№ 9 Кассовые операции: нормативная база

Положение о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине О применении штрафных санкций за нарушение норм по регулированию обращения наличности Об установлении предельной суммы наличного расчета Правила определения платежности и обмена банкнот и монет Национального банка Украины Инструкция о ведении кассовых операций банками в Украине Правила использования наличной иностранной валюты на территории Украины Инструкция о перемещении наличности и банковских металлов через таможенную границу Украины Методические рекомендации по порядку проведения проверок по вопросам соблюдения субъектами хозяйствования кассовой дисциплины, полноты оприходования выручки от реализации товаров (услуг) Об особенностях ведения кассовых операций субъектами хозяйствования Об использовании средств из выручки для выплаты заработной платы О выплате депонированной заработной платы О сроке сдачи в банк невыплаченных сумм больничных О сроках хранения наличности для выплаты алиментов и выдачи займов О возможности подписания кассовых ордеров заместителем руководителя предприятия О документальном оформлении движения средств на предприятии розничной торговли О соблюдении 10-тысячного ограничения при приобретении подотчетным лицом ТМЦ за счет собственных средств О порядке расчета лимита кассы О суммах, включаемых в расчет лимита кассы Об обязательном пересмотре установленного лимита кассы О включении выручки по договору комиссии в расчет лимита кассы О включении в расчет лимита кассы взносов в уставный капитал Об установлении лимита кассы по прогнозным расчетам Об установлении лимита кассы для обособленного подразделения О ведении кассовых операций в обособленных подразделениях О применении штрафных санкций за нарушение сроков использования выданной под отчет наличности О штрафе за неоприходование (неполное и/или несвоевременное оприходование) наличности О санкциях на прием наличности в сумме более 10 тыс. грн. О применении штрафа за нецелевое использование наличности О штрафе за нарушение норм по регулированию обращения наличности О документах, подтверждающих расходы подотчетного лица О порядке ведения кассовых операций Единая база налоговых знаний

Уважаемые читатели! Сложно найти предприятие или предпринимателя, которые в своей хозяйственной деятельности не использовали бы наличные денежные средства. Получение выручки от покупателей, выдача заработной платы, ссуд, подотчетных сумм, расчеты с учредителями и многие другие операции осуществляются с использованием наличности. В связи с этим всегда актуальным остается вопрос соблюдения порядка ведения кассовых операций, установленного нормативно-правовыми актами.

В данном спецвыпуске мы собрали основные документы, регулирующие организацию наличных расчетов, а также актуальные на сегодняшний день разъяснения специалистов Национального банка Украины и Государственной налоговой администрации Украины, касающиеся применения указанных нормативных документов.

Редакция

Утверждено постановлением Правления Национального банка Украины от 15.12.2004 г. № 637

Положение о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине

Зарегистрировано в Министерстве юстиции Украины 13.01.2005 г. под № 40/10320

(с изменениями и дополнениями, последние из которых внесены постановлением Правления Национального банка Украины от 22.12.2010 г. № 573)

Настоящее Положение разработано в соответствии со статьей 33 Закона Украины «О Национальном банке Украины», определяет порядок ведения кассовых операций в национальной валюте Украины предприятиями (предпринимателями), а также отдельные вопросы организации банками работы с наличностью.

1. Общие положения

1.1. Требования настоящего Положения не распространяются на:

а) расположенные на территории Украины иностранные дипломатические, консульские и другие официальные представительства, международные организации и их филиалы, пользующиеся иммунитетом и дипломатическими привилегиями;

б) представительства иностранных организаций и филиалов, не осуществляющие предпринимательскую деятельность.

1.2. В настоящем Положении указанные ниже термины употребляются в следующем значении:

выплаты, связанные с оплатой труда — выплаты, отнесенные к фонду оплаты труда, а также к другим выплатам, не относящимся к этому фонду согласно Инструкции по статистике заработной платы, утвержденной приказом Государственного комитета статистики Украины от 13.01.2004 № 5 и зарегистрированной в Министерстве юстиции Украины 27.01.2004 под № 114/8713;

обособленные подразделения — филиалы, представительства, отделения и другие структурные подразделения, которые наделяются частью имущества хозяйственных организаций, осуществляя в отношении этого имущества право оперативного использования или другое вещное право, предусмотренное законодательством Украины;

наличность (наличные средства) — денежные знаки национальной валюты Украины — банкноты и монеты, в том числе оборотные, памятные и юбилейные монеты, являющиеся действительными платежными средствами;

наличная выручка (выручка) — сумма фактически полученных наличных средств от реализации продукции (товаров, работ, услуг) и внереализационные поступления;

наличные расчеты — платежи наличностью предприятий (предпринимателей) и физических лиц за реализованную продукцию (товары, выполненные работы, предоставленные услуги), а также по операциям, непосредственно не связанным с реализацией продукции (товаров, работ, услуг) и другого имущества;

депонированная заработная плата — наличные средства, которые получены предприятиями (предпринимателями) для выплат, связанных с оплатой труда, и не выплачены в установленный срок отдельным физическим лицам;

журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов — документ, применяемый для регистрации приходных и расходных кассовых ордеров и других кассовых документов;

касса — помещение или место осуществления наличных расчетов, а также приема, выдачи, хранения наличных средств, других ценностей, кассовых документов;

кассовая книга — документ установленной формы, применяемый для осуществления первичного учета наличности в кассе;

кассовый ордер — первичный документ (приходный или расходный кассовый ордер), применяемый для оформления поступлений (выдачи) наличности из кассы. Формы кассовых ордеров, используемые специализированными предприятиями и учреждениями Национального банка Украины, которые не имеют оборотной кассы, устанавливаются соответствующим нормативно-правовым актом Национального банка Украины;

кассовые документы — документы (кассовые ордера и ведомости на выплату денег, расчетные документы, квитанции программно-технических комплексов самообслуживания, ведомости закупки сельскохозяйственной продукции, другие приходные и расходные кассовые документы), с помощью которых согласно законодательству Украины оформляются кассовые операции, отчеты об использовании средств, а также соответствующие журналы установленной формы для регистрации этих документов и книги учета;

кассовые операции — операции предприятий (предпринимателей) между собой и с физическими лицами, которые связаны с принятием и выдачей наличности при проведении расчетов через кассу с отражением этих операций в соответствующих книгах учета;

книга учета — кассовая книга, книга учета доходов и расходов, книга учета выданных и принятых старшим кассиром денег или книга учета расчетных операций;

книга учета доходов и расходов — документ установленной формы, который применяется согласно законодательству Украины для отражения движения наличности. Форма соответствующей книги учета доходов и расходов установлена Государственной налоговой администрацией Украины;

книга учета выданных и принятых старшим кассиром денег — книга, применяемая для учета наличности и оплаченных документов;

книга учета расчетных операций (далее — КУРО) — прошнурованная и надлежащим образом зарегистрированная в органах государственной налоговой службы Украины книга, которая содержит ежедневные отчеты, составляемые на основании соответствующих расчетных документов по движению наличных средств, товаров (услуг);

лимит остатка наличности в кассе (далее — лимит кассы) — предельный размер суммы наличности, которая может оставаться в кассе во внерабочее время;

небанковское финансовое учреждение — юридическое лицо, которое в соответствии с Законом Украины «О финансовых услугах и государственном регулировании рынков финансовых услуг» предоставляет одну или несколько финансовых услуг и которое внесено в Государственный реестр финансовых учреждений в установленном законодательством Украины порядке. К небанковским финансовым учреждениям относятся кредитные союзы, ломбарды, лизинговые компании, доверительные общества, страховые компании, учреждения накопительного пенсионного обеспечения, инвестиционные фонды и компании и другие юридические лица, исключительным видом деятельности которых является предоставление финансовых услуг;

операторы почтовой связи — национальный оператор и другие операторы (предприятия) почтовой связи, которые согласно Закону Украины «О почтовой связи» имеют полномочия по выполнению соответствующих услуг по почтовой связи;

операционное время — часть операционного дня банка, в течение которой принимаются документы на перевод и документы на отзыв, которые должны быть обработаны, переданы и исполнены этим банком в течение этого же рабочего дня. Продолжительность операционного времени устанавливается банком самостоятельно и закрепляется в его внутренних нормативных актах;

оприходование наличности — проведение предприятиями и предпринимателями учета наличности в кассе на полную сумму ее фактических поступлений в кассовой книге, книге учета доходов и расходов, книге учета расчетных операций;

перевод наличности — внесение определенной суммы наличности предприятием (предпринимателем) или физическим лицом с целью ее зачисления на счета соответствующего предприятия (предпринимателя) или физического лица либо выдачи получателю в наличной форме;

предприниматель — физическое лицо, осуществляющее предпринимательскую деятельность;

предприятия — юридические лица (кроме банков) независимо от организационно-правовой формы и формы собственности (их обособленные подразделения), являющиеся участниками отношений в сфере хозяйствования, в частности субъекты хозяйствования, осуществляющие предпринимательскую деятельность, а также другие субъекты хозяйствования, органы государственной власти и органы местного самоуправления;

внереализационные поступления — поступления от операций, непосредственно не связанных с реализацией продукции (товаров, работ, услуг) и другого имущества (включая основные средства, нематериальные активы, продукцию вспомогательного и обслуживающего производства), в том числе погашение дебиторской задолженности, задолженности по займам, безвозмездно полученные средства, возмещения материальных убытков, взносы в уставный капитал, платежи за предоставленное в лизинг (аренду) имущество, роялти, доход (проценты) от владения корпоративными правами, возврат неиспользованных подотчетных сумм, другие поступления;

регистратор расчетных операций (далее — РРО) — устройство или программно-технический комплекс, в котором реализованы фискальные функции и который предназначен для регистрации расчетных операций при продаже товаров (предоставлении услуг), операций по купле-продаже иностранной валюты и/или регистрации количества проданных товаров (предоставленных услуг);

расчетная книжка (далее — РК) — надлежащим образом сброшюрованная и прошнурованная книжка, зарегистрированная в органах государственной налоговой службы Украины, которая содержит номерные расчетные квитанции, выдаваемые покупателям в определенных Законом Украины «О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг» случаях, когда не применяются регистраторы расчетных операций;

расчетный документ — документ установленных формы и содержания (кассовый чек, товарный чек, расчетная квитанция, проездной документ и т. п.), который подтверждает факт продажи (возврата) товаров, предоставления услуг, получения (возврата) средств, купли-продажи иностранной валюты, напечатанный в случаях, предусмотренных Законом Украины «О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг», и зарегистрированный в установленном порядке регистратором расчетных операций или заполненный вручную;

сельскохозяйственная продукция — товары, указанные в группах 1 — 24 Украинского классификатора товаров внешнеэкономической деятельности согласно Закону Украины «О Таможенном тарифе Украины», если такие товары (продукция) выращиваются, откармливаются, вылавливаются, собираются, изготавливаются, производятся, перерабатываются непосредственно производителем этих товаров (продукции), а также продукты обработки и переработки этих товаров (продукции), если они были приобретены или произведены на собственных или арендованных мощностях (площадях);

торговец — субъект предпринимательской деятельности, который в соответствии с договором с эквайром или платежной организацией принимает к обслуживанию платежные инструменты с целью проведения оплаты стоимости товаров или услуг (включая услуги по выдаче денег в наличной форме).

2. Требования к организации наличных расчетов

2.1. Предприятия (предприниматели), которые открыли текущие счета в банках и хранят на этих счетах свои средства, осуществляют расчеты по своим денежным обязательствам, возникающим в хозяйственных отношениях, приоритетно в безналичной форме, а также в наличной форме (с соблюдением действующих ограничений) в порядке, установленном законодательством Украины.

2.2. Предприятия (предприниматели) осуществляют расчеты наличностью между собой и с физическими лицами (гражданами Украины, иностранцами, лицами без гражданства, не осуществляющими предпринимательской деятельности) через кассу как за счет наличной выручки, так и за счет средств, полученных из банков. Указанные расчеты производятся также путем перевода наличности для уплаты соответствующих платежей.

Предприятия (предприниматели) осуществляют учет операций с наличностью в соответствующих книгах учета.

2.3. Предельная сумма наличного расчета одного предприятия (предпринимателя) с другим предприятием (предпринимателем) в течение одного дня по одному или нескольким платежным документами устанавливается соответствующим постановлением Правления Национального банка Украины. Платежи сверх указанной предельной суммы производятся исключительно в безналичной форме. Количество предприятий (предпринимателей), с которыми осуществляются расчеты, в течение дня не ограничивается.

Указанные ограничения касаются также расчетов наличностью между предприятиями в оплату за товары, которые приобретены на производственные (хозяйственные) нужды за счет средств, полученных по корпоративным специальным платежным средствам.

Указанные ограничения не распространяются на:

а) расчеты предприятий (предпринимателей) с физическими лицами, бюджетами и государственными целевыми фондами;

б) добровольные пожертвования и благотворительную помощь;

в) использование средств, выданных на командировку.

В случае осуществления предприятиями наличных расчетов с другими предприятиями (предпринимателями) сверх установленной предельной суммы средства в размере превышения установленной суммы расчетно прибавляются к фактическим остаткам наличности в кассе на конец дня плательщика наличности одноразово в день осуществления этой операции, с последующим сравнением полученной расчетной суммы с утвержденным лимитом кассы.

2.4. Если предприятие (предприниматель) согласно законодательству Украины принимает к обслуживанию специальные платежные средства с целью проведения оплаты стоимости товаров или услуг и оснащено платежным терминалом (в том числе соединенным или объединенным с РРО), то такое предприятие (предприниматель) может за счет наличной выручки или средств, полученных из банка, предоставлять держателю специального платежного средства Национальной системы массовых электронных платежей и других платежных систем (если такая услуга предусмотрена их правилами) услуги по выдаче наличности с печатанием квитанции платежного терминала (или расчетного документа) и отражением таких операций в соответствующей книге учета.

Национальный банк Украины имеет право устанавливать ограничение по выдаче наличности по специальным платежным средствам.

Ограничения по выдаче наличности по специальным платежным средствам могут устанавливаться платежной организацией соответствующей платежной системы и банками — членами этой системы.

2.5. Если предприятия (предприниматели) и физические лица осуществляют наличные расчеты без открытия текущего счета путем внесения в банки наличности для дальнейшего ее перечисления на счета других предприятий (предпринимателей) или физических лиц, то такие расчеты для плательщиков средств являются наличными, а для получателей средств безналичными.

2.6. Вся наличность, поступающая в кассы, должна своевременно (в день получения наличных средств) и в полной сумме оприходоваться.

Оприходованием наличности в кассах предприятий, производящих наличные расчеты с оформлением их кассовыми ордерами и ведением кассовой книги согласно требованиям главы 4 настоящего Положения, является осуществление учета наличности в полной сумме ее фактических поступлений в кассовой книге на основании приходных кассовых ордеров.

В случае проведения наличных расчетов с применением РРО или использованием РК оприходованием наличности является осуществление учета указанных наличных средств в полной сумме их фактических поступлений в книге учета расчетных операций на основании фискальных отчетных чеков РРО (данных РК).

Предприятиям, которым Законом Украины «О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг» предоставлено право производить расчеты наличностью с потребителями без использования РРО и РК и специфика функционирования которых делает невозможным оформление ими каждой операции кассовым ордером (продажа проездных и перевозных документов; билетов государственных лотерей; билетов на посещение культурно-спортивных и зрелищных заведений и т. п.), разрешается оприходовать наличность в конце рабочего дня по совокупности операций в целом за рабочий день с оформлением кассовыми документами и отражением в соответствующей книге учета.

Оприходуемые суммы наличности должны соответствовать суммам, определенным в соответствующих кассовых (расчетных) документах.

2.7. Исходя из потребности ускорения обращения наличных средств и своевременного их поступления в кассы банков для предприятий, осуществляющих операции с наличностью в национальной валюте, устанавливаются лимит кассы и сроки сдачи наличной выручки (наличности) согласно требованиям главы 5 настоящего Положения.

Банкам и предпринимателям лимит кассы и сроки сдачи наличной выручки (наличности) не устанавливаются.

2.8. Предприятия могут держать во внерабочее время в своих кассах наличную выручку (наличность) в пределах, не превышающих установленный лимит кассы. Наличная выручка (наличность), которая превышает установленный лимит кассы, обязательно сдается в банки для ее зачисления на банковские счета. Обособленные подразделения предприятий — юридические лица могут сдавать наличную выручку (наличность) непосредственно в кассы таких юридических лиц или в любой банк для ее перевода и зачисления на банковские счета указанных юридических лиц. При отсутствии банков наличная выручка (наличность) для перевода на банковские счета предприятия может сдаваться операторам почтовой связи и в небанковские финансовые учреждения, имеющие лицензию Государственной комиссии по регулированию рынков финансовых услуг Украины на осуществление перевода средств.

Сдача наличной выручки (наличности) осуществляется самостоятельно (в том числе с применением программно-технических комплексов самообслуживания) или через соответствующие службы, которым согласно законодательству Украины предоставлено право на перевозку валютных ценностей и инкассацию средств.

Сдача наличной выручки (наличности) может осуществляться для зачисления на любой банковский счет предприятия (предпринимателя) по его выбору.

2.9. Наличная выручка (наличность) предприятий (предпринимателей), в том числе наличность, полученная из банка, используются ими для обеспечения потребностей, возникающих в процессе их функционирования, а также для проведения расчетов с бюджетами и государственными целевыми фондами по налогам и сборам (обязательным платежам).

Предприятия не должны накапливать наличную выручку (наличность) в своих кассах сверх установленного лимита кассы для осуществления необходимых расходов до наступления сроков этих выплат.

2.10. Предприятия имеют право хранить в своей кассе наличность, полученную в банке для выплат, относящихся к фонду оплаты труда, а также пенсий, стипендий, дивидендов (дохода), сверх установленного лимита кассы в течение трех рабочих дней, включая день получения наличности в банке. Для проведения этих выплат работникам отдаленных обособленных подразделений предприятий железнодорожного транспорта и морских портов наличность может храниться в их кассах сверх установленного лимита кассы в течение пяти рабочих дней, включая день получения наличности в банке. Наличность, полученная в банке на другие выплаты, должна выдаваться предприятием своим работникам в тот же день. Суммы наличности, которые получены в банке и не использованы по назначению в течение установленных выше сроков, возвращаются предприятием в банк не позднее следующего рабочего дня банка или могут оставаться в его кассе (в пределах установленного лимита).

Предприятие имеет право хранить в кассе наличность для выплат, которые относятся к фонду оплаты труда и осуществляются за счет выручки, сверх установленного ему лимита кассы в течение трех рабочих дней со дня наступления сроков этих выплат в сумме, указанной в переданных в кассу ведомостях на выплату денег (далее — расходная ведомость) (приложение 1)*.

* Приложения не публикуются. — Примеч. ред.

2.11. Выдача наличных средств под отчет или на командировку (далее — под отчет) осуществляется согласно законодательству Украины.

Выдача наличных средств под отчет на закупку сельскохозяйственной продукции и заготовку вторичного сырья, кроме металлолома, разрешается на срок не более 10 рабочих дней со дня выдачи наличных средств под отчет, а на все другие производственные (хозяйственные) нужды на срок не более двух рабочих дней, включая день получения наличных средств под отчет.

Если подотчетному лицу одновременно выдана наличность как на командировку, так и для решения в этой командировке производственных (хозяйственных) вопросов (в том числе для закупки сельскохозяйственной продукции у населения и заготовки вторичного сырья), то срок, на который выдана наличность под отчет на эти задачи, может быть продлен до завершения срока командировки.

Выдача соответствующему лицу наличных средств под отчет проводится при условии подачи им отчетности в установленном порядке по ранее полученным под отчет суммам.

Подача отчетности по полученным под отчет наличным средствам осуществляется согласно законодательству Украины.

2.12. Физические лица — доверенные лица предприятий (юридических лиц), которые согласно законодательству Украины получили наличность с текущего счета с применением корпоративного специального платежного средства или личного специального платежного средства, используют ее по назначению без оприходования в кассе. Указанные доверенные лица подают в бухгалтерию предприятия отчет об использовании средств вместе с подтверждающими документами в установленные сроки и порядке, определенные для подотчетных лиц законодательством Украины, а также документы о получении наличности с текущего счета (чек банкомата, копия расходного ордера, справки по установленным формам, слип, квитанция торгового терминала и т. п.) вместе с неизрасходованным остатком наличности.

2.13. Предприятия (предприниматели) при осуществлении расчетов с потребителями за наличность обязаны принимать в уплату за продукцию (товары, работы, услуги) без ограничений банкноты и монеты (в том числе оборотные, памятные, юбилейные монеты, изношенные банкноты и монеты) всех номиналов, выпускаемых Национальным банком Украины в обращение, которые являются действительным платежным средством и не вызывают сомнения в их подлинности и платежности. Кроме того, предприятия и предприниматели должны обеспечивать наличие в кассе банкнот и монет для выдачи сдачи.

2.14. Небанковские финансовые учреждения, а также субъекты хозяйствования, заключившие агентские договоры с банками, осуществляют операции с применением программно-технических комплексов самообслуживания в порядке, определенном законодательством Украины, в том числе нормативно-правовыми актами Национального банка Украины. Банки осуществляют контроль за соблюдением субъектами хозяйствования, с которыми заключены агентские договоры, законодательства Украины, в том числе нормативно-правовых актов Национального банка Украины в части проведения операций с применением программно-технических комплексов самообслуживания в рамках этих договоров.

3. Порядок оформления кассовых операций

3.1. Кассовые операции оформляются кассовыми ордерами, расходными ведомостями, расчетными документами, документами по операциям с применением специальных платежных средств, другими кассовыми документами, которые согласно законодательству Украины подтверждали бы факт продажи (возврата) товаров, предоставления услуг, получения (возврата) наличных средств.

3.2. Кассовые операции, проводимые согласно Закону Украины «О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг», оформляются согласно требованиям этого Закона.

3.3. Прием наличности в кассы проводится по приходным кассовым ордерам (приложение 2), подписанным главным бухгалтером или лицом, уполномоченным руководителем предприятия.

О приеме предприятиями наличности в кассу по приходным кассовым ордерам выдается заверенная оттиском печати этого предприятия квитанция (являющаяся отрывной частью приходного кассового ордера) за подписями главного бухгалтера или работника предприятия, который на это уполномочен руководителем.

При работе с наличностью кассиры (лица, выполняющие их функции) руководствуются правилами определения платежности банкнот и монет Национального банка Украины.

3.4. Выдача наличности из касс производится по расходным кассовым ордерам (приложение 3) или расходным ведомостям. Документы на выдачу наличности должны подписывать руководитель и главный бухгалтер или работник предприятия, уполномоченный на это руководителем. К расходным ордерам могут прилагаться заявление на выдачу наличности, расчеты и т. п.

Если на приложенных к расходным кассовым ордерам документах, заявлениях, счетах и т. п. имеется разрешительная надпись руководителя предприятия, то его подпись на расходных кассовых ордерах не обязательна.

Предприятия, занимающиеся закупкой товаров сельскохозяйственной продукции, проведение расчетов по которым не урегулировано законодательством Украины, могут проводить выдачу наличности сдатчикам такой сельскохозяйственной продукции по ведомостям, в которых указываются фамилии сдатчиков, их адреса, объемы сданной продукции и сумма выплаченной наличности, которые заверяются подписью сдатчика.

3.5. В случае выдачи отдельным физическим лицам наличности (в том числе работникам предприятия) по расходному кассовому ордеру или расходной ведомости кассир требует предъявить паспорт или заменяющий его документ, записывает его наименование и номер, кем и когда он выдан. Физическое лицо расписывается в расходном кассовом ордере или расходной ведомости о получении наличности с указанием полученной суммы (гривень — словами, копеек — цифрами), используя чернильную или шариковую ручку с чернилами темного цвета. Если расходная ведомость составлена на выдачу наличности нескольким лицам, то получатели также предъявляют паспорта или заменяющие их документы и расписываются в соответствующей графе документа.

Для вывода остатка наличности в кассе не принимаются расходные кассовые ордера или расходные ведомости, в которых выдача наличности из кассы не подтверждена подписью получателя.

Выдача наличности лицам, которых нет в штатном расписании предприятия, производится по расходным кассовым ордерам, которые выписываются отдельно на каждое лицо, или по отдельной расходной ведомости.

Если предприятие (предприниматель) предоставляет держателям специальных платежных средств услуги по выдаче наличности с помощью платежного терминала (импринтера), то на основании квитанций платежного терминала (слипов) таким предприятием составляется расходный кассовый ордер на общую сумму проведенных операций за день и осуществляется соответствующая запись в кассовой книге.

3.6. Выдачу наличности кассир производит только лицу, указанному в расходном кассовом ордере или расходной ведомости.

Если выдача наличности производится по доверенности, оформленной в установленном порядке согласно законодательству Украины, в том числе и лица, не имеющего возможности в связи с болезнью или по другим уважительным причинам поставить подпись собственноручно, то в тексте ордера после фамилии, имени и отчества получателя наличности бухгалтер указывает фамилию, имя и отчество лица, которому доверено получить наличность. В случае выдачи наличности по расходной ведомости перед подписью о получении денег кассир делает в ней надпись «По доверенности». Выдача наличности по доверенности производится согласно требованиям, предусмотренным в пункте 3.5 настоящей главы. Доверенность остается у кассира и прилагается к расходному кассовому ордеру или расходной ведомости.

3.7. Прием полученной из банка наличности в кассу и выдача наличности из кассы для сдачи ее в банк оформляются соответствующими кассовыми ордерами (приходным или расходным) с отражением такой кассовой операции в кассовой книге.

Документом, свидетельствующим о сдаче выручки в банк, является соответствующая квитанция к приходному документу банка на внесение наличности, заверенная подписями ответственных лиц банка и оттиском печати (штампа) банка. Документом, свидетельствующим о сдаче выручки в банк через инкассаторов, является копия сопроводительной ведомости к сумке с наличной выручкой (наличностью), заверенная подписью и оттиском печати инкассатора-собирателя. Документом, свидетельствующим о приеме наличности программно-техническим комплексом самообслуживания для дальнейшего ее перевода, являются чек банкомата и квитанция, которая содержит обязательные реквизиты документа на перевод наличности и подтверждает внесение соответствующей суммы наличности в этот программно-технический комплекс самообслуживания и осуществление инициирования операции по переводу наличности.

3.8. Выплаты, связанные с оплатой труда, производятся кассиром предприятия или по расходным кассовым ордерам на каждого получателя, или по расходным ведомостям.

На титульной странице расходной ведомости делается разрешительная надпись о выдаче наличности за подписями руководителя и главного бухгалтера или лиц, уполномоченных руководителем, с указанием сроков выдачи наличности и суммы (гривень — словами, копеек — цифрами).

В централизованных бухгалтериях, обслуживающих бюджетные учреждения, на общую сумму наличности, выданной для выплат, связанных с оплатой труда, составляется один расходный кассовый ордер, дата и номер которого проставляются на каждой расходной ведомости.

Одноразовые выдачи наличности на выплаты, связанные с оплатой труда, отдельным лицам проводятся, как правило, по расходным кассовым ордерам.

3.9. По окончании установленных сроков выплат, связанных с оплатой труда по расходным ведомостям, кассир обязан:

в расходной ведомости против фамилии лиц, которым не осуществлена выплата, поставить оттиск штампа или сделать надпись «Депонировано»;

составить реестр депонированных сумм;

в конце расходной ведомости указать фактически выплаченную сумму и недополученную сумму выплат, подлежащую депонированию, сверить эти суммы с общим итогом по расходной ведомости и заверить надпись своей подписью. Если наличные средства выдавались не кассиром, а другим лицом, то на ведомости дополнительно делается надпись «Наличность по ведомости выдал (подпись)»;

осуществить соответствующую запись в кассовой книге согласно выписанному бухгалтерией расходному кассовому ордеру на фактически выданную сумму по расходной ведомости.

Бухгалтер делает проверку записей, сделанных кассирами в расходных ведомостях, и осуществляет подсчет выданных и депонированных по ним сумм. Депонированные суммы, подлежащие сдаче в банк, оформляются путем составления одного общего расходного кассового ордера.

3.10. Приходные кассовые ордера и квитанции к ним, а также расходные кассовые ордера и расходные ведомости должны заполняться бухгалтером чернилами темного цвета чернильной или шариковой ручкой, с помощью пишущих машинок, компьютерных средств или другими способами, которые обеспечили бы надлежащее сохранение этих записей в течение установленного для хранения документов срока.

В кассовых ордерах указывается основание для их составления и перечисляются приложенные к ним документы. Выдача кассовых ордеров и расходных ведомостей на руки лицам, которые вносят или получают наличность, запрещается.

Прием и выдача наличности по кассовым ордерам может проводиться только в день их составления.

Исправления в кассовых ордерах и расходных ведомостях запрещаются.

В кассовых ордерах, оформляемых на общую сумму проведенных предприятием кассовых операций (выдача наличности по расходным ведомостям, специальным платежным средствам, сдача наличности в банк, получение наличности из банка по чеку и оприходование ее в кассе и т. п.), реквизит «Получил» или «Принято от» не заполняется.

3.11. Приходные и расходные кассовые ордера до передачи в кассу регистрируются бухгалтером в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (приложение 4), который ведется отдельно по приходным и расходным операциям. Расходные кассовые ордера, оформленные на основании расходных ведомостей, регистрируются в таком журнале после осуществления выплат, указанных в расходной ведомости.

Регистрация кассовых ордеров и расходных ведомостей может осуществляться с помощью компьютерных средств, обеспечивающих формирование и распечатку необходимых кассовых документов. В то же время в документе «Вкладной лист журнала регистрации приходных и расходных кассовых ордеров», который формируется и распечатывается за соответствующий день, обеспечивается также формирование данных для учета движения средств.

3.12. При получении кассовых ордеров или расходных ведомостей кассир обязан проверить:

наличие и подлинность на документах соответствующих подписей, а на расходной ведомости — разрешительной надписи руководителя предприятия или уполномоченных им лиц;

правильность оформления документов, наличие всех реквизитов;

наличие перечисленных в документах приложений.

В случае невыполнения хотя бы одного из указанных требований кассир возвращает документы для соответствующего оформления.

Кассовые ордера или расходные ведомости сразу же после получения или выдачи по ним наличности подписываются кассиром, а на приложенных к ним документах ставится оттиск штампа или надпись «Оплачено» с указанием даты (число, месяц, год).

3.13. Кассовые документы после составления кассиром отчета и обработки этого отчета комплектуются в хронологическом порядке, нумеруются, переплетаются в отдельные папки и хранятся согласно законодательству Украины ответственным лицом, на которого руководителем возложена обязанность по их хранению.

Выносить из помещения предприятия кассовые документы разрешается только при наличии письменного разрешения руководителя или главного бухгалтера. В этом случае до конца рабочего дня указанные документы обязательно должны быть возвращены в помещение предприятия.

3.14. В кассовых документах при обозначении сумм национальной денежной единицы гривни может использоваться ее графический знак ₴ .

3.15. Справки по кассовым документам (подписанные руководителем и главным бухгалтером) выдаются соответствующим органам по их требованию в случаях, предусмотренных законодательством Украины.

Кассовые документы могут изыматься в случаях, предусмотренных законодательством Украины.

4. Порядок ведения кассовой книги и обязанности кассира

4.1. С целью обеспечения осуществления расчетов наличностью предприятия должны иметь кассу, а их руководители должны обеспечить надлежащее обустройство этой кассы и надежное хранение наличных средств в ней. Если по вине руководителей не были созданы надлежащие условия для обеспечения сохранности средств во время их хранения и транспортировки, то они несут за это ответственность в установленном законодательством Украины порядке.

Хранение в кассе наличности и других ценностей, не принадлежащих этому предприятию, запрещается.

4.2. Все поступления и выдачу наличности в национальной валюте предприятия отражают в кассовой книге (приложение 5).

Каждое предприятие (юридическое лицо), имеющее кассу, ведет одну кассовую книгу для учета операций с наличностью в национальной валюте (без учета касс обособленных подразделений).

Обособленные подразделения предприятий, которые проводят операции по приему наличности за проданную продукцию (товары, работы, услуги) с оформлением ее приходным кассовым ордером, а также по выдаче наличности на выплаты, связанные с оплатой труда, производственные (хозяйственные) нужды, другие операции с оформлением их расходными кассовыми ордерами и ведомостями, ведут кассовую книгу.

Обособленные подразделения предприятий, страховые агенты, брокеры, распространители лотерей, которые осуществляют наличные расчеты с применением РРО или РК и ведением КУРО, но не проводят операций по приему (выдаче) наличности по кассовым ордерам, а также предприниматели кассовую книгу не ведут.

Листы кассовой книги должны быть пронумерованы, прошнурованы и скреплены оттиском печати предприятия (юридического лица). Количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера предприятия (юридического лица).

Записи в кассовой книге осуществляются в двух экземплярах (через копировальную бумагу) чернилами темного цвета чернильной или шариковой ручкой. Первые экземпляры, являющиеся неотрывной частью листа кассовой книги — «Вкладные листы кассовой книги», остаются в кассовой книге. Вторые экземпляры, являющиеся отрывной частью листа кассовой книги — «Отчет кассира», являются документом, по которому кассиры отчитываются о движении денег в кассе. Первые и вторые экземпляры имеют одинаковые номера.

Исправления в кассовой книге, как правило, не допускаются. Если исправления сделаны, то они заверяются подписями кассира, а также главного бухгалтера или замещающего его лица.

4.3. Записи в кассовой книге производятся кассиром по операциям получения или выдачи наличности по каждому кассовому ордеру и расходной ведомости в день ее поступления или выдачи. При отсутствии движения наличности в кассе в течение рабочего дня записи в кассовой книге в этот день могут не осуществляться.

Ежедневно в конце рабочего дня кассир подытоживает операции за день, выводит остаток наличности в кассе на начало следующего дня и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира вторые экземпляры, являющиеся отрывной частью листа кассовой книги (копию записей в кассовой книге за день), с приходными и расходными кассовыми ордерами под подпись в кассовой книге. Наличность, выданная по расходным ведомостям на выплаты, связанные с оплатой труда, отражается в кассовой книге по окончании сроков этих выплат (согласно пункту 2.10 настоящего Положения), а закрытие указанных выше документов и выписка соответствующих расходных кассовых ордеров осуществляются в порядке, определенном в пункте 3.9 настоящего Положения.

Если бухгалтерия и кассир предприятия (юридического лица) не работают в выходные и праздничные дни, а его обособленное подразделение, использующее при расчетах РРО (РК), в эти дни работает, но не ведет кассовую книгу, то записи в кассовой книге юридического лица осуществляются на следующей рабочий день предприятия — юридического лица.

Предприятия, имеющие обособленные подразделения, которые проводят кассовые операции с отражением их в кассовой книге и режим работы которых не совпадает с распорядком функционирования бухгалтерии предприятия — юридического лица, внутренним документом определяют порядок взаимодействия обособленных подразделений с бухгалтерией предприятия (юридического лица) согласно требованиям законодательства Украины, в частности определение времени рабочих смен, обеспечение бухгалтерского учета кассовых операций и т. п.

4.4. Предприятия при условии обеспечения надлежащего хранения кассовых документов могут вести кассовую книгу в электронной форме с помощью компьютерных средств. Программное обеспечение, с помощью которого ведется кассовая книга, должно обеспечивать визуальное отражение и распечатку каждой из двух частей листа кассовой книги («Вкладной лист кассовой книги» и «Отчет кассира»), которые по форме и содержанию должны воспроизводить форму и содержание кассовой книги в бумажной форме.

Записи в кассовой книге осуществляются на основании соответствующей информации из кассовых документов. Записи в кассовой книге должны делаться до начала следующего рабочего дня (т. е. с остатками на конец предыдущего дня), а также содержать все реквизиты, предусмотренные формой кассовой книги. Страницы кассовой книги должны нумероваться автоматически в порядке роста с начала года.

В случае распечатки «Вкладного листа кассовой книги» в конце месяца должно автоматически распечатываться общее количество листов кассовой книги за этот месяц, а в случае распечатки в конце года — их общее количество за год.

После распечатки «Вкладного листа кассовой книги» и «Отчета кассира» кассир обязан проверить правильность составления этих документов, подписать их и передать «Отчет кассира» вместе с соответствующими кассовыми документами в бухгалтерию под подпись во «Вкладном листе кассовой книги».

«Вкладной лист кассовой книги» в течение года хранится кассиром отдельно за каждый месяц. По окончании календарного года (или в зависимости от необходимости) «Вкладной лист кассовой книги» формируется в подшивки в хронологическом порядке. Общее количество листов за год заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера предприятия — юридического лица, а подшивки формируются в книгу, которая скрепляется оттиском печати предприятия (юридического лица).

По окончании календарного года кассовая книга на электронных носителях должна передаваться для хранения согласно законодательству Украины.

4.5. Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера или работника предприятия, который на это уполномочен руководителем.

4.6. Старший кассир перед началом рабочего дня (при наличии на предприятии нескольких кассиров) выдает другим кассирам авансом необходимую для расходных операций сумму наличности под подпись в книге учета выданных и принятых старшим кассиром денег (приложение 6), которую ведет старший кассир.

Кассиры в конце рабочего дня обязаны отчитаться о полученной и выданной наличности по соответствующим кассовым документам и сдать остаток наличности и кассовые документы по проведенным операциям старшему кассиру под подпись в книге учета выданных и принятых старшим кассиром денег.

Книга учета выданных и принятых старшим кассиром денег применяется также для учета наличности, выданной из кассы предприятия доверенному лицу, выплачивающему заработную плату в течение установленного срока, и возврата им имеющейся наличности и кассовых документов.

4.7. Руководитель предприятия в случае зачисления на работу кассира заключает с ним договор о полной материальной ответственности и знакомит его под подпись с требованиями настоящего Положения.

4.8. Кассир согласно законодательству Украины несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей. Кассиру запрещается передоверять выполнение порученной ему работы другим лицам.

На предприятиях, имеющих одного кассира, в случае необходимости временной его замены исполнение обязанностей кассира возлагается на другого работника по письменному приказу руководителя. С этим работником заключается договор о полной материальной ответственности на время исполнения им обязанностей кассира.

В случае отсутствия кассира (в связи с болезнью и т. п.) ценности, переданные ему под ответственность, пересчитываются другим кассиром, которому они передаются, в присутствии руководителя и главного бухгалтера или в присутствии комиссии, назначенной руководителем предприятия. О результатах пересчета и передачи ценностей составляется акт за подписями указанных лиц.

Предприятия, штатным расписанием которых не предусмотрены должности кассира, выполнение его обязанностей могут возлагать согласно письменному распоряжению руководителя на бухгалтера или другого работника, с которым заключается договор о полной материальной ответственности.

4.9. На предприятиях, которые имеют обособленные подразделения или обслуживаются централизованными бухгалтериями, оплату труда, выплаты пособия в связи с временной нетрудоспособностью, стипендий и премий могут производить по письменному приказу руководителя другие, кроме кассиров, лица, с которыми заключается договор, предусмотренный пунктом 4.7 настоящей главы, и на которых возлагаются обязанности, установленные для кассиров настоящим Положением.

4.10. С целью контроля за сохранностью наличных средств на предприятиях проводятся инвентаризации касс. Для проведения инвентаризации кассы, которая должна осуществляться согласно приказу руководителя, назначается комиссия, которая по окончании инвентаризации кассы составляет акт о результатах инвентаризации имеющихся средств (приложение 7).

Комиссия проверяет наличие средств путем полного пересчета всех наличных средств, имеющихся в кассе, ценных бумаг, чековых книжек и т. п. Акт составляется в двух экземплярах и подписывается членами инвентаризационной комиссии и материально ответственным лицом.

Один экземпляр акта передается в бухгалтерию предприятия, второй — остается у материально ответственного лица.

До начала инвентаризации все материально ответственные лица (лица, отвечающие за сохранность средств) дают расписку, определенную в приложении 7.

В случае смены материально ответственных лиц акт составляется в трех экземплярах (для материально ответственного лица, сдавшего ценности, материально ответственного лица, принявшего ценности, а также бухгалтерии).

Инвентаризация касс проводится на каждом предприятии в сроки, установленные руководителем, с покупюрным пересчетом всех наличных средств и проверкой других ценностей, хранящихся в кассе. Остаток наличности в кассе сверяется с данными учета по книгам учета. Наличность, хранящаяся в кассе, но не подтвержденная кассовыми документами, считается излишком наличности в кассе. В случае применения предприятием в расчетах РРО сверяется сумма имеющейся наличности на месте проведения кассиром расчета с суммой, указанной в отчете РРО (в РК и КУРО). В случае выявления в ходе инвентаризации недостачи или излишка ценностей в кассе в акте указывается сумма недостачи или излишка и выясняются обстоятельства их возникновения. Сумма недостачи возмещается согласно законодательству Украины, а излишек оприходуется в кассе и зачисляется в доход соответствующего предприятия.

В случае автоматизированного ведения кассовой книги следует проводить проверку правильности работы программных средств обработки кассовых документов.

Вышестоящие организации (при их наличии) на всех подведомственных предприятиях, а также аудиторы (аудиторские фирмы) в соответствии с заключенными договорами в ходе проведения документальных ревизий обязательно проводят инвентаризацию касс и проверяют соблюдение порядка ведения кассовых операций. В хозяйственных обществах, если это предусмотрено их уставом, такие ревизии проводят ревизионные комиссии.

Проверки соблюдения порядка ведения операций с наличностью осуществляют определенные законодательством Украины органы контроля согласно их компетенции (далее — органы контроля).

5. Порядок определения сроков сдачи наличной выручки (наличности) и расчета лимита кассы

5.1. Сроки сдачи предприятиями наличной выручки (наличности) для ее зачисления на счета в банках определяются предприятием и устанавливаются по согласованию с соответствующим банком (в котором открыт счет предприятия, на который зачисляются средства) согласно следующим требованиям:

а) для предприятий, расположенных в населенных пунктах, где есть банки, — ежедневно (в день поступления наличной выручки (наличности) в их кассы);

б) для предприятий, у которых время окончания рабочего дня (смены), установленное правилами внутреннего трудового распорядка и графиком сменности согласно законодательству Украины, не дает возможности обеспечить сдачу наличной выручки (наличности) в день ее поступления, — на следующий за днем поступления наличной выручки (наличности) в кассу день;

в) для предприятий, расположенных в населенных пунктах, где нет банков, — не реже одного раза в пять рабочих дней.

Предприятия (юридические лица), осуществляющие страховую деятельность и деятельность по выпуску и проведению лотерей, устанавливают сроки сдачи наличной выручки (наличности) для страховых агентов и распространителей лотерей, действующих на основании заключенных договоров, с учетом специфики их функционирования (режима работы в вечерние часы, выходные и праздничные дни) и объемов сдаваемой выручки, но не реже одного раза в пять рабочих дней.

Если предприятия работают в выходные и праздничные дни и не имеют возможности из-за отсутствия соответствующей договоренности с банком на инкассацию сдать полученную ими за эти дни наличную выручку (наличность), то она должна сдаваться предприятиями в банк в течение операционного времени на следующий рабочий день банка и предприятия.

Установленные согласно указанным требованиям сроки сдачи наличной выручки (наличности) предприятиями согласовываются с банком и определяются в договорах банковского счета между предприятиями и банками.

Если предприятие в отдельные дни не имеет превышения лимита кассы, то такое предприятие может в эти дни не сдавать в установленные сроки наличность.

5.2. Установление лимита кассы проводится предприятиями самостоятельно на основании расчета установления лимита остатка наличности в кассе (приложение 8), который подписывается главным (старшим) бухгалтером и руководителем предприятия (или уполномоченным им лицом). Для расчета принимается срок сдачи предприятием наличной выручки (наличности) для ее зачисления на счета в банках, определенный соответствующим договором банковского счета. Для каждого предприятия и его обособленного подразделения составляется отдельный расчет установления лимита остатка наличности в кассе.

Установленный лимит кассы утверждается внутренними приказами (распоряжениями) предприятия. Для обособленных подразделений лимит кассы устанавливается и доводится до их сведения соответствующими внутренними приказами (распоряжениями) предприятия — юридического лица.

Предприятия, начинающие свою деятельность, а также предприятия, деятельность которых была связана исключительно с безналичными расчетами и которые согласно установленному законодательством Украины порядку получают право на осуществление дополнительного вида деятельности, что предусматривает осуществление наличных расчетов, на первые три месяца их работы лимит кассы устанавливают согласно прогнозным расчетам. Установленный с учетом прогнозных расчетов лимит кассы в двухнедельный срок по окончании первых трех месяцев их работы пересматривается по фактическим показателям деятельности согласно требованиям настоящего Положения.

5.3. Лимит кассы предприятия устанавливают на основании расчета среднедневного поступления наличности в кассу или ее среднедневной выдачи из кассы, по решению руководителя предприятия или уполномоченного им лица.

5.4. Каждое предприятие определяет лимит кассы с учетом режима и специфики его работы, отдаленности от банка, объема кассовых оборотов (поступлений и расходов) по всем счетам, установленных сроков сдачи наличности, продолжительности операционного времени банка, наличия договоренности предприятия с банком на инкассацию и т. п.:

для предприятий, имеющих срок сдачи наличной выручки (наличности) в банк ежедневно (в день ее поступления в кассу) или на следующий день со дня ее поступления в кассу, — в размерах, необходимых для обеспечения их работы в начале рабочего дня, но не более размера среднедневного поступления наличности в кассу (за три любых месяца подряд из последних двенадцати);

для предприятий, имеющих срок сдачи наличной выручки (наличности) в банк, предусмотренный подпунктом «в» пункта 5.1 настоящей главы, — в размерах, зависящих от установленных сроков сдачи наличной выручки (наличности) и ее суммы, но не более пятикратного размера среднедневных поступлений наличности (за три любых месяца подряд из последних двенадцати);

для предприятий, лимиты кассы которым устанавливаются согласно фактическим расходам наличности (кроме выплат, связанных с оплатой труда, стипендий, пенсий, дивидендов), — не более размера среднедневной выдачи наличности (за три любых месяца подряд из последних двенадцати).

Предприятия, у которых соответствующий среднедневной показатель, исчисленный на основании кассовых оборотов (приложение 8), равняется нулю или не превышает десяти не облагаемых налогом минимумов доходов граждан, могут устанавливать лимит кассы в размере, превышающем исчисленный среднедневной показатель, но не более десяти не облагаемых налогом минимумов доходов граждан.

Указанные выше требования этого пункта не распространяются на небанковские финансовые учреждения и операторов почтовой связи. Небанковские финансовые учреждения и операторы почтовой связи самостоятельно определяют порядок расчета лимита кассы с учетом особенностей деятельности и режима работы этих учреждений, объема наличных поступлений (расходов), сроков сдачи наличности и т. п. и на основании указанного устанавливают размер лимита кассы. Таблицу «Кассовые обороты», указанную в приложении 8 к настоящему Положению, небанковские финансовые учреждения и операторы почтовой связи не заполняют.

5.5. Предприятия, которые производят и перерабатывают сельскохозяйственную продукцию, различных организационно-правовых форм (акционерные общества, агрофирмы и т. п.) могут устанавливать (пересматривать) лимит кассы на период заготовки и переработки сельскохозяйственной продукции согласно фактическим показателям их кассовых оборотов (поступлений или выдачи наличности) за любые три месяца сезона производства (переработки) сельскохозяйственной продукции предыдущего года.

5.6. Религиозным организациям (религиозные общества, управления и центры, монастыри, религиозные братства, миссионерские общества (миссии), духовные учебные заведения), не осуществляющие производственной или другого вида предпринимательской деятельности, лимит кассы и сроки сдачи наличности не устанавливаются.

5.7. Государственное казначейство Украины самостоятельно определяет порядок установления лимита кассы в его кассе и кассах обслуживаемых им бюджетных учреждений и организаций. Сроки сдачи наличности из касс Государственного казначейства Украины и бюджетных учреждений устанавливаются согласно требованиям пункта 5.1 настоящей главы.

5.8. Если предприятием лимит кассы не установлен (независимо от причин такого неустановления), то лимит такой кассы считается нулевым. В этом случае вся наличность, находящаяся в его кассе на конец рабочего дня и не сданная предприятием согласно требованиям настоящего Положения, считается сверхлимитной.

Если лимит кассы установлен с превышением предельных размеров, определенных пунктом 5.4 настоящей главы, то он считается установленным на уровне указанных предельных размеров. В этом случае сумма указанных превышений считается сверхлимитной.

5.9. Наличные средства не считаются сверхлимитными в день их поступления, если они были сданы в сумме, превышающей установленный лимит кассы, в обслуживающие банки не позднее следующего рабочего дня банка или были выданы для использования предприятием согласно законодательству (без предварительной сдачи их в банк и одновременного получения из кассы банка на указанные нужды) на следующий день на нужды, связанные с деятельностью предприятия.

Не считаются сверхлимитными в день их поступления и те наличные средства, которые поступили в кассы предприятий в выходные и праздничные дни и были сданы в сумме, превышающей установленный лимит кассы, в обслуживающие банки на следующей рабочий день банка и предприятия или были выданы для использования предприятием согласно законодательству (без предварительной сдачи их в банк и одновременного получения из кассы банка на указанные нужды) на следующей рабочий день на нужды, связанные с деятельностью предприятия.

5.10. Предприятия, устанавливающие срок сдачи наличной выручки (наличности) согласно подпункту «в» пункта 5.1 настоящей главы, должны сдавать сверхлимитную наличность для ее зачисления на счета предприятия в банке не позднее следующего рабочего дня независимо от установленного срока сдачи наличной выручки (наличности).

5.11. Установленный лимит кассы и сроки сдачи наличной выручки (наличности) могут пересматриваться в связи с изменениями законодательства Украины или при наличии соответствующих факторов объективного характера (изменения в поступлениях/расходах наличности, внутреннего трудового распорядка/графиков сменности и т. п.). Документы (нормативно-правовые акты, внутренние документы (расчеты) предприятия, утвержденные (подписанные) руководителем или уполномоченным им лицом), на основании которых пересмотрен лимит кассы, сроки сдачи наличной выручки (наличности), прилагаются к соответствующим приказам (распоряжениям), договорам банковского счета предприятия.

5.12. Утвержденные банками до вступления в силу настоящего Положения общие лимиты остатка наличности в кассе предприятия и сроки сдачи выручки действуют до их пересмотра, который осуществляется с целью обеспечения соответствия этих показателей действующим требованиям в порядке, определенном настоящим Положением.

5.13. Руководители предприятий несут ответственность за соблюдение требований настоящего Положения по установлению лимита кассы и за достоверность соответствующих показателей, указанных в расчете установления лимита остатка наличности в кассе.

6. Особенности организации банками работы с наличностью

6.1. С целью обеспечения максимальной и своевременной сдачи выручки предприятиями в банки и соблюдения ими лимитов остатка наличности в кассе банки могут создавать кассы для приема наличной выручки (наличности) в рабочие, выходные и праздничные дни и послеоперационное время.

6.2. Банки рассматривают предложения предприятий, на которые распространяется действие настоящего Положения, о сроках сдачи наличной выручки (наличности) и в случае соблюдения предприятиями требований настоящего Положения (в частности, изложенных в пункте 5.1) согласовывают эти сроки и указывают их в договорах банковского счета.

6.3. Проведение работниками банков банковских кассовых операций с клиентами, предусмотренных Инструкцией о кассовых операциях в банках Украины, утвержденной постановлением Правления Национального банка Украины от 14.08.2003 № 337 и зарегистрированной в Министерстве юстиции Украины 05.09.2003 под № 768/8089, с изменениями, за пределами кассового узла банка запрещается, кроме доставки работниками уполномоченных банков пенсий и денежного пособия по местожительству получателя.

6.4. Выдача наличности под отчет работникам банков в случаях, предусмотренных законодательством Украины, производится из их касс, а также с использованием личных специальных платежных средств или корпоративных специальных платежных средств работников. Подотчетные лица обязаны подать в бухгалтерию банка вместе с неиспользованным остатком наличности отчет об использовании средств (независимо от того, получены эти средства из кассы банка или через соответствующие платежные карточки) в сроки, определенные законодательством Украины.

7. Контроль за соблюдением порядка проведения операций с наличностью

7.1. Требования настоящей главы применяются во время проверок предприятий (предпринимателей) органами контроля, действующими согласно законодательству Украины. Периодичность проведения этих проверок и срок, в течение которого они осуществляются, определяют непосредственно органы контроля.

7.2. Перечень предприятий (предпринимателей), подлежащих указанным проверкам за конкретные периоды, определяется с учетом объемов осуществляемых ими операций с наличностью.

В ходе проверок выясняются структура предприятия, количество открытых текущих счетов предприятия (предпринимателя) в банках, наличие у предприятия (предпринимателя) налогового долга, результаты ранее осуществленных проверок, соблюдение ими порядка ведения операций с наличностью.

Органы контроля принимают участие в проведении совместных проверок.

Проверка непосредственно по местонахождению предприятия (предпринимателя) осуществляется на основании документов, определенных законодательством Украины за определенный период — квартал, полугодие, год и т. п.

7.3. Ответственность за соблюдение порядка ведения операций с наличностью возлагается на предпринимателей, руководителей предприятий. Лица, виновные в нарушении порядка ведения операций с наличностью, привлекаются к ответственности в установленном законодательством Украины порядке.

В случае выявления нарушений установленного порядка ведения операций с наличностью органы государственной налоговой службы Украины применяют к нарушителям штрафные санкции на основании представления органов контроля согласно законодательству Украины.

7.4. Если проверкой предприятия (предпринимателя) было выявлено нарушение, то по ее результатам составляется акт о проверке соблюдения порядка ведения операций с наличностью (далее — акт о проверке) (приложение 9) в трех экземплярах, в котором излагается содержание нарушения с соответствующим обоснованием. Акт о проверке должен содержать заключения о результатах проверки, а также рекомендации руководству предприятия (предпринимателю) по устранению выявленных недостатков. Акт о проверке подписывают служебные лица, проводившие проверку, а также руководитель и главный бухгалтер предприятия (предприниматель). Первый экземпляр направляется органам государственной налоговой службы Украины по месту государственной регистрации предприятия (предпринимателя) для принятия мер, предусмотренных законодательством Украины, второй — передается непосредственно соответствующему предприятию (предпринимателю), третий экземпляр остается в документах органа контроля. Если нарушения не выявлены, то служебные лица, проводившие проверку, составляют справку в произвольной форме, в которой указываются название проверявшегося предприятия, срок проверки, ссылки на законодательство Украины, согласно которому проводилась проверка, проверявшиеся вопросы. Указанную справку подписывают служебные лица, проводившие проверку, а также руководитель и главный бухгалтер предприятия (предприниматель).

7.5. Руководитель предприятия или замещающее его лицо, предприниматель имеет право при составлении акта о проверке не согласиться с результатами проверки и предоставить в отношении этого соответствующие обоснованные замечания (объяснения) в письменной форме, которые прилагаются к акту о проверке. Результаты проверки соблюдения порядка ведения кассовых операций рассматриваются руководством предприятия (предпринимателем), как правило, в трехдневный срок после ее окончания.

7.6. В зависимости от специфики функционирования проверяемого предприятия (предпринимателя) и задач органов контроля в ходе проверки могут рассматриваться и другие вопросы, не включенные в настоящую главу, и использоваться другие формы актов.

7.7. Во время проверок осуществляется контроль за выполнением предприятием требований настоящего Положения, связанных с ведением кассовой книги и оформлением операций по приему и выдаче наличности из кассы, ведением соответствующих кассовых документов.

7.8. В ходе проверок выясняется наличие у предприятия кассовой книги, а также соответствие ее оформления требованиям законодательства Украины. Кроме того, проверяется правильность ведения кассовой книги, оформления в ней кассовых операций по приему и выдаче наличных средств (в том числе по срокам), соответствие указанных в ней сумм принятой в кассу или выданной из нее наличности данным приходных и расходных кассовых ордеров, качество и своевременность записей кассира согласно указанным в кассовой книге кассовым документам, наличие подписи бухгалтера, проверившего записи в кассовой книге по количеству полученных им кассовых ордеров, правильность подсчета в кассовой книге фактических остатков наличности в кассе на конец дня и т. п.

7.9. Во время проверки выясняется правильность заполнения всех реквизитов приходных и расходных кассовых ордеров и расходных ведомостей (проставление нужных дат, номеров, сумм, указание оснований для их выписки, наличие подписей служебных лиц и получателей средств, оттисков печатей и штампов, подписей о получении наличности, правильность оформления депонированных сумм и т. п.). По отдельным расходным ведомостям могут избирательно пересчитываться суммы выплаченной наличности.

7.10. В ходе проверки устанавливаются наличие у предприятия журнала регистрации приходных и расходных кассовых документов и книги учета выданных и принятых старшим кассиром денег и правильность их ведения, а также правильность отражения в кассовых документах номеров корреспондирующих счетов, соответствие между корреспонденцией счетов, внесенных в кассовую книгу и указанных в кассовых ордерах, наличие необходимых оправдательных документов, прилагаемых к кассовым ордерам (заявления, накладные, счета, справки и т. п.), и отметок об их погашении. В кассовых документах, вызывающих сомнения по поводу их подлинности, проверяется достоверность подписей получателей средств и служебных лиц, дающих объяснение по этому поводу.

7.11. Выявленные в результате проверки нарушения и заключения о ведении кассовой книги и кассовых документов указываются в разделе I акта о проверке.

7.12. Особое внимание во время проверки должно уделяться установлению полноты и своевременности оприходования в кассах наличных поступлений, полученных предприятием (за реализованную продукцию, проданные товары, выполненные работы, предоставленные услуги и за внереализационные операции и т. п.).

7.13. Во время проверки анализируется общее состояние кассовых оборотов поступлений наличности из касс банка в кассы на основании банковских выписок по текущим счетам предприятия.

7.14. Сверяются банковские выписки (по суммам средств, полученных из банка, и датам) и соответствующие записи в кассовой книге с данными приходных кассовых ордеров. В случае необходимости могут также сравниваться данные корешков денежных чеков с выписками банка.

7.15. Вся наличность, поступающая в кассы, должна своевременно и в полной сумме оприходоваться. Порядок оприходования наличности в кассах, в том числе и при расчетах с применением РРО (РК), определен в пункте 2.6 настоящего Положения.

7.16. Во время проверки органами контроля полного и своевременного оприходования средств, поступивших в кассу от осуществления хозяйственной деятельности, записи в кассовой книге сверяются по суммам и срокам с данными соответствующих приходных кассовых ордеров (с привлечением в случае необходимости следующих оправдательных документов: расчетных документов, квитанций к приходным кассовым ордерам, счетов-фактур, товарно-транспортных и налоговых накладных и т. п.). Проверяется также проведение записей о регистрации указанных ордеров (по суммам и датам) в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов.

7.17. При необходимости углубленной проверки полного оприходования в кассе наличных средств, полученных из разных источников, могут анализироваться также обороты по ведомости журнала-ордера 1 по дебету субсчета 301 «Касса в национальной валюте» по сравнению с оборотами по кредиту каждого корреспондирующего счета/субсчета (311 «Текущие счета в национальной валюте», 37 «Расчеты с разными дебиторами», 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 661 «Расчеты по заработной плате», 662 «Расчеты с депонентами», 681 «Расчеты по авансам полученным» и других счетов) с последующим сравнением их с соответствующими записями в кассовой книге и данными документов, подтверждающих фактическое получение предприятием определенных сумм наличности в соответствующие сроки.

7.18. Кроме того, для контроля за полным и своевременным оприходованием наличности конкретным предприятием органы контроля могут применять соответствующие встречные документальные проверки, которые осуществляются непосредственно у предприятий-покупателей (заказчиков), уплативших наличные средства, путем привлечения соответствующих первичных документов и взаимной сверки кассовых документов получателей наличности с данными покупателей.

7.19. В ходе проверки органы контроля должны принимать во внимание то, что при наличии в кассе предприятия наличности, не подтвержденной приходными кассовыми ордерами, она считается не оприходованной в кассе и зачисляется в доход предприятия.

7.20. Выявленные во время проверки нарушения порядка оприходования поступлений наличности отражаются в разделе II акта о проверке.

7.21. Во время проверки соблюдения предприятием лимита кассы определяется наличие самостоятельно установленного лимита кассы и соответствие его расчета требованиям настоящего Положения, уточняются по приказам, распоряжениям или другим распорядительным документами суммы самостоятельно доведенных предприятием (юридическим лицом) лимитов касс своим обособленным подразделениям.

7.22. В ходе проверок выясняется то, как предприятие соблюдает установленный лимит кассы, сроки и порядок сдачи наличной выручки. Кроме того, должно учитываться то, что средства, полученные из кассы банка или направленные из выручки на выплаты, относящиеся к фонду оплаты труда, могут согласно пункту 2.10 настоящего Положения в течение трех — пяти рабочих дней храниться в кассе сверх установленного лимита кассы.

7.23. Для определения сверхлимитных остатков наличности в кассе сравниваются записи о фактических ее остатках в кассе по кассовой книге с установленным лимитом кассы за каждый день независимо от того, осуществлялись в этот день кассовые обороты (поступления и расходование наличности) или нет. Если в проверяемом периоде выявлено превышение лимита кассы, то выясняется, в течение какого времени (в днях) и какие сверхлимитные суммы не сдавались в установленные сроки в банк и по какой причине, а также общая сумма сверхлимитных остатков.

Образец расчета сверхлимитных остатков наличности в кассе

(грн.)

Дата

Остаток наличности на начало дня

Поступление наличности в кассу

Выдача наличности из кассы

Остаток наличности на конец дня

В том числе по

расходным ведомостям в дни выплат, связанных с оплатой труда

Лимит кассы

Сверхлимитные остатки за каждый день

04.10.2004 10 250 80 180 — 100 80

05.10.2004 180 100 140 140 — 100 40

06.10.2004 140 — — 140 — 100 40

07.10.2004 140 — — 140 — 100 40

08.10.2004 140 210 340 10 — 100 —

09.10.2004 10 570 90 490 300 100 90

10.10.2004 490 320 350 460 300 100 60

11.10.2004 460 190 390 260 — 100 160

Всего 510

Наличные средства, не считающиеся сверхлимитными согласно пункту 5.10 настоящего Положения, для расчета сверхлимитных остатков наличности в кассе не берутся.

7.24. В случае выявления во время проверок расходных кассовых ордеров или расходных ведомостей, в которых выдача наличности из кассы не подтверждена подписью получателя (абзац второй пункта 3.5 настоящего Положения), сумма наличности по таким расходным документами добавляется к остатку наличности в кассе исключительно в день, в котором оформлены указанные расходные документы, и в дальнейшем указанная сумма не берется для расчета сверхлимитных остатков наличности.

7.25. В ходе осуществления этих проверок в сфере торговли, общественного питания и услуг также обращается внимание на обязательность обеспечения постоянного наличия в кассах проверяемых предприятий разменной монеты для выдачи сдачи.

7.26. Выявленные нарушения установленного лимита кассы отражаются в таблице раздела III акта о проверке (указываются данные о действующем лимите кассы, фактических остатках наличности в кассе в те дни, когда был превышен ее лимит, а также расчет общей суммы превышения установленных лимитов за каждый день).

7.27. Во время проверки систематизируют согласно банковским документам все случаи получения предприятием (предпринимателем) значительных сумм наличных средств, а при необходимости используются также соответствующие данные банков, в которых открыты его текущие счета.

7.28. В ходе проверки анализируются объемы наличности, периодичность и структура ее выдачи, динамика по сравнению с предыдущими периодами. Обращается внимание также на сроки открытия предприятием (предпринимателем) счета; проведение им операций, не являющихся экономически оправданными или противоречащих законодательству Украины (не соответствующие характеру его деятельности; переводы значительных сумм наличности на счета физических лиц; поступление и снятие со счетов наличности в суммах, превышающих обычный денежный оборот этого предприятия (предпринимателя); внесение на счета наличности с дальнейшим переводом ее в сжатые сроки другому предприятию; систематическое или полное снятие значительных сумм наличности в день ее поступления на счет и т. п.).

7.29. Анализируется также выдача наличности, которую проверяемое предприятие (предприниматель) получало (получал) со своего счета регулярно в течение короткого периода (недели, декады, месяца).

7.30. Выявленные в результате проверки нарушения указываются в разделе IV акта о проверке.

7.31. В ходе проверки устанавливается соблюдение предприятием действующего порядка расходования наличной выручки.

7.32. Во время проверки принимается во внимание, что в случае наличия в предприятия налогового долга выплаты наличностью осуществляются с учетом требований Закона Украины «О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами».

7.33. В ходе проверки органы контроля устанавливают, в какие периоды проверяемое предприятие (предприниматель) имело (имел) налоговый долг, который учитывается в органах государственной налоговой службы Украины.

7.34. С целью проверки расходования наличности из выручки на выплаты, связанные с оплатой труда, могут также использоваться: месячный (квартальный) бухгалтерский баланс (Положение (стандарт) бухгалтерского учета 2), Главная книга, журналы-ордера, кассовые книги, кассовые ордера, расходные ведомости, банковские выписки и т. п.

7.35. Данные о выявленных нарушениях (конкретные даты и суммы) указываются в разделе V акта о проверке.

7.36. Целью проверки в отношении порядка выдачи наличности под отчет и ее использования является осуществление контроля за соблюдением предприятиями установленного порядка выдачи наличных средств под отчет (в том числе на командировку) и их использования согласно требованиям настоящего Положения и других нормативно-правовых актов.

7.37. При проведении проверок анализируется порядок выдачи предприятиями сумм под отчет, выявляются факты неправомерной выдачи наличности под отчет работникам, которые полностью не рассчитались за ранее выданные им средства, факты несвоевременной отчетности, а также случаи передачи подотчетных средств одним работником другому и т. п.

7.38. В ходе проверки могут анализироваться данные бухгалтерских регистров, в частности тех, в которых по дебету отражаются средства, выданные из кассы под отчет, и возмещение перерасходов по отчетам об использовании средств, а по кредиту — суммы расходов по отчетам об использовании средств, подтвержденным бухгалтерией, и возврата неиспользованных средств. Дебетовое сальдо определяет сумму задолженности подотчетных лиц предприятию, кредитовое — сумму перерасходов подотчетных лиц по отчетам об использовании средств. Такой анализ дает возможность определить направления использования подотчетных сумм, выявить нарушения при их выдаче.

7.39. Во время проверки отчетов об использовании средств для решения хозяйственных вопросов особое внимание уделяется соблюдению подотчетными лицами установленных сроков составления и подачи в бухгалтерию соответствующих отчетов, своевременность возврата в кассу предприятий остатка неиспользованных средств (одновременно с соответствующим отчетом), наличие оригиналов подтверждающих документов, их погашения и т. п. Кроме того, учитывается то, что подача отчетов об использовании средств с нарушением установленных сроков может разрешаться только в связи с временной нетрудоспособностью подотчетного лица или при других обстоятельствах, имеющих документальное подтверждение.

7.40. Во внимание принимается также и то, что не должны нарушаться сроки и условия выдачи наличности под отчет, определенные законодательством Украины, в частности пунктом 2.11 настоящего Положения.

7.41. В ходе проверки правильности оформления выдачи наличности под отчет как на командировку, так и на другие нужды устанавливается достоверность подтверждающих документов, прилагаемых к отчетам об использовании средств.

7.42. Также следует обращать внимание на полную и своевременную отчетность подотчетных лиц в случае использования ими во время командировки значительных сумм подотчетных средств для решения хозяйственных вопросов.

7.43. При проведении проверки соблюдения порядка выдачи наличности под отчет на командировку устанавливается наличие распорядительных документов (приказа, распоряжения) на служебные командировки, правильность ведения записей в журнале регистрации удостоверений на командировку, соблюдение предельной продолжительности служебной командировки, наличие отметок в удостоверении о командировке, своевременность отчетности за израсходованные во время командировки средства, правильность возмещения расходов работникам и т. п.

7.44. Факты подачи отчета об использовании средств в бухгалтерию в установленные сроки без одновременного возврата в кассу неиспользованных подотчетных сумм являются нарушением порядка выдачи наличности под отчет и ее использования.

7.45. Данные о выявленных в ходе проверки нарушениях указываются в разделе VI акта о проверке.

7.46. Для контроля за соблюдением предприятиями (предпринимателями) установленных ограничений при осуществлении между ними наличных расчетов проверяются расчетные операции конкретного предприятия (предпринимателя) — плательщика наличных средств.

Во время такой проверки должно учитываться то, что такие наличные расчеты могут осуществляться предприятиями (предпринимателями) в течение дня с другими предприятиями (предпринимателями) по одному или нескольким платежным документам, а также то, что указанные ограничения не касаются расчетов предприятий (предпринимателей) с физическими лицами и других случаев, определенных настоящим Положением.

Если наличные расчеты предприятия (предпринимателей) превышают установленную предельную сумму, то излишняя их сумма прибавляется расчетно к фактическим остаткам наличности в кассе плательщика наличности одноразово (в тот же день, в который была осуществлена эта операция), а полученная сумма сравнивается с утвержденным лимитом кассы. Указанные ограничения касаются всех видов операций с наличностью, связанных как с реализацией продукции (товаров, работ, услуг), так и с внереализационными операциями.

7.47. Для проверки используются необходимые кассовые и расчетные документы предприятия (предпринимателя) (кассовая книга, кассовые ордера, журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов, отчеты работников по расходованию подотчетных сумм), а также документы, подтверждающие осуществленные покупателем (заказчиком) расходы наличности при приобретении товаров, оплате предоставленных услуг и выполненных работ (кассовые и товарные чеки, расчетные квитанции, квитанции к приходным кассовым ордерам, другие расчетные документы, а также счета-фактуры, налоговые накладные, договоры на поставку продукции, предоставление услуг, выполнение работ, товарно-транспортные накладные и т. п.).

7.48. Во время проверки предприятия (предпринимателя) анализируются записи в кассовой книге, книге учета приобретенных товаров (выполненных работ, предоставленных услуг), данные кассовых ордеров, отчетов подотчетных лиц и других подтверждающих документов. Нарушения установленных ограничений на осуществление наличных расчетов выявляются путем сравнения фактических расходов наличности плательщиков наличных средств за приобретенные товары (выполненные работы, предоставленные услуги) по конкретному расчету, что подтверждено соответствующими обосновывающими документами, с действующими ограничениями. В случае необходимости могут осуществляться встречные проверки предприятий (предпринимателей) со сравнением данных (по суммам и срокам) соответствующих кассовых документов плательщиков и получателей наличных средств.

7.49. В случае выявления фактов нарушения установленных ограничений при расчетах предприятий (предпринимателей) они указываются с приведением их конкретных размеров в таблице раздела VII акта о проверке.

7.50. Контроль за установлением и соблюдением предприятиями установленных лимитов кассы и сроков сдачи наличной выручки из кассы осуществляют органы государственной налоговой службы Украины.

Директор Департамента налично-денежного обращения Н. Дорофеева

Согласовано:

Заместитель председателя Государственной налоговой администрации Украины В. Копылов

Указ Президента Украины

О применении штрафных санкций за нарушение норм по регулированию обращения наличности

(с изменениями и дополнениями, последние из которых внесены Указом Президента Украины от 07.09.2001 г. № 802/2001)

С целью дальнейшего усовершенствования организации наличного обращения, укрепления кассовой дисциплины, повышения эффективности контроля за соблюдением субъектами хозяйственной деятельности установленного порядка ведения операций с наличностью в национальной валюте, усиления ответственности за соблюдение ими норм по регулированию обращения наличности и выполнение своих обязательств перед бюджетами и государственными целевыми фондами постановляю:

1. Установить, что в случае нарушения юридическими лицами всех форм собственности, физическими лицами — гражданами Украины, иностранными гражданами и лицами без гражданства, являющимися субъектами предпринимательской деятельности, а также постоянными представительствами нерезидентов, через которых полностью или частично осуществляется предпринимательская деятельность, норм по регулированию обращения наличности в национальной валюте, устанавливаемых Национальным банком Украины, к ним применяются финансовые санкции в виде штрафа:

за превышение установленных лимитов остатка наличности в кассах — в двукратном размере сумм выявленной сверхлимитной наличности за каждый день;

за неоприходование (неполное и/или несвоевременное оприходование) в кассах наличности — в пятикратном размере неоприходованной суммы;

за расходование наличности из выручки от реализации продукции (работ, услуг) и других кассовых поступлений (кроме средств, полученных из касс учреждений банков) на выплаты, связанные с оплатой труда (за исключением экстренных (неотложных) обстоятельств — социальных выплат гражданам на погребение, пособия при рождении ребенка, одиноким и многодетным матерям, на лечение в случае болезни, компенсаций лицам, пострадавшим в результате Чернобыльской катастрофы), при наличии налоговой задолженности — в размере осуществленных выплат;

за превышение установленных сроков использования выданной под отчет наличности, а также за выдачу наличных средств под отчет без полного отчета о ранее выданных средствах — в размере 25 процентов выданных под отчет сумм;

за проведение наличных расчетов без предоставления получателем средств платежного документа (товарного или кассового чека, квитанции к приходному ордеру, другого письменного документа), который бы подтверждал уплату покупателем наличных средств, — в размере уплаченных денежных средств;

за использование полученных в учреждении банка наличных средств не по целевому назначению — в размере израсходованных наличных.

Установить, что за неустановление учреждениями банков лимитов остатка наличности в кассах с них взыскивается штраф в пятидесятикратном размере не облагаемого налогом минимума доходов граждан за каждый случай такого неустановления.

Правила организации контроля за соблюдением норм по регулированию обращения наличности устанавливаются Национальным банком Украины по согласованию с Государственной налоговой администрацией Украины.

Предусмотренные настоящей статьей штрафы в полном объеме взыскиваются в государственный бюджет в порядке, установленном законодательством.

2. Установить, что штрафные санкции, предусмотренные настоящим Указом, применяются к лицам, указанным в статье 1 настоящего Указа, органами государственной налоговой службы на основании материалов проведенных ими проверок и представлений государственной контрольно-ревизионной службы, финансовых органов и органов Министерства внутренних дел Украины в установленном законодательством порядке и в размерах, действующих на день завершения проверок или на день получения органами государственной налоговой службы указанных представлений.

3. Контроль за соблюдением лицами, указанными в статье 1 настоящего Указа (кроме банков), норм по регулированию обращения наличности в национальной валюте, которые устанавливаются Национальным банком Украины, осуществляют

органы государственной налоговой службы, государственной контрольно-ревизионной службы, Министерства внутренних дел Украины и финансовые органы, а банками — Национальный банк Украины.

Президент Украины Л. Кучма

г. Киев, 12 июня 1995 года, № 436/95

Постановление Правления Национального банка Украины от 09.02.2005 г. № 32

Об установлении предельной суммы наличного расчета Зарегистрировано в Министерстве юстиции Украины 18.04.2005 г. под № 410/10690

В соответствии со статьей 33 Закона Украины «О Национальном банке Украины» Правление Национального банка Украины ПОСТАНОВЛЯЕТ:

1. Установить предельную сумму наличного расчета одного предприятия (предпринимателя) с другим предприятием (предпринимателем) в течение одного дня по одному или нескольким платежным документам в соответствии с пунктом 2.3 Положения о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине, утвержденного постановлением Правления Национального банка Украины от 15.12.2004 № 637 и зарегистрированного в Министерстве юстиции Украины 13.01.2005 под № 40/10320 (далее — Положение), в размере 10000 (десять тысяч) гривень.

2. Управлению связей с общественностью и средствами массовой информации (С. М. Войцеховская) и Департаменту налично-денежного обращения (Н. В. Дорофеева) обеспечить опубликование в средствах массовой информации настоящего постановления в течение 10 дней.

3. Контроль за выполнением настоящего постановления возложить на заместителя Председателя Национального банка Украины В. Л. Кротюка.

4. Постановление вступает в силу через 10 дней после государственной регистрации в Министерстве юстиции Украины.

Председатель В. Стельмах

Утверждены постановлением Правления Национального банка Украины от 17.11.2004 г. № 547

Правила определения платежности и обмена банкнот и монет Национального банка Украины

Зарегистрированы в Министерстве юстиции Украины 06.12.2004 г. под № 1549/10148

1. Общие положения

1.1. Настоящие Правила разработаны в соответствии с требованиями Закона Украины «О Национальном банке Украины», Инструкции о кассовых операциях в банках Украины, утвержденной постановлением Правления Национального банка Украины от 14.08.2003 г. № 337 и зарегистрированной в Министерстве юстиции Украины 05.09.2003 г. под № 768/8089 (с изменениями), других нормативно-правовых актов Национального банка Украины (далее — Национальный банк).

Национальному банку согласно статье 34 Закона Украины «О Национальном банке Украины» принадлежит исключительное право введения в обращение банкнот и монет, организация их обращения и изъятия из обращения.

1.2. В настоящих Правилах термины употребляются в следующем значении:

подлинные банкноты (далее — банкноты) — это введенные в обращение Национальным банком в качестве законного средства платежа бумажные денежные знаки, имеющие прямоугольную форму установленного размера и изготовленные на специальной бумаге с элементами защиты, на которых указаны реквизиты (наименование банка-эмитента, название денежной единицы, номинал, год утверждения Председателем Национального банка образца или год изготовления, серия и номер), другие элементы дизайна и защиты;

подлинные монеты (далее — монеты) — это введенные в обращение Национальным банком в качестве законного средства платежа металлические денежные знаки, имеющие установленную форму, технические характеристики, геометрические размеры, в которых различают лицевую сторону (аверс), оборотную сторону (реверс) и обрез (гурт), на которых изображены герб, надписи с элементами защиты, номинал, наименование государства, год чеканки;

образец банкноты — контрольный экземпляр банкноты соответствующего номинала, изготовленный по заказу Национального банка, с полной системой признаков платежности и защитных элементов, который имеет нулевую нумерацию и на котором с помощью перфорации или печати нанесено слово «ОБРАЗЕЦ» или «SPECIMEN»;

выведенные из обращения банкноты (монеты) — банкноты (монеты) соответствующего образца (года изготовления), которые с даты, объявленной Национальным банком, перестали быть законным средством платежа;

изъятие из обращения банкнот (монет) — банковская операция, во время которой банкноты (монеты) переводятся в категорию неплатежных или принимаются на исследование экспертами системы Национального банка с целью вынесения заключения о платежности;

платежные банкноты (монеты) — это подлинные банкноты (монеты), которые по установленным Национальным банком критериям могут использоваться для расчета по всем видам наличных операций или приниматься банками к обмену и других банковских операций;

пригодные к обращению банкноты (монеты) — это платежные банкноты (монеты), не имеющие признаков износа, повреждений и дефектов, определенных Национальным банком;

непригодные к обращению банкноты (монеты) — это платежные банкноты (монеты), которые в процессе обращения приобрели признаки износа и повреждения, установленные Национальным банком, а также имеют дефекты производителя и должны изыматься банками из обращения;

неплатежные банкноты (монеты) — это подлинные банкноты (монеты), которые не могут использоваться как средство платежа (для взаиморасчетов по наличным платежам и переводам, для зачисления на счета, вклады, аккредитивы и т. п.) в связи с приобретением в процессе обращения признаков износа и повреждения, превышающих установленные Национальным банком критерии, а также поддельные банкноты (монеты) и выведенные Национальным банком из обращения, и образцы банкнот;

поддельные банкноты (монеты) — банкноты (монеты), изготовленные любым способом, включая промышленный, вопреки установленному законодательством Украины порядку и имитирующие (фальсифицирующие) подлинные банкноты (монеты), введенные Национальным банком в обращение. К поддельным относятся также переделанные банкноты (монеты), на которых каким-либо способом (наклеиванием, рисованием, печатанием и т. п.) изменены изображения, определяющие номинал, год утверждения образца (изготовления), банк-эмитент, другие реквизиты и элементы дизайна, и которые по внешнему виду могут быть восприняты как подлинные банкноты (монеты);

признаки подделки банкноты (монеты) — элементы дизайна или защиты, отличающие поддельную банкноту (монету) от подлинной;

сомнительные банкноты (монеты) — это банкноты (монеты), вызывающие сомнение относительно их соответствия установленным Национальным банком признакам подлинности и платежности.

1.3. Настоящие Правила регулируют взаимоотношения между физическими лицами, юридическими лицами и банками при приеме и выдаче банкнот и монет, введенных в обращение Национальным банком, по всем видам наличных платежей, для переводов, зачисления на счета, вклады, аккредитивы, осуществления кассовых операций, обмена и т. п.

1.4. Перед введением в обращение банкнот и монет нового образца, а также в случае внесения изменений в их дизайн или защиту от подделки Национальный банк обнародует описание банкнот и монет и рассылает образцы банкнот украинским и центральным зарубежным банкам, другим учреждениям.

2. Определение платежности и обмен банкнот и монет

2.1. К платежным относятся банкноты (монеты), не имеющие признаков износа и повреждения, а также с дефектами и признаками износа и повреждения в пределах критериев, определенных пунктами 2.4 — 2.6 настоящих Правил.

Платежные банкноты и монеты делятся на пригодные к обращению и непригодные к обращению.

2.2. К пригодным к обращению банкнотам (монетам) относятся банкноты (монеты), которые по дизайну и элементам защиты от подделки полностью соответствуют образцам и описаниям, приведенным в официальных сообщениях Национального банка, и во время обращения не приобрели признаки износа и повреждений, определенных в пунктах 2.4 и 2.5 настоящих Правил. На монетах допускается наличие незначительных признаков коррозии и потемнения.

Пригодные к обращению банкноты и монеты могут выдаваться банками физическим и юридическим лицам, обязательны для приема без каких-либо ограничений физическими и юридическими лицами по всем видам наличных платежей, переводов, а банками, кроме того, для зачисления на счета, вклады, аккредитивы и т. п.

2.3. По степени износа, повреждения и наличия дефектов непригодные к обращению банкноты (монеты), в свою очередь, делятся на изношенные банкноты и монеты, значительно изношенные банкноты, банкноты и монеты с дефектами производителя, признаки которых определены соответственно в пунктах 2.4 — 2.6 настоящих Правил.

При приеме таких банкнот и монет банки обязаны их проверять на соответствие этим признакам.

2.4. Изношенные банкноты — это банкноты, имеющие один или более из следующих признаков износа или повреждения:

потертости, частичную потерю краски на изображениях, разрыхление бумаги, потерю бумагой жесткости;

общее или локальные загрязнения, пятна и надписи (включая видимые в ультрафиолетовых лучах) площадью каждые свыше 400 мм2, цвет которых контрастирует с цветом окружающего изображения или окружающего незапечатанного участка банкноты;

оттиски штампов площадью свыше 400 мм2, включая видимые в ультрафиолетовых лучах, кроме штампов о погашении;

надрывы или надрезы длиной каждый свыше 5 мм, в том числе склеенные;

отверстия и проколы, оторванные края или уголки, площадь каждого из которых более 10 мм2.

Изношенные монеты — это монеты с признаками химического воздействия, в результате чего изменился цвет, или механического повреждения (искаженные элементы дизайна) при условии, что они не имеют надломов, надрезов и отверстий, не деформированы и сохранили массу, изображение малого Государственного Герба Украины, номинала, названия разменной единицы и рельеф или текст на гурте, если он должен быть согласно официальному сообщению Национального банка.

Изношенные банкноты и монеты, если они не имеют признаков подделки, должны без ограничений приниматься физическими и юридическими лицами по всем видам наличных платежей, для переводов и т. п. Банки обязаны без ограничений принимать такие банкноты и монеты вместе с выручкой предприятий, учреждений и организаций, а также от физических и юридических лиц по всем видам наличных платежей, для зачисления на счета, вклады, аккредитивы и обмена на пригодные к обращению банкноты и монеты.

2.5. Значительно изношенные банкноты — это банкноты, имеющие один или более из приведенных ниже существенных признаков износа или повреждения (независимо от наличия признаков износа, указанных в пункте 2.4 настоящих Правил):

банкноты с утраченными частями, если вместе с отверстиями (дырками) сохранилась целая часть банкноты, площадь которой не менее 55 % ее первоначальной площади;

банкноты, разорванные и разрезанные на две или более частей, включая склеенные, если не менее 55 % общей площади оставшихся частей безусловно принадлежат одной банкноте;

банкноты, составленные (склеенные) из половин двух разных банкнот одного номинала и дизайна, разорванных (разрезанных) пополам, общей площадью не менее 92 % первоначальной площади банкноты;

банкноты, поврежденные огнем, водой, различными жидкостями или химикатами и т. п., вызвавшими деструкцию и обугливание бумаги на отдельных участках или по всей площади банкноты, если вместе с поврежденными участками сохранилось не менее 55 % ее первоначальной площади.

Если оставшуюся долю поврежденной банкноты визуально оценить тяжело, рекомендуется применять процедуру, приведенную в приложении 1.

Банки должны принимать без ограничения от юридических и физических лиц для обмена на пригодные к обращению банкноты, а также для зачисления на счета, вклады, аккредитивы, для наличных платежей и т. п. поврежденные банкноты без признаков подделки, которые:

сохранили целую часть площадью не менее 55 % своей первоначальной площади;

разорваны (разрезаны) на две части, на которых сохранились оба одинаковых номера и серия, и общая площадь этих частей не менее 55 % первоначальной площади банкноты.

Все другие поврежденные банкноты, которые составлены из двух или более частей, банки должны изымать как сомнительные по платежности и в установленном порядке направлять для проведения исследований в соответствующие территориальные управления Национального банка. По результатам этих исследований эксперт Национального банка оформляет соответствующий акт, на основании которого банкноты (монеты) могут быть признаны платежными, неплатежными или поддельными.

Не принимаются банками и другими юридическими лицами только банкноты, поврежденные огнем, водой, различными жидкостями или химикатами и т. п., площадь которых при приеме и обработке может стать меньше 55 % первоначальной площади банкноты. С целью обмена таких банкнот физическое и юридическое лица должны обращаться непосредственно в территориальные управления Национального банка, которые обязаны принять решение об обмене банкнот в присутствии предъявителя или принять их на исследование по его заявлению, форма которого приведена в приложении 2*.

* Приложение не публикуется. — Примеч. ред.

Если повреждение двух или большего количества банкнот привело к их склеиванию (спеканию), предъявителю не рекомендуется самостоятельно нарушать целостность группы склеенных банкнот.

2.6. Банкноты и монеты с дефектами производителя — это банкноты и монеты с любыми отклонениями от образца, допущенными при изготовлении (на банкнотах — отсутствуют графические изображения, одна или несколько красок, номера, нет или неправильно расположен водяной знак или защитная лента, несоответствие водяного знака или защитной ленты номиналу и т. п.; на монетах — трещины, сколы, смещение изображения, перевернутое изображение реверса по отношению к аверсу, нечеткость чеканки и т. п.), которые ошибочно выпущены в обращение, но не утратили платежности по степени износа.

Банкноты и монеты с дефектами производителя, если они не имеют признаков подделки, банки обязаны без ограничения принимать от юридических и физических лиц для обмена на пригодные к обращению банкноты и монеты, а также для зачисления на счета, вклады, аккредитивы и для наличных платежей и т. п.

2.7. Обмен банками непригодных к обращению банкнот и монет (изношенных, значительно изношенных и с дефектами производителя) осуществляется бесплатно.

Банкам запрещается использовать непригодные к обращению банкноты и монеты для расчетов, обмена, выдачи клиентам (юридическим и физическим лицам).

Национальный банк без каких-либо ограничений принимает от банков непригодные к обращению банкноты и монеты.

2.8. Неплатежные банкноты и монеты не подлежат приему к платежам и для переводов физическими и юридическими лицами, а банками также для зачисления на счета, вклады, аккредитивы, к обмену и выдаче клиентам.

Исключение составляют только банкноты и монеты, выведенные Национальным банком из обращения. Такие банкноты и монеты, если они отвечают требованиям, установленным пунктами 2.2, 2.4 — 2.6 настоящих Правил, и не имеют признаков подделки, подлежат обмену банками на пригодные к обращению банкноты и монеты в течение периода и в порядке, определенном Национальным банком.

Банкноты и монеты, признанные неплатежными по результатам исследований, проведенных соответствующими территориальными управлениями, Центральным хранилищем или Департаментом налично-денежного обращения Национального банка, возвращаются предъявителю или банку только в случае поступления соответствующего запроса о возврате (запросы принимаются в течение двух месяцев после соответствующего информирования о результатах исследований).

Неплатежные банкноты и монеты, которые не были запрошены предъявителем или банком, хранятся в денежном хранилище территориального (Операционного) управления в течение трех месяцев, после чего высылаются в Центральное хранилище для дальнейшего уничтожения.

Банкноты и монеты, имеющие признаки подделки (переделки), обмену не подлежат и не возвращаются предъявителям. Банки в установленном порядке должны изымать такие банкноты и монеты из обращения для проведения исследований. В случае выявления у одного клиента двух или более поддельных банкнот банк должен срочно по телефону и не позднее следующего рабочего дня письменно, с предоставлением копии документа об изъятии, уведомить об этом правоохранительный орган по местонахождению банка.

Национальный банк не возмещает предъявителям или банкам стоимость поддельных и неплатежных банкнот.

2.9. В порядке исключения банкноты без признаков подделки, утратившие признаки платежности в результате пожара, катастрофы, другого несчастного случая или стихии, могут обмениваться Операционным управлением Национального банка по решению Департамента налично-денежного обращения Национального банка. Прием таких банкнот от физических и юридических лиц для дальнейшей передачи в Операционное управление осуществляют территориальные управления Национального банка.

2.10. Комиссия территориального управления из трех человек принимает и обследует в присутствии предъявителя банкноты, поврежденные огнем, водой, различными жидкостями или химикатами и т. п., площадь которых меньше 55 % их первоначальной площади или может стать такой при их приеме и обработке. Вместе с этим делается ксерокопия (фотография) значительно поврежденной банкноты (группы банкнот) в том виде, в котором они предъявлены в территориальное управление.

Результаты обследования банкнот оформляются соответствующим актом (приложение 3)*.

* Приложение не публикуется. — Примеч. ред.

Значительно поврежденные банкноты или группа банкнот, площадь целой части каждой из которых вместе с обугленными участками равна или превышает 55 % первоначальной площади целой банкноты (если нет сомнения относительно их подлинности), обмениваются соответствующими территориальными управлениями.

Отдельные банкноты, площадь которых вместе с обугленным участком меньше 55 % ее первоначальной площади, и группа значительно поврежденных банкнот, среди которых имеется хотя бы одна такая банкнота, по желанию предъявителя направляются территориальными управлениями в установленном порядке в Операционное управление Национального банка для принятия Департаментом налично-денежного обращения окончательного решения. К акту об обследовании обязательно прилагаются ксерокопии (фотографии) банкнот, сделанные при их предъявлении в территориальное управление.

3. Обязательства кассовых работников банка и ответственность за нарушение требований настоящих Правил

3.1. Кассовый работник банка обязан принимать банкноты и монеты к платежам, обмену и т. п., если нет сомнения относительно их подлинности и платежности

Банкноты и монеты, вызвавшие сомнение кассового работника банка относительно подлинности, и те, на которых выявлены признаки подделки, банк обязан принудительно, а подлинные банкноты и монеты, вызвавшие сомнение относительно платежности, по желанию предъявителя в установленном порядке изымать из обращения и передавать для исследований и вынесения окончательного заключения в соответствующее территориальное управление Национального банка.

Если кассовый работник банка уверен, что подлинная банкнота является неплатежной, она после нанесения оттиска штампа «неплатежная» (с названием банка, датой, номером штампа или подписью кассового работника) возвращается предъявителю.

3.2. В случае предъявления банку физическим или юридическим лицом поврежденных банкнот, решение о возможности обмена которых согласно пунктам 2.5 и 2.9 настоящих Правил должны принимать территориальные управления и Департамент налично-денежного обращения Национального банка, кассовый работник банка в устной форме или банк по желанию предъявителя письменно обязаны предоставить ему разъяснение относительно установленного порядка.

3.3. Банки, их руководители и кассовые работники несут ответственность за нарушение требований настоящих Правил, касающихся определения платежности и обмена банкнот и монет Национального банка в соответствии с законодательством Украины.

Директор Департамента налично-денежного обращения Н. Дорофеева

Приложение 1

к Правилам определения платежности и обмена банкнот и монет Национального банка Украины

Определение сохранившейся доли поврежденной банкноты

Эта процедура используется, если оставшуюся долю поврежденной банкноты визуально оценить тяжело.

Для определения сохранившейся доли банкноты применяется сетка, которая наносится на бумагу (для удобства желательно прозрачную). Сетка — это прямоугольник, размеры которого соответствуют образцу соответствующей банкноты, разграфленный на 200 одинаковых клеточек (пример такой сетки приведен ниже).

Банкнота или ее части размещаются на бумажной сетке обратной стороной к ней. Сохраненные края и углы банкноты должны совпадать с соответствующими краями и углами сетки, а края разрывов и элементы изображений одной части банкноты — с соответствующими краями разрывов и элементами изображений других ее частей (не налагаясь друг на друга). Для облегчения исследования очень поврежденной банкноты (например, если полностью утрачена часть, непосредственно граничившая с сохранившейся) под сетку, нанесенную на прозрачную бумагу, можно подложить образец соответствующей банкноты.

Пересчитываются те клеточки, которые поврежденная банкнота не закрывает (H1), и те, которые закрываются ее краями частично, в большей или меньшей степени (H2). Отверстия на банкноте не учитываются. Сохранившаяся доля поврежденной банкноты (%) рассчитывается так: (200 - H1 - 0,5H2) : 2. Полученное число округляется до целого.

Если сохранившаяся площадь поврежденной банкноты не меньше 55 %, то эта банкнота (при наличии других признаков платежности) является платежной.

Сетка для определения сохранившейся доли банкноты

Сетка для определения сохранившейся доли банкноты содержит 20 клеточек по длине и 10 клеточек по ширине образца соответствующей банкноты.

Директор Департамента налично-денежного обращения Н. Дорофеева

Утверждена постановлением Правления Национального банка Украины от 01.06.2011 г. № 174

Инструкция о ведении кассовых операций банками в Украине Зарегистрирована в Министерстве юстиции Украины 25.06.2011 г. под № 790/19528

(с изменениями и дополнениями, внесенными постановлением Правления Национального банка Украины от 26.07.2011 г. №252)

(извлечение)

I. Общие положения

1. Настоящая Инструкция разработана согласно статьям 7, 33 Закона Украины «О Национальном банке Украины», законам Украины «О банках и банковской деятельности», «О платежных системах и переводе средств в Украине», другим законам и нормативно-правовым актам Национального банка Украины (далее — нормативно-правовые акты).

2. Настоящая Инструкция устанавливает порядок и требования по осуществлению банками, их филиалами и отделениями кассовых операций в национальной и иностранной валюте, регулирует взаимоотношения банков (филиалов, отделений) с Операционным, территориальными управлениями Национального банка Украины (далее — территориальные управления), другими банками (филиалами, отделениями) и клиентами по этим вопросам.

Предметом регулирования настоящей Инструкции являются следующие кассовые операции:

прием через кассу банка наличности национальной и иностранной валюты от клиентов для зачисления на собственные счета и счета других юридических и физических лиц или на соответствующий счет банка (филиала, отделения);

выдача наличности национальной и иностранной валюты клиентам с их счетов через кассу банка;

прием от физических и юридических лиц наличности национальной и иностранной валюты для перевода и выплаты получателю суммы перевода в наличной форме через операционную кассу;

получение банком (филиалом, отделением) в территориальном управлении подкрепления наличностью и сдача излишков, в том числе пачек банкнот в кассетах;

изъятие из обращения сомнительных банкнот (монет) и направление их на исследование;

обмен клиентам непригодных к обращению и изъятых из обращения банкнот (монет) национальной валюты на пригодные, монет на банкноты, банкнот на монеты, банкнот (монет) одних номиналов на банкноты (монеты) других номиналов;

обработка наличности.

3. Требования настоящей Инструкции по оформлению кассовых документов и обработке банкнот (монет), а также порядку сдачи и получения банками наличности национальной валюты в территориальных управлениях, порядку выдачи (приема) банкнот в кассетах распространяются на территориальные управления и Центральное хранилище Национального банка Украины (далее — Центральное хранилище).

Требования настоящей Инструкции в части осуществления операций по переводу наличности в национальной валюте, в том числе с применением программно-технических комплексов самообслуживания (далее — ПТКС), и оформлению кассовых документов распространяются на небанковские финансовые учреждения.

4. В настоящей Инструкции термины употребляются в следующем значении:

автоматическая кассовая машина (далее — АТМ) — машина, обслуживающая клиентов в автоматическом или частично автоматическом режиме. К АТМ относятся ПТКС, депозитные системы, устройства по выдаче/приему наличности и других ценностей;

бандероль — бумажная лента (кольцо) с установленными характеристиками, которая (которое) используется для упаковки корешков банкнот или пачек (в упаковке банкнотно-монетного двора);

банкноты — бумажные денежные знаки;

банкноты (монеты) с дефектами производителя — банкноты (монеты) национальной валюты, не соответствующие утвержденному образцу;

ответственные лица хранилища ценностей — должностные лица, на которых возложены обязанности по хранению наличности и других ценностей в хранилище ценностей;

наличность — денежные знаки в виде банкнот и монет;

депозитная система — система с оборудованием для внесения на хранение ценностей в приемный блок, соответствующая требованиям ДСТУ 4012.2;

исследование сомнительных банкнот (монет) национальной и иностранной валюты — анализ банкнот (монет) с целью проверки наличия признаков подлинности и платежности, оценки их соответствия установленным образцам;

образец банкноты — контрольный экземпляр банкноты национальной и иностранной валюты, изготовленный на заказ банка-эмитента, с полной системой признаков платежности и защитных элементов, который имеет нулевую нумерацию и на который с помощью перфорации или печати нанесено слово «ОБРАЗЕЦ» на любом языке. В виде исключения образец банкноты может быть изготовлен из оборотной пронумерованной банкноты путем перфорации слова «ОБРАЗЕЦ»;

идентификационный номер индикаторной пломбы — уникальная числовая, и/или числово-буквенная, и/или штрихкодовая комбинация, используемая для учета и идентификации индикаторных пломб;

индикаторная пломба — устройство разового использования, которое обеспечивает опломбирование и контроль за защищенностью объекта путем индикации несанкционированного доступа и учета и соответствует требованиям ДСТУ 4551;

касса банка — совокупность операционных касс банка, его филиалов, отделений, пунктов обмена иностранной валюты, а также ПТКС;

кассовое обслуживание — предоставление услуг по приему, выдаче и обмену наличности;

кассовый документ — документ, оформляеый для осуществления кассовой операции;

корешок банкнот — 100 (сто) банкнот одного номинала, упакованных бандеролью;

критерии оценки качества сортировки банкнот — стандарты по вопросам пригодности банкнот к обращению, применяемые во время настройки оборудования для автоматизированной обработки банкнот;

монеты — металлические денежные знаки разного номинала;

излишки банкнот (монет) — количество (сумма) излишних банкнот (монет) по отношению к количеству (сумме), которое указано на упаковке банкнот или монет или в кассовом документе;

неотсортированные банкноты — банкноты гривни одного номинала и образца, которые предварительно не сортировались на пригодные к обращению и изношенные, за исключением значительно изношенных банкнот;

недостача банкнот (монет) — количество (сумма) недостающих банкнот (монет) по отношению к количеству (сумме), указанному на упаковке банкнот или монет или в кассовом документе;

неполный корешок банкнот — менее 100 (ста) банкнот одного номинала, которые упакованы бандеролью;

номинал банкнот (монет) — стоимость, указанная на банкнотах (монетах);

оборотные монеты — монеты национальной валюты номиналом от 1 гривни, выполняющие функцию законного платежного средства;

оборудование для автоматизированной обработки банкнот — оборудование для работы с наличностью, которое независимо от количества выполняемых функций обеспечивает в автоматическом режиме (без вмешательства оператора)

пересчет банкнот, идентификацию защитных признаков банкнот, установленных в настоящей Инструкции, и физическое отделение (сортировку) банкнот на пригодные к обращению, непригодные к обращению, сомнительных банкнот;

обработка наличности — комплекс операций, включающий определение подлинности и платежности банкнот (монет), сортировку, пересчет, формирование и упаковку в соответствии с требованиями нормативно-правовых актов;

операционная касса — кассовый узел банка (филиала, отделения), в котором осуществляются кассовые операции;

пачка банкнот — 1000 банкнот одного номинала и образца, которая состоит из 10 корешков банкнот по 100 банкнот (менее 10 корешков — неполная пачка);

послеоперационное время — часть рабочего дня банка (филиала, отделения) по окончании операционного времени, включая работу в выходные и праздничные дни, в течение которой осуществляются кассовые операции с их отражением в бухгалтерском учете не позднее следующего операционного дня;

предъявитель банкнот (монет) — физическое или юридическое лицо, предъявившее на исследование сомнительные банкноты (монеты);

разменные монеты — монеты национальной валюты номиналом 1 коп., 2 коп., 5 коп., 10 коп., 25 коп. и 50 коп., которые выполняют функции размена банкнот и оборотных монет и законного платежного средства;

сомнительные банкноты (монеты) — банкноты (монеты), подлинность или платежность которых вызывает сомнение, а также те, которые имеют признаки подделки, до проведения их исследования и составления экспертом Национального банка Украины соответствующего акта;

хранилище ценностей — специально оборудованное помещение банка (филиала, отделения), сейф, депозитная система и АТМ-сейфы, которые используются для хранения наличности и других ценностей, техническое состояние которых соответствует нормативно-правовым актам;

технические средства для работы с наличностью — машины, устройства, приборы для обработки банкнот (монет), с помощью которых выполняются несколько или отдельные операции по пересчету банкнот (монет), контролю защитных признаков банкнот (монет), обандероливанию корешков банкнот, упаковке банкнот (монет);

ценности — наличность национальной и иностранной валюты, сомнительные (включая поддельные) банкноты, образцы банкнот, памятных и инвестиционных монет, сувенирной продукции, банковских металлов, драгоценных металлов и драгоценных камней, ценных бумаг и других ценностей, имеющих стоимость.

Другие термины употребляются в значениях, определенных законами Украины и нормативно-правовыми актами.

5. Банк (филиал, отделение) обязан:

осуществлять кассовое обслуживание клиентов на основании договора через кассу банка;

обеспечивать обработку наличности в операционной кассе;

обеспечивать контроль за платежностью и подлинностью банкнот (монет) при приеме и обработке наличности с использованием соответствующего оборудования (приборов);

определять платежность банкнот (монет) согласно требованиям нормативно-правовых актов и с использованием справочной информации, предоставляемой Национальным банком Украины (далее — Национальный банк), банками-эмитентами или другими уполномоченными учреждениями;

осуществлять операции только с теми видами и номиналами банкнот иностранной валюты, которые обращаются в странах-эмитентах или подлежат обмену в порядке, установленном банком-эмитентом.

6. Банк (филиал, отделение) организует работу операционной кассы по кассовому обслуживанию клиентов в течение операционного времени и в послеоперационное время в соответствии с внутренними положениями (инструкциями) банка.

По решению руководителя банка в операционной кассе применяется АТМ.

Рабочее место по приему наличности должно быть оборудовано таким образом, чтобы клиент мог наблюдать за пересчетом наличности.

Банк (филиал, отделение) обязан в течение операционного времени (в послеоперационное время) без каких-либо ограничений бесплатно обменивать физическим и юридическим лицам изъятые из обращения, непригодные к обращению, платежные банкноты и монеты национальной валюты на пригодные. Банк (филиал, отделение) обязан также осуществлять по требованию клиента обмен банкнот на монеты, монет на банкноты, банкнот (монет) одних номиналов на банкноты (монеты) других номиналов. Такой обмен, если подлинность и платежность банкнот (монет) не вызывает сомнения, банк (филиал, отделение) осуществляет непосредственно при приеме наличности без отражения в бухгалтерском учете.

7. Выдача наличности под отчет работникам банков для осуществления расчетов, связанных с производственными (хозяйственными) потребностями, в том числе на командировку, производится непосредственно из операционной кассы.

Банк осуществляет выдачу наличности под отчет в соответствии с нормативно-правовыми актами.

Наличность под отчет работникам банков на производственные (хозяйственные) нужды выдается на срок не более двух рабочих дней, включая день получения наличности под отчет.

Если подотчетному лицу одновременно выдана наличность как на командировку, так и для решения в этой командировке производственных (хозяйственных) вопросов, то срок, на который выдана наличность под отчет на эти цели, может быть продлен до завершения срока командировки.

Отчетность за получение под отчет наличности осуществляется в соответствии с законодательством Украины.

8. Банк при осуществлении кассовых операций должен обеспечивать:

определение подлинности и платежности банкнот (монет) национальной и иностранной валюты;

обязательный прием банкнот и монет по требованию клиента, в том числе изымаемых из обращения Национальным банком;

своевременное полное оприходование наличности национальной и иностранной валюты, поступившей в кассу банка, и ее зачисление на указанные клиентами счета согласно требованиям нормативно-правовых актов;

своевременную выдачу клиентам пригодных к обращению банкнот (монет) национальной и иностранной валюты, в том числе при осуществлении уплаты платежей;

документальное оформление движения наличности национальной и иностранной валюты в кассе банка;

своевременное отражение кассовых операций в бухгалтерском учете;

надлежащий внутренний контроль за кассовыми операциями;

сдачу наличности национальной валюты в территориальные управления согласно установленным соответствующим договором условиям;

создание безопасных условий работы с наличностью и ее хранения;

удовлетворение потребностей своих клиентов в наличности в первую очередь за счет собственных поступлений, перераспределение наличности в собственной сети, а в случае ее нехватки — получение подкрепления наличностью в территориальном управлении, приобретение ее в других банках;

систематический анализ состояния поступлений и выдачи наличности в национальной и иностранной валюте;

идентификацию клиентов согласно требованиям законодательства Украины.

9. Банк на основании настоящей Инструкции и с учетом перечня кассовых операций обязан разработать и утвердить внутренние положения (инструкции) об организации работы по осуществлению кассовых операций, в которых следует определить порядок:

работы операционной кассы в операционное и в послеоперационное время;

приема, выдачи, хранения наличности и других ценностей в операционной кассе, в том числе с применением АТМ;

внутреннего перемещения наличности и ценностей между работниками банка (филиала, отделения);

работы кассы перечисления;

сведения остатков наличности в операционной кассе;

подкрепления наличностью собственных филиалов (отделений) и приема от них наличности;

работы с применением специальных платежных средств через операционную кассу;

работы с ПТКС;

контроля за кассовыми операциями;

организации работы ответственных лиц хранилища ценностей (их количество и должности);

предоставления в аренду и хранения ценностей клиентов банка (филиалов, отделений) в индивидуальных сейфах, приема от клиентов ценностей на ответственное хранение;

открытия и закрытия хранилищ ценностей;

работы депозитной системы, сдачи под охрану и принятия из-под охраны хранилищ ценностей и депозитных систем, а также хранения ключей (дубликатов ключей) к ним и осуществления ревизии ценностей;

урегулирования споров между банком (филиалом, отделением) и клиентом по вопросам кассового обслуживания, в том числе через ПТКС.

10. Банк (филиал, отделение) обязан хранить наличность и ценности в собственных хранилищах ценностей.

11. Банк (филиал, отделение) устанавливает ПТКС как в помещении банка (филиала, отделения), так и за его пределами на территории административно-территориальных единиц Украины.

12. Банк (филиал, отделение) допускает к работе с наличностью и ценностями работников, сдавших зачет по знанию требований настоящей Инструкции, нормативно-правового акта по определению признаков подлинности и платежности банкнот (монет) национальной и иностранной валюты и внутренних положений об организации работы по осуществлению кассовых операций (изменений к ним) в пределах вопросов, относящихся к их функциональным обязанностям.

Банку (филиалу, отделению) запрещается допускать к кассовой работе несовершеннолетних лиц.

О сдаче работником зачета банк (филиал) оформляет соответствующий протокол, который хранится в личном деле работника.

13. Банк приказом назначает ответственными лицами хранилища ценностей, на которых возлагаются обязанности по хранению ценностей в хранилище ценностей банка или филиала, должностных лиц (не менее двух), стаж работы которых в банковской системе составляет не менее одного года, а в отделениях банка — не менее шести месяцев.

14. Руководитель банка (филиала, отделения), а также ответственные лица в случае необеспечения сохранности ценностей в кассе банка несут ответственность согласно законам Украины.

<…>

IV. Кассовые операции банков (филиалов, отделений) с клиентами

1. Общие требования к оформлению кассовых документов

1.1. К кассовым документам, которые оформляются согласно кассовым операциям, определенным настоящей Инструкцией, относятся: заявление на перевод наличности (приложение 8)*, приходно-расходный кассовый ордер (приложение 9), заявление на выдачу наличности (приложение 10), приходный кассовый ордер (приложение 11), расходный кассовый ордер (приложение 12), денежный чек (приложение 13), счета на уплату платежей, а также слип, квитанция, чек банкомата, формируемые ПТКС, платежными терминалами, импринтерами, и документы для отправления перевода наличности и получения его в наличной форме, установленные соответствующей платежной системой.

* Приложения не публикуются. — Примеч. ред.

Валютно-обменные операции, а также операции с банковскими металлами осуществляются на основании кассовых документов, определенных другими нормативно-правовыми актами.

Для проведения операций с ценностями, учитываемыми на забалансовых счетах, используются расходный забалансовый ордер (приложение 14) и приходный забалансовый ордер (приложение 15).

1.2. Настоящей Инструкцией определены образцы кассовых документов, на основании которых осуществляются прием и выдача наличности из операционной кассы. Бланки кассовых документов изготавливаются с учетом их образцов типографским способом или с использованием компьютерной техники с отражением обязательных реквизитов, предусмотренных настоящей Инструкцией, кроме денежных чеков, изготавливаемых только типографским способом.

Образцы кассовых документов, применяемых при принятии перевода наличности и выплате ее суммы получателю наличностью, определяются соответствующей платежной системой.

Формы кассовых документов, формируемых с применением ПТКС, платежными терминалами, импринтерами, устанавливаются банком/небанковским финансовым учреждением с учетом обязательных реквизитов, установленных настоящей Инструкцией, и техническими возможностями ПТКС.

1.3. Кассовые документы должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование банка, осуществляющего кассовую операцию, дату осуществления операции, указания плательщика и получателя, сумму кассовой операции, назначение платежа, подписи плательщика или получателя и работников банка, уполномоченных осуществлять кассовую операцию.

К обязательным реквизитам кассовых документов, оформляемых для зачисления суммы наличности на соответствующие счета (кроме указанных выше), также относятся номер счета получателя и наименования и код банка получателя.

В денежных чеках, заявлениях на выдачу наличности, на основании которых выдается клиентам наличность, независимо от суммы, за исключением реализации памятных и инвестиционных монет, должны указываться данные паспорта лица-получателя или заменяющего его документа, наименование документа, серия, номер и дата его выдачи, наименование выдавшего его учреждения.

В приходных, расходных и приходно-расходных кассовых ордерах на прием и выдачу наличности работникам банка (филиала, отделения) указываются фамилия, имя, отчество получателя, наименование и номер документа (удостоверения/пропуска).

Кроме обязательных, кассовые документы могут содержать и дополнительные реквизиты, необходимые для осуществления отдельных кассовых операций, определенных банком.

Реквизиты во всех кассовых документах заполняются согласно правилам, указанным в приложении 16 к настоящей Инструкции.

1.4. Клиент заполняет кассовые документы от руки или с помощью технических средств или банк (филиал, отделение) с согласия клиента заполняет кассовые документы с применением технических средств или системы автоматизации банка (далее — САБ).

Правильность заполнения банком (филиалом, отделением) реквизитов кассового документа с применением технических средств или САБ клиент удостоверяет своей подписью.

1.5. Приходные, расходные и приходно-расходные кассовые ордера, заявления на выдачу наличности банк (филиал, отделение) оформляет с помощью технических средств с указанием номера экземпляра в правом верхнем углу или выписывает с использованием копировальной или самкопировальной бумаги.

1.6. Банк (филиал) определяет ответственных работников, которым предоставляется право подписывать кассовые документы, и определяет систему контроля за выполнением кассовых операций.

1.7. Печатается такое количество экземпляров кассовых документов, кроме денежного чека, которое необходимо для участников расчетов.

1.8. Проведение идентификации клиентов, осуществляющих кассовые операции без открытия счета, осуществляется в соответствии с законодательством Украины о предотвращении и противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, или финансированию терроризма.

1.9. Денежные чеки действительны в течение 10 календарных дней со дня их выписки, не учитывая дня выписки. Дата на чеке указывается следующим образом: дата и год цифрами, месяц словом. Денежный чек должен содержать оттиск печати и подписи (подпись) уполномоченных лиц (лица) клиента согласно карточке образцов подписей. Использование факсимиле не допускается.

1.10. Приходно-расходные кассовые ордера применяются для оформления операций по приему и выдаче наличности территориальным управлениям, банкам, филиалам (отделениям) по описании ценностей, а также выдачи подкреплений собственным филиалам (отделениям) в опломбированных инкассаторских сумках с проставлением дополнительных реквизитов, предусмотренных в приложении 16 к настоящей Инструкции.

Кроме того, приходно-расходные кассовые ордера применяются для оформления кассовых операций по загрузке и разгрузке ПТКС, выдаче и приему наличности под отчет работниками банка (филиала, отделения) во время ведения аналитического учета, перемещения наличности с соответствующих счетов, а также для оформления общей суммы проведенных кассовых операций (прием платежей по счетам от физических лиц, операции, выполненные с применением специальных платежных средств через операционную кассу и ПТКС).

1.11. В заявлениях на перевод наличности для начисления налогов, сборов и других платежей в бюджет и фонды социального страхования в дополнительных реквизитах банк (филиал, отделение) указывает код бюджетной классификации, регистрационный номер учетной карточки плательщика налогов или серию и номер паспорта (для физических лиц, которые по своим религиозным убеждениям отказались от принятия регистрационного номера учетной карточки плательщика налогов и официально уведомили об этом соответствующие органы государственной налоговой службы и имеют отметку в паспорте).

1.12. Банк (филиал, отделение) принимает платежи наличностью по счетам на уплату платежей (квартплата и коммунальные услуги, телефонная связь, кабельное телевидение, электроэнергия, газ, др.), которые формируются юридическим лицом — получателем платежей. Такой документ должен содержать все обязательные реквизиты, предусмотренные пунктом 1.3 настоящей главы.

Все операции по приему платежей наличностью по счетам на уплату платежей банк обязан фиксировать в протоколе САБ или реестре в форме, не допускающей изменения его содержания, который подтверждает выполнение отмеченных кассовых операций.

1.13. В случае осуществления кассовых операций в течение операционного времени банк (филиал, отделение) на кассовых документах проставляет текущую дату осуществления кассовой операции, а в послеоперационное время — текущую дату и время приема документов или надпись либо штамп «вечерняя» или «послеоперационное время».

Выполненные в течение операционного времени кассовые операции отражаются в бухгалтерском учете в этот же операционный день, а в послеоперационное время — не позднее следующего операционного дня.

1.14. Банку (филиалу, отделению) запрещается при осуществлении кассовых операций исправлять в кассовых документах следующие реквизиты: номера счетов (за исключением изменения номера счета на денежных чеках в связи с реорганизацией банка), наименования клиента, суммы, назначения платежа, фамилии, имени, отчества получателя (плательщика).

1.15. Если приходный документ не заполнен или заполнен с нарушением требований, установленных настоящей Инструкцией, или если сумма имеющихся средств меньше суммы платежа, то клиент добавляет нужную сумму наличности или операция не выполняется, а документ и наличность возвращаются плательщику. Порядок аннулирования кассовой операции определяется внутренним положением банка.

1.16. Клиент имеет право отметить в заявлении на перевод наличности дату валютирования, которая не может превышать 10 календарных дней после составления кассового документа (день составления не учитывается). Если дата валютирования превышает 10 календарных дней, то банк (филиал, отделение) не принимает кассовый документ к исполнению.

Выплату получателям сумм переводов наличными банк (филиал, отделение) осуществляет начиная с определенной даты валютирования. Если дата валютирования приходится на нерабочий день, то банк (филиал, отделение) осуществляет выплату перевода начиная с первого рабочего дня, следующего за днем, определенным датой валютирования.

До наступления даты валютирования клиент может отзывать средства, в связи с чем подает соответствующему банку (филиалу, отделению) письмо (для юридических лиц) или заявление (для физических лиц) об отзыве средств.

Если получатель перевода в течение тридцати рабочих дней с даты валютирования не получил сумму перевода, то банк (филиал, отделение) получателя обязан в течение трех рабочих дней возвратить сумму перевода банка (филиалу, отделению) плательщика.

Выплата отозванных (возвращенных) средств наличностью осуществляется физическим лицам и самозанятым лицам как выплата перевода без открытия счета, а юридическим лицам — путем зачисления на их текущие счета.

1.17. По операциям по выдаче наличности или принятия ее для зачисления на соответствующий счет с применением ПТКС, импринтеров и платежных терминалов формируется и распечатывается соответствующий кассовый документ (квитанция/чек банкомата, слип) на бумажном носителе, который выдается клиенту. По операциям по выдаче наличности с применением банкомата формируется и распечатывается чек банкомата по требованию клиента.

1.18. Банк (филиал, отделение) оформляет по итогам кассовых операций, выполненных с применением ПТКС, импринтеров, платежных терминалов, на общую их сумму по видам платежа приходно-расходный кассовый ордер для отражения в бухгалтерском учете.

1.19. Кассовые документы, формируемые с применением ПТКС, импринтеров, платежных терминалов, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

идентификатор банка (филиала, отделения) или другие реквизиты, с помощью которых имеется возможность его идентифицировать;

номер ПТКС (кроме импринтеров);

дату и время осуществления операции;

сумму и валюту операции;

вид операции;

реквизиты специального платежного средства, предусмотренные правилами безопасности платежной системы, если операция осуществлялась с ее использованием;

код авторизации или другой код, идентифицирующий операцию в платежной системе;

сумму комиссионного вознаграждения.

1.20. Квитанция платежного терминала, слип, которая составляется в случае осуществления кассовой операции в операционной кассе, должны содержать, кроме указанных в пункте 1.19 настоящей главы, следующие реквизиты:

подпись работника банка (филиала, отделения), если это предусмотрено внутрибанковскими правилами, правилами платежной системы;

подпись держателя специального платежного средства (в случае оформления слипа — обязательно, а в случае оформления квитанции платежного терминала — если это предусмотрено внутрибанковскими правилами, правилами платежной системы).

1.21. Квитанции/чеки банкоматов, которые формируются с использованием ПТКС по результатам операций по приему наличности для зачисления ее суммы на счета без применения специального платежного средства, кроме реквизитов, указанных в пункте 1.19 настоящей главы, должны содержать следующие реквизиты:

плательщик;

получатель;

код получателя;

номер счета получателя;

наименование банка (филиала, отделения) получателя;

код банка получателя.

1.22. Реквизиты кассовых документов, формируемых с применением ПТКС по результатам кассовых операций, заполняются как клиентами, так и в автоматическом режиме ПТКС, которые используют базы данных автоматизированной системы.

1.23. Банк (филиал, отделение)/небанковское финансовое учреждение имеет право во внутренних правилах определять дополнительные реквизиты кассовых документов, которые формируются с применением ПТКС, импринтеров, платежных терминалов, необходимые для осуществления кассовых операций.

2. Прием наличности

2.1. Банк (филиал, отделение) принимает от клиента наличность для осуществления ее перевода через операционную кассу и ПТКС.

2.2. Банк (филиал, отделение) осуществляет прием от клиента наличности национальной валюты через операционную кассу по следующим приходным кассовым документам:

по заявлению на перевод наличности — от юридических лиц для зачисления на собственные текущие счета, от физических лиц — на текущие, вкладные (депозитные) счета, а также от юридических и физических лиц — на счета банка (филиала, отделения), в том числе на погашение кредита, других юридических или физических лиц, открытые в этом же банке или в другом банке, и перевод без открытия счета;

по счетам на уплату платежей — от физических лиц в пользу юридических лиц;

по приходному кассовому ордеру — от работников и клиентов банка (филиала, отделения) по внутрибанковским операциям;

по документам, установленным соответствующей платежной системой, — от физических и юридических лиц для отправки перевода и выплаты его получателю наличностью в национальной валюте.

2.3. Банк (филиал, отделение) осуществляет прием наличности иностранной валюты от клиентов по следующим приходным кассовым документам:

по заявлению на перевод наличности — от юридических лиц — резидентов, физических лиц — предпринимателей и представительств-нерезидентов для зачисления на собственные текущие счета; от уполномоченного представителя нерезидента — субъекта хозяйствования для зачисления на распределительный счет в иностранной валюте, открытый этим банком (филиалом, отделением) резиденту — субъекту хозяйствования; от физических лиц — на текущие, вкладные (депозитные) счета и перевод без открытия счета;

по приходному кассовому ордеру — от работников и клиентов банка (филиала, отделения) по внутрибанковским операциям;

по документам, установленным соответствующей платежной системой, — от физических лиц на отправку перевода, который принимается в наличной форме.

2.4. Банк (филиал, отделение) проверяет в приходных кассовых документах следующее:

полноту заполнения реквизитов;

наличие и тождественность подписей ответственных работников банка (филиала, отделения) с образцами подписей (в случае приема заявления на перевод наличности через ответственных работников).

2.5. Банк (филиал, отделение) осуществляет прием платежей от клиентов с применением САБ.

2.6. Погашение клиентом кредита в иностранной валюте наличностью иностранной валюты осуществляется банком (филиалом, отделением) с использованием текущего счета этого клиента согласно заключенным между ними договорам.

2.7. С согласия банка-получателя и банка-инициатора получателю перевода может быть направлено уведомление о поступлении на его имя перевода в порядке, установленном банком получателя.

2.8. Банк (филиал, отделение) принимает от клиентов наличность в операционную кассу следующим образом: банкноты путем сплошного полистного пересчета, монеты — по кружкам.

2.9. По решению банка (филиала, отделения) иностранная валюта в виде монет, которые находятся в обращении и являются законным платежным средством на территории соответствующего иностранного государства, принимается в операционную кассу только в случае:

кассового обслуживания юридических лиц, имеющих право использовать иностранную валюту как средство платежа или осуществлять расчеты, связанные с командировками за границу;

осуществления кассовых операций с физическими лицами.

Банк (филиал, отделение) покупает у физического лица после выполнения перевода, который принимается в наличной форме, остаток суммы в иностранной валюте, если он ниже номинальной стоимости минимальной банкноты, находящейся в обращении, за гривни по курсу, установленному банком на момент осуществления кассовой операции.

2.10. Банк (филиал, отделение) обязан выдать клиенту после завершения приема наличности квитанцию (второй экземпляр приходного кассового ордера) или другой документ, являющийся подтверждением о внесении наличности в соответствующей платежной системе. Квитанция или другой документ, являющийся подтверждением о внесении наличности в соответствующей платежной системе, должны содержать наименование банка (филиала, отделения), осуществившего кассовую операцию, дату осуществления кассовой операции (в случае осуществления кассовой операции в послеоперационное время — время выполнения операции или надпись либо штамп «вечерняя» или «послеоперационное время»), а также подпись работника банка (филиала, отделения), принявшего наличность, оттиск печати (штампа) или электронную подпись работника банка (филиала, отделения), заверенную электронной подписью САБ.

2.11. Банк (филиал, отделение) принимает от клиента плату за банковские услуги по отдельному кассовому документу (приходный кассовый ордер или заявление на перевод наличности), оформленным банком (филиалом, отделением).

2.12. Банк (филиал, отделение) в части использования регистраторов расчетных операций применяет их в рамках, определенных законодательством Украины.

2.13. Банк (филиал, отделение) по окончании кассового обслуживания клиентов подсчитывает суммы по кассовым документам, по которым проведены кассовые операции, и сверяет их и остаток наличности в операционной кассе с данными бухгалтерского учета.

3. Порядок выдачи наличности

3.1. Банк (филиал, отделение) обязан выдавать из кассы банка клиентам только пригодные к обращению банкноты (монеты).

Банк (филиал, отделение) выдает иностранную валюту в виде монет в случае ее наличия в операционной кассе юридическим лицам, имеющим право использовать иностранную валюту как средство платежа или осуществлять расчеты, связанные с командировками за границу, и физическим лицам.

3.2. Банк (филиал, отделение) выдает из операционной кассы наличность национальной валюты по следующим расходным кассовым документам:

по денежному чеку — юридическим лицам, их обособленным подразделениям, а также физическим лицам — предпринимателям;

по заявлению на выдачу наличности — физическим лицам с текущих, вкладных (депозитных) счетов и физическим и юридическим лицам перевод без открытия счета (с представлением юридическим лицом доверенности на уполномоченное лицо), по операциям с клиентами (выдача кредита, возмещение сомнительных банкнот, которые по результатам исследования признаны подлинными, др.);

по документу на получение перевода наличными в национальной валюте, установленному соответствующей платежной системой, — физическим и юридическим лицам (с представлением юридическим лицом доверенности на уполномоченное лицо);

по расходному кассовому ордеру — работникам банка (филиала, отделения) по внутрибанковским операциям.

3.3. Клиент — юридическое лицо (физическое лицо — предприниматель) заполняет для получения денежной чековой книжки заявление о выдаче денежной чековой книжки (приложение 17) в одном экземпляре, на которой после соответствующей проверки проставляется разрешительная надпись уполномоченного работника банка.

Банк (филиал, отделение) заполняет к выдаче клиенту денежной чековой книжки на каждом чеке надлежащие реквизиты (наименование и код банка, наименование юридического лица (фамилия, имя, отчество физического лица), номер его текущего счета) и регистрирует их номера в порядке, определенном банком.

3.4. Банк (филиал, отделение) осуществляет выдачу из операционной кассы наличности иностранной валюты по следующим расходным кассовым документам:

по заявлению на выдачу наличности — юридическим лицам, их обособленным подразделениям, а также физическим лицам — предпринимателям с их текущих счетов на цели, предусмотренные нормативно-правовыми актами; физическим лицам с их текущих, вкладных (депозитных) счетов и перевода без открытия счета, а также по операциям по возмещению банкнот иностранной валюты, принятых на инкассо;

по расходному кассовому ордеру — работникам банка (филиала, отделения) по внутрибанковским операциям;

по документам на получение перевода в наличной форме, установленным соответствующей платежной системой, — физическим лицам.

3.5. Банк (филиал, отделение) перед выдачей наличности в расходных кассовых документах (заявление на выдачу наличности, расходный кассовый ордер, денежный чек) проверяет следующее:

полноту заполнения реквизитов на документе;

наличие подписей ответственных лиц банка (филиала, отделения), которым предоставлено право подписи кассовых документов, и тождественность их образцам;

принадлежность предъявленного паспорта или заменяющего его документа получателю, соответствие данных паспорта данным, указанным в кассовом документе;

в случае получения наличности по доверенности — соответствие оформления доверенности на получение наличности требованиям законодательства Украины;

наличие подписи получателя.

3.6. Если клиент получает наличность по нескольким расходным кассовым документам с разных счетов, то наличность сдается по каждому такому документу отдельно.

3.7. Банк (филиал, отделение) в случае обращения в банк (филиал, отделение) получателя перевода с требованием о выплате суммы перевода наличными проверяет наличие информации о поступлении такого перевода.

3.8. Банку (филиалу, отделению) запрещается осуществлять выплату перевода наличными без открытия счета по расходному кассовому документу на сумму меньше поступившей суммы перевода.

3.9. Выдача банкнот из операционной кассы проводится полными пачками и корешками банкнот в неповрежденной упаковке по указанным на накладках (этикетках) и бандеролях суммам без полистного пересчета или отдельными банкнотами. Банк (филиал, отделение) перечисляет всплошную банкноты из раскрытых или неполных корешков, а также пачки и корешки банкнот с поврежденной упаковкой предварительно перед выдачей.

Монеты в неповрежденной упаковке, которые расфасованы в мешочки (блоки), пакеты и ролики, выдаются по надписям на ярлыках, пакетах и роликах, а также отдельными кружками.

3.10. Выдача банком (филиалом, отделением) наличности иностранной валюты по кредиту в иностранной валюте осуществляется с использованием текущего счета клиента в соответствии с заключенными между ними договорами.

3.11. Операции по выплате наличности иностранной валюты с текущих, вкладных (депозитных) счетов или физическим лицам по переводам без открытия текущих счетов осуществляются через операционную кассу при наличии этой валюты в полной сумме.

Остаток иностранной валюты менее номинальной стоимости минимальной банкноты, находящейся в обращении, покупается у физического лица за гривню по курсу, установленному банком на момент осуществления кассовой операции.

3.12. Клиент выданную из операционной кассы наличность, не отходя от нее, должен проверить: банкноты — по пачкам и корешкам, монеты — по мешочкам (блокам), пакетам и роликам, а отдельные банкноты (монеты) пересчитать полистно (по кружкам).

3.13. Банк (филиал, отделение) обязан выдать клиенту после завершения выдачи наличности один экземпляр расходного кассового документа (заявление на выдачу наличности, расходный кассовый ордер, другое). Расходный кассовый документ, кроме реквизитов, предусмотренных пунктом 1.3 главы 1 настоящего раздела, должен содержать оттиск печати (штампа) банка (филиала, отделения).

3.14. Если получатель наличности выразил желание пересчитать в помещении банка (филиала, отделения) банкноты в полных пачках полистно, а монеты в полных мешочках по кружкам, то в таком случае пересчет наличности осуществляется в отведенном для этого помещении под контролем работника банка (филиала, отделения).

3.15. Работник банка (филиала, отделения) во время осуществления визуального контроля за пересчетом наличности следит за тем, чтобы верхняя и нижняя накладки (этикетка), бандероли из корешков банкнот, упаковка пачки, а также ярлыки и обвязка с пломбой от мешочка, упаковка блока, пакета, роликов с монетами хранились до окончания пересчета.

3.16. Банк (филиал, отделение) в случае выявления клиентом при пересчете наличности недостач или излишков банкнот (монет) в пачках, отдельных корешках или мешочках (блоках, пакетах, роликах) принимает меры по проверке наличности и в случае подтверждения расхождений составляет акт о расхождениях в двух экземплярах, который удостоверяется подписями лиц, присутствовавших при пересчете, и утверждается его руководителем.

3.17. Банк (филиал, отделение) выявленную клиентом при пересчете наличности сумму недостачи возмещает получателю наличности (юридическому или физическому лицу) из операционной кассы, а ее излишек принимает в операционную кассу согласно оформленному акту о расхождениях.

3.18. Если наличность не была пересчитана клиентом в помещении банка (филиала, отделения) под контролем работника банка (филиала, отделения), то претензии от клиента по возмещению недостачи не принимаются. Об этом на видном месте в операционной кассе размещается соответствующее объявление.

3.19. Банк (филиал, отделение) после окончания кассового обслуживания клиентов подсчитывает суммы по кассовым документам, по которым проведены кассовые операции, и сверяет их и остаток наличности в операционной кассе с данными бухгалтерского учета.

4. Порядок изъятия из обращения и передачи для исследования сомнительных банкнот (монет)

4.1. Банк (филиал, отделение) в случае выявления при приеме, выдаче, обработки наличности сомнительных в отношении подлинности банкнот (монет) национальной и иностранной валюты, а также неплатежных, умышленно поврежденных с целью мошеннических действий, банкнот национальной валюты обязаны изъять их с оформлением справки об изъятии (приеме) банкнот (монет) для исследования (приложение 18) в трех экземплярах.

4.2. Банку (филиалу, отделению) запрещается выдавать клиентам, а также возвращать или временно передавать выявленные у них сомнительные в отношении подлинности банкноты (монеты) национальной и иностранной валюты, а также неплатежные, умышленно поврежденные с целью мошеннических действий, банкноты национальной валюты.

Банк (филиал, отделение) в случае выявления у одного клиента двух или более таких банкнот (монет) должен срочно по телефону и не позднее следующего рабочего дня в письменном виде уведомить об этом органы Министерства внутренних дел Украины по местонахождению банка (филиала, отделения) (далее — правоохранительные органы). К уведомлению в обязательном порядке прилагается копия справки об изъятии (принятии) банкнот (монет) для исследования.

4.3. Банк (филиал, отделение) должен также принимать для проведения исследований сомнительные банкноты (монеты) национальной валюты и сомнительные банкноты иностранной валюты, которые предъявляются только с целью получения заключения учреждения Национального банка. Физические и юридические лица, предъявляющие такие банкноты (монеты) в банк (филиал, отделение), заполняют заявление (приложение 19). На основании заявления оформляется справка об изъятии (принятии) банкнот (монет) для исследования в трех экземплярах.

4.4. Приходный забалансовый ордер для зачисления сомнительных в отношении подлинности банкнот (монет) национальной и иностранной валюты, а также неплатежных, умышленно поврежденных с целью мошеннических действий, банкнот национальной валюты оформляются на забалансовый счет на основании одного экземпляра справки об изъятии (принятии) банкнот (монет) для исследования или акта о расхождениях.

Один экземпляр приходного забалансового ордера и один экземпляр справки об изъятии (принятии) банкнот (монет) для исследования или акта о расхождениях формируются в документы дня банка.

Один экземпляр приходного забалансового ордера, заверенного отпечатком печати или штампа банка (филиала, отделения), и один экземпляр справки об изъятии (принятии) банкнот (монет) для исследования выдаются клиенту, который предъявил в банк (филиал, отделение) банкноты (монеты) для проведения исследований. Банк (филиал, отделение) по желанию предъявителя может не предоставлять экземпляр приходного забалансового ордера.

Банк (филиал, отделение) один экземпляр справки об изъятии (принятии) банкнот (монет) для исследования или одного экземпляра акта о расхождениях и в случае необходимости заявление предъявителя вместе с сомнительными банкнотами (монетами) передает для исследования.

4.5. Исследование сомнительных в отношении подлинности банкнот (монет) и неплатежных, умышленно поврежденных с целью мошеннических действий, банкнот национальной валюты осуществляют территориальные управления, Центральное хранилище и Департамент налично-денежного обращения (далее — учреждения). Банк (филиал, отделение) отправляет такие банкноты (монеты) непосредственно в соответствующее территориальное управление, которое в случае невозможности принять соответствующее решение направляет их для проведения дополнительных исследований в Центральное хранилище.

Департамент налично-денежного обращения осуществляет исследование сомнительных в отношении подлинности банкнот иностранной валюты. Банк (филиал, отделение) направляет такие банкноты непосредственно в Операционное управление Национального банка (далее — Операционное управление).

4.6. Банк (филиал, отделение) осуществляет отправку изъятых из обращения сомнительных в отношении подлинности банкнот (монет) национальной и иностранной валюты и неплатежных, умышленно поврежденных с целью мошеннических действий, банкнот национальной валюты для проведения исследований в соответствующее территориальное управление или Операционное управление не позднее третьего рабочего дня после их изъятия.

4.7. Банк (филиал, отделение) составляет перед отправкой для исследования сомнительных в отношении подлинности банкнот (монет) национальной и иностранной валюты и неплатежных, умышленно поврежденных с целью мошеннических действий, банкнот национальной валюты опись (приложения 20, 21) в четырех экземплярах.

Один экземпляр описи остается в документах дня банка вместе с расходным забалансовым ордером.

Два экземпляра описи, справка об изъятии (принятии) банкнот (монет) для исследования или акта о расхождениях, а в случае необходимости и заявление предъявителя вместе с сомнительными банкнотами (монетами) укладываются в конверт (пакет) или мешочек, которые опечатываются или пломбируются в установленном порядке. На конверте (пакете) или ярлыке мешочка указывается «Ценности для исследования».

Один экземпляр описи вместе с соответствующим конвертом (пакетом) или мешочком, где указано «Ценности для исследования», передаются службе инкассации или уполномоченному лицу банка.

Доставка конвертов (пакетов) или мешочков с банкнотами для исследования в территориальные управления или Операционное управление осуществляется через службу инкассации, собственными силами (через уполномоченное лицо банка) или спецсвязью (после надлежащей дополнительной упаковки).

4.8. Учреждения проводят бесплатно исследование сомнительных в отношении подлинности банкнот (монет) национальной и иностранной валюты и неплатежных, умышленно поврежденных с целью мошеннических действий, банкнот национальной валюты в течение пяти рабочих дней, начиная со следующего дня после их поступления.

В случае необходимости проведения дополнительного исследования другими структурными единицами Национального банка срок проведения исследования продлевается, но не может превышать 30 рабочих дней.

Учреждения по результатам исследований сомнительных банкнот (монет) оформляют акт об исследовании сомнительных банкнот (монет).

4.9. Учреждения, которые провели исследование сомнительных в отношении подлинности банкнот (монет) национальной и иностранной валюты и неплатежных, умышленно поврежденных с целью мошеннических действий, банкнот национальной валюты, должны обеспечить:

отправку в течение трех рабочих дней банку (филиалу, отделению) согласно результатам исследований одного экземпляра описи банкнот (монет) и акта об исследовании сомнительных банкнот (монет);

отправку по требованию банка (филиала, отделения) (в случае поступления от него в двухмесячный срок письменного запроса) банкнот (монет) национальной валюты, признанных по результатам проведенного исследования неплатежными;

зачисление (в день отражения по бухгалтерскому учету результатов исследований) на соответствующий балансовый счет банка (филиала) суммы платежных банкнот (монет) национальной валюты;

отправку в течение трех рабочих дней банку (филиалу, отделению) подлинных банкнот иностранной валюты независимо от степени их изношенности (Операционное управление через соответствующие территориальные управления возвращает банку (филиалу, отделению) подлинные банкноты);

передачу поддельных банкнот (монет) национальной и иностранной валюты и неплатежных, умышленно поврежденных с целью мошеннических действий, банкнот национальной валюты в правоохранительные органы по их требованию.

4.10. Банк (филиал, отделение), который изъял сомнительные в отношении подлинности банкноты (монеты) национальной и иностранной валюты и неплатежные, умышленно поврежденные с целью мошеннических действий, банкноты национальной валюты или принял их для исследования от физических и юридических лиц по заявлению, обязан на основании результатов исследований:

списать поддельные банкноты (монеты) национальной и иностранной валюты и неплатежные, умышленно поврежденные с целью мошеннических действий, банкноты национальной валюты с соответствующих забалансовых счетов;

проинформировать предъявителей о результатах исследований и по их желанию ознакомить под подпись с актом об исследовании сомнительных банкнот (монет);

полностью возместить предъявителям сумму банкнот (монет) национальной валюты, определенных по результатам исследования подлинными;

вернуть предъявителям подлинные банкноты иностранной валюты или по их желанию принять для осуществления кассовых операций;

по требованию предъявителя вернуть неплатежные банкноты (монеты) национальной валюты в течение шести месяцев со дня их принятия для исследования. После окончания этого срока неплатежные банкноты (монеты) утилизируются установленным порядком с оформлением соответствующего акта.

Директор Департамента налично-денежного обращения Р. Киселев

Заместитель начальника управления — начальник отдела методологии и организации кассовой работы К. Солошенко

Утверждены постановлением Правления Национального банка Украины от 30.05.2007 г. № 200

Правила использования наличной иностранной валюты на территории Украины

Зарегистрированы в Министерстве юстиции Украины 18.06.2007 г. под № 656/13923

(с изменениями и дополнениями, последние из которых внесены постановлением Правления Национального банка Украины от 12.08.2008 г. № 241)

1. Общие положения

1.1. Настоящие Правила устанавливают порядок и условия использования наличной иностранной валюты резидентами и нерезидентами в Украине.

1.2. Настоящие Правила разработаны согласно пункту 14 статьи 7 и статьи 44 Закона Украины «О Национальном банке Украины», а также разделам II и III Декрета Кабинета Министров Украины от 19.02.93 № 15-93 «О системе валютного регулирования и валютного контроля» (далее — Декрет).

1.3. В настоящих Правилах указанные ниже термины употребляются в следующем значении:

свободно конвертируемая иностранная валюта — это иностранная валюта, отнесенная нормативно-правовым актом Национального банка Украины (далее — Национальный банк), устанавливающим классификацию иностранных валют и банковских металлов, к 1-й и 2-й группам;

командировочные расходы работников за границу — оплата разрешений на въезд (виз), суточных, расходов, связанных с наймом жилого помещения, транспортных и других расходов за границей;

наличная иностранная валюта — это иностранные денежные знаки в виде банкнот и монет, находящихся в обращении и являющихся законным платежным средством на территории соответствующего иностранного государства;

дорожные чеки — дорожные чеки международных платежных систем, выраженные в свободно конвертируемой иностранной валюте;

иностранные представительства — дипломатические представительства, консульские учреждения иностранных государств в Украине, представительства международных и иностранных организаций в Украине, представительства иностранных банков и представительства юридических лиц — нерезидентов в Украине;

морские агенты — юридические лица — резиденты, действующие согласно статьям 116 — 119 Кодекса торгового мореплавания Украины согласно договору морского агентирования;

полномочный представитель — лицо, которому согласно приказу или распоряжению руководителя юридического лица предоставлены (переданы) полномочия по осуществлению конкретных действий.

2. Использование наличной иностранной валюты с текущих счетов для обеспечения командировочных расходов работников за границу резидентами — юридическими лицами и физическими лицами — предпринимателями и иностранными представительствами

2.1. Резиденты — юридические лица и физические лица — предприниматели (далее — юридические лица — резиденты) и иностранные представительства имеют право использовать с текущих счетов наличную иностранную валюту для обеспечения командировочных расходов работников за границу, а также на представительские расходы (организацию официальных мероприятий за границей).

2.2. Уполномоченный банк осуществляет выдачу наличной иностранной валюты с текущего счета юридического лица — резидента или иностранного представительства на основании заявления на выдачу наличности, поручения полномочному представителю на получение иностранной валюты в кассе уполномоченного банка и письма-расчета, содержащего следующие данные:

фамилию, имя и отчество (при наличии) лиц, выезжающих за границу;

расчет расходов.

Уполномоченный банк оставляет в кассовых документах документы, на основании которых осуществляется выдача с текущего счета наличной иностранной валюты.

2.3. Юридические лица — резиденты и иностранные представительства имеют право использовать с текущего счета иностранную валюту для приобретения дорожных чеков на сумму, соответствующую командировочным расходам и представительским расходам, на основании заявления на выдачу дорожных чеков, оформленного в произвольной форме, и документов, указанных в пункте 2.2 настоящей главы.

2.4. Одному работнику (резиденту или нерезиденту) может быть выдана иностранная валюта наличностью и/или дорожные чеки на общую сумму, не превышающую нормы вывоза иностранной валюты (дорожных чеков), установленные нормативно-правовыми актами Национального банка, регулирующими перемещение иностранной валюты (дорожных чеков) через таможенную границу Украины (далее — нормативно-правовые акты о перемещении валюты).

2.5. Возмещение работнику-резиденту, находившемуся в командировке за границей, расходов собственных средств в иностранной валюте осуществляется согласно законодательству Украины в валюте Украины по официальному курсу гривни к иностранным валютам, установленному Национальным банком на день выплаты указанных средств, а работнику-нерезиденту, по его желанию, — как в иностранной валюте, так и в валюте Украины.

3. Использование наличной иностранной валюты с текущих счетов для обеспечения эксплуатационных расходов, связанных с обслуживанием транспортных средств за границей, юридическими лицами — резидентами и иностранными представительствами

3.1. Юридические лица — резиденты и иностранные представительства, имеющие (арендующие, фрахтующие) собственные транспортные средства, имеют право использовать наличную иностранную валюту с текущих счетов для обеспечения эксплуатационных расходов*, связанных с обслуживанием транспортных средств за границей.

* Состав эксплуатационных расходов, связанных с обслуживанием транспортных средств, регламентируется Министерством транспорта и связи Украины.

3.2. Уполномоченный банк осуществляет выдачу наличной иностранной валюты с текущего счета юридического лица — резидента или иностранного представительства на основании заявления на выдачу наличности, поручения полномочному представителю на получение иностранной валюты в кассе уполномоченного банка и письма-расчета, содержащего следующие данные:

цель выезда;

фамилию, имя и отчество (при наличии) лица, которое вывозит наличную иностранную валюту для обеспечения эксплуатационных расходов;

расчет эксплуатационных расходов, связанных с обслуживанием транспортных средств за границей.

Уполномоченный банк оставляет в кассовых документах документы, на основании которых осуществляется выдача наличной иностранной валюты.

4. Использование наличной иностранной валюты морскими агентами с целью выполнения обязательств перед нерезидентами

4.1. Морские агенты имеют право использовать наличную иностранную валюту с текущих счетов для выдачи наличной иностранной валюты и/или дорожных чеков капитану судна, которое принадлежит (зафрахтовано) судовладельцу-нерезиденту, для оплаты эксплуатационных расходов, связанных с обслуживанием судна, оплаты труда членов экипажа, оплаты расходов, связанных с репатриацией моряка с судна, находящегося в порту Украины, и т. п.

4.2. Уполномоченный банк осуществляет выдачу морскому агенту с текущего счета наличной иностранной валюты и/или дорожных чеков в случае поступления на его текущий счет в иностранной валюте авансового платежа от нерезидента (судовладельца или другого доверителя) для выполнения им агентских услуг и на основании заявления на выдачу

наличности (заявления на покупку дорожных чеков в произвольной форме), поручения полномочному представителю на получение иностранной валюты (дорожных чеков) в кассе уполномоченного банка и письма-расчета, который должен содержать следующие данные:

цель снятия наличной иностранной валюты и ее сумму;

название судна судовладельца-нерезидента;

фамилию и имя капитана судна судовладельца-нерезидента.

Уполномоченный банк оставляет в кассовых документах документы, на основании которых осуществляется выдача наличной иностранной валюты и/или дорожных чеков.

4.3. Уполномоченный банк выдает морскому агенту в пределах сумм, определенных судовладельцем, справки на вывоз согласно требованиям нормативно-правовых актов о перемещении валюты:

капитану судна судовладельца-нерезидента;

членам экипажа в случае их репатриации с судна.

4.4. Уполномоченный банк может зачислять наличную иностранную валюту на текущий счет в иностранной валюте морского агента (через распределительный счет) в случае ее получения в качестве оплаты агентских услуг в кассу морского агента (подтверждается приходными кассовыми ордерами и копией таможенной декларации). Копия таможенной декларации с отметкой морского агента о сумме принятой в кассу наличной иностранной валюты остается в уполномоченном банке.

5. Другие случаи использования наличной иностранной валюты с текущих счетов

5.1. Юридические лица — резиденты и иностранные представительства могут использовать наличную иностранную валюту с текущих счетов для оплаты труда, выплаты премий и призов работникам-нерезидентам, работающим в Украине по контракту.

Работник-нерезидент осуществляет вывоз из Украины наличной иностранной валюты с соблюдением требований нормативно-правовых актов о перемещении валюты или может перечислить указанные средства за пределы Украины в порядке, установленном нормативно-правовыми актами Национального банка, регулирующими осуществление переводов иностранной валюты по поручению и в пользу физических лиц.

5.2. Представительство Бюро международной организации по миграции может использовать наличную иностранную валюту с текущего счета для осуществления своей уставной деятельности, в том числе для покрытия расходов, связанных с обеспечением выезда мигрантов на родину, на основании заявления на выдачу наличности, поручения полномочному представителю на получение иностранной валюты в кассе уполномоченного банка и письма-расчета.

5.3. Адвокатские компании и другие юридические лица — резиденты (посредники) могут использовать наличную иностранную валюту с текущего счета для выплат физическим лицам средств, полученных из-за границы по поручению этих физических лиц по делам, находящимся в производстве этих посредников согласно их уставной деятельности и соответствующему документу, подтверждающему право на занятие соответствующей деятельностью, на основании заявления на выдачу наличности, поручения полномочному представителю на получение иностранной валюты в кассе уполномоченного банка и письма-расчета и подтверждающих документов, в которых обязательно должны быть указаны полное название плательщика, полное название бенефициара, валюта и сумма платежа.

5.4. Юридические лица — резиденты, имеющие на это соответствующие полномочия согласно законодательству Украины, могут использовать наличную иностранную валюту с текущего счета за счет средств, полученных из-за границы, для выплат физическим лицам — резидентам за переданные права интеллектуальной собственности за границей на основании заявления на выдачу наличности, поручения полномочному представителю на получение иностранной валюты в кассе уполномоченного банка и письма-расчета и подтверждающих документов, в которых обязательно должны быть указаны полное название плательщика, полное название бенефициара, валюта и сумма платежа.

5.5. Иностранные представительства, через которые не осуществляется частично или полностью хозяйственная деятельность, могут использовать наличную иностранную валюту с текущего счета для выплат физическим лицам — резидентам, которые заключили контракт (договор) с юридическим лицом — нерезидентом об их трудоустройстве за пределами Украины, для оплаты расходов, связанных с проездом по территории иностранного государства, на основании

заявления на выдачу наличности, поручения полномочному представителю на получение иностранной валюты в кассе уполномоченного банка и письма-расчета.

6. Использование наличной иностранной валюты на территории Украины как средства платежа или как залога

6.1. Физические лица — нерезиденты, а также полномочные представители юридических лиц — нерезидентов — субъектов предпринимательской деятельности могут использовать на территориях таможен наличную иностранную валюту как средство платежа в случае:

а) уплаты таможенной пошлины, других налогов и сборов (обязательных платежей), таможенных сборов и финансовых санкций согласно таможенному законодательству Украины;

б) уплаты дорожных сборов и оформления перевозок негабаритных, тяжеловесных и опасных грузов;

в) уплаты платежей за охрану и сопровождение подакцизных и транзитных товаров таможенными органами;

г) уплаты консульских сборов для открытия виз на въезд в Украину;

ґ) оплаты услуг, предоставленных пограничными санитарно-карантинными, ветеринарными, фитосанитарными и другими службами контроля;

д) оплаты услуг по обязательному медицинскому страхованию и обязательному страхованию гражданско-правовой ответственности владельцев наземных транспортных средств;

е) оплаты товаров и услуг в зоне, освобожденной от уплаты таможенной пошлины и налогов.

6.2. Физические лица — резиденты могут использовать на территории Украины наличную иностранную валюту как средство платежа в случаях, предусмотренных подпунктами «а», «в» и «е» пункта 6.1 настоящей главы.

6.3. Физические лица, а также юридические лица — резиденты и иностранные представительства могут использовать на территории Украины наличную иностранную валюту как средство платежа в случае оплаты дипломатическим представительствам, консульским учреждениям иностранных государств разрешений на въезд (виз) в эти страны физическим лицам, выезжающим по частным делам и в служебные командировки.

6.4. Полномочные представители юридических лиц — нерезидентов — субъектов предпринимательской деятельности могут использовать на территориях портов и аэропортов в Украине наличную иностранную валюту как средство платежа в случае расчетов за горюче-смазочные материалы, продукты питания, медикаменты и услуги по обслуживанию транспортных средств (самолетов, судов, паромов), их пассажиров и членов экипажа, если иностранные транспортные средства осуществляют разовые (нерегулярные) рейсы или эти транспортные средства осуществили из-за метеорологических или технических условий непредвиденную посадку в аэропорту или зашли в порт на территории Украины.

Основанием для зачисления наличной иностранной валюты на текущий счет резидента — субъекта предпринимательской деятельности (через распределительный счет) являются копии счета (счета-фактуры) и таможенной декларации, оформленной при пересечении транспортным средством таможенной границы Украины, или слипа, квитанции платежного терминала, если наличная иностранная валюта была получена с помощью корпоративной платежной карточки через кассу уполномоченного банка. Копия таможенной декларации (или слипа, квитанции платежного терминала) с отметкой резидента — субъекта предпринимательской деятельности о сумме осуществленной оплаты товаров в иностранной валюте остается в уполномоченном банке.

6.5. Использование наличной иностранной валюты на территории Украины как залога разрешается при условии получения индивидуальной лицензии, которая предоставляется исключительно на основании отдельного постановления Правления Национального банка Украины.

7. Использование наличной иностранной валюты как средства платежа резидентами — субъектами предпринимательской деятельности во время их пребывания за границей

7.1. Резиденты — субъекты предпринимательской деятельности могут использовать наличную иностранную валюту как средство платежа при осуществлении торговли и предоставлении услуг за пределами Украины:

а) на транспортных средствах, которые им принадлежат (арендованные, зафрахтованные или формируемые в Украине), в случае осуществления международных пассажирских перевозок;

б) на международных выставках (ярмарках), проходящих за границей, в случае реализации товаров. Резидент — субъект предпринимательской деятельности осуществляет ввоз в Украину наличной иностранной валюты через полномочного представителя в сумме, не превышающей норму ввоза иностранной валюты, установленной нормативно-правовыми актами о перемещении валюты.

7.2. Наличная иностранная валюта, которая ввозится в Украину на транспортных средствах через полномочных представителей и/или которая получена за проданные товары, подлежит обязательному декларированию на таможне и в дальнейшем зачислению на текущий счет в иностранной валюте резидента — субъекта предпринимательской деятельности (через распределительный счет).

7.3. Уполномоченный банк зачисляет наличную иностранную валюту на текущий счет в иностранной валюте резидента — субъекта предпринимательской деятельности (через распределительный счет) на основании:

оригинала таможенной декларации;

документов, подтверждающих участие резидента — субъекта предпринимательской деятельности в международных выставках (ярмарках), проходивших за границей, в случае зачисления средств, полученных за реализованный товар.

В таможенной декларации делается отметка уполномоченного банка о сумме и дате зачисления наличной иностранной валюты. Копия таможенной декларации с указанной отметкой остается в уполномоченном банке.

8. Дополнительные положения по проведению операций с наличной иностранной валютой

8.1. Уполномоченный банк может зачислять наличную иностранную валюту на текущий счет в иностранной валюте юридического лица — резидента (через распределительный счет) в случае:

а) ее получения в качестве благотворительной помощи от нерезидента (подтверждается приходными кассовыми ордерами, актами об оприходовании в кассу средств в случае внесения средств юридическим лицом — резидентом на собственный счет);

б) уплаты физическими лицами (резидентами и нерезидентами) государственной пошлины согласно законодательству Украины и уплаты физическими лицами — нерезидентам сборов за действия, связанные с охраной прав на объекты интеллектуальной собственности. Физические лица — нерезиденты подают в уполномоченный банк таможенную декларацию или справку банка о снятии средств со счета (в том числе с карточного счета) через уполномоченный банк Украины. Копия таможенной декларации с отметкой банка о сумме принятой наличной иностранной валюты или справка банка о снятии нерезидентом средств со счета остается в уполномоченном банке.

8.2. Уполномоченный банк может зачислять наличную иностранную валюту на текущий счет в иностранной валюте дипломатического представительства, консульского учреждения иностранного государства в случае ее получения как оплаты разрешений на въезд (виз) в страну, которую представляет в Украине соответствующее учреждение.

8.3. Уполномоченный банк может зачислять наличную иностранную валюту на текущий счет в иностранной валюте иностранного представительства, через которое не осуществляется частично или полностью хозяйственная деятельность, в сумме неиспользованного остатка наличной иностранной валюты, ранее выданной физическим лицам — резидентам, которые заключили договор с юридическим лицом — нерезидентом об их трудоустройстве за пределами Украины, для оплаты расходов, связанных с их проездом по территории иностранного государства.

8.4. Неиспользованный остаток наличной иностранной валюты, полученной юридическим лицом — резидентом или иностранным представительством с текущего счета в иностранной валюте для обеспечения командировочных расходов работников за границу и/или на эксплуатационные расходы, связанные с обслуживанием транспортных средств за границей, подлежит зачислению непосредственно на текущий счет в иностранной валюте юридического лица — резидента или иностранного представительства в уполномоченном банке Украины в течение пяти банковских дней со времени его оприходования в кассу юридического лица — резидента или иностранного представительства.

8.5. Нерезидент — субъект предпринимательской деятельности согласно условиям экспортного договора резидента — субъекта предпринимательской деятельности в счет расчетов по этому договору может выплачивать физическому лицу — резиденту, находящемуся в командировке за границей с целью выполнения обязательств по этому договору, средства в наличной иностранной валюте на эксплуатационные расходы, связанные с обслуживанием транспортного средства, которое принадлежит резиденту — стороне договора (арендуется, фрахтуется им) и используется за границей с целью выполнения обязательств последнего по этому договору.

Неиспользованный остаток указанных средств подлежит обязательному декларированию на таможне при въезде в Украину физическим лицом — резидентом, находившимся в командировке за границей. В дальнейшем ввезенная наличная иностранная валюта подлежит оприходованию в кассу резидента — субъекта предпринимательской деятельности в течение трех дней и зачислению на текущий счет в иностранной валюте резидента — субъекта предпринимательской деятельности (через распределительный счет) в течение пяти банковских дней (со времени его оприходования в кассу).

Уполномоченный банк зачисляет указанный неиспользованный остаток средств в иностранной валюте на текущий счет в иностранной валюте резидента — субъекта предпринимательской деятельности (через распределительный счет) на основании:

экспортного договора резидента — субъекта предпринимательской деятельности, в котором предусмотрена полная или частичная оплата за границей нерезидентом — субъектом предпринимательской деятельности наличной иностранной валютой эксплуатационных расходов, связанных с обслуживанием транспортного средства резидента;

копий документов, подтверждающих получение от нерезидента — субъекта предпринимательской деятельности наличной иностранной валюты на эксплуатационные расходы, связанные с обслуживанием транспортного средства;

копий документов, подтверждающих использование наличной иностранной валюты на эксплуатационные расходы, связанные с обслуживанием транспортного средства резидента;

оригинала таможенной декларации. В таможенной декларации делается отметка уполномоченного банка о сумме и дате зачисления наличной иностранной валюты. Копия таможенной декларации с указанной отметкой остается в уполномоченном банке.

8.6. Уполномоченный банк может принимать от полномочного представителя нерезидента — субъекта предпринимательской деятельности в кассу [для дальнейшего зачисления на текущий счет в иностранной валюте резидента — субъекта предпринимательской деятельности (через распределительный счет)] наличную свободно конвертируемую иностранную валюту в сумме, не превышающей 10000 долларов США, или эквивалент этой суммы в другой свободно конвертируемой иностранной валюте по официальному курсу гривни к иностранным валютам, установленному Национальным банком на день осуществления операции, при наличии следующих документов:

а) экспортного договора резидента — субъекта предпринимательской деятельности, в котором предусмотрена полная или частичная оплата нерезидентом — субъектом предпринимательской деятельности продукции, выполненных работ, полученных услуг в наличной свободно конвертируемой иностранной валюте. Общая сумма, принятая по одному договору, не может превышать 10000 долларов США, или эквивалент этой суммы в другой свободно конвертируемой иностранной валюте по официальному курсу гривни к иностранным валютам, установленному Национальным банком на день осуществления операции, или договора, в котором предусмотрена полная или частичная оплата нерезидентом в наличной свободно конвертируемой иностранной валюте за фрахтование судна, принадлежащего судовладельцу-резиденту. Сумма разовой оплаты за фрахтование судна в случае его захода в порт Украины, где расположен уполномоченный банк, в котором открыт текущий счет в иностранной валюте судовладельца-резидента, не может превышать 10000 долларов США, или эквивалент этой суммы в другой свободно конвертируемой иностранной валюте по официальному курсу гривни к иностранным валютам, установленному Национальным банком на день зачисления средств. Копия договора остается в уполномоченном банке;

б) оригинала таможенной декларации или справки о снятии полномочным представителем нерезидента — субъекта предпринимательской деятельности наличной иностранной валюты с картсчета нерезидента — субъекта предпринимательской деятельности с помощью корпоративной платежной карточки через уполномоченный банк (финансовое учреждение, получившее генеральную лицензию Национального банка на осуществление валютных операций). В таможенной декларации делается отметка уполномоченного банка о сумме и дате зачисления наличной иностранной валюты на текущий счет в иностранной валюте (через распределительный счет), открытый этим банком резиденту — субъекту предпринимательской деятельности. Копия таможенной декларации с указанной отметкой или справка о выплате уполномоченным банком (финансовым учреждением, получившим генеральную лицензию Национального банка на осуществление валютных операций) наличной иностранной валюты с картсчета нерезидента — субъекта предпринимательской деятельности остается в уполномоченном банке;

в) документа, подтверждающего полномочия, предоставленные представителю нерезидента — субъекта предпринимательской деятельности, на оплату договора наличной свободно конвертируемой иностранной валютой. Копия документа остается в уполномоченном банке;

г) копии страниц паспортного документа полномочного представителя нерезидента — субъекта предпринимательской деятельности (содержащих фото, фамилию и имя, информацию о дате выдачи и выдавшем его органе), которые остаются в уполномоченном банке.

8.7. При проведении нерезидентом расчетов с резидентом в случаях, определенных пунктом 6.4 главы 6 настоящих Правил, путем получения с собственного счета в иностранной валюте с помощью корпоративной платежной карточки через банкомат уполномоченного банка средств в гривнях уполномоченный банк может зачислять эти средства на текущий счет резидента — субъекта предпринимательской деятельности.

Основанием для зачисления наличных гривень на текущий счет субъекта предпринимательской деятельности являются копии счета (счета-фактуры) и чека банкомата о получениях гривень, которые остаются в уполномоченном банке.

8.8. Уполномоченный банк получает комиссионное вознаграждение по операциям, предусмотренным настоящими Правилами, согласно собственным тарифам исключительно в гривнях.

8.9. Субъекты предпринимательской деятельности, осуществляющие операции с наличной иностранной валютой согласно требованиям настоящих Правил, могут проводить операции с наличной иностранной валютой, отнесенной нормативно-правовым актом Национального банка, устанавливающим классификацию иностранных валют и банковских металлов, ко 2-й и 3-й группам при наличии договора между субъектом предпринимательской деятельности и уполномоченным банком, которым предусмотрено зачисление указанной иностранной валюты на текущий счет в иностранной валюте субъекта предпринимательской деятельности (через распределительный счет).

8.10. Пересчет стоимости товаров (услуг) с одной иностранной валюты в другую осуществляется в случаях, предусмотренных в главе 6 настоящих Правил, на основании официального курса гривни к иностранным валютам, установленного Национальным банком на день осуществления платежа, а в случаях, предусмотренных в главе 7 настоящих Правил, — на основании официального курса гривни к иностранным валютам, установленного на момент пересечения транспортным средством таможенной границы Украины.

8.11. Уполномоченный банк устанавливает лимит остатков иностранной валюты в кассе субъектов предпринимательской деятельности, которым разрешается использовать наличную иностранную валюту как средство платежа, если остатки иностранной валюты остаются в нерабочие времена суток в кассе (в расчет лимита кассы не включаются средства, предусмотренные для выплаты заработной платы нерезидентам и на командировку работников за границу). Сверхлимитные остатки наличной иностранной валюты подлежат полной инкассации в уполномоченный банк и зачислению на текущий счет в иностранной валюте субъекта предпринимательской деятельности (через распределительный счет). Если субъекты предпринимательской деятельности работают круглосуточно, то окончанием рабочего дня является начало операционного дня банка, в котором они обслуживаются.

Если субъекты предпринимательской деятельности работают в выходные и праздничные дни, то они могут превышать установленные лимиты остатка иностранной валюты в кассе с обязательной инкассацией сверхлимитных остатков в уполномоченный банк не позднее следующего рабочего дня банка.

8.12. Финансовые учреждения, получившие генеральную лицензию Национального банка на осуществление валютных операций, и национальный оператор почтовой связи могут использовать наличную иностранную валюту для проведения валютных операций согласно полученным генеральным лицензиям Национального банка на осуществление валютных операций.

8.13. Финансовые учреждения, получившие генеральную лицензию Национального банка на осуществление валютных операций, и национальный оператор почтовой связи самостоятельно определяют для собственных касс порядок расчета лимита кассы с учетом особенностей деятельности и режима работы, объемов наличных поступлений (расходов), сроков сдачи наличности и т. п. и на основании указанного устанавливают размер лимита для собственных касс.

8.14. Наличная иностранная валюта, полученная юридическими лицами — резидентами и иностранными представительствами с собственных текущих счетов в иностранной валюте, открытых в уполномоченных банках, используется исключительно на цели, на которые она получена.

8.15. Нарушение резидентами и нерезидентами требований настоящих Правил влечет за собой ответственность согласно законодательству Украины.

Директор Департамента валютного регулирования Е. Щербакова

Утверждена постановлением Правления Национального банка Украины от 27.05.2008 г. № 148

Инструкция о перемещении наличности и банковских металлов через таможенную границу Украины

Зарегистрирована в Министерстве юстиции Украины 11.06.2008 г. под № 520/15211

(с изменениями и дополнениями, последнее из которых внесены постановлением Правления Национального банка Украины от 08.10.2010 г. № 457)

1. Общие положения

1. Настоящая Инструкция разработана в соответствии со статьями 5, 11, 13 Декрета Кабинета Министров Украины от 19.02.93 г. № 15-93 «О системе валютного регулирования и валютного контроля», а также пунктом 14 статьи 7 и статьей 44 Закона Украины «О Национальном банке Украины».

2. Настоящая Инструкция устанавливает для резидентов и нерезидентов порядок перемещения (ввоза, вывоза, пересылки) наличности и банковских металлов через таможенную границу Украины. Требования настоящей Инструкции не распространяются на порядок ввоза в Украину и вывоза за пределы Украины наличности и банковских металлов уполномоченными банками.

3. Термины, используемые в настоящей Инструкции, употребляются в следующем значении:

наличность — это наличная валюта Украины и наличная иностранная валюта в виде банкнот и монет, которые находятся в обращении и являются законным платежным средством на территории соответствующего государства, банкноты и монеты, которые изъяты из обращения или изымаются из него, но подлежат обмену на денежные знаки, находящиеся в обращении (кроме монет, относящихся к банковским металлам), и дорожные чеки;

банковские металлы — это золото, серебро, платина, металлы платиновой группы, доведенные (аффинированные) до наивысших проб в соответствии с мировыми стандартами в слитках и порошках, которые имеют сертификат качества, а также монеты, произведенные из драгоценных металлов с пробами для отечественных монет не ниже для золота — 995, для серебра — 999, для платины и палладия — 999,5 и в иностранных монетах из драгоценных металлов с пробами не ниже для золота — 900, для серебра — 925, для платины и палладия — 999;

полномочный представитель — лицо, которому согласно распоряжению руководителя юридического лица предоставлены полномочия по осуществлению конкретных действий.

Другие термины употребляются в значениях, определенных в Декрете Кабинета Министров Украины от 19.02.93 г. № 15-93 «О системе валютного регулирования и валютного контроля».

4. Для требований настоящей Инструкции перерасчет сумм наличности в евро осуществляется по официальному курсу гривни к евро, установленному Национальным банком, или по кросс-курсу, определенному согласно официальному курсу гривни к соответствующим иностранным валютам на день пересечения таможенной границы Украины или на день пересылки наличности.

5. Физическое лицо независимо от возраста имеет право вывозить за пределы Украины и ввозить в Украину наличность и банковские металлы в соответствии с нормами, предусмотренными настоящей Инструкцией.

6. Таможенная декларация является основанием для вывоза (ввоза) указанной в ней наличности и банковских металлов и осуществления операций по поручению резидента или нерезидента в течение одного года со времени оформления декларации.

7. Физическое лицо, юридическое лицо несут ответственность за недекларирование наличности и банковских металлов, перемещаемых через таможенную границу Украины, в соответствии с законодательством Украины.

2. Ввоз в Украину и вывоз за пределы Украины наличности

1. Физическое лицо имеет право ввозить в Украину и вывозить за пределы Украины наличность в сумме, не превышающей в эквиваленте 10000 евро без письменного декларирования таможенному органу.

2. Физическое лицо имеет право ввозить в Украину и вывозить за пределы Украины наличность в сумме, превышающей в эквиваленте 10000 евро при условии письменного декларирования таможенному органу в полном объеме.

3. Юридическое лицо ввозит наличность в Украину или вывозит ее за пределы Украины через полномочного представителя без ограничения суммы на условиях письменного декларирования соответствующему таможенному органу в полном объеме.

Полномочный представитель юридического лица, которому принадлежат (арендованные, зафрахтованные или формируемые в Украине/за пределами Украины) транспортные средства, которые осуществляют пассажирские рейсы, ввозит/вывозит наличность, полученную на транспортном средстве за предоставленные услуги и/или реализованный товар, на основании соответствующих кассовых документов.

Полномочный представитель декларирует наличность, ввозимую/вывозимую по поручению юридического лица, и собственные средства отдельно с использованием двух экземпляров таможенной декларации.

4. Физическое лицо, юридическое лицо ввозят в Украину и вывозят за пределы Украины наличность в сумме, превышающей в эквиваленте 10000 евро, при наличии документов, подтверждающих снятие наличности со счетов банков (финансовых учреждений), исключительно на сумму, превышающую в эквиваленте 10000 евро.

5. Физическое лицо — нерезидент имеет право вносить средства на счета в уполномоченных банках или выполнять другие операции в банках Украины на основании таможенной декларации.

3. Пересылка наличности

1. Разрешается пересылать в Украину и за пределы Украины наличность в международных почтовых отправлениях и в международных экспресс-отправлениях с объявленной ценностью с соблюдением требований Правил предоставления услуг почтовой связи, утвержденных постановлением Кабинета Министров Украины от 05.03.2009 г. № 270, Конвенции по унификации некоторых правил, касающихся международных воздушных перевозок, постановления Кабинета Министров Украины от 25.12.2002 г. № 1948 «Некоторые вопросы осуществления таможенного контроля товаров и других предметов, перемещаемых (пересылаемых) через таможенную границу в международных почтовых и экспресс-отправлениях»:

а) физическим лицам, юридическим лицам (кроме уполномоченных банков) в сумме, не превышающей в эквиваленте 300 евро;

б) уполномоченным банкам.

2. Международные почтовые отправления и международные экспресс-отправления, в которых вложена наличность в сумме, превышающей установленные настоящей Инструкции нормы, получателям не выдаются, а возвращаются отправителям.

4. Перемещение банковских металлов

1. Физическое лицо имеет право ввозить в Украину и вывозить за пределы Украины банковские металлы весом, не превышающим 500 г, в виде слитков и монет на условиях письменного декларирования таможенному органу в полном объеме.

2. Физическое лицо имеет право вывозить за пределы Украины банковские металлы весом, превышающим 500 г, в виде слитков и монет на основании индивидуальной лицензии на вывоз за пределы Украины банковских металлов (далее — лицензия) (приложение 1) и при условии письменного декларирования таможенному органу.

Лицензию выдает территориальное управление Национального банка (далее — Управление) по месту проживания физического лица.

Для получения лицензии физическое лицо должно подать следующие документы:

заявление о выдаче лицензии в произвольной форме;

копии страниц паспорта (или заменяющего его документа), которые содержат фамилию, имя, отчество (при наличии), дату рождения, серию и номер паспорта (или заменяющего его документа), место проживания;

копии документов, подтверждающих приобретение банковских металлов в уполномоченных банках.

Управление направляет копию заявления физического лица о выдаче лицензии соответствующему территориальному подразделению по борьбе с организованной преступностью Министерства внутренних дел Украины и соответствующему территориальному подразделению по борьбе с коррупцией и организованной преступностью Службы безопасности Украины и выдает лицензию с учетом этих заключений, если эти заключения поступили в течение 14 дней со дня подачи заявления на рассмотрение.

3. Банковские металлы весом, превышающим 500 г, имеют право ввозить в Украину исключительно уполномоченные банки.

4. Юридические лица (кроме уполномоченных банков) не имеют права ввозить в Украину и вывозить за пределы Украины банковские металлы, за исключением ввоза в Украину юридическим лицом — резидентом банковских металлов, изготовленных нерезидентом по договору о переработке (аффинаже) давальческого сырья, если эти банковские металлы в полном объеме продаются Национальному банку Украины (Казначейству Украины). Основанием для ввоза в Украину этих банковских металлов является специальное разрешение Национального банка Украины (приложение 2).

Основанием для предоставления юридическому лицу — резиденту специального разрешения являются следующие документы:

заявление (приложение 3);

копия договора с нерезидентом о переработке (аффинаже) банковских металлов из давальческого сырья;

копия договора о продаже банковских металлов Национальному банку Украины.

Юридическое лицо — резидент подает в Национальный банк Украины в срок не более 10 рабочих дней с даты оформления грузовой таможенной декларации на ввоз банковских металлов копию грузовой таможенной декларации и опись ввезенных банковских металлов с распределением по весу слитков, по номиналу монет, удостоверенные подписью руководителя или заместителя руководителя юридического лица — резидента и оттиском печати этого юридического лица.

Директор Департамента валютного регулирования Е. Щербакова

Утверждены приказом Государственной налоговой администрации Украины от 23.04.2009 г. № 210

Методические рекомендации по порядку проведения проверок по вопросам соблюдения субъектами хозяйствования кассовой дисциплины, полноты оприходования выручки от реализации

товаров (услуг)

1. Общие положения

Методические рекомендации по порядку проведения проверок по вопросам соблюдения субъектами хозяйствования кассовой дисциплины, полноты оприходования выручки от реализации товаров (услуг) разработаны в соответствии со статьей 8 Закона Украины от 4 декабря 1990 года № 509-XII «О государственной налоговой службе в Украине» для применения должностными (служебными) лицами органов государственной налоговой службы Украины при осуществлении контроля за соблюдением ими установленного порядка ведения операций с наличностью в национальной валюте, порядка проведения расчетов, полноты оприходования выручки от реализации товаров, а также предупреждения фактов уклонения от выполнения обязательств перед бюджетами и государственными целевыми фондами.

2. Нормативно-правовое регулирование

Основными законодательными и нормативно-правовыми актами, регулирующими порядок ведения кассовых операций, проведения расчетов, полноты оприходования выручки от реализации товаров, являются:

2.1. Закон Украины от 4 декабря 1990 года № 509-XII «О государственной налоговой службе в Украине», с изменениями и дополнениями (далее — Закон № 509-XII).

2.2. Закон Украины от 6 июля 1995 года № 265/95-ВР «О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг», с изменениями и дополнениями (далее — Закон № 265/95-ВР).

2.3. Закон Украины от 20 мая 1999 года № 679-XIV «О Национальном банке Украины», с изменениями и дополнениями (далее — Закон № 679-XIV).

2.4. Закон Украины от 22 мая 2003 года № 889-IV «О налоге с доходов физических лиц»*, с изменениями и дополнениями (далее — Закон № 889-IV).

* С 01.01.2011 г. Закон Украины «О налоге с доходов физических лиц» от 22.05.2003 г. № 889-IV утратил силу. — Примеч. ред.

2.5. Указ Президента Украины от 12 июня 1995 года № 436/95 «О применении штрафных санкций за нарушение норм по регулированию обращения наличных», с изменениями и дополнениями (далее — Указ № 436/95).

2.6. Постановление Правления Национального банка Украины от 9 февраля 2005 года № 32 «Об установлении предельной суммы наличного расчета», зарегистрированное в Министерстве юстиции Украины 18.04.2005 под № 410/10690 (далее — постановление № 32).

2.7. Положение о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине, утвержденное постановлением Правлении Национального банка Украины от 15 декабря 2004 года № 637, с изменениями и дополнениями (далее — Положение № 637).

2.8. Приказ Министерства статистики Украины от 15.02.96 г. № 51 «Об утверждении типовых форм первичного учета кассовых операций»** (далее — приказ № 51).

** На сегодняшний день формы первичного учета кассовых операций приведены в приложениях к Положению о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине, утвержденному постановлением Правления НБУ от 15.12.2004 г. № 637. — Примеч. ред.

2.9. Приказ ГНА Украины от 01.12.2000 г. № 614 «Об утверждении нормативно-правовых актов к Закону Украины «О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг», с изменениями и дополнениями (далее — приказ № 614).

2.10. Приказ ГНА Украины от 10.08.2005 г. № 327 «Об утверждении Порядка оформления результатов невыездных документальных, выездных плановых и внеплановых проверок по вопросам соблюдения налогового, валютного и другого законодательства»*, с изменениями и дополнениями.

* Новый Порядок оформления результатов документальных проверок по вопросам соблюдения налогового, валютного и другого законодательства утвержден приказом ГНАУ от 22.12.2010 г. № 984. — Примеч. ред.

2.11. Приказ ГНА Украины от 27.04.2006 г. № 225 «Об утверждении новой редакции образцов форм актов проверок и Методических рекомендаций по их оформлению», с изменениями и дополнениями.

2.12. Приказ ГНА Украины от 12.08.2008 г. № 534 «Об утверждении Методических рекомендаций по оформлению материалов проверок за соблюдением субъектами хозяйствования порядка проведения расчетов за товары (услуги), требований по регулированию обращения наличных, наличия торговых патентов и лицензий», с изменениями и дополнениями.

3. Рекомендации по содержанию программы проверки за соблюдением порядка ведения операций с наличностью

Программа проверки должна содержать детальный перечень процедур и перечень объектов проверки по направлениям и может включать следующие вопросы:

3.1. Соблюдение субъектом хозяйствования порядка ведения кассовой книги и кассовых документов и порядка их оформления, анализ инвентаризации кассы:

проверка наличия у предприятия кассовой книги, а также соответствия ее оформления требованиям законодательства Украины;

правильность ведения кассовой книги, оформления в ней кассовых операций по приему и выдаче наличных средств (в том числе по срокам);

соответствие указанных в кассовой книге сумм принятой в кассу или выданной из нее наличности данным приходных и расходных кассовых ордеров;

правильность заполнения всех реквизитов приходных и расходных кассовых ордеров и расходных ведомостей (проставление необходимых дат, номеров, сумм, указание оснований для их выписки, наличие подписей служебных лиц и получателей средств, оттисков печатей и штампов, подписей о получении наличных, правильность оформления депонированных сумм и т. п.);

установление наличия у предприятия журнала регистрации приходных и расходных кассовых документов и книги учета принятых и выданных кассиром денег и правильность их ведения;

правильность отражения в кассовых документах номеров корреспондирующих счетов, соответствие между корреспонденцией счетов, внесенных в кассовую книгу и указанных в кассовых ордерах, наличие необходимых оправдательных документов, прилагаемых к кассовым ордерам (заявления, накладные, счета, справки и т. п.);

анализ актов инвентаризации кассы предприятия.

3.2. Оприходование поступлений наличности в кассу:

анализ общего состояния поступлений наличности из касс банка в кассы предприятия на основании банковских выписок по текущим счетам;

сверка банковских выписок (по суммам средств, полученных из банка, и датам) и проверка соответствия записей в кассовой книге данным приходных кассовых ордеров, в случае необходимости могут также сравниваться данные корешков денежных чеков с выписками банка;

установление полноты и своевременности оприходования в кассах наличных поступлений, полученных предприятием (за реализованную продукцию, проданные товары, выполненные работы, предоставленные услуги и т. п.);

порядок оприходования наличности в кассах во время расчетов с применением регистраторов расчетных операций (расчетных книжек) (далее — РРО, РК), в соответствии с пунктом 2.6 Положения № 637;

определение целесообразности проведения соответствующих встречных документальных проверок, осуществляемых непосредственно у предприятий-покупателей (заказчиков), которые уплатили наличные средства, путем привлечения соответствующих первичных документов и взаимной сверки кассовых документов получателей наличных с данными покупателей.

3.3. Соблюдение установленного лимита остатка наличности в кассе:

проверка соблюдения предприятием лимита кассы;

определение наличия самостоятельно установленного лимита кассы и соответствие его расчета требованиям Положения № 637;

установление по приказам, распоряжениям или другим распорядительным документам суммы самостоятельно доведенных предприятием (юридическим лицом) лимитов касс своим обособленным подразделениям;

при осуществлении проверок предприятий в сфере торговли, общественного питания и услуг обращается внимание на обязательность обеспечения постоянного наличия в кассах проверяемых предприятий разменной монеты.

3.4. Получение предприятием значительных сумм наличных:

анализ согласно банковским документам всех случаев получения субъектом хозяйствования значительных сумм наличных средств;

анализ объемов наличности, периодичность и структура ее выдачи, динамика по сравнению с предыдущими периодами, проведение операций, которые не являются экономически оправданными или противоречат законодательству Украины (не соответствуют характеру его деятельности) переводы значительных сумм наличных на счета физических лиц; поступление и снятие со счетов наличности в суммах, превышающих обычный денежный оборот этого предприятия (предпринимателя);

анализ внесения на счета наличности с последующим переводом ее в сжатые сроки другому предприятию; систематическое или полное снятие значительных сумм наличности в день ее поступления на счет и т. п.

3.5. Соблюдение порядка расходования наличности из выручки:

проверка расходования субъектом хозяйствования наличности из выручки на выплаты, связанные с оплатой труда и т. п.

3.6. Соблюдение порядка выдачи наличности под отчет и ее использования:

использование средств для решения хозяйственных вопросов;

соблюдение подотчетными лицами установленных сроков составления и подачи в бухгалтерию соответствующих отчетов, своевременность возврата в кассу остатка неиспользованных средств (одновременно с соответствующим отчетом), наличие оригиналов подтверждающих документов, их погашение и т. п.;

определение случаев подачи подотчетными лицами отчетов об использовании средств с нарушением установленных сроков;

установление случаев нарушения сроков и условий выдачи наличности под отчет, которые определяются законодательством Украины, в частности пунктом 2.11 Положения № 637;

проверка правильности оформления выдачи наличности под отчет как на командировку, так и на другие нужды, установление достоверности подтверждающих документов, прилагаемых к отчетам об использовании средств;

проверка вопросов полной и своевременной отчетности подотчетных лиц в случае использования во время командировки значительных сумм подотчетных средств для решения хозяйственных нужд;

установление наличия распорядительных документов (приказа, распоряжения) на служебные командировки, правильность ведения записей в журнале регистрации командировочных удостоверений, соблюдение предельной продолжительности служебной командировки, наличие отметок в командировочном удостоверении, своевременность отчетности за израсходованные во время командировки средства, правильность возмещения расходов работникам и т. п.;

подача отчета об использовании средств в бухгалтерию в установленные сроки без одновременного возврата в кассу неиспользованных подотчетных сумм.

3.7. Соблюдение предельных ограничений на осуществление наличных расчетов:

проведение анализа записей в кассовой книге, книге учета приобретенных товаров (выполненных работ, предоставленных услуг), данных кассовых ордеров, отчетов подотчетных лиц и других подтверждающих документов;

установление нарушений ограничения на осуществление наличных расчетов, сравнение фактических расходов наличных плательщиков наличных средств за приобретенные товары (выполненные работы, предоставленные услуги) по конкретному расчету, подтвержденному соответствующими обосновывающими документами;

в случае необходимости осуществить встречные проверки субъектов хозяйствования со сравнением данных (по суммам и срокам) соответствующих кассовых документов плательщиков и получателей наличных средств.

3.8. Другие нарушения установленного порядка ведения кассовых операций.

Учитывая специфику видов деятельности субъектов хозяйствования, в рекомендованный план проверки могут вноситься дополнительные вопросы проверки.

4. Рекомендации по контролю за соблюдением порядка ведения операций с наличностью (сбор доказательств нарушений и оформления рабочих документов)

4.1. Проверка соблюдения субъектом хозяйствования порядка ведения кассовой книги и кассовых документов и порядка их оформления

В ходе проверок выясняется наличие у предприятия кассовой книги, а также соответствие ее оформления требованиям законодательства. В ходе проверок порядка ведения кассовой книги необходимо удостовериться, что предприятие имеет только одну кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастиковой печатью. Количество листов в кассовой книге должно быть заверено подписями руководителя и главного бухгалтера. Подчистки и немотивированные исправления в кассовой книге запрещаются.

Кроме того, проверяется правильность ведения кассовой книги, оформления в ней кассовых операций по приему и выдаче наличных средств (в том числе по срокам), соответствие указанных в ней сумм о принятой в кассу или выданной из кассы наличности данным приходных и расходных кассовых ордеров (типовые формы соответственно № КО-1 и КО-2), качество и своевременность записей кассира согласно указанным в кассовой книге кассовым документам, наличие подписи бухгалтера, проверившего записи по количеству полученных им кассовых ордеров, правильность подсчета фактических остатков наличности в кассе на конец дня и т. п.

При этом записи в кассовой книге формы № КО-4 осуществляются в двух экземплярах (через копировальную бумагу) чернилами темного цвета чернильной или шариковой ручкой. Первые экземпляры, являющиеся неотрывной частью листа кассовой книги, — «Вкладные листы кассовой книги» остаются в кассовой книге. Вторые экземпляры, являющиеся отрывной частью листа кассовой книги, — «Отчет кассира» являются документом, по которому кассиры отчитываются о движении денег в кассе. Первые и вторые экземпляры имеют одинаковые номера.

В конце рабочего дня кассир подытоживает операции за день, выводит остаток наличности в кассе на начало следующего дня и передает в бухгалтерию отчет кассира с приходными и расходными кассовыми ордерами под подпись в кассовой книге (п. 4.3 Положения № 637). Наличность, выданная по расходным ведомостям на выплаты, связанные с оплатой труда, отражается в кассовой книге по окончании сроков этих выплат (п. 2.10 Положения № 637), а закрытие указанных документов и выписка соответствующих расходных кассовых ордеров на депонированные суммы осуществляются в порядке, определенном пунктом 3.9 Положения № 637.

В пункте 1.2 Положения № 637 указано, что обособленные подразделения — это филиалы, представительства, отделения и другие структурные подразделения, наделяемые частью имущества хозяйственных организаций, которые осуществляют в отношении этого имущества право оперативного использования или другое вещное право, предусмотренное законодательством Украины. Эти структурные подразделения могут иметь кассу.

В соответствии с пунктом 1.2 Положения № 637 касса — помещение или место осуществления наличных расчетов, а также приема, выдачи, хранения наличных средств, других ценностей, кассовых документов. При этом отдельное помещение для работы кассира иметь необязательно.

Пунктом 4.2 Положения № 637 определено, что руководители должны обеспечить надлежащее обустройство кассы и надежное хранение наличных средств в ней.

Каждое предприятие (юридическое лицо), имеющее кассу, ведет одну кассовую книгу для учета операций с наличностью в национальной валюте (без учета касс обособленных подразделений). Обособленные подразделения предприятий, которые ведут операции по приему наличности за проданную продукцию (товары, работы, услуги) с оформлением ее приходным

кассовым ордером, а также по выдаче наличности на выплаты, связанные с оплатой труда, производственные (хозяйственные) нужды, другие операции с оформлением их расходными кассовыми ордерами и ведомостями, ведут кассовую книгу, которая выдается и оформляется предприятием.

Следовательно, Положением № 637 предусмотрены две разновидности кассовых книг — «главная» кассовая книга предприятия и кассовые книги обособленных подразделений, которые ведутся по типовой форме № КО-4, утвержденной приказом № 51*. «Главная» кассовая книга может быть только одна, кассовых книг подразделений может быть несколько, но выдаются и оформляются они централизованно. Листы кассовой книги должны быть пронумерованы, прошнурованы и скреплены оттиском печати предприятия (юридического лица). Количество листов в кассовой книге подтверждается подписями руководителя и главного бухгалтера предприятия (юридического лица).

* На сегодняшний день формы первичного учета кассовых операций приведены в приложениях к Положению о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине, утвержденному постановлением Правления НБУ от 15.12.2004 г. № 637. — Примеч. ред.

Вместе с тем обособленные подразделения предприятий, которые в соответствии с Законом № 265/95-ВР осуществляют расчеты с применением регистраторов расчетных операций или расчетных книжек и ведением книг учета расчетных операций, но не проводят операции по приему (выдаче) наличности по кассовым ордерам, кассовую книгу не ведут (абзац четвертый подпункта 4.2 Положения № 637).

В ходе проверки определяется правильность заполнения всех реквизитов приходных и расходных кассовых ордеров и платежных (расчетно-платежных) ведомостей. Недопустимыми являются исправления, зачеркивания и т. п., также проверяется указание соответствующих дат, номеров сумм, оснований для их выписки, наличие подписей служебных лиц и получателей средств, печатей, штампов, подписей о получении наличных, правильность оформления депонированных сумм и т. п. По отдельным платежным (расчетно-платежным) ведомостям могут избирательно перечисляться суммы выплаченных наличных.

Приходные кассовые ордера и квитанции к ним, а также расходные кассовые ордера должны быть заполнены таким образом, чтобы обеспечивалась сохранность этих записей в течение срока хранения документов. Необходимо проверить использование бланков приходных кассовых ордеров, их учет и хранение.

Устанавливается наличие у предприятия журнала регистрации приходных и расходных кассовых ордеров и книги учета принятых и выданных кассиром денег (типовые формы соответственно № КО-3 и № КО-5) и правильность их ведения, а также правильность отражения в кассовых документах номеров корреспондирующих счетов, соответствие между корреспонденцией счетов, внесенных в кассовую книгу и проставленных в кассовых ордерах, наличие необходимых оправдательных документов, прилагаемых к кассовым ордерам (заявления, накладные, счета, справки и т. п.), и отметок об их погашении. В кассовых документах проверяется достоверность подписей получателей средств.

Кассовый ордер оформляется бухгалтером, а не кассиром (п. 3.10 Положения № 637), чернилами темного цвета чернильной или шариковой ручкой, с помощью пишущих машинок, компьютерных средств или другими способами для надлежащей сохранности записей в течение установленного для хранения документов срока (три года). Исправления в кассовых ордерах запрещаются.

Кроме того, кассовый ордер до передачи в кассу регистрируется бухгалтером в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (п. 3.11 Положения № 637). Исключение сделано для расходных кассовых ордеров, оформленных на основании расходных ведомостей на выплаты, связанные с оплатой труда, они регистрируются в журнале после осуществления этих выплат. Согласно приказу № 51* можно использовать две формы журналов. Журналы по форме № КО-3 ведутся для приходных и расходных кассовых ордеров отдельно, журнал по форме № КО-3а можно использовать только один для регистрации в нем как приходных, так и расходных кассовых ордеров.

* На сегодняшний день указанные вопросы урегулированы п. 170.9 ст. 170 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI. — Примеч. ред.

Выдача кассовых ордеров и расходных ведомостей на руки лицам, которые вносят или получают наличные, запрещается (п. 3.10 Положения № 637). Оформив кассовый ордер, бухгалтер несет его на подпись к руководству.

Приходный кассовый ордер подписывается главным бухгалтером или лицом, уполномоченным руководителем предприятия. О приеме предприятиями наличности в кассу по приходным кассовым ордерам выдается заверенная оттиском печати этого предприятия квитанция (являющаяся отрывной частью приходного кассового ордера) за подписями главного бухгалтера или работника предприятия, уполномоченного на это руководителем (п. 3.3 Положения № 637). Следовательно, оттиском печати заверяется отрывная часть приходного кассового ордера.

Расходный кассовый ордер подписывают руководитель и главный бухгалтер или работник предприятия, уполномоченный на это руководителем (п. 3.4 Положения № 637). Оттиск печати на расходном кассовом ордере не ставится. К расходным ордерам могут прилагаться заявление на выдачу наличных, расчеты и т. п. Если на приложенных к

расходным кассовым ордерам документах, заявлениях, счетах и т. п. имеется разрешительная надпись руководителя предприятия, его подпись на расходных кассовых ордерах необязательна.

Согласно п. 3.12 Положения № 637 кассовые ордера или расходные ведомости сразу же после получения или выдачи по ним наличных подписываются кассиром, а на приложенных к ним документах ставится оттиск штампа или надпись «Оплачено» с указанием даты (числа, месяца, года). Прием и выдача наличных по кассовым ордерам могут осуществляться только в день их составления (п. 3.10 Положения № 637).

Вместе с тем при проверке правильности заполнения кассовых документов и организации порядка ведения кассовых операций следует учесть разъяснения, предоставленные письмом Национального банка Украины от 09.07.2008 г. № 11-111/2779-9370 «Разъяснения по применению типовых форм первичного учета кассовых операций».

В настоящий момент Государственный комитет статистики Украины, являющийся правопреемником Министерства статистики Украины, издал приказ от 09.06.2008 г. № 186 «О признании утратившим силу приказа Министерства статистики Украины от 15.02.96 г. № 51 «Об утверждении типовых форм первичного учета кассовых операций».

В то же время Национальный банк Украины, руководствуясь требованиями статей 33 и 40 Закона № 679-XIV, отмечает, что до нормативно-правового урегулирования указанного вопроса предприятия должны применять нормы Положения № 637 и Инструкции, а для первичного учета кассовых операций — формы документов, предусмотренные этими нормативно-правовыми актами.

4.2. Анализ актов инвентаризации кассы предприятия

Инвентаризация кассы субъектами хозяйствования проводится с целью контроля за сохранностью средств и выявления излишков и недостач денежных средств в кассе предприятия.

Сроки проведения инвентаризации устанавливаются руководителем субъекта хозяйствования. Как правило, инвентаризация кассы проводится планово 1 раз в квартал и внепланово — в случаях нарушения финансовой дисциплины кассиром и при смене кассира.

Основными задачами инвентаризации кассы, в частности, являются:

— выявление фактического наличия средств;

— установление остатка или недостачи средств путем сопоставления фактического наличия с данными бухгалтерского учета;

— проверка соблюдения условий и порядка хранения денежных средств.

4.3. Проверка соблюдения предприятием порядка оприходования поступлений наличности в кассу

Полнота и своевременность оприходования наличных средств в кассу, полученных со счетов предприятия в банке, устанавливаются путем встречной и взаимной проверки данных выписок банка с расчетных счетов предприятия, корешков чековых книжек, приходных кассовых ордеров и записей в кассовой книге. При изучении денежных операций должностному лицу необходимо запросить из соответствующего отделения банка информацию о выданных чековых книжках за проверяемый период. Для определения того, что полученные с банковских счетов денежные средства оприходованы своевременно и полностью, необходимо сверить записи в журнале-ордере № 1 и кассовой книге с суммами на корешках чековых книжек и в выписках банков. Чековые книжки, корешки использованных чеков, а также неиспользованные чеки должны храниться у главного бухгалтера.

В ходе проверки полного и своевременного оприходования средств, поступивших в кассу предприятия от осуществления хозяйственной деятельности, записи в кассовой книге сверяются по суммам и срокам с данными соответствующих приходных кассовых ордеров (с привлечением в случае необходимости таких оправдательных документов, как товарные и кассовые чеки, расчетные квитанции, квитанции к приходным кассовым ордерам, счета-фактуры, товарно-транспортные и налоговые накладные и т. п.).

Для углубленной проверки полного оприходования в кассе наличных средств, полученных из разных источников, могут анализироваться также обороты по ведомости журнала-ордера № 1 по дебету субсчета 301 «Касса в национальной валюте» по сравнению с оборотами по кредиту каждого корреспондирующего счета/субсчета (311 «Текущие счета в национальной валюте», 37 «Расчеты с разными дебиторами», 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 661 «Расчеты по заработной плате», 662 «Расчеты с депонентами», 681 «Расчеты по авансам полученным» и других счетов) с последующим сравнением их с записями в кассовой книге и данными документов, подтверждающих фактическое получение предприятием определенных сумм наличных в соответствующие сроки.

Проверке подлежат операции по оприходованию выручки от реализации продукции и предоставления услуг работникам предприятия за наличные, так как по этим операциям наиболее часто встречаются злоупотребления, связанные с полным или частичным неоприходованием наличных средств в кассу.

В случае расхождений следует провести проверку операций по существу и установить причины отклонений. При наличии задолженности работников или других лиц, например за купленные товарно-материальные ценности, необходимо проверить реальность возникновения такой задолженности.

Кроме указанных методов проверки, для контроля за полным и своевременным оприходованием наличных конкретным предприятием должностное лицо может применять соответствующие встречные проверки, которые осуществляются непосредственно на предприятиях-покупателях (заказчиках), уплативших наличные средства, путем привлечения соответствующих первичных документов и взаимной сверки кассовых документов получателей наличных с данными покупателей.

При наличии в кассе предприятия наличности, не подтвержденной приходными кассовыми ордерами, она считаются не оприходованной в кассе.

В ходе проверки вопросов оприходования наличности в кассе следует учесть, что в случае проведения наличных расчетов в соответствии с Законом № 265 с применением регистраторов расчетных операций или использованием расчетных книжек и книг учета расчетных операций оприходованием наличности является осуществление учета указанных наличных средств в полной сумме их фактических поступлений в книге учета расчетных операций на основании фискальных отчетных чеков регистраторов расчетных операций (данных расчетных книжек).

В соответствии с пунктом 2.6 Положения № 637 вся наличность, поступающая в кассы, должна своевременно (в день получения наличных средств) и в полной сумме оприходоваться.

Оприходованием наличности в кассах предприятий, производящих расчеты с оформлением их кассовыми ордерами и ведением кассовой книги в соответствии с требованиями главы 4 Положения № 637, является осуществление учета наличности в полной сумме их фактических поступлений в кассовой книге на основании приходных кассовых ордеров.

В случае проведения наличных расчетов с применением регистратора расчетных операций или расчетной книжки оприходованием наличных является осуществление учета указанных наличных средств в полной сумме их фактических поступлений в книге учета расчетных операций на основании фискальных отчетных чеков регистратора расчетных операций (данных расчетных книжек).

Оприходуемые суммы наличности должны соответствовать суммам, определенным в кассовых (расчетных) документах.

Согласно пункту 4.1 Положения № 637 для обеспечения осуществления расчетов наличностью предприятия должны иметь кассу (помещение или место осуществления наличных расчетов), а все поступления и выдачу наличных в национальной валюте отражать в кассовой книге (пункт 4.2 Положения № 637).

Таким образом, оприходованием наличности в кассе предприятия, которое производит наличные расчеты с применением РРО (РК), является осуществление учета такой наличности в книге учета расчетных операций (на основании фискальных отчетных чеков РРО или данных РК) и отражение поступления этой наличности в кассовой книге предприятия.

По вопросу правомерности использования субъектом хозяйствования наличных средств, изъятых из ящика РРО операцией «служебная выдача», на хозяйственные нужды или перемещения наличности из кассового ящика (места проведения расчетов) в другое место хранения (без их использования на хозяйственные нужды) без оприходования таких наличных средств в книге учета расчетных операций следует отметить следующее.

Пунктом 2.9 Положения № 637 предусмотрена возможность использования предприятием наличной выручки (наличности) для обеспечения потребностей, возникающих в процессе их функционирования (в том числе на хозяйственные нужды). Наличность, поступающая через РРО в течение дня, также может быть использована предприятием на хозяйственные нужды. Изъятие таких наличных средств из ящика РРО в соответствии с пунктом 4.5 приказа № 614 может быть осуществлено операцией «служебная выдача», которая применяется для регистрации через РРО выдачи наличности, не связанной с расчетными операциями с покупателями. На сумму наличности (изъятой из ящика РРО операцией «служебная выдача»), которая будет использована предприятием на хозяйственные нужды, должен быть выписан расходный кассовый ордер (с регистрацией его в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов) и сделана соответствующая запись в кассовой книге предприятия.

Все поступления и выдачу наличности предприятия отражают в кассовой книге, записи в которой осуществляются кассиром на основании кассовых ордеров (пп. 4.2 и 4.3 Положения № 637).

Вместе с тем обособленные подразделения предприятий, которые осуществляют наличные расчеты с применением регистраторов расчетных операций и ведением книги учета расчетных операций, но не проводят операций по приему (выдаче) наличности по кассовым ордерам, кассовую книгу не ведут (абзац четвертый п. 4.2 Положения № 637).

В то же время инкассация выручки магазина — обособленного подразделения предприятия, применяющего регистратор расчетных операций, в соответствии с пунктом 4.5 приказа № 614 осуществляется с использованием операции «служебная выдача» и учитывается в книге учета расчетных операций, которая ведется таким обособленным подразделением.

Таким образом, если обособленное подразделение выручку от продажи товаров фиксирует через регистраторы расчетных операций, осуществляет только операции по сдаче выручки через инкассаторов банка, но не выполняет операции по выдаче наличности на выплаты, связанные с оплатой труда, производственные (хозяйственные) нужды, другие операции, требующие оформления их расходными кассовыми ордерами и ведомостями, то такие магазины не оформляют кассовые операции кассовыми ордерами и согласно требованиям пункта 4.2 Положения № 637 кассовую книгу не ведут.

Кроме того, учитывая, что наличная выручка обособленных подразделений предприятия сдается ими самостоятельно через инкассаторов банка и зачисляется на счет предприятия в безналичном порядке, такая наличная выручка не оформляется приходными и расходными кассовыми ордерами в кассе предприятия, поскольку непосредственно не поступает в его кассу.

4.4. Проверка соблюдения установленного лимита остатка наличности в кассе

В ходе проверки соблюдения предприятием лимита кассы определяется наличие самостоятельно установленного лимита кассы и соответствие его расчета требованиям Положения № 637, уточняются по приказам, распоряжениям или другим распорядительным документами суммы самостоятельно доведенных предприятием (юридическим лицом) лимитов касс обособленным подразделениям.

Также выясняется соблюдение предприятием установленного лимита кассы, сроков и порядка сдачи наличной выручки. Следует учитывать, что средства, полученные из кассы банка или направленные из выручки на выплаты, относящиеся к фонду оплаты труда, могут в соответствии с пунктом 2.10 Положения № 637 в течение трех — пяти рабочих дней храниться в кассе сверх установленного лимита кассы.

Для определения сверхлимитных остатков наличности в кассе сравниваются записи о фактических ее остатках в кассе по кассовой книге с установленным лимитом кассы за каждый день независимо от того, осуществлялись в этот день кассовые обороты (поступление и расходование наличности) или нет. Если в проверяемом периоде выявлено превышение лимита кассы, то выясняется, в течение какого времени (в днях) и какие сверхлимитные суммы не сдавались в установленные сроки в банк и по какой причине, а также общая сумма сверхлимитных остатков.

Наличные средства, которые не считаются сверхлимитными в соответствии с пунктом 5.10 Положения № 637, для расчета сверхлимитных остатков наличности в кассе не берутся.

В случае выявления в ходе проверок расходных кассовых ордеров или расходных ведомостей, в которых выдача наличности из кассы не подтверждена подписью получателя (абзац второй пункта 3.5 Положения № 637), сумма наличности по таким расходными документам прибавляется к остатку наличности в кассе только в день, в котором оформлены расходные документы, и в дальнейшем эта сумма не берется для расчета сверхлимитных остатков наличных.

При осуществлении проверок в сфере торговли, общественного питания и услуг также обращается внимание на обязательность обеспечения постоянного наличия в кассах проверяемых предприятий разменной монеты для выдачи сдачи.

В случае выявления нарушения установленного лимита кассы производится расчет общей суммы превышения установленных лимитов за каждый день.

При рассмотрении вопроса, в какой сумме считаются сверхлимитными в день их поступления наличные средства, если они были сданы в обслуживающие банки на следующий рабочий день банка в сумме меньшей, нежели та, что превышала лимит в предыдущий день, в том числе если они в сумме, превышающей лимит, были использованы предприятием на следующий день для выплат на командировку (а не на хозяйственные нужды, как указано в п. 5.10 Положения № 637), следует руководствоваться следующим.

В соответствии с п. 5.10 Положения № 637 наличные средства не считаются сверхлимитными в день их поступления, если они были сданы в сумме, превышающей установленный лимит кассы, в обслуживающие банки не позднее следующего рабочего дня банка или были выданы для использования предприятием в соответствии с законодательством на следующий день на нужды, связанные с деятельностью предприятия.

Следовательно, наличные средства, превышавшие установленный лимит кассы в день их поступления в кассу предприятия, не будут считаться сверхлимитными, если они были сданы в учреждение банка на следующий рабочий день банка даже в сумме меньшей, нежели превышавшая лимит кассы в предыдущий день, при условии

использования предприятием остальных средств (превышавших лимит) на нужды, связанные с деятельностью предприятия.

Учитывая требования п. 5.10 Положения № 637, наличные средства не считаются сверхлимитными в день их поступления не только в случае их сдачи в сумме, превышающей установленный лимит кассы, в обслуживающие банки не позднее следующего рабочего дня банка, но и в случае их выдачи для использования предприятием в соответствии с законодательством (без предварительной сдачи их в банк и одновременного получения из кассы банка на указанные нужды) на следующий день на нужды, связанные с деятельностью предприятия, в том числе на командировку (с учетом изменений, внесенных постановлением Правления Национального банка Украины от 13 декабря 2006 года № 454, вступившим в силу с 20.01.2007 г.).

По вопросу, рассчитываются ли сверхлимитные остатки в выходные дни обслуживающего банка, в выходные дни предприятия, в рабочие дни при отсутствии движения наличных

В соответствии с п. 4.3 Положения № 637 записи в кассовой книге проводятся кассиром по операциям получения или выдачи наличности по каждому кассовому ордеру и расходной ведомости в день ее поступления или выдачи. При отсутствии движения наличности в кассе в течение рабочего дня записи в кассовой книге в этот день могут не осуществляться.

Согласно п. 7.23 Положения № 637 для определения сверхлимитных остатков наличности в кассе сравниваются записи о фактических ее остатках в кассе по кассовой книге с установленным лимитом кассы за каждый день независимо от того, осуществлялись в этот день кассовые обороты (поступление и расходование наличности) или нет.

Таким образом, в соответствии с указанными нормами Положения № 637 предприятием должны рассчитываться сверхлимитные остатки в рабочие и выходные дни обслуживающего банка и предприятия, но при проверках соблюдения норм по регулированию обращения наличности по выявлению сверхлимитных остатков наличности в выходные дни банка, предприятия и при отсутствии движения наличности в кассе необходимо руководствоваться требованиями п. 5.10 Положения № 637.

По вопросу, какие наличные средства могут храниться в кассе в течение трех — пяти рабочих дней

В соответствии с п. 2.10 Положения № 637 предприятие имеет право хранить в своей кассе наличность для выплат, относящихся к фонду оплаты труда, а также пенсий, стипендий, дивидендов (дохода) сверх установленного лимита кассы в течение трех рабочих дней, а для проведения таких выплат работникам отдаленных обособленных подразделений предприятий железнодорожного транспорта и морских портов — в течение пяти рабочих дней, включая день получения наличных в банке.

Согласно абзацу второму п. 7.22 Положения № 637 в ходе проверок выясняется, как предприятие соблюдает установленный лимит кассы, сроки и порядок сдачи наличной выручки. Кроме того, должно учитываться, что средства, полученные из кассы банка или направленные из выручки на выплаты, относящиеся к фонду оплаты труда, могут в соответствии с пунктом 2.10 Положения № 637 в течение трех — пяти рабочих дней храниться в кассе сверх установленного лимита кассы.

4.5. Анализ получения предприятием значительных сумм наличных

В ходе проверки систематизируются согласно банковским документам все случаи получения предприятием (предпринимателем) значительных сумм наличных средств, а при необходимости используются также соответствующие данные банков, в которых открыты его текущие счета.

Анализируются объемы наличности, периодичность и структура ее выдачи, динамика по сравнению с предыдущими периодами. Обращается внимание на сроки открытия предприятием (предпринимателем) счета, проведения им операций, которые не являются экономически оправданными или противоречат законодательству Украины (не соответствуют характеру его деятельности; переводы значительных сумм наличности на счета физических лиц; поступление и снятие со счетов наличности в суммах, превышающих обычный денежный оборот этого предприятия (предпринимателя); внесение на счета наличных с дальнейшим переводом их в сжатые сроки другому предприятию; систематическое или полное снятие значительных сумм наличных в день их поступления на счет и т. п.).

Анализируется также выдача наличности, которую проверяемый субъект хозяйствования получал со своего счета регулярно в течение короткого периода (недели, декады, месяца).

При осуществлении контроля за соблюдением ведения операций с наличностью должно уделяться внимание операциям по получению предприятием значительных сумм (превышающих эквивалент 10000 евро по официальному курсу гривни к иностранной валюте, установленному НБУ). При этом систематизируются согласно банковским документам все случаи получения предприятием значительных сумм наличных средств. В ходе проверки анализируются объемы наличности, периодичность и структура ее выдачи, динамика по сравнению с предыдущими периодами. Обращается также внимание на

сроки открытия предприятием счета, проведения им операций, которые не являются экономически оправданными или противоречат действующему законодательству.

Анализируется также выдача наличности в суммах ниже 10000 евро, но которые проверяемое предприятие получало со своего счета регулярно в течение короткого периода. При необходимости для контроля за целевым использованием значительных сумм наличности, полученной предприятием в учреждении банка, могут осуществляться встречные проверки.

4.6. Соблюдение порядка расходования наличности из выручки

С целью проверки расходования наличности из выручки на выплаты, связанные с оплатой труда, могут использоваться: месячный (квартальный) бухгалтерский баланс (Положение (стандарт) бухгалтерского учета 2), Главная книга, журналы-ордера, кассовые книги, кассовые ордера, расходные ведомости, банковские выписки и т. п.

4.7. Соблюдение порядка выдачи наличности под отчет и ее использования

Целью проверки порядка выдачи наличности под отчет и ее использования является осуществление контроля за соблюдением предприятиями установленного порядка выдачи наличных средств под отчет (в том числе на командировку) и их использования в соответствии с требованиями Положения № 637 и других нормативно-правовых актов.

В ходе проверок анализируется порядок выдачи предприятиями сумм под отчет, выявляются факты неправомерной выдачи наличности под отчет работникам, которые полностью не рассчитались за ранее выданные им средства, несвоевременной отчетности, а также передачи подотчетных средств одним работником другому и т. п.

Также могут анализироваться данные бухгалтерских регистров, в частности тех, в которых по дебету отражаются средства, выданные из кассы под отчет, и возмещение перерасходов по отчетам об использовании средств, а по кредиту — суммы расходов по отчетам об использовании средств, подтвержденным бухгалтерией, и возврат неиспользованных средств. Дебетовое сальдо определяет сумму задолженности подотчетных лиц предприятию, кредитовое — сумму перерасходов подотчетных лиц по отчетам об использовании средств. Такой анализ дает возможность определить направления использования подотчетных сумм, выявить нарушения при их выдаче.

При проверке отчетов об использовании средств для решения хозяйственных вопросов изучается вопрос соблюдения подотчетными лицами установленных сроков составления и подачи в бухгалтерию соответствующих отчетов, своевременности возврата в кассу предприятий остатка неиспользованных средств (одновременно с соответствующим отчетом), наличия оригиналов подтверждающих документов, их погашения и т. п. Учитывается то, что подача отчетов об использовании средств с нарушением установленных сроков может разрешаться только в связи со временной нетрудоспособностью подотчетного лица или при других обстоятельствах, имеющих документальное подтверждение.

Необходимо учесть и то, что не должны нарушаться сроки и условия выдачи наличности под отчет, определенные действующим законодательством Украины, в частности пунктом 2.11 Положения № 637.

В ходе проверки правильности оформления выдач наличности под отчет как на командировку, так и на другие нужды устанавливается достоверность подтверждающих документов, прилагаемых к отчетам об использовании средств.

Также следует обращать внимание на полную и своевременную отчетность подотчетных лиц в случае использования во время командировки значительных сумм подотчетных средств для решения хозяйственных вопросов.

В ходе проверки соблюдения порядка выдачи наличности под отчет на командировку устанавливается наличие распорядительных документов (приказа, распоряжения) на служебные командировки, правильность ведения записей в журнале регистрации командировочных удостоверений, соблюдение предельной продолжительности служебной командировки, наличие отметок в командировочном удостоверении, своевременность отчетности за израсходованные во время командировки средства, правильность возмещения расходов работникам и т. п.

Факты подачи отчета об использовании средств в бухгалтерию в установленные сроки без одновременного возврата в кассу неиспользованных подотчетных сумм являются нарушением порядка выдачи наличности под отчет и ее использования.

По вопросу, можно ли отождествлять понятия «сроки использования выданной под отчет наличности» и «сроки отчетности для применения штрафных санкций»

В соответствии со ст. 1 Указа № 436/95 в случае нарушения субъектами хозяйствования установленных сроков использования выданной под отчет наличности, а также за выдачу наличных средств под отчет без полной отчетности по ранее выданным средствам к ним применяются финансовые санкции в виде штрафа в размере 25 процентов выданных под отчет сумм, а контроль за соблюдением указанных норм отнесен к компетенции органов государственной налоговой службы, государственной контрольно-ревизионной службы и т. п. (ст. 3 Указа № 436/95).

При этом вопросы отчетности по средствам, предоставленным на командировку или под отчет, регулируются Законом № 889-IV*. В соответствии с подпунктом 9.10.2 пункта 9.10 статьи 9 этого Закона отчет об использовании средств, выданных на командировку или под отчет, предоставляется по форме, установленной центральным налоговым органом, до окончания третьего банковского дня, следующего за днем, в котором плательщик налога завершает такую командировку.

* На сегодняшний день указанные вопросы урегулированы п. 170.9 ст. 170 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI. — Примеч. ред.

Следует отметить, что нормы Положения № 637 (п. 2.11 и 2.12) только конкретизируют требования Закона № 889-IV в части выдачи наличных средств под отчет, а также порядка использования, оприходования и отчетности за наличные при получении их с карточного счета.

4.8. Соблюдение предельных ограничений на осуществление наличных расчетов

Для контроля за соблюдением предприятиями (предпринимателями) установленных ограничений при осуществлении между ними наличных расчетов проверяются расчетные операции конкретного предприятия (предпринимателя) — плательщика наличных средств.

В ходе такой проверки должно учитываться то, что такие наличные расчеты могут осуществляться предприятиями (предпринимателями) в течение дня с другими предприятиями (предпринимателями) по одному или нескольким платежным документам, а также то, что указанные ограничения не касаются расчетов предприятий (предпринимателей) с физическими лицами и других случаев, определенных Положением № 637.

Если наличные расчеты предприятия (предпринимателей) превышают установленную предельную сумму, то избыточная их сумма прибавляется расчетно к фактическим остаткам наличности в кассе плательщика наличных одноразово (в тот же день, в который была осуществлена эта операция), а полученная сумма сравнивается с утвержденным лимитом кассы. Указанные ограничения касаются всех видов операций с наличностью, связанных как с реализацией продукции (товаров, работ, услуг), так и с внереализационными операциями.

Для проверки используются кассовые и расчетные документы предприятия (предпринимателя) (кассовая книга, кассовые ордера, журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов, отчеты работников по расходованию подотчетных сумм), а также документы, подтверждающие осуществленные покупателем (заказчиком) расходы наличности во время приобретения товаров, оплаты предоставленных услуг и выполненных работ (кассовые и товарные чеки, расчетные квитанции, квитанции к приходным кассовым ордерам, другие расчетные документы, а также счета-фактуры, налоговые накладные, договоры на поставку продукции, предоставление услуг, выполнение работ, товарно-транспортные накладные и т. п.).

В ходе проверки предприятия (предпринимателя) анализируются записи в кассовой книге, книге учета приобретенных товаров (выполненных работ, предоставленных услуг), данные кассовых ордеров, отчетов подотчетных лиц и других подтверждающих документов. Нарушения установленных ограничений на осуществление наличных расчетов выявляются путем сравнения фактических расходов наличности плательщиков наличных средств за приобретенные товары (выполненные работы, предоставленные услуги) по конкретному расчету, что подтверждено соответствующими обосновывающими документами, с действующими ограничениями. В случае необходимости могут осуществляться встречные проверки предприятий (предпринимателей) со сравнением данных (по суммам и срокам) соответствующих кассовых документов плательщиков и получателей наличных средств.

Также следует учесть, что установленные ограничения распространяются на физических лиц — работников предприятия, которые за собственные средства приобрели для хозяйственных нужд предприятия товары, а предприятие возместило физическому лицу понесенные расходы.

Так, согласно п. 2.3 Положения № 637 и постановлению № 32 сумма наличного расчета одного предприятия (предпринимателя) с другим предприятием (предпринимателем), осуществляемого в течение одного дня по одному или нескольким платежным документам, не должна превышать 10000 гривень.

При этом количество предприятий (предпринимателей), с которыми осуществляются расчеты, не ограничивается.

При приобретении работником предприятия за собственные наличные средства товаров для хозяйственных нужд предприятия считается, что такое физическое лицо действует от имени предприятия — юридического лица и на такие расчеты соответственно распространяются требования указанных нормативных документов Национального банка Украины.

В случае если физическое лицо — работник предприятия приобрел за собственный счет для хозяйственных нужд предприятия товары у другого предприятия или другого субъекта хозяйствования (в том числе у частного предпринимателя) в течение одного дня по одному или нескольким платежным документам на сумму, превышающую 10000 грн., то на такое превышение распространяется норма, установленная постановлением № 32, поскольку в этом случае работник действует от имени предприятия.

Также следует учесть, что выдачу средств из кассы под отчет работникам частных предпринимателей необходимо оформлять расходными кассовыми ордерами.

Порядок ведения кассовых операций в национальной валюте регулируется Положением № 637. Его действие распространяется и на частных предпринимателей. В соответствии с п. 3.1 Положения № 637 кассовые операции оформляются кассовыми ордерами, расходными ведомостями, расчетными документами, документами по операциям с применением платежных карточек и т. п., которые согласно законодательству Украины подтверждали бы факт продажи (возврата) товаров, предоставления услуг, получения (возврата) наличных средств.

Выдача наличности из касс производится по расходным кассовым ордерам или расходным ведомостям. Документы на выдачу наличных должны подписывать руководитель и главный бухгалтер или уполномоченный работник предприятия. К расходным ордерам могут прилагаться заявление на выдачу наличности, расчеты и т. п. (п. 3.4 Положения № 637).

Для частного предпринимателя не установлены «специальные» правила визирования расходных ордеров, а в п. 3.4 Положения № 637 идет речь о руководителе и главном бухгалтере предприятия. Следовательно, визирование документов частным предпринимателем является обязательным.

Оформление расходных ордеров для подтверждения факта выдачи наличности из кассы является обязательным и для предпринимателей*.

* По мнению НБУ, предприниматели оформлять кассовые ордера не должны (см. письмо от 09.03.2011 г. № 11-117/982-3354 на с. 68). Кроме того, согласно разъяснению из Единой базы налоговых знаний, размещенной на официальном сайте ГНАУ (www.sta.gov.ua), налоговики в настоящее время также настаивают на оформлении кассовых ордеров предпринимателями (см. с. 94). — Примеч. ред.

Ведение кассовых операций частными предпринимателями имеет свои особенности: частные предприниматели не обязаны вести кассовую книгу (п. 4.2 Положения № 637), хотя приходные и расходные кассовые документы они должны оформлять.

При этом следует учитывать, что в соответствии с Указом Президента Украины от 03.07.98 г. № 727/98 «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства», с изменениями и дополнениями, плательщики единого налога — юридические лица ведут налоговый учет по тем налогам, плательщиками которых они являются согласно этому Указу.

Субъект малого предпринимательства — юридическое лицо обязано вести книгу учета доходов и расходов и кассовую книгу.

Форма Книги учета доходов и расходов субъекта малого предпринимательства — юридического лица и порядок ее ведения утверждены приказом ГНА Украины от 13.10.98 г. № 477, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 27.10.98 г. под № 689/3129, с изменениями и дополнениями.

Форма Книги учета доходов и расходов, которую ведут физические лица — субъекты предпринимательской деятельности, определена Инструкцией о подоходном налоге с граждан, утвержденной приказом ГНА Украины от 21.04.93 г. № 12, который зарегистрирован в Министерстве юстиции Украины 09.06.93 г. под № 64, с изменениями и дополнениями**.

** Новую форму Книги учета доходов и расходов, которую ведут физические лица — предприниматели, кроме лиц, избравших упрощенную систему налогообложения, и физические лица, осуществляющие независимую профессиональную деятельность, и Порядок ее ведения утверждены приказом ГНАУ от 24.12.2010 г. № 1025. — Примеч. ред.

Порядок ведения Книги учета доходов и расходов граждан — субъектов предпринимательской деятельности (с особенностями их ведения для сферы торговли) (форма № 10) определен письмом ГНА Украины от 05.11.97 г. № 17-0117/10-8886 и постановлением Кабинета Министров Украины от 26.09.2001 г. № 1269.

Статьей 4 Указа Президента Украины от 3 июля 1998 года № 727/98 «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства», с изменениями и дополнениями, определено, что форма книги учета доходов и расходов, подлежащих налогообложению в соответствии с этим Указом, и порядок ее ведения субъектами малого предпринимательства, которые применяют упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, устанавливаются Государственной налоговой администрацией Украины.

В соответствии с п. 8 приказа ГНА Украины от 29.10.99 г. № 599 «Об утверждении Свидетельства об уплате единого налога и Порядка его выдачи», зарегистрированного в Министерстве юстиции Украины 02.11.99 г. под № 752/4045, для определения результатов собственной предпринимательской деятельности на основании хронологического отражения осуществленных хозяйственных и финансовых операций плательщик единого налога ведет Книгу учета доходов и расходов согласно приложению 10 к Инструкции о подоходном налоге с граждан, утвержденной приказом Главной государственной

налоговой инспекции Украины от 21.04.93 г. № 12, зарегистрированной в Министерстве юстиции Украины 09.06.93 г. под № 64. При этом обязательному заполнению подлежат только графы «период учета», «расходы на производство продукции», «сумма выручки (дохода)», «чистый доход».

5. Рекомендации по применению штрафных (финансовых) санкций за нарушение норм по регулированию обращения наличности

Статьей 1 Указа № 436/95 определено, что в случае нарушения субъектами хозяйственной деятельности норм по регулированию обращения наличности в национальной валюте, устанавливаемых Национальным банком Украины, к ним применяются финансовые санкции в виде штрафа:

— за превышение установленных лимитов остатка наличности в кассах — в двукратном размере сумм выявленных сверхлимитных наличных за каждый день;

— за неоприходование (неполное и/или несвоевременное оприходование) в кассах наличности — в пятикратном размере неоприходованной суммы;

— за расходование наличности из выручки от реализации продукции (работ, услуг) и других кассовых поступлений (кроме средств, полученных из касс учреждений банков) на выплаты, связанные с оплатой труда (за исключением экстренных (безотлагательных) обстоятельств — социальных выплат гражданам на погребение, пособий при рождении ребенка, одиноким и многодетным матерям, на лечение в случае болезни, компенсаций лицам, пострадавшим в результате Чернобыльской катастрофы), при наличии налоговой задолженности — в размере осуществленных выплат;

— за превышение установленных сроков использования выданной под отчет наличности, а также за выдачу наличных средств под отчет без полной отчетности по ранее выданным средствам — в размере 25 процентов выданных под отчет сумм;

— за проведение наличных расчетов без подачи получателем средств платежного документа (товарного или кассового чека, квитанции к приходному ордеру, другому письменному документу), который бы подтверждал уплату покупателем наличных средств, — в размере уплаченных средств;

— за использование полученных в учреждении банка наличных средств не по целевому назначению — в размере израсходованной наличности.

Предусмотренные Указом № 436/95 штрафные санкции применяются органами государственной налоговой службы на основании материалов проведенных проверок.

6. Рекомендации по документированию нарушений порядка ведения операций с наличностью

По результатам проверки подразделениями контроля за расчетными операциями составляется акт, форма которого приведена в приложении 1 к Методическим рекомендациям по оформлению материалов проверок за соблюдением субъектами хозяйствования порядка проведения расчетов за товары (услуги), требований по регулированию обращения наличности, наличию торговых патентов и лицензий, утвержденным приказом ГНА Украины от 12.08.2008 г. № 534.

Оформление выявленных нарушений налогового законодательства проводится в соответствии с Порядком оформления результатов невыездных документальных, выездных плановых и внеплановых проверок по вопросам соблюдения налогового, валютного и другого законодательства, утвержденным приказами ГНА Украины от 10.08.2005 г. № 327 и от 27.04.2006 г. № 225.

Директор Департамента налогового контроля юридических лиц И. Заглада

Об особенностях ведения кассовых операций субъектами хозяйствования

Письмо Национального банка Украины от 09.03.2011 г. № 11-117/982-3354

Национальный банк Украины (далее — Национальный банк) рассмотрел обращение <…> об особенностях ведения кассовых операций субъектами хозяйствования и в пределах своей компетенции сообщает следующее.

Первый вопрос

В статье 8 Закона Украины «О государственной налоговой службе в Украине» (далее — Закон) определены функции Государственной налоговой службы Украины. В частности, пунктом 1 данной статьи предусмотрено, что Государственная налоговая администрация Украины выполняет непосредственно, а также организует работу государственных налоговых администраций и государственных налоговых инспекций, связанную с осуществлением контроля за соблюдением порядка проведения наличных расчетов за товары (услуги) в установленном Законом порядке.

Частью второй статьи 250 Хозяйственного кодекса Украины предусмотрено, что действие данной статьи не распространяется на штрафные санкции, размер и порядок взыскания которых определены Налоговым кодексом Украины и другими законами, контроль за соблюдением которых возложен на органы государственной налоговой службы и таможенные органы.

Согласно статье 114 Налогового кодекса Украины предельные сроки применения штрафных (финансовых) санкций (штрафов) к плательщикам налогов соответствуют срокам давности для начисления налоговых обязательств, определенным статьей 102 данного Кодекса.

Таким образом, за превышение установленных лимитов остатка наличности в кассе штрафные санкции к предприятию применяются в сроки, предусмотренные статьей 102 Налогового кодекса Украины.

Второй вопрос

В соответствии с абзацем вторым пункта 2.2 Положения о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине, утвержденного постановлением Правления Национального банка Украины от 15.12.2004 г. № 637, зарегистрированного в Министерстве юстиции Украины 13.01.2005 г. под № 40/10320, с изменениями (далее — Положение), предприятия (предприниматели) осуществляют учет операций с наличностью в соответствующих книгах учета.

Согласно абзацу двадцать четвертому пункта 1.2 Положения оприходование наличности предпринимателями — это проведение ими учета наличности в книге учета доходов и расходов.

Отсутствие записи в книге учета доходов и расходов о полученной частным предпринимателем наличности является нарушением норм по обращению наличности и ее неоприходованием.

В случае нарушения физическими лицами — гражданами Украины, являющимися субъектами предпринимательской деятельности, норм по регулированию обращения наличности в национальной валюте, которые устанавливаются Национальным банком Украины, к ним в соответствии с пунктом 1 Указа Президента Украины от 12.06.95 г. № 436/95 «О применении штрафных санкций за нарушение норм по регулированию обращения наличности» (далее — Указ Президента Украины) применяются финансовые санкции в виде штрафа в пятикратном размере неоприходованной суммы.

В то же время сообщаем, что контроль за соблюдением физическими лицами — субъектами предпринимательской деятельности норм по регулированию обращения наличности и применение штрафных санкций за нарушение данных норм осуществляются Государственной налоговой службой Украины в соответствии со статьей 8 Закона и пунктом 2 Указа Президента Украины.

Третий вопрос

Оприходование наличности с оформлением приходных кассовых ордеров проводится предприятиями в соответствии с требованиями пункта 2.6 Положения с отражением операций в кассовой книге.

Поскольку физические лица — субъекты предпринимательской деятельности согласно абзацу четвертому пункта 4 Положения не ведут кассовую книгу, оприходование наличности осуществляется ими в книге учета доходов и расходов без оформления приходных кассовых ордеров.

В соответствии с требованиями Налогового кодекса Украины, статьи 8 Закона форма Книги учета доходов и расходов, которую ведут физические лица — предприниматели, и порядок ее ведения установлены Государственной налоговой службой Украины и не относятся к компетенции Национального банка.

Заместитель Председателя Национального банка Украины В. Кротюк

Об использовании средств из выручки для выплаты заработной платы

Письмо Национального банка Украины от 01.12.2009 г. № 11-113/5437-22295

Национальный банк Украины рассмотрел письмо <…> о предоставлении разъяснения относительно выплаты заработной платы наличными средствами, поступившими в кассу предприятия, в случае административного ареста счета в банке <…> и в пределах компетенции сообщает следующее.

Национальный банк Украины в своей деятельности руководствуется Конституцией Украины, Законом Украины «О Национальном банке Украины», Гражданским кодексом Украины, другими законодательными и нормативно-правовыми актами Украины.

Так, в соответствии со статьей 1066 Гражданского кодекса Украины банк не имеет права определять и контролировать направления использования денежных средств клиента и устанавливать другие, не предусмотренные договором или законом ограничения его права распоряжаться денежными средствами по собственному усмотрению. Ограничение прав клиента относительно распоряжения денежными средствами, находящимися на его счете, не допускается, кроме случаев ограничения права распоряжения счетом по решению суда в случаях, установленных законом (статья 1074 Гражданского кодекса Украины).

Административный арест активов плательщика налогов является исключительным способом обеспечения погашения его налогового долга (статья 9 Закона Украины «О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами»*). При этом согласно статье 59 Закона Украины «О банках и банковской деятельности» и статье 5 Закона Украины «Об исполнительном производстве» по решению суда арест может быть наложен на денежные средства и другие ценности должника, в том числе на средства, находящиеся на счетах и вкладах в учреждениях банков. Аналогичное требование и порядок выполнения банками мероприятий по аресту средств на счетах клиентов определены главой 10 Инструкции о безналичных расчетах в Украине в национальной валюте, утвержденной постановлением Правления Национального банка Украины от 21.01.2004 г. № 22 (с изменениями). Однако исполнение ареста средств на счете в банке никаким образом не связано с правовым режимом использования других средств.

* В настоящее время наложение административного ареста на имущество налогоплательщика урегулировано ст. 94 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI. — Примеч. ред.

Положением о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине (далее — Положение), утвержденным постановлением Правления Национального банка Украины от 15.12.2004 г. № 637 и зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 13.01.2005 г. за № 40/10320 (с изменениями), не предусмотрен запрет использования наличности, поступившей в кассу предприятия, на выплаты, связанные с оплатой труда.

Согласно пункту 2.9 Положения наличная выручка (наличность) предприятий (предпринимателей), в том числе наличность, полученная из банка, используется ими для обеспечения нужд, возникающих в процессе их функционирования, а также для проведения расчетов с бюджетами и государственными целевыми фондами по налогам и сборам (обязательным платежам). Кроме того, Положением предусмотрена возможность осуществления предприятием выплат, связанных с оплатой труда, за счет наличной выручки (пункт 2.10 Положения).

В то же время сообщаем, что в соответствии со статьей 2 Указа Президента Украины от 12.06.95 г. № 436 «О применении штрафных санкций за нарушение норм по регулированию обращения наличности» применение штрафных санкций, предусмотренных данным Указом, является прерогативой органов государственной налоговой службы и не относится к компетенции Национального банка Украины.

Исполнительный директор по вопросам налично-денежного обращения О. Дащенко

О выплате депонированной заработной платы Письмо Национального банка Украины от 18.07.2006 г. № 11-113/2701-7507

(извлечение)

Национальный банк Украины рассмотрел письмо <…> относительно практического применения отдельных требований Положения о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине, утвержденного постановлением Правления Национального банка Украины от 15.12.2004 № 637 (далее — Положение), и в пределах своей компетенции сообщает.

1. О возможности выплаты депонированной заработной платы за счет имеющихся в кассе предприятия наличных средств (например, из наличной выручки)

В соответствии с пунктом 1.2 Положения наличные средства, полученные предприятием для выплат, связанных с оплатой труда, и не выплаченные в установленный срок отдельным физическим лицам, являются депонированной заработной платой.

Согласно нормам Положения выплаты, связанные с оплатой труда, могут осуществляться предприятием как за счет наличности, полученной на эти цели в банке, так и за счет наличной выручки (пункт 2.10 Положения).

С учетом изложенного выплата депонированной ранее заработной платы может быть осуществлена и за счет наличной выручки, поступившей в кассу предприятия.

<…>

3. Об отсутствии в Положении норм относительно обязательной сдачи в банк сумм депонированной заработной платы

Пунктом 2.10 Положения предусмотрено, что предприятия имеют право хранить в своей кассе наличность, полученную в банке для выплат, относящихся к фонду оплаты труда, сверх установленного лимита кассы в течение трех рабочих дней, включая день получения наличности в банке. Аналогичные сроки хранения наличности в кассе предприятия предусмотрены и для указанных выше выплат, осуществляемых за счет наличной выручки. Суммы наличности, не использованные по назначению в течение установленных выше сроков, возвращаются предприятием в банк не позднее следующего рабочего дня банка или могут оставаться в его кассе (в пределах установленного лимита).

Таким образом, предприятие должно выплатить заработную плату своим работникам в установленные сроки, после истечения которых сумма наличности, оставшаяся не выплаченной отдельным физическим лицам (депонированная заработная плата), оформляется в соответствии с требованиями пункта 3.9 Положения и может быть сдана в кассу банка (в данном случае депонированные суммы, подлежащие сдаче в банк, оформляются путем составления одного общего расходного кассового ордера) или оставаться в кассе предприятия (в пределах установленного лимита кассы).

Исполнительный директор по вопросам налично-денежного обращения А. Толстой

О сроке сдачи в банк невыплаченных сумм больничных Письмо Национального банка Украины от 13.05.2005 г. № 11-113/1569-4857

Национальный банк Украины рассмотрел письмо <…> о сроке сдачи в банк сумм невыплаченных пособий по временной нетрудоспособности и сообщает.

При разработке Положения о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине, утвержденного постановлением Правления Национального банка Украины от 15.12.2004 г. № 637 (далее — Положение), Национальный банк руководствовался как требованиями действующего законодательства, так и нормативно-правовыми актами отдельных органов государственной исполнительной власти, связанных с наличными операциями.

В частности, структура выплат, связанных с оплатой труда, в том числе и отнесение соответствующих выплат непосредственно в фонд оплаты труда, регулируется Инструкцией по статистике заработной платы, утвержденной приказом Государственного комитета статистики Украины от 13.01.2004 г. № 5, и соответственно не относится к компетенции Национального банка Украины.

Пунктом 2.10 Положения определена возможность хранения предприятием в своей кассе наличности сверх установленного лимита кассы в течение трех рабочих дней для выплат, которые осуществляются за выполненную работу и относятся к фонду оплаты труда. В то же время пунктом 5.10 Положения предусмотрена возможность использования субъектом хозяйствования сверхлимитной наличности на следующий день без ее сдачи в банк.

Таким образом, в случае если наличность, предназначенная для выплат пособия по временной нетрудоспособности, превышает установленный лимит кассы, она может выплачиваться предприятием в рамках Положения фактически два дня.

Кроме того, следует учесть также и активное развитие и внедрение на предприятиях зарплатных проектов с перечислением в безналичной форме средств, связанных с оплатой труда, на соответствующий счет для использования с применением платежных карточек, что практически исключает необходимость хранения наличности в кассе на выплаты пособия по временной нетрудоспособности.

По истечении указанного выше срока (два дня) наличность, которая является сверхлимитной и не выплачена предприятием по назначению, в том числе и на выплаты пособия по повременной нетрудоспособности, должна быть сдана в банк.

Исходя из изложенного, по нашему мнению, сегодня пункты Положения в рамках законодательства позволяют субъектам хозяйствования достаточно гибко проводить операции с наличностью, в том числе предназначенной на выплату пособия по временной нетрудоспособности.

Исполнительный директор по вопросам налично-денежного обращения А. Толстой

О сроках хранения наличности для выплаты алиментов и выдачи займов

Письмо Национального банка Украины от 11.04.2006 г. № 11-113/1277-3888

(извлечение)

Национальный банк Украины рассмотрел письма <…> о практическом применении требований Положения о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине, утвержденного постановлением Правления Национального банка Украины от 15.12.2004 г. № 637 (далее — Положение), и сообщает.

По вопросам, касающимся срока выдачи из кассы предприятия средств получателям алиментов, не являющимся работниками этого предприятия, а также сроков хранения в кассе предприятия наличности (сверх установленного лимита кассы) для выдачи займа его работникам <…>.

В соответствии с пунктом 2.10 Положения предприятия имеют право хранить в своей кассе сверх установленного лимита в течение трех рабочих дней наличность для выплат, относящихся к фонду оплаты труда, а также пенсий, стипендий, дивидендов (дохода).

Инструкцией по статистике заработной платы, утвержденной приказом Государственного комитета статистики Украины от 13.01.2004 г. № 5, займы, выданные работникам предприятия, и алименты не отнесены к фонду оплаты труда, и потому согласно Положению наличность на эти цели не может храниться в кассе предприятия сверх установленного лимита в течение трех рабочих дней.

<…>

Исполнительный директор по вопросам налично-денежного обращения А. Толстой

О возможности подписания кассовых ордеров заместителем руководителя предприятия

Письмо Национального банка Украины от 26.08.2008 г. № 11-113/3421-115-75

Национальный банк Украины рассмотрел письмо <…> о возможности подписания расходных кассовых ордеров заместителем руководителя предприятия, руководителем (заместителем руководителя) обособленного подразделения предприятия и в рамках компетенции сообщает.

Требованиями Положения о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине (далее — Положение), утвержденного постановлением Правления Национального банка Украины от 15.12.2004 г. № 637 и зарегистрированного в Министерстве юстиции Украины 13.01.2005 г. под № 40/10320 (с изменениями), определен порядок осуществления кассовых операций лицами, к должностным обязанностям которых относятся оформление кассовых документов, прием и выдача наличности и т. п. Так, в соответствии с пунктом 3.4 Положения выдача наличности из касс производится по расходным кассовым ордерам или расходным ведомостям, которые должны подписывать руководитель и главный бухгалтер или работник предприятия, который на это уполномочен руководителем.

Согласно статье 65 Хозяйственного кодекса Украины для руководства хозяйственной деятельностью предприятия собственник (собственники) или уполномоченный им орган назначает (избирает) руководителя предприятия, с которым заключается договор (контракт), в котором определяются срок найма, права, обязанности и ответственность руководителя.

Руководитель предприятия действует от имени предприятия, формирует администрацию предприятия и решает вопрос деятельности предприятия в пределах и порядке, определенных учредительными документами.

Правовые принципы регулирования, организации и ведения бухгалтерского учета на предприятиях определены Законом Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине». Так, в соответствии с пунктом 5 статьи 8 данного Закона предприятие самостоятельно определяет права работников на подписание бухгалтерских документов.

Кроме того, согласно статье 64 Хозяйственного кодекса Украины предприятие имеет право создавать филиалы, представительства, отделения и другие обособленные подразделения. Такие обособленные подразделения не имеют статуса юридического лица и действуют на основании положения о них, утвержденного предприятием. Руководители филиалов и представительств назначаются юридическим лицом и действуют на основании положений о филиалах и представительствах и доверенностей (статья 95 Гражданского кодекса Украины), выданных ею.

Руководствуясь указанными выше законодательными актами Украины и законодательством о труде, конкретные обязанности руководителя, не определенные законом как исключительная компетенция, могут возлагаться в порядке, предусмотренном законодательством о труде и гражданским законодательством, на других работников по приказу (распоряжению) руководителя, доверенности и т. п.

Следовательно, заместитель руководителя предприятия, руководитель (заместитель руководителя) обособленного подразделения предприятия могут подписывать расходные кассовые ордера при условии наделения их соответствующими полномочиями и закрепления этих полномочий внутренними распорядительными документами (положениями) предприятия.

Исполнительный директор по вопросам налично-денежного обращения О. Дащенко

О документальном оформлении движения средств на предприятии розничной торговли

Письмо Национального банка Украины от 05.12.2007 г. № 11-113/4587-12584

(извлечение)

Национальный банк Украины рассмотрел письмо <…> о предоставлении разъяснения по вопросам документального оформления движения средств на предприятии розничной торговли и в рамках компетенции сообщает следующее.

По первому вопросу письма

Согласно части четвертой статьи 64 Хозяйственного кодекса Украины предприятие имеет право создавать филиалы, представительства, отделения и другие обособленные подразделения, которые не имеют статуса юридического лица и действуют на основании положения о них, утвержденного предприятием. Кроме того, в соответствии с пунктом 1.2 Положения о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине, утвержденного постановлением Правления Национального банка Украины от 15.12.2004 г. № 637 (с изменениями), зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 13.01.2005 г. под № 40/10320 (далее — Положение), к обособленным структурным подразделениям предприятий — юридических лиц отнесены филиалы, представительства, отделения и другие структурные подразделения, которые наделяются частью имущества хозяйственных организаций, осуществляя в отношении этого имущества право оперативного использования или иное вещное право, предусмотренное законодательством Украины.

Таким образом, если магазин не подпадает под определение «обособленное подразделение», выручку от продажи товаров регистрирует через регистратор расчетных операций и осуществляет только операции по получению разменной монеты от предприятия — юридического лица и инкассации выручки (через инкассаторов или в кассу предприятия — юридического лица), то такой магазин не оформляет кассовые операции кассовыми ордерами и согласно требованиям пункта 4.2 Положения кассовую книгу не ведет.

<…>

По третьему вопросу

Прием наличности предприятием — юридическим лицом от своего магазина оформляется приходным кассовым ордером с выдачей квитанции, которая является подтверждением внесения средств в кассу предприятия, а выдача разменной монеты предприятием — юридическим лицом своему магазину — расходным кассовым ордером, формой которого предусмотрены наличие личной подписи и идентификация лица, получившего наличность <…>.

В свою очередь, прием магазином разменной монеты и инкассация выручки магазина, применяющего регистратор расчетных операций, в соответствии с пунктом 4.5 Порядка регистрации, опломбирования и применения регистраторов расчетных операций за товары (услуги), утвержденного приказом Государственной налоговой администрации Украины от 01.12.2000 г. № 614, осуществляется с использованием операций «служебное внесение» и «служебная выдача».

По четвертому и пятому вопросу

<…>

Подтверждением получения от предприятия — юридического лица наличных средств частным предпринимателем являются запись в расходном кассовом ордере о наименовании, номере, дате и месте выдачи документа, удостоверяющего личность получателя, и подпись этого лица с указанием полученной суммы (гривень — словами, копеек — цифрами) (пункт 3.5 Положения). Кроме того, в расходном кассовом ордере указывается основание для его составления и перечисляются приложенные к нему документы.

Что касается частных предпринимателей, то их деятельность регламентируется статьей 9 Закона Украины «О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг», а также постановлением Кабинета Министров Украины от 26.09.2001 г. № 1269 об обязательном ведении физическими лицами — предпринимателями книг учета доходов и расходов.

В то же время в соответствии со статьей 3 указанного выше Закона Украины субъекты предпринимательской деятельности, осуществляющие расчетные операции в наличной форме при продаже товаров (предоставлении услуг) в сфере торговли, общественного питания и услуг, обязаны выдавать лицу, получающему товар (услугу), расчетный документ установленной формы на полную сумму проведенной операции.

Исходя из приведенного, считаем, что частный предприниматель для факта продажи товаров (предоставления услуг) и получения наличных средств должен предоставлять потребителям расчетные документы, форма и содержание которых установлены приказом Государственной налоговой администрации Украины от 01.12.2000 г. № 614.

По шестому вопросу

В соответствии с пунктом 2.3 Положения предельная сумма наличного расчета одного предприятия (предпринимателя) с другим предприятием (предпринимателем) в течение одного дня по одному или нескольким платежным документам установлена постановлением Правления Национального банка Украины от 09.02.2005 г. № 32 в размере 10000 (десять тысяч) гривень. Платежи сверх указанной предельной суммы производятся исключительно в безналичной форме.

При этом в случае превышения предельной суммы наличного расчета нарушение указанной нормы наступает в момент осуществления платежа подотчетным лицом.

Учитывая, что подотчетное лицо действует от имени предприятия, а также то, что в соответствии с действующим законодательством Украины предприятие должно возместить работнику его собственные наличные средства, использованные им для решения производственных (хозяйственных) вопросов предприятия, то при расчетах такого лица с частным предпринимателем на эту операцию распространяются указанные выше ограничения по сумме расчета, при нарушении которых к предприятию-плательщику может применяться штрафная санкция как за превышение установленного лимита кассы (в порядке, предусмотренном пунктом 2.3 Положения).

Исполнительный директор по вопросам налично-денежного обращения А. Толстой

О соблюдении 10-тысячного ограничения при приобретении подотчетным лицом ТМЦ за счет собственных средств

Письмо Национального банка Украины от 01.09.2006 г. № 11-113/3225-9206

Национальный банк Украины рассмотрел письмо о возможности возмещения предприятием своему работнику израсходованных им собственных наличных денежных средств на приобретение товарно-материальных ценностей для нужд предприятия и сообщает.

На сегодняшний день вопрос приобретения работниками для своего предприятия товарно-материальных ценностей за собственные наличные денежные средства и правомерности их последующего возмещения предприятием урегулирован не требованиями Положения о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине, утвержденного постановлением Правления НБУ от 15.12.2004 г. № 637 (далее — Положение), а на законодательном уровне, в частности требованиями ст. 1158 и 1160 Гражданского кодекса Украины (касающимися права лица, совершившего действия в имущественных интересах другого лица без его поручения, требовать от этого лица возмещения фактически осуществленных расходов при условии предоставления отчета об осуществлении этих расходов), а также ст. 121 Кодекса законов о труде Украины (в отношении права работника предприятия на возмещение расходов собственных денежных средств и получение других компенсаций, в том числе в связи со служебной командировкой).

При приобретении работником предприятия за собственные наличные денежные средства товарно-материальных ценностей для нужд предприятия он действует от имени предприятия — юридического лица, и на такие расчеты соответственно распространяются требования п. 2.3 Положения, которым предусмотрено, что наличные расчеты одного предприятия (предпринимателя) с другим предприятием (предпринимателем) в течение одного дня по одному или нескольким платежным документам ограничены предельной суммой в размере 10000 (десять тысяч) гривень (постановление Правления НБУ от 09.02.2005 г. № 32). В то же время количество предприятий (предпринимателей), с которыми осуществляются расчеты, в течение дня не ограничивается.

Таким образом, в случае если физическое лицо — работник предприятия приобрело за собственные наличные денежные средства товарно-материальные ценности для нужд предприятия у другого предприятия (предпринимателя) в течение одного дня по одному или нескольким платежным документам на сумму, превышающую вышеуказанную предельную сумму — 10 тыс. грн., то это является нарушением п. 2.3 Положения.

Исполнительный директор по вопросам налично-денежного обращения А. Толстой

О порядке расчета лимита кассы Письмо Национального банка Украины от 02.11.2006 г. № 11-213/4081-11692

Национальный банк Украины рассмотрел письмо <…> о предоставлении разъяснения о порядке расчета лимита остатка наличности в кассе предприятия и сообщает.

Согласно п. 5.3 Положения о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине, утвержденного постановлением Правления НБУ от 15.12.2004 г. № 637 (далее — Положение), лимит кассы предприятия устанавливается на основании расчета соответствующего среднедневного показателя поступлений наличности в кассу или ее выдачи из кассы.

При этом в случае установления лимита кассы на основании показателя среднедневного поступления наличности в кассу в основу расчета включаются объемы наличной выручки, являющейся суммой фактически полученных наличных денежных средств от реализации продукции (товаров, работ, услуг) и внереализационных поступлений, к составу которых относятся поступления от операций, непосредственно не связанных с реализацией продукции (товаров, работ, услуг) и прочего имущества (включая основные средства, нематериальные активы, продукцию вспомогательного и обслуживающего производства), включая возврат неиспользованных подотчетных сумм и другие поступления (п. 1.2 Положения).

Таким образом, в случае установления предприятием лимита кассы по показателю среднедневного поступления наличности в расчет включаются и возвращенные неиспользованные подотчетные суммы и прочие внереализационные поступления.

Исполнительный директор по вопросам налично-денежного обращения А. Толстой

О суммах, включаемых в расчет лимита кассы Письмо Национального банка Украины от 29.02.2008 г. № 11-113/818-2372

Национальный банк Украины рассмотрел письмо <…> о предоставлении разъяснения по порядку расчета лимита остатка наличности в кассе предприятия и сообщает.

В соответствии с пунктом 5.3 Положения о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине, утвержденного постановлением Правления Национального банка Украины от 15.12.2004 г. № 637 (далее — Положение), лимит кассы предприятия устанавливают самостоятельно на основании расчета соответствующего среднедневного показателя поступлений наличности в кассу или ее выдачи из кассы.

При этом в случае установления лимита кассы на основании показателя среднедневной выдачи наличности из кассы для расчета лимита кассы по этому показателю принимаются выплаты наличностью на разные нужды (в том числе наличность, выданная из кассы предприятия для сдачи в банк), а также на командировку (кроме выплат, связанных с оплатой труда, пенсий, стипендий, дивидендов) (пункт 3 приложения 2 к Положению).

Наличность, полученную в банке для выплат, относящихся к фонду оплаты труда, а также пенсий, стипендий, дивидендов (дохода), предприятия согласно пункту 2.10 Положения имеют право хранить в своей кассе сверх установленного лимита кассы в течение трех рабочих дней, включая день получения наличности в банке. Поэтому такие средства не включаются в расчет лимита кассы по показателям среднедневной выдачи наличности.

Исполнительный директор по вопросам налично-денежного обращения О. Дащенко

Об обязательном пересмотре установленного лимита кассы Письмо Национального банка Украины от 01.12.2009 г. № 11-113/5438-22292

Национальный банк Украины рассмотрел письмо <…> по поводу предоставления разъяснения о целесообразности пересмотра лимита остатка наличности в кассе <…> и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 5.3 Положения о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине (далее — Положение), утвержденного постановлением Правления Национального банка Украины от 15.12.2004 г. № 637 и зарегистрированного в Министерстве юстиции Украины 13.01.2005 г. под № 40/10320 (с изменениями), лимит кассы предприятия устанавливают на основании расчета среднедневного поступления наличности в кассу или ее среднедневной выдачи из кассы, по решению руководителя предприятия или уполномоченного ими лица. При этом к расчету установления лимита остатка наличности в кассе принимается показатель среднедневного поступления наличности или ее среднедневной выдачи за три любых месяца подряд из последних двенадцати, предшествующих сроку установления (пересмотра) лимита кассы (приложение 8 к Положению).

Согласно пункту 5.12 Положения установленный лимит кассы может пересматриваться в связи с изменениями законодательства Украины или при наличии соответствующих факторов объективного характера (изменения в поступлениях/расходах наличности, внутреннего трудового распорядка/графиков сменности и т. п.).

Таким образом, сокращение объемов поступления наличной выручки в кассу предприятия является основанием для пересмотра установленного лимита кассы. Однако требования по обязательному пересмотру установленного лимита кассы в связи с сокращением объемов поступления наличной выручки в кассу предприятия Положение не содержит.

Исполнительный директор по вопросам налично-денежного обращения О. Дащенко

О включении выручки по договору комиссии в расчет лимита кассы Письмо Национального банка Украины от 26.02.2007 г. № 11-113/731-1992

Национальный банк Украины рассмотрел письмо <…> о предоставлении разъяснения по поводу порядка расчета лимита остатка наличных в кассе предприятия и сообщает.

Согласно п. 1.2 Положения о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине, утвержденного постановлением Правления НБУ от 15.12.2004 г. № 637 (далее — Положение), кассовые операции — это операции предприятий (предпринимателей) между собой и с физическими лицами, связанные с приемом и выдачей наличных при проведении расчетов через кассу с отражением этих операций в соответствующих книгах учета.

При этом все наличные, поступающие в кассы предприятий, должны своевременно (в день получения наличных средств) и в полной сумме оприходоваться, а суммы оприходованных наличных должны соответствовать суммам, определенным в соответствующих кассовых (расчетных) документах (п. 2.6 Положения).

В соответствии с п. 5.3 Положения лимит кассы предприятия устанавливают на основании расчета соответствующего среднедневного показателя поступлений наличных в кассу или их выдачи из кассы. В случае установления предприятием лимита кассы на основании показателя среднедневного поступления наличных в кассу в основу расчета включаются объемы наличной выручки, являющиеся суммой фактически полученных наличных средств от реализации продукции (товаров, работ, услуг) и внереализационных поступлений, в состав которых включаются поступления от операций, непосредственно не связанных с реализацией продукции (товаров, работ, услуг) и другого имущества (включая основные средства, нематериальные активы, продукцию вспомогательного и обслуживающего производства), включая возврат неиспользованных подотчетных сумм и другие поступления (п. 1.2 Положения).

Таким образом, считаем, что наличные от покупателей за реализованные товары (принадлежащие комитенту), поступившие в кассу предприятия, осуществляющего деятельность по договорам комиссии, должны своевременно и в полной сумме оприходоваться в кассе такого предприятия и включаться в лимит кассы, рассчитанный на основании показателя среднедневного поступления наличных в кассу предприятия.

Исполнительный директор по вопросам налично-денежного обращения А. Толстой

О включении в расчет лимита кассы взносов в уставный капитал Письмо Национального банка Украины от 16.10.2007 г. № 11-113/3889-10550

Национальный банк Украины рассмотрел письмо <…> по предоставлению разъяснений по учету наличных взносов в уставный капитал при расчете лимита кассы предприятия и сообщает.

О включении наличных сумм, поступивших в кассу предприятия в качестве взноса учредителя в уставный капитал предприятия, в наличную выручку для определения лимита кассы.

Согласно пункту 5.3 Положения о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине, утвержденного постановлением Правления Национального банка Украины от 15.12.2004 № 637 (далее — Положение), лимит кассы предприятия устанавливают самостоятельно на основании расчета соответствующего среднедневного показателя поступлений наличных в кассу или их выдачи из кассы.

При этом в случае установления лимита кассы на основании показателя среднедневного поступления наличных в кассу за основу расчета принимаются объемы наличной выручки, являющиеся суммой фактически полученных наличных средств от

реализации продукции (товаров, работ, услуг), и внереализационных поступлений, в состав которых включаются взносы наличными в уставный капитал (пункт 1.2 Положения).

Таким образом, в случае установления предприятием лимита кассы по показателю среднедневного поступления наличных, в расчет включаются и взносы в уставный капитал.

О включении наличных сумм, выплаченных учредителю из кассы предприятия в виде его доли уставного капитала, в сумму выплаченных наличных для расчета лимита кассы.

Как указано выше, лимит кассы предприятия могут устанавливать на основании расчета соответствующего среднедневного показателя выдачи наличных из кассы.

Для расчета лимита кассы по этому показателю принимаются выплаты наличными на различные нужды, а также на командировку (кроме выплат, связанных с оплатой труда, пенсий, стипендий, дивидендов) (пункт 3 приложения 2).

Таким образом, выплаченные из кассы предприятия наличные средства учредителю этого предприятия в размере его доли уставного капитала включаются в сумму выплаченных наличных для расчета лимита остатка наличных в кассе по показателю среднедневной выдачи.

Исполнительный директор по вопросам налично-денежного обращения А. Толстой

Об установлении лимита кассы по прогнозным расчетам Письмо Национального банка Украины от 23.02.2007 г. № 11-113/726-1968

Национальный банк Украины рассмотрел письмо <…> о предоставлении разъяснения по применению требований Положения о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине и в рамках своей компетенции сообщает.

1. По вопросу, на кого распространяется право воспользоваться прогнозным лимитом

Пользоваться в течение первых трех месяцев работы лимитом кассы, определенным на основании прогнозных расчетов согласно требованиям абзаца третьего п. 5.2 Положения о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине, утвержденного постановлением Правления Национального банка Украины от 15.12.2004 г. № 637 и зарегистрированного в Министерстве юстиции Украины 13.01.2005 г. под № 40/10320 (с изменениями) (далее — Положение), могут предприятия, начинающие свою деятельность, а также предприятия, деятельность которых была связана исключительно с безналичными расчетами и которые в соответствии с установленным законодательством Украины порядке получают право на осуществление дополнительного вида деятельности, предусматривающего осуществление наличных расчетов (абзац с учетом изменений, внесенных постановлением Правления Национального банка Украины от 13.12.2006 г. № 454, вступившим в силу с 20.01.2007 г.).

2. По вопросу, как правильно объяснять слова «первые три месяца их работы» из абзаца третьего п. 5.2 Положения.

Учитывая, что лимит кассы — это предельный размер суммы наличности, которая может оставаться в кассе во внерабочее время для обеспечения работы предприятия в начале следующего рабочего дня (пункт 1.2 Положения), считаем, что указанные в абзаце третьем п. 5.2 Положения предприятия должны вести отсчет первых трех месяцев своей работы со дня проведения ими первого расчета наличностью.

При этом следует отметить, что если предприятие начало свою хозяйственную деятельность и проводило операции с наличностью, но лимит кассы им не был установлен (независимо от причин такого неустановления), то лимит такой кассы считается нулевым и вся наличность, находящася в его кассе на конец рабочего дня, считается сверхлимитной (пункт 5.9 Положения).

Исполнительный директор по вопросам налично-денежного обращения А. Толстой

Об установлении лимита кассы для обособленного подразделения Письмо Национального банка Украины от 23.11.2006 г. № 11-115/4341-12531

Национальный банк Украины рассмотрел <…> обращение <…> относительно разъяснения отдельных норм Положения о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине, утвержденного постановлением Правления Национального банка Украины от 15.12.2004 № 637 и зарегистрированного в Министерстве юстиции Украины 13.01.2005 под № 40/10320 (далее — Положение), и сообщает.

В соответствии с пунктами 5.2 — 5.3 Положения лимит остатка наличности в кассе устанавливается предприятиями самостоятельно на основании расчета соответствующего среднедневного показателя (поступления наличности в кассу или ее выдачи из кассы, по решению руководителя предприятия). При этом для каждого предприятия и его обособленного подразделения (независимо от их количества в составе предприятия — юридического лица) составляется отдельный расчет установления лимита остатка наличности в кассе на основании движения средств, которое осуществляется непосредственно в центральной кассе юридического лица или в кассе обособленного подразделения.

Согласно приложению 2 к Положению расчет установления лимита остатка наличности в кассе осуществляется за три любых месяца подряд из последних двенадцати, предшествующих сроку установления (пересмотра) лимита кассы.

Таким образом, для каждого обособленного подразделения лимит кассы устанавливается его юридическим лицом, имеющим право, в зависимости от специфики функционирования данного подразделения, принять решение относительно применения в расчете лимита остатка наличности для каждого обособленного подразделения соответствующих среднедневных показателей за три любых месяца подряд, и эти избранные предприятием три месяца могут быть неодинаковыми для разных обособленных подразделений, как указано в нашем письме от 19.05.2006 г. № 11-113/1875-5345.

Исполнительный директор по вопросам налично-денежного обращения НБУ А. Толстой

О ведении кассовых операций в обособленных подразделениях Письмо Национального банка Украины от 09.08.2010 г. № 11-110/4073-13707

В Национальный банк Украины в последнее время поступают многочисленные обращения от субъектов хозяйствования о практическом применении письма Государственной налоговой администрации Украины от 05.05.2010 г. № 8795/7/23-7017/538, касающегося разъяснений по вопросам оприходования наличности, за основу которого взято письмо Национального банка Украины от 16.04.2010 г. № 11-110/2010-6116*.

* См. письмо на с. 82. — Примеч. ред.

Указанное разъяснение Национального банка Украины (далее — Национальный банк) предоставлено на запрос Государственной налоговой администрации Украины (далее — ГНАУ) от 15.03.2010 г. № 2758/5/23/7016/316 по поводу порядка оприходования наличности в кассах предприятий — юридических лиц, проводящих расчеты через регистраторы расчетных операций с отражением в книге учета расчетных операций и кассовой книге предприятия.

При этом как запрос ГНАУ, так и разъяснения Национального банка касались оприходования наличности в кассах предприятий, применяющих регистраторы расчетных операций (далее — РРО). Вопросы порядка, полноты и своевременности оприходования наличности обособленными подразделениями предприятий не рассматривались.

В то же время особенности оприходования наличности в кассах обособленных подразделений, которые сдают наличные в кассу предприятия — юридического лица, регулируются требованиями Положения о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине, утвержденного постановлением Правления Национального банка Украины от 15.12.2004 г. № 637 (с изменениями) (далее — Положение).

Так, в соответствии с подпунктом «б» пункта 5.1 Положения для предприятий (в приведенном случае для обособленных подразделений), в которых время окончания рабочего дня (смены), установленное правилами внутреннего трудового распорядка и графиком сменности согласно законодательству Украины, не позволяет обеспечить сдачу наличной выручки (наличности) в день ее поступления, сроки сдачи наличной выручки (наличности) устанавливаются на следующий за днем поступления наличной выручки (наличности) в кассу день.

При этом обособленные подразделения должны ежедневно оприходовать наличность в порядке, предусмотренном пунктом 2.6 Положения для применяющих РРО.

Вместе с тем отмечаем, что обособленные подразделения предприятий, которые осуществляют наличные расчеты с применением РРО или расчетной книжки и ведением книг учета расчетных операций, но не проводят операций по приему (выдаче) наличности по кассовым ордерам, кассовую книгу не ведут (абзац четвертый пункта 4.2 Положения).

Следует заметить также, что Положением предусмотрена возможность сдачи наличной выручки (наличности) обособленными подразделениями предприятия — юридического лица как непосредственно в кассу такого юридического лица, так и в любой банк для ее перевода и зачисления на банковские счета юридического лица (пункт 2.8 Положения).

Следовательно, если предприятие — юридическое лицо имеет обособленные структурные подразделения, которые применяют РРО и время работы которых не совпадает со временем работы предприятия — юридического лица, сдача наличной выручки в кассу предприятия на следующий день за днем ее поступления в кассу обособленного подразделения не является нарушением порядка оприходования, определенного требованиями Положения.

Исходя из изложенного выше и с целью предотвращения неоднозначного толкования указанного разъяснения по вопросам оприходования наличности просим довести настоящее письмо Национального банка до сведения подчиненных структурных подразделений налоговой службы для использования в работе.

<…>

Исполнительный директор по вопросам налично-денежного обращения Национального банка Украины О. Дащенко

О применении штрафных санкций за нарушение сроков использования выданной под отчет наличности

Письмо Национального банка Украины от 05.07.2007 г. № 18-210/2252-6820

(извлечение)

Национальный банк Украины рассмотрел обращение <…> относительно привлечения к ответственности лиц, нарушивших кассовую дисциплину в связи с отсутствием отчета за расходование наличности, выданной работнику авансом под отчет на командировку, и сообщает следующее.

<…>

Контроль за соблюдением порядка оформления командировки и выдачи наличности, своевременностью отчета о ее расходовании и целевом использовании осуществляется органами контроля в соответствии с пунктом 2.11 Положения о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине, утвержденного постановлением [Правления] Национального

банка Украины от 15.12.2004 № 637 и зарегистрированного в Министерстве юстиции Украины 13.01.2005 под № 40/10320, который определяет, что выдача наличности под отчет или на командировку и отчет о расходовании этих средств осуществляются в соответствии с законодательством Украины. При проверке соблюдения порядка выдачи наличности под отчет и ее использования (пп. 7.36, 7.37, 7.39, 7.43 Положения) анализируются и выявляются факты несвоевременного возврата подотчетными лицами в кассу предприятий остатка неиспользованных средств, проверяется наличие оригиналов подтверждающих документов; учитывается то, что представление указанных отчетов с нарушением установленных сроков может разрешаться только в связи с временной нетрудоспособностью подотчетного лица или по другим обстоятельствам, имеющим документальное подтверждение. То есть речь идет о важных обстоятельствах, исключающих вину лица и препятствующих ему своевременно составить и представить отчет.

<…>

Вопрос ответственности юридического лица, работник которого не отчитался за предоставленную авансом и израсходованную в командировке наличность, урегулирован статьей 1 Указа Президента от 12.06.95 № 436 «О применении штрафных санкций за нарушение норм регулирования обращения наличности». В соответствии с данным Указом финансовые санкции в виде штрафа в размере 25 процентов выданных под отчет сумм применяются в случае выдачи наличных средств под отчет без полного отчета относительно их целевого расходования.

Однако любая ответственность наступает при условии наличия вины лица. Таким образом, юридическое лицо как налоговый агент должно осуществить все возможные мероприятия, направленные на возврат плательщиком налогов полученных под отчет наличных средств и своевременное составление отчета, чтобы доказать отсутствие своей вины в нарушении сроков отчета плательщиком налогов.

Ряд других мероприятий, которые вправе осуществить предприятие с целью взыскания материального ущерба, причиненного предприятию работником в связи с нарушением трудовой дисциплины вследствие самовольного оставления места командировки, предусмотрены Кодексом законов о труде Украины.

Заместитель Председателя А. Савченко

О штрафе за неоприходование (неполное и/или несвоевременное оприходование) наличности

Письмо Национального банка Украины от 16.04.2010 г. № 11-110/2010-6116

НБУ рассмотрел письмо ГНАУ от 15.03.2010 г. о разъяснении отдельных требований Положения о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине и сообщает следующее.

Положением о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине (далее — Положение), утвержденным постановлением Правления НБУ от 15.12.2004 г. № 637 и зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 13.01.2005 г. под № 40/10320, определен порядок ведения кассовых операций в национальной валюте Украины предприятиями (предпринимателями).

Так, пунктом 2.6 Положения определено, что вся наличность, поступающая в кассы, должна своевременно (в день получения наличных средств) и в полной сумме оприходоваться.

Оприходованием наличности в кассах предприятий, которые проводят расчеты с оформлением их кассовыми ордерами и ведением кассовой книги в соответствии с требованиями главы 4 этого Положения, является осуществление учета наличности в полной сумме ее фактических поступлений в кассовой книге на основании приходных кассовых ордеров.

В случае проведения наличных расчетов с применением регистратора расчетных операций (далее — РРО) или использованием расчетной книжки (далее — РК) оприходованием наличности является осуществление учета указанных

наличных средств в полной сумме их фактических поступлений в книге учета расчетных операций (далее — КУРО) на основании фискальных отчетных чеков РРО (данных РК).

Если наличность проведена через РРО и в КУРО на основании фискальных отчетных чеков, однако в день получения наличных средств не проведена по кассовой книге, считаем, что такая наличность оприходована в кассе предприятия несвоевременно.

Если наличность проведена через РРО, сделана соответствующая запись в кассовой книге в день поступления наличности, однако не проведена в КУРО на основании фискальных отчетных чеков, считаем, что такой случай может квалифицироваться как неполное оприходование.

Однако в Положении термины «неполное оприходование», «несвоевременное оприходование» не предусмотрены.

В то же время статьей 1 Указа Президента Украины от 12.06.95 г. № 436/95 «О применении штрафных санкций за нарушение норм по регулированию обращения наличности» предусмотрена штрафная санкция за неоприходование (неполное и/или несвоевременное) оприходование субъектами хозяйствования в кассах наличности.

Исполнительный директор по вопросам налично-денежного обращения НБУ О. Дащенко

О санкциях на прием наличности в сумме более 10 тыс. грн. Письмо Национального банка Украины от 27.04.2005 г. № 11-113/1430-4321

Департамент налично-денежного обращения Национального банка Украины рассмотрел письмо <…>, касающееся предельной суммы наличных расчетов, и сообщает.

Согласно последнему абзацу пункта 2.3 Положения о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине, утвержденного постановлением Правления Национального банка Украины от 15.12.2004 г. № 637, в случае осуществления предприятиями наличных расчетов с другими предприятиями (предпринимателями) сверх установленной предельной суммы (10000 грн.) средства в размере превышения установленной суммы расчетно прибавляются к фактическим остаткам наличных в кассе на конец дня плательщика наличных одноразово в день осуществления этой операции с дальнейшим сравнением полученной расчетной суммы с утвержденным лимитом кассы. Если в результате такого сравнения установленный лимит кассы будет превышен, то к предприятию — плательщику наличных могут быть применены штрафные санкции органами контроля в соответствии с действующим законодательством Украины (в частности, Указом Президента Украины от 12.06.95 г. № 436/95 «О применении штрафных санкций за нарушение норм по регулированию обращения наличных»).

Распространение установленных ограничений на лиц, принимающих наличные, указанным выше Положением не предусмотрено.

В то же время следует отметить, что применение санкций, установленных Указом, является прерогативой органов контроля, в частности Государственной налоговой администрации Украины (статья 3 Указа). В связи с этим за более детальным разъяснением по применению санкций, определенных Указом (в том числе и по распространению вышеупомянутых ограничений), по нашему мнению, целесообразно обратиться в соответствующий орган контроля.

Исполнительный директор по вопросам налично-денежного обращения А. Толстой

О применении штрафа за нецелевое использование наличности Письмо Национального банка Украины от 13.04.2005 г. № 11-113/1228-3747

(извлечение)

Национальный банк Украины рассмотрел <…> письма <…> по поводу предоставления разъяснения по отдельным вопросам регулирования обращения наличности и в пределах своей компетенции сообщает.

1. О соответствии требований Указа Президента Украины от 12.06.95 г. № 436/95 «О применении штрафных санкций за нарушение норм по регулированию обращения наличности» нормам Гражданского кодекса Украины и применении санкций за нецелевое использование наличности, полученной из банка

Определение соответствия названного Указа нормам законодательных актов, в том числе Гражданского кодекса Украины, не относится к компетенции Национального банка Украины.

В то же время касательно применения штрафных санкций за нецелевое использование наличности следует отметить.

В соответствии с Гражданским кодексом Украины субъекты хозяйствования могут свободно распоряжаться собственными денежными средствами, находящимися на их банковских счетах, и банки не имеют права определять и контролировать направления использования денежных средств клиента (статьи 1066, 1067, 1068, 1074).

С учетом указанных законодательно установленных норм Положением о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине, утвержденным постановлением Правления Национального банка Украины от 15.12.2004 г. № 637 и зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 13.01.2005 г. под № 40/10320 (далее — Положение), отменено требование относительно целевого использования наличности. В связи с этим и соответствующие штрафные санкции за нецелевое использование собственных денежных средств, определенные Указом, по нашему мнению, не должны применяться.

Учитывая то, что применение санкций, установленных Указом, является прерогативой соответствующих контролирующих органов, в частности Государственной налоговой администрации Украины (статья 3 Указа), за более подробным разъяснением относительно применения санкций, определенных Указом (в том числе в отношении целевого использования наличности), по нашему мнению, целесообразно обратиться в соответствующие контролирующие органы*.

* По мнению налоговиков (см. разъяснение из Единой базы налоговых знаний на с. 106), штраф за нецелевое использование наличности может применяться и в настоящее время. — Примеч. ред.

<…>

Исполнительный директор по вопросам налично-денежного обращения НБУ А. Толстой

О штрафе за нарушение норм по регулированию обращения наличности

Письмо Государственной налоговой администрации Украины от 30.12.2005 г. № 13363/6/23-8019

Государственная налоговая администрация Украины рассмотрела <…> письмо <…> о применении отдельных норм Указа Президента Украины от 12.06.95 г. № 436/95 «О применении штрафных санкций за нарушение норм по регулированию обращения наличности» (далее — Указ) и сообщает следующее.

Наличное обращение в Украине регулируется нормами Положения о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине, утвержденного постановлением Правления Национального банка Украины от 15.12.2004 г. № 637.

Согласно преамбуле Указа Президента Украины «О применении штрафных санкций за нарушение норм по регулированию обращения наличности» целью его издания являются усовершенствование организации наличного обращения, укрепление кассовой дисциплины, повышение эффективности контроля за соблюдением субъектами хозяйственной деятельности установленного порядка ведения операций с наличными в национальной валюте в Украине.

Статьей 1 Указа установлено, что в случае нарушения юридическими лицами всех форм собственности, физическими лицами — гражданами Украины, иностранными гражданами и лицами без гражданства, являющимися субъектами предпринимательской деятельности, а также постоянными представительствами нерезидентов, через которые полностью или частично осуществляется предпринимательская деятельность, норм по регулированию обращения наличности в национальной валюте к ним применяются финансовые санкции в виде штрафа.

В частности, абзацем шестым статьи 1 Указа предусмотрено, что за проведение наличных расчетов без предоставления получателем средств платежного документа (товарного или кассового чека, квитанции к приходному ордеру, другого письменного документа), который бы подтверждал уплату покупателем наличных средств, к субъекту предпринимательской деятельности применяются штрафные санкции в размере уплаченных средств

Указанная норма Указа предусматривает применение к субъекту хозяйствования финансовых санкций за нарушение им порядка отражения в учетном документе кассы предприятия израсходованных подотчетными лицами наличных без предоставления им подтверждающих документов (товарного или кассового чека, квитанции к приходному ордеру, других письменных документов)

Таким образом, вышеупомянутая норма Указа не касается взаимоотношений между покупателями и продавцами товаров (работ), услуг при проведении ими расчетных операций. Расчетные операции в наличной и/или в безналичной форме при продаже товаров (предоставлении услуг) в сфере торговли, общественного питания и услуг регулируются нормами Закона Украины «О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг».

Учитывая вышеизложенное, финансовые санкции на основании пункта 6 статьи 1 Указа применяются к субъектам хозяйствования, которые ведут учет кассовых операций с нарушением нормы, установленной пунктом 7.41 Положения о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине, утвержденного постановлением Правления Национального банка Украины от 15.12.2004 г. № 637.

Заместитель председателя В. Ревун

О документах, подтверждающих расходы подотчетного лица Письмо Государственной налоговой администрации Украины от 27.04.2011 г. № 7966/6/23-7015/515

В соответствии со статьей 2 Закона Украины от 06.07.95 г. № 265/95-ВР «О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг» (далее — Закон № 265) расчетный документ — документ установленной формы и содержания (кассовый чек, товарный чек, расчетная квитанция, проездной документ и т. п.), подтверждающий факт продажи (возврата) товаров, предоставления услуг, напечатанный в случаях, предусмотренных данным Законом, и зарегистрированный в установленном порядке регистратором расчетных операций или заполненный вручную.

Порядок оформления расчетных документов при проведении расчетных операций за наличные в сфере торговли, общественного питания и услуг определен Законом № 265. При этом законодательно определены случаи освобождения продавца от обязательного предоставления покупателю оформленных по установленной форме кассовых чеков, напечатанных регистратором расчетных операций, или расчетных квитанций, заполненных вручную.

В то же время пунктом 15 статьи 3 Закона № 265 предусмотрено, что чеки, накладные и другие письменные документы, удостоверяющие передачу права собственности на товары (услуги) от продавца покупателю, должны выдаваться покупателю таких товаров (услуг) по его требованию. То есть такие документы выдаются по требованию покупателя.

Таким образом, оформление расчетных операций с использованием товарных чеков в случаях, предусмотренных Законом № 265, является правомерным.

Вместе с тем если форма и содержание фискального чека, расчетной квитанции и других расчетных документов, предоставление покупателю которых является обязательным, определены подпунктом 3.2 пункта 3 приказа Государственной налоговой администрации Украины от 01.12.2000 г. № 614 «Об утверждении нормативно-правовых актов к Закону Украины «О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг» (далее — приказ № 614), то форма и содержание товарного чека в настоящее время законодательно не определены.

Таким образом, субъекты хозяйствования могут выдавать товарные чеки произвольной формы.

Вместе с тем исходя из содержания термина «расчетные документы», к которым относятся товарные чеки в соответствии с Законом № 265, считаем, что товарный чек для определения его как расчетного документа должен соответствовать требованиям подпункта 3.2 пункта 3 приказа № 614 в части указания в таком чеке: названия хозяйственной единицы, адреса хозяйственной единицы, общей суммы налога на добавленную стоимость по всем указанным в чеке товарам (для субъектов хозяйствования, зарегистрированных плательщиками налога на добавленную стоимость), количества, стоимости приобретенных товаров, стоимости единицы измерения товаров, наименования товаров, общей стоимости приобретенных товаров, даты (день, месяц, год) проведения расчетной операции, подписи лица, осуществляющего расчеты.

<…>

В то же время согласно статье 1 Указа Президента Украины «О применении штрафных санкций за нарушение норм по регулированию обращения наличности» от 12.06.95 г. № 436/95 в случае проведения наличных расчетов без подачи получателем средств платежного документа (товарного или кассового чека, квитанции к приходному ордеру, другого письменного документа), который бы подтверждал уплату покупателем наличных средств, к субъектам хозяйствования применяются штрафные (финансовые) санкции в размере уплаченных средств.

Заместитель председателя комиссии по проведению реорганизации ГНА Украины, заместитель Председателя ГНА Украины О. Матвеев

О порядке ведения кассовых операций Письмо Государственной налоговой администрации Украины от 06.07.2009 г. № 14083/7/23-7017/572

(извлечение)

Обзорное письмо по вопросам организации и проведения контроля за соблюдением субъектами хозяйствования порядка проведения расчетов за товары (услуги), требований по регулированию обращения наличности, наличию торговых патентов и лицензий, порядка применения регистраторов расчетных операций, норм обращения наличности, применения штрафных санкций.

<…>

2.5. Порядок ведения кассовых операций

<…>

2.5.3. Необходимо ли субъекту хозяйствования применять регистраторы расчетных операций при расчетах с материально ответственными лицами, которые возмещают в наличной форме недостачу товарно-материальных ценностей, выявленную при проведении инвентаризации?

В соответствии со ст. 3 Закона Украины от 6 июля 1995 года № 265/95-ВР «О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг», с изменениями и дополнениями (далее — Закон), субъекты предпринимательской деятельности, осуществляющие расчетные операции в наличной форме, при продаже товаров в сфере торговли обязаны проводить расчетные операции на полную сумму покупки через зарегистрированные, опломбированные в установленном порядке и переведенные в фискальный режим работы регистраторы расчетных операций.

Согласно ст. 2 Закона расчетная операция — это прием от покупателя наличных средств, платежных карточек, платежных чеков, жетонов и т. п. по месту реализации товаров (услуг), выдача наличных средств за возвращенный покупателем товар (непредоставленную услугу).

В соответствии с п. 1.2 гл. 1 Положения о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине, утвержденного постановлением Правления Национального банка Украины от 15 декабря 2004 года № 637, зарегистрированного в Министерстве юстиции Украины 13 января 2005 года под № 40/10320 (далее — Положение), наличная выручка (выручка) — это сумма фактически полученных наличных средств от реализации продукции (товаров, работ, услуг) и внереализационные поступления. Внереализационные поступления — это поступления от операций, которые непосредственно не связаны с реализацией продукции (товаров, работ, услуг) и другого имущества (включая основные средства, нематериальные активы, продукцию вспомогательного и обслуживающего производства), в том числе погашение дебиторской задолженности, задолженности по займами, безвозмездно полученные средства, возмещение материальных убытков, взносы в уставный капитал, другие поступления. Прием наличности в кассы проводится по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером или лицом, уполномоченным руководителем предприятия (п. 3.3 Положения).

Таким образом, субъект хозяйствования при расчете с материально ответственным лицом, которое возмещает ущерб в наличной форме за недостачу товарно-материальных ценностей, производит такие расчеты в кассе предприятия с оформлением приходного кассового ордера.

2.5.4. Распространяются ли нормы предельной суммы наличного расчета одного предприятия (предпринимателя) с нотариусами (частными нотариусами) в течение одного дня по одному или нескольким платежным документам в размере 10000 (десять тысяч) гривень?

Порядок ведения кассовых операций в национальной валюте Украины предприятиями (предпринимателями), а также отдельные вопросы организации работы с наличностью определяются Положением о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине, утвержденным постановлением Правления Национального банка Украины от 15.12.2004 г. № 637 (далее — Положение № 637), зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 13.01.2005 г. под № 40/10320, которое разработано в соответствии со статьей 33 Закона Украины от 20.05.99 г. № 679-XIV «О Национальном банке Украины».

Согласно пункту 2.3 главы 2 Положения № 637 предельная сумма наличного расчета одного предприятия (предпринимателя) с другим предприятием (предпринимателем) в течение одного дня по одному или нескольким платежным документам устанавливается соответствующим постановлением Правления Национального банка Украины. Платежи сверх указанной предельной суммы производятся исключительно в безналичной форме. Количество предприятий (предпринимателей), с которыми осуществляются расчеты, в течение дня не ограничивается.

Постановлением Правления Национального банка Украины «Об установлении предельной суммы наличного расчета» от 09.02.2005 г. № 32 (далее — постановление № 32), зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 18.04.2005 г. под № 410/10690, установлена предельная сумма наличного расчета одного предприятия (предпринимателя) с другим предприятием (предпринимателем) в течение одного дня по одному или нескольким платежным документам в соответствии с пунктом 2.3 Положения № 637 в размере 10000 (десять тысяч) гривень.

Вместе с тем в соответствии со статьей 3 Закона Украины «О нотариате» нотариус не может заниматься предпринимательской или адвокатской деятельностью, быть учредителем адвокатских объединений, состоять на государственной службе или на службе в органах местного самоуправления, находиться в штате других юридических лиц, входить самостоятельно, через представителя или подставных лиц в состав правления либо других исполнительных органов хозяйственных организаций, кредитно-финансовых учреждений, а также выполнять другую оплачиваемую работу, кроме преподавательской, научной и творческой, в свободное от работы время.

Следовательно, учитывая изложенное, считаем, что нормы предельной суммы наличного расчета одного предприятия (предпринимателя) с другим предприятием (предпринимателем) в течение одного дня по одному или нескольким платежным документам, установленные постановлением № 32, не распространяются на наличные расчеты предприятия (предпринимателя) с нотариусами (частными нотариусами).

<…>

2.5.19. Оприходуется ли излишек наличности в кассе, выявленный в ходе инвентаризации на предприятии, не подтвержденной кассовыми документами?

В соответствии с абзацем шестым пункта 4.10 главы 4 Положения о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине, утвержденного постановлением Правления Национального банка Украины от 15 декабря 2004 года № 637, зарегистрированного в Министерстве юстиции Украины 13 января 2005 года под № 40/10320, с изменениями и дополнениями, инвентаризация касс проводится на каждом предприятии в сроки, установленные руководителем, с покупюрным пересчетом всех наличных средств и проверкой других ценностей, хранящихся в кассе. Остаток наличности в кассе сверяется с данными учета по книгам учета. Наличность, хранящаяся в кассе, но не подтвержденная кассовыми документами, считается излишком наличности в кассе. В случае применения предприятием в расчетах РРО сверяется сумма имеющейся наличности на месте проведения кассиром расчета с суммой, указанной в отчете РРО (в РК и КУРО). Излишек оприходуется в кассе и зачисляется в доход соответствующего предприятия.

2.5.20. Распространяются ли нормы Положения о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине на крестьянско-фермерские хозяйства?

В соответствии с п. 1.1 гл. 1 Положения о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине, утвержденного постановлением Правления Национального банка Украины от 15 декабря 2004 года № 637, зарегистрированного в Министерстве юстиции Украины 13 января 2005 года под № 40/10320, с изменениями и дополнениями (далее — Положение), требования его не распространяются на:

— расположенные на территории Украины иностранные дипломатические, консульские и другие официальные представительства, международные организации и их филиалы, пользующиеся иммунитетом и дипломатическими привилегиями;

— представительства иностранных организаций и филиалов, не осуществляющие предпринимательской деятельности.

Учитывая указанное выше, при осуществлении крестьянско-фермерскими хозяйствами кассовых операций в национальной валюте в Украине следует соблюдать нормы Положения.

<…>

2.5.30. Об оприходовании наличных средств в кассе.

В соответствии с пунктом 2.6 Положения о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине, утвержденного постановлением Правления Национального банка Украины от 15.12.2004 г. № 637 (с изменениями) (далее — Положение), вся наличность, поступающая в кассы, должна своевременно (в день получения наличных средств) и в полной сумме оприходоваться.

Оприходованием наличности в кассах предприятий, которые проводят расчеты с оформлением их кассовыми ордерами и ведением кассовой книги в соответствии с требованиями главы 4 этого Положения, является осуществление учета наличности в полной сумме ее фактических поступлений в кассовой книге на основании приходных кассовых ордеров.

В случае проведения наличных расчетов с применением регистратора расчетных операций (далее — РРО) или использованием расчетной книжки (далее — РК) оприходованием наличности является осуществление учета указанных наличных средств в полной сумме их фактических поступлений в книге учета расчетных операций на основании фискальных отчетных чеков РРО (данных РК).

Оприходуемые суммы должны соответствовать суммам, определенным в соответствующих кассовых (расчетных) документах.

Согласно пункту 4.1 Положения для обеспечения осуществления расчетов наличностью предприятия должны иметь кассу (помещение или место осуществления наличных расчетов), а все поступления и выдачу наличности в национальной валюте отражать в кассовой книге (пункт 4.2 Положения).

Таким образом, Национальный банк Украины считает, что оприходованием наличности в кассе предприятия, которое проводит наличные расчеты с применением РРО (использованием РК), являются осуществление учета такой наличности в книге учета расчетных операций (на основании фискальных отчетных чеков РРО или данных РК) и отражение поступлений этой наличности в кассовой книге предприятия.

По вопросу правомерности использования субъектом предпринимательства наличных средств, изъятых из ящика РРО операцией «служебная выдача», на хозяйственные нужды или перемещения наличности из кассового ящика (места проведения расчетов) в другое место хранения (без их использования на хозяйственные нужды) без оприходования таких наличных средств в книге учета расчетных операций следует отметить следующее.

Требованиями Положения (пункт 2.9) предусмотрена возможность использования предприятием наличной выручки (наличности) для обеспечения потребностей, возникающих в процессе их функционирования (в том числе на хозяйственные потребности). Наличность, поступающая через РРО в течение дня, также может быть использована предприятием на хозяйственные нужды. Изъятие таких наличных средств из ящика РРО в соответствии с пунктом 4.5 Порядка регистрации, опломбирования и применения регистраторов расчетных операций за товары (услуги), утвержденного приказом Государственной налоговой администрации Украины от 01.12.2000 г. № 614, может быть осуществлено операцией «служебная выдача», которая применяется для регистрации через РРО выдачи наличности, не связанной с расчетными операциями с покупателями. На сумму наличности (изъятой из ящика РРО операцией «служебная выдача»), которая будет использована предприятием на хозяйственные нужды, должен быть выписан расходный кассовый ордер (с регистрацией его в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов) и сделана соответствующая запись в кассовой книге предприятия.

2.5.31. По вопросу, в какой сумме считаются сверхлимитными в день их поступления наличные средства, если они были сданы в обслуживающие банки на следующий рабочий день банка в сумме меньшей той, которая превышала лимит в предыдущий день.

В соответствии с п. 5.10 Положения наличные средства не считаются сверхлимитными в день их поступления, если они были сданы в сумме, превышающей установленный лимит кассы, в обслуживающие банки не позднее следующего рабочего дня банка или были выданы для использования предприятием в соответствии с законодательством на следующий день на нужды, связанные с деятельностью предприятия.

Следовательно наличные средства, превышавшие установленный лимит кассы в день их поступления в кассу предприятия, не будут считаться сверхлимитными, если они были сданы в учреждение банка на следующий рабочий день банка даже в сумме меньше той, которая превышала лимит кассы в предыдущий день, при условии

использования предприятием остальных средств (превышавших лимит) на нужды, связанные с деятельностью предприятия.

2.5.32. По вопросу, в какой сумме считаются сверхлимитными в день их поступления наличные средства, если они в сумме, превышающей лимит, были использованы предприятием на следующий день для выплат на командировку (а не на хозяйственные нужды, как указано в п. 5.10 Положения).

Учитывая требования п. 5.10 Положения, наличные средства не считаются сверхлимитными в день их поступления не только в случае их сдачи в сумме, превышающей установленный лимит кассы, в обслуживающие банки не позднее следующего рабочего дня банка, но и в случае их выдачи для использования предприятием в соответствии с законодательством (без предварительной сдачи их в банк и одновременного получения из кассы банка на указанные нужды) на следующий день на нужды, связанные с деятельностью предприятия, в том числе на командировку (с учетом изменений, внесенных постановлением Правления Национального банка Украины от 13.12.2006 г. № 454, вступившим в силу 20.01.2007 г.).

<…>

2.5.36. О нормативных документах, которыми следует руководствоваться небанковским финансовым учреждениям при разработке своего порядка расчета лимита кассы и подтверждения и документального оформления рассчитанной суммы лимита кассы такого учреждения.

Согласно требованиям пункта 5.4 Положения о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине, утвержденного постановлением Правления Национального банка Украины от 15.12.2004 г. № 637 (с изменениями) (далее — Положение), небанковские финансовые учреждения самостоятельно определяют порядок расчета лимита кассы с учетом особенностей деятельности и режима работы этих учреждений, объема наличных поступлений (расходов), сроков сдачи наличности и т. п. и на основании указанного устанавливают размер лимита кассы. Таблицу «Кассовые обороты», указанную в приложении 2 к этому Положению, небанковские финансовые учреждения не заполняют. Согласно пункту 5.2 Положения установленный лимит кассы утверждается внутренними приказами (распоряжениями) предприятия.

При этом Положение не содержит требования об обязательной разработке и утверждении соответствующим внутренним приказом (распоряжением) учреждения отдельного порядка расчета лимита кассы для небанковских финансовых учреждений. Это обусловлено, в частности, спецификой функционирования таких учреждений, которая при проведении соответствующих финансовых операций (осуществление переводов, выдача займов, в том числе под залог, страховых возмещений, пенсионных выплат, возврата членских взносов и т. п.) требует постоянного наличия в их кассах определенных объемов наличности для обеспечения на надлежащем уровне обслуживания клиентов, определение размеров которых на основании соответствующего среднедневного показателя поступления (выдачи) наличности (применяемого предприятиями для расчета лимита кассы) усложняется неравномерностью поступления и расходования наличных средств и требует индивидуальных расчетов для каждого конкретного учреждения. В то же время по усмотрению руководства конкретного небанковского финансового учреждения им может быть разработан порядок самостоятельного установления лимита кассы для такого учреждения с соответствующим его утверждением внутренним приказом (распоряжением).

Следует отметить также, что на небанковские финансовые учреждения распространяются требования Положения, касающиеся ответственности руководителей предприятий за соблюдение требований этого Положения по установлению лимита кассы и за достоверность соответствующих показателей, указанных в расчете установления лимита остатка наличности в кассе (пункт 5.14 Положения). Кроме того, на указанные учреждения распространяются требования Указа Президента Украины от 12.06.95 г. № 436/95 «О применении штрафных санкций за нарушение норм по регулированию обращения наличности».

2.5.37. О правильности утверждения, что при небольших кассовых оборотах правом установить лимит в размере 10 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан небанковские финансовые учреждения воспользоваться не могут.

Как отмечалось выше, небанковские финансовые учреждения самостоятельно определяют порядок расчета лимита кассы с учетом особенностей деятельности и режима их работы, объема наличных поступлений (расходов), сроков сдачи наличности и т. п., не заполняя при этом таблицу «Кассовые обороты», однако не освобождаются от заполнения других показателей приложения 2 к Положению, а именно: размера установленного лимита, сроков сдачи наличной выручки (наличности).

В то же время, если в результате расчета размера лимита остатка наличности в кассе небанковского финансового учреждения размер такого лимита будет равняться 10 не облагаемым налогом минимумам доходов граждан, то указанное учреждение может установить лимит кассы в указанном выше размере.

2.5.38. О сдаче наличной выручки отделенными подразделениями предприятия через инкассаторов банка.

Все поступления и выдачу наличности предприятия отражают в кассовой книге, записи в которой осуществляются кассиром на основании кассовых ордеров (пп. 4.2 и 4.3 Положения № 637).

Вместе с тем обособленные подразделения предприятий, которые осуществляют наличные расчеты с применением регистраторов расчетных операций и ведением книги учета расчетных операций, но не проводят операций по приему (выдаче) наличности по кассовым ордерам, кассовую книгу не ведут (абзац четвертый п. 4.2 Положения № 637).

В то же время инкассация выручки магазина — обособленного подразделения предприятия, применяющего регистратор расчетных операций, в соответствии с пунктом 4.5 приказа № 614 осуществляется с использованием операции «служебная выдача» и учитывается в книге учета расчетных операций, которая ведется таким обособленным подразделением.

Таким образом, если обособленный подразделение выручку от продажи товаров фиксирует через регистраторы расчетных операций, осуществляет только операции по сдаче выручки через инкассаторов банка, но не выполняет операции по выдаче наличности на выплаты, связанные с оплатой труда, производственные (хозяйственные) нужды, другие операции, требующие оформления их расходными кассовыми ордерами и ведомостями, то такие магазины не оформляют кассовые операции кассовыми ордерами и согласно требованиям пункта 4.2 Положения № 637 кассовую книгу не ведут.

Кроме того, учитывая, что наличная выручка обособленных подразделений предприятия сдается ими самостоятельно через инкассаторов банка и зачисляется на счет предприятия в безналичном порядке, такая наличная выручка не оформляется приходными и расходными кассовыми ордерами в кассе предприятия, поскольку непосредственно не поступает в его кассу.

<…>

Заместитель Председателя С. Чекашкин

Единая база налоговых знаний

Порядок выдачи разменной монеты

Можно ли выдать разменную монету материально-ответственному лицу предприятия?

В соответствии с п. 2.13 гл. 2 Положения о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине, утвержденного постановлением Правления Национального банка Украины от 15.12.2004 г. № 637, зарегистрированного в Министерстве юстиции Украины 13.01.2005 г. под № 40/10320, с изменениями и дополнениями (далее — Положение), предприятия и предприниматели должны обеспечивать наличие в кассе банкнот и монет для выдачи сдачи.

Согласно п. 3.4 гл. 3 Положения выдача наличности из касс проводится по расходным кассовым ордерам (приложение 3) или расходным ведомостям. Документы на выдачу наличности должны подписывать руководитель и главный бухгалтер или работник предприятия, который на это уполномочен руководителем.

Согласно п. 4.7 гл. 4 Положения руководитель предприятия в случае зачисления на работу кассира заключает с ним договор о полной материальной ответственности и знакомит его под подпись с требованиями этого Положения. В соответствии с п. 4.8 гл. 4 Положения кассир согласно законодательству Украины несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей. Кассиру запрещается перепоручать выполнение порученной ему работы другим лицам. На предприятиях, имеющих одного кассира, в случае необходимости временной его замены исполнения обязанностей кассира возлагается на другого работника по письменному приказу руководителя. С этим работником заключается договор о полной материальной ответственности на время исполнения им обязанностей кассира. Предприятия, штатным расписанием которых не предусмотрены должности кассира, исполнение его обязанностей могут возлагать в соответствии с письменным распоряжением руководителя на бухгалтера или другого работника, с которым заключается договор о полной материальной ответственности.

Таким образом, разменная монета может быть выдана только лицу, с которым заключен договор о полной материальной ответственности.

Выдача на хозяйственные нужды средств, возвращенных подотчетным лицом

Можно ли выдать на хозяйственные нужды наличные средства, которые были возвращены работником в кассу предприятия, не сдавая их в учреждение банка?

Согласно п. 2.6 гл. 2 Положения о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине, утвержденного постановлением Правления Национального банка Украины от 15.12.2004 г. № 637 и зарегистрированного в Министерстве юстиции Украины 13.01.2005 г. под № 40/10320, с изменениями и дополнениями (далее — Положение), вся наличность, поступающая в кассы, должна своевременно (в день получения наличных средств) и в полной сумме оприходоваться. Оприходованием наличности в кассах предприятий, которые производят наличные расчеты с оформлением их кассовыми ордерами и ведением кассовой книги согласно требованиям гл. 4 этого Положения, является осуществление учета наличности в полной сумме ее фактических поступлений в кассовой книге на основании приходных кассовых ордеров.

В соответствии с п. 2.9 гл. 2 Положения наличная выручка (наличность) предприятий (предпринимателей), в том числе наличность, полученная из банка, используются ими для обеспечения нужд, возникающих в процессе их функционирования, а также для проведения расчетов с бюджетами и государственными целевыми фондами по налогам и сборам (обязательным платежам). Предприятия не должны накапливать наличную выручку (наличность) в своих кассах сверх установленного лимита кассы для осуществления необходимых расходов до наступления сроков этих выплат.

Учитывая изложенное, наличные средства, которые были возвращены работником в кассу предприятия как остаток по авансовому отчету по результатам командировки, могут выдаваться на хозяйственные нужды при условии, что эти наличные средства были соответствующим образом оприходованы в кассе предприятия.

Остаток неиспользованных средств можно передать через другое лицо

Имеет ли право подотчетное лицо, которое по уважительным причинам не может лично сдать Отчет об использовании средств, выданных ему на командировку или под отчет, а также остаток неиспользованных средств передать по поручению через другое материально ответственное физическое лицо?

В соответствии с п.п. 170.9.2 п. 170.9 ст. 170 разд. IV Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI Отчет об использовании средств, выданных на командировку или под отчет (далее — Отчет), подается по форме, установленной центральным органом государственной налоговой службы, до окончания пятого банковского дня, следующего за днем, в котором плательщик налога:

— завершает такую командировку;

— завершает выполнение отдельного гражданско-правового действия по поручению и за счет лица, выдавшего средства под отчет.

Форма Отчета об использовании средств, выданных на командировку или под отчет, и Порядок его составления утверждены приказом ГНА Украины от 23.12.2010 г. № 996 (далее — Порядок). В соответствии с п. 2 Порядка если во время служебной командировки плательщик налога получил наличность с применением платежных карточек, он подает Отчет и возвращает сумму излишне израсходованных средств до окончания третьего банковского дня после завершения командировки. Командированному лицу — плательщику налога, который применил платежные карточки для проведения расчетов в безналичной форме, и срок подачи Отчета не превысил 10 банковских дней, при наличии уважительных причин работодатель (самозанятое лицо) может продлить такой срок до 20 банковских дней (до выяснения вопроса в случае выявления расхождений между соответствующими отчетными документами). Согласно п. 5 Порядка Отчет составляется плательщиком налога (подотчетным лицом), получившим такие средства на предприятиях всех организационно-правовых форм или у самозанятого лица.

В соответствии со ст. 1000 Гражданского кодекса Украины от 16.01.2003 г. № 435-IV (далее — ГКУ) по договору поручения одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические действия. Сделка, совершенная поверенным, создает, изменяет, прекращает гражданские права и обязанности доверителя. В договоре поручения или в выданной на основании договора доверенности должны быть четко определены юридические действия, которые надлежит совершить поверенному. Действия, которые надлежит совершить поверенному, должны быть правомерными, конкретными и осуществимыми (ст. 1003 ГКУ).

Учитывая изложенное выше, ограничений по передаче в бухгалтерию заполненного Отчета и остатка неиспользованных средств, выданных подотчетному лицу, через другое материально ответственное лицо на основании договора поручения, не предусмотрено. Однако сроки подачи Отчета остаются неизменными.

Сроки подачи Отчета работником, израсходовавшим собственные средства на закупку ТМЦ для предприятия

Какие сроки отчетности подотчетного лица, потратившего собственные средства на закупку товаров для нужд предприятия, и предусмотрена ли ответственность за несвоевременную отчетность такого лица?

Правовые вопросы возмещения расходов, понесенных работником при приобретении товаров для предприятия, и другие вопросы правомерности использования собственных наличных средств работниками предприятия для решения производственных (хозяйственных) вопросов регулируются ст. 1159, 1160 Гражданского кодекса Украины от 16.01.2003 г. № 435-IV. Согласно п.п. 170.9.2 п. 170.9 ст. 170 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI, с изменениями и дополнениями, Отчет об использовании средств, выданных на командировку или под отчет, подается по форме, установленной центральным органом государственной налоговой службы, до окончания пятого банковского дня, наступающего за днем, в котором плательщик налога:

а) завершает такую командировку;

б) завершает выполнение отдельного гражданско-правового действия по поручению и за счет лица, выдавшего средства под отчет.

В соответствии с п. 2 Порядка составления Отчета об использовании средств, выданных на командировку или под отчет, утвержденного приказом ГНА Украины от 23.12.2011 г. № 996, Отчет об использовании средств, выданных на командировку или под отчет, подается до окончания пятого банковского дня, наступающего за днем, в котором

плательщик налога завершает такую командировку или завершает выполнение отдельного гражданско-правового действия по поручению и за счет налогового агента плательщика налога, предоставившего средства под отчет. Таким образом, в случае приобретения работником за собственные наличные средства товаров для нужд предприятия, использования собственных средств в командировке, в определенные законодательством сроки подается Отчет об использовании средств, выданных на командировку или под отчет.

При этом поскольку действующим законодательством определены сроки отчетности именно за полученные под отчет средства на командировку и на выполнение гражданско-правовых действий, а также установлена норма налогообложения излишне израсходованных средств, полученных плательщиком налога на командировку или под отчет и не возвращенных в установленные сроки, то в случае несвоевременной подачи Отчета при приобретении за собственные средства товаров для нужд предприятия (использовании собственных средств в командировке), финансовые санкции не применяются.

Выплата заработной платы из наличности, полученной в качестве возврата финансовой помощи

Можно ли выплатить зарплату из наличности, полученной в результате возврата финансовой помощи?

В соответствии с п. 2.9 Положения о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине, утвержденного постановлением Правления НБУ от 15.12.2004 г. № 637, зарегистрированного в Министерстве юстиции Украины 13.01.2005 г. под № 40/10320, с изменениями и дополнениями, наличная выручка (наличность) предприятий (предпринимателей), в том числе наличность, полученная из банка, используется ими для обеспечения потребностей, возникающих в процессе их функционирования, а также для проведения расчетов с бюджетами и государственными целевыми фондами по налогам и сборам (обязательным платежам).

То есть ограничения по источникам поступления наличности, которую предприятия (предприниматели) используют на выплату зарплаты, законодательно не предусмотрены.

Оформление недостачи (излишка) наличных денег в кассе

Как оформить факт недостачи (излишка) наличных средств в кассе предприятия?

В соответствии с требованиями гл. 4 «Порядок ведения кассовой книги и обязанности кассира» Положения о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине, утвержденного постановлением Правления Национального банка Украины от 15.12.2004 г. № 637 (зарегистрировано в Министерстве юстиции Украины 13.01.2005 г. под № 40/10320), с изменениями и дополнениями (далее — Положение), руководители предприятия должны обеспечить надлежащее обустройство кассы предприятия и надежное хранение наличных средств в ней. С целью контроля за сохранностью наличных средств на предприятиях проводятся инвентаризации касс.

Для проведения инвентаризации кассы, которая должна осуществляться согласно приказу руководителя, назначается комиссия, которая после окончания инвентаризации кассы составляет акт о результатах инвентаризации имеющихся средств согласно приложению 7 к Положению. Комиссия проверяет наличие средств путем полного пересчета всех наличных средств, имеющихся в кассе, ценных бумаг, чековых книжек и т. п. Акт составляется в двух экземплярах и подписывается членами инвентаризационной комиссии и материально ответственным лицом. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию предприятия, второй — остается у материально ответственного лица.

Инвентаризация касс проводится на каждом предприятии в сроки, установленные руководителем, с покупюрним пересчетом всех наличных средств и проверкой других ценностей, хранящихся в кассе. Остаток наличности в кассе сверяется с данными учета по книгам учета. Наличность, которая хранится в кассе, но не подтверждена кассовыми документами, считается излишком наличности в кассе. В случае применения предприятием в расчетах регистраторов расчетных операций (далее — РРО) сверяется сумма имеющейся наличности на месте проведения кассиром расчета с суммой, указанной в отчете РРО (в РК и КУРО). В случае выявления в ходе инвентаризации недостачи или излишка ценностей в кассе в акте указывается сумма недостачи или излишка и выясняются обстоятельства их возникновения. Сумма недостачи возмещается в соответствии с законодательством Украины, а излишек оприходуется в кассе и зачисляется в доход соответствующего предприятия.

Документальное оформление расчетов с покупателями физическим лицом — единоналожником

Имеет ли право физлицо-предприниматель — плательщик единого налога выписывать приходные кассовые ордера при расчетах с покупателями?

В соответствии с п. 8 Порядка выдачи Свидетельства об уплате единого налога, утвержденного приказом ГНА Украины от 29.10.99 г. № 599 и зарегистрированного в Министерстве юстиции Украины 02.11.99 г. под № 752/4045, для определения результатов собственной предпринимательской деятельности на основании хронологического отражения осуществимых хозяйственных и финансовых операций плательщик единого налога — физическое лицо ведет книги учета доходов и расходов. Форма книги установлена приложением 10 к Инструкции о подоходном налоге с граждан, утвержденной приказом Главной государственной налоговой инспекции Украины от 21.04.93 г. № 12, зарегистрированной в Министерстве юстиции Украины 09.06.93 г. под № 64, с изменениями и дополнениями. При этом обязательному заполнению подлежат только графы «период учета», «расходы на производство продукции», «сумма выручки (дохода)», «чистый доход».

Согласно п. 15 ст. 3 Закона Украины «О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг» от 06.07.95 г. № 265/95-ВР, с изменениями и дополнениями, субъекты предпринимательской деятельности, осуществляющие расчетные операции в наличной и/или в безналичной форме (с применением платежных карточек, платежных чеков, жетонов и т. п.) при продаже товаров (предоставлении услуг) в сфере торговли, общественного питания и услуг обязаны предоставлять покупателю товаров (услуг) по его требованию чек, накладную или другой письменный документ, удостоверяющий передачу права собственности на них от продавца к покупателю с целью выполнения требований Закона Украины «О защите прав потребителей» от 12.05.91 г. № 1023-ХІІ. Следовательно, такие плательщики налогов ведут книгу учета доходов и расходов и по требованию покупателя предоставляют кассовый чек, товарный чек, расчетную квитанцию, подтверждающую факт продажи товаров.

Возврат аванса, перечисленного на счет в банке, наличностью

Имеет ли право юридическое лицо принять в кассу предприятия наличные средства, которые были предоставлены субъекту предпринимательской деятельности в виде аванса и перечислены на его расчетный счет?

В соответствии с п. 2 ст. 3 Закона Украины «О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг» от 06.07.95 г. № 265/95-ВР, с изменениями и дополнениями (далее — Закон), субъекты предпринимательской деятельности, осуществляющие расчетные операции в наличной и/или безналичной форме при продаже товаров (предоставлении услуг) в сфере торговли, общественного питания и услуг обязаны выдавать лицу, которое получает или возвращает товар, получает услугу или отказывается от нее, расчетный документ установленной формы на полную сумму проведенной операции.

В соответствии с п. 1 ст. 9 Закона регистраторы расчетных операций и расчетные книжки не применяются: при предоставлении услуг предприятиями, учреждениями и организациями всех форм собственности, кроме предприятий торговли и общественного питания, в случае проведения расчетов в кассах этих предприятий, учреждений и организаций с оформлением приходных и расходных кассовых ордеров и выдачей соответствующих квитанций, подписанных и заверенных печатью в установленном порядке.

Следовательно, в случае расторжения договора о предоставлении услуги возврат средств может быть осуществлен через кассу предприятия с соответствующим оформлением приходного кассового ордера, подписанного и заверенного печатью в установленном порядке.

Печать и штамп на кассовых документах

Что должен ставить в приходном кассовом ордере субъект хозяйствования при получении наличности в кассу предприятия — печать или штамп?

Согласно п 1.2 Положения о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине, утвержденного постановлением Правления Национального банка Украины от 15.12.2004 г. № 637, зарегистрированного в Министерстве юстиции Украины 13.01.2005 г. под № 40/10320, с изменениями и дополнениями (далее — Положение), кассовый ордер — это первичный документ (приходный или расходный кассовый ордер), который применяется для оформления поступлений (выдачи) наличности из кассы. При этом кассовый ордер выписывается в одном экземпляре и подписывается главным бухгалтером или лицом, которое на это уполномочено. Квитанция к приходному кассовому ордеру, заверенная подписями главного бухгалтера и печатью предприятия, выдается на руки лицу, сдавшему деньги. Приходный

кассовый ордер, по которому получена наличность, остается в кассе и регистрируется в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов.

Кроме того, следует отметить, что согласно п. 3.12 гл. 3 Положения при получении кассовых ордеров или расходных ведомостей кассир обязан проверить:

— наличие и подлинность на документах соответствующих подписей, а на расходной ведомости — разрешительной надписи руководителя предприятия или лиц, которые им уполномочены;

— правильность оформления документов, наличие всех реквизитов;

— наличие перечисленных в документах приложений.

В случае невыполнения хотя бы одного из указанных требований кассир возвращает документы для соответствующего оформления. Кассовые ордера или расходные ведомости сразу же после получения или выдачи по ним наличности подписываются кассиром, а на приложенных к ним документах ставится оттиск штампа или надпись «Оплачено» с указанием даты (число, месяц, год).

Учитывая то, что форма приходного кассового ордера предусматривает место печати, субъект хозяйствования при оформлении кассового ордера должен ставить печать предприятия, а на приложениях к нему штамп или надпись «Оплачено» с указанием даты (число, месяц, год).

Расчеты за закупленный металлолом

Каким образом осуществляются расчеты при закупке у населения металлолома специализированными предприятиями?

Закон Украины «О металлоломе» от 05.05.99 г. № 619-XIV, с изменениями и дополнениями (далее — Закон), регулирует отношения, возникающие в процессе осуществления операций с металлоломом. В соответствии со ст. 4 Закона операции с металлоломом осуществляются только специализированными или специализированными металлургическими перерабатывающими предприятиями, а также их приемными пунктами. Деятельность, связанная с заготовкой, переработкой лома черных и цветных металлов и его металлургической переработкой, осуществляется на основании лицензии, которая выдается в порядке, установленном законодательством. Согласно ст. 6 Закона оплата закупленного у населения металлолома осуществляется через кассы специализированных и специализированных металлургических перерабатывающих предприятий или через кассы в банках наличностью или путем почтовых переводов за счет субъекта предпринимательской деятельности, осуществляющего покупку металлолома. Запрещается проведение наличных расчетов при осуществлении операций с промышленным металлоломом.

В соответствии со ст. 2 Закона Украины «О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг» от 06.07.95 г. № 265/95-ВР, с изменениями и дополнениями (далее — Закон № 265), расчетная операция — это прием от покупателя наличных средств, платежных карточек, платежных чеков, жетонов и т. п. по месту реализации товаров (услуг), выдача наличных средств за возвращенный покупателем товар (непредоставленную услугу), а в случае применения банковской платежной карточки — оформление соответствующего расчетного документа по оплате в безналичной форме товара (услуги) банком покупателя или, в случае возврата товара (отказа от услуги), оформление расчетных документов по перечислению средств в банк покупателя. Следовательно, операция по оплате закупленного у населения металлолома, которая осуществляется согласно требованиям Закона, через кассы специализированных и специализированных металлургических перерабатывающих предприятий или через кассы в банках наличностью либо путем почтовых переводов, не подпадает под определение «расчетная операция».

При проведении расчетов в кассах специализированных и специализированных металлургических перерабатывающих предприятий следует соблюдать требования Положения о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине, утвержденного постановлением Правления Национального банка Украины от 15.12.2004 г. № 637, зарегистрированного в Министерстве юстиции Украины 13.01.2005 г. под № 40/10320. Разъяснение по данному вопросу предоставлено письмом ГНА Украины от 14.05.2008 г. № 9693/7/23-7017.

Выдача наличности через платежный терминал

Имеет ли право предприятие (предприниматель) предоставлять держателям платежных карточек услуги по выдаче наличности с помощью платежного терминала?

В соответствии с п. 2.4 гл. 2 Положения о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине, утвержденного постановлением Правления Национального банка Украины от 15.12.2004 г. № 637 и зарегистрированного в Министерстве юстиции Украины 13.01.2005 г. под № 40/10320, с изменениями и дополнениями (далее — Положение), если предприятие (предприниматель) согласно законодательству Украины принимает к обслуживанию специальные платежные средства с целью проведения оплаты стоимости товаров или услуг и оснащено платежным терминалом (в том числе соединенным или объединенным с регистратором расчетных операций), то такое предприятие (предприниматель) может за счет наличной выручки или средств, полученных из банка, предоставлять держателю специального платежного средства Национальной системы массовых электронных платежей и других платежных систем (если такая услуга предусмотрена их правилами) услуги по выдаче наличности с печатанием квитанции платежного терминала (или расчетного документа) и отражением таких операций в соответствующей книге учета.

Национальный банк Украины имеет право устанавливать ограничения по выдаче наличности по специальным платежным средствам. Ограничение по выдаче наличности по специальным платежным средствам могут устанавливаться платежной организацией соответствующей платежной системы и банками — членами этой системы.

Согласно абзацу четвертому п. 3.5 гл. 3 Положения, если предприятие (предприниматель) предоставляет держателям специальных платежных средств услуги по выдаче наличности с помощью платежного терминала (импринтера), то на основании квитанций платежного терминала (слипов) таким предприятием составляется расходный кассовый ордер на общую сумму проведенных операций за день и осуществляется соответствующая запись в кассовой книге.

Ведение книги учета выданных и принятых старшим кассиром денег, если на предприятии один кассир

Необходимо ли вести книгу учета выданных и принятых старшим кассиром денег, если на предприятии только один кассир?

Согласно п. 4.6 гл. 4 Положения о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине, утвержденного постановлением Правления Национального банка Украины от 15.12.2004 г. № 637 (зарегистрировано в Министерстве юстиции Украины 13.01.2005 г. под № 40/10320), с изменениями и дополнениями, старший кассир перед началом рабочего дня (при наличии на предприятии нескольких кассиров) выдает другим кассирам авансом необходимую для расходных операций сумму наличности под подпись в книге учета выданных и принятых старшим кассиром денег (приложение 6), которую ведет старший кассир.

Кассиры в конце рабочего дня обязаны отчитаться о полученной и выданной наличности по соответствующим кассовым документам и сдать остаток наличности и кассовые документы по проведенным операциям старшему кассиру под подпись в книге учета выданных и принятых старшим кассиром денег.

Книга учета выданных и принятых старшим кассиром денег применяется также для учета наличности, выданной из кассы предприятия доверенному лицу, выплачивающему заработную плату, в течение установленного срока, и возврата им имеющейся наличности и кассовых документов.

Таким образом, если на предприятии только один кассир, то учет принятой и выданной наличности в случаях выдачи из кассы предприятия наличных средств доверенному лицу и возврата им имеющейся наличности и кассовых документов ведет этот кассир.

Закрытие кассовой книги по окончании календарного года

Каким образом закрывается кассовая книга (форма КО-4) по окончании календарного года, которая велась с начала года на бумажных носителях?

В соответствии с абзацами пятым — шестым п. 4.2 гл. 4 Положения о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине, утвержденного постановлением Правления Национального банка Украины от 15.12.2004 г. № 637 (зарегистрировано в Министерстве юстиции Украины 13.01.2005 г. под № 40/10320), с изменениями и дополнениями, листы кассовой книги должны быть пронумерованы, прошнурованы и скреплены оттиском печати предприятия (юридического

лица). Количество листов в кассовой книге удостоверяется подписями руководителя и главного бухгалтера предприятия (юридического лица).

Записи в кассовой книге осуществляются в двух экземплярах (через копировальную бумагу) чернилами темного цвета чернильной или шариковой ручкой. Первые экземпляры, являющиеся неотрывною частью листа кассовой книги, — «Вкладные листы кассовой книги» остаются в кассовой книге. Вторые экземпляры, являющиеся отрывной частью листа кассовой книги, — «Отчет кассира» являются документом, по которому кассиры отчитываются о движении денег в кассе. Первые и вторые экземпляры имеют одинаковые номера.

При этом согласно форме «Кассовая книга», которая утверждена постановлением Правления Национального банка Украины «Об утверждении Изменений к Положению о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине» от 29.04.2009 г. № 252, предусмотрено, что кассовая книга выдается только на один календарный год. После окончания календарного года кассовая книга, которая велась на бумажных носителях, хранится на предприятии в течение 36 календарных месяцев. При этом если в кассовой книге остались незаполненные страницы (пустые), то на таких страницах проставляется прочерки или на первой пустой странице ставится дата окончания книги и заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера предприятия (юридического лица).

Регистрация новой кассовой книги в случае изъятия кассовых документов правоохранительными органами

Имеет ли право субъект хозяйствования зарегистрировать новую кассовую книгу, книгу учета расчетных операций и другие кассовые документы и осуществлять деятельность, если правоохранительными органами (не налоговой милицией) были изъяты все кассовые документы?

В соответствии с Законом Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.99 г. № 996-ХІV, с изменениями и дополнениями, ведение бухгалтерского учета и финансовой отчетности осуществляется на принципах последовательности согласно принятой учетной политике предприятия, полного освещения и непрерывности.

Согласно требованиям ст. 3 Закона Украины «О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг» от 06.07.95 г. № 265/95-ВР, с изменениями и дополнениями (далее — Закон № 265), субъекты предпринимательской деятельности, осуществляющие расчетные операции в наличной и/или в безналичной форме (с применением платежных карточек, платежных чеков, жетонов и т. п.) при продаже товаров (предоставлении услуг) в сфере торговли, общественного питания и услуг, обязаны производить расчетные операции на полную сумму покупки (предоставления услуги) через зарегистрированные, опломбированные в установленном порядке и переведенные в фискальный режим работы регистраторы расчетных операций с распечаткой соответствующих расчетных документов, или в случаях, предусмотренных этим Законом, с применением книг учета расчетных операций и расчетных книг с соблюдением установленного порядка их ведения.

Порядок ведения кассовой книги, которая применяется при осуществлении хозяйственной деятельности для учета операций с наличностью предприятиями (предпринимателями), которые осуществляют расчеты по своим денежным обязательствам, возникающим в хозяйственных отношениях в наличной форме, предусмотрен Положением о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине, утвержденным постановлением Правления Национального банка Украины от 15.12.2004 г. № 637, с изменениями и дополнениями. Порядок регистрации и ведения книг учета расчетных операций и расчетных книжек, утвержденный Государственной налоговой администрацией Украины приказом от 01.12.2000 г. № 614, зарегистрированный в Минюсте Украины 05.02.2001 г. под № 106/5297, предусматривает порядок ведения книг учета расчетных операций и расчетных книжек, используемых субъектами хозяйствования при осуществлении расчетов в сфере торговли, общественного питания и услуг, кроме расчетов при осуществлении операций по купле-продаже иностранной валюты.

При осуществлении хозяйственной деятельности субъект хозяйствования должен обеспечить согласно требованиям действующего законодательства, последовательное и непрерывное ведение бухгалтерского учета с применением соответствующих кассовых книг, оформленных и зарегистрированных в соответствии с порядком, установленным действующим законодательством, если иное не предусмотрено этим законодательством. В случае неведения кассовых книг, книг учета расчетных операций и расчетных книг или ведения их с нарушениями органами государственной налоговой службы применяются штрафные (финансовые) санкции, предусмотренные действующим законодательством.

Учитывая указанное выше, при изъятии кассовых книг, книг учета расчетных операций и расчетных книг субъекты хозяйствования должны принять все соответствующие меры по возврату изъятых документов, а в случае их невозврата зарегистрировать кассовую книгу, книги учета расчетных операций и расчетные книги в порядке, установленном действующим законодательством.

Выполнение руководителем предприятия функций кассира

Имеет ли право руководитель выполнять функции кассира и подписывать кассовые документы отдельно как кассир и как руководитель предприятия?

В соответствии с п. 4.7 гл. 4 Положения о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине, утвержденного постановлением Правления Национального банка Украины от 15.12.2004 г. № 637, зарегистрированного в Министерстве юстиции Украины 13.01.2005 г. под № 40/10320, с изменениями и дополнениями (далее — Положение), руководитель предприятия в случае зачисления на работу кассира заключает с ним договор о полной материальной ответственности и знакомит его под подпись с требованиями Положения. То есть лицо, зачисляемое на работу, имеет право исполнять обязанности кассира при условии оформления:

— договора о полной материальной ответственности, связанной с исполнением обязанностей кассира;

— письменного распоряжения (приказа) руководителя предприятия.

При этом согласно п. 4.8 гл. 4 Положения предприятия, штатным расписанием которых не предусмотрена должность кассира, исполнение его обязанностей может возлагаться согласно письменному распоряжению руководителя на бухгалтера или другого работника, с которым заключается договор о полной материальной ответственности.

Учитывая изложенное выше, нормы действующего законодательства не содержат запрета на выполнение функций кассира руководителем предприятия. При этом при оформлении кассовых документов руководитель имеет право подписывать кассовые документы отдельно как кассир и как руководитель предприятия.

Использование факсимиле для подписи кассовых документов не предусмотрено

Можно ли использовать факсимиле для подписи приходных и расходных кассовых ордеров (других кассовых документов)?

В соответствии с ч. 3 ст. 207 Гражданского кодекса Украины от 16.01.2003 г. № 435-IV, с изменениями и дополнениями, использование при совершении сделок факсимильного воспроизведения подписи с помощью средств механического или другого копирования, электронно-числовой подписи или другого аналога собственноручной подписи допускается в случаях, установленных законом, другими актами гражданского законодательства, или с письменного согласия сторон, в котором должны содержаться образцы соответствующего аналога их собственноручных подписей. Действующим законодательством не установлено четкое определение термина «факсимильная подпись», а также не урегулирован вопрос о порядке его использования.

Порядок ведения кассовых операций в национальной валюте Украины предприятиями (предпринимателями), а также отдельные вопросы организации работы с наличностью определяются Положением о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине, утвержденным постановлением Правления Национального банка Украины от 15.12.2004 г. № 637, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 13.01.2005 г. под № 40/10320 (далее — Положение № 637). В соответствии с п. 3.3 Положения № 637 прием наличности в кассы проводится по приходным кассовым ордерам, подписанными главным бухгалтером или лицом, уполномоченным руководителем предприятия. О приеме предприятиями наличности в кассу по приходным кассовым ордерам выдается заверенная оттиском печати этого предприятия квитанция (являющаяся отрывной частью приходного кассового ордера) за подписями главного бухгалтера или работника предприятия, который на это уполномочен руководителем.

Согласно п. 3.4 Положения № 637 выдача наличности из касс проводится по расходным кассовым ордерам или расходным ведомостям. Документы на выдачу наличности должны подписывать руководитель и главный бухгалтер или работник предприятия, который на это уполномочен руководителем. К расходным ордерам могут прилагаться заявление на выдачу наличности, расчеты и т. п.

В соответствии с п. 3.6 Положения № 637 выдачу наличности кассир производит только лицу, указанному в расходном кассовом ордере или расходной ведомости. Если выдача наличности проводится по доверенности, оформленной в установленном порядке согласно законодательству Украины, в том числе и лица, которое не имеет возможности в связи с болезнью или по другим уважительным причинам поставить подпись собственноручно, то в тексте ордера после фамилии, имени и отчества получателя наличности бухгалтер указывает фамилию, имя и отчество лица, которому доверено получить наличность. В случае выдачи наличности по расходной ведомости перед подписью о получении денег кассир делает в ней надпись «По доверенности».

То есть использование факсимиле для подписи приходных и расходных кассовых ордеров (других кассовых документов) действующим законодательством не предусмотрено.

Кассовая книга для операций с иностранной валютой

Нужно ли указывать в кассовой книге, используемой для операций с иностранной валютой, сумму средств, эквивалентную иностранной валюте, в гривнях?

Требованиями постановления Правления Национального банка Украины «Об утверждении изменений к Положению о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине» от 29.04.2009 г. № 252 и Положения о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине, утвержденного постановлением правления Национального банка Украины от 15.12.2004 г. № 637, предусмотрено ведение предприятиями кассовых операций и их отражение в кассовой книге только в национальной валюте Украины.

При этом в соответствии со ст. 5 Закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.99 г. № 996-XIV предприятия ведут бухгалтерский учет и составляют финансовую отчетность в денежной единице Украины. Кроме того, письмом Национального банка Украины от 27.01.2006 г. № 11-113/353-954 предусмотрено, что целью соблюдения действующего законодательства Украины по полноте оприходования наличности в кассе предприятия для учета операций в иностранной валюте может применяться отдельная книга, в которой соответствующие суммы могут отражаться как в гривне, так и в иностранной валюте.

Одновременно отмечаем, что согласно ст. 3 Декрета Кабинета Министров Украины «О системе валютного регулирования и валютного контроля» от 19.02.93 г. № 15-93 валюта Украины является единственным законным средством платежа на территории Украины, которое принимается без ограничений для оплаты любых требований и обязательств, если иное не предусмотрено этим Декретом, другими актами валютного законодательства Украины.

Излишек наличности в инкассаторских сумках

Как производить расчет ответственными лицами излишка наличности, выявленного в инкассаторских сумках?

Согласно п. 2.2 гл. 2 Положения о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине, утвержденного постановлением Правления Национального банка Украины от 15.12.2004 г. № 637, зарегистрированного в Министерстве юстиции Украины 13.01.2005 г. под № 40/10320 (далее — Положение), предприятия (предприниматели) осуществляют расчеты наличностью между собой и с физическими лицами (гражданами Украины, иностранцами, лицами без гражданства, не осуществляющими предпринимательской деятельности) через кассу как за счет наличной выручки, так и за счет средств, полученных из банков.

В соответствии с п. 1.2 гл. 1 Положение наличная выручка (выручка) — это сумма фактически полученных наличных средств от реализации продукции (товаров, работ, услуг) и внереализационные поступления. Внереализационные поступления — это поступления от операций, которые непосредственно не связаны с реализацией продукции (товаров, работ, услуг) и другого имущества (включая основные средства, нематериальные активы, продукцию вспомогательного и обслуживающего производства), в том числе погашение дебиторской задолженности, задолженности по займам, безвозмездно полученные средства, возмещение материальных убытков, взносы в уставный капитал, платежи за предоставленное в лизинг (аренду) имущество, роялти, доход (проценты) от владения корпоративными правами, возврат неиспользованных подотчетных сумм, другие поступления.

Согласно п. 3.3 гл. 3 Положения прием наличности в кассы проводится по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером или лицом, уполномоченным руководителем предприятия. Таким образом, если ответственными лицами при приеме наличности в кассу предприятия выявлен излишек наличности в инкассаторских сумках, то такая операция оформляются приходными кассовыми ордерами в установленном порядке, при этом сумму излишка наличности можно указать отдельно в приходном кассовом ордере по коду целевого назначения — внереализационные поступления.

Возврат финансовой помощи, полученной на банковский счет, наличностью

Предусмотрен ли возврат финансовой помощи (внереализационных поступлений) через кассу предприятия, если средства перечислены путем внесения наличности на расчетный счет юридического лица?

Согласно п. 1.4 Инструкции о безналичных расчетах в Украине в национальной валюте, утвержденной постановлением Правления Национального банка Украины от 21.01.2004 г. № 22, зарегистрированной в Министерстве юстиции Украины 29.03.2004 г. под № 377/8976, с изменениями и дополнениями, безналичные расчеты — это перечисление определенной

суммы средств со счетов плательщиков на счета получателей средств, а также перечисление банками по поручению предприятий и физических лиц средств, внесенных ими наличностью в кассу банка, на счета получателей средств. Эти расчеты производятся банком на основании расчетных документов на бумажных носителях или в электронном виде.

В соответствии с п. 2.9 гл. 1 Положения о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине, утвержденного постановлением Правления Национального банка Украины от 15.12.2004 г. № 637, зарегистрированного в Министерстве юстиции Украины 13.01.2005 г. под № 40/10320, с изменениями и дополнениями (далее — Положение № 637), наличная выручка (наличность) предприятий (предпринимателей), в том числе наличность, полученная из банка, используются ими для обеспечения нужд, возникающих в процессе их функционирования, а также для проведения расчетов с бюджетами и государственными целевыми фондами по налогам и сборам (обязательным платежам). Согласно п. 3.3 Положения № 637 прием наличности в кассы проводится по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером или лицом, уполномоченным руководителем предприятия. Выдача наличности из касс проводится по расходным кассовым ордерам или расходным ведомостям (п. 3.4 гл. 3 Положения № 637). Согласно п. 2.10 гл. 2 Положения № 637 предприятия имеют право хранить в своей кассе наличность, полученную в банке для выплат, относящихся к фонду оплаты труда, а также пенсий, стипендий, дивидендов (дохода), сверх установленного лимита кассы в течение трех рабочих дней, включая день получения наличности в банке. Для проведения этих выплат работникам отдаленных обособленных подразделений предприятий железнодорожного транспорта и морских портов наличность может храниться в их кассах сверх установленного лимита кассы в течение пяти рабочих дней, включая день получения наличности в банке. Наличность, полученная в банке на другие выплаты, должна выдаваться предприятием своим работникам в тот же день.

Следовательно, возврат физическому лицу финансовой помощи (внереализационных поступлений), которая согласно соответствующему договору о предоставлении финансовой помощи была получена путем внесения наличных средств на расчетный счет предприятия, может осуществляться через кассу предприятия путем получения средств из учреждения банка, оприходования их в кассе предприятия и выдачи наличности физическому лицу в тот же день с оформлением расходного кассового ордера или путем безналичных расчетов через учреждения банков.

Оприходование выручки, полученной подразделением, не являющимся обособленным

Необходимо ли осуществлять оприходование наличности в кассе предприятия, если выручка получена на торговой точке, не имеющей статуса обособленного подразделения, и использует РРО, разрешено ли сдать данную выручку сразу в банк через инкассаторов (без оприходования в кассе предприятия)?

Положением о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине, утвержденным постановлением Правления Национального банка Украины от 15.12.2004 г. № 637 и зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 13.01.2005 г. под № 40/10320 (далее — Положение), определен порядок ведения кассовых операций в национальной валюте Украины предприятиями (предпринимателями). В соответствии с п. 2.6 Положения вся наличность, поступающая в кассы, должна своевременно (в день получения наличных средств) и в полной сумме оприходоваться. Оприходованием наличности в кассах предприятий, которые производят расчеты с оформлением их кассовыми ордерами и ведением кассовой книги согласно требованиям гл. 4 этого Положения, является осуществление учета наличности в полной сумме ее фактических поступлений в кассовой книге на основании приходных кассовых ордеров. В случае проведения наличных расчетов с применением регистратора расчетных операций (далее — РРО) или использованием расчетной книжки (далее — РК) оприходованием наличности является осуществление учета указанных наличных средств в полной сумме их фактических поступлений в книге учета расчетных операций (далее — КУРО) на основании фискальных отчетных чеков РРО (данных РК).

Если наличность проведена через РРО и в КУРО на основании фискальных отчетных чеков, однако в день получения наличных средств не проведена по кассовой книге, считается, что такая наличность оприходована в кассе предприятия несвоевременно. Если наличность проведена через РРО, сделана соответствующая запись в кассовой книге в день поступления наличности, однако не проведена в КУРО на основании фискальных отчетных чеков, считается, что такой случай может квалифицироваться как неполное оприходование.

Одновременно следует отметить, что п. 2.8 Положения предусмотрено, что обособленные подразделения предприятий — юридические лица могут сдавать наличную выручку (наличность) непосредственно в кассы таких юридических лиц или в любой банк для ее перевода и зачисления на банковские счета указанных юридических лиц.

Учитывая то, что торговая точка не имеет статуса обособленного подразделения, то вся наличная выручка должна быть надлежащим образом оприходована в кассе предприятия и сдаваться в банк во время инкассации в соответствии с п. 3.7 Положения.

Порядок ведения и срок хранения кассовой книги в электронной форме

Каковы порядок ведения и сроки хранения кассовой книги в электронном виде?

Порядок ведения кассовых операций в национальной валюте Украины предприятиями (предпринимателями) определяет Положение о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине, утвержденное постановлением Правления Национального банка Украины от 15.12.2004 г. № 637 (далее — Положение). Пунктом 4.4 Положения определено, что предприятия при условии обеспечения надлежащего хранения кассовых документов могут вести кассовую книгу в электронной форме с помощью компьютерных средств. Программное обеспечение, с помощью которого ведется кассовая книга, должно обеспечивать визуальное отражение и распечатку каждой из двух частей листа кассовой книги («Вкладной лист кассовой книги» и «Отчет кассира»), которые по форме и содержанию должны воспроизводить форму и содержание кассовой книги в бумажной форме. Записи в кассовой книге осуществляются на основании соответствующей информации из кассовых документов. Записи в кассовой книге должны осуществляться до начала следующего рабочего дня (т. е. с остатками на конец предыдущего дня), а также содержать все реквизиты, предусмотренные формой кассовой книги. Страницы кассовой книги должны нумероваться автоматически в порядке возрастания с начала года. В случае распечатки «Вкладного листа кассовой книги» в конце месяца должно автоматически распечатываться общее количество листов кассовой книги за этот месяц, а в случае распечатки в конце года — их общее количество за год. После распечатки «Вкладного листа кассовой книги» и «Отчета кассира» кассир обязан проверить правильность составления этих документов, подписать их и передать «Отчет кассира» вместе с соответствующими кассовыми документами в бухгалтерию под подпись во «Вкладном листе кассовой книги». «Вкладной лист кассовой книги» в течение года хранится кассиром отдельно за каждый месяц. По окончании календарного года (или в зависимости от потребности) «Вкладной лист кассовой книги» формируется в подшивки в хронологическом порядке. Общее количество листов за год удостоверяется подписями руководителя и главного бухгалтера предприятия — юридического лица, а подшивки формируются в книгу, которая скрепляется оттиском печати предприятия (юридического лица). По окончании календарного года кассовая книга на электронных носителях должна передаваться для хранения согласно законодательству Украины.

Основными нормативными актами, регулирующими вопросы хранения бухгалтерских документов, являются:

— Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.99 г. № 996-XIV (далее — Закон № 996);

— Перечень типовых документов, образующихся в деятельности органов государственной власти и местного самоуправления, других предприятий, учреждений и организаций, с указанием сроков хранения документов, утвержденный приказом Главного архивного управления при Кабинете Министров Украины от 20.07.98 г. № 41 (далее — Перечень).

В частности, в п. 7 ст. 9 Закона № 996 указано, что предприятие принимает все необходимые меры для предотвращения несанкционированного и незаметного исправления записей в первичных документах и регистрах бухгалтерского учета и обеспечивает их надлежащее хранение в течение установленного срока. Статьей 2 данного Закона определено, что под термином «предприятие» в этом Законе понимают всех юридических лиц, созданных согласно законодательству Украины, независимо от их организационно-правовых форм и форм собственности, а также представительства иностранных субъектов хозяйственной деятельности, которые обязаны вести бухгалтерский учет и подавать финансовую отчетность согласно законодательству.

Срок хранения первичных документов, учетных регистров, бухгалтерских отчетов и балансов в архиве предприятия, учреждения определяется согласно Перечню. В соответствии с разд. 4 Перечня установлен трехлетний срок хранения учетных регистров (главная книга, журналы, разработочные таблицы и т. п.), первичных документов и приложений к ним, которые фиксируют факт выполнения хозяйственных операций и являются основанием для записей в реестрах бухгалтерского учета и налоговых записях (кассовые, банковские документы, уведомления банков и переводные требования, выписки банков, наряды на работу, табели, акты о приемке, сдаче и списании имущества и материалов, квитанции и накладные по учету товарно-материальных ценностей, авансовые отчеты и т. п.) при условии завершения проверки государственными налоговыми органами по вопросам соблюдения налогового законодательства, а для бюджетных учреждений и организаций, а также для хозрасчетных предприятий и организаций, находящихся в сфере управления министерств, других центральных органов исполнительной власти, — ревизии.

Особенности оформления наличности, снятой с применением платежной карточки

Необходимо ли оприходовать наличные средства в кассе предприятия, если они были получены физическим лицом — доверенным лицом предприятия с применением корпоративного специального платежного средства или личного специального платежного средства, и составляется ли Отчет об использовании средств?

В соответствии с п. 2.12 гл. 2 Положения о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине, утвержденного постановлением Правления Национального банка Украины от 15.12.2004 г. № 637, зарегистрированного в Министерстве юстиции Украины 13.01.2005 г. под № 40/10320, с изменениями и дополнениями, физические лица — доверенные лица предприятий (юридических лиц), которые согласно законодательству Украины получили наличность с текущего счета с применением корпоративного специального платежного средства или личного специального платежного средства, используют ее по назначению без оприходования в кассе. Указанные доверенные лица подают в бухгалтерию предприятия Отчет об использовании средств вместе с подтверждающими документами в установленные сроки и порядке, определенном для подотчетных лиц законодательством Украины, а также документы о получении наличности с текущего счета (чек банкомата, копия расходного ордера, справки по установленным формам, слип, квитанция торгового терминала и т. п.) вместе с неизрасходованным остатком наличности.

В соответствии с п.п. 170.9.2 п. 170.9 ст. 170 разд. IV Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI, с изменениями и дополнениями (далее — НКУ), Отчет об использовании средств, выданных на командировку или под отчет, подается по форме, установленной центральным органом государственной налоговой службы, до окончания пятого банковского дня, наступающего за днем, в котором плательщик налога:

— завершает такую командировку;

— завершает выполнение отдельного гражданско-правового действия по поручению и за счет лица, выдавшего средства под отчет.

Согласно п.п. 170.9.3 п. 170.9 ст. 170 разд. IV НКУ действие этого пункта распространяется также на расходы, связанные с командировкой или выполнением некоторых гражданско-правовых действий, которые были оплачены с использованием корпоративных платежных карточек, дорожных, банковских или именных чеков, других платежных документов, с учетом следующих особенностей:

а) если во время служебных командировок командированное лицо — плательщик налога получил наличность с применением платежных карточек, он подает Отчет об использовании выданных на командировку средств и возвращает сумму излишне израсходованных средств до окончания третьего банковского дня после завершения командировки;

б) если во время служебных командировок командированное лицо — плательщик налога применил платежные карточки для проведения расчетов в безналичной форме, а срок подачи плательщиком налога Отчета об использовании выданных на командировку средств не превышает 10 банковских дней, при наличии уважительных причин работодатель (самозанятое лицо) может его продлить до 20 банковских дней (до выяснения вопроса в случае выявления расхождений между соответствующими отчетными документами).

Форма Отчета об использовании средств, выданных на командировку или под отчет, и Порядок его составления утверждены приказом ГНА Украины от 23.12.2010 г. № 996.

Лимит кассы для вновь созданного предприятия

Какой минимальный лимит кассы может использовать в работе вновь созданное предприятие торговли?

Согласно п. 5.2 гл. 5 Положения о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине, утвержденного постановлением Правления НБУ от 15.12.2004 г. № 637, предприятия, начинающие свою деятельность, а также предприятия, деятельность которых была связана исключительно с безналичными расчетами и которые в соответствии с установленным законодательством Украины порядком получают право на осуществление дополнительного вида деятельности, предусматривающего осуществление наличных расчетов, на первые три месяца их работы лимит кассы устанавливают согласно прогнозным расчетам. Установленный с учетом прогнозных расчетов лимит кассы в двухнедельный срок по окончании первых трех месяцев их работы пересматривается по фактическим показателям деятельности согласно требованиям этого Положения. То есть ограничения по минимальному лимиту кассы для вновь созданных предприятий законодательством не предусмотрены.

Расчет лимита кассы в случае торговли по договорам комиссии

Каков порядок расчета лимита остатка наличности в кассе предприятий, работающих по договорам комиссии?

В соответствии с п. 1.2 Положения о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине, утвержденного постановлением Национального банка Украины от 15.12.2004 г. № 637, зарегистрированного в Министерстве юстиции Украины 13.01.2005 г. под № 40/10320, с изменениями и дополнениями (далее — Положение), кассовые операции — это операции предприятий (предпринимателей) между собой и с физическими лицами, связанные с приемом и выдачей наличности при проведении расчетов через кассу с отражением этих операций в соответствующих книгах учета. При этом вся наличность, поступающая в кассы предприятий, должна своевременно (в день получения наличных средств) и в полной сумме оприходоваться, а суммы оприходуемой наличности должны соответствовать суммам, определенным в соответствующих кассовых (расчетных) документах (п. 2.6 Положения).

Согласно п. 5.3 Положения лимит кассы предприятия устанавливают на основании расчета соответствующего среднедневного показателя поступлений наличности в кассу или ее выдачи из кассы. В случае установления предприятием лимита кассы на основании показателя среднедневного поступления наличности в кассу в основу расчета включаются объемы наличной выручки, являющиеся суммой фактически полученных наличных средств от реализации продукции (товаров, работ, услуг) и внереализационных поступлений, в состав которых включаются поступления от операций, непосредственно не связанных с реализацией продукции (товаров, работ, услуг) и другого имущества (включая основные средства, нематериальные активы, продукцию вспомогательного и обслуживающего производства), включая возврат неиспользованных подотчетных сумм и другие поступления (п. 1.2 Положения). Таким образом, наличность от покупателей за реализованные товары (принадлежащие комитенту), поступившая в кассу предприятия, осуществляющего деятельность по договорам комиссии, должна своевременно и в полной сумме оприходоваться в кассе такого предприятия и включаться в лимит кассы*, рассчитанный на основании показателя среднедневного поступления наличности в кассу предприятия.

* Аналогичное мнение изложено в письме НБУ от 26.02.2007 г. № 11-113/731-1992 (см. с. 77). — Примеч. ред.

Порядок расчета лимита кассы

Какова процедура расчета лимита остатка наличности в кассе и какие дни учитываются для его расчета (рабочие дни предприятия или хозяйственной единицы)?

В соответствии с пп. 5.2 — 5.3 Положения о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине, утвержденного постановлением Правления Национального банка Украины от 15.12.2004 г. № 637, зарегистрированного в Министерстве юстиции Украины 13.01.2005 г. под № 40/10320, с изменениями и дополнениями (далее — Положение), лимит остатка наличности в кассе устанавливается предприятиями самостоятельно на основании расчета соответствующего среднедневного показателя (поступление наличности в кассу или ее выдача из кассы, по решению руководителя предприятия).

Согласно приложению 8 к Положению расчет лимита остатка наличности в кассе составляется следующим образом:

1. Определяется сумма наличной выручки, фактически полученной за три любых месяца подряд из последних двенадцати, предшествующих сроку установления (пересмотра) лимита кассы (согласно п. 1.2 Положения к наличной выручке в этом случае относятся средства, полученные от реализации продукции, товаров, работ, услуг, и внереализационные поступления, при этом к последним относятся все поступления, которые может ожидать предприятие. В частности, к внереализационным поступлениям относятся:

— поступления от продажи другого имущества: основных фондов, нематериальных активов, продукции вспомогательного и обслуживающего производств;

— платежи за предоставленное в аренду имущество, роялти;

— средства, полученные от погашения дебиторской задолженности, в частности, по займам, предоставленным предприятием;

— безвозмездно полученные средства;

— возмещение материальных убытков;

— взносы в уставный капитал;

— доход (проценты) от владения корпоративными правами;

— возврат неиспользованных подотчетных сумм).

2. Рассчитываются среднедневные поступления за этот период (для этого определенную выше трехмесячную наличную выручку, поступившую в кассу предприятия, делят на количество рабочих дней предприятия за три месяца).

3. Устанавливается сумма, выплаченная наличностью из кассы за три любых месяца подряд из последних двенадцати, предшествующих сроку установления (пересмотра) лимита кассы. К таким выплатам относятся наличные выплаты на разные нужды, а также на командировку (кроме выплат, связанных с оплатой труда, пенсий, стипендий, дивидендов), в частности, относятся следующие выплаты:

— выплаченные на командировку;

— выданные под отчет для приобретения любого имущества или оплаты работ и услуг;

— внесенные на текущий счет;

— выданные займы;

— израсходованные на другие нужды.

4. Подсчитывается среднедневная выдача наличности за трехмесячный период (при этом делят показатель, определенный в предыдущем пункте, на количество рабочих дней предприятия в выбранном периоде).

5. Лимит кассы предприятия устанавливают на основании расчета среднедневного поступления наличности в кассу или ее среднедневной выдачи из кассы, по решению руководителя предприятия или уполномоченного им лица (п. 5.3 гл. 5 Положения).

Сдача наличности обособленным подразделением

Имеет ли право обособленное подразделение сдавать полученную наличность сразу в банк, для зачисления ее на расчетный счет предприятия, без проведения ее в кассе предприятия, в соответствии с п. 2.8 Положения о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине?

Согласно п. 2.6 гл. 2 Положения о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине, утвержденного постановлением Правления Национального банка Украины от 15.12.2004 г. № 637 и зарегистрированного в Министерстве юстиции Украины 13.01.2005 г. под № 40/10320, с изменениями (далее — Положение № 637), вся наличность, поступающая в кассы, должна своевременно (в день получения наличных средств) и в полной сумме оприходоваться. Согласно п. 4.2 гл. 4 Положения № 637 обособленные подразделения предприятий, страховые агенты, брокеры, распространители лотерей, осуществляющие наличные расчеты с применением РРО или РК и ведением КУРО, но не производящие операций по приему (выдаче) наличности по кассовым ордерам, а также предприниматели кассовую книгу не ведут. Пунктом 2.8 гл. 2 Положения № 637 предусмотрено, что обособленные подразделения предприятий — юридические лица могут сдавать наличную выручку (наличность) непосредственно в кассы таких юридических лиц или в любой банк для ее перевода и зачисления на банковские счета указанных юридических лиц. При отсутствии банков наличная выручка (наличность) для перевода на банковские счета предприятия может сдаваться операторам почтовой связи и небанковским финансовым учреждениям, имеющим лицензию Государственной комиссии по регулированию рынков финансовых услуг Украины на осуществление перевода средств.

Сдача наличной выручки (наличности) осуществляется самостоятельно (в том числе с применением программно-технических комплексов самообслуживания) или через соответствующие службы, которым согласно законодательству Украины предоставлено право на перевозку валютных ценностей и инкассацию средств. Сдача наличной выручки (наличности) может осуществляться для зачисления на любой банковский счет предприятия (предпринимателя) по его выбору.

Ответственность за прием наличности в сумме более 10 тыс. грн. не предусмотрена

Предусмотрено ли ограничение в сумме 10 тыс. грн. для субъектов хозяйствования, принимающих наличность в кассу предприятия?

В соответствии с п. 2.3 гл. 2 Положения о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине, утвержденного постановлением Правления Национального банка Украины от 15.12.2004 г. № 637, зарегистрированного в Министерстве юстиции Украины 13.01.2005 г. под № 40/10320, с изменениями и дополнениями (далее — Положение), предельная сумма наличного расчета одного предприятия (предпринимателя) с другим предприятием (предпринимателем) в течение одного дня по одному или нескольким платежным документам установлена в размере 10 тыс. грн. в соответствии с постановлением Правления Национального банка Украины «Об установлении предельной суммы наличного расчета» от 09.02.2005 г. № 32. Платежи сверх указанной предельной суммы проводятся исключительно в безналичной форме.

В случае осуществления предприятиями наличных расчетов с другими предприятиями (предпринимателями) сверх установленной предельной суммы (10 тыс. грн.) средства в размере превышения установленной суммы расчетно добавляются к фактическим остаткам наличности в кассе на конец дня плательщика наличности одноразово в день осуществления этой операции с последующим сравнением полученной расчетной суммы с утвержденным лимитом кассы. Если в результате такого сравнения установленный лимит кассы будет превышен, то к предприятию — плательщику наличности могут быть применены штрафные санкции органами контроля в соответствии с действующим законодательством Украины (в частности, Указом Президента Украины «О применении штрафных санкций за нарушение норм по регулированию обращения наличности» от 12.06.95 г. № 436/95).

Распространение установленных ограничений на лиц, принимающих наличность, указанным выше Положением не предусмотрено. Соответствующие разъяснения были предоставлены письмом Национального банка Украины «О предоставлении разъяснения о предельной сумме наличных расчетов» от 27.04.2005 г. № 11-113/1430-4321*. Таким образом, ограничение в сумме 10 тыс. грн. для субъектов хозяйствования, принимающих наличность в кассу, действующим законодательством не предусмотрено.

* См. письмо на с. 83. — Примеч. ред.

** По мнению НБУ, штраф за нецелевое использование наличных средств на сегодняшний день не применяется (см. письмо от 13.04.2005 г. № 11-113/1228-3747 на с. 83). — Примеч. ред.

Штраф за нецелевое использование наличности

Применяются ли штрафные санкции, предусмотренные , в случае нецелевого использования средств и в каких случаях нецелевое использовании средств является нарушением?

Согласно п. 2.9 Положения о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине, утвержденного постановлением Правления НБУ от 15.12.2004 г. № 637 и зарегистрированного в Министерстве юстиции Украины 13.01.2005 г. под № 40/10320 (далее — Положение), наличная выручка (наличность) предприятий (предпринимателей), в том числе наличность, полученная из банка, используются ими для обеспечения нужд, возникающих в процессе их функционирования, а также для проведения расчетов с бюджетами и государственными целевыми фондами по налогам и сборам (обязательным платежам).

Статьей 1 Указа Президента Украины «О применении штрафных санкций за нарушение норм по регулированию обращения наличности» от 12.06.95 г. № 436/95 предусмотрена ответственность за использование субъектами хозяйствования полученных в учреждении банка наличных средств не по целевому назначению в виде штрафа в размере израсходованной наличности. Нецелевым использованием наличных средств является их расходование на цели, не связанные с ведением хозяйственной деятельности**.

Привлечь предпринимателя к ответственности за расчеты свыше 10 тыс. грн. невозможно

Предусмотрена ли ответственность в случае осуществления физическим лицом — предпринимателем наличных расчетов с другим (предпринимателем) свыше 10 тыс. грн. в течение одного дня по одному или нескольким платежным документам?

Требованиями п. 2.3 гл. 2 Положения о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине, утвержденного постановлением Правления Национального банка Украины от 15.12.2004 г. № 637, с изменениями и дополнениями, и

зарегистрированного в Министерстве юстиции Украины 13.01.2005 г. под № 40/10320, предусмотрено сравнение полученной на конец дня расчетной суммы с утвержденным лимитом кассы для предприятий — юридических лиц, которые осуществляли в течение одного дня наличные расчеты с другими предприятиями (юридическими лицами) или предпринимателями. При этом согласно последнему абзацу п. 2.7 Положения предпринимателям лимит кассы не устанавливается.

Указ Президента Украины «О применении штрафных санкций за нарушение норм по регулированию обращения наличности» от 12.06.95 г. № 436/95, с изменениями и дополнениями, также определяет ряд нарушений, среди которых превышение предельной суммы физическим лицом — предпринимателем не содержится.

В соответствии с письмом Национального банка Украины от 30.11.2009 г. № 11-110/5407-22151 привлечь к ответственности предпринимателя за осуществление наличного расчета на сумму свыше 10 тыс. грн. с другим предпринимателем в течение одного дня по одному или нескольким платежным документам согласно нормам Указа Президента невозможно.

Оприходование иностранной валюты в кассе предприятия

Как оприходовать иностранную валюту в кассу субъекта хозяйствования?

Национальный банк Украины согласно полномочиям, предоставленным ему ст. 33 Закона Украины «О Национальном банке Украины» от 20.05.99 г. № 679-XIV, с изменениями и дополнениями (далее — Закон), определяет порядок ведения кассовых операций для предприятий и организаций. На сегодняшний день такой порядок определен Положением о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине, утвержденным постановлением Правления Национального банка Украины от 15.12.2004 г. № 637 и зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 13.01.2005 г. под № 40/10320, с изменениями и дополнениями (далее — Положение).

Требованиями Положения предусмотрено ведение предприятиями кассовых операций и их отражение в кассовой книге только в национальной валюте Украины. Вместе с тем в письме Национального банка Украины от 27.01.2006 г. № 11-113/353-954 указано, что, учитывая требования ст. 5 Закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.99 г. № 996-ХIV о ведении предприятиями бухгалтерского учета и составлении финансовой отчетности в денежной единице Украины — гривне и с целью соблюдения действующего законодательства Украины в отношении полноты оприходования наличности в кассе предприятия, для учета операций в иностранной валюте может применяться отдельная книга, в которой соответствующие суммы могут отражаться как в гривне, так и в иностранной валюте. За более детальным разъяснением по этому вопросу необходимо обращаться в Национальный банк Украины.

Штраф за неоприходование наличности физическим лицом — единоналожником

Применяются ли к плательщику единого налога — физическому лицу, который не применяет регистратор расчетных операций, финансовые санкции согласно Указу Президента Украины «О применении штрафных санкций за нарушение норм по регулированию обращения наличности» за неоприходование (неполное и/или несвоевременное) оприходование наличности в книге учета доходов и расходов?

Основным документом, регулирующим вопросы ведения операций с наличностью, является Положение о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине, утвержденное постановлением Правлении Национального банка Украины от 15.12.2004 г. № 637, с изменениями и дополнениями (далее — Положение № 637), согласно которому ответственность за соблюдение порядка ведения операций с наличностью возложена на руководителя предприятия. Действие Положения № 637 распространяется и на физических лиц — субъектов предпринимательской деятельности, в этом случае под термином «касса» понимается место осуществления наличных расчетов, приема, выдачи и хранения наличных средств, других ценностей и кассовых документов. Соответствующие разъяснения были предоставлены письмом Госпредпринимательства от 15.09.2005 г. № 8027.

Следовательно, в случае неоприходования (неполного и/или несвоевременного) оприходования наличности в книге доходов и расходов к частным предпринимателям, в том числе плательщикам единого налога — физическим лицам, органы ГНС применяют штрафные санкции согласно требованиям Указа Президента Украины «О применении штрафных санкций за нарушение норм по регулированию обращения наличности» от 12.06.95 г. № 436/95, в пятикратном размере неоприходованной суммы.

Ответственность за невозврат неиспользованной иностранной валюты

Какая предусмотрена ответственность за невозврат (несвоевременный возврат) неиспользованной иностранной валюты, полученной в подотчет в кассу предприятия или в учреждение банка?

В соответствии со ст. 2 Закона Украины «Об определении размера убытков, нанесенных предприятию, учреждению, организации хищением, уничтожением (порчей), недостачей или потерей драгоценных металлов, драгоценных камней и валютных ценностей» от 06.06.95 г. № 217/95-ВР, с изменениями и дополнениями, задолженность работников предприятия, учреждения, организации в случае невозврата в установленный срок аванса, выданного в иностранной валюте на служебную командировку или хозяйственные нужды, и в других случаях несдачи иностранной валюты, полученной в подотчет, взыскивается в сумме, эквивалентной тройной сумме (стоимости) указанных валютных ценностей, пересчитанной в валюту Украины по обменному курсу Национального банка Украины на день погашения задолженности.

Кроме того, в соответствии со ст. 1642 Кодекса Украины об административных правонарушениях от 07.12.84 г. № 8073-X за сокрытие в учете валютных и других доходов и нарушение правил ведения кассовых операций должностные лица предприятия могут быть привлечены к административной ответственности в виде наложения штрафа в размере от восьми до пятнадцати не облагаемых налогом минимумов доходов граждан. Те же действия, совершенные лицом, которое в течение года было подвергнуто административному взысканию за одно из вышеупомянутых правонарушений, влекут за собой наложение штрафа от десяти до двадцати необлагаемых минимумов доходов граждан.

Порядок получения наличности в иностранной валюте

Может ли подотчетное лицо получать наличность в иностранной валюте на командировку непосредственно в учреждении банка, минуя кассу юридического лица?

Согласно п. 2.2 Правил использования наличной иностранной валюты на территории Украины и внесения изменений в некоторые нормативно-правовые акты Национального банка Украины, утвержденных постановлением Национального банка от 30.05.2007 г. № 200, уполномоченный банк осуществляет выдачу наличной иностранной валюты с текущего счета юридического лица — резидента или иностранного представительства на основании заявления на выдачу наличности, поручения полномочному представителю на получение иностранной валюты в кассе уполномоченного банка и письма-расчета, содержащего следующие данные:

— фамилию, имя и отчество (при наличии) лиц, выезжающих за границу;

— расчет расходов.

Уполномоченный банк оставляет в кассовых документах документы, на основании которых осуществляется выдача с текущего счета наличной иностранной валюты.

При этом согласно требованиям Положения о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине, утвержденного постановлением Правления Национального банка Украины от 15.12.2004 г. № 637, зарегистрированного в Министерстве юстиции Украины 13.01.2005 г. под № 40/10320, с изменениями и дополнениями (далее — Положение), выдача наличных средств под отчет или на командировку осуществляется согласно законодательству.

Без оприходования в кассе предприятия можно использовать наличность, полученную с карточного счета с применением корпоративного специального платежного средства или личного специального платежного средства. Указанные доверенные лица подают в бухгалтерию предприятия Отчет об использовании средств вместе с подтверждающими документами в установленные сроки и порядке, определенные для подотчетных лиц законодательством Украины, а также документы о получении наличности с карточного счета (чек банкомата, копия расходного ордера, справки по установленным формам, слип, квитанция торгового терминала и т. п.) вместе с неизрасходованным остатком наличности (п. 2.12 гл. 2 Положения).

То есть получение подотчетными лицами наличности в иностранной валюте на командировку непосредственно в учреждении банка, минуя кассу предприятия, действующим законодательством не предусмотрено.

Приобретать за наличные ТМЦ для предприятия во время командировки за границу нельзя

Имеет ли право работник предприятия во время командировки за границу осуществлять наличные расчеты в иностранной валюте за приобретенные товарно-материальные ценности для хозяйственных нужд предприятия?

В соответствии со ст. 7 Декрета Кабинета Министров Украины «О системе валютного регулирования и валютного контроля» от 19.02.93 г. № 15-93 в расчетах между резидентами и нерезидентами в пределах торгового оборота используется в качестве средства платежа иностранная валюта. Такие расчеты осуществляются только через уполномоченные банки.

Одновременно отметим, что в соответствии с п. 7.1 гл. 7 Правил использования наличной иностранной валюты на территории Украины, утвержденных постановлением Правления Национального банка Украины от 30.05.2007 г. № 200, резиденты — субъекты предпринимательской деятельности могут использовать наличную иностранную валюту как средство платежа во время осуществления торговли и предоставления услуг за пределами Украины, а именно на принадлежащих (арендованных, зафрахтованных или формируемых в Украине) им транспортных средствах в случае осуществления международных пассажирских перевозок, и на международных выставках (ярмарках), проходящих за границей, в случае реализации товаров.

Таким образом, в приведенном случае расчеты между резидентами и нерезидентами в пределах торгового оборота проводятся исключительно через уполномоченные банки.

Срок уплаты финансовых санкций за нарушение норм по регулированию обращения наличности

Каков срок уплаты финансовых (штрафных) санкций за нарушение норм по регулированию обращения наличности?

Указом Президента Украины «О применении штрафных санкций за нарушение норм по регулированию обращения наличности» от 12.06.95 г. № 436/95, с изменениями и дополнениями, предусмотрена ответственность с применением финансовых санкций в виде штрафа юридических лиц всех форм собственности, физических лиц — граждан Украины, иностранных граждан и лиц без гражданства, являющихся субъектами предпринимательской деятельности, а также постоянных представительств нерезидентов, через которые полностью или частично осуществляется предпринимательская деятельность, за нарушение норм по регулированию обращения наличности в национальной валюте, устанавливаемых Национальным банком Украины.

Подпунктом 14.1.39 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (далее — НКУ) определено, что денежное обязательство плательщика налогов — сумма средств, которую плательщик налогов должен уплатить в соответствующий бюджет как налоговое обязательство и/или штрафную (финансовую) санкцию, а также санкции за нарушение законодательства в сфере внешнеэкономической деятельности. Сроки уплаты налогового обязательства определены ст. 57 НКУ. Пунктом 57.3 ст. 57 разд. ІІ НКУ определено, что в случае определения денежного обязательства контролирующим органом по основаниям, указанным в пп. 54.3.1 — 54.3.6 п. 54.3 ст. 54 НКУ, плательщик налогов обязан уплатить начисленную сумму денежного обязательства в течение 10 календарных дней, следующих за днем получения налогового уведомления-решения, кроме случаев, когда в течение такого срока такой плательщик налогов начинает процедуру обжалования решения контролирующего органа. В случае обжалования решения контролирующего органа о начисленной сумме денежного обязательства плательщик налогов обязан самостоятельно погасить согласованную сумму, а также пеню и штрафные санкции при их наличии в течение 10 календарных дней, следующих за днем такого согласования.

Учитывая изложенное, срок уплаты штрафных (финансовых) санкций за нарушение норм по регулированию обращения наличности составляет 10 календарных дней со дня получения решения о применении штрафных (финансовых) санкций.

Принятие Отчета в случае отсутствия документов о получении наличности с помощью карточки

Может ли бухгалтерия не принять от доверенного лица Отчет об использовании средств, выданных под отчет вместе с неизрасходованным остатком наличности, если такое доверенное лицо не подало документы о получении наличности с текущего счета (чек банкомата, копия расходного ордера, справки по установленным формам, слип, квитанция торгового терминала и т. п.)?

В соответствии с п. 2.12 гл. 2 Положения о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине, утвержденного постановлением Правления Национального банка Украины от 15.12.2004 г. № 637, зарегистрированного в Министерстве юстиции Украины 13.01.2005 г. под № 40/10320, с изменениями и дополнениями (далее — Положение), физические лица — доверенные лица предприятий (юридических лиц), которые согласно законодательству Украины получили наличность с текущего счета с применением корпоративного специального платежного средства или личного специального платежного средства, используют ее по назначению без оприходования в кассе. Указанные доверенные лица подают в бухгалтерию предприятия Отчет об использовании средств вместе с подтверждающими документами в установленные сроки и порядке, определенные для подотчетных лиц законодательством Украины, а также документы о получении наличности с текущего счета (чек банкомата, копия расходного ордера, справки по установленным формам, слип, квитанция торгового терминала и т. п.) вместе с неизрасходованным остатком наличности.

Согласно п. 2 Порядка составления Отчета об использовании средств, выданных на командировку или под отчет, утвержденного приказом ГНА Украины от 23.12.2010 г. № 996 (далее — Порядок), Отчет об использовании средств, выданных на командировку или под отчет, подается до окончания пятого банковского дня, следующего за днем, в котором плательщик налога завершает такую командировку или завершает выполнение отдельного гражданско-правового действия по поручению и за счет налогового агента плательщика налога, предоставившего средства под отчет. При этом, если во время служебной командировки плательщик налога получил наличность с применением платежных карточек, он подает Отчет и возвращает сумму излишне израсходованных средств до окончания третьего банковского дня после завершения командировки. Командированному лицу — плательщику налога, который применил платежные карточки для проведения расчетов в безналичной форме и срок подачи Отчета не превысил 10 банковских дней, при наличии уважительных причин работодатель (самозанятое лицо) может продлить такой срок до 20 банковских дней (до выяснения вопроса в случае выявления расхождений между соответствующими отчетными документами).

Таким образом, доверенные лица предприятий подают в бухгалтерию предприятия Отчет об использовании средств вместе с документами о получении наличности с текущего счета с применением корпоративного специального платежного средства (чек банкомата, копия расходного ордера, справки за установленными формами, слип, квитанция торгового терминала и т. п.). В случае неподачи к Отчету документов, подтверждающих получение наличных средств с текущего счета, должностное лицо предприятия (бухгалтер) обязано принять соответствующие меры по подтверждению факта получения наличных средств с текущего счета.

По материалам Единой базы налоговых знаний, размещенной на официальном сайте ГНАУ

www.sta.gov.ua