу робіт обсягу, зазначеному в договорі і акті приймання виконаних робіт;факт одержання грошей безпосередніми виконавцями у повному обсязі.

6. Перевіряється законність та правильність утримань.7. Перевіряється достовірність розрахункових і платіжних

відомостей по заробітній платі.8. Перевіряється дотримання термінів виплати заробітної

плати та правильності нарахування компенсації у випадку порушення термінів виплати заробітної плати.

9. Перевіряється правильність нарахування внесків і визначення страхових тарифів, законність використання пільг, своєчасність перерахування коштів до цільових фондів, правильність відображення в обліку операцій з нарахування і сплати зазначених зборів.

88

Під час проведення експертизи операцій з нарахування та сплати податків, зборів і платежів слід пам’ятати, що:

Об’єктом оподаткування є операції платників податку з таких послуг:

До операцій, що не є об’єктом оподаткування ПДВ, належать, зокрема, операції щодо:

підставою для ведення податкового і фінансового обліку є одні й ті ж самі облікові документи; з метою можливості використання даних бухгалтерського обліку в податкових розрахунках вносяться зміни до порядку ведення бухгалтерського обліку деяких господарських операцій;визначення сум валових доходів і валових витрат не пов’язане з

відображенням їх на рахунках бухгалтерського обліку;дати збільшення валових доходів і валових витрат з метою

оподаткування в більшості випадків не збігається з датами визначення виручки і прибутку від продажу продукції (робіт, послуг), товарів, інших товарно-матеріальних цінностей; величина витрат на виробництво продукції в бухгалтерському обліку

не збігається з сумою валових витрат у податковому обліку;в податковому обліку об’єктом оподаткування є прибуток, який

визначається шляхом зменшення суми скоригованого валового доходу звітного періоду на суму валових витрат і амортизаційних відрахувань, у фінансовому обліку прибуток відображається на рахунку 79 “Фінансові результати” як фінансовий результат від усіх видів діяльності підприємства за звітний період;підприємства можуть самостійно встановлювати порядок

накопичення даних про валові витрати і валові доходи без записів в системі регістрів і без рахунків бухгалтерського обліку з подальшим використанням таких даних для складання податкової декларації. Податковий облік може здійснюватися: позасистемно; на позабалансових рахунках; на балансових рахунках.

підставою для ведення податкового і фінансового обліку є одні й ті ж самі облікові документи; з метою можливості використання даних бухгалтерського обліку в податкових розрахунках вносяться зміни до порядку ведення бухгалтерського обліку деяких господарських операцій;визначення сум валових доходів і валових витрат не пов’язане з

відображенням їх на рахунках бухгалтерського обліку;дати збільшення валових доходів і валових витрат з метою

оподаткування в більшості випадків не збігається з датами визначення виручки і прибутку від продажу продукції (робіт, послуг), товарів, інших товарно-матеріальних цінностей; величина витрат на виробництво продукції в бухгалтерському обліку

не збігається з сумою валових витрат у податковому обліку;в податковому обліку об’єктом оподаткування є прибуток, який

визначається шляхом зменшення суми скоригованого валового доходу звітного періоду на суму валових витрат і амортизаційних відрахувань, у фінансовому обліку прибуток відображається на рахунку 79 “Фінансові результати” як фінансовий результат від усіх видів діяльності підприємства за звітний період;підприємства можуть самостійно встановлювати порядок

накопичення даних про валові витрати і валові доходи без записів в системі регістрів і без рахунків бухгалтерського обліку з подальшим використанням таких даних для складання податкової декларації. Податковий облік може здійснюватися: позасистемно; на позабалансових рахунках; на балансових рахунках.

продаж товарів (робіт, послуг) на МТУ, в тому числі з оплати вартості послуг за договорами оперативної оренди (лізингу) та операції з передачі права власності на об’єкти застави позичальнику (кредитору) для погашення кредиторської заборгованості заставодавця;ввезення (пересилання) товарів на МТУ та отримання робіт (послуг), які надають нерезиденти, для їх використання чи споживання в межах України, в тому числі операції з ввезення (пересилання) майна за договорами оренди (лізингу), застави, іпотеки;вивезення (пересилання) товарів за межі митної території України та надання послуг (виконання робіт) для їх споживання за межами України.

продаж товарів (робіт, послуг) на МТУ, в тому числі з оплати вартості послуг за договорами оперативної оренди (лізингу) та операції з передачі права власності на об’єкти застави позичальнику (кредитору) для погашення кредиторської заборгованості заставодавця;ввезення (пересилання) товарів на МТУ та отримання робіт (послуг), які надають нерезиденти, для їх використання чи споживання в межах України, в тому числі операції з ввезення (пересилання) майна за договорами оренди (лізингу), застави, іпотеки;вивезення (пересилання) товарів за межі митної території України та надання послуг (виконання робіт) для їх споживання за межами України.

89

Проведення експертиз при виявленні та розслідуванні податкових правопорушень.

здійснення підприємницької діяльності Національним банком України, Державним казначейством та органами місцевого самоврядування (крім продажу бланків, дорожніх, банківських особистих чеків, цінних паперів, розрахункових і платіжних документів, пластикових карток);

передачі майна орендодавця (лізингодавця) у користування орендарю (лізингоотримувачу) за умови його повернення орендодавцю (лізингодавцю);

надання послуг зі страхування, перестрахування, соціального та пенсійного страхування;

обігу валютних цінностей, у тому числі іноземної та національної валют, лотерейних білетів (з дозволу Міністерства фінансів України); бланків з непогашеними поштовими марками (окрім колекційних);

надання послуг з інкасації, розрахунково-касового обслуговування, залучення, розміщення та повернення коштів за договорами позики, депозиту, вкладу, страхування та інших;

оплати вартості державних платних послуг, обов’язковість отримання (надання) яких зумовлена законодавством;

виплати заробітної плати, стипендії, субсидій за рахунок бюджетів і державних цільових фондів; виплати дивідендів і роялті, надання комісійних та дилерських послуг з торгівлі цінними паперами;

передачі основних фондів як внеску до статутних фондів юридичних осіб в обмін на їхні корпоративні права;

безоплатної передачі у державну чи комунальну власність територіальних громад сіл, селищ або міст, якщо такі операції здійснюються за рішенням Кабінету Міністрів України, місцевих органів влади та органів місцевого самоврядування;

надання позашкільними навчальними закладами вихованцям, учням і слухачам платних послуг у сфері позашкільної освіти;

продажу за компенсацією сукупних валових активів підприємства (з урахуванням вартості гудвілу) іншому підприємству.

здійснення підприємницької діяльності Національним банком України, Державним казначейством та органами місцевого самоврядування (крім продажу бланків, дорожніх, банківських особистих чеків, цінних паперів, розрахункових і платіжних документів, пластикових карток);

передачі майна орендодавця (лізингодавця) у користування орендарю (лізингоотримувачу) за умови його повернення орендодавцю (лізингодавцю);

надання послуг зі страхування, перестрахування, соціального та пенсійного страхування;

обігу валютних цінностей, у тому числі іноземної та національної валют, лотерейних білетів (з дозволу Міністерства фінансів України); бланків з непогашеними поштовими марками (окрім колекційних);

надання послуг з інкасації, розрахунково-касового обслуговування, залучення, розміщення та повернення коштів за договорами позики, депозиту, вкладу, страхування та інших;

оплати вартості державних платних послуг, обов’язковість отримання (надання) яких зумовлена законодавством;

виплати заробітної плати, стипендії, субсидій за рахунок бюджетів і державних цільових фондів; виплати дивідендів і роялті, надання комісійних та дилерських послуг з торгівлі цінними паперами;

передачі основних фондів як внеску до статутних фондів юридичних осіб в обмін на їхні корпоративні права;

безоплатної передачі у державну чи комунальну власність територіальних громад сіл, селищ або міст, якщо такі операції здійснюються за рішенням Кабінету Міністрів України, місцевих органів влади та органів місцевого самоврядування;

надання позашкільними навчальними закладами вихованцям, учням і слухачам платних послуг у сфері позашкільної освіти;

продажу за компенсацією сукупних валових активів підприємства (з урахуванням вартості гудвілу) іншому підприємству.

90

Для проведення судово-бухгалтерської експертизи акт податкової перевірки повинен містити таку інформацію:

Основні питання, що досліджуються бухгалтером-експертом при виявленні та розслідуванні податкових правопорушеньОсновні питання, що досліджуються бухгалтером-експертом при виявленні та розслідуванні податкових правопорушень

________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

Обєкти судово-бухгалтерської експертизи при розслідуванні податкових правопорушень

Обєкти судово-бухгалтерської експертизи при розслідуванні податкових правопорушень

Оригінал акту про перевірку фінансово-господарської діяльності ДПА з усіма додатками (виконаний згідно з вимогами № 266, від 01.06.98р.).

Письмові пояснення керівника, головного бухгалтера та інших посадових осіб за висновками перевірки.

Вилучені оригінали документів, облікових регістрів, форм фінансової і податкової звітності, що підтверджують факти правопорушень при сплаті податків.

Відомості про наявне майно підприємства, наявність та рух грошових коштів на рахунках у банку.

Інші матеріали справи (договори, угоди, аудиторські висновки, висновки інших судових експертиз тощо).

Додаткові джерела інформації (покази свідків – як правило працівників податкової та працівників підприємства: бухгалтерів, завідуючих складами, охоронців, вантажників тощо).

Оригінал акту про перевірку фінансово-господарської діяльності ДПА з усіма додатками (виконаний згідно з вимогами № 266, від 01.06.98р.).

Письмові пояснення керівника, головного бухгалтера та інших посадових осіб за висновками перевірки.

Вилучені оригінали документів, облікових регістрів, форм фінансової і податкової звітності, що підтверджують факти правопорушень при сплаті податків.

Відомості про наявне майно підприємства, наявність та рух грошових коштів на рахунках у банку.

Інші матеріали справи (договори, угоди, аудиторські висновки, висновки інших судових експертиз тощо).

Додаткові джерела інформації (покази свідків – як правило працівників податкової та працівників підприємства: бухгалтерів, завідуючих складами, охоронців, вантажників тощо).

91

Коли, ким, на якій підставі (документ) і за який період проводилася перевірка?

Які були виявлені недоліки у веденні обліку і складанні звітності, у чому конкретно вони проявилися та як вплинули на приховування об’єктів оподаткування, хто є відповідальним за ці порушення?

Які види податків не були сплачені, у яких сумах, на підставі якого законодавчого акту визначений їх розмір і у які строки вони повинні були бути сплаченими?

Який розмір завданих державі збитків та з чого вони складаються за звітні періоди?

Чи проводилася перевірка звітності за цей же період іншими способами, ким конкретно та які її результати?

Коли, ким, на якій підставі (документ) і за який період проводилася перевірка?

Які були виявлені недоліки у веденні обліку і складанні звітності, у чому конкретно вони проявилися та як вплинули на приховування об’єктів оподаткування, хто є відповідальним за ці порушення?

Які види податків не були сплачені, у яких сумах, на підставі якого законодавчого акту визначений їх розмір і у які строки вони повинні були бути сплаченими?

Який розмір завданих державі збитків та з чого вони складаються за звітні періоди?

Чи проводилася перевірка звітності за цей же період іншими способами, ким конкретно та які її результати?

Основні способи приховування прибутку під оподаткуванняОсновні способи приховування прибутку під оподаткування

завищення даних:а) в первинних документах – про завищення витрат, віднесених на собівартість товарів (робіт, послуг), наприклад, включення до витрат матеріалів замовника, складання неправдивих документів на списання матеріалів, завищення в накладних цін на придбані товари, включення у відомості на одержання заробітної плати підставних осіб;

б) в документах обліку про матеріальні витрати, наприклад, включення до витрат звітного періоду витрат, що передбачаються, вартості основних засобів у вартість МШП зі спрощеним порядком списання;

в) у звітних документах – про фінансові результати, про матеріальні витрати, про частку іноземного капіталу (інвестицій) в статутному фонді підприємства з іноземними інвестиціями.

- заниження даних:а) в первинних документах – про виручку, кількість придбаних

товарів, ціни реалізованих товарів, оплату безпосередньо товарами („чорний бартер”);

б) в облікових документах – відомостей про виручку: про нелегальні торгівельні точки, про доходи, одержані за здавання в оренду основних засобів виробництва або в результаті придбання та реалізації товарно-матеріальних цінностей за готівку („чорний нал”); не включення до обсягу оподатковуваного прибутку грошових коштів, отриманих від проведення позареалізаційних операцій (товарний, комерційний, фінансовий кредит).

в) у звітних документах – відомостей про виручку: в головній книзі та балансі, у звіті про фінансові результати.

завищення даних:а) в первинних документах – про завищення витрат, віднесених на собівартість товарів (робіт, послуг), наприклад, включення до витрат матеріалів замовника, складання неправдивих документів на списання матеріалів, завищення в накладних цін на придбані товари, включення у відомості на одержання заробітної плати підставних осіб;

б) в документах обліку про матеріальні витрати, наприклад, включення до витрат звітного періоду витрат, що передбачаються, вартості основних засобів у вартість МШП зі спрощеним порядком списання;

в) у звітних документах – про фінансові результати, про матеріальні витрати, про частку іноземного капіталу (інвестицій) в статутному фонді підприємства з іноземними інвестиціями.

- заниження даних:а) в первинних документах – про виручку, кількість придбаних

товарів, ціни реалізованих товарів, оплату безпосередньо товарами („чорний бартер”);

б) в облікових документах – відомостей про виручку: про нелегальні торгівельні точки, про доходи, одержані за здавання в оренду основних засобів виробництва або в результаті придбання та реалізації товарно-матеріальних цінностей за готівку („чорний нал”); не включення до обсягу оподатковуваного прибутку грошових коштів, отриманих від проведення позареалізаційних операцій (товарний, комерційний, фінансовий кредит).

в) у звітних документах – відомостей про виручку: в головній книзі та балансі, у звіті про фінансові результати.

92

Способи ухилення від сплати податківСпособи ухилення від сплати податків

Способи, загальні для усіх видів податківСпособи, загальні для усіх видів податків

1.Неподання або несвоєчасне подання податкових декларацій, розрахунків по них (усі види податків). 2. Сплата податків не у повному обсязі.3. Пред’явлення у податкову інспекцію неправдивих відомостей про тимчасове припинення або неведення господарської діяльності.4. Проведення значної кількості операцій на велику суму з подальшою ліквідацією підприємства без сплати податків.5. Вчинення розрахунків по господарських операціях через додатково відкриті рахунки.

Способи приховування виручкиСпособи приховування виручки

1. Не включення до оподаткованого обігу бартерних операцій (податок на прибуток, податок на додану вартість, інноваційний фонд тощо)2. Сплата одним суб’єктом господарювання за іншого в рахунок взаємних вимог (за третю особу).3. Оформлення фіктивних документів про передачу товару на зберігання або повернення прийнятого на реалізацію товару.4. Завищення даних про ціну придбаного товару (продукції).5. Не оприбуткування отриманої виручки від проданого товару (виконаних робіт, наданих послуг).

Способи приховування інших видів податківСпособи приховування інших видів податків

1. Завищення на підприємстві кількості певної категорії працівників, які користуються податковими пільгами (податок з доходу фізичних осіб).2. Здійснення розрахунків з працівниками підприємства в натуральній формі (комунальний податок, платежі до різних фондів, соцстраху).3. Не включення до штатного розкладу фактично працюючих на підприємстві осіб. 4. Неподання даних про наявність у власності підприємства транспортних засобів (податок на транспортні засоби).5. Продаж без дорожнього збору паливно-мастильних матеріалів кінцевому споживачеві (дорожний збір).6. Продаж алкогольних напоїв та тютюнових виробів без марок акцизного збору (акцизний збір).7. Фальсифікація митних декларацій імпортерами – платниками акцизного збору (акцизний збір).8. Фальсифікація даних про кількість виробленої продукції підприємствами – виробниками підакцизної продукції (акцизний збір).

93

При здійсненні податкових порушень у спосіб викривлення даних в облікових документах характерними є наступні взаємозв’язки:


1.Визначте завдання експертного дослідження операцій з поточними зобов’язаннями.

2.Охарактеризуйте об’єкти експертного дослідження операцій з поточними зобов’язаннями.

3.Назвіть типові порушення з ознаками зловживань щодо операцій з поточними зобов’язаннями.

4.Зміст законодавчо-нормативного забезпечення експертного дослідження операцій з поточними зобов’язаннями.

5.Зміст фактографічної інформації, що формується в процесі дослідження.6.Визначте методичні прийоми експертного дослідження операцій з

поточними зобов’язаннями.7. Методика експертного дослідження стану розрахунків з оплати праці.8. Методика експертного дослідження поточної заборгованості за

розрахунками з бюджетом.

Тема 2.7. Експертне дослідження втрат та недоотриманих ресурсів за результатами господарської діяльності суб'єкта господарювання

План 1. Локальний стандарт та методика експертного дослідження втрат від

непродуктивних та здійснених з порушенням законодавства витрат суб'єкта господарювання за видами господарської діяльності та елементами

2. Локальний стандарт експертного дослідження та огляд сценаріїв найбільш типових порушень з ознаками зловживань щодо втрат від операцій, пов'язаних з формуванням доходів та фінансових результатів діяльності суб'єкта господарювання

3. Методика експертного дослідження недоотриманих фінансових ресурсів (доходів) за результатами здійсненої з порушенням законодавства господарської діяльності суб'єктів господарювання

а) при фальсифікації первинних документів підробляються й створені на підставі облікових зведені та звітні документи;

б) при фальсифікації зведених облікових документів фальсифікуються звітні, натомість первинні достатньо рідко;

в) при фальсифікації звітних документів відповідні зміни достатньо рідко вносяться до облікових та ще рідше – в первинні.

а) при фальсифікації первинних документів підробляються й створені на підставі облікових зведені та звітні документи;

б) при фальсифікації зведених облікових документів фальсифікуються звітні, натомість первинні достатньо рідко;

в) при фальсифікації звітних документів відповідні зміни достатньо рідко вносяться до облікових та ще рідше – в первинні.

94

Рекомендовані джерелаНормативно-правові: 16, 38, 43, 49, 51, 54, 63, 64, 65, 81, 82Основні: 87, 88Додаткові: 91, 92, 96, 98, 104 – 107, 109, 112, 113Інтернет-ресурси: 114-117

Міні-лексикон: витрати, витрати періоду, вичерпані витрати, невичерпані витрати, прямі витрати, непрямі витрати, накладні витрати, виробничі витрати, собівартість реалізованої продукції, дохід, фінансовий результат, чистий прибуток, надзвичайні доходи, надзвичайні витрати,

1. Локальний стандарт та методика експертного дослідження втрат від непродуктивних та здійснених з порушенням законодавства витрат суб'єкта господарювання за видами господарської діяльності та елементами

Класифікація витрат за видами діяльностіВид діяльності Витрати

Звичайна діяльністьОпераційна діяльність

Основна діяльністьСобівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)

Адміністративні витрати - загальні та корпоративні витрати, витрати на утримання адміністративно-управлінського апарату

тощоВитрати на збут – витрати на пакувальні матеріали та ремонт

тари, оплата праці та комісійні продавцям, витрати на маркетинг тощо

Інша діяльністьІнші операційні витрати – витрати на дослідження та розробки,

собівартість реалізованої валюти, визнані штрафи, пені, безнадійні борги тощо

Фінансова діяльність

Витрати від участі в капіталі – збитки, отримані внаслідок інвестицій в асоційовані або спільні підприємства, які

обліковуються методом участі в капіталіФінансові втирати – витрати на проценти (за кредитами

отриманими, облігаціями випущеними, фінансовою орендою тощо)

Інша діяльність Собівартість реалізованих фінансових інвестицій, необоротних активів та іншого майна підприємства, втрати від операційних

курсових різниць тощоНадзвичайна діяльність

Надзвичайна діяльність

Втрати і витрати, пов’язані з подіями або операціями, які відрізняються від звичайної діяльності підприємства і не очікується, що вони будуть повторюватися періодично

95

Предмет експертного дослідження загальновиробничих витрат

________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

96

Об’єкти експертного дослідження витрат виробництва

1. План, кошторис витрат, довідка про відхилення розмірів витрат (при нормативному методі)

2. Первинні документи про здійснені витрати, довідка плановий та фактичний розподіл витрат за процесами, довідка бухгалтерії про розрахунок суми загальної величини витрат; та розподіл витрат залежно від виду продукції (при попроцесному методі)

3. Первинні документи про здійснені витрати в розрізі технологічних переділів (технологічний процес, стадія, фаза виробничого процесу), видів напівфабрикатів, продукції (при по передільному методі)

4. Замовлення, оформлене договором між замовником і виконавцем замовлення, первинні документи, що засвідчують факт понесених витрат, довідки бухгалтерії (при позамовному методі)

5. Нормативи витрат трудових, матеріальних і грошових ресурсів, облікові документи про витрати ресурсів, зведені документи (листи-розшифровки) ліміти, кошторисні суми згідно яких відпускалися матеріальні цінності та видавалися кошти понад встановлені нормативи (при нормативному методі)

6. Журнал обліку витрат (5), Журнал обліку витрат (5а), Відомість аналітичного обліку запасів (5.1), Відомість розподілу транспортно-заготівельних витрат, Аркуші-розшифровки відрахувань на соціальні заходи, амортизаційних відрахувань, Відомість розподілу загальновиробничих витрат

Об’єкти експертного дослідження загальновиробничих витрат

розрахунково-платіжна відомість керівника та заступників виробничого підрозділу)довідки бухгалтерії про відрахування на соціальні заходи і медичне страхування апарату управління); наказ про відрядження, авансовий звіт);акт введення в експлуатацію, розрахунок амортизації);Акт про виконання ремонтних робіт, платіжне доручення, виписка банку, договір операційної оренди, інвентаризаційний опис ОЗ, ІНА);розрахунково-платіжна відомість Договір купівлі-продажу, Договір про виконання робіт, ТТН, ПН, платіжні доручення, виписки банку); розрахунок бухгалтерії, платіжні доручення, виписки банку, документи про надходження коштів на рахунки організацій, що надають послуги);довідки бухгалтерії про відрахування на соціальні заходи і медичне страхуваннянакази про проведення технологічного контролю, акти, звіти про діяльність відділу);розрахунок витрат, акт про виконані заходи, РПВ)

97

Предмет експертного дослідження адміністративних витрат

________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

Об’єкти експертного дослідження адміністративних витратОб’єкти експертного дослідження адміністративних витрат

Акти про виконані роботи);Запрошення, накази про відрядження, авансовий звіт); Договори, акти, розрахунки амортизації, розрахунок амортизації, платіжні доручення, виписки банку); Договори, акти, Аудиторський, висновок, Аудиторській звіт, Висновок про оцінку майна, платіжні доручення виписки банку); Договір про надання послуг, Акт про надані послуги, платіжне доручення, виписки банку); Акт введення в експлуатацію, розрахунок амортизації, інвентаризацій опис, інвентарна картка); Позовні заяви, рішення суду, платіжне доручення, виписка банку) ; Розрахунок податків, зборів та платежів, ПДоручення, ВБ, податкова звітність); (договір про касове обслуговування, ПДор., ВБ);

98

Предмет експертного дослідження витрат на збутПредмет експертного дослідження витрат на збут

________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

Об’єкти експертного дослідження витрат на збутОб’єкти експертного дослідження витрат на збут

99

Предмет експертного дослідження витрат операційної діяльності

Предмет експертного дослідження витрат операційної діяльності

________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

Об’єкт експертного дослідження витрат операційної діяльності

100

Предмет експертного дослідження фінансових витрат та інших витрат

________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

Об’єкт експертного дослідження фінансових витрат та інших витрат

Предмет експертного дослідження інших витрат

________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

101

Об’єкти експертного дослідження інших витрат

Предмет експертного дослідження надзвичайних витрат

________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

Об’єкти експертного дослідження надзвичайних витрат

Об’єкти експертного дослідження дооходів

договори купівлі-продажу, рахунки-фактури, платіжні вимоги, специфікації, товарно-транспортні накладні, акти приймання-передачі виконаних робіт, наданих послуг, рішення про надання асигнування, субсидії, ПКО, виписки банку, довідки та розрахунки бухгалтерії тощо.

довідки та розрахунки бухгалтерії.:ПКО, виписки банку, довідки та розрахунки бухгалтерії.Носіями облікових номенклатур є: договори, акти приймання-

передачі, акти ліквідації, акти оприбуткування матеріалів, ПКО, виписки банку, довідки та розрахунки бухгалтерії тощо.

Носіями облікових номенклатур є: договори страхування, документи, що підтверджують форс-мажорні обставини (надзвичайні події), ПКО, виписки банку, довідки та розрахунки бухгалтерії тощо.

102

Орієнтовний перелік запитань до експерта бухгалтера в межах дослідження витрат

Чи правильно відображені основні витрати в системі бухгалтерського обліку?Чи відсутні в складі витрат пов’язаних з виготовленням продукції непрямі витрати?За яким методом здійснено розподіл накладних витрат?Який розмір постійних витрат та чи відбувалася їх зміна протягом звітного періоду?Чи правильно проведено розподіл витрат між операційною, фінансовою, іншою та надзвичайною діяльністю?Чи відповідає фактичний метод обліку витрат та калькуляції собівартості, зазначеному в наказі про облікову політику підприємстваЧи правильно застосовано та відображено в обліку нормативний (поппроцесний, попередільний, позамовний, метод обліку витрат?Які статті витрат включені до калькуляції витрат на виробництва продукції та наскільки правильно і повно вони відображені в бухгалтерському обліку?Як вплинуло на дохід від реалізації готової продукції включення / не включення витрат під час калькулювання собівартості одиниці продукції?Як вплинуло на собівартість продукції включення амортизації основних засобів та нематеріальних активів загальновиробничого призначення?Чи правильно сформовані та відображені в обліку загальновиробничі витрати підприємства?Чи включені до складу витрат на удосконалення технології та організації виробництва оплата праці працівників, зайнятих в удосконаленні технології виробництва?Чи правильно розраховані та відображені в обліку витрати на операційну оренду основних засобів загальновиробничого призначення?Чи дійсно оплата послуг з удосконалення організації виробництва, наданих сторонньою організацією включена до загальновиробничих витрат, а не віднесена на витрати виробництва?

103

Орієнтовний перелік запитань до експерта бухгалтера в межах дослідження витрат

Як вплинуло включення до витрат виробництва оплати праці загальновиробничого персоналу?До складу яких витрат включені витрати на здійснення технологічного контролю за виробничими процесами та якістю продукції, робіт, послуг?Чи знайшли підтвердження в бухгалтерському обліку дані адміністрації про проведені витрати на охорону праці, техніку безпеки та охорону навколишнього природного середовища?Яка база розподілу загальновиробничих витрат застосована на підприємстві та чи правильно здійснено розподіл таких витрат?Чи всі загальні та корпоративні витрати, здійснені протягом звітного періоду включені до складу адміністративних витрат підприємства?Як відображені в бухгалтерському обліку витрати, понесені як винагорода за юридичні, аудиторські послуги та послуги з оцінки майна?Чи всі витрати, пов’язані зі збутом, знайшли відображення на рахунку 93 «Витрати на збут»?Чи відображені та наскільки правильно відображені витрати підприємства, пов’язані з дослідженнями та розробками?В складі яких витрат та чи повністю було відображена собівартість реалізованих виробничих запасів? Чи можна визначити за обліковою інформацією розмір втрат від знецінення запасів підприємства за останні три роки діяльності?Який розмір витрат відомчого будинку відпочинку за минулий рік та чи правильно вони відображені в обліку та звітності підприємства?До витрат якої діяльності підприємства віднесені витрати, пов’язані з нарахуванням та сплатою відсотків за користування позиками банків та який їх обсяг за даними бухгалтерського обліку?Яка сума знецінення необоротних активів і фінансових інвестицій та як вона була відображена в обліку підприємства?На підставі яких документів були відображені в обліку втрати від стихійного лиха та до витрат якої діяльності вони були віднесені?

104

2. Методика експертного дослідження та огляд сценаріїв найбільш типових порушень з ознаками зловживань щодо втрат від операцій, пов'язаних з формуванням доходів та фінансових результатів діяльності суб'єкта господарювання

Модель класифікації доходів суб’єкта господарювання

Модель експертного дослідження витрат суб’єкта господарювання за видами діяльності

105

Інформація про витрати

Первинний документ

Зіставлен-ня

Па-ра-

мет-ри

Інтерпретація витрат за видами діяльності

Достовірність оцінки, реальність здійсненняЗаконність

Розподіл по періодах

Склад витрат та правильність їх розподілу

Методологія облікуСистема обліку Висновок

1. За видами діяльності

2.1. Доходи від реалізації товарів, продукції, інших активів, придбаних з метою реалізації2.2. Доходи від реалізації послуг2.3. Доходи від користування іншими фізичними і юридичними особами активів, що належать підприємству (проценти, дивіденди, роялті)2.4. Нереалізовані доходи

3. За періодом надходження

3.1. Доходи, які підлягли отриманню, та отримані у звітному періоді3.2. Доходи, які підлягли отриманню, але не отримані у звітному періоді3.3. Доходи отримані, але не підлягли отриманню у звітному періоді

ЗВІТ

про

фі-нан-сові

ре-зуль-тати

2. За джерелами надходження

Доходи від операційної діяльностіДоходи від фінансової діяльностіДоходи від інвестиційної діяльностіДоходи від надзвичай-ної діяльності

4. За періодом визнання

4.1. Доходи звітного періоду

4.1. Доходи майбутніх періодівБа-

ланс

Важливо!

Важливо!

Відповідно до вимог П(С)БО 15, доходи підприємства класифікуються за різними ознаками. З метою визнання доходу та визначення його суми розрізняють дохід від:- реалізації продукції, товарів, інших активів, придбаних з метою продажу (окрім інвестицій у цінні папери);- надання послуг;- використання активів підприємства іншими фізичними і юридичними особами, результатом якого є отримання процентів, дивідендів, роялті.

В залежності від виду діяльності розрізняють доходи від:- звичайної діяльності;- надзвичайної діяльності.

В бухгалтерському обліку доходи класифікуються за такими групами:-дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг);-інші операційні доходи;-інші доходи;-надзвичайні доходи.

Відповідно до вимог П(С)БО 15, доходи підприємства класифікуються за різними ознаками. З метою визнання доходу та визначення його суми розрізняють дохід від:- реалізації продукції, товарів, інших активів, придбаних з метою продажу (окрім інвестицій у цінні папери);- надання послуг;- використання активів підприємства іншими фізичними і юридичними особами, результатом якого є отримання процентів, дивідендів, роялті.

В залежності від виду діяльності розрізняють доходи від:- звичайної діяльності;- надзвичайної діяльності.

В бухгалтерському обліку доходи класифікуються за такими групами:-дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг);-інші операційні доходи;-інші доходи;-надзвичайні доходи.

Доходи включаються до складу об’єктів обліку на підставі принципу нарахування та відповідності.

Не визнаються доходами такі види надходжень: суми податку на додану вартість, акцизів, інших податків і обов’язкових платежів, що підлягають перерахуванню до бюджету та позабюджетних фондів;суми надходжень за договором комісії, агентським та іншим аналогічним договором на користь комітента, принципала тощо;суми попередньої оплати продукції (товарів, робіт, послуг);суми авансу в рахунок оплати продукції (товарів, робіт, послуг);суми завдатку під заставу або в погашення позики, якщо це передбачено відповідним договором;надходження, що належать іншим особам;надходження від первинного розміщення цінних паперів.

Доходи включаються до складу об’єктів обліку на підставі принципу нарахування та відповідності.

Не визнаються доходами такі види надходжень: суми податку на додану вартість, акцизів, інших податків і обов’язкових платежів, що підлягають перерахуванню до бюджету та позабюджетних фондів;суми надходжень за договором комісії, агентським та іншим аналогічним договором на користь комітента, принципала тощо;суми попередньої оплати продукції (товарів, робіт, послуг);суми авансу в рахунок оплати продукції (товарів, робіт, послуг);суми завдатку під заставу або в погашення позики, якщо це передбачено відповідним договором;надходження, що належать іншим особам;надходження від первинного розміщення цінних паперів.

106

3. Методика експертного дослідження доходів суб’єкта господарювання

Об’єкти експертного дослідження доходів та фінансових результатів діяльності суб’єкта господарювання

Об’єкти експертного дослідження доходів та фінансових результатів діяльності суб’єкта господарювання

Журнал обліку доходів і результатів діяльності (6)Розділ ІІ Журналу 6 “Аналітичні дані про доходи”Відомість аналітичних даних рахунку 44 “Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)” (7.2.)Журнал обліку грошових коштів та документів (1)

Інформація рахунків (субрахунків): 701 “Дохід від реалізації готової продукції”, 702 “Дохід від реалізації товарів”, 703 “Дохід від реалізації робіт і послуг”, 704 “Вирахування з доходу”, 71 “Інший операційний дохід”, 72 “Дохід від участі в капіталі”, 73 “Інші фінансові доходи”, 74 “Інші доходи”, 75 “Надзвичайні доходи”, 791 “Результат основної діяльності”, 792 “Результат фінансових операцій”, 793 “Результат іншої звичайної діяльності”, 794 “Результат надзвичайних подій”

Нормативно-правове забезпечення експертного дослідження доходів та фінансових результатів діяльності суб’єкта господарювання

Законодавчо-нормативне забезпечення, що регламентує склад та методологію відображення в обліку доходів та фінансових результатів діяльності суб’єкта господарювання

Законодавчо-нормативне забезпечення, що регламентує легітимність доходів і фінансових результатів та порядок сплати податків і обов’язкових платежів

Законодавчо-нормативне забезпечення, що регламентує порядок ведення обліку та складання фінансової звітності

107

Інформація системи обліку

Первинний документ

Зіставлення

Па-ра-

мет-ри

Визнання та правова регламентація

Достовірність оцінки та повнота відображення в системі обліку та

фінансовій звітності

Склад за сегментами та видами діяльності

Розподіл за періодами

Висновок

Дотримання методології обліку

Модель експертного дослідження доходів суб’єкта господарюванняМодель експертного дослідження інформації на рахунках доходів, витрат

та фінансового результату


1. Визначте завдання експертного дослідження доходів та фінансових результатів діяльності суб’єкта господарювання.

2. Охарактеризуйте об’єкти експертного дослідження доходів та фінан-сових результатів діяльності суб’єкта господарювання.

3. Назвіть типові порушення з ознаками зловживань щодо операцій, по-в’язаних з формуванням доходів та фінансових результатів діяльності суб’єкта господарювання.

4. Зміст законодавчо-нормативного забезпечення експертного дослід-ження доходів та фінансових результатів діяльності суб’єкта господарювання.

5. Зміст фактографічної інформації, що формується в процесі експертного дослідження.

6. Визначити методичні прийоми експертного дослідження доходів та фінансових результатів.

7. Методика експертного дослідження доходів суб’єкта господарювання.8. Експертне дослідження достовірності оцінки доходів та реальності їх

відображення в системі обліку.9. Дослідження дотримання методології обліку доходів.10.Методика експертного дослідження фінансових результатів діяльності

суб’єктів господарювання.11.Методика експертного дослідження фінансових результатів непоказа-

ної у фінансовій звітності господарської діяльності.

108

Субрахунки доходів (витрат)

Рахунки доходів (витрат)

Субрахунки рахунку

79 “Фінансовий результат”

Рахунок 79 “Фінансовий

результат”

Висновок Звіт про фінансові результати

31

2 4

Тема 2.8. Експертне дослідження втрат інедоотримання ресурсів субєктів господарювання за видами економічної діяльності

План1 Експертне дослідження собівартості реалізованої продукції на

підприємствах промисловості2 Експертне дослідження собівартості реалізованих робіт (послуг) на

автотранспортних підприємствах3 Експертне дослідження собівартості реалізованої продукції

сільськогосподарських підприємств4 Експертне дослідження витрат з виконання будівельних контрактів5 Експертне дослідження витрат операційної діяльності на

підприємствах торгівлі6 Експертне дослідження собівартості реалізованої продукції та товарів

на підприємствах громадського харчування7 Експертне дослідження типових фінансових порушень в установах та

організаціях бюджетної сфери

Рекомендовані джерелаНормативно-правові: 1, 2, 11-29, 32, 34, 35, 38, 39, 42, 43, 47-86Основні: 87, 88Додаткові: 91, 92, 96, 98, 104 – 107, 109, 112, 113Інтернет-ресурси: 114-117

Міні-лексикон:виробнича собівартість реалізованої продукції, нерозподілені

виробничі накладні витрати, наднормові виробничі витрати, прямі матеріальні витрати, виробничі накладні витрати, змінні виробничі накладні витрати, постійні виробничі накладні витрати.

норми витрат палива, базова лінійна норма, норма на 100 т км, нормативна витрата палива автомобілем, пробіг автомобіля, поправковий коефіцієнт, норми експлуатаційного пробігу шин.

витрати операційної діяльності, первісна вартість товарів, остаточна первісна вартість товарів, собівартість реалізованих товарів, контрольне порівняння, порівняльний аналіз документів.

загальний фонд, спеціальний фонд, план асигнувань, обсяг асигнування, ліміт асигнувань, касові видатки, фактичні видатки, коди економічної класифікації видатків.

109

1. Експертне дослідження собівартості реалізованої продукції на підприємствах промисловості

1.2. Інформаційно-методичне забезпечення експертного дослідження собівартості реалізованої продукції на підприємствах промисловості

Перелік типових порушень з ознаками зловживань на підприємствах промисловості

Перелік типових порушень з ознаками зловживань на підприємствах промисловості

- Розкрадання окремих інвентарних об’єктів, які знаходяться на складі або в експлуатації шляхом їх розкомплектування - Розкрадання матеріальних цінностей шляхом передчасного списання їх з балансу - Розкрадання сировини, матеріалів шляхом неповного їх оприбуткування при надходженні від постачальників - Розкрадання сировини, матеріалів шляхом створення їх лишків за рахунок порушення технології виробництва (списання матеріалів без дотримання норм) - Укладання збиткових контрактів: фактичні витрати на виготовлення продукції значно перевищують контрактну вартість, яка розробляється без врахування технологічних норм - Завищення обсягів та виробничої собівартості продукції (робіт, послуг) - Розкрадання сировини, матеріалів шляхом проведення фіктивних взаємозаліків з розрахунків - Розкрадання сировини і матеріалів шляхом їх часткового завезення на підприємство від постачальників

- Розкрадання окремих інвентарних об’єктів, які знаходяться на складі або в експлуатації шляхом їх розкомплектування - Розкрадання матеріальних цінностей шляхом передчасного списання їх з балансу - Розкрадання сировини, матеріалів шляхом неповного їх оприбуткування при надходженні від постачальників - Розкрадання сировини, матеріалів шляхом створення їх лишків за рахунок порушення технології виробництва (списання матеріалів без дотримання норм) - Укладання збиткових контрактів: фактичні витрати на виготовлення продукції значно перевищують контрактну вартість, яка розробляється без врахування технологічних норм - Завищення обсягів та виробничої собівартості продукції (робіт, послуг) - Розкрадання сировини, матеріалів шляхом проведення фіктивних взаємозаліків з розрахунків - Розкрадання сировини і матеріалів шляхом їх часткового завезення на підприємство від постачальників

110

Складові законодавчо-нормативного забезпеченняСкладові законодавчо-нормативного забезпечення

1. Законодавчо-нормативне забезпечення, що регламентує формування виробничої собівартості та собівартості реалізованої продукції (робіт, послуг) [ ]

1. Законодавчо-нормативне забезпечення, що регламентує формування виробничої собівартості та собівартості реалізованої продукції (робіт, послуг) [ ]

2. Проектно-технічна документація (проекти, технічні умови, розрахунки потреби матеріалів) 2. Проектно-технічна документація (проекти, технічні умови, розрахунки потреби матеріалів)

3. Норми списання сировини, матеріалів, необхідних для виготовлення виробів та їх оздоблення3. Норми списання сировини, матеріалів, необхідних для виготовлення виробів та їх оздоблення

Модель складу собівартості реалізованої продукції (робіт, послуг)

Об’єкти експертного дослідженняОб’єкти експертного дослідження

Акт виконаних робітАкт на списання матеріалівТоварно-транспортні накладніПодорожні листиПрибутковий ордерАкт про приймання матеріалівЛімітно-забірна карткаНакладна вимога на відпуск матеріалівЖурнал начальника виробничого цехуНакладна на передачу готової продукції до складуВідомість розподілу загальновиробничих витратВідомість розподілу транспортно-заготівельних витратІнформація рахунків (субрахунків): 20 “Виробничі запаси ”, 23 “Виробництво, 24 “Брак у виробництві ”, 25 “Напівфабрикати”, 26 “Готова продукція ”, 901 “Собівартість реалізованої готової продукції ”, 91 “Загальновиробничі витрати ”, 92 “Адміністративні витрати ”, 93 “Витрати на збут ”, 94 “Інші витрати операційної діяльності ”, 701 “Доход від реалізованої готової продукції”

Акт виконаних робітАкт на списання матеріалівТоварно-транспортні накладніПодорожні листиПрибутковий ордерАкт про приймання матеріалівЛімітно-забірна карткаНакладна вимога на відпуск матеріалівЖурнал начальника виробничого цехуНакладна на передачу готової продукції до складуВідомість розподілу загальновиробничих витратВідомість розподілу транспортно-заготівельних витратІнформація рахунків (субрахунків): 20 “Виробничі запаси ”, 23 “Виробництво, 24 “Брак у виробництві ”, 25 “Напівфабрикати”, 26 “Готова продукція ”, 901 “Собівартість реалізованої готової продукції ”, 91 “Загальновиробничі витрати ”, 92 “Адміністративні витрати ”, 93 “Витрати на збут ”, 94 “Інші витрати операційної діяльності ”, 701 “Доход від реалізованої готової продукції”

111

Модель розподілу загальновиробничих витрат

2 етап Вибір бази розподілу

Постійні Змінні

1 етап Розподіл загальновиробничих витрат

Пропорційно основній заробітній платі виробничих робітників

Пропор

Інші способи розподілу

Пропорційно витратам по переробці

Пропорційно кількості (масі) виготовленої продукції

Пропорційно часу роботи підприємства

Розподіл загальновиробничих витрат

3 етап Визначення нормальної потужності підприємства та вираження її в одиницях виміру вибраної бази

4 етап Розрахунок суми постійних та змінних загальновироб-ничих витрат при умові досягнення підприємством нормальної потужності

5 етап Розрахунок питомих показників планових нормативів постійних і змінних витрат на одиницю бази розподілу

Порівняння фактичних показників з плановими. Витрати в межах норм – розподілені, понад норм – нерозподілені

6 етап

1.3. Методика експертного дослідження собівартості реалізованої продукції підприємств промисловості

112

Виробнича собівартість реалізованої

продукції (робіт, послуг)

Собівартість реалізованої

продукції (робіт, послуг)

Нерозподі-лені

виробничі накладні витрати

Наднорма-тивні

виробничі витрати

Прямі матеріальні витрати Прямі витрати на оплату праці

Сировина і матеріали, куповані напівфабрикати, комплектуючі вироби, інші матеріальні витрати, що можуть бути безпосередньо віднесені до конкретного об’єкта витрат

Заробітна плата та інші виплати робітникам, зайнятим на виробництві продукції, які можуть бути безпосередньо віднесені до конкретного об’єкта витрат

Інші прямі витрати

Усі інші витрати, що можуть бути

безпосередньо віднесені до конкретного

об’єкта витрат

Виробничі накладні витрати

Витрати на управління виробництвом, аморти-зація основних засобів та нематеріальних акти-вів загальновиробничого призначення, витрати на удосконалення технології та організації виробництва, витрати на обслуговування виробничого процесу, витрати на охорону праці, техніку безпеки і охорону навколишнього середовища, інші витрати (втрати від браку, оплата простоїв тощо)

Змінні виробничі накладні витрати Постійні виробничі накладні витрати

Непрямі витрати на виробництво, що змінюються прямо про-порційно до зміни обсягу виробництва

Непрямі витрати на виробництво, що залишаються незмінними при зміні обсягу виробництва

1.4. Методика експертного дослідження прямихматеріальних витрат

Модель розрахунку собівартості виробленої продукції

=

+

–

113

Прямі

матеріальні

витрати

цеелемент витрат на продукцію

Собівартість виробленої продукції

Залишок незавершеного виробництва на початок періоду

Витрати на виробництво протягом періоду

Залишок незавершеного виробництва на кінець періоду

1. Перевірка обґрунтованості розрахунку площі або маси одного виробу згідно з технічними умовами1. Перевірка обґрунтованості розрахунку площі або маси одного виробу згідно з технічними умовами

2. З’ясування компонентів сировини, матеріалів, необхідних для виготовлення виробу згідно з технологією виробництва2. З’ясування компонентів сировини, матеріалів, необхідних для виготовлення виробу згідно з технологією виробництва

3. Визначення норм витрат сировини, матеріалів на виготовлення одного виробу3. Визначення норм витрат сировини, матеріалів на виготовлення одного виробу

4. З’ясування обсягу продукції, зазначеної у виробничій програмі (завданні)4. З’ясування обсягу продукції, зазначеної у виробничій програмі (завданні)

5. З’ясування обсягу фактично випущеної продукції згідно з актами виготовленої продукції (виконаних робіт)5. З’ясування обсягу фактично випущеної продукції згідно з актами виготовленої продукції (виконаних робіт)

6. Здійснення спеціального розрахунку фактично використаних матеріалів на виготовлення виробів6. Здійснення спеціального розрахунку фактично використаних матеріалів на виготовлення виробів

7. Зіставлення кількості (маси) фактично використаних матеріалів з даними актів на списання матеріалів7. Зіставлення кількості (маси) фактично використаних матеріалів з даними актів на списання матеріалів

8. Виявлення та інтерпретація відхилень8. Виявлення та інтерпретація відхилень

Складові методики експертного дослідження прямих матеріальних витрат

Складові методики експертного дослідження прямих матеріальних витрат

2. Експертне дослідження собівартості реалізованих робіт (послуг) на автотранспортних підприємствах

. Характеристика специфіки галузі та огляд найбільш суттєвих типових порушень з ознаками зловживань на автотранспортних підприємствах

Перелік типових порушень з ознаками зловживань на автотранспортних підприємствах

Перелік типових порушень з ознаками зловживань на автотранспортних підприємствах

- Завищення собівартості реалізованих послуг - Розкрадання паливно-мастильних матеріалів - Недолив паливно-мастильних матеріалів - Недолив паливно-мастильних матеріалів отриманих від

постачальників - Створення лишків паливно-мастильних матеріалів з метою їх

розкрадання- Невідображення в обліку послуг, наданих замовникам - Нестягнення належної орендної плати за орендовані автомобілі

- Завищення собівартості реалізованих послуг - Розкрадання паливно-мастильних матеріалів - Недолив паливно-мастильних матеріалів - Недолив паливно-мастильних матеріалів отриманих від

постачальників - Створення лишків паливно-мастильних матеріалів з метою їх

розкрадання- Невідображення в обліку послуг, наданих замовникам - Нестягнення належної орендної плати за орендовані автомобілі

114

Специфіка галузі

Специфіка галузі

Використання рухомого складу автотранспорту

Використання рухомого складу автотранспорту

Використання праці

Використання праці

На-дання авто-

послуг

На-дання авто-

послуг

Дохід від реа-лізації робіт і послуг

Дохід від реа-лізації робіт і послуг

Тарифи, розцінки за авто-

пос-луги

Тарифи, розцінки за авто-

пос-луги

Витрати операційної діяльності

Витрати операційної діяльності

Собівартість реалізованих робіт

(послуг)

Собівартість реалізованих робіт

(послуг)

Фінансовий результат від діяльності

Фінансовий результат від діяльності

Інформаційно-методичне забезпечення експертного дослідження собівартості реалізованих робіт (послуг) на автотранспортних

підприємствах


Талони замовника (т.ф. №1-ТЗ)Подорожні листи (т.ф. №2)Товарно-транспортні накладніЖурнал обліку подорожних листівМаршрутні листи руху автотранспортуАтлас автомобільних доріг в УкраїниЖурнал обліку показників спідометрівРоздаткові відомості на відпуск ПММКартка обліку витрати ПММ автомобіляВимоги на відпуск запчастинЛімітні картки на відпуск запчастин Акти на списання запчастинАкти списання автомашинАкт заміру кількості (об’єму) ПММАкт інвентаризації ПММ

Інформація рахунків (субрахунків): 105 “Транспортні засоби”, 203 “Паливо”, 207 “Запасні частини”, 23 “Виробництво”, 703 “Доход від реалізації робіт і послуг”, 803 “Витрати палива і енергії”, 806 “Витрати запчастин”, 81 “Витрати на оплату праці”, 903 “Собівартість реалізованих робіт, послуг”

Талони замовника (т.ф. №1-ТЗ)Подорожні листи (т.ф. №2)Товарно-транспортні накладніЖурнал обліку подорожних листівМаршрутні листи руху автотранспортуАтлас автомобільних доріг в УкраїниЖурнал обліку показників спідометрівРоздаткові відомості на відпуск ПММКартка обліку витрати ПММ автомобіляВимоги на відпуск запчастинЛімітні картки на відпуск запчастин Акти на списання запчастинАкти списання автомашинАкт заміру кількості (об’єму) ПММАкт інвентаризації ПММ

Інформація рахунків (субрахунків): 105 “Транспортні засоби”, 203 “Паливо”, 207 “Запасні частини”, 23 “Виробництво”, 703 “Доход від реалізації робіт і послуг”, 803 “Витрати палива і енергії”, 806 “Витрати запчастин”, 81 “Витрати на оплату праці”, 903 “Собівартість реалізованих робіт, послуг”

115


1. Законодавчо-нормативне забезпечення, що регламентує формування виробничої собівартості та собівартості реалізованих робіт (послуг)

2. Норми витрат палива і мастильних матеріалів на автомобільному транспорті, норми експлуатаційного пробігу автомобільних шин

3. Законодавчо-нормативне забезпечення, що регламентує порядок застосування єдиної транспортної документації та дотримання правил перевезення вантажів автомобільним транспортом в Україні

Методика експертного дослідження собівартості реалізованих робіт (послуг) на автотранспортних підприємствах

116

Види норм витрат палива рухомого складу автомобільного транспорту

1. Базова лінійна норма на 100 км пробігу автомобіля

2. Норма на 100 т км транспортної роботи (враховує додаткові витрати палива при русі автомобіля з вантажем)

3. Норма на проїзд з вантажем (враховує збільшення витрат палива, пов’язане з маневруванням та виконанням операцій завантаження і розвантаження)

Норми на роботу спеціального обладнання, встановленого на автомобілях, на годину або на виконану операцію

Нормативна витрата палива автомобілем – це обсяг палива, виражений у об’ємних одиницях (л, м3), який має витрачатися автомобілем при здійсненні певного пробігу, виконанні певної транспортної або спеціальної роботи з урахуванням певних умов експлуатації

Нормативна витрата палива визначається за формулами залежно від типу автомобіля (легковий, автобус, вантажний, бортовий тощо)

Нормативна витрата палива коригується залежно від умов експлуатації автомобіля (дорожних, кліматичних, експлуатаційних факторів)

Для легкових автомобілів і автобусів нормативні витрати палива розраховуються за формулою:

, де Qн – нормативна витрата палива (л, м3);

Hs – базова лінійна норма витрат палива на пробіг автомобіля л/100 км, м3/100 км;

S – пробіг автомобіля, км;Д – поправковий коефіцієнт (сумарна відносна надбавка або

зниження) до норми, %

Норми експлуатаційного пробігу автомобільних шин обов’язкові для використання незалежно від форм власності та відомчої підпорядкованості

Норми експлуатаційного пробігу визначаються середньостатистичним пробігом шин на тисячі кілометрів

3. Експертне дослідження собівартості реалізованої продукції сільськогосподарських підприємств

117

Специфіка галузіСпецифіка галузі

1. Основним засобом виробництва у сільському господарстві є земля1. Основним засобом виробництва у сільському господарстві є земля

2. Виробничі процеси у сільському господарстві пов’язані із використанням специфічних засобів виробництва – живих організмів (тварин і рослин)

2. Виробничі процеси у сільському господарстві пов’язані із використанням специфічних засобів виробництва – живих організмів (тварин і рослин)

3. Виробничий цикл у рослинництві залежить від природних факторів та виходить за межі календарного року. Цей цикл переривається природними процесами росту та розвитку рослин, тому в бухгалтерському обліку вирізняють: витрати минулих років під урожай поточного року, витрати поточного року під урожай майбутніх років

3. Виробничий цикл у рослинництві залежить від природних факторів та виходить за межі календарного року. Цей цикл переривається природними процесами росту та розвитку рослин, тому в бухгалтерському обліку вирізняють: витрати минулих років під урожай поточного року, витрати поточного року під урожай майбутніх років

5. У тваринництві виробничий цикл пов’язаний із вирощуванням і відгодівлею тварин, що обумовлює їх облік згідно з рекомендованими статевовіковими групами. Переведення худоби у відповідні статевовікові групи пов’язане зі зміною раціонів. До основних статевовікових груп належать: телички, нетелі, бички, що знаходяться на відгодівлі, основне стадо. Для відгодівлі худоби складають певні раціони кормів.

5. У тваринництві виробничий цикл пов’язаний із вирощуванням і відгодівлею тварин, що обумовлює їх облік згідно з рекомендованими статевовіковими групами. Переведення худоби у відповідні статевовікові групи пов’язане зі зміною раціонів. До основних статевовікових груп належать: телички, нетелі, бички, що знаходяться на відгодівлі, основне стадо. Для відгодівлі худоби складають певні раціони кормів.

4. Сільському господарству властива сезонність, тобто піднесення, спади і припинення виробничого циклу в окремі періоди року. Цей фактор впливає на рівномірність облікової роботи, збільшуючи її обсяг у період посівної компанії та збирання врожаю

4. Сільському господарству властива сезонність, тобто піднесення, спади і припинення виробничого циклу в окремі періоди року. Цей фактор впливає на рівномірність облікової роботи, збільшуючи її обсяг у період посівної компанії та збирання врожаю

6. Продукція сільського господарства може призначатися як для реалізації так і для власного споживання на підприємстві. Продукція рослинництва може бути у вигляді: насіння, кормів для худоби, натуроплати. Продукція тваринництва – у вигляді кормів для худоби, добрив, продуктів харчування

6. Продукція сільського господарства може призначатися як для реалізації так і для власного споживання на підприємстві. Продукція рослинництва може бути у вигляді: насіння, кормів для худоби, натуроплати. Продукція тваринництва – у вигляді кормів для худоби, добрив, продуктів харчування

7. Продукція сільськогосподарського виробництва поточного року обліковується за плановою собівартістю, яку в кінці звітного року доводять до фактичної собівартості. Різниця між плановою та фактичною собівартістю готової продукції, яка виявляється в кінці року, відноситься пропорційно на рахунок продукції і на інші рахунки, на які ця продукція була списана протягом року. Фермерські господарства не обчислюють собівартість продукції, беруть її на облік за поточними цінами

7. Продукція сільськогосподарського виробництва поточного року обліковується за плановою собівартістю, яку в кінці звітного року доводять до фактичної собівартості. Різниця між плановою та фактичною собівартістю готової продукції, яка виявляється в кінці року, відноситься пропорційно на рахунок продукції і на інші рахунки, на які ця продукція була списана протягом року. Фермерські господарства не обчислюють собівартість продукції, беруть її на облік за поточними цінами

Інформаційно-методичне забезпечення експертного дослідження собівартості реалізованої продукції сільськогосподарських підприємств

Перелік типових порушень з ознаками зловживань на сільськогосподарських підприємствах

Перелік типових порушень з ознаками зловживань на сільськогосподарських підприємствах

Завищення виробничої собівартості продукції тваринництва та рослинництва шляхомНедотримання раціонів кормівНедотримання норм списання посівного матеріалу Недотримання норм списання паливно-мастильних матеріалівВіднесення втрат від вимушеного забою та падежу тваринВіднесення втрат від стихійних лих у зв’язку з несприятливими обставинамиПриписок відпрацьованих машино-годин2. Розкрадання сільськогосподарської продукції шляхом:Створення лишків сільськогосподарської продукції:Шляхом приписок посівних площШляхом неповного оприбуткування зернаШляхом вирощування продукції на площах, не відображених в облікуШляхом складання підроблених документів (актів) на переробку сортування та очищення продукціїНеоприбуткування приплоду тваринВирощування тварин без відображення в облікуПереведення тварин в інші вікові групи

Завищення виробничої собівартості продукції тваринництва та рослинництва шляхомНедотримання раціонів кормівНедотримання норм списання посівного матеріалу Недотримання норм списання паливно-мастильних матеріалівВіднесення втрат від вимушеного забою та падежу тваринВіднесення втрат від стихійних лих у зв’язку з несприятливими обставинамиПриписок відпрацьованих машино-годин2. Розкрадання сільськогосподарської продукції шляхом:Створення лишків сільськогосподарської продукції:Шляхом приписок посівних площШляхом неповного оприбуткування зернаШляхом вирощування продукції на площах, не відображених в облікуШляхом складання підроблених документів (актів) на переробку сортування та очищення продукціїНеоприбуткування приплоду тваринВирощування тварин без відображення в облікуПереведення тварин в інші вікові групи

118


1. Законодавчо-нормативне забезпечення, що регламентує формування виробничої собівартості та собівартості реалізованої продукції сільськогосподарських підприємств

1. Законодавчо-нормативне забезпечення, що регламентує формування виробничої собівартості та собівартості реалізованої продукції сільськогосподарських підприємств

2. Норми витрат кормів, палива, мастильних матеріалів, посівних матеріалів та ін.2. Норми витрат кормів, палива, мастильних матеріалів, посівних матеріалів та ін.

3. Законодавчо-нормативне забезпечення, що регламентує порядок калькулювання сільськогосподарської продукції3. Законодавчо-нормативне забезпечення, що регламентує порядок калькулювання сільськогосподарської продукції


Книга бригадира з обліку праці та виконаних робітАкт комісії по прийманню виконаних робіт Рапорт про виконані роботиОбліковий лист тракториста-машиністаВідомість руху зернаПутівка на вивіз зерна з поляАкт на переробку, сортування та сушіння продукції рослинництва Журнал обліку надоїв молокаНакладна на відправку молокаВідомість з переробки молокаКнига обліку руху тваринАкт вибуття тварин та птиці

Книга бригадира з обліку праці та виконаних робітАкт комісії по прийманню виконаних робіт Рапорт про виконані роботиОбліковий лист тракториста-машиністаВідомість руху зернаПутівка на вивіз зерна з поляАкт на переробку, сортування та сушіння продукції рослинництва Журнал обліку надоїв молокаНакладна на відправку молокаВідомість з переробки молокаКнига обліку руху тваринАкт вибуття тварин та птиці

119

Методика експертного дослідження завищеного списання насіння на сівбу

Методика експертного дослідження завищеного списання насіння на сівбу

Полягає в аналізі та

зіставленні інформації документів



Лімітно-забірних карткахВнутрішньогосподарських накладнихАкту розходу насіння на сівбу (дані про площу та кількість витраченого насіння)Звіт про посівні площіОбліковий лист тракториста-машиніста на посівні роботи (посівна площа, витрати пального, нарахована заробітна плата за день)

Лімітно-забірних карткахВнутрішньогосподарських накладнихАкту розходу насіння на сівбу (дані про площу та кількість витраченого насіння)Звіт про посівні площіОбліковий лист тракториста-машиніста на посівні роботи (посівна площа, витрати пального, нарахована заробітна плата за день)

У разі потреби призначається агрономічна експертиза та досліджуються дані про сівозмін

У разі потреби призначається агрономічна експертиза та досліджуються дані про сівозмін

120

Методика експертного дослідження втрат від вибуття тварин внаслідок падежу чи вимушеного забою

Методика експертного дослідження втрат від вибуття тварин внаслідок падежу чи вимушеного забою





Актів на падіж чи вимушений забій худобиРобочих нарядів тваринниківВідомостей на витрату кормів для худобиВідомостей обліку надою молокаАктів обліку шкір забитих тваринНакладних на здавання м’яса забитої худоби

Актів на падіж чи вимушений забій худобиРобочих нарядів тваринниківВідомостей на витрату кормів для худобиВідомостей обліку надою молокаАктів обліку шкір забитих тваринНакладних на здавання м’яса забитої худоби

У разі потреби призначається ветеринарна експертиза для дослідження останків забитих тварин

У разі потреби призначається ветеринарна експертиза для дослідження останків забитих тварин

Методика експертного дослідження повноти оприбуткування зерна від нового врожаю

Методика експертного дослідження повноти оприбуткування зерна від нового врожаю





Талонів комбайнерів та водіївРеєстрів прийомки зернаОблікових листів тракториста-машиністаПодорожних листів водіївЗважувальної книгиВідомостей руху зернаСкладської книгиБухгалтерських записів на рахунку 27 «Про-дукція сільськогосподарського виробництва»

Талонів комбайнерів та водіївРеєстрів прийомки зернаОблікових листів тракториста-машиністаПодорожних листів водіївЗважувальної книгиВідомостей руху зернаСкладської книгиБухгалтерських записів на рахунку 27 «Про-дукція сільськогосподарського виробництва»

У разі потреби встановлюються схеми збування неоприбуткованого зерна

У разі потреби встановлюються схеми збування неоприбуткованого зерна

4. Експертне дослідження витрат з виконання будівельних контрактів

2. Інформаційно-методичне забезпечення експертного дослідження витрат у будівництві

121

3. Замовник – це учасник контракту, який визначає його умови, приймає закінчені роботи і здійснює розрахунки з підрядчиком.Підрядчик – учасник будівництва, який за обумовлену ціну бере

обов’язок виконати предбачені контрактом роботи та передати їх замовнику в установлені строки.Учасниками підрядного контракту можуть бути і субпідрядчики, які виконують спеціальні й окремі види робіт за домовленістю із генеральним підрядчиком

3. Замовник – це учасник контракту, який визначає його умови, приймає закінчені роботи і здійснює розрахунки з підрядчиком.Підрядчик – учасник будівництва, який за обумовлену ціну бере

обов’язок виконати предбачені контрактом роботи та передати їх замовнику в установлені строки.Учасниками підрядного контракту можуть бути і субпідрядчики, які виконують спеціальні й окремі види робіт за домовленістю із генеральним підрядчиком

5. Бухгалтерський облік підрядчиком ведеться за кошторисною вартістю капітальних вкладень з одночасним відображенням фактичних капітальних витрат по кожному виду робіт та об’єкту

5. Бухгалтерський облік підрядчиком ведеться за кошторисною вартістю капітальних вкладень з одночасним відображенням фактичних капітальних витрат по кожному виду робіт та об’єкту

4. Особливістю виробничого циклу капітального будівництва є його тривалість, тому облік виконаних робіт здійснюється за етапами

4. Особливістю виробничого циклу капітального будівництва є його тривалість, тому облік виконаних робіт здійснюється за етапами

6. В обліку витрат у будівництві важливу роль відіграє вибраний підприємством метод обліку витрат і калькулювання собівартості: нормативний метод, метод за замовленнями та попередільний метод

6. В обліку витрат у будівництві важливу роль відіграє вибраний підприємством метод обліку витрат і калькулювання собівартості: нормативний метод, метод за замовленнями та попередільний метод


1. Законодавчо-нормативне забезпечення, що регламентує формування виробничої собівартості та собівартості реалізованих робіт і послуг у будівництві

2. Законодавчо-нормативне забезпечення, що регламентує проектно-технологічне забезпечення будівництва

3. Законодавчо-нормативне забезпечення, що регламентує порядок калькулювання витрат з виконання будівельних контрактів

3. Законодавчо-нормативне забезпечення, що регламентує порядок калькулювання витрат з виконання будівельних контрактів

Специфіка галузіСпецифіка галузі

1. Капітальне будівництво – галузь матеріального виробництва, що забезпечує створення нових, реконструкцію діючих об’єктів основних засобів виробничого та невиробничого призначення, а також виконання оздоблювальних робіт

1. Капітальне будівництво – галузь матеріального виробництва, що забезпечує створення нових, реконструкцію діючих об’єктів основних засобів виробничого та невиробничого призначення, а також виконання оздоблювальних робіт

2. Господарська діяльність у капітальному будівництві здійснюється підприємствами двох видів: підрядчиками (будівельні, монтажні та проектні організації) та замовниками на основі підрядного контракту

2. Господарська діяльність у капітальному будівництві здійснюється підприємствами двох видів: підрядчиками (будівельні, монтажні та проектні організації) та замовниками на основі підрядного контракту

Перелік типових порушень з ознаками зловживань у сфері будівництва

Перелік типових порушень з ознаками зловживань у сфері будівництва

1. Завищення виробничої собівартості робіт:шляхом завищення в актах приймання фактичних обсягів виконаних робітшляхом складання фіктивних нарядів або робіт, виконаних у меншому обсягушляхом завищення розцінок на виконані роботишляхом завищення витрат на оплату праці2. Розкрадання будівельних матеріалів та коштівшляхом часткового їх оприбуткування при надходженні від постачальниківшляхом несанкціонованого їх вивезення з будівельного майданчикашляхом завищення витрат будівельних матеріалів та коштів на виробництво

1. Завищення виробничої собівартості робіт:шляхом завищення в актах приймання фактичних обсягів виконаних робітшляхом складання фіктивних нарядів або робіт, виконаних у меншому обсягушляхом завищення розцінок на виконані роботишляхом завищення витрат на оплату праці2. Розкрадання будівельних матеріалів та коштівшляхом часткового їх оприбуткування при надходженні від постачальниківшляхом несанкціонованого їх вивезення з будівельного майданчикашляхом завищення витрат будівельних матеріалів та коштів на виробництво


Контракт на виконання будівельно-монтажних робітПроектна документаціяЛімітні картки (ф. М-8, М-9, М-28)Наряди на виконання робітАкт приймання об’єктів будівництваДовідка ф. №3 про кошторисну вартість виконаних робітРапорт про роботу баштового крана та інших машинНакопичувальні відомості по обліку будівельних матеріалівЖурнали обліку виконаних робітВідомості про рух матеріалівТоварно-транспортні документиАкти інвентаризаціїАкти контрольних обмірівРозрахунково-платіжні відомості

Інформація рахунків (субрахунків): 151 “Капітальне будівництво”, 205 “Будівельні матеріали”, 23 “Виробництво”, 703 “Дохід від реалізації робіт (послуг)”, 805 “Витрати будівельних матеріалів”, 80 “Матеріальні витрати”, 903 “Собівартість реалізованих робіт і послуг”, 83 “Амортизація”

Контракт на виконання будівельно-монтажних робітПроектна документаціяЛімітні картки (ф. М-8, М-9, М-28)Наряди на виконання робітАкт приймання об’єктів будівництваДовідка ф. №3 про кошторисну вартість виконаних робітРапорт про роботу баштового крана та інших машинНакопичувальні відомості по обліку будівельних матеріалівЖурнали обліку виконаних робітВідомості про рух матеріалівТоварно-транспортні документиАкти інвентаризаціїАкти контрольних обмірівРозрахунково-платіжні відомості

Інформація рахунків (субрахунків): 151 “Капітальне будівництво”, 205 “Будівельні матеріали”, 23 “Виробництво”, 703 “Дохід від реалізації робіт (послуг)”, 805 “Витрати будівельних матеріалів”, 80 “Матеріальні витрати”, 903 “Собівартість реалізованих робіт і послуг”, 83 “Амортизація”

122

4.3. Методика експертного дослідження витрат у будівництві

5. Експертне дослідження витрат операційної діяльності на підприємствах торгівлі

5.1. Характеристика специфіки галузі та огляд найбільш суттєвих типових порушень з ознаками зловживань на підприємствах торгівлі

Модель розрахунку собівартості реалізованих товарів

123

Методика експертного дослідження фактичного обсягу виконаних будівельних робіт

Методика експертного дослідження фактичного обсягу виконаних будівельних робіт

Полягає в аналізі

інформації контроль-

ного обміру виконаних

робіт

Полягає в аналізі

інформації контроль-

ного обміру виконаних

робіт

Контрольний обмір полягає у зіставленні фактично виконаних обсягів робіт, що встановлюється їх обміром із зазначеними в акті виконаних робітРезультати зіставлення оформлюються Актом

Контрольний обмір полягає у зіставленні фактично виконаних обсягів робіт, що встановлюється їх обміром із зазначеними в акті виконаних робітРезультати зіставлення оформлюються Актом

Інформація контрольного обміру узагальнюється у довідках про результати контрольних обмірів та про результати списання вартості

матеріалів по об’єкту

Інформація контрольного обміру узагальнюється у довідках про результати контрольних обмірів та про результати списання вартості

матеріалів по об’єкту

Характеристика специфіки галузіХарактеристика специфіки галузі

Облік руху товарно-матеріальних цінностей у поточному бухгалтерському обліку може здійснюватися за видами вартостей:- первісною вартістю;- ціною придбання (без урахування інших елементів первісної вартості);- ціною реалізації (на підприємствах роздрібної торгівлі)

Для формування остаточної первісної вартості товарів у кінці звітного місяця здійснюється розподіл суми транспортно-заготівельних витрат, які припадають на реалізовані та нереалізовані товари

Торговельне підприємство, яке здійснює облік товарів за цінами придбання (продажу) для обліку елементу первісної вартості товару – транспортно-заготівельних витрат, веде субрахунок “Транспортно-заготівельні витрати”

Різницю між покупною та продажною (роздрібною) вартістю товарів торговельні підприємства відображають на субрахунку 285 “Торгова націнка”

Різницю між покупною та продажною (роздрібною) вартістю товарів торговельні підприємства відображають на субрахунку 285 “Торгова націнка”

Операційна діяльність підприємств торгівлі пов’язана з придбанням товарно-матеріальних цінностей з метою їх подальшого продажу та отримання доходу

Цикл операційної діяльності в торгівлі триває з моменту закупівлі товарно-матеріальних цінностей до їх реалізації

Перелік типових порушень з ознаками зловживань на підприємствах торгівлі

Перелік типових порушень з ознаками зловживань на підприємствах торгівлі

Недостовірне відображення в обліку надходження та реалізації товарів шляхом:Неповного оприбуткування товарів, які надійшли за документамиНеоприбуткування товарів, які надійшли без документівНевідображення в обліку відвантажених товарів покупцямСкладання фіктивних актів на уцінку, псування, природні втрати, бій склопосудуРеалізації на підприємствах неоприбуткованих товарів

Недостовірне відображення в обліку надходження та реалізації товарів шляхом:Неповного оприбуткування товарів, які надійшли за документамиНеоприбуткування товарів, які надійшли без документівНевідображення в обліку відвантажених товарів покупцямСкладання фіктивних актів на уцінку, псування, природні втрати, бій склопосудуРеалізації на підприємствах неоприбуткованих товарів

124

Собівартість придбаних за плату товарів включає:- Вартість придбання -Суму ввізного мита- Суму непрямих податків у зв’язку з придбанням товарів, що не відшкодовуються підприємству- Розподілені транспортно-заготівельні витрати (ТЗВ)

Склад витрат операційної діяльності торговельного підприємства: Собівартість реалізованих товарівАдміністративні витратиВитрати на збут Інші операційні витрати

Запаси товарів на початок

періоду

Запаси товарів на початок

періоду

Собівартість придбаних

товарів

Собівартість придбаних

товарів

Запаси товарів на кінець періодуЗапаси товарів на

кінець періоду

Продажі Продажі Собівартість реалізованих

товарів

Собівартість реалізованих

товарів

Валовий прибуток (збиток)

Валовий прибуток (збиток)

Операційні витратиОпераційні витрати

Операційний прибуток (збиток)

Операційний прибуток (збиток)

––

++ ––

==

==

5.2. Інформаційно-методичне забезпечення експертного дослідження витрат операційної діяльності підприємств торгівлі


Специфікація Пакувальний ярликРахунок-фактураАкт приймання товаруКомерційний актАкт про встановлені розбіжностіТоварно-транспортна накладнаВантажна митна деклараціяПодаткова накладнаДовіреністьТоварний звітНакладніТоварно-касовий звітЖурнал обліку витрат (5), (5а)Відомість аналітичного обліку запасів (5.1)Розрахунок розподілу транспортно-заготівельних витратІнформація рахунків (субрахунків): 282 “Товари в торгівлі”, 283 “Товари на комісії”, 284 “тара під товарами”, 285 “Торгова націнка”, 375 “Розрахунки за відшкодуванням завданих збитків”, 902 “Собівартість реалізованих товарів”

Специфікація Пакувальний ярликРахунок-фактураАкт приймання товаруКомерційний актАкт про встановлені розбіжностіТоварно-транспортна накладнаВантажна митна деклараціяПодаткова накладнаДовіреністьТоварний звітНакладніТоварно-касовий звітЖурнал обліку витрат (5), (5а)Відомість аналітичного обліку запасів (5.1)Розрахунок розподілу транспортно-заготівельних витратІнформація рахунків (субрахунків): 282 “Товари в торгівлі”, 283 “Товари на комісії”, 284 “тара під товарами”, 285 “Торгова націнка”, 375 “Розрахунки за відшкодуванням завданих збитків”, 902 “Собівартість реалізованих товарів”

125


1. Законодавчо-нормативне забезпечення, що регламентує формування собівартості реалізованих товарів та методологію відображення в обліку витрат операційної діяльності підприємств торгівлі

1. Законодавчо-нормативне забезпечення, що регламентує формування собівартості реалізованих товарів та методологію відображення в обліку витрат операційної діяльності підприємств торгівлі

2. Законодавчо-нормативне забезпечення, що регламентує порядок ведення обліку та складання фінансової звітності 2. Законодавчо-нормативне забезпечення, що регламентує порядок ведення обліку та складання фінансової звітності

5. 3. Методика експертного дослідження витрат операційної діяльності підприємств торгівлі

Застосування методу контрольного порівняння

126

Дослідження первісної вартості придбаних за плату товарів за елементамиДослідження первісної вартості придбаних за плату товарів за елементами

Дослідження остаточної первісної вартості товарів, придбаних за плату

Дослідження списання (вибуття) товарів, пов’язане з їх реалізацією

Дослідження списання собівартості реалізованих товарів

Дослідження повноти відображення в обліку надходження та реалізації товарів

Дослідження обгрунтованості відображення в обліку нестач та втрат товарів, виявлених під час інвентаризації

Дослідження обгрунтованості відображення в обліку нестач та втрат товарів, виявлених під час інвентаризації

Залишок товару за інвентаризаційним описом на кінець досліджуваного періоду (кількість)

Залишок товару за інвентаризаційним описом на початок досліджуваного періоду (кількість)

Залишок товару за інвентаризаційним описом на початок досліджуваного періоду (кількість)

Документальне надходження товару за досліджуваний період (кількість)

Документальний видаток товару одного найменування за досліджуваний період (кількість)

Розрахунковий показник максимального залишку товару на кінець досліджуваний періоду (кількість)

Зіставлення Зіставлення

Результат зіставлення (відхилення в кількості)Результат зіставлення (відхилення в кількості)

6. Експертне дослідження собівартості реалізованої продукції та товарів на підприємствах громадського харчування

127

Інтерпретація результату зіставленняІнтерпретація результату зіставлення

Документальний видаток товару більше залишку товару на початок

періоду + надходження товаруДокументальний видаток товару руху, який не зазначений в надходженні

Документальний видаток товару більше залишку товару на початок

періоду + надходження товаруДокументальний видаток товару руху, який не зазначений в надходженні

Приписки товарів у інвентаризаційних описахРеалізація неоприбуткованих товарівПересортиця товарів

Приписки товарів у інвентаризаційних описахРеалізація неоприбуткованих товарівПересортиця товарів

Характеристика специфіки галузіХарактеристика специфіки галузі

Продукція громадського харчування складається з:

Ціна виготовленої продукції, яка призначена для реалізації, складається із купівельної вартості сировини та націнки, яка призначена для покриття затрат, пов’язаних з виготовленням їжі та обслуговуванням споживача

Громадське харчування як діяльність – це синтез трьох видів діяльності: виробництва, сервісу і торгівлі

У громадському харчуванні процес доведення товарів до споживача складніший, ніж у звичайній торгівлі: майже всі придбані запаси товарів та сировини підлягають обробці

Продукції власного виробництва Покупних товарів

Процеси виробництва та реалізації продукції мають короткотерміновий цикл, оскільки їжа – це продукт, який швидко псується

6.1. Інформаційно-методичне забезпечення експертного дослідження собівартості реалізованої продукції та товарів на підприємствах громадського

харчування

Перелік типових порушень з ознаками зловживань у громадському хпчуванні


Створення лишків сировини шляхом:- недовкладення сировини в казан- зменшення розміру маси порцій блюд, закусок, бутербродів- зволоження понад норм виготовленої їжі, яка реалізується за масою- фальсифікації напоїв, блюд, молока, сметани та ін.- заміни високоякісних продуктів менш цінними (дешевими) та менш якісними - завищеного списання сировини на виготовлення блюд- виготовлення блюд високої вартості з сировини, нижчої за вартістю, передбаченою в калькуляції

Закладка хліба понад норм у м’ясні та рибні фаршіЗакладка в блюда сировини, яку потрібно списувати у відходиРеалізація блюд та продуктів, списаних у зв’язку з

простроченням їхнього терміну придатності

Створення лишків сировини шляхом:- недовкладення сировини в казан- зменшення розміру маси порцій блюд, закусок, бутербродів- зволоження понад норм виготовленої їжі, яка реалізується за масою- фальсифікації напоїв, блюд, молока, сметани та ін.- заміни високоякісних продуктів менш цінними (дешевими) та менш якісними - завищеного списання сировини на виготовлення блюд- виготовлення блюд високої вартості з сировини, нижчої за вартістю, передбаченою в калькуляції

Закладка хліба понад норм у м’ясні та рибні фаршіЗакладка в блюда сировини, яку потрібно списувати у відходиРеалізація блюд та продуктів, списаних у зв’язку з

простроченням їхнього терміну придатності

128


1. Законодавчо-нормативне забезпечення, що регламентує формування собівартості реалізованої продукції власного виробництва та покупних товарів та методологію їх обліку

2. Законодавчо-нормативне забезпечення, що регламентує технологію виготовлення продукції власного виробництва підприємством громадського харчування

3. Законодавчо-нормативне забезпечення, що регламентує порядок ведення обліку та складання фінансової звітності

3. Законодавчо-нормативне забезпечення, що регламентує порядок ведення обліку та складання фінансової звітності

6.3. Методика експертного дослідження собівартості реалізованої продукції і товарів на підприємствах громадського харчування

Інтерпретація результату зіставлення


План-менюАкт закупки сировиниНакладна на відпуск товару з комориВимога-накладна Калькуляційна карткаТоварний звітМенюЩоденний забірний листАкт реалізації готової продукції кухні за готівкуЗвіт про рух продуктів та тари на кухніКонтрольний розрахунок витрат солі та спеційАкт розрубки м’яса-сировиниНаряд-заказ на виготовлення кондитерських виробівАкт про передачу товарів та тари при зміні матеріально-відповідальної особиЖурнал обліку витрат (5), (5а)Відомість аналітичного обліку запасів (5.1.)

Інформація рахунків (субрахунків): 282 “Товари в торгівлі”, 284 “Тара під товарами”, 285 “Торгова націнка”, 23 “Виробництво”, 25 “Готова продукція

План-менюАкт закупки сировиниНакладна на відпуск товару з комориВимога-накладна Калькуляційна карткаТоварний звітМенюЩоденний забірний листАкт реалізації готової продукції кухні за готівкуЗвіт про рух продуктів та тари на кухніКонтрольний розрахунок витрат солі та спеційАкт розрубки м’яса-сировиниНаряд-заказ на виготовлення кондитерських виробівАкт про передачу товарів та тари при зміні матеріально-відповідальної особиЖурнал обліку витрат (5), (5а)Відомість аналітичного обліку запасів (5.1.)

Інформація рахунків (субрахунків): 282 “Товари в торгівлі”, 284 “Тара під товарами”, 285 “Торгова націнка”, 23 “Виробництво”, 25 “Готова продукція

129

Для дослідження повноти закладання сировини у страви (вироби) відповідно до норм застосовують аналітично-розрахункову процедуру – зворотнє калькулювання виробничої собівартості продукції

Застосування методу зворотного калькулювання виробничої собівартості продукції

Застосування методу зворотного калькулювання виробничої собівартості продукції

Визначають норми закладки сировини на 1 кг (100 кг), вирібВизначають норми закладки сировини на 1 кг (100 кг), виріб

Визначають кількість виробленої продукції за період та склад її компонентівВизначають кількість виробленої продукції за період та склад її компонентів

Розраховують фактично списану кількість сировини на виробництвоРозраховують фактично списану кількість сировини на виробництво

Визначають потребу в сировині за нормами на кількість випущеної продукціїВизначають потребу в сировині за нормами на кількість випущеної продукції

Зіставляють визначену потребу в сировині на випуск продукції за нормами з фактично списаною кількістю сировини на виробництвоЗіставляють визначену потребу в сировині на випуск продукції за нормами з фактично списаною кількістю сировини на виробництво

7. Експертне дослідження типових фінансових порушень в установах та організаціях бюджетної сфери

7. 2. Характеристика специфіки галузі та огляд найбільш суттєвих фінансових порушень з ознаками зловживань у бюджетній сфері

130

Джерела фінансування установи

Обсяг надходжень загального фонду бюджету

Обсяг надходжень спеціального фонду бюджету

Суттєво! Установи мають право брати зобов’язання та витрачати бюджетні кошти на цілі і в межах, затверджених кошторисами та планами асигнувань

Установам можуть виділятися кошти з бюджету тільки при наявності затверджених кошторисів та планів асигнувань

Обсяг асигнувань установ зазначається в лімітній довідці

Кошторис доходів і видатків бюджетної установи складається з двох елементівКошторис доходів і видатків бюджетної установи складається з двох елементів

1. Кошторис по загальному фонду

2. Кошторис по спеціальному фонду

Невід’ємна частина кошторису – план асигнувань!

7.3. Інформаційно-методичне забезпечення експертного дослідження фінансових порушень в установах та організаціях бюджетної сфери



Порушення бюджетного законодавства, незаконне і не за цільовим призначенням витрачання бюджетних коштівПорушення штатної дисципліни, незаконні видатки на оплату праціЗавищення обсягів і вартості виконаних ремонтних та інших робіт, послугПорушення при здійсненні взаємозаліківНестягнення належних сум орендної плати та незаконне витрачання коштів на утримання орендарівВикористання бюджетних коштів понад кошторисні призначенняПеревитрати бюджетних призначеньПеревитрати по статтях кошторисуБезпідставне зарахування коштів місцевого бюджету до позабюджетних фондівНецільове використання бюджетних коштів, передбачених на виплату заробітної платиЗавищення бюджетних асигнуваньЗайве нарахування сум для відшкодування з бюджету

Порушення бюджетного законодавства, незаконне і не за цільовим призначенням витрачання бюджетних коштівПорушення штатної дисципліни, незаконні видатки на оплату праціЗавищення обсягів і вартості виконаних ремонтних та інших робіт, послугПорушення при здійсненні взаємозаліківНестягнення належних сум орендної плати та незаконне витрачання коштів на утримання орендарівВикористання бюджетних коштів понад кошторисні призначенняПеревитрати бюджетних призначеньПеревитрати по статтях кошторисуБезпідставне зарахування коштів місцевого бюджету до позабюджетних фондівНецільове використання бюджетних коштів, передбачених на виплату заробітної платиЗавищення бюджетних асигнуваньЗайве нарахування сум для відшкодування з бюджету

131


1. Законодавчо-нормативне забезпечення, що регламентує порядок складання, розгляду, затвердження та виконання кошторисів доходів та витрат бюджетних установ

1. Законодавчо-нормативне забезпечення, що регламентує порядок складання, розгляду, затвердження та виконання кошторисів доходів та витрат бюджетних установ

2. Законодавчо-нормативне забезпечення, що регламентує порядок бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності установ2. Законодавчо-нормативне забезпечення, що регламентує порядок бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності установ

3. Законодавчо-нормативне забезпечення з питань сплати податків та обов’язкових платежів3. Законодавчо-нормативне забезпечення з питань сплати податків та обов’язкових платежів

4. Законодавчо-нормативне забезпечення з питань контролю фінансових порушень у бюджетних установах та організаціях4. Законодавчо-нормативне забезпечення з питань контролю фінансових порушень у бюджетних установах та організаціях


1. Визначити завдання експертного дослідження собівартості реалізованої продукції на підприємствах промисловості

2. Охарактеризуйте специфіку галузі виробництва.3. Охарактеризуйте об’єкти експертного дослідження собівартості

реалізованої продукції на підприємствах промисловості4. Дайте перелік типових порушень з ознаками зловживань на підпри-

ємствах промисловості.5. Охарактеризувати зміст законодавчо-нормативного забезпечення

експертного дослідження дослідження собівартості реалізованої продукції на підприємствах промисловості

6. Навести методику експертного дослідження собівартості реалізованої продукції підприємств промисловості.

7. Експертне дослідження розподілу загальновиробничих витрат.8. Навести методику експертного дослідження прямих матеріальних

витрат.9. Дайте перелік типових порушень з ознаками зловживань на

автотранспортних підприємствах.10. Зміст законодавчо-нормативного забезпечення експертного

дослідження собівартості реалізованих робіт (послуг) на автотранспортних підприємствах


Кошторис доходів і видатківПлан асигнуваньЛімітна довідкаБаланс (форма №1)Звіт про виконання кошторису доходів і видатків установи (загальний фонд)Звіт про надходження і використання спеціальних коштівЗвіт про заборгованість бюджетних установЗвіт про рух інших власних надходженьМеморіальні ордери: №1, №2, №3, №4, №5, №6, №7, №8, №9, №10, №11, №12, №13, №14Книга-Журнал-головна

Інформація рахунків (субрахунків): 30 “Каса”, 31 “Рахунки в банках”, 32 “Рахунки в казначействі”, 43 “Результат виконання кошторисів”, 70 “Доходи загального фонду”, 71 “Доходи спеціального фонду”, 80 “Видатки із загального фонду”, 81 “Видатки спеціального фонду”

Кошторис доходів і видатківПлан асигнуваньЛімітна довідкаБаланс (форма №1)Звіт про виконання кошторису доходів і видатків установи (загальний фонд)Звіт про надходження і використання спеціальних коштівЗвіт про заборгованість бюджетних установЗвіт про рух інших власних надходженьМеморіальні ордери: №1, №2, №3, №4, №5, №6, №7, №8, №9, №10, №11, №12, №13, №14Книга-Журнал-головна

Інформація рахунків (субрахунків): 30 “Каса”, 31 “Рахунки в банках”, 32 “Рахунки в казначействі”, 43 “Результат виконання кошторисів”, 70 “Доходи загального фонду”, 71 “Доходи спеціального фонду”, 80 “Видатки із загального фонду”, 81 “Видатки спеціального фонду”

132

11.Зміст фактографічної інформації, що формується в процесі експертного дослідження собівартості реалізованих робіт (послуг) на автотранспортних підприємствах

12.Визначте методичні прийоми експертного дослідження собівартості реалізованих робіт (послуг) на автотранспортних підприємствах

13.Методика експертного дослідження собівартості реалізованих послуг на автотранспортних підприємствах.

14.Методика експертного дослідження надходження, зберігання та спи-сання паливно-мастильних матеріалів.

15.Методика експертного дослідження відображення обсягів наданих автопослуг (робіт) у транспортних первинних документах і облікових регістрах.

16.Методика експертного дослідження правильності застосування тарифів і розцінок за послуги автотранспорту.

17.Охарактеризуйте об’єкти експертного дослідження собівартості реалізованої продукції сільськогосподарських підприємств

18.Дайте перелік типових порушень з ознаками зловживань на сільсько-господарських підприємствах.

19.Зміст законодавчо-нормативного забезпечення експертного дослідження собівартості реалізованої продукції сільськогосподарських підприємств.

20.Зміст фактографічної інформації, що формується в процесі експертного дослідження собівартості реалізованої продукції сільськогосподарських підприємств

21.Визначте методичні прийоми експертного дослідження собівартості реалізованої продукції сільськогосподарських підприємств

22.Методика експертного дослідження завищеного списання на витрати посівного матеріалу.

23.Методика експертного дослідження повноти оприбуткування зерна від нового врожаю.

24.Методика експертного дослідження виробничої собівартості продукції тваринництва.

25.Методика експертного дослідження втрат від вибуття тварин внаслідок падежу чи вимушеного забою.

26.Охарактеризуйте об’єкти експертного дослідження витрат з виконання будівельних контрактів

27.Дайте перелік типових порушень з ознаками зловживань на підприєм-ствах будівельної галузі.

28.Зміст законодавчо-нормативного забезпечення експертного до-слідження витрат з виконання будівельних контрактів

29.Зміст фактографічної інформації, що формується в процесі експертного дослідження.

30.Визначте методичні прийоми експертного дослідження витрат з виконання будівельних контрактів

133

31.Методика експертного дослідження витрат у будівництві.32.Методика експертного дослідження виробничої собівартості

капітальних робіт та окремих об’єктів будівництва.33.Методика експертного дослідження матеріалів за наслідками роз-

крадань майна будівельних організацій та грошових коштів.34.Охарактеризуйте об’єкти експертного дослідження витрат операційної

діяльності на підприємствах торгівлі35.Дайте перелік типових порушень з ознаками зловживань на підпри-

ємствах торгівлі.36. Зміст законодавчо-нормативного забезпечення експертного

дослідження.37.Зміст фактографічної інформації, що формується в процесі експертного

дослідження.38.Визначте методичні прийоми експертного дослідження витрат

операційної діяльності на підприємствах торгівлі39.Методика експертного дослідження витрат операційної діяльності

підприємств торгівлі.40.Методика експертного дослідження собівартості придбаних за плату

товарів.41. Методика експертного дослідження собівартості реалізованих

товарів.42.Методика експертного дослідження повноти відображення в обліку

надходження та реалізації товарів.43.Застосування методу контрольного порівняння.44.Застосування порівняльного аналізу документів.45.Визначте об’єкти експертного дослідження собівартості реалізованої

продукції та товарів на підприємствах громадського харчування.46.Дайте перелік типових порушень з ознаками зловживань на

підприємствах громадського харчування.47.Зміст законодавчо-нормативного забезпечення експертного до-

слідження.48.Зміст фактографічної інформації, що формується в процесі експертного

дослідження.49.Визначте методичні прийоми експертного дослідження собівартості

реалізованої продукції та товарів на підприємствах громадського харчування.

50.Методика експертного дослідження собівартості реалізованої продукції і товарів на підприємствах громадського харчування.

51.Сутність розрахункової процедури зворотного калькулювання.52.Обґрунтуйте можливість застосування зворотного калькулювання під

час діагностики реальності інформації про списання сировини на виробництво.

134

53.Визначте об’єкти експертного дослідження типових фінансових порушень в установах та організаціях бюджетної сфери

54.Дайте перелік типових фінансових порушень з ознаками зловживань у бюджетній сфері.

55.Зміст законодавчо-нормативного забезпечення експертного до-слідження типових фінансових порушень в установах та організаціях бюджетної сфери

56..Зміст фактографічної інформації, що формується в процесі експертного дослідження.

57.Визначте методичні прийоми експертного дослідження типових фінансових порушень в установах та організаціях бюджетної сфери

58.Методика експертного дослідження доходів та видатків загального фонду.

59.Методика експертного дослідження доходів та видатків спеціального фонду.

60.Методика експертного дослідження стану фінансування бюджетної установи.

61.Методика експертного дослідження виконання кошторису доходів і видатків бюджетної установи.

Тема Узагальнення та реалізація результатів судово-бухгалтерської експертизи

План 1 Висновок судово-бухгалтерської експертизи, його структура та

методика складання2. Особливості змісту висновку експертизи, що виконується під час

судового розгляду3. Особливості узагальнення результатів експертного дослідження за

окремими видами СБЕ4. Оцінка висновку судово-бухгалтерської експертизи слідчим та

адвокатом5. Реалізація висновку експерта-бухгалтера у судовому процесі

Рекомендовані джерелаНормативно-правові: 6, 8, 9, 10, 35, 44Основні: 87-90 Додаткові: 91, 96, 99, 103, 107, 109, 111, 112, 113Інтернет-ресурси:114-115

Міні-лексикон: завершальна стадія, висновок експерта, повторна експертиза, комплексна експертиза, синтезувальний розділ висновку.

135

1. Висновок судово-бухгалтерської експертизи, його структура та методика складання

Висновок експерта-бухгалтераВисновок експерта-бухгалтера

Заключна частинавідповіді на поставлені питання в тій послідовності, в якій вони викладені у його вступній частині. На кожне з поставлених питань має бути дано відповідь по суті або вказано, з яких причин неможливо його вирішити.

Заключна частинавідповіді на поставлені питання в тій послідовності, в якій вони викладені у його вступній частині. На кожне з поставлених питань має бути дано відповідь по суті або вказано, з яких причин неможливо його вирішити.

Дослідна частина- відомості про стан об’єктів дослідження, - опис процесу дослідження- застосовані методи дослідження, умови їх проведення;- результати експертного дослідження- обгрунтування результатів дослідження- посилання на ілюстрації, додатки та необхідні роз’яснення до них

Дослідна частина- відомості про стан об’єктів дослідження, - опис процесу дослідження- застосовані методи дослідження, умови їх проведення;- результати експертного дослідження- обгрунтування результатів дослідження- посилання на ілюстрації, додатки та необхідні роз’яснення до них

Вступна частина- назва експертизи, її номер, чи є вона є додатковою, повторною, комісійною або комплексною;- особа або орган, які призначили експертизу;- дані про експерта (експертів): посада, прізвище, ім’я та по батькові, освіта, експертна спеціальність та стаж експертної роботи; науковий ступінь, вчене звання; - дата надходження матеріалів до експертної установи і дата підписання висновку експертизи; - де і ким винесена постанова або ухвала про призначення експертизи; - питання, які належить вирішити експертові;- найменування матеріалів, що надійшли на експертизу, спосіб доставки та вид упаковки досліджуваних об’єктів;- клопотання експерта про надання додаткових матеріалів, наслідки їх розгляду;- обставини справи, які мають значення для давання висновку, з обов’язковим зазначенням джерела їх отримання;- відомості про осіб, які були присутні під час проведення досліджень (прізвище, ініціали, процесуальне положення); - попередження експерта про кримінальну відповідальність за надання свідомо неправдивого висновку.

Вступна частина- назва експертизи, її номер, чи є вона є додатковою, повторною, комісійною або комплексною;- особа або орган, які призначили експертизу;- дані про експерта (експертів): посада, прізвище, ім’я та по батькові, освіта, експертна спеціальність та стаж експертної роботи; науковий ступінь, вчене звання; - дата надходження матеріалів до експертної установи і дата підписання висновку експертизи; - де і ким винесена постанова або ухвала про призначення експертизи; - питання, які належить вирішити експертові;- найменування матеріалів, що надійшли на експертизу, спосіб доставки та вид упаковки досліджуваних об’єктів;- клопотання експерта про надання додаткових матеріалів, наслідки їх розгляду;- обставини справи, які мають значення для давання висновку, з обов’язковим зазначенням джерела їх отримання;- відомості про осіб, які були присутні під час проведення досліджень (прізвище, ініціали, процесуальне положення); - попередження експерта про кримінальну відповідальність за надання свідомо неправдивого висновку.

136



Питання у вступній частині висновку експерта-бухгалтера вказуються у формулюванні постанови (ухвали) про призначення експертизи.

Якщо поставлено декілька запитань, експерт має право згрупувати їх і викласти у послідовності, яка забезпечує найбільш доцільний порядок дослідження.

Якщо редакція питання в постанові (ухвалі) не відповідає Науково-методичним рекомендаціям з питань підготовки і призначення судових експертиз у науково-дослідних судово-експертних установах Міністерства юстиції України, але зміст завдання експертові зрозумілий, то після наведення питання в редакції постанови (ухвали) про призначення експертизи він може дати відповідні роз’яснення і викласти питання у редакції, що відповідає згаданим рекомендаціям.

Якщо під час проведення експертизи експерт виявить факти, які мають значення для справи і з приводу яких йому не були поставлені питання, він має право на них вказати в своєму висновку. Питання, які поставлені експертом з власної ініціативи, вказуються після питань, зазначених у постанові (ухвалі) про призначення експертизи.

Якщо керівник експертної установи не погоджується з позицією експерта, він має право доручити проведення експертизи комісії експертів, до якої включається експерт, з позицією якого він не згоден. Експерти комісії у разі згоди між собою підписують спільний висновок експертизи, а у разі виникнення розбіжностей між членами комісії складається декілька висновків відповідно до позиції експертів.

Висновок експертизи підписується експертами, які проводили дослідження, та засвідчуються печаткою експертної установи. Якщо до висновку експертизи додаються фото, таблиці, схеми, діаграми тощо, які також підписуються експертами та засвідчуються печаткою експертної установи.

Висновки експертизи та додатки до нього складаються у двох примірниках, один з яких направляється особі або органу, які призначили експертизу, а другий залишається в експертній установі. На повторні експертизи складаються контрольні картки, які надсилаються установі (службі), де виконувалися попередні експертизи та до Міністерства юстиції України.

Якщо висновки повторних і попередніх експертиз не збігаються, то до установи (служби), де виконувалася попередня експертиза, надсилається також екземпляр висновку повторної експертизи з усіма додатками.

137

2. Особливості змісту висновку судово-бухгалтерської експертизи, що виконується під час суду


3. Особливості узагальнення результатів експертного дослідження за окремими видами СБЕ

Особливості змісту висновку експертизи, що виконується під час судового процесуОсобливості змісту висновку експертизи, що виконується під час судового процесу

Копія висновку експертизи, проведеної під час судового розгляду, разом з копією ухвали суду про її призначення подається експертом до експертної установи.

- у вступній частині висновку не вказується запис щодо попередження експерта про відповідальність за надання свідомо неправдивого висновку (такий запис робиться в протоколі судового рішення);- якщо з питань, які вирішувалися під час судового розгляду, проводилася експертиза на попередніх стадіях процесу і експерт згоден з її результатами, він має право посилатися на них.

Висновок експерта для особи, яка провадить дізнання, слідчого, прокурора і суду не є обов’язковим. Незгода суду з висновком експерта повинна бути мотивована в рішенні, ухвалі, вироку.

Особливості змісту висновку повторної експертизиОсобливості змісту висновку повторної експертизи

________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

138


4. Оцінка висновку судово-бухгалтерської експертизи

Особливості змісту висновку додаткової комісійної експертизи

Особливості змісту висновку додаткової комісійної експертизи

_______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

_______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

_______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

_______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

Спільний висновок експертизи підписується експертами, які брали участь у сукупній оцінці результатів усіх досліджень і дійшли згоди.

У випадку, якщо згоди між ними не було досягнуто, складається декілька висновків експертизи (за кількістю точок зору) або один, у якому вступна і досліджувана частини підписуються усіма експертами, а заключна – окремими, під відповідними висновками дослідження.

При виконанні комплексної експертизи кількість примірників висновку експертизи відповідає числу установ, що були зайняті у її проведенні (для зберігання в архіві кожної установи). Додатки до висновку комплексної експертизи у вигляді фото, таблиць, діаграм, схем, креслень тощо підписуються експертами і засвідчуються печаткою тієї установи, в якій вони виконані. Висновки експертизи з додатками направляються особі або органу, які призначили експертизу, керівником експертної установи (керівником провідної експертної установи).

139

5. Реалізація висновку експерта-бухгалтера у судовому процесі


Оцінка висновку експерта-бухгалтера Оцінка висновку експерта-бухгалтера

________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

140

Під час перевірки й оцінки висновку експерта суд з’ясовує:

Під час перевірки й оцінки висновку експерта суд з’ясовує:

Чи були додержані вимоги законодавства при призначенні та проведенні експертизи

Чи були додержані вимоги законодавства при призначенні та проведенні експертизи

Чи не було обставин, які виключали участь експерта у справіЧи не було обставин, які виключали участь експерта у справі

Компетентність експерта і чи не вийшов він за межі своїх повноважень Компетентність експерта і чи не вийшов він за межі своїх повноважень

Достатність поданих експертові об’єктів дослідженняДостатність поданих експертові об’єктів дослідження

Повноту відповідей на порушені питання та їх відповідність іншим фактичним даним

Повноту відповідей на порушені питання та їх відповідність іншим фактичним даним

Узгодженість між дослідницькою частиною та підсумковим висновком експертизи

Узгодженість між дослідницькою частиною та підсумковим висновком експертизи

Обгрунтованість висновку експертизи та його узгодженість з іншими матеріалами справи

Обгрунтованість висновку експертизи та його узгодженість з іншими матеріалами справи

2 Яка структура та зміст складових висновок експерта-бухгалтера?, 3 У чому полягають особливості складання висновку, який виконується

під час судового розгляду?4 Як оцінюється висновок судово-бухгалтерської експертизи слідчим чи

адвокатом?5 Які підстави призначення додаткової експертизи?6 Які підстави призначення повторної експертизи?7 Як реалізується висновок експерта-бухгалтера у судовому процесі?8 Як доповнюється висновок експерта у судовому процесі?

СПИСОК РЕКОМЕНДОВАНИХ ДЖЕРЕЛ

Нормативно-правові акти1. Господарський кодекс України, прийнятий Верховною Радою України

від 16 січня 2003 р. - К.: Істина, 2003. - 208 с.2. Земельний кодекс України, прийнятий Верховною Радою України від

25.10.01р. №2768-111.3. Кодекс законів про працю України / Основні чинні кодекси і закони

України / Уклад. Ю.П. Єлісовенко. – 2-ге вид. - К. : Махаон, 2003.-976 с.

4. Кодекс України про адміністративні правопорушення / Основні чинні кодекси і закони України / Уклад. Ю.П. Єлісовенко. – 2-ге вид. - К. : Махаон, 2003.-976 с.

5. Кримінальний кодекс України / Основні чинні кодекси і закони України / Уклад. Ю.П. Єлісовенко. – 2-ге вид. - К. : Махаон, 2003.-976 с.

6. Кримінально-процесуальний кодекс України від 28.12. 1960 № 1001-V / Основні чинні кодекси і закони України / Уклад. Ю.П. Єлісовенко. – 2-ге вид. - К. : Махаон, 2003.-976 с.

7. Цивільний кодекс України, прийнятий Верховною Радою України від 16.01.03 р. № 435-ІV.

8. Цивільно-процесуальний кодекс України, прийнятий Верховною Радою України від 18.03.04 р. № 1618-ІV.

9. Про судову експертизу: Закон України. - Затв. Постановою Верховної Ради України від 25.02.94 р. // Голос України. -1994. - №74.-21 квіт.

10.Про внесення змін до Закону Країни "Про судову експертизу": Затв. Постановою Верховної Ради України від 09.09.04 р. № 1992-1V.

11.Про податок з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів : Закон України. – Затв. Постановою Верховної Ради України від 11.12. 1991 р. № 1936-XII. / Основні чинні кодекси і закони України / Уклад. Ю.П. Єлісовенко. – 2-ге вид. - К. : Махаон, 2003.-976 с.

141

12.Про податок на додану вартість : Закон України - Затв. Постановою Верховної Ради України від 3 квітня 1997 р. № 168/97-ВР. / Основні чинні кодекси і закони України / Уклад. Ю.П. Єлісовенко. – 2-ге вид. - К. : Махаон, 2003.-976 с.

13.Про фіксований сільськогосподарський податок : Закон України - Затв. Постановою Верховної Ради України від 17.12. 1998 р. № 320-XIV. / Основні чинні кодекси і закони України / Уклад. Ю.П. Єлісовенко. – 2-ге вид. - К. : Махаон, 2003.-976 с.

14.Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб’єктів малого підприємництва : Указ Президента України від 03.07.1998 р. 3 727/98. / Основні чинні кодекси і закони України / Уклад. Ю.П. Єлісовенко. – 2-ге вид. - К. : Махаон, 2003.-976 с.

15.Про ліцензування певних видів господарської діяльності: Закон України // Відом. Верховної Ради. - 2000.-№36.

16.Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні: Закон України. - Затверджено Постановою Верховної Ради України від 16.07.1999 № 996-ХІУ // Відом. Верховної Ради. - 1999. - № 40.

17.Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами: Закон України від 21.32.2000 р. №2181-111.

18.Про плату за землю: Закон України, затверджений Постановою Верховної Ради України від 03.07.92 р. № 2535-ХII.

19.Про оплату праці: Закон України, прийнятий Верховною Радою України від 24.03.95 р. № 108/95 ВР.

20. Про обіг векселів в Україні: Закон України Прийнятий Верховною Радою України від 05.04. .01 р. № 2374-III (зі змінами).

21. Про платіжні системи та переказ грошей в Україні: Закон України, прийнятий Верховною Радою України від 05.04.01 р. №2346-111 (зі змінами).

22. Про електронні документи та електронний документообіг: Закон України, прийнятий Постановою Верховної Ради України від 22.05.03 р.№ 851-ІV.

23.Про електронний цифровий підпис: Закон України, прийнятий Постановою Верховної Ради України від 22.05.2003 р. № 852-1V.

24.Про землеустрій: Закон України, прийнятий Постановою Верховної Ради України від 22.05.03 р. № 858-ІV.

25.Про податок з доходів фізичних осіб: Закон України, затверджений Постановою Верховної Ради України від 22.05.03 р. № 889-ІУ.

26.Про внесення змін до Закону України "Про оренду землі": Закон України, прийнятий Постановою Верховної Ради України від 02.10.03 р. №1211-ІV.

27. Інструкція про службові відрядження в межах України та за кордон, затверджена наказом Мінфіну України від 13.03.98 р. № 59 (зі змінами).

142

28.Про затвердження типового порядку здійснення електронного документообігу в органах виконавчої влади: Затв. Постановою Кабінету Міністрів України від 28.10.04 р. № 1453.

29.Порядок визначення збитків від розкрадання, нестачі, знищення (псування) матеріальних цінностей: Затв. Постановою Кабінету Міністрів України від 22.01.96 р. № 116 (зі змінами).

30.Про затвердження Методики визначення сум податкових зобов'язань за непрямими методами: Затв Постановою Кабінету Міністрів України від 27.05.02 р. № 697.

31.Методичні рекомендації визначення сум податкових зобов'язань за непрямими методами: Затв. наказом ДПА України від 05.07.02 р. №312.

32.Методичні рекомендації з бухгалтерського обліку операцій з основними засобами: Затв. наказом Мінфіну України від 30.09.03 р. №561.

33.Інструкція зі статистики заробітної плати: Затв. наказом Держкомстату України від 13.01.04 р. № 5.

34.Про порядок складання, розгляду, затвердження та основних вимог з виконання кошторисів бюджетних установ: Постанова Кабінету Міністрів України від 21.02.02 р. № 228.

35.Про судову експертизу в кримінальних і цивільних справах: Постанова пленуму Верховного Суду України № 8 від 03.05.97 р, (зі змінами).

36.Інструкція Про призначення та проведення судових експертиз: Затв. наказом Міністерства юстиції України від 08.10.1998 р. № 53/5.

37.Науково-методичні рекомендації з питань підготовки та призначення судових експертиз: Затв. наказом Міністерства юстиції від 08.10.98 р. №53/5.

38.Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку: Затв. наказом Міністерства фінансів України від 24.05.95 р. № 88.

39.Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні: Затв. постановою Правління НБУ від 15.12.04 р. № 637.

40.Інструкція про порядок нарахування та погашення пені за платежі, що контролюються органами державної податкової служби: Затв. наказом ДПА України від 11.06.03 р., № 290.

41.Інструкція про порядок застосування та стягнення штрафних (фінансових) санкцій органами державної податкової служби: Затв. наказом ДПА від 17.03.01 р. № 110.

42.Інструкція зі статистики чисельності працівників, зайнятих у народному господарстві України: Затв. наказом Мінстату України від 07.07.95 р. № 171.

43.Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій: Затв. наказом Міністерства фінансів України від 30.11.99 р. № 291 (зі змінами).

143

44. Інструкція про особливості здійснення судово-експертної діяльності атестованими судовими експертами, що не працюють у державних спеціалізованих експертних установах: Затв. наказом Міністерства юстиції України від 14.07.2010 р. № 1549/5.

45.Порядок заповнення та подання податковими агентами податкового розрахунку сум доходу нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку: Затв. наказом ДПА України від 29.09.03 р. № 451.

46.Про деякі питання практики призначення судової експертизи: Роз'яснення Вищого арбітражного суду України від 11.11.98 р. № 02-5/424.

47.Щодо порядку застосування індексів інфляції при розгляді судових справ: Рекомендації Верховного суду України від 04.04.97 р. № 62/97.

48.Методика оцінки майна: Затв. Постановою Кабінету Міністрів України від 10.12.03 р. № 1891.

49.Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 1 "Загальні вимоги до фінансової звітності": Затв. наказом Міністерства фінансів України від 31.03.99 р. № 87.

50.Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 2 "Баланс": Затв. наказом Міністерства фінансів України від 31.03.99 р. № 87.

51.Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 3 "Звіт про фінансові результати". - Затверджено наказом Міністерства фінансів України від 31.03.1999р. № 87.

52.Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 4 "Звіт про рух грошових коштів": Затв. наказом Міністерства фінансів України під 31.03.99 р. №87.

53. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 5 "Звіт про власний капітал": Затв. наказом Міністерства фінансів України від 31.03.99 р. №87.

54. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 6 "Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах": Затв. наказом Міністерства фінансів України від 28.05.1999 р. № 137.

55.Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 7 "Основні засоби": Затв. наказом Міністерства фінансів України від 27.04.2000 р. № 92.

56. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 8 "Нематеріальні активи": Затв. наказом Міністерства фінансів України від 18.10.99 р. №242.

57.Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 9 "Запаси": Затв. наказом Міністерства фінансів України від 20.10.99 р. № 246.

58.Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 10 "Дебіторська за-боргованість": Затв. наказом Міністерства фінансів України від 08.10.99 р. №237.

59.Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 11 "Зобов'язання": Затв. наказом Міністерства фінансів України від 31.01.2000 р. № 20.

144

60.Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 12 "Фінансові інвестиції": Затв. наказом Міністерства фінансів України від 26.04.2000 р. №91.

61.Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 13 "Фінансові інструменти": Затв. наказом Міністерства фінансів України від 30.11.01р. №559.

62.Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 14 "Оренда": Затв. наказом Міністерства фінансів України від 28.07.2000 р. № 181.

63.Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 15 "Дохід": Затв. наказом Міністерства фінансів України від 29.11.99 р. № 290.

64.Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 16 "Витрати": Затв. наказом Міністерства фінансів України від 31.12.99 р. № 318.

65.Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 17 "Податок на прибуток": Затв. наказом Міністерства фінансів України від 28.12.2000 р. №353.

66.Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 18 "Будівельні контракти": Затв. наказом Міністерства фінансів України від 28.04.01р. №205.

67.Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 19 "Об'єднання підприємств": Затв. наказом Міністерства фінансів України від 07.07.99 р. №163.

68.Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 20 "Консолідована фінансова звітність": Затв. наказом Міністерства фінансів України від 30.07.99 р. №176.

69.Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 21 "Вплив змін валютних курсів": Затв. наказом Міністерства фінансів України від 10.08.2000 р. № 193.

70.Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 22 "Вплив інфляції": Затв. наказом Міністерства фінансів України від 28.02.02 р. № 147.

71.Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 23 "Розкриття інформації щодо пов'язаних сторін": Затв. наказом Міністерства фінансів України від 18.06.01 р. № 303.

72.Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 24 "Прибуток на акцію": Затв. наказом Міністерства фінансів України від 16.06.01 р. № 344.

73.Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 25 "Фінансовий звіт суб'єкта малого підприємництва": Затв. наказом Міністерства фінансів України від 25.02.2000 р. № 39.

74.Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 26 "Виплати працівникам": Затв. наказом Міністерства фінансів України від 28.10.03 р. №604.

75.Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 27 "Припинення діяльності": Затв. наказом Міністерства фінансів України від 07.11.03 р. №617.

145

76.Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 28 "Зменшення корисності активів": Затв. наказом Міністерства фінансів України від 24.12.04 р. №817.

77.Методичні рекомендації по застосуванню регістрів бухгалтерського обліку: Затв. наказом Міністерства фінансів України від 29.12.2000 р. №356.

78.Норми експлуатаційного пробігу автомобільних шин: Затв. наказом Міністерства транспорту України від 08.12.99 р. № 420.

79.Норми витрат палива і мастильних матеріалів на автомобільному транспорті: Затв. наказом Міністерства транспорту України від 10.02.98 р. №43.

80.Інструкція по інвентаризації основних засобів, нематеріальних активів, товарно-матеріальних цінностей грошових коштів і документів та розрахунків: Затв. наказом Міністерства фінансів України від 11.08.94 р. № 69.

81.Методичні рекомендації з формування собівартості продукції (робіт, послуг) у промисловості: Затв. наказом Держкомполітики України від 02.02.01 р. № 47.

82.Методичні рекомендації з формування складу витрат та порядку їх планування в торговельній діяльності: Затв. Наказом Міністерства економіки України від 02.03.2010 р., № 226.

83.Методичні рекомендації з бухгалтерського обліку запасів: Затв. Наказом Міністерства фінансів України від 10.01.2007 р., № 2.

84.Методичні рекомендації з бухгалтерського обліку нематеріальних активів: Затв. Наказом Міністерства фінансів України від 16.11.2009 р., № 1327.

85.Методичні рекомендації з формування собівартості будівельно-монтажних робіт: Затв. наказом Держбуду України від 07.05.02 р. №81.

86.Методичні рекомендації з формування собівартості перевезень (робіт, послуг) на транспорті: Затв. наказом Мінтрансу України від 05.02.01р. №65.

Основні джерела87.Білуха М.Т. Судово-бухгалтерська експертиза: Підручник. - К.:

Видавнича компанія "Воля", 2004.88.Гуцаленко Л.В. та ін..Судово-бухгалтерська експертиза : навч. посіб. /

Л.В. Гуцаленко, Л.Г. Михальчишина, В.М. Сидорчук, І.К. Пентюк.. – К. : Центр учбової літератури, 2011.

89.Експертизи у судовій практиці : наук.-практ. посіб. / за аг. ред. В.Г. Гончаренка. – 2-ге вид., перероб. і допов. – К.: Юрінком Інтер, 2010.

90.Судово-експертна діяльність. Довідник для суддів. – 2-ге вид., перероб. та доп. – К.: Видавничий Дім „Ін Юре”, 2003.

Додаткові джерела

146

91.Базась М.Ф. Теоретико-методологічні засадии судово-бухгалтерської експертизи : Навч. посіб для студ. вищ. навч. закл. – К.: МАУП, 2007.

92.Бандурка А.М. и др. Основи судебной бухгалтерии: Учебник. - X.: Изд-во Национального ун-та внутренних дел, 2001.

93.Бардаш С.В. Контроль діяльності суб’єктів господарювання: гіпотези та версії порушень: Монографія. К: Київ. нац. торг.-екон. ун-т, 2008.

94. Белов А.А., Белов А.И. Судебно-бухгалтерская зкспертиза: 2-е изд. -М.: Книжный мир, 2004.

95.Брич Л.П, Навроцький В.О. Кримінально-правова кваліфікація ухилення від оподаткування в Україні. - К.: Атіка, 2000.

96.Волкова І.А. Судово-бухгалтерська експертиза : навч. посіб. / І.А. Волкова. – К.: Центр учбової літератури, 2009.

97.Голубятников С.П., Леханова Е.С. Судебная бухгалтерия: Учебник. - М.: ЮНИТИ, 2005.

98.Грачева Р.Є. Енциклопедія бухгалтерського обліку. – К. : Галицьки контракти, 2004.

99.Дубоносов Е.С. Судебная бухгалтерия : Учеб.-практ. пособие. – М. : Кн. Мир, 2005.

100. Дондик Н.Я. Дондик Г.П. Судова бухгалтерія. Навч. посіб. – К. : Центр учбової літератури, 2011.

101. Дудоров О. Злочини у сфері господарювання : кримінально-правова характеристика : Монографія. – К. : Юридична практика, 2003.

102. Дудоров О.О. Ухилення від сплати податків: кримінально-правові аспекти: монографія. – К.: Істина, 2006.

103. Камлик М.І. Судова бухгалтерія. - К.: Атіка, 2004.104. Кім Г., Сопко В.В., Кім Ю.Г. Бухгалтерський облік: первинні

документи та порядок їх заповнення: Навчальний посібник: Вид.2-ге, перероб. Та доп. - Київ: Центр навчальної літератури, 2006.- 480 с.

105. Лень B.C., Гливенко В.В. Бухгалтерський облік в Україні: основи та практика: Навч. посіб. - К.: Центр навч. л-ри, 2004. - 576 с.

106. Лишиленко О.В. Бухгалтерський облік: Підручник. - Киів: Вид-во "Центр навчальної літератури", 2004. - 632 с.

107. Мумінова-Савіна Г.Г. Судово-бухгалтерська експертиза : Навч. посіб. – Вид. 2-ге, без змін. – К.: КНЕУ, 2006.

108. Писаревська Т.А. Інформаційні системи обліку та аудиту: Навч. посіб. - К.: КНЕУ, 2004.

109. Поникаров В.Д., и др. Судебно-бухгалтерская экспертиза: Учебное пособие / В.Д. Поникаров, И.В. Ялдин, М.В. Стаматина, Ж.О. Андрейченко. – Харьков: РИФ «Арсис», 2002.

110. Розслідування злочинів у сфері господарської діяльності: окремі криміналістичні методики: Монографія / Кол. авторів: В.Ю. Шепітько, В.О. Коновалова, В.А. Журавель та ін.; За ред. В.Ю. Шепітька. – Х.: Право, 2006.

111. Росинская Е. и др. Судебно-бухгалтерская зкспертиза. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006.

147

112. Рудницький В.С., Бруханський Р.Ф., Хомин П.Я. Судово-бухгалтерська експертиза економічних правопорушень. Навчальний посібник. – К.: ВД „Професіонал”, 2004.

113. Швець В.Є. Основи бухгалтерського обліку та судово-бухгалтерської експертизи : Підручник. : Каравела, 2008.

Інтернет-ресурси114. http://www.scourt.gov.ua115. http://www.kmu.gov.ua116. http://mvs.gov.ua 117. http://www.minjust.gov.ua118. http://www.ukrstat.gov.ua

148

http://mvs.gov.ua/

OKL_SBE_290511

Documents

Transcript of OKL_SBE_290511