第一篇 总论第一章 现代管理会计的形成与发展

第一节 财务会计与管理会计是企业会计的两个重要领域

一、财务会计： 概念

特点二、管理会计 特点：侧重于为企业内部的经营管理服务

主要手段 财务报表服务对象 外部的投资人、债权人

第二节 现代管理会计的形成和发展（两个阶段）

第一阶段： 执行性管理会计 （ 20 世纪初— 50 年代） 生产效率 生产经济效果特点：局部、执行性内容：标准成本、预算控制、差异分析

目的

第二阶段：决策性管理会计 （ 50 年代至今）

目的：经济效益内容：预测、决策……特点：全局、决策性

第三节 现代管理会计的主要特点一、侧重于为企业内部的经营管理服务

财：外 管：内

二、方式方法更为灵活多样 财：会计原则、制度约束 管：无约束，灵活多样 P11 图 管理会计与财务会计 同源分流

三、同时兼顾企业生产经营的全局和局部两方面 财：企业整体 管：全局、局部兼顾

四、面向未来 财：过去 管：未来

五、数学方法的广泛应用 财：简单、范围小（初等数学） 管：广泛应用现代数学方法（回归分析、线性规划法……）

第二章 现代管理会计的特性、对象、方法、职能

第一节 特性 新兴学科（学科特质）

决策支持系统（工作特质）综合交叉学科

决策系统

管理系统：决策支持系统

执行和控制系统

第二节 管理会计的对象

现金流动：流入 流出 （数量、时间） 财务状况

现金主体

第三节 管理会计的方法

一、管理会计基本方法的主要特点分析性的方法

“ 差量分析”方法

具体表现为：

成本性态分析法

本量利分析法

边际分析法

成本、效益分析法

折现的现金流量法

而：财务会计 描述性方法

二、方法精密化：是一门精密科学

定量分析

描述性科学（文字描述）而传统方法：

第四节 职能作用一、解析过去

二、控制现在

三、筹划未来

P26图

第二篇 成本性态及本量利分析

第一章 成本的概念及分类

第一节 成本的概念及分类

一、成本的概念

二、分类（一）按经济用途

制造成本

非制造成本

直接材料

直接人工

制造费用

主要成本

间接材料间接人工其他

作用： P31

加工成本

行销或销售成本管理成本

（二）按性态分类

1 、概念 2 、分类

① 固定成本 A 、特点 成本总额固定 B 、分类约束性（经营能力成本）如：折旧

酌量性（经营方针成本）如：研发费

② 变动成本

特点：成本总额随业务量成正比例变动。直接材料、直接人工等

③ 半变动成本

A 、特点 随产量变动但不保持严格比例

B 、两种表现形式

实际上是属于“ 混合成本”

3 、成本按性态分类的作用： P34

（三）按可控性可控成本

不可控成本 作用：

（四）按可追踪性

产品成本期间成本

（五）按可盘存性

直接成本 如：直接材料间接成本 如：制造费用

作用

（六）按经营决策的不同要求分类

1 、差别成本

2 、机会成本3 、边际成本4、付现成本5、应负成本

广义狭义

差别收入差别收益 =差别收入—差别成本

6 、重置成本7 、沉没成本8 、可避免成本9 、不可避免成本10 、可延缓成本11 、不可延缓成本12 、相关成本与非相关成本

第二节 半变动成本的分解

b=y 高－ y 低

X 高－ x 低

a=y 高－ bX 高 或 a=y 低－ bx 低

b=y － a

X

一、高低点法：

二、散布图法：

三、回归直线法

据 y=a+bx

得 a=

b=

∑y－ b∑xn

n∑XY－∑ X∑Yn ∑X2－ (∑X)2

因只有 Y与 X 之间基本上保持线性联系，通过回归方程来描述成本变动趋势才有意义

因此，采用此法之前，需计算

相关系数 r=

r取值在±1 与 0 之间r= 0， 完全不相关r=+1 ， 完全正相关r=－ 1 ， 完全负相关

三种方法的优劣： P49

P47

2222 yynxxn

yxyxn

第四章 变动成本法

第一节 变动成本法与完全成本法的区别

成本组成直接材料直接人工制造费用

变固

变动成本计算

完全成本计算

变动成本法的理由全部成本法的理由

P57

一 . 产品成本组成不同：

二、在“产成品”和“半成品”存货估价方面的区别

变：存货中含固定制造费完：存货中不含固定制造费

产 =销，完全法利润 =变动法利润 产＞销，完全法利润＞变动法利润 产＜销，完全法利润＜变动法利润

三、在盈亏计算方面的区别 1 、计算程序不同： 变动法 贡献毛益 完全法 销售毛利

2 、计算结果可能不同：

第二节 对两种方法的评价

一、对完全法的评价 1 、优：鼓动增产积极性 2 、缺：计算的分期损益难以理解

二、对变动法的评价 1 、优 2 、缺

例： P64—P67

P68

三、变动法与完全法结合应用的问题

日常核算：变动成本计算

设：“存货中的固定性制造费用”帐户

第五章 成本 - 产量 - 利润依存关系的分析

第一节 贡献毛益与盈亏临界点

一、贡献毛益 （一）概念 （二）形式

二、盈亏临界点 利润基本公式： P=SP·X －VCX －

FC 或 P=p·X－ bX－ a

单位贡献毛益 cm贡献毛益总额 M贡献毛益率 cmR

（一）概念

1 、盈亏临界点销量 =

2 、盈亏临界点销量 =

a cm（实物单位） a

cmR（用金额表示）

三、同时生产多种产品时，盈亏临界点计算 （加权平均贡献毛益率法） 步骤： 1 、比重 2 、加权贡献毛益率 3 、综合保本额 4 、各产品保本额

（二）指标

四、同盈亏临界点有关的指标：（一）达到盈亏临界点的作业率

（二）安全边际 1 、安全边际 =现有或预计销量—盈亏临界点销量 2 、安全边际率 =

盈亏临界点销量正常开工销量=

安全边际现有或预计销量

3 、销售利润 =安全边际×单位贡献毛益 销售利润率 = 安全边际率×贡献毛益率

五、盈亏临界图

影响盈亏临界点因素 特点： P82

六、本量利分析的基本假设： P82

第二节 目标利润的分析

一、预测利润：从而确定目标利润

P=px－ bx－ a

二、预计目标销量 （ 即保利销量）

=a+Pcm

第三节 利润预测中的敏感分析

分别测算（一）各因素逐个变动

（二）各因素同时变动

（三）税率变动

单价变动单变变动销量变动a变动 对

的影响

盈亏临界销量保利销量

保利量的影响（税后）

第四节 不确定性情况下的本量利分析概率分析

影响利润的各因素

（即有多种可能）首先，计算因素的期望值

EV=∑Ei Pi 其中： Ei 第 i 种结果；

Pi 第 i 种结果的概率然后，再将因素的期望值代入公式计算： 保本量、保利量、预计利润……

x p b a 为随机变量

n

i=1

第五节 本量利分析在经营决策中的应用

一、应否购置某项生产设备的选择

新、旧设备 比重不同，保本点不同

二、新产品应否投产

安全边际

固定成本变动成本

大：应投产小：不投产

三、设备是购置还是租赁

购置的使用成本

租赁的使用成本：变动成本

（成本无差别点法）

固定成本变动成本（随使用天数）

第六章 预测分析

第一节 预测的基本程序与方法“ 预测”概念 P102

一、预测的基本程序二、预测的方法

P102

（一）非数量方法（定性分析法）又称“集合意见法”

（二）数量方法（定量分析法）

1 、趋势预测法 简单平均法 移动平均法

2 、因果预测法 回归分析法 相关分析法（三）、预测的特点 1 、预测具有一定的科学性 2 、预测具有一定的近似性 3 、预测具有一定的局限性

第二节 销售预测

一、算术平均法

二、趋势平均法

计划期销售预测数 =各期销量总和

期数 优、缺点：适用：销售基本稳定的产品

P106

计划期销售预测数

间隔期数 五期平均数月份~计划期

三期趋势平均数=

其中：五期平均数 =前两期 + 本期 +后两期

5

优、缺点：适用：各期产销逐渐增加的产品

五期平均数

间隔期数

三期趋势平均数= + ×

上期趋势 + 本期 +下期3

计划期销售预测数

=aAt-1+(1-a)Ft-

1 0 ＜ a﹤1

平滑系数

一般： 0.3≤a≤0.7

三、指数平滑法

上期实际销量

平滑系数

上期预测销量 = × +（ 1－ ）×

四、直线回归预测法

建立 ： y=a+bx

据历史资料求出 a 、 b

同前面混合成本分解

第三节 成本预测一、目标成本预测 方法有二： 方法 1 、选择某一先进成本水平为目标成

本 如：历史最好水平，国内外同种产品的先进

成本、计划成本、定额成本、标准成本……

2 、目标成本 =

预计的产品销售收入

应交税金

目标利润

倒 挤 法

－ －

二、产品成本水平发展趋势的预测

（一）高低点法

（二）回归直线法

三、因素变动预测法概念： P116

材料

工资　制造费

因素

量价工资水平劳动生产率

（一）材料数量变动对产品成本的影响

=∑[( － ) × ]计划单耗

（二）材料价格对产品成本的影响基期单耗

基期单耗

=∑[( － ) × ]计划单价

基期单价

基期单价

（三）、工资水平和劳动生产率变动的影响

=(1- )×

（四）产量变动的影响

1+ 平均工资增长%1+ 劳动生产率增长%

基期单位产品工资

（对固定制造费的影响）正数：降低负数：上升

=(1- )× 1

1+ 劳动生产率增长%基期单位产品

固定费用

四、最佳质量成本的预测

（一）“质量成本”概念

（二）“质量成本”内容

质量损失1 、内部质量损失2 、外部质量损失3 、评价质量费用4、质量预防费用

（三）最佳质量成本

成本

质量

总成本预防费用

评价费用

质量损失

　 + 　 + + 外部质量损失

评价费用

预防费用

内部质量损失

质量总成本最低

＝

第四节 利润预测

（除第五章已讲的方法外） 比例法 1 、据销售利润率预测 2 、据成本利润率预测 3 、据产值利润率预测

优点适用： P121

第五节 筹资预测

首先，分析计算变动项目占销售百分比（资产负债表）

然后，计算需增资额 =(资产%－负债%)×销售增长额

最后 ,计算需 (从外部 )筹资额 = 需增资额－计划年度留利额

优点、缺点、适用： P125

常用：销售百分比法

第一节 决策的意义和分类

一、概念：

二、分类

（一）按时间长短

（二）按决策层次

长期决策短期决策高层决策（战略性）中层决策（战术性）基层决策（执行性）

第七章 决策概述

（三）按决策所依据的环境、条件的状况

确定型决策风险型决策非确定型决策

第二节 决策的程序和方法

一、基本程序： P133

首先，绘制决策树图形

（一）风险型决策常用的方法

方案枝

决策树分析法

二、风险型与非确定型决策常用的方法

结果节点E1

E2

概率分枝

然后，计算多点的收益期望值

期望值 E=∑Xi·Pi

最后，据各方案期望值，作出选择

优点： P136

第 i种结果的概率

第 i种结果

（二）非确定型决策常用方法

1 、小中取大决策法（悲观决策法） 2 、大中取小决策法（最小的最大后悔值法

程序：首先，找出不同的自然状态下的各方案的最大收益值。

最小收益值 最大的

最大后悔值 最小的

然后，计算在各种不同自然状态下的各个方案的后悔值。

最后，再从各方案的最大后悔值中，选择最小的后悔值为最优方案。

3 、大中取大法（乐观法）

最大收益值 最大的

第八章 短期经营决策

内容：生产销售决策 定价决策 存货决策 生产设备最优利用的决策

一、生产何种产品的决策差别收入差别成本差别损益

二、产品增产的决策

方法：对比各产品贡献毛益总额或各产品单 位机器小时贡献毛益。

第一节 产品生产的决策分析

三、停产何种产品的决策 （亏损产品是否停产） Tcm或 cm＞ 0，不应停

四、亏损产品转产的决策

五、接受追加定货的决策 六、零部件自制或外购的决策

1 、零部件需求量一定

2 、零部件需求量不确定

转产后，贡献毛益总额增加 应转产 减少 不转产

不能转移可转移追加固定成本

七、半成品立即出售或继续加工的决策分析

八、联产品是否进一步加工九、产品最优组合的决策

线性规划法六、本量利分析的基本假设： P82

首先，确定目标函数和约束条件（代数式） 然后，确定可行解区域（将约束条件化为等式，

作坐标图） 最后，确定最优组合。

方法一：整理目标函数，画出利润线

既在可行解区域内又能设等利润红的纵截距最大的顶点 最优。

方法二：

对比各顶点的目标函数值

第三节 产品定价的决策

一、产品定价的方法（一）完全成本定价法（成本加成定价法）

（二）变动成本定价法

产品单位销售价格 （ 1+利润加成

%）

产品预计单位完全成本 = +

产品单位销售价格

产品单位完全成本1- 贡献毛益

产品单位变动成本补偿率= =

产品价格（ 1－ cmR） =变动成本

故：产品价格 =

适用：利用剩余生产能力，接受追加定货。即：只要产品能提供一定的一定的贡献毛益就可接受。

预定的或期望的

即：产品价格 =变动成本 + 贡献毛益 =变动成本 +产品价格 ×cmR

变动成本（ 1－ cmR）

二、产品最优售价的决策分析

边际收入 =边际成本边际贡献增加数 =0 时，最佳

三、产品降价的决策分析首先，计算目标销售额 =

固定费用 +目标利润

1－ [ }1-CMR

1-售价降低率

就是降低后的 CMR，所以，中不必如此计算，直接按降价的 CM和单价计算即可。

然后，计算

目标销售量 =目标销售额÷降价后的单价

最后，通过市场预测 若预计销量可达目标销量，降价可行， 否则，不可行。