Dodací doložky INCOTERMS, zahraniční obchod z … · •pravidla INCOTERMS 1936, 1953, 1967,...

Dodací doložky INCOTERMS, zahraniční obchod z pohledu uplatňování DPH a celních

předpisů

Marek Reinoha poradce v oblasti cel a unijního obchodu

INCOTERMS 2010

3

DODACÍ DOLOŽKA OBECNĚ

• doložky INCOTERMS nejsou závaznou normou ani mezinárodního ani

vnitrostátního práva – stávají se závaznými jsou-li zahrnuty do kupní

smlouvy

• pravidla INCOTERMS 1936, 1953, 1967, 1976, 1980, 1990, 2000 a 2010

jsou tedy všechna platná

• doložky INCOTERMS upravují především:

– způsob, místo a okamžik předání zboží kupujícímu

– způsob místo a okamžik přechodu výloh a rizik z prodávajícího na

kupujícího

– další povinnosti stran při zajišťování dopravy, průvodních dokladů,

kontroly, pojištění, celního odbavení apod.

• doložky INCOTERMS neřeší otázku přechodu vlastnictví ke zboží. Od

povinnosti dodat zboží je třeba odlišovat povinnost prodávajícího umožnit

kupujícímu nabytí vlastnického práva ke zboží, a to i ohledně doby, kdy k

němu dochází

4

POZOR - dodací podmínky USA

RAFTD – Revised American Foreign Trade Definition

- přijata v r. 1941 Obchodní komorou Spojených států, používají se v USA (kromě

Louisiany), Mexiku

- od 80.let jsou však preferovány INCOTERMS

Výkladová pravidla:

EX (named point of origin)

FOB (named inland carrier at named inland point of departure)

FAS vessel (named port of shipment)

C&F (named point of destination)

CIF (named point of destination)

Ex Dock (named port of importation)

5

INCOTERMS 2010

Mezinárodní obchodní komora vydala nové INCOTERMS 2010, které platí od

1.1.2011. Celkový počet standardních dodacích podmínek se snížil na 11, přičemž

z toho devět zůstalo de facto beze změny, čtyři jsou zrušeny a dvě jsou zcela nové.

Další změny:

- jasnější rozdělení mezi dodacími doložkami určenými pro přepravu lodí a pro

jakoukoli přepravu (včetně multimodální). U dodacích doložek bylo upřesněno,

že nejsou vhodné pro kontejnerovou dopravu – pro kontejnerovou dopravu se

doporučuji doložky CPT nebo CIP.

- INCOTERMS 2010 nově obsahuje pokyny pro použití dodacích doložek v

domácím (národním) obchodě a pokyny pro použití elektronických postupů.

- Doložky FOB , CFR a CIF byly upraveny . Např. u FOB přechází riziko pouze

tehdy, když je zboží naloženo na loď

6

INCOTERMS 2010

7

DODACÍ DOLOŽKY INCOTERMS

Kategorie – „E” (doložka – EXW)

Zboží je odvezeno kupujícím přímo ze závodu prodávajícího, kupující za něj

dále zodpovídá

• doložka odebrání (Departure)

• minimální závazky prodávajícího, který nemá povinnost zajišťovat nic jiného

než dát zboží k dispozici kupujícímu v dohodnutém místě - ve svém závodě

• kupující zajišťuje veškerou dopravu (včetně nakládky zboží) a formality

(včetně vývozních) a nese veškerá rizika.

Kategorie – „F” (doložky - FCA, FAS, FOB)

Prodávající je zde vyzván k dodání zboží dopravci, kterého určí kupující

• doložky, u kterých není prodávajícím hrazeno hlavní přepravné (Main

carriage not paid by seller)

• kupující zajišťuje převážný úsek dopravy a nese většinu rizik, ale nezajišťuje

vývozní formality

8


Kategorie – „C” (doložky - CFR, CIF, CPT, CIP)

Prodávající musí zajistit přepravní smlouvu, bez toho aby na sebe přijal

nebezpečí ztráty či poškození zboží

• doložky, doložky naloďovací nebo odesílací, u kterých je prodávajícím

hrazeno hlavní přepravné (Main carriage paid by seller)

• rozchází se u nich místo přechodu nákladů s místem přechodu rizik

Kategorie – „D” (doložky - DAP, DAT, DDP)

Prodávající musí nést veškeré náklady a rizika spojená s celou trasou

přepravy zboží.

• doložky dodání (Arrival)

• minimální závazek kupujícího

• prodávající je povinen nést všechny náklady a nebezpečí až do dodání zboží

do ujednaného místa určení, nebo dohodnutého bodu na hranici anebo do

místa v zemi určení

9


A Povinnosti prodávajícího / The seller’s obligations B Povinnosti kupujícího / The byuers’a obligations

A1 Všeobecné povinnosti prodávajícího / General obligations of

the seller

B1 Všeobecné povinnosti kupujícího / General obligations of the

buyer

A2 Licence, povolení, bezpečnostní opatření a další formality /

Licences, authorizations, security clearances and other

formalities

B2 Licence, povolení, bezpečnostní opatření a další formality /

Licences, authorizations, security clearances and other

formalities

A3 Přepravní smlouvy a pojištění / Contracts of carriage and

insurance

B3 Přepravní smlouvy a pojištění / Contracts of carriage and

insurance

A4 Dodání / Delivery B4 Převzetí dodávky / Taking delivery

A5 Přechod rizik / Transfer of risks B5 Přechod rizik / Transfer of risks

A6 Rozdělení nákladů / Allocation of costs B6 Rozdělení nákladů / Allocation of costs

A7 Vyrozumění kupujícího / Notices to the buyer B7 Vyrozumění prodávajícího / Notices to the seller

A8 Dokumenty prokazující dodání zboží / Delivery documents B8 Důkaz o převzetí dodávky / Proof of delivery

A9 Kontrola – balení – značení / Checking – packaging – marking B9 Kontrola zboží / Inspection of goods

A10 Informační podpora a s ní spojené náklady / Assistance with

information and related costs

B10 Informační podpora a s ní spojené náklady / Assistance with

information and related costs

10


Přechod nebezpečí a nákladů z prodávajícího na kupujícího.

Riziko ztráty a poškození zboží, jakož i závazek nést náklady vztahující se ke

zboží, přechází z prodávajícího na kupujícího v okamžiku, kdy prodávající splnil

svoji povinnost dodat zboží.

Převzetí zboží ze strany kupujícího.

Akt převzetí zboží předpokládá jednak spolupůsobení ze strany kupujícího, které

směřuje k vytvoření podmínek pro možnost řádného odevzdání zboží, a jednak

samotné převzetí zboží. Může zahrnovat povinnost vyložit zboží z dopravního

prostředku či převzít doklady ke zboží se vážící. Součástí povinnosti převzít zboží

může být i vystavení potvrzení o převzetí zboží kupujícím.

11


Důkazy o dodání - doklady

Dodání na místo plnění (sjednané místo dodání) by vždy mělo být

kontrolovatelné vystavením příslušných inkasních, dispozičních nebo

legitimačních dokumentů, které zpravidla vystavuje třetí osoba (např. nový

dopravce, celní orgány, skladovatel-provozovatel veřejného skladiště apod.) Je tedy

nutné aby bylo místo dodání sjednáno tak, aby třetí osoba mohla splnění dodání

zboží ověřit nebo potvrdit.

Mezi zmiňované doklady patří zejména doklady o přepravě nebo doklady o

uskladnění zboží.

12


Pojištění

Pojištění zahraničních přeprav je řešeno pouze u dvou dodacích doložek (CIF a

CIP). U ostatních doložek není otázka pojištění řešena a záleží na dohodě stran

kupní smlouvy.

Poměrně značné riziko představuje tzv. lomené pojištění, tzn. pojištění u více

pojišťoven. U lomeného pojištění může dojít k situaci, kdy není možné prokázat,

ve kterém úseku přepravní cesty došlo ke škodní události a žádná z pojišťoven pak

nechce škodu uhradit.

13


Doprava CMR

Základním aspektem Úmluvy je její zásadně kogentní charakter, tzn. že všechna

ustanovení přepravní smlouvy, která se přímo nebo nepřímo odchylují od

ustanovení úmluvy jsou na základě čl. 41 odst. 1 neplatné a právně neúčinné.

• Dokladem o uzavření smlouvy je nákladní list CMR, který se vyhotovuje ve třech exemplářích:

• originál - dostane odesílatel

• jeden duplikát provází zásilku a je vydán příjemci

• další duplikát si ponechává dopravce.

• vyplňuje odesílatel a potvrzuje dopravce nebo zasílatel.

14


Doprava CMR

Dispoziční právo a právo měnit přepravní smlouvu:

• disponovat se zásilkou je standardně oprávněn odesílatel

• jeho právo však zaniká, jakmile je duplikát nákladního listu odevzdán příjemci.

• dispoziční právo náleží příjemci ihned od okamžiku vystavení nákladního listu v

tom případě, je-li v něm učiněn odesílatelem v tomto smyslu příslušný záznam.

15


Doprava CMR

Nakládka a vykládka zboží:

• úmluva CMR neobsahuje ustanovení týkající se nakládky, vykládky a uložení

zboží v dopravním prostředku a vůbec se nezabývá ustanovením odpovědnosti za

tyto úkony.

• dopravce tedy není za nakládku a vykládku odpovědný

• nakládku a vykládku musí provést odesílatel nebo příjemce dle sjednané dodací

doložky

Při převzetí zásilky k přepravě dopravce „pouze“ přezkoumá:

• správnost údajů v nákladním listě o počtu kusů a o jejich značkách a číslech,

• zjevný stav zásilky a jejího obalu.

16


Doprava CMR

Odpovědnost dopravce:

• je stanovena hranicí 8,33 SDR/kg chybějící hrubé váhy. (SDR = Zvláštní práva čerpání - Special Drawing Rights, což je účetní jednotka Mezinárodního měnového fondu.

• dopravce nese odpovědnost za úplnou ztrátu, částečnou ztrátu nebo poškození zásilky od jejího převzetí do předání oprávněnému příjemci jakož i za překročení dodací lhůty

Dopravce však nenese odpovědnost:

• pokud ke ztrátě nebo poškození došlo vadou zásilky nebo okolnostmi, které nemohl odvrátit

• vznikne-li ztráta nebo poškození v souvislosti s manipulací, naložením, uložením nebo vyložením zásilky odesílatelem, příjemcem nebo osobami jednajícími za odesílatele nebo příjemce

17

EXW - ZE ZÁVODU (...ujednané místo) Jakýkoliv druh dopravy.

Prodávající splní svou povinnost dodat, jestliže dá kupujícímu zboží k dispozici

ve svém závodě anebo v jiném ujednaném místě (např. v továrně, skladišti,

podniku apod.) nenaložené na dopravní prostředek. Prodávající tedy není

odpovědný za nakládku zboží na dopravní prostředek obstaraný kupujícím, ani

za proclení zboží při vývozu.

Kupující nese veškeré výlohy a rizika spojená s přepravou zboží ze závodu

kupujícího až do místa určení.

Nově je doporučeno omezit její používání pouze pro vnitrostátní transakce,

v mezinárodních transakcích by měla být dána přednost doložce FCA.

18

FCA - VYPLACENĚ DOPRAVCI(...ujednané místo)

Jakýkoliv druh dopravy.

Prodávající splní svou povinnost, když předá zboží odbavené pro vývoz do péče

dopravce jmenovaného kupujícím na sjednaném místě nebo bodě.

Zvolené místo dodání je rozhodující pro určení odpovědnosti za nakládku a

vykládku zboží v tomto místě. Pokud dochází k dodávce v objektu (závodě)

prodávajícího, je prodávající odpovědný za provedení nakládky ale, pokud k

dodávce dochází v jakémkoliv jiném místě, je povinností prodávajícího dodat

zboží k dispozici kupujícímu na příchozím dopravním prostředku nevyložené.

19

FAS - VYPLACENĚ K BOKU LODI (...ujednaný přístav nalodění)

Námořní nebo vnitrozemská vodní doprava.

Prodávající splní své povinnosti dodáním zboží k boku lodi v ujednaném

přístavu nakládky. Za celní odbavení a vyřízení veškerých formalit spojených s

vývozem zodpovídá prodávající. Kupující určuje loď a nese veškeré náklady a

rizika od okamžiku dodání zboží k boku lodi.

20

FOB - VYPLACENĚ LOĎ (...ujednaný přístav nalodění)


Prodávající je povinen zboží celně odbavit pro vývoz a svou povinnost dodat

splní v okamžiku, kdy je zboží dodáno (naloženo) na palubu lodi určené

kupujícím v přístavu nakládky.

Kupující nese od tohoto okamžiku všechny náklady a nebezpečí ztráty nebo

poškození zboží.

Kupující je povinen na vlastní náklady najmout loď nebo zajistit lodní prostor a

uvědomit prodávajícího o jménu lodi, místu nalodění a dnech určených pro

dodání zboží na loď.

21

CPT - PŘEPRAVA PLACENA DO (…ujednané místo určení)


Prodávající splní svou povinnost předáním zboží prvnímu dopravci.

Prodávající vybírá dopravce a hradí výlohy za dopravu zboží odbaveného pro

vývozu až do ujednaného místa určení.

Rizika však přecházejí na kupujícího dříve, již v okamžiku předání zboží

prvnímu dopravci.

Kupující nese nebezpečí ztráty a poškození zboží i jakékoliv dodatečné náklady

vzniklé po dodání zboží do péče dopravce. Pokud je při přepravě do ujednaného

místa zapojen další dopravce, přechází nebezpečí předáním zboží prvnímu

dopravci.

22

CIP – PŘEPRAVA A

POJIŠTĚNÍ PLACENY DO (…ujednané místo určení)


Stejně jako doložka CPT, avšak navíc je prodávající povinen sjednat pojištění

prodávající bude muset navíc obstarat a uhradit pojištění s minimálním

rozsahem pojistného krytí .

Zboží má být pojištěno na 110% hodnoty a pojistka má být sjednána v měně

kontraktu.

23


Institute Cargo Clauses:

• Clause A: Princip universality, pojištěna jsou všechna rizika, která nejsou

výslovně vyloučena

• Clause B: Jsou kryty pouze výslovně vyjmenované skupiny rizik, zejména

zvláštní havárii (technický pojišťovací termín = nejedná se o celkovou

ztrátu zásilky, pouze její významné poškození)

• Clause C: Nejužší rozsah krytí, skupiny rizik nutno jmenovitě uvést,

obyčejně se týká pouze při zničení či ztráty celé zásilky nebo u závažných

nehod dopravních prostředků.

24

CFR - NÁKLADY A PŘEPRAVNÉ (…ujednaný přístav určení)


Prodávající splní svou povinnost naložením zboží na loď v přístavu

nalodění. Prodávající je však také povinen zaplatit výlohy a dopravné potřebné

k přepravě zboží do ujednaného přístavu určení. Ale nebezpečí ztráty nebo

poškození zboží, jakož i jakékoliv dodatečné náklady vzniklé po dodání zboží

na palubu lodi, přecházejí na kupujícího v okamžiku, kdy je zboží dodáno

(naloženo) na palubu lodi určené prodávájícím v přístavu nakládky (jako u

FOB).

Kromě obstarání vývozních a celních formalit na vlastní náklady, je

prodávajícímu navíc uložena povinnost uzavřít smlouvu o přepravě zboží do

ujednaného přístavu určení .

25

CIF - NÁKLADY, POJIŠTĚNÍ A PŘEPRAVNÉ

(…ujednaný přístav určení)


Stejná doložka jako CFR, avšak navíc je prodávající povinen prodávajícímu je

navíc uložena povinnost obstarat na vlastní náklady přepravní pojištění u

pojišťovny dobré pověsti, které opravňuje kupujícího nebo jinou

zainteresovanou osobu uplatňovat přímo u pojišťovny nároky a předat

kupujícímu pojistku nebo jiný důkaz o pojištění.

Zboží má být pojištěno na 110% hodnoty a pojistka má být sjednána v měně

kontraktu.

26

DAT - S DODÁNÍM DO TERMINÁLU (…ujednaný terminál) Jakýkoliv druh dopravy.

Nahrazuje dřívější méně populární DEQ.

Prodávající splní svou povinnost dodání, jakmile dodá zboží do ujednaného

terminálu , přičemž pod pojmem terminál se rozumí volné prostranství i

budova, např. nábřeží, překladiště, sklad, kontejnerový terminál, nádraží, letiště

atp. Prodávající nese výlohy a rizika včetně vykládky zboží až do ujednaného

přístavu či místa určení. A je také povinen v tomto místě zajistit na své náklady

a rizika vykládku zboží

Tato doložka je zejména vhodná pro kontejnerovou přepravu.

27

DAP – S DODÁNÍM NA MÍSTO (...ujednané místo určení) Jakýkoliv druh dopravy.

Slučuje dřívější doložky DAF, DES a DDU, jež obsahovaly významné oblasti

překrytí.

Dodáno na místo znamená, že prodávající dodá, když je zboží umístěno k

dispozici kupujícímu na dorazivším dopravním prostředku, připravené k

vykládce v uvedeném místě určení. Prodávající nese všechny náklady a rizika

zahrnuté v dopravě na uvedené místo.

Náklady spojené s vykládkou zboží nese kupující.

28

DDP - S DODÁNÍM CLO PLACENÉ (...ujednané místo určení) Jakýkoliv druh dopravy.

Prodávající splní svou povinnost dodat, jestliže dodá kupujícímu zboží,

odbavené pro dovoz a nevyložené z příchozího dopravního prostředku v

ujednaném místě určení.

Prodávající je tedy povinen nést všechny náklady a nebezpečí se zbožím

spojené až do chvíle jeho předání v místě určení, a to včetně povinností uhradit

clo, daně a ostatní poplatky spojené s dovozem zboží a jeho odbavení při

dovozu.

Vnitrounijní obchod se zbožím

Dodání zboží do jiného členského státu EU

Pořizovatel

v DE (DIČ)

Český

dodavatel

Osvobození od DPH v ČR (§64):

- DIČ odběratele

- prokázání přepravy apod. Přiznání DPH v DE


Definice (§ 13)

(1) Dodáním zboží se pro účely tohoto zákona rozumí převod práva

nakládat se zbožím jako vlastník.

(2) Dodáním zboží do jiného členského státu je dodání zboží, které je

skutečně odesláno nebo přepraveno do jiného členského

státu.


Místo plnění (§ 7)

(1) Místem plnění při dodání zboží, pokud je dodání zboží

uskutečněno bez odeslání nebo přepravy, je místo, kde se zboží

nachází v době, kdy se dodání uskutečňuje.

(2) Místem plnění při dodání zboží, pokud je zboží odesláno nebo

přepraveno osobou, která uskutečňuje dodání zboží, nebo

osobou, pro kterou se uskutečňuje dodání zboží, nebo zmocněnou

třetí osobou, je místo, kde se zboží nachází v době, kdy odeslání

nebo přeprava zboží začíná.


Osvobození dodání zboží od DPH (§ 64)

Dodání zboží do jiného členského státu plátcem osobě registrované

k dani v jiném členském státě, které je odesláno nebo přepraveno z

tuzemska plátcem nebo pořizovatelem nebo zmocněnou třetí osobou,

je osvobozeno od daně s nárokem na odpočet daně, s výjimkou

dodání zboží osobě, pro kterou pořízení zboží v jiném členském státě

není předmětem daně.

Podmínky pro osvobození:

• Pořizovatel (odběratel) zboží je osoba registrovaná k DPH

• Zboží je přepraveno nebo odesláno do jiného státu EU

• Zboží je přepraveno z tuzemska plátcem nebo pořizovatelem

nebo zmocněnou třetí osobou


Osvobození dodání zboží od DPH (§ 64)

Prokazování dodání:

• písemným prohlášením pořizovatele nebo zmocněné třetí osoby, že

zboží bylo přepraveno do jiného členského státu, nebo jinými

důkazními prostředky (§ 64 odst. 5.)

• jiným důkazním prostředkem:

- doklad o přepravě (CMR, CIM apod.)

- dodací list – v případě kdy je sjednáno místo dodání na území

jiného členského státu EU

V případech kdy bude zboží dodáváno za využití dodacích doložek s ujednaným místem

dodání v tuzemsku (např. EXW závod prodávajícího, FCA s místem dodání zboží dopravci

na území tuzemska apod.) bude prokazování komplikovanější.


§ 108 odst. 1 písm. j)

Přiznat daň jsou povinni:

j) osoba registrovaná k dani v jiném členském státě, která pořídila

zboží s místem plnění v tuzemsku

od plátce, jestliže

1. zboží do jiného členského státu nepřepravila nebo neodeslala a

2. plátce přijal všechna opatření k prokázání osvobození při dodání zboží do

jiného členského státu


Pořizovatel

v DE (DIČ)

Český

dodavatel

Osvobození od DPH v ČR (§64):

- DIČ odběratele

- prokázání přepravy apod.

Příjemce

v AT

Dodání zboží do jiného členského státu EU osobě, které nevzniká povinnost přiznávat DPH

Český

dodavatel

Místo

určení

v DE

Osoba, které nevzniká povinnost přiznat DPH

- občan EU (osoba nepovinná k DPH)

- firma EU (neregistrovaná k DPH)

- osoba ze třetí země (neregistrovaná k DPH v EU)

Zasílání zboží

Zasílání zboží

§ 8

Zasíláním zboží se pro účely tohoto zákona rozumí dodání zboží mezi

členskými státy, pokud

a) zboží je odesláno nebo přepraveno z členského státu jiného než

členského státu ukončení jeho odeslání nebo přepravy:

1. osobou povinnou k dani, která zboží dodává, nebo

2. jí zmocněnou třetí osobou,

b) zboží je dodáno osobě, pro kterou pořízení zboží v členském státě

ukončení odeslání nebo přepravy zboží není předmětem daně, a

c) se nejedná o dodání

1. nového dopravního prostředku,

2. zboží s instalací nebo montáží, nebo

3. použitého zboží, uměleckého díla, sběratelského předmětu nebo

starožitnosti, jejichž dodání je předmětem zvláštního režimu.

Zasílání zboží

Pořizovatel

v DE (Ne DIČ)

Český

dodavatel

Přepravu zajišťuje dodavatel

Faktura s DPH:

- do limitu DPH v ČR

- nad limit DPH v DE – registrace k DPH v DE

Osoba, které v DE nevzniká

povinnost přiznat DPH

Přemístění zboží

Přemístění zboží (§ 13 odst. 6)

Za dodání zboží za úplatu se považuje také přemístění obchodního

majetku plátcem do jiného členského státu. Přemístěním obchodního

majetku se pro účely tohoto zákona rozumí odeslání nebo přeprava

majetku tímto plátcem nebo jím zmocněnou třetí osobou z tuzemska

do jiného členského státu pro účely uskutečňování jeho

ekonomických činností v jiném členském státě.

Dodávka do jiného členského státu EU do distribučního nebo „call-off“ skladu

Osvobození od DPH v ČR:

- přemístění majetku § 13

odst. 6

DISTRIBUČNÍ

nebo

CALL-OFF

SKLAD

ČR dodavatel:

- nutnost zkoumat vznik

povinnosti registrace k

DPH v DE

Odběratel

v DE Český

dodavatel

Prodej při vyskladnění

Pořízení zboží z jiného členského státu EU

Dodavatel

z DE (DIČ)

Český

pořizovatel

Osvobození od DPH v DE:

- DIČ odběratele

- prokázání přepravy

Přiznání DPH v ČR


Definice (§ 16 odst. 1)

Pořízením zboží z jiného členského státu se pro účely tohoto zákona

rozumí nabytí práva nakládat jako vlastník se zbožím od osoby

registrované k dani v jiném členském státě, která není

osvobozenou osobou, pokud je zboží odesláno nebo přepraveno z

tohoto jiného členského státu do členského státu od něj odlišného

a) osobou, která uskutečňuje dodání zboží,

b) pořizovatelem, kterým se pro účely tohoto zákona rozumí osoba,

která pořizuje zboží z jiného členského státu, nebo

c) zmocněnou třetí osobou.


§ 4 odst. 1:

o) osvobozenou osobou se rozumí osoba povinná k dani se sídlem

nebo provozovnou v jiném členském státě, která je v tomto státě

osobou s obdobným postavením jako v tuzemsku osoba povinná k

dani se sídlem v tuzemsku, která není plátcem.



(1) Za místo plnění při pořízení zboží z jiného členského státu se považuje

místo, kde se zboží nachází po ukončení jeho odeslání nebo

přepravy pořizovateli.

(2) Za místo plnění při pořízení zboží z jiného členského státu se považuje

členský stát, který vydal DIČ, které pořizovatel poskytl osobě

registrované k DPH v jiném členském státě, která mu dodává zboží,

pokud ukončení odeslání nebo přepravy zboží je v jiném členském

státě, než který vydal toto DIČ, a jestliže pořizovatel neprokáže, že

pořízení zboží z jiného členského státu bylo předmětem DPH v

členském státě ukončení odeslání nebo přepravy zboží.



(3) Pokud je však pořízení zboží z jiného členského státu předmětem DPH

v členském státě ukončení odeslání nebo přepravy zboží následně

potom, co bylo předmětem DPH v tuzemsku, protože DIČ, které

pořizovatel poskytl osobě, která mu dodává zboží a která je

registrovaná k DPH v jiném členském státě, bylo vydáno v tuzemsku,

je pořizovatel oprávněn snížit základ daně v tuzemsku o základ daně, z

kterého byla odvedena daň v členském státě ukončení odeslání nebo

přepravy zboží.

(4) Pokud však je použit zjednodušený postup při dodání zboží do jiného

členského státu formou třístranného obchodu, za místo plnění při

pořízení zboží z jiného členského státu se považuje místo kde se zboží

nachází po ukončení jeho odeslání nebo přepravy pořizovateli.


Povinnost přiznat daň.

Při pořízení zboží vzniká plátci povinnost přiznat daň (§25/1):

• k patnáctému dni v měsíci, který následuje po měsíci, v němž bylo zboží pořízeno

• k datu vystavení daňového dokladu, pokud daňový doklad byl vystaven před patnáctým dnem měsíce, který následuje po měsíci, v němž bylo zboží pořízeno

Den pořízení je den uskutečnění zdanitelného plnění dle § 21 (§25/3).

Při přemístění zboží (§16/4 a 5) vzniká povinnost přiznat daň:

• dnem přemístění

Nákup zboží od osoby neregistrované k DPH s jeho dopravením z jiného členského státu EU

Český

kupující

Místo

odeslání

v DE

Osoba, které nevzniká povinnost přiznat DPH

- občan EU (osoba nepovinná k DPH)

- firma EU (neregistrovaná k DPH)

- osoba ze třetí země (neregistrovaná k DPH v EU)

Přemístění tuzemským plátcem

Přemístění plátcem.

(§ 16 odst. 5 písm. a))

• Dle tohoto ustanovení se za pořízení zboží z jiného členského

státu považuje také přemístění zboží plátcem z jiného členského

státu do tuzemska, které bylo plátcem v tomto členském státě

vyrobeno, nakoupeno, pořízeno apod.

Přemístění osobou registrovanou k DPH v jiném členském státě

Přemístění osobou registrovanou k DPH v jiném členském

státě EU(§ 16 odst. 5 písm. c))

• Dle tohoto ustanovení se za pořízení zboží z jiného členského

státu považuje také přemístění zboží osobu registrovanou k

DPH v jiném členském státě, která není osvobozenou osobou a

která nemá sídlo v tuzemsku nebo zahraniční osobou povinnou

k dani, pro účely uskutečňování ekonomických činností

v tuzemsku, pokud je zboží odesláno nebo přepraveno z jiného

členského státu do tuzemska


Povinnost registrace k DPH jako osoba identifikovaná (§ 6g)

• Osoba povinná k dani, která není plátcem, nebo právnická osoba

nepovinná k dani jsou identifikovanými osobami, pokud v

tuzemsku pořizují zboží z jiného členského státu, které je

předmětem daně, kromě zboží pořízeného prostřední osobou v

rámci zjednodušeného postupu při dodání zboží uvnitř území

Evropského společenství formou třístranného obchodu, ode dne

prvního pořízení tohoto zboží.


Povinnost registrace k DPH jako plátce (§ 6c odst. 2))

• Osoba povinná k dani, která nemá sídlo v tuzemsku a která

uskuteční zdanitelné plnění dodání zboží, převod nemovitosti

nebo poskytnutí služby s místem plnění v tuzemsku, s výjimkou

plnění, u kterých je povinna přiznat daň osoba, které jsou tato

plnění poskytována, je plátcem ode dne uskutečnění tohoto

zdanitelného plnění.

Dodávka z jiného členského státu EU do distribučního skladu

Dodavatel

z DE (DIČ)

DISTRIBUČNÍ

SKLAD

Dodavatel z DE:

- přemístění je považováno za

pořízení za úplatu - ustanovení § 16

odst. 5 písm. c)

- registrace k DPH v ČR jako osoba

identifikovaná – nové ustanovení §

6g

Český

odběratel 1

Český

odběratel 2

Prodej při vyskladnění:

- tuzemské plnění

- faktura s DPH


- přemístění majetku

Dodavatel z DE:

- registrace k DPH v ČR jako osoba

plátce – nové ustanovení § 6c odst.

2)


Přemístění osobou registrovanou k DPH v jiném členském

státě EU.

(§ 16 odst. 4)

• Za pořízení zboží z jiného členského státu plátcem se také

považuje přemístění zboží z jiného členského státu do tuzemska

osobou registrovanou k dani v jiném členském státě, která není

osvobozenou osobou a která není plátcem, za účelem

následného dodání zboží v tuzemsku pořizovateli.

Dodávka z jiného členského státu EU do „call-off“ skladu

Dodavatel

z DE (DIČ)



CALL-OFF

SKLAD

ČR odběratel:

- povinnost přiznat DPH

již při přemístění –

ustanovení § 16 odst. 4

Český

odběratel

Prodej při vyskladnění:

- není předmětem DPH

Třístranný obchod

Dodavatel

z DE (DIČ)


- DIČ odběratele


Přiznání DPH v AT

Česká

prostřední osoba

Následný

odběratel

v AT (DIČ)

V ČR nevzniká daňová

povinnost

Vícestranný obchod

První osoba z

DE (DIČ)


- DIČ odběratele


Přiznání DPH v AT

nebo v DE

V ČR nevzniká daňová

povinnost

Druhá osoba z

ČR (DIČ)

Třetí osoba z

SK (DIČ)

Čtvrtá osoba z

AT (DIČ)

Mimounijní obchod se zbožím

Vývoz zboží

Český

prodávající

Celní řízení – propuštění do režimu

Osvobození od DPH v ČR

Třetizemní

kupující

Vývoz

Definice vývozu

Dle celních předpisů:

- dopravení zboží do státu mimo EU z jednotného celního území EU

Jako předmět daně dle zákona o DPH:

§ 2 ZoDPH – Předmětem daně je dodání zboží za úplatu s místem plnění v

tuzemsku

§ 13 odst. 1 ZoDPH – Dodáním zboží se pro účely tohoto zákona rozumí převod

práva nakládat se zbožím jako vlastník.

§ 66 ZoDPH – Vývozem zboží se rozumí výstup zboží z území EU na území třetí

země, jestliže zboží bylo propuštěno do celního režimu vývoz,

pasivní zušlechťovací styk nebo vnější tranzit, nebo bylo

propuštěno do celně schváleného určení zpětný vývoz zboží z

celního území Evropského společenství. Za vývoz zboží se pro

účely tohoto zákona považuje také umístění nebo dodání zboží do

svobodného pásma nebo svobodného skladu v tuzemsku.

Vývoz

Místo plnění při vývozu

§ 7 ZoDPH:

odst. 2 – místem plnění při dodání zboží, pokud je zboží odesláno nebo

přepraveno osobou, která uskutečňuje dodání zboží, nebo osobou, pro

kterou se uskutečňuje dodání zboží, nebo zmocněnou třetí osobou, je

místo, kde se zboží nachází v době, kdy odeslání nebo přeprava zboží

začíná.

odst. 3 – místem plnění při dodání zboží s jeho instalací nebo montáží osobou,

která zboží dodává, nebo jí zmocněnou třetí osobou, za místo plnění se

považuje místo, kde je zboží instalováno nebo smontováno.

Vývoz

Daňový doklad při vývozu zboží

§ 33a

Za daňový doklad při vývozu zboží se považuje

a) rozhodnutí celního úřadu o vývozu zboží do třetí země, kterým je celním

úřadem potvrzen výstup zboží z území Evropského společenství, nebo

b) rozhodnutí celního úřadu o umístění zboží do svobodného pásma nebo

svobodného skladu v tuzemsku.

Od 1.7.2009 je elektronické celní prohlášení na propuštění zboží do režimu

vývozu povinné.

Vývoz

Daňový doklad při vývozu zboží

Dle stanoviska MF ČR musí být na daňovém dokladu při vývozu

zboží uveden český plátce DPH (prodávající), který uplatňuje

osvobození vývozu od DPH, nebo osoba z jiného členského státu

EU (kupující) , jako vývozce.

!!!

Vývoz

DUZP při vývozu zboží

§ 66 ZoDPH:

odst. 4 - při dodání zboží do třetí země se za den uskutečnění plnění považuje den

výstupu zboží z území EU potvrzený celním orgánem. Dodání zboží na

území třetí země je plátce povinen prokázat daňovým dokladem podle §

30 odst. 4 písm. a) a § 30 odst. 5.

odst. 5 - za den umístění nebo dodání zboží do svobodného pásma nebo

svobodného skladu se považuje den potvrzený celním orgánem na

rozhodnutí o umístění zboží ve svobodném pásmu nebo svobodném

skladu v tuzemsku. Umístění nebo dodání zboží do svobodného pásma

nebo svobodného skladu je plátce povinen prokázat daňovým dokladem

podle § 30 odst. 4 písm. b) a § 30 odst. 5.

Vývoz

Základ daně při vývozu

MF ČR umožňuje do přiznání k DPH uvádět jako základ daně:

• výši úplaty za zboží se ve smyslu ustanovení § 36 odst. 1 zákona o DPH

Při této variantě vznikají problémy v případě kdy se výše úhrady v okamžiku

propuštění zboží do režimu vývoz liší od částky, která je skutečně inkasována

(např. při vývozu na nejistý prodej apod.)

• statistickou hodnotu zboží uvedenou v celním prohlášení

Dle celních předpisů se statistickou hodnotou vyváženého zboží rozumí

hodnota zboží v místě a čase, v němž zboží opouští území CŘ. Statistická

hodnota se stanoví na základě fakturované ceny zboží, nebo v případech kdy

vyvážené zboží není prodáváno na základě ceny, která by byla při prodeji

fakturována. Statistická hodnota musí zahrnovat vedlejší výdaje, týkající se

dopravy vyváženého zboží po území ČR (FCO česká hranice). Statistická

hodnota se prakticky vždy liší od fakturované částky.

e-Vývoz

Elektronický vývoz – povinný od 1.7.2009:

• umožňuje, aby celní úřad rozhodl o propuštění zboží na základě elektronicky

podaného celního prohlášení

• po propuštění zboží je vystavován Vývozní doprovodný doklad (VDD), který

namísto JSD doprovází zásilku

EU

e-celní

prohlášení

zboží

zboží

VDD

komunikace

mezi CÚ

Vývoz

Osvobození vývozu od DPH (§ 66)

Podmínky pro osvobození:

• Zboží musí být celními orgány propuštěno do celního režimu vývoz, pasivní

zušlechťovací styk nebo vnější tranzit, nebo bylo propuštěno do celně

schváleného určení zpětný vývoz zboží z celního území EU, nebo musí být

umístěno do svobodného pásma nebo svobodného skladu. Musí existovat

daňový doklad !!!

• Zboží musí být je přepraveno nebo odesláno do třetí země (prokázání výstupu!!!)

• Zboží je přepraveno z tuzemska do 3. země:

a) prodávajícím nebo jím zmocněnou osobou, nebo

b) kupujícím nebo jím zmocněnou osobou, jestliže kupující nemá v tuzemsku

sídlo, místo podnikání ani místo pobytu, ani provozovnu, s výjimkou zboží

přepravovaného kupujícím za účelem vybavení nebo zásobení rekreačních lodí

nebo letadel, popřípadě jiného prostředku pro dopravu pro soukromé použití.

Vývoz

Osvobození vývozu od DPH (§ 66)

Prokazování výstupu zboží do třetích zemí:

• elektronické potvrzení celním úřadem

• jiné důkazy:

- potvrzené VDD

- TDD list karnetu TIR

- Přepravní doklady (CMR, CIM, konosament, letecký nákladní

list, poštovní průvodka apod.

- doklad o přidělení celně schváleného určení v zemi mimo celní

území EU

V uvedených dokladech musí být vyvážené zboží ztotožnitelné.

Prováděcí nařízení k celnímu kodexu - článek 796e odst. 2 a 3, definuje:

Odst. 2) – jestliže celní úřad vývozu neobdržel po uplynutí lhůty 150 dnů ode dne propuštění zboží do režimu vývozu sdělení ‚výsledky kontroly při výstupu‘ od celního úřadu výstupu ani uspokojivý důkaz, může to celní úřad vývozu považovat za informaci o tom, že zboží neopustilo celní území Společenství.

Odst. 3) – celní úřad vývozu informuje vývozce nebo deklaranta a celní úřad výstupu uvedený v celním prohlášení o zrušení platnosti vývozního celního prohlášení. Dle § 66 odst. 4 zákona o DPH je jednou nutných z podmínek osvobození vývozu od DPH propuštění zboží do celního režimu vývoz – tzn. existence rozhodnutí o propuštění zboží do celního režimu vývozu (daňový doklad) !!!!

Vývoz - POZOR !!!

Vývoz

Český

prodávající

Třetizemní

následný odběratel

Kupující

v EU/3.

zemi

Dodávka ne při EXW Osvobození od DPH v ČR:

- daňový doklad JSD

- prokázání výstupu z EU Celní řízení v ČR – propuštění do režimu

- JSD jménem prodávajícího

V DE nevzniká

daňová povinnost

Vývoz zboží s propuštěním do režimu vývoz v jiném členském státě EU

Český

prodávající


- V jiném členském státě EU

Třetizemní

kupující

Vývoz zboží s propuštěním do režimu vývoz v jiném členském státě EU

Přemístění zboží za účelem vývozu

• § 13 odst. 6 ZoDPH - za dodání zboží za úplatu se považuje také přemístění

obchodního majetku plátcem do jiného členského státu. Přemístěním

obchodního majetku se pro účely tohoto zákona rozumí odeslání nebo přeprava

majetku tímto plátcem nebo jím zmocněnou třetí osobou z tuzemska do jiného

členského státu pro účely uskutečňování jeho ekonomických činností v jiném

členském státě

• § 13 odst. 7 písm. e) ZoDPH – za přemístění zboží se nepovažuje odeslání

nebo přeprava zboží pro účely vývozu zboží plátcem, pokud je zboží

propuštěno do režimu vývozu

Příslušný celní úřad

• Čl. 161 odst. 5 celního kodexu (Narízení Rady (EHS) c. 2913/92) - vývozní

prohlášení se podává celnímu úřadu, který je příslušný ke kontrole místa, kde je

vývozce usazen nebo kde se zboží balí nebo nakládá k vývozu.

Dovoz zboží

Český

kupující


Povinnost přiznat DPH

Třetizemní

prodávající

Dovoz

Definice dovozu

Dle celních předpisů:

- dopravení zboží ze státu mimo EU na jednotného celního území EU

Jako předmět daně dle zákona o DPH:

§ 2 ZoDPH – Předmětem daně je dovoz zboží s místem plnění v tuzemsku.

§ 20 ZoDPH:

odst. 1 - Dovozem zboží se rozumí vstup zboží z třetí země na území EU.

odst. 2 - Za dovoz zboží se pro účely tohoto zákona považuje vrácení zboží, které

je po předchozím umístění ve svobodném pásmu nebo svobodném skladu

nacházejícím se v tuzemsku vráceno zpět do tuzemska

Dovoz

Vznik povinnosti přiznat DPH při dovozu

§ 23 ZoDPH

Zdanitelné plnění je uskutečněno a daňová povinnost při dovozu zboží vzniká:

a) propuštěním zboží do celního režimu volný oběh,

b) propuštěním zboží do celního režimu aktivní zušlechťovací styk v systému

navracení,

c) propuštěním zboží do celního režimu dočasné použití s částečným

osvobozením od dovozního cla,

d) nezákonným dovozem zboží,

e) spotřebou nebo použitím zboží ve svobodném pásmu nebo svobodném skladu

za jiných podmínek, než které jsou stanoveny celními předpisy,

f) porušením podmínek vyplývajících z dočasně uskladněného zboží,

g) porušením podmínek stanovených pro celní režim, do kterého bylo dovážené

zboží propuštěno, nebo

h) odnětím zboží celnímu dohledu

Dovoz

Vznik povinnosti přiznat DPH při dovozu

§ 23 ZoDPH

Bylo-li plátci rozhodnutím celního orgánu zboží propuštěno do celního režimu

volný oběh, do celního režimu aktivní zušlechťovací styk v systému navracení a do

celního režimu dočasné použití s částečným osvobozením od dovozního cla, je

plátce povinen přiznat daň v daňovém přiznání za zdaňovacím období, ve kterém

bylo zboží do příslušného režimu propuštěno

V případech kdy je plátci rozhodnutím celního orgánu zboží propuštěno do celního

režimu dočasné použití s částečným osvobozením od dovozního cla je plátce

povinen přiznat daň ve výši, která by byla vyměřena při propuštění zboží do

volného oběhu v době dovozu zboží

Dovoz

Místo plnění při dovozu zboží

§ 12 ZoDPH:

odst. 1 – místem plnění při dovozu zboží je členský stát, na jehož území se

zboží nachází v době, kdy vstupuje ze třetí země na území EU.

odst. 2 – pokud má však zboží při vstupu na území EU postavení dočasně

uskladněného zboží nebo je umístěno do svobodného pásma

nebo do svobodného skladu, nebo je propuštěno do celního

režimu uskladnění v celním skladu, aktivní zušlechťovací styk v

podmíněném systému, dočasné použití s úplným osvobozením

od cla nebo vnější tranzit, je místem plnění při dovozu zboží

členský stát, ve kterém se na toto zboží přestanou vztahovat

příslušná celní opatření.

Dovoz

Daňový doklad při dovozu

§ 33

Za daňový doklad při dovozu zboží do tuzemska se považuje:

a) rozhodnutí o propuštění zboží do celního režimu, ve kterém

vznikla daňová povinnost, nebo

b) jiné rozhodnutí o vyměřené dani vydané celním úřadem, pokud je

daň zaplacena.

Dovoz zboží

Základ DPH při dovozu zboží

§ 38 ZoDPH - základem daně u dovozu zboží je součet:

- základu pro vyměření cla - celní hodnota určená dle Kapitoly 3 celního kodexu uvedená v odst. 47 JSD

- hodnoty cla - uvedené v odst. 47 JSD

- vedlejších výdajů vzniklých do prvního místa určení v tuzemsku včetně, tzn. náklady na dopravu zboží, na pojištění zboží, na manipulaci se zbožím po cestě ze třetí země, včetně nakládky a vykládky, na služby celního deklaranta (tyto služby jsou osvobozeny od DPH dle §69), pokud tyto náklady nejsou zahrnuty v celní hodnotě

- příslušné spotřební daně

Dovoz

Celní hodnota - základ pro výpočet cla

Celní hodnotou dováženého zboží je hodnota transakce (převodní hodnota),

tzn. cena, která byla nebo má být skutečně zaplacena za zboží prodané pro vývoz

na celní území Společenství. Cenou, která byla nebo má být za zboží skutečně

zaplacena, se rozumí celková platba, která byla nebo má být uskutečněna mezi

prodávajícím a kupujícím ve prospěch prodávajícího za dovážené zboží; zahrnuje

veškeré platby, které uskutečnil nebo má uskutečnit kupující jako podmínku

prodeje dováženého zboží prodávajícímu nebo třetí osobě k uspokojení závazku

prodávajícího.

Pro stanovení celní hodnoty se je však nutné převodní hodnotu upravit podle

pravidel definovaných v celním kodexu, zejména však dle čl. 32 a 33.

Dovoz


Čl. 32 celního kodexu:

Při určení celní hodnoty se k převodní hodnotě připočtou, pokud v ní

již nejsou zahrnuty, zejména:

• náklady na balení zahrnující jak práci, tak materiál, které jsou

hrazeny kupujícím a nejsou zahrnuty k ceně zboží,

• náklady na dopravu a pojištění dováženého zboží až na místo,

kde zboží vstupuje na celní území Společenství,

• náklady na nakládku, vykládku a manipulaci spojené s

dopravou dováženého zboží až na místo, kde zboží vstupuje na

celní území Společenství,

Dovoz


Čl. 33 celního kodexu:

Do celní hodnoty se, za předpokladu, že jsou zahrnuty v převodní

hodnotě, ale jsou odlišeny od vlastní ceny zboží, nezapočítávají,

zejména:

• náklady na dopravu zboží po jeho příchodu na místo, kde

vstoupilo na celní území Společenství

• dovozní cla a jiné poplatky splatné ve Společenství při dovozu

nebo prodeji zboží

• náklady na stavbu, instalaci, montáž, údržbu nebo technickou

pomoc vynaložené po dovozu na dovážené zboží

Dovoz

Náklady

dovozce

EXW DAP

na faktuře za zboží jsou

vedlejší náklady

odděleny od ceny zboží

DAP

vedlejší náklady jsou

započteny do ceny

prodávaného zboží

Faktura za zboží od

prodávajícího

1000,- 1900,-

ve faktuře odděleno:

zboží ….. 1000,-

doprava … 900,-

1900,-

Faktura za dopravu z CH do

ČR od dopravce

900,-

CELNÍ HODNOTA 1300,- 1300,- 1900,-

Výše vyměřeného cla

(5%)

65,- 65,- 95,-

Náklady za vnitrounijní úsek

dopravy nezahrnuté v celní

hodnotě

600,- 600,- 0

Faktura za vykládku 200,- 200,- 200,-

Faktura za služby celního

deklaranta

100,- 100,- 100,-

ZÁKLAD PRO

VÝPOČET DPH

2265,- 2265,- 2295,-

Dovoz

Porovnání hodnot v celním prohlášení při dovozu zboží

Dovoz zboží s propuštěním v jiném členském státě EU

Český

kupující


- JSD jménem kupujícího

Třetizemní

prodávající

Povinnost přiznat DPH v ČR


Dodávka ne při DDP


Přemístění plátcem.

(§ 16 odst. 5 písm. b))

• Dle tohoto ustanovení se za pořízení zboží z jiného členského státu považuje

také přemístění zboží plátcem z jiného členského státu do tuzemska, které

bylo odesláno nebo přepraveno ze třetí země a dovoz zboží je uskutečněn

plátcem v tomto jiném členském státě, a odeslání nebo přeprava zboží je

ukončena v tuzemsku,


Český

kupující


- JSD jménem prodávajícího

Třetizemní

prodávající

Dodávka při DDP Povinnost přiznat DPH v ČR

nevzniká nebo se jedná o

pořízení

Nákup zboží, které je pod celním dohledem od osob z jiné členské země EU

Český

kupující

Zboží není v DE propuštěno do

volného oběhu!

Třetizemní

prodávající

- Povinnost přiznat DPH v ČR 2x!!!

z dovozu a z pořízení

- Celní řízení

Dodavatel

z DE (DIČ)

DĚKUJI ZA POZORNOST !

Marek Reinoha

poradce v oblasti cel a unijního obchodu

https://www.facebook.com/ReinohaConsulting

tel.: 774434334

e-mail: [email protected]

www.reinoha-consulting.cz

Dodací doložky INCOTERMS, zahraniční obchod z … · •pravidla INCOTERMS 1936, 1953, 1967,...

Documents

Transcript of Dodací doložky INCOTERMS, zahraniční obchod z … · •pravidla INCOTERMS 1936, 1953, 1967,...