9 政府决算的编制与管理

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第三节财政支出的绩效评价

一、绩效评价机制二、绩效考评的管理体制三、绩效考评的适用范围四、绩效考评的方法五、绩效考评结果

绩效评价机制• 绩效评价的意义

– 推进公共财政改革、加强财政管理、提高财政资金使用效益

• 绩效评价机制的构架– 建立专门的财政支出绩效评价管理工作机构，增强绩

效评价工作的独立性和权威性。– 积极探索，分步实施，逐步建立健全财政支出绩效评

价的制度体系。• 绩效评估和绩效预算

绩效考评的管理体制• 绩效考评的职责分工：部门的主体地位


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绩效预算的步骤


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绩效考评的工作程序


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绩效考评的适用范围• 绩效考评的资金范围：

– 纳入部门预算管理的资金。• 适用对象

– 可以是包括基本支出和项目支出在内的部门预算支出，也可以是项目支出。

– 鼓励以部门预算整体为对象进行考评。– 如果以项目支出为绩效考评对象，以行政事业类项目

或其他类项目为主，尽量不考评基建项目；慎重选择绩效考评项目，将重大项目考评和一般性项目考评结合起来。


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绩效考评项目的选择• 应选择社会效益比较明显的项目。 • 应选择部门有较大自主决策权的项目。 • 尽量不考评基建项目。


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绩效考评的内容• 绩效目标的完成情况；• 为完成绩效目标安排的预算资金的使用情

况和财务管理状况；• 部门为完成绩效目标采取的加强管理的制

度、措施等；• 部门根据实际情况确定的其他考核内容。


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绩效考评的指标和标准• 绩效考评指标设计应

该遵循的原则– 相关性– 可比性– 重要性– 经济性

• 绩效考评标准的设计。


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绩效考评的方法• 绩效考评以预算年度为周期实施年度考评，

其中重大跨年度支出项目可根据项目完成情况实施阶段性考评。

• 绩效考评方法主要包括比较法、因素分析法、公众评价法、成本效益分析法等。

• 绩效考评实施阶段的考评方法：形式审查；现场和非现场考评；三是综合评价。


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绩效考评结果• 绩效考评报告。• 绩效考评结果可作为财政拨款的参考。• 绩效考评信息公开发布。


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绩效考评

• 从 2002 年开始，广东酝酿推行绩效审计制度，并在深圳试点。 2004 年的绩效审计报告，则曝光 8 个项目的资金问题，其中包括：科技三项费用被挪用 2414 万元，个别单位利用城市生活垃圾无害化处理项目建设、运行资金私设“小金库”，金额合计 658 万元。其中对深圳市环境保护局部门预算进行绩效审计，也是深圳首次对部门预算进行绩效审计。

• 2005 年，绩效审计被逐渐推广开来，而广东省人大则继续推进对财政资金使用的绩效监督，目前正抓紧与财政部门研究制定“财政资金绩效监督标准”，以使绩效监督有衡量之尺


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政府决算的意义及其组成 •政府决算的概念• 是按照法定程序编制、用以反映

政府年度预算执行结果的会计报告，由决算报表和文字说明两部分组成。


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政府预算与政府决算的关系• 联系• 广义看，政府决算也属于政府预算范

畴，是政府预算体系的一个重要组成部分，是政府预算工作的一个阶段。

• 政府预算和政府决算所涉及的主体和客体是一致的。


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不同点• 1. 不同的含义： •2. 编制时间的不同：

– 预算是预先设计出来的政府财政收支方案，带有一定的主观意向性；

– 决算表现为事后的清算，是反映一定时期政府预算实际收支情况的报告，具有一定的客观性。


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不同点•3. 反映内容不同

– 预算是计划，反映着人们在未来年度中将要从事的事业和活动，体现了国家各项职业发展的情景，显示的是动态的发展趋势。

– 决算是对过去预算执行情况的总结，反映的是国家的现实状况，是从静态角度反映国家各项事业的现状。


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政府决算的组织体系• 纵向结构：

– 中央级决算与地方总决算– 五级

• 编制决算的单位构成：– 执行预算的单位– 参与组织预算执行、经办预算资金收纳和拨

付的机构：如税务、银行、国库等


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政府决算的功效（意义）• 政府活动或职能的真实反映，人大监

督作用发挥的重要阶段。• 政府预算执行结果，反映了预算管理

的水平• 制定国家财经政策的基本资料• 积累财政信息资料的主要来源


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编制决算前的财政工作组织• 拟定决算编报办法

– 知名决算编审重点和原则– 提出完成预算的措施和审查决算的要求– 明确决算编报办法和有关问题的处理原则– 确定报送的期限份数

• 修订和颁发决算表格– 原则：便于总结、保持稳定、简便易行– 内容：财政总决算表格、事业行政单位决算表

格、企业决算表格、基本建设财务决算表格23/4/20 SHANDONG UNIVERSITY DR.

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年终清理• 指各级财政部门和行政事业单位、企业单

位、基本建设单位，在年终对预算收支、会计帐目、财产物资进行全面核对、清查、结算等一系列工作。


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年终收支清理的内容•（ 1 ）核对年度预算收支数字• 年初预算数、执行中的调整数• 核对：

– 各级总预算之间– 财政部门与主管部门之间– 主管部门与预算单位之间 – 预算单位与所属单位之间


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（ 2 ）清理本年度应收应支•例如。截至 2005 年底，国家发展改革委尚有 1640.18 万元未上缴中央财政；科学技术部历年结余资金 11.96亿元未及时安排使用；文化部在编制 2005年度预算时，未反映以前年度专项结余8819 万元； 2005 年，国家人口计生委使用上年结余资金 139.72 万元，用于弥补经费超支，未纳入预算安排；　　


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（ 2 ）清理本年度应收应支• 国家旅游局截至 2005 年底，累计结

余 253.5 万元。 2005 年，财政部批复国家工商总局本级“整顿和规范市场经济秩序”项目和所属信息中心行政事业类项目支出预算共 3500 万元，实际支出共 5174.55 万元，其中使用上年结余资金 1674.55 万元未及时报财政部审核备案。


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（ 2 ）清理本年度应收应支• 卫生部闲置财政专项资金 6.12亿元。截至

2005 年底，卫生部本级累计闲置卫生专项资金 2.84亿元，中国疾病预防控制中心闲置 2003 至 2005 年卫生专项资金 3.28亿元。此外，卫生部在未考虑项目当年实际建设需要的情况下，申报了 2004 年某防治防疫项目预算 1000 万元，导致资金闲置。


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（ 2 ）清理本年度应收应支• 2005 年，财政部批复商务部某政府性基

金项目预算为 6.54亿元，商务部实际支出3.11亿元 ,仅占预算批复金额的 47% ，有23 个项目预算执行率不到 30% ；财政部批复商务部另一政府性基金项目预算为 5.01亿元 ,商务部实际支出 1.17亿元，仅占预算批复金额的 23% 。


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（ 2 ）清理本年度应收应支• 相当部委出现预算资金结余和资金闲置，很重要的一个原因是我们国家现在的公共财政支出不够细，结果到最后资金投放没有项目。


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（ 3 ）结清预算拨借缴补款• 不同级次的财政部门之间• 财政部门与主管部门之间• 主管部门与预算单位之间• 预算单位与所属单位之间


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•（ 4 ）清理往来款项– 原则上无余额

•（ 5 ）清查财产物资–帐实相符、帐帐相符

•（ 6 ）进行决算收支数字的对帐工作– 年终对帐签字


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年终结算• 指各级财政在年终清理的基础上，结清上下级财政总预算之间的预算调拨收支和往来款项。

• 内容– 税收返还结算、体制结算、定额结算、单项结

算、政策结算、其他结算


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编制决算• 原则

– 统一领导、分工协作、按程序办事– 符合法规、掌握政策– 真实、准确、及时、全面

• 方法– 单位决算– 总决算– 政府和国家决算的汇编程序

• 说明书– 单位决算说明书的内容– 总决算说明书的内容


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政府决算的审查批准• 审查的机构

– 上级对下级、财政部门、立法机关、审计部门• 审查内容

– 政策性审查、技术性审查• 方法

– 就地审查、书面审查、派人到上级机关汇报审查• 形式

– 自查、联审互查、上级审查• 政府决算草案的审核和批准


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我国决算的改革• 现行年终决算的缺陷• 结算事项多、项目繁杂；扭曲了决算的功能；决

算效率低下；财政算账难• 我国强化预算淡化决算的改革• 科学合理安排预算，严格执行预算，完善财政体

制，规范决算• 我国决算工作改革的措施• 规范和简化结算项目，严格按事权划分支出，规

范年终结算办法


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预算与决算的偏离• 财政部编制的历年预算草案的数据，从 2000 年至

2005 年 6 年间，全国财政收入增长分别为 8.4％、10.3％、 10% 、 8.4% 、 8.7% 和 11%, 而实际增长分别为17.6% 、 22.2% 、 15.4% 、 14.7% 、 25.7% 和20%( 不包括关税和农业税收入 ) 。两相比较 , 预算增长与实际结果之间的误差平均超过 100％。

• 《预算法》的规定，超收收入的安排使用由政府自行决定，只需将执行结果报告人大，不需要事先报批，也不具有强制性

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预决算偏离度：基本形成轨迹


+财政预算

税收计划制定环节：预留空

间

依计划治税

超收超支

直通车

预算支出预算收入

依法治税

赤字

执行环节

预决算偏离度： 2006 年的例子

• 预算收支规模→决算收支规模预算：全国财政收入 35423.38 全国财政支出 38373.38 决算：全国财政收入 39373.20,↑3949.82,↑ 11.15 全国财政支出 41535.73,↑3162.35,↑ 8.24• 决定因素：“超收”←相对于预算数字的收入增长


“超收”已经常态化（ 1994-2006 ）


“超收”财政意义凸显（ 1994-2006 ）


基本判断：一个体制机制性现象• 预算制定： GDP 计划增幅＋（ ? ％）——预留“超收”空间

• 预算执行：依计划治税＋依法治税——两者现实距离，打下“超收”基础

• 预算约束：“超收”→“超支”——高度相关“直通车”

• 现状：被动的接受“超收”→主动的追求“超收”• 结果：不尽“超收”滚滚来→预算约束于尴尬中


预算调节基金：现时的缓解之法


+财政预算

税收计划制定环节：预留空

间

依计划治税

超收超支

直通车

预算支出预算收入

依法治税

赤字

执行环节

中央预算稳定调节基金

• 关于推进预算绩效管理的指导意见• 2003-2010 年财政决算


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