KAPCSOLATOS SZÁMVITELI ELSZÁMOLÁSOK - …3 Saját tőke fogalma a számviteli tv. szerint •...
Transcript of KAPCSOLATOS SZÁMVITELI ELSZÁMOLÁSOK - …3 Saját tőke fogalma a számviteli tv. szerint •...
SAJÁT TŐKÉVEL
KAPCSOLATOS SZÁMVITELI
ELSZÁMOLÁSOK
különös tekintettel a számviteli törvény
2016 évi módosításaira illetve a
kapcsolódó PTK előírásokra
2
Jogszabályi háttér
• Számviteli törvény (Sztv.) 2000. évi C. törvény
• Számviteli törvény 2016 évi módosítása: 2015.
évi CI. törvény, 2015. évi CLXXVIII. törvény
• Polgári Törvénykönyv (PTK) 2013. évi V. törvény
• 2016.I. tv. a PTK átmeneti rendelkezéseiről
szóló 2013. évi CLXXVII. tv. módosításáról
www.saldo.hu
www.adozasitanacsadas.hu
3
Saját tőke fogalma a számviteli
tv. szerint
• Sztv. 35. § (2) A saját tőke a - jegyzett, de még
be nem fizetett tőkével csökkentett - jegyzett
tőkéből, a tőketartalékból, az
eredménytartalékból, a lekötött tartalékból, az
értékelési tartalékból és a tárgyévi adózott
eredményéből tevődik össze.
A törvény teljes szövegében a mérlegszerinti eredmény kifejezés adózott
eredményre módosul.
www.saldo.hu
www.adozasitanacsadas.hu
4
Társasági formákra kötelezően
előírt jegyzett tőke
• Kft-k esetében 3000 e Ft PTK 3:161. § (4)
– Megnevezése GT-ben törzstőke
• Zrt-k esetében 5000 e Ft PTK 3:212. § (2)
– Megnevezése GT – ben alaptőke
• Nyrt-k esetében 20 000 e Ft PTK 3:212. § (2)
• Vagyoni hozzájárulás, vagyoni betét nincs
korlát (KKt, BT, egyesülés)
www.saldo.hu
www.adozasitanacsadas.hu
5
Új PTK számviteli
összefüggései
• Kft 3 millió Ft-os jegyzett tőke
követelményének teljesítése
– Külső vagyoni hozzájárulással (követelés is)
vagy
– Jegyzett tőkén felüli saját tőke terhére
(kapcsolódó szabály: osztalék fizetési korlát)
– Legkésőbb: 2017.03.15-ig (határidő
mód:2016. évi I. tv.)
www.saldo.hu
www.adozasitanacsadas.hu
6
Könyvviteli nyilvántartásokban
történő rögzítés szabályai
• Sztv. 35. § (4) bekezdés szerint a
vállalkozóknál az alaptőke, a törzstőke, az
alapítói vagyon, a vagyoni betét felemelése,
illetve leszállítása miatti jegyzett tőke-
változást a cégjegyzékbe való bejegyzés
alapján, a bejegyzés időpontjával kell a
könyvviteli nyilvántartásokban rögzíteni.
www.saldo.hu
www.adozasitanacsadas.hu
7
Negatív saját tőke problémák
kezelése, kapcsolódó
számviteli elszámolások
www.saldo.hu
www.adozasitanacsadas.hu
8
Valamennyi társasági formára
jellemző szabályokKft-kre, Rt-kre közösen vonatkozó szabály (2 éves szabály)
Társasági formára előírt jegyzett tőke összegét el nem érő saját tőke esetében (PTK 3:133.§)
– Ha 2 egymást követő évben ST < JT, akkor
– Beszámoló elfogadását követő 3 hónapon belül intézkedés a saját tőke biztosításáról: alaki és tartalmi követelmények
– + 60 nap adta lehetőségek (átalakulás, megszűnés)www.saldo.hu
www.adozasitanacsadas.hu
9
Valamennyi társasági formára
jellemző szabályok
• KKT, BT esetében nincs tőkemegtartási
kötelezettség
• Tagoknak van helytállási kötelezettsége a
társasági vagyon által nem fedezett
kötelezettségekért (speciális számviteli
elszámolás = végleges pénzeszköz átvétel,
könyvelés a 96-os számla osztályban)
www.saldo.hu
www.adozasitanacsadas.hu
10
Kft-re vonatkozó speciális
szabályokKft-re a PTK 3:189. § előírásai vonatkoznak
– Saját tőke a jegyzett tőke 50 %-a alá csökken, vagy
– Saját tőke törvényben meghatározott minimum alá csökken,
vagy
– a társaságot fizetésképtelenség fenyegeti, illetve ha a vagyona a
tartozásait nem fedezi.
– Tudomásra jutást követően az ügyvezető késedelem nélkül
köteles a taggyűlést összehívni intézkedés céljából. 3 hónapos
végrehajtási határidő, törzstőke leszállítási kötelezettség.
www.saldo.hu
www.adozasitanacsadas.hu
11
Rt-re vonatkozó speciális
szabályokRt-re a PTK 3:270. § előírásai vonatkoznak
• Saját tőke a jegyzett tőke kétharmadára csökken, illetve
• 5 millió Ft alá csökkent, vagy fizetésképtelenség fenyegeti, illetve ha a vagyona a tartozásait nem fedezi.
Az Igazgatóság a tudomásra jutást követően 8 naponbelül intézkedés céljából köteles a közgyűlést összehívni, 3 hónapos végrehajtási határidő, alaptőke leszállítási kötelezettség.
www.saldo.hu
www.adozasitanacsadas.hu
12
Saját tőke rendezési
lehetőségei
1. Pótbefizetés előírása Kft-nél, vagy Rt-nél
részvényesek által történő befizetés előírása, vagy
2. Törzstőke, alaptőke más módon való biztosítása, vagy
3. Törzstőke, alaptőke leszállítása, mindezek hiányában,
vagy
4. Más társasággá való átalakulás, vagy
5. Jogutód nélküli megszűnésről határozni.
A határozatokat 3 hónapon belül végre kell hajtani.
www.saldo.hu
www.adozasitanacsadas.hu
13
Pótbefizetéssel
Alkalmazhatják:
• Kft-k a PTK 3:183. § alapján a társasági
szerződésben foglalt feltételek szerint
• Rt-k esetében pótbefizetés a közgyűlési határozat
alapján, kötelezően előírni nem lehet
3:335. § [A közgyűlés hatásköre]
(2) A közgyűlés hatáskörébe tartozik
i) a pótbefizetés elrendelése
www.saldo.hu
www.adozasitanacsadas.hu
14
Pótbefizetés számviteli elszámolásához kapcsolódó
PTK előírások
Kft-k esetében a PTK 3:183. § [A pótbefizetés] • (1) Ha a társasági szerződés feljogosítja a taggyűlést arra, hogy a
veszteségek fedezésére pótbefizetési kötelezettséget írjon elő a tagok számára, meg kell határozni azt a legmagasabb összeget, amelynek befizetésére a tag kötelezhető, továbbá a pótbefizetés elrendelhetőségének gyakoriságát.
• (2) A pótbefizetés teljesítésének módját, ütemezését és teljesítésének határidejét a pótbefizetés elrendeléséről szóló taggyűlési határozatban kell meghatározni. A pótbefizetés összege a tag törzsbetétjét nem növeli. A pótbefizetés a nem pénzbeli vagyoni hozzájárulásokkal szemben érvényesülő követelményeknek megfelelő nem pénzbeli szolgáltatás útján is teljesíthető.
www.saldo.hu
www.adozasitanacsadas.hu
15
Pótbefizetés számviteli elszámolása
• Aki kapja: Pénzt vagy eszközt kap, lekötött tartalékkal szemben a pénz illetve eszköz mozgással egyidejűleg (Sztv.38. § (4) bek)
• Aki adja: Pénz vagy eszközt ad, eredménytartalékkal szemben a pénz illetve eszközmozgással egyidejűleg, (Sztv. 37. § (2) bek. e) pont) kivéve:
– Eredménytartalékból lekötött tartalékba kell átvezetni a gazdasági társaság tulajdonosánál (tagjánál) a veszteség fedezetére - az arra illetékes testület által megszavazott, de még nem teljesített -fizetendő pótbefizetés összegét (Sztv. 37. § (3) bek. f) pont)
www.saldo.hu
www.adozasitanacsadas.hu
16
Pótbefizetéssel kapcsolatos
számviteli törvény változások• 2015 évi törvény változás, 2014 évre is alkalmazható szabály:
Az Szt. 37. §-a a következő (7) bekezdéssel egészül ki :
• „(7) Amennyiben a gazdasági társaság veszteségének fedezetére szolgáló — törvényi előíráson alapuló — pótbefizetés teljesítése nem pénzeszközzel történik, akkor a teljesítésként átadott eszközt — az eszközmozgással egyidejűleg — az értékesítés szabályai szerint kell elszámolni, azzal, hogy az így keletkezett követeléssel szemben kell az eredménytartalékot csökkenteni .”
Az Szt. 38 . §-a a következő (10) bekezdéssel egészül ki:
• „(10) Amennyiben a gazdasági társaság veszteségének fedezetére szolgáló — törvényi előíráson alapuló — korábban teljesített pótbefizetés visszafizetésének a teljesítése nem pénzeszközzel
történik, akkor a teljesítésként átadott eszközt — az eszközmozgással egyidejűleg — az értékesítés szabályai szerint kell elszámolni, azzal, hogy az így keletkezett követeléssel szemben kell a lekötött tartalékotcsökkenteni .”
www.saldo.hu
www.adozasitanacsadas.hu
17
Pótbefizetéssel kapcsolatos
számviteli törvény változások (folyt)
Az Szt. 50 . §-a a következő (10) bekezdéssel egészül ki :
„(10) Pótbefizetésként, illetve a pótbefizetés visszafizetéseként kapott eszköz bekerülési (beszerzési) értéke az eszköz pótbefizetésről, illetve a pótbefizetés visszafizetésről hozott közgyűlési, alapítói, taggyűlési határozatban meghatározott értéke .”
Felelősség a bekerülési érték meghatározása!
Visszafizetés nem lehetőség, kötelezettség!
Eszköz elhasználódhat, eladható, nem kell az eredetit visszaadni.
www.saldo.hu
www.adozasitanacsadas.hu
18
Pótbefizetéssel kapcsolatos
számviteli törvény változások (folyt)
Ha a pótbefizetés ellenében átadott eszköz tulajdonosok által meghatározott értéke eltér a pótbefizetésként teljesítendő (befizetendő) összegtől, akkor a különbözetet rendezniük kell egymás között .
a) ha nem éri el, akkor a különbözetet, mint a pótbefizetést kell rendezni,
b) ha meghaladja azt, akkor mint a pótbefizetési kötelezettségen felül teljesített összeget kell rendezni.
Nem lehet a pótbefizetést visszafizető társaságot arra kötelezni, hogy a pótbefizetésként korábban kapott eszközt adja vissza, mert valószínű, hogy az már ugyanabban a formában és értékkel nem is létezik, mert, elhasználódott vagy esetleg már eladták.
A tulajdonosok által korábban adott kölcsön továbbra sem konvertálható át pótbefizetéssé (mint ahogy a Gt. szerint sem volt erre lehetőség).
www.saldo.hu
www.adozasitanacsadas.hu
19
Törzstőke, alaptőke
más módon való biztosítása
Jegyzett tőke illetve tőketartalék emeléssel
Apportálással
Kötelezettség elengedéssel
Értékelési tartalékkal
www.saldo.hu
www.adozasitanacsadas.hu
20
Jegyzett tőke illetve
tőketartalék emeléssel
• Általános szabályok: felemelésről csak akkor lehet
dönteni, ha a korábbi vagyoni hozzájárulásokat már
teljesítették, cégbíróságon tőketartalékot is be kell
jelenteni
• Tőketartalék növelés társasági formától függő szabályai
– Kft-nél tőketartalék a számviteli tv. 36.§ (1) bek. b)
pont szerint alapításkor vagy tőkeemeléskor
– Rt-nél számviteli tv. 36. § (1) bek. a) pont szerint
részvény kibocsátásakor, a jegyzési érték és névérték
különbözet (ázsió)
www.saldo.hu
www.adozasitanacsadas.hu
21
Tőkejuttatással kapcsolatos 2015 évi számviteli
törvény változás
(pontosítás)
• Sztv. 36. § (1) bekezdés b) pont:
• az a) ponton kívüli egyéb vállalkozónál a tulajdonosok
(a tagok) által az alapításkor az alapítás részeként,
illetve a tőkeemeléskor a tőkeemelés részeként
tőketartalékba (a jegyzési érték és a névérték
különbözeteként) véglegesen átadott eszközök,
pénzeszközök értékét.
Egyértelművé vált, hogy a tőketartalékba alapításkor, tőkeemeléskor
csak az alapítással, a tőkeemeléssel egyidejűleg, lehet – a jegyzett
tőke emelése mellett – eszközöket, pénzeszközt juttatni.
A tőketartalékba történő tőkejuttatás nem önálló gazdasági
esemény.
www.saldo.hu
www.adozasitanacsadas.hu
22
Jegyzett tőke illetve
tőketartalék emeléssel (folyt)
• Számviteli elszámolása:
• Jegyzett tőke állományba vétele cégbírósági bejegyzéskor névértéken
– T 33 (Részletezni kell a 2016-os Szv.tv.változás szerint: kapcsolt, jelentős tul részesedési visz.-ban lévő, egyéb rész.)
– K 411 Jegyzett tőke
• Tőketartalék növekedés
– T 33 – K 412
• Kapcsolódó tételek
– T 38, 1, 2, 3 Eszközök
– K 33 Jegyzett, de be nem fizetett tőke
www.saldo.hu
www.adozasitanacsadas.hu
23
Törzstőkén felüli vagyonból
történő tőkeemelés• Az Szt. 40. §-a (1) bekezdése alapján a jegyzett tőkének a jegyzett
tőkén felüli saját tőke terhére történő emelésére akkor és oly mértékben kerülhet sor, ha
• a) a legutolsó beszámolóval lezárt üzleti év mérlegében,
• vagy b) a 21. § szerinti közbenső mérlegben (illetve egyéb, az alapul szolgáló beszámoló mérlegében)
kimutatott tőketartalék, valamint az - osztalékként, részesedésként, kamatozó részvény kamataként, illetve osztalékelőlegként figyelembe nem vett - adózott eredménnyel kiegészített szabad eredménytartalék arra fedezetet nyújt és a tőkeemelést követően a jegyzett tőke összege nem haladja meg a lekötött tartalékkal, továbbá a pozitív értékelési tartalékkal csökkentett saját tőke összegét.
www.saldo.hu
www.adozasitanacsadas.hu
24
Törzstőkén felüli vagyonból
történő tőkeemelés számviteli
elszámolása
• Cégjegyzékbe történt bejegyzés napjával, a
cégkivonattal alátámasztottan:
– T 413 Eredménytartalék vagy
– T 412 Tőketartalék
–K 411 Jegyzett tőke
www.saldo.hu
www.adozasitanacsadas.hu
25
Apporttal történő tőkeemelés
• Apportálható eszközök fogalma (PTK 3:99 § )
• Könyvvizsgálati kötelezettség az
apportálásnál (Kft-nél nem, Rt-nél igen)
• Számviteli elszámolás az apportba adónál
• Számviteli elszámolás az apportot fogadónál
www.saldo.hu
www.adozasitanacsadas.hu
26
Követelés apporttal történő
tőkeemelés• Áruszállításból, szolgáltatásnyújtásból eredő követelések,
• Kölcsön követelések,
• Osztalék mint követelés
Számviteli és adózási kérdései: (pl: tagi kölcsön)
Számvitel: 1. T 36 – K 33 Jegyzett, de…: Átvett követelés állományba
vétele
2. Önmagával szembeni kötelezettség elszámolása
T 45 Kölcsön – K 479 Egyéb rövid lej. Köt.
3. JT, TT emelés könyvelése a cégbírósági bejegyzéssel
egyidejűleg T 33 – K 411
4. Követelés, kötelezettség összevezetése T 479 – K 36
5. Tőketartalékba: T 33 – K 412
www.saldo.hu
www.adozasitanacsadas.hu
27
Kötelezettség elengedéssel
• Áruszállításból, szolgáltatásnyújtásból származó kötelezettségek elengedése
• Kölcsönök elengedése
• Ki nem fizetett osztalék elengedése
• Magánszemély és szervezet általi elengedés
Számviteli elszámolása:
Számvitel: T 4 Kötelezettségek – K 96 Egyéb bevétel
T 96 Egyéb bevétel – K 48 Halasztott bevétel
www.saldo.hu
www.adozasitanacsadas.hu
28
Kötelezettség elengedéssel
(folyt)
• A számviteli törvény 45. § (1) bekezdés b) pont szerint amennyiben eszköz vásárláshoz kapcsolódott a kötelezettség, az elengedett kötelezettség összegét a passzív időbeli elhatárolások között mint halasztott bevételt kell elszámolni. A feloldás a költségként, ráfordításként való elszámolással arányosan történik.
• Tárgyi eszközök esetében az értékcsökkenés jelenti a költségként való elszámolást, illetve az eszköz állományból történő kivezetése esetében az egyéb ráfordítás elszámolása.
• Anyaghoz, áruhoz kapcsolódó kötelezettséget engednek el, az anyag, áru költségként való elszámolásának időpontjában esedékes a feloldás, ha a költségként való elszámolás megelőzte a kötelezettség elengedését, nem lehet élni a halasztott bevétel elszámolással.
www.saldo.hu
www.adozasitanacsadas.hu
29
Értékelési tartalékkal (1)
Fogalma: értékhelyesbítéssel azonos
összegű saját forrás
Értékhelyesbítés = piaci érték – könyv
szerinti érték
Piaci érték = mérlegkészítéskor ismert piaci
érték
Számv tv. 57.-58.-59. § = eszközök és
források értékelése
www.saldo.hu
www.adozasitanacsadas.hu
30
Értékelési tartalékkal (2)
Lehet:
• Immateriális javaknál: Vagyoni értékű jogok és Szellemi termékek
• Tárgyi eszközöknél: Ingatlanok és kapcsolódó vagyoni értékű jogok, műszaki és egyéb berendezések, gépek, tenyészállatok
• Befektetett pénzügyi eszközöknél: Tartós részesedések
Könyvelése:
1. T 1..7 – K 417 Értékelési tartalék
2. Évente állomány növelés, csökkenés
www.saldo.hu
www.adozasitanacsadas.hu
31
Értékelési tartalékkal (3)
• Specialitások:
- Devizás tartós részesedéseknél különleges
szabályok: a deviza árfolyam-különbözetet és
az értékhelyesbítést egybeszámítva kell
megállapítani
– Eredményt nem érint
– Számviteli politikában a választást rögzíteni
kell
www.saldo.hu
www.adozasitanacsadas.hu
32
Értékelési tartalék (4)
• Kiegészítő melléklet:
– Befektetési tükörnek megfelelő részletezés
– A piaci érték elveinek, módszereinek meghatározása
• Könyvvizsgálati kötelezettség: Számviteli törvény 59. §
(2) bekezdése szerint:
Az értékhelyesbítések megállapításának,
elszámolásának szabályszerűségét a könyvvizsgálónak
a kötelező könyvvizsgálat keretében ellenőriznie kell.
Amennyiben a könyvvizsgálat a 155. § (3) bekezdése
alapján nem kötelező, az értékelés felülvizsgálatával
független könyvvizsgálót kell megbízni.
www.saldo.hu
www.adozasitanacsadas.hu
33
Törzstőke leszállítása (1)
általános szabályok
• PTK 3:202. § [A törzstőke leszállításáról szóló határozat]
• (1) A társaság tőkekivonás, veszteségrendezés vagy a saját tőke
más elemeinek növelése céljából, a tagok legalább háromnegyedes
többséggel meghozott határozatával elhatározhatja a törzstőke
leszállítását. A törzstőke kötelező leszállítása esetén a határozatot a
társaság taggyűlése az e törvényben meghatározott ok
bekövetkeztéről való tudomásszerzéstől számított harminc napon
belül köteles meghozni.
• (2) A határozatban meg kell határozni
• a) a leszállított törzstőke nagyságát;
• b) a tagok törzsbetéteinek a törzstőke-leszállítás utáni mértékét; és
• c) a törzstőke-leszállítás indokát.
• (3) A törzstőke-leszállítás összege az egyes tagok törzsbetéteit
törzsbetéteik arányában csökkenti.
34
A feltételes tőkeleszállítás
• PTK 3:202. § (4) bekezdés
• A társaság akkor határozhat a törzstőkének az e törvényben
meghatározott minimális összege alá történő leszállításáról, ha a
törzstőke leszállításával egyidejűleg elhatározott törzstőke emelés
megtörténik, és így a törzstőke legalább a törzstőkének az e
törvényben meghatározott minimális összegét eléri.
www.saldo.hu
www.adozasitanacsadas.hu
35
Törzstőke leszállítása számviteli
elszámolásaSzámvitel:könyvelés cégbírósági bejegyzéssel egyidejűleg.
• Veszteség rendezésre, illetve saját tőke elemek javára:
T 411 JT
K 412 TT, K 413 ET, K 414 LT
• Tőkekivonással:
T 411 JT
K 476 Tulajdonosokkal szembeni rövid lej.köt.
www.saldo.hu
www.adozasitanacsadas.hu
36
Törzstőke leszállítása
veszteségrendezésre példa
Példa (1) feltételes tőkeleszállítás
Leszállítás Új Növ 12.31.
JT 3000 - 3000 0 3000 3000
ET -10000 + 3000 - 7000 -8000
TT +8000 8000
AE –1000 - 1000 0 0
ST -8000 - 8000 11000 3000
Befizetés a tulajdonosok részéről: 11000 e Ft
www.saldo.hu
www.adozasitanacsadas.hu
37
Törzstőke leszállítása
veszteségrendezésre példa
Példa (2) jegyzett tőke növelés majd leszállítás
Növ. Új Leszáll.
JT 3000 +11000 14000 3000
ET -10000 -10000 0
AE - 1000 - 1000 0
ST -8000 3000 3000
Tulajdonosok befizetése 11000 e Ft
www.saldo.hu
www.adozasitanacsadas.hu
38
Törzstőke emelés veszteség
rendezésre példa
Példa (3) tőkeemelés tőketartalék növekedéssel
Növ Új Veszteségrendez.
JT 3000 100 3100 3100
ET -10000 -10000 0
TT 11000 11000 0
AE –1000 - 1000 0
ST -8000 11100 3100 3100
Befizetés a tulajdonosok részéről: 11100 e Ft
www.saldo.hu
www.adozasitanacsadas.hu
39
Egyéb saját tőke elemek
számviteli specialitásai
www.saldo.hu
www.adozasitanacsadas.hu
40
Lekötött tartalék (1)
• Fogalma: a tőketartalék és az eredménytartalék
nem szabad összegeinek kimutatása, valamint
veszteség fedezetére kapott pótbefizetések .
• Tőketartalékból kell lekötni:
– Fel nem osztható szövetkezeti vagyon
– Saját elhatározásból kötelezettségek fedezetére
– Jogszabály alapján, pl. támogatás feltételeinek nem
teljesítése esetén részben vagy egészbeni
visszafizetés fedezete
www.saldo.hu
www.adozasitanacsadas.hu
41
Lekötött tartalék (2)
• Eredménytartalékból kell lekötni ( akkor is, ha negatív lesz)– Visszavásárolt saját részvények, üzletrészek
megszerzési, (bekerülési) értékét
– Alapítás-átszervezés még le nem írt összegét
– Kísérleti fejlesztés aktivált értékéből a még le nem írt összeget
– Beruházási céllal felvett devizahitelek, forgóeszközhitelek nem realizált árfolyamveszteség és a kapcsolódóan képzett céltartalék különbözetét
– Gazdasági társaság tulajdonosánál a megszavazott, de még nem teljesített pótbefizetés összegét
www.saldo.hu
www.adozasitanacsadas.hu
42
Lekötött tartalék (3)
– Más jogszabály által vagy saját elhatározás alapján
lekötött tartalékot Pl. fejlesztési tartalék
• Pénzmozgással, eszközmozgással egyidejűleg
a pótbefizetés összegét
.
www.saldo.hu
www.adozasitanacsadas.hu
43
Lekötött tartalék (4)
• Feloldása, megszüntetése:
– Ha már nem állnak fenn az elkülönítés, a lekötés
okai, meg kell szüntetni azzal a tartalékkal szemben,
amellyel a képzés, a lekötés történt.
– Pótbefizetést annak kell visszafizetni, aki a
visszafizetés időpontjában tag. Pótbefizetés
visszafizetése esetén, amennyiben nem pénzben,
hanem eszközben történik, az értékesítés szabályai
szerint számoljuk el. A Lekötött tartalékot a követelés
összegével kell csökkenteni
www.saldo.hu
www.adozasitanacsadas.hu
44
Fejlesztési tartalék
• Adó évente döntési lehetőség az adózás előtti eredmény 50 % erejéig, maximum 500 M Ft fejlesztési tartalék képzésére.
• Feltétel: mérleg fordulónapon legyen az eredménytartalék terhére, a lekötött tartalék javára kimutatva a mérlegben.
• Tartalmában: előre hozott társasági adótörvény szerinti értékcsökkenés
• A képzés évét követő 4 adóévben fel kell használni beruházásra, a fel nem használt összeg után késedelmi pótlék fizetési kötelezettség.
www.saldo.hu
www.adozasitanacsadas.hu
45
Osztalék elszámolásával
kapcsolatos változások Az új szabály értelmében a jóváhagyott osztalékot azon üzleti év beszámolójában kell elszámolni, amely évben az osztalék fizetésre vonatkozó döntést meghozták a tulajdonosok.
A tulajdonos fizetendő osztalékot a beszámoló elfogadását követően, de a beszámoló közzétételét megelőzően hagyhat jóvá. Így az osztalék jóváhagyásakor már rendelkezésre áll az előző üzleti évi adózott eredmény összege is.
Az új szabályok szerint az osztalék fizetésre igénybe vehető összeg: az előző üzleti év adózott eredményével kiegészített szabad eredménytartalék összege. Ez az összeg azonban csak akkor, illetve olyan mértékben fizethető ki osztalékként, ha a lekötött tartalékkal és a pozitív értékelési tartalékkal csökkentett saját tőke összege a kifizetés (jóváhagyás) után sem csökken a jegyzett tőke összege alá. (39. §(3))
Annak érdekében, hogy a korábbi szabályokhoz mérten ne sérüljön a kifizethető osztalék mértéke, az eredménytartalék és a saját tőke összegének meghatározásakor növelő tételként kell figyelembe venni az előző üzleti évi beszámolóban még nem szereplő, de a tárgyévben az előző üzleti évi mérlegkészítés időpontjáig a tárgyévre elszámolt, kapott (járó) osztalék, részesedés összegét is. (39. § (3a)).
www.saldo.hu
www.adozasitanacsadas.hu
46
Osztalék elszámolásával kapcsolatos
változások (folyt.)• A jóváhagyott, fizetendő osztalékot a tárgyévben, az osztalék
fizetési döntés dátumával, az eredménytartalék csökkenéseként és
a tulajdonosokkal szembeni kötelezettség növekedéseként kell
elszámolni
• Az osztalékfizetési korlátra vonatkozó szabályok módosulása az
ugyanezen szabályokat alkalmazó más gazdasági eseményekre
vonatkozó előírásokat is érintik, mint
– az osztalékelőlegre,
– a saját részvény, saját üzletrész, továbbá
- a visszaváltható részvény visszavásárlására,
– a jegyzett tőkén felüli saját tőke terhére történő
tőkeemelésre vonatkozó számviteli előírásokat. (39. §
(4), (5), 40. § 1))
www.saldo.hu
www.adozasitanacsadas.hu
47
Éves beszámoló, közbenső mérleg
figyelembe vétele a saját tőke alátámasztására
A Ptk. több esetben is hivatkozik a közbenső mérleg szerinti saját
tőkére (pl. tőkeleszállítás), de nem egységesen szabályoz abban a
tekintetben, hogy azt milyen időtávra lehet figyelembe venni.
A Tv. ennek időtartamát egységesen 6 hónapban rögzíti.
A Szt. 21 . §-a a következő (7) bekezdéssel egészült ki :
„(7) A legutolsó beszámolót, vagy ha ilyen készült, a (6) bekezdés
szerinti közbenső mérleget – eltérő jogszabályi rendelkezés
hiányában – a mérleg fordulónapját követő hat hónapig lehet
figyelembe venni a saját tőke alátámasztására .”
2015 évi számviteli törvényi változtatás, 2014 évre is alkalmazható.
www.saldo.hu
www.adozasitanacsadas.hu
48
Osztalék korlát számítás
Régi Módosított
Jegyzett tőke 3000 e Ft 3000 e Ft
Eredm.tartalék 5500 e Ft 5500 e Ft
Tőketartalék 2000 e Ft 2000 e Ft
Lekötött tart. 4000 e Ft 4000 e Ft
Értékelési tart. 2000 e Ft 2000 e Ft
Adózott er. -5000 e Ft -5000 e Ft
ST oszt előtt 15000 e Ft 15000 e Ft
Kifizethető osztalék 5000 e Ft 500 e Ft
Saját tőke oszt után 10000 e Ft 14500 e Ft
15000-4000-2000= 9000 ET-AE=5500-5000=500
9000-5000 = 4000
www.saldo.hu
www.adozasitanacsadas.hu