מושגים בעלויות ותזרים עלויות
description
Transcript of מושגים בעלויות ותזרים עלויות
חשבונאות ניהולית - ד"ר מוטי גרוסחשבונאות ניהולית - ד"ר מוטי גרוס 11
חשבונאות ניהולית - ד"ר מוטי גרוסחשבונאות ניהולית - ד"ר מוטי גרוס 22
עלות הינו גורם מרכזי בהשגת הצלחה אסטרטגי גם התחרות אפקטיבי וגם בניהול רווחי. הוא מעניין כל גורם בארגון.
,לפני שניתן לתקשר בצורה אפקטיבית ולהעביר מידע לגורמים אחרים ,רו"ח חייבים להבין את ההבדל בין סוגים שונים של עלויות, חישובם
.והשימוש בהםפרק זה מציג את המונחים הבסיסיים בעליות, ומראה את זרם העלויות
.והצטברותם בסביבת הייצור
חשבונאות ניהולית - ד"ר מוטי גרוסחשבונאות ניהולית - ד"ר מוטי גרוס 33
מה היחס בין פריטי עלות ועלויות ישירות?
איזה סיווגי עלויות קיימים איזה פריטים שייכים לסיווגים אלו.
איך תהליך ההמרה פועל בחברות ייצור וחברות שירות?
איזה הנחות רו"ח מניחים על התנהגות העלויות ולמה הנחות אלו הם
בגדר חובה?
חשבונאות ניהולית - ד"ר מוטי גרוסחשבונאות ניהולית - ד"ר מוטי גרוס 44
איך ניתן לנתח תערובת של עלויות על ידי שימוש בשיטת גבוה-נמוך
וניתוח על ידי שיטות רגרסיה?
איך מחשבים שיעורי תקורה הנקבעים מראש, ואיך בחירת יכולת ייצור
משפיע על יישום תקורות אלו.
איך תקורות חסר או תקורת יתר מטופלים בסוף שנה ולמה שיטות אלו
אכן מקובלות.
למה שיעורי תקורה נפרדים הנקבעים מראש שימושיים יותר משיעוריםמצרפיים?
איך מחשב עלות יצור מוצרים? עלות המכר?
חשבונאות ניהולית - ד"ר מוטי גרוסחשבונאות ניהולית - ד"ר מוטי גרוס 55
– כל פריט אשר עלויות קשורות או מיוחסות.פריט עלות – עלות אשר בבירור ניתן לשייך אותה לפריט עלות.עלות ישירה
- עלות שאיננה ניתנת לשייך בקלות לפריט עלות.עלות בלתי ישירה - להקצות עלויות על פי פריט עלות, או כל שיטה מקובלת אחרת.הקצאה
– עלות אשר נצבר במהלך תקופה חשבונאית, כדי לתמוךעלות תקופתיתבפעילות החברה. עלות משאב נצרך בתוך תקופה כלשהי, הוצאה.
נכס – עלות המשויך לייצור או רכישת מלאי - עלות מוצרProduct Cost – a cost associated with making or acquiring
inventory – an asset
חשבונאות ניהולית - ד"ר מוטי גרוסחשבונאות ניהולית - ד"ר מוטי גרוס 66
– ניתן לשייך ולזהות חלק פיזי של מוצר בבירורחומרים ישירים.לאותו מוצר
– הזמן שיחידים משקיעים בייצור מוצר או ביצועעבודה ישירה .שירות ואשר מאמציהם ניתנים לשייך בבירור למוצר / או שירות
– עלויות של החברה )שכירות, ביטוח, חשמל, מים( הנצרכיםתקורהואשר לא משויכים ישירות ובבירורבייצור מוצר, או באספקת שירות
.למוצר כלשהו
חשבונאות ניהולית - ד"ר מוטי גרוסחשבונאות ניהולית - ד"ר מוטי גרוס 77
'שלב א
עבודה לא התחילה
חומרי גלם
'שלב א
עבודה לא התחילה
חומרי גלם
'שלב ב
עבודה בתהליך
מוצרים לא מוגמרים
'שלב ב
עבודה בתהליך
מוצרים לא מוגמרים
'שלב ג
עבודה הסתיימה
מוצרים מוגמרים
'שלב ג
עבודה הסתיימה
מוצרים מוגמרים
חומרי גלם
+
אספקות
חומרי גלם
+
אספקות
מוצרמוכן
למכירה
מוצרמוכן
למכירה
חומרי גלם
+
אספקות
+
עבודה ישירה
+
תקורות
חשבונאות ניהולית - ד"ר מוטי גרוסחשבונאות ניהולית - ד"ר מוטי גרוס 88
חומרים ישירים
עבודה ישירה
תקורות
עלויות ראשוניות
עלויות המרה
חשבונאות ניהולית - ד"ר מוטי גרוסחשבונאות ניהולית - ד"ר מוטי גרוס 99
עלויותראשוניות
חומרים ישיריםעלויות המרה עבודהישירה
תקורות
חשבונאות ניהולית - ד"ר מוטי גרוסחשבונאות ניהולית - ד"ר מוטי גרוס 1010
התנהגות העלותהצורה שבה העלות מגיבה
לשינוי ברמה הפעילות
השפעת עלותגורם אשר לו יחס גורם/השפעה
ישירה לעלות כלשהו
תחום רלוונטיתחום ספציפי של פעילות
שבו, עלות משתנה נשארתקבועה ליחידה או עלות קבועה
נשארת קבועה בסה"כ
חשבונאות ניהולית - ד"ר מוטי גרוסחשבונאות ניהולית - ד"ר מוטי גרוס 1111
$
פעילות
הוצאות משתנות הינם קבועות פר יחידה, כמו כן, סך הוצאות משתנות:גדלות או קטנות ביחס ישיר לשינויים בפעילות. דוגמאות להוצ' משתנות
...חומרים ישירים, עבודה ישירה, עמלות
חשבונאות ניהולית - ד"ר מוטי גרוסחשבונאות ניהולית - ד"ר מוטי גרוס 1212
$
פעילות
.הוצאות קבועות נשארים קבועות בתוך תחום הרלוונטי של הפעילות הוצאות קבועות ליחידה, יכולות להשתנות בהפוך לשינויים ברמת
הפעילות. עלות קבועה ליחידה קטנה עם גידול בפעילות וגדל עםהקטנת הפעילות. דוגמאות להוצ' קבועות הינם פחות וביטוח, שכירות
.'וכו
חשבונאות ניהולית - ד"ר מוטי גרוסחשבונאות ניהולית - ד"ר מוטי גרוס 1313
סה"כ עלות עלות ליחידה
עלות משתנה ביחס הינה קבועהמשתנה לאורך כל התחום ישיר לשינוי
ברמת הפעילות הרלוונטי
עלות קבועה לאורך משתנה בהפוךקבועה כל התחום לשינויים בפעילות
לאורך כך התחום הרלוונטיהרלוונטי
חשבונאות ניהולית - ד"ר מוטי גרוסחשבונאות ניהולית - ד"ר מוטי גרוס 1414
חברת הכותל המערבי מייצרת בוסם. החברה באופן נורמאלי מייצרת בקבוקי בוסם כל שנה. להלן מידע על13000 ל- 10000ומוכרת בין
.עלויות החברה
13,000 12,000 11,000 10,000 מספר יחידות
סה"כ עלויות 10,000$ קבועות 50,000 משתנות 60,000$ סה"כ עלויות עלות ליחידה$1.00 קבועה 5.00 משתנה $6.00 סה"כ עלות ליחידה
חשבונאות ניהולית - ד"ר מוטי גרוסחשבונאות ניהולית - ד"ר מוטי גרוס 1515
Number of Units 10,000 11,000 12,000 13,000
סה"כ עלויות10,000 10,000 10,000 $10,000 קבועות 65,000 60,000 55,000 50,000 משתנות
75,000 70,000 65,000 $60,000 סה"כ העלות עלות ליחידה91. $1.00 קבועות . 83 . 775.00 5.00 5.00 5.00 משתנות 5.77 5.83 5.91 $6.00 סה"כ עלות ליחידה
חשבונאות ניהולית - ד"ר מוטי גרוסחשבונאות ניהולית - ד"ר מוטי גרוס 1616
10,000
10,000 11,000 12,000 13,000
סה"כ עלות
עלויותמשתנות
עלויותקבועות
פעילות
Dollars
75,00070,00065,00060,000
חשבונאות ניהולית - ד"ר מוטי גרוסחשבונאות ניהולית - ד"ר מוטי גרוס 1717
– עלות שלה חלק משתנה וחלק קבוע. עלות מעורבתהעלות איננה משתנה ביחס ישיר לשינוי הפעילות, אך הוא איננו נשאר קבוע עם שינויים בפעילות. לדוגמא,
,חשבון חשמל.שכירות משאית
$
Activity
חשבונאות ניהולית - ד"ר מוטי גרוסחשבונאות ניהולית - ד"ר מוטי גרוס 1818
– עלות אשר משנה למעלה או למטה כאשר הפעילותעלות מדרגמשתנה באינטרוול מסויים או מדרג כלשהו.
עלות מדרג יכול להיות משתנה או קבוע. לעלות מדרג משתנות מדרגים קטנים, ולעלות מדרג קבועות מדרגים גדולים.
כאשר קיימות עליות מדרג, רו"ח חייבים לבחור איזה תחום רלוונטיספציפי של פעילות אשר יאפשר
להתייחס לעלות מדרג משנתה כעלויותמשתנות ועלות מדרג קבועה כעליות
קבועות
חשבונאות ניהולית - ד"ר מוטי גרוסחשבונאות ניהולית - ד"ר מוטי גרוס 1919
y = a + bx
where y = סה"כ עלות a = חלק הקבוע של העלותb = עלות משתנה ליחידהx = פעילות
נוסחה זו מניחה שפונק' העלות הינה ליניארית. היא נקראת "נוסחת קו ישר"
חשבונאות ניהולית - ד"ר מוטי גרוסחשבונאות ניהולית - ד"ר מוטי גרוס 2020
שיטת גבוה-נמוך
פשוט ומהיר
משתמש בשתי תצפיות
שיטת גבוה-נמוך
פשוט ומהיר
משתמש בשתי תצפיות
ניתוח רגרסיה
קשה לביצוע באופן ידניקיימת תוכנות
משתמש בכל נתוני המידע
הערכות אמינות יותר
ניתוח רגרסיה
קשה לביצוע באופן ידניקיימת תוכנות
משתמש בכל נתוני המידע
הערכות אמינות יותר
חשבונאות ניהולית - ד"ר מוטי גרוסחשבונאות ניהולית - ד"ר מוטי גרוס 2121
שיטת גבוה-נמוך הינה שיטה פשוטה של הערכת עלות. השיטה• איננה נותנת תוצאה מדויקת לגבי עלויות של פעילות עתידית.
המתאם של הנוסחה תלויה על האמינות של המדד לפעילות אשר•נבחרה לחזות את העלות המשתנה.
כאשר ישנם שינויים משמעותיים בעסק, שימוש בנתונים היסטוריים•יכול להיות בעייתי כדי לנבא ולחזות עליות עתידיות.
חשבונאות ניהולית - ד"ר מוטי גרוסחשבונאות ניהולית - ד"ר מוטי גרוס 2222
–שיטה להפרדת עלויות מעורבות אשר משתמש שיטת גבוה – נמוךבתצפיות אמיתיות של סה"כ העלות ברמה הגבוה ביותר של פעילות
וברמה הנמוכה ביותר של פעילות. השיטה מחשבת את השינוי גם בפעילות וגם בעלות. הרמה הנבחרת חייבת להיות בתוך התחום
הרלוונטי – סכום אשר כאשר משתנה, יגרום לשינוים קבועים(Xמשתנה עצמאי )
וניתנים לראיה בגורם אחר. משתנה אשר משתמשים לצורך חיזוי הערךשל המשתנה התלוי.
– סכום בלתי ידוע אשר צריכים לחזות אותו על ידי(Yמשתנה תלוי )שימוש באחד או יותר משתנים עצמאיים.
חשבונאות ניהולית - ד"ר מוטי גרוסחשבונאות ניהולית - ד"ר מוטי גרוס 2323
Cost formula: y = a + bx
Estimated unit variable cost )b( is the slope of the line
b = cost at highest activity level – cost at lowest activity level
highest activity level – lowest activity level
= change in the total cost
change in activity level
b represents the unit variable cost.a is calculated by subtracting total variable cost from total cost
חשבונאות ניהולית - ד"ר מוטי גרוסחשבונאות ניהולית - ד"ר מוטי גרוס 2424
Forrester Corporationrecorded the following productionactivity and maintenance costs for two months.
Units CostHigh activity level 9,000 $9,700Low activity level 5,000 6,100Change 4,000 $3,600
Using these two levels of activity, compute
1. variable cost per unit2. fixed cost3. total cost
חשבונאות ניהולית - ד"ר מוטי גרוסחשבונאות ניהולית - ד"ר מוטי גרוס 2525
Units CostHigh activity level 9,000 $9,700Low activity level 5,000 6,100Change 4,000 $3,600
Unit variable cost = change in cost
change in units
Unit variable cost = change in cost
change in units
Unit variable cost = $3,600 / 4,000 units = $0.90 per unit
חשבונאות ניהולית - ד"ר מוטי גרוסחשבונאות ניהולית - ד"ר מוטי גרוס 2626
Units CostHigh activity level 9,000 $9,700Low activity level 5,000 6,100Change 4,000 $3,600
Fixed cost = Total cost – Total variable costFixed cost = Total cost – Total variable cost
Fixed cost = $9,700 - )$0.90 per unit X 9,000 units( = $9,700 - $8,100 = $1,600
חשבונאות ניהולית - ד"ר מוטי גרוסחשבונאות ניהולית - ד"ר מוטי גרוס 2727
Units CostHigh activity level 9,000 $9,700Low activity level 5,000 6,100Change 4,000 $3,600
Total cost = Fixed cost + Variable costTotal cost = Fixed cost + Variable cost
Total cost = $1,600 + $0.90x = $1,600 + $8,100 = $9,700
חשבונאות ניהולית - ד"ר מוטי גרוסחשבונאות ניהולית - ד"ר מוטי גרוס 2828
The following materials handling costs and moves havebeen observed during the past seven months:
Moves Handling Costs
10*20 200
$ 150
30 300
70**605040
500 450 400 350
* Low point** High point
חשבונאות ניהולית - ד"ר מוטי גרוסחשבונאות ניהולית - ד"ר מוטי גרוס 2929
VC = change in cost / change in activity= $500 - $150
70 - 10= $5.83 per move
FC = TC - VC x= $500 - )$5.83 X 70( = $91.90
TC = FC + VCx= $91.90 + $5.83x = $500
חשבונאות ניהולית - ד"ר מוטי גרוסחשבונאות ניהולית - ד"ר מוטי גרוס 3030
Costs that cannot be traced to products and services in a cost effective manner are called indirect costs
and are part of manufacturing overhead.
Manufacturing OverheadManufacturing Overhead
IndirectMaterials
IndirectLabour
FactoryUtilities
Rent onManufacturing
Facilities
Depreciation onManufacturing
Assets
SupervisorySalaries Maintenance
חשבונאות ניהולית - ד"ר מוטי גרוסחשבונאות ניהולית - ד"ר מוטי גרוס 3131
Predetermined overhead rate – an estimated constant chargeper unit of activity used to allocateoverhead costs to production orservices
Allocate – assign based on theuse of a cost driver, predictor,or an arbitrary method
חשבונאות ניהולית - ד"ר מוטי גרוסחשבונאות ניהולית - ד"ר מוטי גרוס 3232
• Computed for each variable overhead cost pool• Activity measure should provide a logical relationship between activity and cost
• direct labour hours, direct labour dollars, machine hours, production orders, production-related physical measures
Estimated VOH cost for coming yearEstimated activity measure for coming year
Estimated VOH cost for coming yearEstimated activity measure for coming year
חשבונאות ניהולית - ד"ר מוטי גרוסחשבונאות ניהולית - ד"ר מוטי גרוס 3333
CAPACITY – a measure of production volume or of some othercost driver related to plant production capability during a periodExpected annual capacity – a short-run concept representingthe anticipated level of activity for the upcoming yearIdeal capacity / Theoretical capacity – the estimated absolutemaximum potential production activity that could occur in aproduction facility during a specific time framePractical capacity – the activity level that could be achievedduring normal working hours given unused capacity andongoing, regular operating interruptions, such as holidays,downtime, and start-up timeNormal capacity – a firm's long-run average activity )over fiveto ten years( which gives effect to historical and estimatedfuture production levels and to cyclical and seasonal fluctuations
חשבונאות ניהולית - ד"ר מוטי גרוסחשבונאות ניהולית - ד"ר מוטי גרוס 3434
Select a specific activity level• expected annual capacity• theoretical capacity• practical capacity• normal capacity
Estimated FOH cost for coming yearEstimated activity measure for coming year
Estimated FOH cost for coming yearEstimated activity measure for coming year
חשבונאות ניהולית - ד"ר מוטי גרוסחשבונאות ניהולית - ד"ר מוטי גרוס 3535
Applied Overhead – the amount of overhead assignedto Work in Process Inventory as a result of the occurrence of the activity that was used to developthe application rate; the result of multiplying thequantity of actual activity by the predetermined rate
Production overhead (both variable and fixed) is applied to goodsbeing transferred from one processing department to another oras goods are transferred to Finished Goods Inventory. In addition, overhead is applied at the end of each accounting period so theWork in Process Inventory account contains costs for all threeproduct elements (direct materials, direct labour, and manufacturingoverhead.
חשבונאות ניהולית - ד"ר מוטי גרוסחשבונאות ניהולית - ד"ר מוטי גרוס 3636
Underapplied overhead – overhead applied to Work inProcess Inventory that is less than actual overheadincurred for a period
Overapplied overhead – overhead applied to Work inProcess Inventory that is greater than actual overheadincurred for a period
חשבונאות ניהולית - ד"ר מוטי גרוסחשבונאות ניהולית - ד"ר מוטי גרוס 3737
Manufacturing Overhead
Actual Overhead Applied Overhead
XXX
Debit Balance
XX
Cost of goods sold X Manufacturing Overhead X
חשבונאות ניהולית - ד"ר מוטי גרוסחשבונאות ניהולית - ד"ר מוטי גרוס 3838
Manufacturing Overhead
Actual Overhead Applied Overhead
XXX
Credit Balance
XX
Manufacturing Overhead X Cost of Goods Sold X
חשבונאות ניהולית - ד"ר מוטי גרוסחשבונאות ניהולית - ד"ר מוטי גרוס 3939
Year-end disposition depends on materiality of the amount.
• If immaterial: amount is closed to Cost of Goods Sold• Cost of Goods Sold increases if underapplied OH• Cost of Goods Sold decreases if overapplied OH
• If material: amount is allocated to• Work in Process Inventory• Finished Goods Inventory using relative value• Cost of Goods Sold
חשבונאות ניהולית - ד"ר מוטי גרוסחשבונאות ניהולית - ד"ר מוטי גרוס 4040
Advantages• Clerical ease• Clerical cost savings• No formal requirement to separate overhead costs by behaviour
חשבונאות ניהולית - ד"ר מוטי גרוסחשבונאות ניהולית - ד"ר מוטי גרוס 4141
Disadvantages• Reduces manager's ability to determine the causes of underapplied or overapplied overhead• Underlying cause—effect relationships between activities are blurred
• contributes to inability to reduce costs• limits attempts to improve productivity• hinders ability to plan operations, control costs, and make decisions
חשבונאות ניהולית - ד"ר מוטי גרוסחשבונאות ניהולית - ד"ר מוטי גרוס 4242
Raw Materials Work in Process Finished GoodsDebit for cost Credit for Debit for cost Credit for cost Debit for cost Credit for costof purchases amount put of direct of each finished of each of goods at
into production material, direct job finished job time of sale Credit for labour and indirect manufacturing materials used overhead
Factory Payroll Cost of Goods Sold
Debit for Credit for direct Debit for thewages paid labour used in cost of goods
production at the time of Credit for sale indirect labour
Manufacturing Overhead
Debit for Credit forindirect costs, overhead appliedand all other to productionoverhead based on the
predetermined rate
חשבונאות ניהולית - ד"ר מוטי גרוסחשבונאות ניהולית - ד"ר מוטי גרוס 4343
Raw Materials Work in Process Finished Goods
Factory Payroll Cost of Goods Sold
Manufacturing Overhead
5,500 53,500 17,500 324,875 7,890 327,125 49,000 53,500 324,875 1,000 117,500 5,640
161,300 24,925
165,500 117,500 327,125 48,000 -0-
117,300 161,300 48,000 4,000
Explain the amounts in eachof the accounts and preparejournal entries. Sales werein the amount of $500,000.
חשבונאות ניהולית - ד"ר מוטי גרוסחשבונאות ניהולית - ד"ר מוטי גרוס 4444
Beginning InventoriesRaw Materials $ 5,500Work in Process 17,500Finished Goods 7,890
Manufacturing Overhead $117,300 is all other overhead
PurchasesRaw Materials Inventory 49,000
Accounts Payable 49,000
Materials RequisitionWork in Process Inventory 53,500
Raw Materials Inventory 53,500
חשבונאות ניהולית - ד"ר מוטי גרוסחשבונאות ניהולית - ד"ר מוטי גרוס 4545
Allocated payroll costsWork in Process 117,500Manufacturing Overhead 48,000
Factory Payroll 165,500
Paid EmployeesFactory Payroll 165,500
Cash 165,500
Application of OverheadWork in Process Inventory 161,300
Manufacturing Overhead 161,300
חשבונאות ניהולית - ד"ר מוטי גרוסחשבונאות ניהולית - ד"ר מוטי גרוס 4646
Completed Goods TransferredFinished Goods Inventory 324,875
Work in Process Inventory 324,875
Sold ProductAccounts Receivable 500,000
Sales 500,000
Cost of Goods Sold 327,125Finished Goods Inventory 327,125
חשבונאות ניהולית - ד"ר מוטי גרוסחשבונאות ניהולית - ד"ר מוטי גרוס 4747
Cost of Goods Manufactured )CGM( – the total manufacturing costs attached to units producedduring an accounting period
Cost of Goods Manufactured Statement – thetotal cost of the goods that were completed andtransferred to Finished Goods Inventory duringthe period
חשבונאות ניהולית - ד"ר מוטי גרוסחשבונאות ניהולית - ד"ר מוטי גרוס 4848
Calculation:Cost of Goods Sold)manufacturing firm(
Beginning Inventory )FG(+
Additions: )cost of goodsmanufactured(
-Ending Inventory )FG(
+/- Under / overapplied OH=
Cost of Goods Sold
Calculation:Cost of Goods Sold)manufacturing firm(
Beginning Inventory )FG(+
Additions: )cost of goodsmanufactured(
-Ending Inventory )FG(
+/- Under / overapplied OH=
Cost of Goods Sold
Calculation:Cost of Goods Manufactured
Additions:)DM, DL, MOH applied(
+Beginning WIP
-Ending WIP
=Cost of Goods Manufactured
Calculation:Cost of Goods Manufactured
Additions:)DM, DL, MOH applied(
+Beginning WIP
-Ending WIP
=Cost of Goods Manufactured
חשבונאות ניהולית - ד"ר מוטי גרוסחשבונאות ניהולית - ד"ר מוטי גרוס 4949
Determines cost formula of a mixed cost byconsidering the best fit to ALL representativedata points
• Finds y = a + bx• Uses multiple activity levels and related costs
Helps select the activity level that best predictstotal cost
Appendix
חשבונאות ניהולית - ד"ר מוטי גרוסחשבונאות ניהולית - ד"ר מוטי גרוס 5050
Regression line – a line that represents the costformula for a set of cost observations fit to thoseobservations in a mathematically determinedmanner
The equations necessary to compute b and avalues using the method of least squares are
b = ∑xy – nxy a = x – bx
∑x2 – nx2
Appendix
חשבונאות ניהולית - ד"ר מוטי גרוסחשבונאות ניהולית - ד"ר מוטי גרוס 5151
REMEMBER
High low and regression are cost ESTIMATIONtechniques.
The appropriateness of cost formula depends onvalidity of activity measure chosen to predict thevariable and fixed costs.
When significant changes are occurring, historicalinformation may not be useful in predicting futurecosts.
Appendix