第五章 重要性与审计风险

kanjinghua@njue.edu.cn

阚京华

An idle youth，a needy age少壮不努力，老大徒伤悲。

本章主要介绍审计中两个重要的概念:重要性水平和

审计风险。

一、教学要点

在我们的教学中，应掌握和关注以下内容：

1.重要性和审计风险的概念和特征;

2.重要性水平的确定和用途;

3、审计风险模型在审计中的应用。

二、CPA考试

本章属于考试的重点章节。考题以客观题居多，考

点很明确，主要围绕重要性水平、审计风险的概念、

运用与修改进行考核。

本 章 提 要

一、重要性概念及特征

概念：根据《中国注册会计师审计准则1221号—

—重要性》：重要性取决于在具体环境下对错

报金额和性质的判断。如果一项错报单独或连

同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务

报表作出的经济决策，则该项错报是重大的。

第一节 审计重要性

特征：

1．重要性概念中的错报包含漏报。财务报表

错报包括财务报表金额的错报和财务报表披

露的错报。

2．重要性包括对数量和性质两个方面的考虑。

3．重要性概念是针对财务报表使用者决策的

信息需求而言的----财务报表使用者整体共

同的财务信息需求

4．重要性的确定离不开具体环境。

5．对重要性的评估需要运用职业判断。

二、重要性水平

定义：重要性从金额方面考虑，即重要性水平，

就是审计师对财务报表能够容忍的最大错报。

是一个经验值，是一个临界点。

两个层次：

财务报表层次

各类交易、账户余额、列报认定层次

两个阶段的运用：

计划阶段

结论阶段

三、计划审计工作时重要性水平的确定

Step

1

确定报表层次重要性水平 计划审计程序的

性质、时间和范围

Step

2

将报表层次重要性水平分配到各认定层次

在审计开始时，必须对重大错报的规模和性质作出判断，以确定一个可接受的重要性水平，

以便制定具体审计计划。

（一）确定报表层次重要性水平

基准Base X (function of client)

百分比Percentage(function of audit risk)

=报表层次重要性水平初步估计

基准:• Total assets（总资产）• Total revenues（总收入）• Income before taxes（税前收入）• Income from continuing operations（经常性收入）• Gross profit（毛利润）• Three-year average of income before taxes （税前收入三年平均值）P94

（二）确定各类交易、账户余额、列报认定层次

• 考虑两个因素进行分配：1、各类交易、帐户余额、列报的性质及错报的可能性• （1）会计帐户的重要性---反向关系• （2）会计帐户余额---正向关系• （3）会计帐户的可审性---反向关系• （4）会计帐户被低估或高估的显著性

2、各类交易、帐户余额、列报的重要性水平与财务报表层次重要性水平的关系以对财务报表层次重要性水平的初步评估为基础。是在不导致财务报表存在重大错报的情况下，注册会计师对各类交易、帐户余额、列报确定的可接受的最大错报。低于财务报表整体的重要性

可容忍错报（ tolerable misstatement）

（三）重要性与审计风险、审计证据的关系

重要性与审计风险存在反向关系。重要性水平越高，审计风险越低；重要性水平越低，审计风险越高。

审计风险越高，越要求注册会计师收集更多更有效的审计证据，以将审计风险降至可接受的低水平。因此，重要性和审计证据之间也是反向变动关系。P96

重要性水平和所需要审计证据之间的反向关系

重要性水平越高（Increase in

Materiality）

所需要审计证据

越少（Less

evidence

Required）

例题：王强、李民对被审单位 2004 年度会计报表进行审计，其未经

审计的有关会计报表项目金额如下：（单位：人民币万元）：

会计报表项目名称 金额

资产总计 360000

股东权益合计 176000

主营业务收入 480000

利润总额 72000

净利润 48240

要求：（1）如果以资产总额、净资产（股东权益）、主营业务收入和净利润作为判断基础，采用固定比率法，并假定资产总额、净资产、主营业务收入和净利润的固定百分比数值分别为0.5%、1%、0.5%和5%，请代A和B注册会计师计算确定XYZ股份有限公司2000年度会计报表层次的重要性水平（请列示计算过程）。（2）简要说明重要性水平与审计证据之间的关系。

判断基础 金 额

（万元）

固 定 百

分 比数

值

乘 积

（万元）

会计报表层次的重要性

水平 （万 元）

资产总额 360000 0.5% 1800

净资产 176000 1% 1760

主营业务收

入

480000 0.5% 2400

净利润 48240 5% 2412

1760

(2)重要性水平与审计风险之间的关系：重要性水平与审计风险之间成反向

关系。也就是说，重要性水平越高，审计风险越低；反之，重要性水平越低，

审计风险越高。 （3）重要性水平与审计证据之间的关系：重要性水平与审

计证据之间成反向关系。也就是说，重要性水平越低，应获取的审计证据越多；

反之，重要性水平越高，应获取的审计证据越少。

三、实际执行的重要性

实际执行的重要性，是指注册会计师确定的低于财务

报表整体重要性的一个或多个金额，旨在将未更正

和未发现错报的汇总数超过财务报表整体的重要性

的可能性降至适当的低水平。还指注册会计师确定

的低于特定类别的交易、账户余额或披露的重要性

水平的一个或多个金额。

实际执行的重要性通常为财务报表整体重要性的50%--

70%。

计划的重要性大于实际执行的重要性 P95

经验值 情形

1.接近财务报表整体重要性50%的情况

（1）非连续审计（2）以前年度审计调整较多（3）项目总体风险较高（如处于高风险行业经常面临较大市场压力，首次承接的审计项目或者需要出具特殊目的报告等）

2.接近财务报表整体重要性75%的情况

（1）连续审计，以前年度审计调整较少

（2）项目总体风险较低（如处于低风险行业市场压力较小）

四、对计划阶段确定的重要性水平的调整

对计划阶段确定的重要性水平（两个层次），

会随着审计过程的推进而发生修改，进而修

改进一步审计程序的性质、时间和范围。

在确定审计程序后，如果CPA决定接受更低的重

要性水平，审计风险将增加。

应采取对策：（1）扩大控制测试范围或实施追

加的控制测试；（2）修改计划实施的实质性

程序的性质、时间和范围。 P95

五、评价审计过程中识别出的错报

评价结论

Step

1估计每个单元的错报

Step

2累计识别出的错报

将累计错报与估计重要性水平比较

Step

3

（一）错报的定义

错报是指某一财务报表项目的金额、分类、列

报或披露，与按照适用的财务报告编制基础应

当列示的金额、分类、列报或披露之间存在的

差异。

错报可能由错误或舞弊导致

（二）累积识别出的错报识别出的

错报具体情形

事实错报（1）被审计单位收集和处理数据的错误；（2）对事实的忽略或误解；（3）故意舞弊行为

判断错报（1）管理层和注册会计师对会计估计值的判断差异；（2）管理层和注册会计师对选择和运用会计政策的判断差异。

推断错报

（1）通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发现的已经识别的具体错报；（2）通过实质性分析程序推断出的估计错报

推断错报

（1）应收账款年末余额为2000万元，审计师抽查10%样本发现

金额有100万元的高估，高估部分为账面金额的20%。

推断错报：2000X20%-100=300万元

（2）审计师根据客户的预算资料及行业趋势等要素，对客户年

度销售费用独立做出评估，并与客户账面金额比较，发现两

者间有50%的差异；考虑到估计的精确性有限，审计师根据经

验认为10%的差异是可以接受的，而剩余40%的差异需要有合

理解释并取得佐证性证据；假定审计师对其中10%的差异无法

得到合理解释或不能取得佐证，则该部分差异金额即为推断

误差。

（三）对审计过程中识别出的错报的考虑

• 错报可能不会孤立发生，一项错报的发生还可能表明存在其他错报。

• 审计过程中累积错报的汇总数接近重要性水平，则表明存在比可接受的低风险水平更大的风险，即可能未被发现的错报连同审计过程中累积错报的汇总数，可能超过重要性。

（四）评价未更正错报的影响

1.在注册会计师评价未更正错报的影响之前，可能已经

对重要性（水平）做出重大修改。

2.审计师需要考虑每一单项错报，以评价其对相关类别

的交易、账户余额或披露的影响，包括评价该项错报

是否超过特定类别的交易、账户余额或披露的重要性

水平。如果CPA认为某一单项错报是重大的，则该项

错报不太可能被其他错报抵消。

3.确定一项分类错报是否重大，需要进行定性评估。