應 收 款 項應 收 款 項Accounting for Receivables

1

學習目標1. 應收款項的意義及產生2. 影響應收帳款評價的要素 ( 包括收款時間、銷貨折扣、

呆帳費用等 ) 及其帳務處理方法3. 應收票據的意義及其性質4. 應收票據的會計處理5. 應收款項融資的意義及會計處理6. 應收款項於財務報表上的表達7. 應收款項的相關管理議題

2

本章架構圖示

1. 應收帳款入帳 的時間2. 應收帳款入帳 的金額3. 應收帳款減損 的認列及迴轉4. 呆帳的沖銷及 收回

應 收 款 項

應收帳款 應收票據及其他應收款項

應收款項之融資

1. 應收票據的意 義及性質2. 應收票據的評 價與會計處理3. 其他應收款項

1. 應收帳款擔保 融資2. 應收帳款讓售3. 應收票據融資

財務報表上的表達

管理議題

1. 財務狀況表2. 財務報表附註

1. 應收款項週轉率2. 應收款項收現天數3. 不同產業收現天數 的分析4. 營業週期與融資 期間

前 言

企業故事

3

前言應收款項是指所有對他人貨幣、財物及勞務的請求權，

也就是擁有要求對方支付金錢、移轉財物，或提供勞務的權利，所以也稱為債權資產。

應收款項按照產生的原因可以分為經營本業以及非因本業所產生的應收收益、應收員工借款、應收賠償款、應收退稅款等其他應收款。

本章主要目的在說明應收帳款、應收票據的認列、金額、期末評價及應收款項融資等會計問題。

4

企業故事

金額（千元） 百分比 應收帳款淨額 $4,386,261 48 %

其他應收款–關係人 612,701 .7 %

資產總計 9,128,553 100 %

銷貨收入 6,923,177

仕欽科技成立於 1991年 8 月，為電腦機殼製造商。仕欽科技 2007 年度部分財務報表之資料如下：

資料來源：公開資訊觀測站（仕欽科技 2007年度財務報表）

上列資料顯示，仕欽 2007年底應收帳款佔總資產的 48%，且其應

收款項天數由 2004年之 89天增至 205天。這些現象提醒報表使用者

應注意仕欽應收帳款品質的相關議題。 2008年仕欽資金週轉困難，

發生跳票事件，同年 6 月 27日被打入全額交割股。5

本章架構圖示

1. 應收帳款入帳 的時間2. 應收帳款入帳 的金額3. 應收帳款減損 的認列及迴轉4. 呆帳的沖銷及 收回

應 收 款 項

應收帳款 應收票據及其他應收款項

應收款項之融資

1. 應收票據的意 義及性質2. 應收票據的評 價與會計處理3. 其他應收款項

1. 應收帳款擔保 融資2. 應收帳款讓售3. 應收票據融資

財務報表上的表達 管理議題

1. 財務狀況表2. 財務報表附註

1. 應收款項週轉率2. 應收款項收現天數3. 不同產業收現天數 的分析4. 營業週期與融資 期間

前 言

企業故事

6

應收帳款賒銷商品給顧客所獲得的債權稱為應收帳款或應收客帳 (accounts receivable, trade receivables) 。

應收帳款其會計處理應依循國際會計準則第 39 號公報「金融工具：認列與衡量」的規定。

應收帳款認列後需評估其是否存在減損（ impairment）的客觀證據，若有減損，則以應收帳款之帳面價值減去估計未來現金流量折現值的差額還衡量減損損失（即呆帳費用）。

影響應收帳款可回收金額的因素包括收款時間的長短、折扣條件、呆帳以及可能發生的銷貨退回等

7

一、應收帳款入帳的時間與收益同時認列，當企業賒銷商品時，會計上一方面

認列收入，另一方面就產生應收帳款。

8

二、應收帳款入帳的金額1.收款時間長短的影響企業在認列應收帳款時，其金額如何決定？　例如，賒銷 $100,000 商品給顧客，則應收帳款即為

$100,000，但是如果顧客分 24個月付款，每個月 $5,000，則總價款為 $120,000。

依照會計準則的規定，其金額應以未來現金流量的折現值計算。

應以現銷價款 $100,000為入帳的依據，現銷價款與分期收款總額間的差額 $20,000 ，為顧客延遲付款加計的利息。

9

二、應收帳款入帳的金額

未實現利息收入在財務狀況表上為應收分期帳款的減項，其餘額就代表應收分期帳款在財務報導期間結束日可以收回的金額。如下所示：

應收分期帳款 120,000 銷貨收入 100,000 未實現利息收入 20,000

應收分期帳款 $120,000 未實現利息收入 (20,000) 應收分期帳款帳面價值 $100,000

10

二、應收帳款入帳的金額2.折扣條件

商業折扣 (Trade discount) ：商業折扣是按定價所折減的金額，通常是企業

為了因應市場供給及需求的變化，以及對不同的顧客（如批發商或零售商）給予不同優惠條件的作法。

會計以折扣後金額 ( 實際成交價格 ) 入帳。

11

二、應收帳款入帳的金額2.折扣條件

現金折扣 ：賒銷後，通常訂有收款的最後期限，稱為信用

期限 (credit period) 。為 了鼓勵顧 客儘早付 款 ， 另訂有 折 扣 期限

(discount period) ，若能在折扣期限內付款者，可以再減收若干金額，此種情況稱為現金折扣。

12

二、應收帳款入帳的金額現金折扣之會計處理現金折扣的會計處理，有「總額法」 (gross

method) 及「淨額法」 (net method) 二種。淨額法是入帳時先將折扣自帳款及收入中扣除。總額法則事先不扣除，實現時再減除。我國實務採總額法。

13

二、應收帳款入帳的金額【釋例 】 永勝公司於 11年 10月 12日賒銷商品給三信公司，總價款 $10,000，付款條件 2/10, n/30。三信公司於 10月 22日償還貨款的半數，餘款於 11月 12日還清，其會計處理如下：10/12 賒銷時：

10/22 收取半數貨款給予 2% 折扣：

11/12 餘款收現，因逾折扣期限故不予折扣：

應收帳款　　　　 10,000 銷貨收入　　　　　 10,000

現　　金　　　　　　　　　 4,900 銷貨折扣 　 　　　 100 應收帳款 　　　　　 5,000

現　　金　　　　　　 5,000 應收帳款 5,000

14

二、應收帳款入帳的金額3.信用卡銷貨 採信用卡銷貨的特約商店必須按銷貨金額的一定百分比支

付信用卡發行公司手續費。這項費用在帳上應列為銷售費用，由於特約商店只能收取扣除手續費後的淨額，因此應收帳款是以淨額列帳。

設永勝公司出售 $20,000 商品給持用信用卡的顧客，並按銷貨金額的 3％支付信用卡費用，其分錄如下：

【釋例】

應收帳款　　　　　 19,400 信用卡費用 600 銷貨收入 20,000

15

三、應收帳款的減損與迴轉（一）應收帳款的評價

按攤銷後成本衡量：不考慮公允價值的變動，以原始認列金額（歷史成本）作為期末評價

採有效利率法（利息法）攤銷：有溢、折價時，按有效利率法攤銷溢、折價，並調整帳面金額（ carrying amount）。

因授信期間多不超過一年，因此，應收帳款通常以原始認列金額評價。

16

三、應收帳款的減損與迴轉

呆帳費用（減損損失） 20,000　　　　　　應收帳款　　　　　　　 　　　 20,000

17

（三）減損損失（呆帳費用）的認列與衡量２ .備抵呆帳法 （ Allowance method ）

呆帳實際發生前，為了符合配合原則，故應在銷貨當年度認列相關呆帳費用。

採用備抵法預估呆帳並不代表放棄債權資產，因此貸方不能貸記「應收帳款」，而以「備抵呆帳」科目替代。

設大順公司經評估後，估計期末需提列 $25,000 的呆帳費用（或減損損失），則備抵呆帳法下的分錄如下：

　　　　呆帳費用（減損損失）　 25,000

　　　　　　備抵呆帳　　　　　　　　 25,000

三、應收帳款的減損與迴轉

【釋例】

18

三、應收帳款的減損與迴轉（三）減損損失（呆帳費用）的認列與衡量　沿前例，若大順公司應收帳款中有 $20,000確實無法收回時，其分錄

如下：　　　　備抵呆帳 20,000　　　　　　應收帳款 　　　　　　　 　 20,000　財務狀況表上列示如下： 應收帳款 $5,000,000 減：備抵呆帳 (50,000) 應收帳款帳面價值 $4,950,000在備抵呆帳法下，以應收帳款的期末餘額來估計壞帳費用的方法，又

可分為綜合比率法及帳齡分析法兩種（詳附錄）。

19

三、應收帳款的減損與迴轉（四）減損損失（呆帳費用）的迴轉

企業認列減損損失後，在帳款尚未全部收回前之期間，若發生下列情形，則可認列減損迴轉（ reversal of impairment loss）1 、減損損失的金額減少2 、此項減損損失金額的減少，客觀上與認列減損損失後發生的事

項有關減損迴轉金額不應使應收帳款的帳面金額超過其未認列

減損損失情況下應有的攤銷後成本，且減損迴轉利益應列入當期損益。

20

三、應收帳款的減損與迴轉（四）減損損失（呆帳費用）的迴轉【釋例】 沿前例，設經評估大順公司尚未收回的帳款中因甲客戶之財務狀況改善，原提列減損損失減少 $1,000 ，則兩法分錄如下： 直接沖銷法：

應收帳款 1,000 　　減損迴轉利益　　　　　　　 　 1,000

備抵呆帳法： 備抵呆帳 1,000 減損迴轉利益　　　　　　　 　 1,000

21

四、應收帳款的減損沖銷與收回（一）減損損失（呆帳費用）的減損沖銷 在備抵呆帳法下，確認應收帳款無法收回，也就是實際發生呆帳時，應沖銷應收帳款。

【釋例】 沿前例，次年 3 月 1 日大舜公司的乙客戶所欠帳款 $3,000已確定無

法收回，其沖銷應收帳款的分錄如下：　　　　備抵呆帳　　　　　　 3,000　　　　　　應收帳款　　　　　　　 3,000

22

（二）減損損失（呆帳費用）的收回 已經沖銷的應收帳款，可能因為顧客恢復償債能

力，願意付款而得以收回【釋例】沿前例，設大順公司之前已沖銷乙客戶帳款 $3,000 ，今乙公司表示願意償還舊欠，其處理方法如下： 轉回原沖銷分錄：

　　　　應收帳款　　　 3,000 備抵呆帳 3,000

再作應收帳款收現的分錄： 現 金 3,000 應收帳款 3,000

四、應收帳款的減損沖銷與收回

23

本章架構圖示

1. 應收帳款入帳 的時間2. 應收帳款入帳 的金額3. 應收帳款減損 的認列及迴轉4. 呆帳的沖銷及 收回

應 收 款 項

應收帳款 應收票據及其他應收款項

應收款項之融資

1. 應收票據的意 義及性質2. 應收票據的評 價與會計處理3. 其他應收款項

1. 應收帳款擔保 融資2. 應收帳款讓售3. 應收票據融資

財務報表上的表達

管理議題

1. 財務狀況表2. 財務報表附註

1. 應收款項週轉率2. 應收款項收現天數3. 不同產業收現天數 的分析4. 營業週期與融資 期間

前 言

企業故事

24

一、應收票據的意義及性質應收票據 (notes receivable) 是指發票人 (issuer)承諾在特定日或特定期間，無條件支付一定金額給受款人(payee) 的一種書面承諾。對發票人來說，支付給他人的書面承諾則為應付票據 (notes payable) 。

25

二、應收票據的評價與會計處理應收票據在會計上也是以攤銷後成本衡量，也就是以

在編製財務狀況表時，應收票據可能收到的金額評價。應收票據有附息與不附息之分，附息票據 (interest

bearing notes) 是指在票據上特別標示利率者，到期時可以收到的金額（到期值）是票據的面額加利息；不附息票據 (non-interest bearing notes) 則指未在票據上標示利率者，到期時只能收到票據面額的現金。

26

二、應收票據的評價與會計處理【釋例】東山公司 9月 1日賒銷貨品 $100,000給甲公司，甲公司交來附息票據一紙，面值 $100,000，年利率6％， 3個月後到期，其分錄如下：銷貨時

票據到期時

應收票據 100,000 銷貨收入 100,000

銀行存款 101,500 應收票據 100,000 利息收入 1,500** ($100,000×6%× 3/12)

27

三、其他應收款項其他應收款項包括應收收益，如應收租金、應收

利息及應收賠償款等，多半是因為採用權責基礎而必須加以調整而來。

這些應收款項於收到現金或財物時，即借記「現金」或其他資產，貸記「應收收益」。

員工借支或墊付關係企業的款項，也屬於應收款項的一種。

28

本章架構圖示

1. 應收帳款入帳 的時間2. 應收帳款入帳 的金額3. 應收帳款減損 的認列及迴轉4. 呆帳的沖銷及 收回

應 收 款 項

應收帳款 應收票據及其他應收款項

應收款項之融資

1. 應收票據的意 義及性質2. 應收票據的評 價與會計處理3. 其他應收款項

1. 應收帳款擔保 融資2. 應收帳款讓售3. 應收票據融資

財務報表上的表達

管理議題

1. 財務狀況表2. 財務報表附註

1. 應收款項週轉率2. 應收款項收現天數3. 不同產業收現天數 的分析4. 營業週期與融資 期間

前 言

企業故事

29

一、應收帳款擔保融資企業可以將應收帳款作為擔保品，向金融機構或財務

公司借款，經金融機構或財務公司審核認可後，才會貸與資金。

應收帳款通常仍然是由企業向客戶收取現金後再轉交債權機構償還。金融機構或財務公司按照借款金額、借款期間以及客戶的風險，訂定貸放資金的利率。

30

二、應收帳款讓售融資應收帳款讓售（ factoring）需將應收帳款移轉給金融

機構或財務公司，並通知顧客將帳款直接支付給金融機構或財務公司。

發生的銷貨退回與銷貨折扣均由賣方承擔，至於呆帳則由雙方協商，約定由那一方負責。

金融機構或財務公司不會依照應收帳款總金額買下，通常只會支付應收帳款的 80%至 90%的金額給出售帳款的公司，剩下的 20%至 10%則由金融機構或財務公司代收。

31

三、應收票據融資

如同應收帳款，應收票據的融資也有擔保及讓售兩種方法。

讓售也稱為「貼現」，貼現是指貼息取現的意思。應收票據貼現是在應收票據到期前，為週轉所需，將票據轉讓給銀行或他人，支付利息而提前取得現金。

財務功能而言，是以票據作為融資的工具，通常稱為票據融資。

32

三、應收票據融資【釋例】　新興公司於 7月 1 日收到顧客明華公司的票據一紙，

面額 $10,000 ，附息 10% ，三個月到期。新興公司於8月 1 日將此票據持往彰化銀行貼現，貼現率為 12% ，貼現期間兩個月。

33

本章架構圖示

1. 應收帳款入帳 的時間2. 應收帳款入帳 的金額3. 應收帳款減損 的認列及迴轉4. 呆帳的沖銷及 收回

應 收 款 項

應收帳款 應收票據及其他應收款項

應收款項之融資

1. 應收票據的意 義及性質2. 應收票據的評 價與會計處理3. 其他應收款項

1. 應收帳款擔保 融資2. 應收帳款讓售3. 應收票據融資

財務報表上的表達

管理議題

1. 財務狀況表2. 財務報表附註

1. 應收款項週轉率2. 應收款項收現天數3. 不同產業收現天數 的分析4. 營業週期與融資 期間

前 言

企業故事

34

財務報表上的表達應收款項在財務報表上應揭露下列資料，以符合完整性

（充分揭露）的要求：1. 應收帳款及應收票據必須按營業活動產生者及非營業活動產生者分類；

2. 關係人交易產生的應收票據必須單獨列示；

3. 提列呆帳的方法（評估減損的方法）；

4. 應收帳款及應收票據提供作為借款擔保（質押資產）的金額；

5. 應收帳款出售或應收票據貼現融資的或有責任。一定要脫光

嗎 ..

35

一、財務狀況表1. 應收款項

2010/12/31 2009/12/31

資 產 金 額 % 金 額 %

流動資產1120 應收票據淨額 (附註四(15))

839,314 - 364,551 -

1140 應收帳款淨額 (附註四(15))

8,291,619 2 7,101,918 5

1150 應收帳款 -關係人 (附註四(4, 15)及五 )

3,613,862 1 4,158,029 1

1178 其他應收款 (附註四 (15)) 1,096,377 - 997,641 -

1180 其他應收款 -關係人 (附註四 (4, 15)及五 )

15,467,775 4 11,898,431 4

36

二、財務報表附註1. 重要會計政策的彙總說明

2. 重要會計科目之說明

應收帳款及備抵呆帳備抵呆帳之提列係依各應收款項之可收現性評估提列。備抵呆帳金額的決定，係依據帳齡分析及客戶提供擔保情形後評估提列。

以下僅列示上述財務狀況表中所列應收票據、應收帳款與其相關備抵呆帳報導：2010/12/31 2009/12/31

應收票據 $ 844,436 $ 368,194

減：備抵呆帳 (5,122) (3,643)

淨額 839,314 364,551

應收帳款 8,518,421 7,321,087

減：備抵呆帳 (226,802) (219,169)

淨額 8,291,619 7,101,918 37

二、財務報表附註2.重要會計科目之說明

讓售應收帳款之說明子公司於 2010年 12月讓售應收帳款之相關資訊如下：

交 易 對 象 本 年 度讓 售 金 額

本 年 度已收現金額

截至年底已預支金額

已預支金額年 利 率

額 度

華一銀行 永豐公司 $168,452 $ － $151,607 2.77% $433,265

永華公司 15,583 － 14,024 2.79% 107,668

$184,035 $ － $165,631 $540,933

38

本章架構圖示

1. 應收帳款入帳 的時間2. 應收帳款入帳 的金額3. 應收帳款減損 的認列及迴轉4. 呆帳的沖銷及 收回

應 收 款 項

應收帳款 應收票據及其他應收款項

應收款項之融資

1. 應收票據的意 義及性質2. 應收票據的評 價與會計處理3. 其他應收款項

1. 應收帳款擔保 融資2. 應收帳款讓售3. 應收票據融資

財務報表上的表達

管理議題

1. 財務狀況表2. 財務報表附註

1. 應收款項週轉率2. 應收款項收現天數3. 不同產業收現天數 的分析4. 營業週期與融資 期間

前 言

企業故事

39

一、應收款項週轉率1. 意義應收款項週轉率是指應收款項全年週轉的次數，主要是用

來衡量應收款項收現的速度。2. 計算公式

3. 管理分析應收款項週轉率高，則表示公司經營效率高，管理成效良好；反之，週轉率低，則表示公司應收款項品質不佳，帳款管理成效不彰。

40

二、應收款項收現天數1. 意義應收款項收現天數又可稱為平均收帳期間或應收款項週轉

天數是指由賒銷日開始到帳款收現，平均所需要的天數。2. 計算公式

3. 管理分析從公司的立場，在不因授信過於嚴苛而失去銷貨機會的情

況下，應收款項回收期限愈短愈好，也就是應收款項收現天數愈短愈好。

41

三、財務報表分析：不同產業應收款項收現天數情形

應收帳款收現天數 (2007/12/31)

23.08

10.03

15.43

51.17

1.16

22.79

0 10 20 30 40 50 60

台 塑

友達光電

遠東百貨

統一超商

晶華酒店

中華電信

42

三、財務報表分析：不同產業應收款項收現天數情形你知道嗎？

1. 上圖中所列各公司分屬於那些產業類別？2. 上圖中，那種產業的公司有最短的應收款項收現天數？那個產業的公司有最長的應收款項收現天數？3. 應收帳款項收現天數長短是否影響公司的融資壓力？4.屬不同產業的公司，其存貨佔比是否就應該類似 ?

產業的屬性不同，應收款項收現天數的長短亦不相同。如買賣業的應收款項收現天數通常較短，而電腦製造業之應收款項收現天數往往較長。所以，在衡量各企業的經營績效時，除分析該企業歷年應收款項收現天數的趨勢變化外，尚需與該產業同業的平均水準作比較。 43

44

四、營業週期與融資期間企業的營業週期

45

一、營業週期要知道企業的營業週期，必須做以下相關的計算：1. 售貨天數

2. 收現天數

3. 營業週期＝售貨天數＋收現天數

365 銷貨成本

售貨天數 ＝ 天存貨

365 銷貨

收現天數 ＝ 天應收帳款

46

一、營業週期【釋例 】7-11超商 11 年度的銷貨收入為 $10,000,000 ，銷貨成

本為 $7,000,000 ，期末存貨為 $350,000 ，應收帳款為$800,000 。試問 7-11超商的售貨天數？收現天數？營業週期？

售貨天數： 365 / ($7,000,000 ÷$350,000)

= 365 / 20 = 18.25 天收現天數： 365 /($10,000,000 ÷$800,000)

= 365/12.5 = 29.20 天營業週期： 18.25 ＋ 29.20 = 47.45 天 ≒ 48天

47

二、融資期間要知道企業的融資或現金週轉期間，必須做以下的計

算：1. 付款天數：購入存貨產生應付帳款，所以此期間為從購

入存貨到應付帳款支付的期間。2. 融資期間或現金週轉期間： ＝售貨天數＋收現天數－付款天數　＝營業週期－付款天數

48

二、融資期間例如，甲企業的售貨天數為 40天，收現天數為 60天，

付款天數為 30天，則甲企業的營業週期為 100天 (＝40天＋ 60天 )，融資期間則為 70天 (＝ 100天－ 30天 )。以下頁的圖表示前述的概念。

49

二、融資期間融資期間

買入商品

出售商品

付款 收現

附錄：綜合比率法及帳齡分析法

50

綜合比率法 按照以往年度期末應收帳款實際發生呆帳（無法收回）

的比率，再參照目前經濟情況酌加調整，以調整後的比率乘以本年度期末應收帳款餘額，即可估算出年底「應有」的備抵呆帳的金額。

再將帳上「原有」的備抵呆帳餘額調整到應有的備抵呆帳餘額，兩者間的差額即為本年度期末應提列的呆帳費用。

51

綜合比率法【釋例 】設大順公司年底應收帳款的餘額為 $400,000，調整前備抵呆帳的餘額為貸餘 $3,000。本年度估計呆帳率為應收帳款餘額的 4％，表示應收帳款中可能有 $16,000無法收回，則本年底應有的備抵呆帳的餘額就是$16,000，扣除原有的貸方餘額 $3,000後，本年度應提列的呆帳費用為 $13,000，其分錄如下：

呆帳費用　　　　　　　　 13,000 備抵呆帳 13,000

52

帳齡分析法將應收帳款明細帳按客戶拖欠帳款時間的長短加以分類。

本方法假設欠款時間愈長者，發生壞帳的機率愈大，壞帳損失較大；反之，欠款時間較短者，發生壞帳的機率比較小，壞帳損失較低。

採用此法時，必須先行計算出「應有」的備抵壞帳餘額，再與原有備抵壞帳金額相比較，差額即為本年度應提列的壞帳費用。

53

帳齡分析法【釋例 】大順公司１１年底應收帳款餘額為 $70,000，調整前備抵壞帳為貸餘

$2,000，經分析應收帳款明細帳得到客戶拖欠帳款時間的分布情況如下：大 利 公 司

應收帳款帳齡分析表11年 12月 31 日

顧客名稱 金額 未到期過期天數

1－ 30 31－ 60 61－ 90 91以上甲 $ 1,000 $ 1,000

乙 300 $ 300

丙 1,600 1,600

丁 1,800 $ 1,600 $ 200

戊 800 800

其他 64,500 32,600 $ 20,000 8,400 400 3,100

合計 $70,000 $ 36,000 $ 20,000 $ 8,700 $ 2,000 $ 3,300

54

三、帳款收現可能性的估計帳齡分析法釋例依照大順公司的經驗，不同欠款期間的呆帳百分比如下：

大順公司本年底應有「備抵呆帳」餘額 $3,880，帳上原有貸方餘額$2,000，故應補提「呆帳費用」及「備抵呆帳」各 $1,880 。

帳 齡 金 額 呆帳百分比 (%) 備抵呆帳未逾期 $ 36,000 1 $ 360

逾期 1 － 30天

20,000 3 600

逾期 31－ 60 8,700 10 870

逾期 61－ 90 2,000 20 400

逾期 91 以上 3,300 50 1,650

逾期 $70,000 $3,880

　　呆帳費用　　　　　　　 1,880 　　　　　　　　　　備抵呆帳 1,880

55

56