第五章 制造业企业主要经济业务的核算

学习目的：在前面四章的基础上，以制造业企业为例，围绕企业资金运动的流程，对企业的主要经济业务，包括资金短信业务、材料和固定资产的采购业务、生产过程、销售过程业务及财务成果的形成与分配业务的会计核算过程进行详细介绍。五大过程内又各有核算的重点，通过本章的学习，应掌握这些重点环节的核算方法，从而完整地了解企业核算的整个流程。关键概念：资金筹集、实收资本（股本）、借款、固定资产、在途物资、材料采购、材料成本差异、累计折旧、在建工程、产品制造成本、生产费用、收入的确认原则、营业利润、利润总额、净利润、利润分配、盈余公积

第一节 制造业企业主要经济业务概述

  资金筹集业务

供应过程业务 生产过程业务 销售过程业务

财务成果形成和分配业务

实务内容

从各种渠道筹集生产经营所需要的资金

产品生产的准备过程，用货币资金购买机器设备等劳动资料形成固定资产，购买原材料等劳动对象形成储备资金

劳动者借助劳动资料对劳动对象进行加工，生产出各种各样的产品

是产品价值的实现过程

在生产经营过程中所获得的各项收入遵循配比的要求抵偿了各项成本、费用之后的差额，形成企业的所得，即利润

资金形态变化

最初一般表现为货币资金形态

货币资金分别转化为固定资金形态和储备资金形态

从固定资金、储备资金和一部分货币资金形态转化为生产资金形态，随着产成品完工，其资金形态又转化为成品资金形态

成品资金形态转化为货币资余形态，回到资金运动的起点状态，完成一次资金的循环

因交税、分配利润等原因，一部分货币资金退出企业，剩余资金进入下一轮循环

会计上主要核算内容

接受投资人的投资和向债权人借人各种款项

用货币资金购买原材料和固定资产的业务

生产费用的发生、归集和分配，以及完工产品生产成本的计算

款项的结算，收回货款，计算包装、广告等销售费用，及时缴纳各种销售税金，结转销售成本

计算利润，交所得税，分配净利润

   投入资本    负债

   货币   资金

固定资金（设备购置）

储备资金（买材料等）

   生产   资金

   成品   资金

   货币   资金

     分配利润、    缴纳税金等

供应过程

生产过程 销售过程

资金筹集业务

材料采购业务

资金退出业务

产品生产业务

产品销售业务

资金投入 资金使用（资金循环与周转） 资金退出

图 5-1 制造业企业资金循环流程

第二节 资金筹集业务的核算

一、所有者权益资金筹集业务的核算企业的所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。1 ．所有者投入的资本所有者投入的资本包括实收资本 ( 股本 ) 和资本公积。

（ 1 ）实收资本的含义 实收资本，是指企业的投资者按照企业章程或合同、协

议的约定，实际投入企业的资本金以及按照有关规定由资本公积金、盈余公积金转为资本的资金。

我国目前实行的是注册资本金制度，即要求实收资本应与注册资本相一致，除法律另有规定外，投资者不得随意抽回资本。企业投资者包括国家、个人、法人、外商投资者等。

（ 2 ）实收资本入账价值的确定 投入资本是按照实际收到的投资额入账的。 对于收到的货币资金投资，应以实际收到的货币资金额

入账；

对于实际收到的货币资金额或投资各方确认的资产价值超过其在注册资本中所占的份额的部分，计入资本公积金。（ 3 ）资本公积的含义资本公积是投资者或他人投入到企业的资本中超过其在注册资本或股本中所占份额的部分，作为资本溢价或股本溢价处理。

（ 4 ）实收资本和资本公积的核算 实收资本和资本公积属于所有者权益类账户，用来核算

所有者投入企业的资本金变化过程及其结果，因此其结构是借减贷增。

直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益的、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者与向所有者分配利润无关的利得或者损失。

3 ．留存收益留存收益是企业在经营过程中所实现的利润留存于企业的部分。包括盈余公积和未分配利润。盈余公积金包括法定盈余公积金（当年实现的净利润的 10%）和任意盈余公积金（企业自行决定提取比例）。盈余公积的用途是弥补亏损、转增资本及扩大企业生产经营。未分配利润是企业留待以后年度进行分配的结存利润，即期初未分配利润加上本期实现的净利润，减去提取盈余公积和分出利润后的余额。对其使用分配企业有较大的自主权。企业从投资者处筹集资金的过程可归纳为图 5-2。

实收资本

发行股票收入（面值部分）

收到货币资金投资

收到实物资产投资

收到无形资产投资

期末余额 实收资本或股本实有数

资本公积

发行股票收入（溢价部分）

接受货币资金捐赠

转增资本等

期末余额 结余数

退回数

银行存款

获款净额（股本和资本公积之和）XXX

固定资产、原材料

XXX

无形资产

XXX

接受固定资产和原材料捐赠

接受无形资产捐赠

资本公积转增

二、负债资金筹集业务的核算企业从债权人那里筹集到的资金形成企业的负债，它表示企业的债权人对企业资产的要求权，即债权人权益。( 一 ) 短期借款业务的核算 1 ．短期借款的含义短期借款是指企业为了满足其生产经营活动对资金的临时需要而向银行或其他金融机构等借入的偿还期限在 1 年以内 ( 含 1年 ) 的各种借款。一般情况下企业取得短期借款是为了维持正常的生产经营活动所需要的资金或者是为了抵偿某项债务而借入的资金。

2 ．短期借款利息的确认与计量 短期借款利息的支付方式和时间不同，使会计处理的方法有一

定差别。 （ 1 ）银行按月计收利息，或者虽在本金到期时一并收回利息

，但利息数额不大时，利息费用计入当期损益 ( 财务费用 ) ；

（ 2 ）按季或按半年等较长期间计收利息，或者是在到期收回本金时一并计收利息且利息数额较大，按月预提，到期支付。

3 ．短期借款核算需要设置的账户 (1)短期借款。该账户属于负债类账户，核算企业向银行或其

他金融机构借入的期限在 1 年以内 ( 含 1 年 ) 的各种借款 ( 本金 ) 的增减变动及其结余情况。

(2)财务费用。该账户属于损益类账户，核算企业为筹集资金生产经营所需资金而发生的各种筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、佣金、汇兑损失（减汇兑收益）以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。短期借款的利息在各期直接计入财务费用，为购建固定资产而借入的长期资金的借款利息支出等费用，在固定资产尚未完工交付使用之前发生的，应对其予以资本化，即计入有关固定资产的购建成本，不计入购建当期的财务费用；在固定资产建造完工投入使用之后因该长期借款产生的利息支出，则应计入当期损益，即记入该账户。

（ 3 ）预提费用。该账户属于负债类账户，用来核算企业预先提取计入各期成本或损益但以后才实际支付款项的费用。

4.核算举例[ 例 5-7] A 公司因生产经营的临时性需要，于 2008年

1月 1日向银行取得期限为 6个月的借款 2 000 000元，存入银行。

会计分录：借：银行存款 2000000 贷：短期借款 2000000

[ 例 5-8] 承前例，假如 A 公司取得的借款年利率为 6 ％，按季结算利息，则其 1、 2、 3月份的利息支出的账务处理如下：这三个月每个月的利息费用是： 2000000*6%/12＝ 10000 元3月末支付利息时共支付： 10000*3＝ 30000 元1 、 2月份会计分录：借：财务费用 10000 贷：预提费用 100003月份会计分录：借：财务费用 10000 预提费用 20000 贷：银行存款 30000

[ 例 5-9] 承上例， A 公司在 4、 5 月两个月的账务处理如例 5-6中 1、 2月份， 6 月份借款到期，还本付息。4、 5 月份会计分录： 借：财务费用 10000 贷：预提费用 10000

6 月份会计分录： 借：财务费用 10000 预提费用 20000 短期借款 2000000 贷：银行存款 2030000

( 二 ) 长期借款业务的核算1 ．长期借款的含义长期借款是企业向银行及其他金融机构借入的偿还期限在 1 年以上或超过 1 年的一个营业周期以上的各种借款。举借长期借款，主要是为了添置大型固定资产、地产、厂房等以满足扩充经营规模的需要。

2.长期借款利息的确认和计量 按照会计准则的规定，长期借款的利息费用应按权责发生制的

要求分开核算：（ 1 ）在相关资产的购建完成达到可使用状态前的利息支出按期计算并计入所购建的资产的成本。（ 2 ）相关资产的购建完工达到可使用状态之后的利息支出按期计算并计入当期损益，即计入当期务费用”。

3.长期借款核算需要设置的账户 “长期借款“账户核算企业借入的长期借款的增减变动及其结

余情况。贷方登记长期借款的增加数 ( 包括本金和各期计算出来的未付利息 ) ，借方登记长期借款的减少数 ( 偿还的借款本金和利息 ) 。

4.核算举例[ 例 5-10] A 公司从 2008年 1月 1日开始建造一座厂房，工期 2年，并于 2008年 1月 1日向中国建设银行借入期限为 3年的人民币借款 1 000 000 元，存入银行。该借款当即被投入到厂房的购建工程中。会计分录：借：银行存款 1000000 贷：长期借款 1000000

[ 例 5-11] 承前例，假如上述长期借款的年利率为 10 ％，合同规定到期一次还本付息，单利计息。计算确定 2008、2009年、 2010年 A 公司承担的该长期借款的利息费用，并作相应的会计处理。

厂房购建 2009年末完工，则 2008、 2009年两年利息全部计入厂房成本， 2010年利息计入当期财务费用。

各年利息费用＝ 1000000*10%＝ 100000元2008、 2009年会计分录：借：在建工程 100000 贷：长期借款 1000002010年会计分录：借：财务费用 100000 贷：长期借款 100000

[ 例 5-12] 承前例， 2010年 12月 31日长期借款到期 A 公司以银行存款归还本息，其中本金 1000000元，利息 300000 元。

会计分录：借：长期借款 1300000 贷：银行存款 1300000 企业从债权人处筹集资金的过程可归纳为图 5-3

短期借款

借入本金数偿还数

期末余额（未偿还数）

银行存款

XXX

财务费用

XXX

在建工程XXX

银行存款

XXX

长期借款

借入本金数应付利息数

到期偿还本利数

期末余额 (未偿还的本息数 )

借款期预提利息数

到期支付利息数

期末余额（已预提但未支付的利息）

XXX

图 5-3 企业从债权人处筹集资金的账务处理

第三节 供应过程业务的核算

一、固定资产购置业务的核算（一）固定资产的含义固定资产是指同时具备下列两个特征的有形资产：为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有；使用寿命超过一个会计年度。包括房屋建筑物、机器设备、运输车辆以及工具、器具等。

（二）固定资产的来源及其入账价值 实务中企业取得固定资产的方式是多种多样的，如外购

、自行建造、投资者投入、非货币性资产交换、债务重组、企业合并、融资租赁、接受捐赠等，取得的方式不同，其成本的具体构成内容及确定方法也不同。

1 ．外购固定资产 外购的固定资产包括需要安装和不需要安装两种情况。 如果购入的是不需要安装的定将产，其成本包括购买价

款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前发生的可归属于该项资产的运输费、装缷费、安装费、保险费、包装费、专业人员服务费及相关税费等。

如果购入的是需要安装的固定资产，则其成本除前述成本基础上，再加上安装调试成本等。

2 ．自行建造固定资产 自行建造的固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可

使用状态前所发生的必要支出构成，包括工程物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。

3 ．投资者投入固定资产 投资者投入的固定资产的成本，应按投资合同或协议约定

的价值确定，如果合同或协议价不公允，则以公允价值入账。

4 ．通过非货币性资产交换、债务重组、企业合并等取得固定资产

分别按相关会计准则的规定确定。

（三）账户设置1 ．固定资产。属于资产类账户，用来核算企业持有固定资产原价的增减变动及其结余情况。

2 ．在建工程。属于资产类账户，用来核算企业为进行固定资产基建、安装、技术改造以及大修理等工程而发生的全部支出 ( 包括安装设备的支出 ) ，并据以计算确定各该工程成本的账户。在购建过程中所发生的、达到预定可使用状态之前的全部支出，都应归集在“在建工程”账户，待工程达到可使用状态形成固定资产之后，方可将该工程成本从“在建工程”账户转入“固定资产”账户。

3.累计折旧。 是固定资产账户的备抵账户。 折旧指固定资产由于磨损、损耗而转移到产品成本或商品

流通费的那部分价值。 累计折旧指企业现有固定资产自开始投入使用起至今累计已计提的折旧数额。

折旧通常按月以一定比例提取。如果连续记载每月的折旧额，到年底累计相加，即为累计折旧。

借方反映处置固定资产（如到期报废、提前出售、投资、捐赠等）时被处置资产已累计计提的折旧。贷方反映每个会计期间计提的折旧额。期末贷方余额反映企业的固定资产折旧累计数。

影响折旧的因素主要包括固定资产的原价、预计净残值、减值准备、使用寿命等。

计提折旧的方法有年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法等。

4.固定资产清理 固定资产清理账户属于资产账户。核算企业因出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等原因而转出的固定资产价值以及在清理过程中发生的费用、变价收入等。本科目可按被清理的固定资产项目进行明细核算。

借方反映被清理固定资产的净值、发生的清理费用、应交的营业税等。贷方反映固定资产的出售价款、残料变价收入、保险及过失人赔款等项收入。借方与贷方的差额即为固定资产处置净损益，作为处置固定资产的利得或损失转入营业外支出或营业外收入账户。处置完毕一般期末无余额。

[ 例 5-13] A 公司 2007年底购入一台不需要安装的设备，该设备的买价 10 000 元，增值税 1700 元，包装运杂费等 100 元，全部款项使用银行存款支付，设备当即投入管理部门使用，预计使用寿命 10年，期满无残值，以直线法计提折旧。作购入固定资产和计提折旧的会计分录。

直线法计提折旧时，年折旧额＝（固定资产原值 - 预计净残值） /资产使用寿命

月折旧额＝年折旧额 /12 每年折旧＝ 11800/10 ＝ 1180 元 每月折旧＝ 1180/12＝ 98元

会计分录：借：固定资产 11800 贷：银行存款 11800借：管理费用　 98 贷：累计折旧　　 98 　

[ 例 5-14] A 公司 2007年底用银行存款购入一台需要安装的设备，买价 500 000 元，增值税 85000 元，运费和包装费等共 5 000 元（假定运费不考虑增值税问题），该设备已运抵公司。两天后，该公司对设备进行了安装，安装费如下：领用本企业的原材料价值 20000 元，应付本企业安装工人的薪酬 30000 元。该设备安装完毕，达到预定可使用状态，经验收合格办理了竣工决算手续，现已交付使用，结转工程成本。

该设备达到可使用状态前其购置过程分三步，即购买、安装及购置完成结转成本。购买过程会计分录：借：在建工程 590000 贷：银行存款 590000 安装过程会计分录：借：在建工程 50000 贷：原材料 20000 应付职工薪酬 30000 结转固定资产成本过程会计分录：借：固定资产 640000  贷：在建工程 640000

[ 例 5-15] 承上例，假定 A 公司将该设备，在 2008年 1月由行政管理部门投入使用，使用寿命为 10年，预计无净残值，按年限平均法计提折旧，则从 2008年 ~2017年每年计提折旧的会计处理如下：年折旧额＝（固定资产原价 - 预计净残值） /年限＝（ 640000-0） /10 ＝ 64000 元月折旧额＝ 64000/12＝ 5333元2008~2017年每月计提折旧会计分录：借：管理费用 5333 贷：累计折旧 5333

[ 例 5-16] 承上例，假定 2015年 12 月 A 公司将这台未使用期满的固定资产予以报废，报废时固定资产原价 640000元，已提折旧 512000 元（ 64000*8），以银行存款支付清理费用 1000 元，残料收入作价 1500 元，可验收入库作为材料使用。其账务处理如下：

注销原价及累计折旧会计分录：借：固定资产清理 128000 累计折旧 512000 贷：固定资产 640000

支付清理费用会计分录：借：固定资产清理 1000 贷：银行存款 1000

残料入库会计分录：借：原材料 1500 贷：固定资产清理 1500 结转处置净收益或支出借：营业外支出 （ 128000+1000-1500） 127500 贷：固定资产清理 127500 上述关于固定资产业务的账务处理可归纳如图5-4所示。

     银行存款

XXX

      固定资产

减少实际成本

增加实际成本XXX（不需安装）XXX（需要安装）

期末余额（结存固定资产实际成本

       在建工程

安装完毕交付使用的固定资产成本

购买成本安装成本

期末余额（在建工程实际成本）

原材料

XXX

XXX

累计折旧

各月提取数（价值损耗）生产产品用

管理部门用

结转数

期末余额（折旧提取数）

制造费用

管理费用

XXX

XXX

   

当处置固定资产时

固定资产清理

清理的固定资产的净值清理费用清理完毕结转清理净收益

清理中的变价收入清理完毕结转清理净损失

二、材料采购业务的核算（一）存货和原材料的定义存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。存货包括原材料、在产品、产成品及商品、周转材料等各类具有物质实体的材料物资。原材料是指在生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装材料、燃料等。二）原材料成本的确定外购的原材料其实际采购成本由以下几项内容组成：（ 1 ）购买价款，是指购货发票所注明的货款金额；（ 2 ）采购过程中发生的运杂费 ( 包括运输费、包装费、装卸费、保险费、仓储费等，不包括按规定根据运输费的一定比例计算的可抵扣的增值税税额 ) ；

（ 3 ）材料在运输途中发生的合理损耗；（ 4 ）材料入库之前发生的整理挑选费用；（ 5 ）按规定应计入材料采购成本中的各种税金，如为国外进口材料支付的关税等；（ 6 ）其他费用。

以上第（ 1 ）项应当直接计入所购材料的采购成本，第（ 2 ） ~ （ 6 ）项，若是针对同时购入多种材料共同发生的，则能分清各种材料各自负担多少的，直接计入各种材料的成本；若不能分清的，可按材料重量等分配标准分配后计入各种材料的采购成本。

（三）原材料计价组织收发核算方式 1 ．原材料按实际成本计价的核算 （ 1 ）适用范围 在企业经营规模较小，原材料的种类不多，原材料收、

发业务也不是很频繁的情况下。

（ 2 ）账户设置① 在途物资。该账户属于资产类账户，用来核算企业外购材料的买价和各种采购费用，据以计算、确定购入材料的实际采购成本。对该账户须注意两个问题：一是对购入的材料，不论是否已经付款，一般都应该先记入该账户，在验收入库结转成本时，再将其成本转入“原材料”账户。

二是购入材料过程中发生的除买价之外的采购费用，如果能够分清是某种材料直接负担的，可直接计入该材料的采购成本，否则就应根据材料的特点确定分配标准（如材料的重量、体积、买价），计算材料采购费用分配率，以分配各种材料的采购费用负担额。公式如下：

材料采购费用分配率 = 共同性采购费用额÷分配标准的合计数

某材料应负担的采购费用额 = 该材料的分配标准×材料采购费用分配率

②原材料。该账户属于资产类账户，用来核算

企业 库存材料实际成本的增减变动及其结存情况。  ③应付账款。该账户属于负债类账户，用来核算企业因

购买原材料、商品和接受劳务供应等经营活动应支付的款项。

④预付账款。该账户属于资产类账户，用来核算企业按照合同规定向供应单位预付购料款而与供应单位发生的结算债权的增减变动及其结余情况。

⑤应付票据。该账户属于负债类账户，用来核算企业采用商业汇票结算方式购买材料物资等而开出、承兑商业汇票的增减变动及其结余情况。

⑥ 应交税费。该账户属于负债类账户，用来核算企业按税法规定应缴纳的各种税费 ( 印花税等不需要预计税额的税种除外 ) 的计算与实际缴纳情况。

包括增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、所得税、资源税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、

矿产资源补偿费等， • 重点介绍增值税：• 在材料采购业务主要涉及的税种是增值税。• 增值税是对在我国境内销售货物或者提供劳务以及进口货

物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务销售额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。

• 增值税是对商品生产或流通各个环节的新增价值或商品附加值进行征税，是一种价外税，采取两段征收法。

• 企业购进材料或接受应税劳务时，按购进货物价款或劳务价款和规定的税率计算的、要向出售方支付的增值税，称为增值税进项税额；

• 企业生产完工销售产品或提供应税劳务时，向购买方收取的按销售额和规定的税率计算的增值税，称为增值税销项税额。

企业当期应交纳的增值税＝当期销项税额一当期进项税额。（ 3）核算举例[ 例 5-17] A 公司 2008年 1月用银行存款从 B 工厂购入下列材料：甲材料 1 000千克，单价 10 元；乙材料 2 000千克，单价 20 元，增值税率 17 ％。

会计分录：借：在途物资——甲材料 10000 ——乙材料 40000

应交税费——应交增值税（进项税额） 8500 贷：银行存款 58500

[ 例 5-18] A 公司 2008年 1月用银行存款 3000 元支付上例购入甲、乙材料的外地运杂费，现决定按材料的重量比例进行分配。

分配率 =3000÷(1000+2000)=1(元／千克 )甲材料负担的采购费用： 1*1000 ＝ 1000(元 )乙材料负担的采购费用 =1*2000=2 000(元 )

会计分录：借：在途物资——甲材料 1000 ——乙材料 2000 贷：银行存款 3000

[ 例 5-19] A 公司 2008年 1月从 C 工厂购进丙材料 1500千克，发票注明的价款 30000 元，增值税税额 5100 元，销售方垫付材料的运杂费 1000 元，材料已运达企业并已验收入库。账单、发票已到，但材料价款、税金及运杂费尚未支付。

会计分录： 借：在途物资——丙材料 31000

应交税费——应交增值税（进项税额） 5100 贷：银行存款

36100

[ 例 5-20] A 公司 2007年 12月按照合同规定用银行存款预付给 D 工厂订货款 200 000 元。会计分录：借：预付账款——D 工厂 200000 贷：银行存款 200000

[ 例 5-21] A 公司 2008年 1月收到 D 工厂发来的前已预付货款 200000 元的丁材料 1000千克，并验收入库。随货物附来的发票注明该批丁材料的价款 200 000 元，增值税进项税额 34000 元，除冲销原预付款 200 000 元外，不足款项立即用银行存款支付。另用现金支付运杂费 5000 元。

会计分录： 借：在途物资——丁材料 205000

应交税费——应交增值税（进项税额） 34000

贷：预付账款 200000 银行存款 34000 现金 5000

[ 例 5-22] A 公司 2008年 1月签发并承兑一张商业汇票购入戊材料 1000千克，该批材料的含增值税总价款为 468000 元，增值税税率 17 ％，材料已运达并验收入库，另以银行存款支付运杂费 10000 元。

含税总价款 468000 元＝不含税价款×（ 1+增值税税率）＝不含税价款×（ 1+17%）

不含税价款＝ 468000÷（ 1+17%）＝ 400000 元 增值税进项税额＝ 400000×17% ＝ 68000 元 或 ＝ 4680000-400000 ＝ 68000 元

会计分录：借：在途物资——戊材料 410000 应交税费——应交增值税（进项税额） 68000 贷：应付票据 468000 银行存款 10000 [ 例 5-23] A 公司 2008年 1月购买的上述五种材料都已

购买完毕并已验收入库，结转各材料实际采购成本。

表 5-1   各材料的实际采购成本结算情况

材料类别                            总成本（元）        数量    （千克）

    单位成本       （元）

      买价   运杂费      小计

甲材料 10000 1000 11000 1000 11.00

乙材料 40000 2000 42000 2000 21.00

丙材料 30000 1000 31000 1500 20.67

丁材料 200000 5000 205000 1000 205.00

戊材料 400000 10000 410000 1000 410.00

合计 680000 19000 699000 6500 667.67

结转各种材料成本账务处理如下：借：原材料——甲材料 11000 ——乙材料 42000 ——丙材料 31000 ——丁材料 205000 ——戊材料 410000

贷：在途物资——甲材料 11000 ——乙材料 42000

按实际成本计价的购入材料的总分类核算过程如图 5-5 所示

XXX

XXXXXXXXX

应交税费——应交增值税

已交数（包括进项税额和实际上交部分）

应交数（销项税额）

期末余额（多交数）

期末余额（欠交数）

银行存款

预付数

预付账款

预付数

期末余额（未到货数）

应付账款

应偿付数

期末余额（未偿付数）

已偿付数

在途物资

实际采购成本（包括买价和运杂费等）

入库实际成本

期末余额（在途物资成本）

原材料

入库实际成本

发出实际成本

期末余额（库存材料实际成本）

应付票据

开出商业汇票

期末余额（未到期商业汇票结余额）

到期兑付汇票

2 ．原材料按计划成本计价的核算• （ 1 ）企业按计划成本对材料计价的核算步骤• ①企业按各种原材料的特点、实际采购成本等资料确定该种材料

的计划单位成本，一经确定年度内一般不做调整。• ②当取得原材料时，按其计划成本登记“材料采购”账户的借方

，按计划成本与实际成本之间的差额借记或贷记“材料成本差异”账户。

• ③当材料购买完毕验收入库时，从“材料采购”账户贷方转入“原材料”账户的借方。

• ④当发出材料时，贷记“原材料”账户，借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”等账户。

• ⑤到期末时，计算本期结存材料和发出材料应分担的材料成本差异额，通过结存材料和发出材料的计划额加减应分担的差异额，得到结存和发出材料的实际成本。

• ⑥再将这些应分担的差异额转入相关的“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”等账户。

特别注意在分摊材料成本差异额时应注意：①差异额必须按月分摊，不得在季末或年末一次分摊。②除委托加工物资而发出的材料按上月 ( 即月初 ) 差异率计算外，其他情况下一般应使用当月的差异率。

• ③计算本月材料成本差异率时（公式如下），分子中月初结存材料的成本差异额与本月购入材料的成本差异可能相同，也可能不同。如都为超支差，则这两项差异都取正值直接相加；如都为节约差，则这两项差异都取负值直接相加；如一为超支差一为节约差，则超支差取正值，节约差取负值，相加后，和为正值，则为净超支差，和为负值，则为净节约差。

• 材料成本差异率的计算方法如下：

（ 2 ）账户设置①原材料。借方反映取得材料的计划成本；贷方反映发出材

料的计划成本。

发出材料应负担的差异额＝成本差异率×发出材料的计划成本

%100本月初库存材料的计划成额月初库存材料成本差异月初材料成本差异率＝

%100本月入库材料计划成本本月初库存材料的计划成本月购入材料差异额额月初库存材料成本差异

本月材料成本差异率＝

②材料采购。该账户是资产类账户，用来核算企业购入材料的实际成本和结转入库材料的计划成本，并据以计算、确定购入材料成本差异额。借方登记购入材料的实际成本和结转入库材料实际成本小于计划成本的节约额，贷方登记入库材料的计划成本和结转入库材料的实际成本大于计划成本的超

支额。期末余额在借方表示在途材料的实际成本。  ③材料成本差异。该账户是资产类账户，用来核算企业库

存材料实际成本与计划成本之间的超支或节约差异额的增减变动及其结余情况。

材料成本差异

结转入库材料的超支差异额结转发出材料应负担的节约差异额

结转入库材料的节约差异额结转发出材料负担的超支差异额

期末余额：库存材料的超支差异额 期末余额：库存材料的节约差异额

（ 3 ）核算举例

[ 例 5-24] B 公司 2008年 1月从 B 工厂购入甲材料 1 000千克，单价 10 元，并发生 1000 元外地运杂费，货款及运费已用银行存款支付，材料已收到，并验收入库。

会计分录： 借：材料采购——甲材料 11000 应交税费——应交增值税（进项税额） 1700 贷：银行存款

12700

[ 例 5-25] 承前例，上述甲材料计划成本为 130 00 元，结转该批材料的计划成本和差异额。

会计分录：借：原材料——甲材料 13000 贷：材料采购——甲材料 13000 会计分录：借：材料采购——甲材料 2000 贷：材料成本差异 2000

[ 例 5-26] B 公司 2008年 1月生产产品领用甲材料计划成本总额为 10 000 元。该材料月初计划成本余额为 15000 元，成本差异额为节约差异 3000 元。

发出材料时的会计分录为： 计算发出材料应分摊的材料成本差异额为：

材料成本差异率＝（－ 3000－ 2000）÷（ 15000＋ 13000）＝＝－ 17.86%发出材料应负担的差异额＝ 10000×（－ 17.86%）＝－ 1786 元

结转发出材料应分摊的材料成本差异额：借：材料成本差异 1786 贷：生产成本 1786

材料采购

实际采购成本

入库材料的节约差异

入库材料的计划成本入库材料的超支差异

期末余额（在途物资成本）

原材料

入库材料的计划成本

发出材料的计划成本

期末余额（库存材料计划成本）

应交税费——应交增值税

已交数（包括进项税额和实际上交部分）

应交数（销项税额）

期末余额（多交数）

期末余额（欠交数） 材料成本差异

结转入库材料的超支差异额结转发出材料负担的节约差异额

结转入库材料的节约差异额结转发出材料负担的超支差异额

期末余额（结存材料的超支差异额）

期末余额（结存材料的节约差异额）（欠交数）

生产成本等

材料费用的计划成本已消耗材料应负担的超支差异

期末余额（在产品成本）

已消耗材料应负担的节约差异

XXX

银行存款、应收票据等

图 5-6 材料采购业务相关账务处理（计划成本法）

第四节 生产过程业务的核算

一、生产费用与产品成本间关系1.费用的概念费用是指企业在日常活动中所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出，其实质是资产的耗费或债务的形成。广义的费用泛指企业各种日常活动发生的所有耗费。狭义的费用仅指与本期营业收入相配比的那部分耗费

2.确认费用的原则 确认费用应遵循权责发生制原则和配比原则，前者指

凡应属于本期发生的费用，不论其款项是否支付，均确认为本期费用；反之，不属于本期发生的费用，即使其款项已在本期支付，也不确认为本期费用。

后者指各期费用要与收入在时间上（属于同一期）、因果关系上（因费用的付出从而实现了这些收入）相互配比，以正确计算损益。

3.注意划分  生产费用与非生产费用的界限 生产费用是指与企业日常生产经营活动有关的费用，如生

产产品所发生的原材料费用、人工费用等； 非生产性费用是指不应由生产费用负担的费用，如用于购置固定资产所发生的费用。

4.注意生产费用和产品成本的关系

企业在生产产品的过程中要发生各种生产耗费，包括生产资料中的劳动手段（例如机器设备）和劳动对象（例如原材料）的耗费，以及劳动力等方面的耗费。这些费用发生后归集、分配到一定种类的产品上去，从而形成各种产品的成本。因此生产费用是产品成本形成的基础。• 成本是与产品对象相联系，是指为生产某一产品或提

供某一劳务所消耗的费用。• 生产费用按其计入产品成本的方式不同，可以分为直

接费用和间接费用。• 生产费用常与期间相联系，是指某一期间发生的生产

费用；• 直接费用指企业生产产品过程中实际消耗的直接材料

和直接人工。• 直接材料是指生产产品和提供劳务的过程中所消耗的

、直接用于产品生产、构成产品实体的各种原材料及主要材料、外购的半成品以及有助于产品形成的辅助材料等。

直接人工是指企业在生产产品和提供劳务的过程中，直接从事产品生产的工人工资、津贴、补贴和福利费等。间接费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接支出，即制造费用。制造费用是指为生产产品或提供劳务而发生的间接的工资费、福利费、折旧昆曲、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、季节性停工损失等。

生产费用和产品成本间的关系可见图 5-7 所示。

      生产费用

      直接费用      直接材料

      直接人工

       间接费用       制造费用

    按期间归集

A产品成本

B产品成本

C产品成本

      按产品对象归集

图 5-7 生产费用和产品成本之间的关系

二、生产费用的归集与分配 （一）材料费用的归集和分配 1.材料费用的归集和分配过程 流程： 平时填制领料单——月终汇总编制“发出材料汇总表”——按用途

分别计入“生产成本”（指生产产品耗用的材料）、“制造费用”（指车间管理一般耗用的材料）、“管理费用”（指行政管理部门耗用的材料）。

注意： 能直接分清某些材料费用应归属于某产品的，应直接计入该产

品成本；若几种产品共同耗用了一批材料，则应根据适当的标准在各种产品之间进行分配。常用的分配方法包括：按各种产品的材料定额耗用量的比例分配；按各种产品的重量的比例分配。

2.账户设置（ 1 ）生产成本。成本类账户，用来归集和分配企业进行生产所发生的各项生产费用，以正确计算产品生产成本。

（ 2）制造费用。成本类账户，用来归集和分配企业生产车间 ( 基本生产车间和辅助生产车间 )范围内为组织和管理产品的生产活动而发生的各项间接生产费用，包括车间范围内发生的管理人员的薪酬、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗等。

3. 核算举例 [ 例 5-27] A 公司 2008年 1月发出材料情况见表 5-2 ，根据表中资料作分录。

借：生产成本——甲产品 110000 ——乙产品 120000 制造费用 70000 管理费用 45000 贷：原材料——甲材料 280000 ——乙材料 65000

表 5-2 A 公司 2008 年 1 月发出材料情况

           用途

                      甲材料                          乙材料 材料耗 用合计（元）数量

（千克）单价（元）

金额（元）

数量（千克）

单价（元）

金额（元）

制造产品领用：甲产品耗用乙产品耗用小计车间一般耗用行政管理部门耗用

 40005000900030002000

 2020202020

 800001000001800006000040000

 3000200050001000500

 1010101010

 300002000050000100005000

 1100001200002300007000045000

合计 14000 － 280000

6500 － 65000 345000

（二）人工费用的归集与分配 1.职工薪酬的范围 ①职工工资、奖金、津贴和补贴； ②职工福利费；• ③医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险

费和生育保险费等社会保险费和住房公积金；• ④工会经费和职工教育经费；• ⑤非货币性福利；• ⑥因解除与职工的劳动关系给予的补偿；• ⑦其他与获得职工提供的服务相关的支出。• 具体范围包括在职和离职后提供给职工的所有货币性

和非货币性薪酬；能够量化给职工本人和提供给职工集体享有的福利；提供给职工本人、配偶、子女或其他赡养人福利；以商业保险形式提供给职工的保险待遇等。

2.设置账户总账科目：应付职工薪酬——负债类账户，核算企业应付给职工的各种薪酬总额与实际发放情况，反映和监督企业与职工薪酬结算

情况。 • 明细科目：• 应付职工薪酬——工资• ——职工福利• ——社会保险费• ——住房公积金• ——工会经费• ——职工教育经费• ——非货币性福利• ——辞退福利• ——股份支付

3. 核算过程（ 1 ）根据职工所属部门、职工岗位及级别、出勤等情况按月编制工资结算汇总表。（ 2 ）根据工资结算汇表编制工资费用分配表。

• （ 3 ）根据工资结算汇总表和职工薪酬分配表登记有关的总分类账户和明细分类账户，进行相关的账务处理。

• 4.核算中注意以下问题• ①区别职工提供服务的受益对象，将工资费用相应计

入：• 产品成本或劳务成本（由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬）

• 固定资产或无形资产成本（由在建工程、无形资产负担的职工薪酬）

• 当期损益（其他的职工薪酬，如行政管理部门人员的薪酬）

②如果企业只生产一种产品，则生产产品的工人的工资和福利费可作为直接人工费用计入该产品成本；如果企业生产多种产品，而生产工人的工资费用需要在各种产品间进行分配时，可按一定标准（实际生产工时或定额生产工时）分配计入相关产品成本上。

[ 例 5-28] A 公司 1月份编制的工资结算汇总表如表 5-3 ，现开出现金支票，从银行提取现金 16709.64元，准备发放工资。

部门 姓名

基本工资

浮动工资

津贴

应付工资 四金 三

费所得税

实付工资

签名

第一车间

生产工人

张娇

1000 2000 900

3900 1509.3

682.5

54.07

1654.13

 

李云

1000 2500 1000

4500 1741.5

787.5

90.85

1880.15

 

管理人员

赵山

1200 2500 500

4200 1625.4

735 72.46

1767.14

 

孙立

1200 1500 600

3300 1277.1

577.5

0 1445.4  

第二车间

生产工人

刘群

1000 2000 700

3700 1431.9

647.5

41.81

1578.79

 

李甲

1000 2000 800

3800 1470.6

665 47.94

1616.46

 

王虎

1000 1500 900

3400 1315.8

595 0 1489.2  

管理人员　

齐昌

1200 1400 1000

3600 1393.2

630 35.68

1541.12

 

贺知

1200 1300 600

3100 1199.7

542.5

0 1357.8  

企业管理部门

李志

2000 1000 500

3500 1354.5

612.5

29.55

1503.45

 

刘月

2000 　 　 2000 774 350 0 876  

合计 13800

17700

7500

39000

15093

6825

372.36

16709.64

 

表 5-3 工资结算汇总表编制单位： A 公司 2008 年 3月份 单位：元

注：四金指养老保险金（ 20%）、医疗保险金（ 7%）、失业保险金（ 3%）、住房公积金（ 7%）。四金将由企业从职工工资中扣出，并交至当地社会保障中心。三费指职工福利费（ 14%）、职工教育经费（ 1.5%）、工会经费（ 2%）。三费从应付工资中提取，并保留在“应付职工薪酬”账户，并用于职工福利、教育经费、工会活动经费等方面开支。括号中的百分比代表该项扣除按应付工资扣除的比例。

提现时的会计分录：借：现金 16709.64 贷：银行存款 16709.64发放工资时的会计分录：借：应付职工薪酬 32175 贷：现金 16709.64 其他应付款 15093 应交税金——个人所得税 372.36

此时应付职工薪酬的余额是： 39000-32175 ＝ 6825 元，这是企业提取并保留在企业、以后用于企业职工的福利费、教育经费、工会经费。

[ 例 5-29] A 公司根据 2008年 3月份的工资结算汇总表编制了工资费用分配表，如表 5-4 所示。现根据该表作工资费用分配的会计分录。假定第一车间生产甲产品，第二车间生产乙产品。

工资费用分配的会计分录：借：生产成本——甲产品 95765 ——乙产品 12426 制造费用——甲产品 8550 ——乙产品 7638 管理费用 6270 贷：应付职工薪酬——工资 39000 ——职工福利费 5460

编制单位：A 公司           2008年 3 月份                    单位：元

表 5-4    工资费用分配表

部门 成本项目 工资 福利费 合计

第一车间 生产成本 8400 1176 9576

制造费用 7500 1050 8550

第二车间 生产成本 10900 1526 12426

制造费用 6700 938 7638

行政管理部门 管理费用 5500 770 6270

合计 39000 5460 44460

（三）制造费用的归集和分配 1.制造费用核算的主要内容 制造费用是企业的生产部门为组织和管理生产活动以及为生产活动服务而发生的费用，包括：

（ 1 ）间接用于产品生产的费用，如机物料消耗费用，车间生产使用的固定资产的折旧费、修理费、保险费，车间生产使用的照明费、取暖费、运输费、劳动保护费等。

（ 2 ）用于产品生产，但管理上不要求或不便于独立核算，因而没有单独设置成本项目进行核算的某些费用，如生产工具的摊销费、设计制图费、试验费以及生产工艺的动力费等。

（ 3 ）车间管理人员的工资及福利费、车间管理用的固定资产折旧费、修理费，车间管理用具的摊销费，车间管理用的水电费、办公费、差旅费等。

注意：

是一种可计入产品生产成本的间接费用但若多种产品的生产而共同耗费的制造费用须先归集后分配分配标准有：按生产工人工时比例分配、按机器设备运转台时分配、按耗用原材料的数量或成本分配、按产品产量分配等。 2.设置账户

与核算制造费用有关的账户有待摊费用、预提费用、累计折旧、原材料、银行存款、应付职工薪酬等。

待摊费用是资产类账户，用来核算企业预先付款、应由本期和以后各期分别负担的各种费用 [ 主要指分摊期在 1 年以内( 包括 1 年 ) 的各项费用 ] 。

设置的前提是为了遵循权责发生制的核算原则，对已提前付款的费用在需承担期内摊销。借方登记预先支付的各种款项，如预付订购报刊费、预付保险费、预付房租、预付固定资产修理费等，贷方登记应摊销计入本期成本或损益的各种费用。

[ 例 5-30] A 公司 2008年 1月 1日以银行存款支付全年租入厂房的租金 24 000 元。作支付租金、每月摊销租金的会计分录。

2008年 1 月 1 日支付租金：借：待摊费用 24000 贷：银行存款 240002008年各月月末摊销应由本月负担的厂房租金：借：制造费用 2000 贷：待摊费用 2000

[ 例 5-31] 根据以前的固定资产修理支出情况， A 公司 2008年初估计全年可能发生生产用固定资产修理费 36000 元，决定于年末一次性支付。作 2008年各月预提固定资产修理费和年末一次性支付的会计分录。2008年 1~12月各月预提修理费：借：制造费用 3000 贷：预提费用 30002008年 12月 31日支付修理费时：借：预提费用 （ 3000×12 ） 36000 贷：银行存款 36000[ 例 5-32] A 公司 2008年 1月计提本月生产用固定资

产的折旧 8000 元。

借：制造费用 8000 贷：累计折旧 8000

[ 例 5-33] A 公司决定在月末将本月发生的制造费用按照生产工时比例分配计入甲、乙两种产品生产成本。其中甲产品生产工时 2000个，乙产品生产工时 8000个。

根据前面例 5-27、 5-29、 5-30、 5-31 、 5-32 中涉及的制造费用，当月制造费用总额＝材料费 70000+人工费用 8550+7638+厂房租金 2000+固定资产修理费 3000+固定资产折旧 8000 ＝ 99188 元。

制造费用分配率＝ 99188＋（ 2000+8000）＝ 9.9188 元 /工时

甲产品分配的制造费用＝ 9.9188×2000 ＝ 19837.6 元 乙产品分配的制造费用＝ 9.9188×8000 ＝ 79350.4元

结转制造费用的会计分录：借：生产成本——甲产品 19837.6 ——乙产品 79350.4 贷：制造费用 99188

( 四 ) 完工产品生产成本的计算与结转 产品制造成本计算方面有两个步骤： 1.将生产过程中与产品成本计算有关的费用全部计入生

产成本明细账 按产品品种分别设置生产成本明细账——按成本项目（直

接材料、直接人工、制造费用）登账——费用凡是能分清的，直接计入产品成本，分不清的分配计入产品成本。

2 ．将已计入生产成本的生产费用在在产品和完工产品之间进行分摊

表 5-5 完工产品制造成本计算的四种情况

投产与完工时间 完工产品生产成本的构成

本月投产本月全部完工 本月发生的全部生产费用

本月份投产本月部分完工 本月发生的全部生产费用－月末在产品成本

以前月份投产本月全部完工 月初在产品成本 +本月发生的生产费用

以前月份投产本月部分完工 月初在产品成本 +本月发生的生产费用－月末在产品成本

注：在产品成本的确定有很多方法，比较简单的方法是定额法。

[ 例 5-34] A 公司 2008年 1月 1日初结余甲、乙两种在产品各 200件， 2008年 1月又投产甲产品、乙产品各 300 件，到月末甲产品全部完工，乙产品完工 400 件，两种产品的生产费用投入情况见表 5-6、 5-7，在产品的成本按定额成本标准计算，即甲在产品的单位成本如下：直接材料 150 元，直接人工 150 元，制造费用 50 元；乙在产品的单位成本如下；直接材料 100 元，直接人工 100 元，制造费用 50 元。根据资料填制两种产品的生产成本明细账，并计算完工产品的总成本和单位成本，作结转产成品入库的会计分录。

表 5-6 生产成本明细账产品名称：甲产品                                                                           单位：元

2008年 凭证号数

摘要 借方

月 日 直接材料 直接人工 制造费用 合计

1 1 略 期初在产品成本材料费用生产工人薪酬分配制造费用本期发生额结转完工产品成本（ 500件）

30000110000  110000140000

30000 95765 95765125765

10000  19837.619837.629837.6

700001100009576519837.6225602.6295602.6

表 5-7 生产成本明细账产品名称：乙产品                                                                                 单位：元

2008年 凭证号数

摘要 借方

月 日 直接材料 直接人工 制造费用 合计

1 1 略 期初在产品成本材料费用生产工人薪酬分配制造费用本期发生额结转完工产品成本（ 400件）期末在产品成本（ 100件）

20000120000  12000013000010000

20000 12426 124262242610000

10000  79350.479350.484350.45000

500001200001242679350.4211776.4236776.425000

表 5-8 完工产品制造成本计算表                         单位：元

成本项目   甲产品（ 500件） 乙产品（ 400件）

总成本 单位成本 总成本 单位成本

直接材料 140000         280 130000 325

直接人工 125765 251.53 22426 56.065

制造费用 29837.6 59.68 84350.4 210.876

合计 295602.6 591.21 236776.4 591.941

产成品入库的会计分录为：借：库存商品——甲产品 295602.6 ——乙产品 236776.4 贷：生产成本——甲产品 295602.6 ——乙产品 236776.4

       应付职工薪酬

分配数支付数

原材料

领用数购入数

    银行存款

支付数XXX

累计折旧

提取数结转数

待摊费用

分摊数支付数

预提费用

预提数支付数

            生产成本

直接材料

直接人工

制造费用

验收入库完工产品实际成本

      库存商品

入库产品的成本

售出产品的成本

期末余额（库存商品的成本）

制造费用

月中发生数 月末分配数

一般无余额

期末余额（在产品成本）

图 5-8 产品生产过程核算示意图

第五节 销售过程业务的核算

一、主营业务收支的核算制造业企业的主营业务范围包括销售商品、自制半成品、代制品、代修品以及提供工业性劳务等。主营业务核算的主要内容就是主营业务收入的确认与计量、主营业务成本的计算与结转、销售费用的发生与归集、营业税金的计算与缴纳以及货款的收回等。

（一）商品销售收入的确认和计量 1.商品销售收入的确认 企业销售商品收入的确认，必须同时符合以下条件： （ 1 ）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购买

方 （ 2 ）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制

（ 3 ）收入的金额能可靠地计量 （ 4 ）相关的经济利益很可能流入企业

（ 5 ）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量2.商品销售收入的计量准则：应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，这种合同或协议价款不公允的除外。如果公允价与合同或协议价间相关较大的，以公允价入账，两者间的差额应当在合同或期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。

公式： 商品销售收入＝不含税单价×销售数量－销售退回－销售

折让－商业折扣。 其中： （ 1 ）销售退回 是指企业售出的商品，由于质量、品种等不符合要求而发

生的退货。 如果销售退回发生在该项收入确认之前，则只要转回已转

入“主营业务成本”的库存商品即可；

如果销售退回发生在销售收入已确认后，则应区分情况处理：本年度或以前年度销售的商品，在年度终了前（ 12月 31日）退回的，应冲减退回月份的收入，同时转回相关的成本、税金；报告年度或以前年度销售的商品，在年度财务报告批准报出前退回的，冲减报告年度的收入，以及相关的成本和税金。

（ 2 ）销售折让 指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减

让，实际发生销售折让时应冲减当期的销售商品收入。 （ 3 ）商业折扣 指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除，即

价格打折，应按扣除商业折扣后的金额确定销售收入的金额 （ 4 ）现金折扣

指债权人为了鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。有两种方法用于处理现金折扣：

其一是采用总价法，即在确定商品销售收入时，不考虑各种预计可能发生的现金折扣，而在实际发生现金折扣时将其计入当期损益（即财务费用）；

其二是净价法，即在确认商品销售收入时需扣除可能的现金折扣，以扣除现金折扣后的销售收入净额入账，以后债务人因不在规定的期限内付款而导致的收回的货款比销售收入入账金额多的部分冲减财务费用。

目前我们国家采用的是总价法。 （二）商品销售成本的确认和计量 当销售商品获得商品销售收入时，应遵循配比原则将

销售发出的商品成本转为主营业务成本，两者在会计期间、数量上应保持一致。

公式：本期应结转的主营业务成本＝本期销售商品的数量×单位商品的生产成本单位商品的生产成本可采用先进先出法、一次加权平均法和个别计价法等方法确定。（三）营业税金及附加的确认和计量企业在销售商品的过程中在实现销售收入的同时应向国家税务机关缴纳各种销售税金及附加，包括消费税、营业税、城市维护建设税、资源税以及教育费附加等相关税费。

借：营业税金及附加 贷：应交税费——应交消费税（营业税、教育费附加、城建税、资源税） 借：管理费用 贷：应交税费——应交房产税（车船使用税、土地使用税） 银行存款（印花税）

营业税金和附加的计算公式如下：应交消费税＝应税消费品的销售额×消费税税率应交城建税＝当期应交的（营业税 + 消费税 + 增值税）×城建税税率教育费附加＝当期应交的（营业税 + 消费税 + 增值税）×教育费附加率

（四）设置账户 关于主营业务收支业务需要设置的账户有以下几个： 1.主营业务收入。该账户是损益类账户。用来核算企业销售

商品和提供工业性劳务所实现的收入。 2.主营业务成本。该账户是损益类账户，用来核算企业经营

主营业务而发生的实际成本及其结转情况。 3.营业税金及附加。该账户是损益类账户，用来反映企业主

营和附营业务负担的各种税金及附加的计算及其结转情况。

4.应收账款账户。该账户是资产类账户，用来核算因销售商品和提供劳务等应向购货单位或接受劳务单位收取货款的结算情况 ( 结算债权 ) ，代购买单位垫付的各种款项也在该账户中核算。

5.预收账款。该账户是负债类账户，用来核算企业按照合同的规定预收购货单位订货款的增减变动及其结余情况。

6.应收票据。该账户是资产类账户，用来核算企业销售商品而收到购货单位开出并承兑商业承兑汇票或银行承兑汇票的增减变动及其结余情况。该账户不设置明细账户。只设置“应收票据备查簿”逐笔登记每一商业汇票的种类，号数和出票日，票面金额，交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称，到期日，背书转让日，贴现日，贴现率和贴现净额以及收款日和收回金额，退票情况等资料。商业汇票到期结清票款或退票后在备查簿中注销。

（五）核算[例 5-35] A 公司 2008年 1月初赊销给 B 商店 400 件甲产品，发票注明的货款 600000 元，增值税 102000 元。另外，公司用银行存款为 B 商店垫付运费 2000 元。该产品制造成本单价为 591.21元。

确认债权和主营业务收入：借：应收账款——Ｂ商店　 704000　贷：主营业务收入——甲产品 600000 应交税费——应交增值税（销项税额） （ 600000×17%） 102000 银行存款　　　　　 2000

结转销售商品的成本：借：主营业务成本——甲产品　（ 591.21×400） 236484　贷：库存商品——甲产品　　　　　 236484

[ 例 5-36]　Ａ公司 2008年 1 月初销售给Ｂ商店的甲产品由于质量问题在月底被退回 4 件，因在月底前未收到Ｂ商店的货款，因此Ａ公司冲减了应收账款。借：主营业务收入——甲产品　　　　　　　　 6000　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　 1020　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　 7020

[ 例 5-37]　Ａ公司 2008年 1 月销售给Ｃ商场乙商品共400件，货款共 400000元，增值税 68000元，货款及增值税都已收到并存入银行。乙商品的成本单价为 591.941元。

借：银行存款　　　 468000　贷：主营业务收入——乙产品　 400000　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　 68000借：主营业务成本——乙产品　　（ 591.94*400） 236776.4　贷：库存商品——乙产品　　　　　　　 236776.4

[ 例 5-38]　Ａ公司销售的甲产品和乙产品均属应税消费品，其消费税率为 10%，城建税税率 7%，教育费附加 3%，则Ａ公司应交消费税、城建税、教育费附加的会计分录如下：

根据例 5-35、 5-36、 5-37的销售货款可计算 2008年 1月Ａ公司总的销售收入为：

600000-6000+400000 ＝ 994000 元根据例 5-17、 5-18、 5-20、 5-22可计算Ａ公司 2008年 1月增值税进项税额为：8500+5100+34000+68000 ＝ 115600 元根据例 5-35、 5-36、 5-37 可计算Ａ公司 2008年 1月增值税销项税额为：102000-1020+68000 ＝ 168980 元

则 2008年 1月Ａ公司应交增值税为：168980-115600 ＝ 53380 元

则 2008年 1月主 A 公司应交各税如下：应交消费税＝ 994000×10% ＝ 99400 元应交城建税＝（ 99400+53380）×7% ＝ 10694.6 元应交教育费附加＝（ 99400+53380）×3% ＝ 4583.4元

借：营业税金及附加　（ 99400+10694.6+4583.4 ） 114678贷：应交税费——应交消费税　　 99400　　　　　　——应交城建税　 10694.6　　　　　　——应交教育费附加　 4583.4

销售过程中主营业务的总分类核算过程如图 5-7、 5-8、 5-9所示。

主营业务收入

期末结转入本年利润账户

实现数

         应交税费（销项税额）

交纳数 应交数

银行存款

ＸＸＸ

         应收账款（应收票据）

应收数 收回数

期末余额（尚未收回数）

       预收账款

提供产品时抵扣数 预收数

期末余额（尚未抵扣数）

图 5-9　销售过程中主营业务收入的总分类核算过程

            主营业务成本

销售成本 期末结转入本年利润

             库存商品

期末余额（结存数）

售出数入库数

营业税金及附加

消费税、城建税、营业税、教育费附加

期末结转入           本年利润

应交税费

交纳数 应交数

图 5-10　销售过程中主营业务支出的总分类核算过程

图 5-11 　销售过程中营业税金及附加的总分类核算过程

二、其他业务收支的核算1 ．主要核算内容除了主营业务之外的一些非经常性的、具有兼营性的其他业务；包括销售材料、出租包装物、出租固定资产、出租无形资产、出租商品、用材料进行非货币性交换或债务重组等。2.设置账户（ 1 ）其他业务收入。该账户属于损益类账户，用来核算企业除主营业务以外的其他业务收入的实现及其结转情况。

（ 2 ）其他业务成本。该账户属于损益类账户。用来核算企业在实现其他业务收入的同时发生的与其他业务有关的成本和费用，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。

※ 这里需要注意的是除主营业务活动以外的其他经营活动发生的相关税费，在“营业税金及附加”账户核算

3.核算举例[ 例 5-39]　Ａ公司销售一批原材料，价款 30000元，增值税 5100元，款项收到存入银行。该批材料原成本为16000元。

借：银行存款 35100 贷：其他业务收入 30000 　应交税费——应交增值税 ( 销项税额 ) 　 5100借：其他业务成本 　　 16 000 贷：原材料 　　　 16 000 [ 例 5-40]　Ａ公司向某单位转让商标的使用权，获

得收入 80 000元，存入银行。按 5 ％的税率计算本月转让商标使用权收入应缴纳的营业税。

借：银行存款　　　　 80000 贷：其他业务收入 　　　 80000转让无形资产使用权的收入应缴纳营业税为：应交营业税 = 转让收入×营业税率 =80000×5％ =4 000(元 )借：营业税金及附加 5000贷：应交税费——应交营业税 5000

[ 例 5-41]　Ａ公司出租一批包装物，收到租金 9360元（含增值税）存入银行。该包装物的成本为 5000元。

出租包装物的租金收入同样属于让渡资产的使用权收入，应列入其他业务收入。

不含税租金＝ 9360÷（ 1+17%）＝ 8000元销项增值税＝ 9360-8000＝ 1360元借：银行存款　　　　　 9360 贷：其他业务收入　　　　 8000 　应交税费——应交增值税 ( 销项税额 ) 　　 1360借：其他业务成本 5000

贷：包装物 　　　　 5000 其他业务收入

期末转入本年利润账户

实现数

    其他业务成本

发生数 期末转入本年利润账户

     应交税费

交纳数 应交数

     银行存款

ＸＸＸ

原材料（包装物等）

取得数 销售或领用数

     营业税金及附加

发生数 期末转入本年利润账户

图 5-12 　其他业务收支的核算过程

第六节 财务成果形成与分配业务的核算

一、利润的层次及计算1.利润的内容：利润是企业在一定期间的经营成果，包括：（ 1 ）一定时期内存在因果关系的收入减去费用后的净额。（ 2 ）直接计入当期利润的利得和损失等。其中：关于收入——对制造业企业来讲收入来自多个方面： 因销售产品而获得的主营业务收入因销售材料、出租固定资产等获得的其他业务收入投资的投资收益来自与生产经营活动无直接关系的营业外收入，如固定

资产盘盈的收入等 关于费用——费用也来自多个方面 为获得主营业务收入而发生的主营业务成本和

营业税金及附加 与其他业务收入相关的费用如其他业务支出

投资的投资收益来自与生产经营活动无直接关系的营业外收入，如固定资产盘盈的收入等 关于费用——费用也来自多个方面 为获得主营业务收入而发生的主营业务成本和营业税金及附加 与其他业务收入相关的费用如其他业务支出投资过程中产生的投资损失来自与生产经营活动无直接关系的营业外支出，如原材料或固定资产盘亏的损失、因自然灾害引起的损失

指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本

或向所有者分配利润无关的利得或者损失。

2.利润的层次（ 1 ）营业利润营业利润是企业利润的主要来源，能够反映企业管理者的经营业绩。营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失 + 公允价值变动损益（－公允价值变动损失） + 投资收益（－投资损失）其中：营业收入＝主营业务收入 + 其他业务收入营业成本＝主营业务成本 + 其他业务成本 （ 2 ）利润总额

企业获取的营业利润加上与生产经营活动无直接关系的营业外收支净额，就是企业在该会计期间取得的总经营成果。

利润总额＝营业利润 + 营业外收入－营业外支出 （ 3 ）净利润

净利润指利润总额扣除向国家上交的企业所得税后的余额。净利润＝利润总额－所得税费用

二、净利润形成中涉及的其他方面的收入和费用 1.投资收益（或投资损失） 除正常的生产经营活动外，为获取更多经济利益，企业可

以货币资金、材料物资、固定资产、无形资产等形式投资于债券、股票或其他资产等，以获取投资收益。因投资而产生的收益或损失都将影响企业的经营成果。该账户是损益类账户。

2.公允价值变动损益（或公允价值变动损失） 公允价值变动损益是指企业交易性金融资产、交易性金融负债、以及采用公允价值模式计量的投资性房地产、衍生工具、套期保值业务等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。公允价值变动损益属于损益类账户。

3.资产减值损失资产减值损失是企业计提的各项资产减值准备所形成的损失。资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。属于损益类账户。

4.管理费用 管理费用是期间费用中最重要的一种期间费用。 期间费用是指企业当期发生的，但不能直接归属于某个特

定产品成本的费用，只能在发生的当期直接计入当期损益。 管理费用主要包括： （ 1 ）企业管理部门发生的直接管理费用，如总部管理人员

工资、职工福利费、郑州费、办公费、折旧费、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销及其他公司经费。

（ 2 ）用于企业直接管理之外的费用，包括董事会费、咨询费、聘请中介机构费、诉讼费、相关税金（如印花税等）、矿产资源补偿费。

（ 3 ）提供生产技术条件的费用，包括研究费用、无形资产摊销、长期待摊费用摊销。（ 4 ）业务招待费。指企业为业务经营的合理需要而支付的交际应酬费用，这些费用的一定比例可以据实列入管理费用，即全年销售净额（扣除折扣、折让后的净额）在 1500万元以下的，不超过年销售净额的 0.5%；全年销售净额超过1500万元但不足 5000万元的，不超过该部分销售净额的0.3%；超过 5000万元但不足 1 亿元的，不超过该部分的0.2%；超过 1 亿元的，不超过该部分的 0.1%。（ 5 ）其他费用。不属于上述四项，但应列入管理费用的其他费用。

5.销售费用 销售费用也是期间费用中的一种费用，指企业在销售商品

的过程中发生的各项费用以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的经营费用。

主要包括：（ 1 ）产品自销费用，包括应由本企业负担的包装费、运输费、装卸费、保险费。（ 2 ）产品促销的费用，包括展览费、广告费、经营租赁费、销售服务等。（ 3 ）销售部门的费用，指专设销售机构的职工工资及福利费、类似工资性质的费用、业务费等经营费用。

(4）委托代销的费用。指企业委托其他单位代销，按代销合同规定支付的委托代销手续费。

（ 5 ）商品流通企业的进货费用。指商品流通企业在进货过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费。

6.营业外收入 营业外收入是指企业取得的与生产经营活动没有直接关

系的各种收入。

包括处置非流动资产的利得，非货币性资产交换利得、债务重组利得、罚没利得、政府补助利得、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项、捐赠利得、盘盈利得等。

• 7.营业外支出• 营业外支出是指企业发生的与生产经营活动没有直接关系

的各种支出。• 主要包括处置非流动资产的损失、非货币性资产交换的损

失、债务重组损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。

• 8.所得税费用• 所得税费用是指根据企业会计准则的要求确认的、应从当

期利润总额中扣除的所得税费用。• 当期所得税是指企业根据所得税税法的要求，按一定期间

的应纳税所得额和适用税率计算的当期应交的所得税。

因所得税法和企业会计准则是基于不同的目的分别制定的，因此二者在资产与负债的计量标准、收入与费用的确认原则等诸多方面的规定不同，因此按会计准则计算的所得税费用通常与按所得税法计算的当期所得税不同。两者之间的差异形成递延所得税资产或负债。

三、核算 [ 例 5-42]　Ａ公司 2008年 1 月 20日将日前购入的某一

为了交易目的而持有的股票抛出， 2008年 1 月 1 日买价为600000元， 1 月 20日卖价为 650000元，所得款项存入银行。

借：银行存款 　　　 650000 贷：交易性金融资产 　 600000 　 投资收益 　　　　　 50000

[ 例 5-43]　Ａ公司的某项长期股权投资采用成本法核算，被投资单位 2008年 1 月宣告分配本年的现金股利，其中本公司应得 60 000元，则本月应计入 5000元。借：应收股利 　 5000 贷：投资收益 　　 5000

[ 例 5-44] 2008年 1 月，Ａ公司的公出人员赵国出差归来报销差旅费 3000元，原借款 3 500元，余额退回现金。

借：管理费用 　　　 3000 库存现金 　　　　 500 贷：其他应收款——赵国 3500

[ 例 5-45]　Ａ公司 2008年 1月用现金支付董事会成员津贴及咨询费 10000 元。借：管理费用 10000 贷：库存现金 10000

[ 例 5-46]　Ａ公司 2008年 1 月应缴纳的车船使用税6000元、房产税 14000元。另外用银行存款支付本月的印花税 2000元。

借：管理费用 22000 贷：应交税费——应交车船使用税 6000 　　　　　——应交房产税 　 14000 　银行存款 2000

[ 例 5-47]　Ａ公司 2008年 1月用银行存款 5 000 元支付销售产品的运输费。借：销售费用 5000 贷：银行存款 5000

[ 例 5-48]　Ａ公司下设一个销售网点， 2008年 1 月该网点销售人员的工资应为 40000元。

借：销售费用　　　　 40000 贷：应付职工薪酬　　　 40000 [ 例 5-49]　Ａ公司收到某单位的违约罚款收入 80000元

，存入银行。 借：银行存款　　 80000 贷：营业外收入 80000

[ 例 5-50]　Ａ公司用银行存款 20 000 元支付一项公益性捐赠。借：营业外支出　　 20000 贷：银行存款 　 20000

[ 例 5-51] 2008年 1 月 31日Ａ公司计算其 1 月份的各项收入和费用，并计算营业利润、利润总额和净利润，Ａ公司所得税税率为 25%。

主营业务收入： 甲产品销售收入 600000－销售退回 6000+销售乙产品收入400000＝ 994000元

其他业务收入： 销售材料 30000+转让商标使用权 80000+出租包装物收入8000＝ 118000元

主营业务成本：原材料成本 16000+包装物成本 5000 ＝ 21000 元营业税金及附加：消费税、城建税和教育费附加 114678+营业税 5000 ＝ 119678元管理费用：折旧（ 98+5333 ） +材料 45000+工资 6270+差旅费 3000+ 董事会成员津贴及咨询费 10000+ 印花税等税金 22000 ＝ 91701元

财务费用：短期借款利息 10000销售费用：运输费 5000+工资 40000＝ 45000元公允价值变动损益：0 元资产减值损失：0 元投资收益： 50000+5000＝ 55000元

营业外收入：罚款收入 80000元营业外支出：公益性捐赠 20000元

则各层次的利润可计算如下：

• 营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金用附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失 + 公允价值变动损益（－公允价值变动损失） + 投资收益（－投资损失）

• ＝主营业务收入 + 其他业务收入－（主营业务成本 +其他业务成本）－营业税金用附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失 + 公允价值变动损益（－公允价值变动损失） + 投资收益（－投资损失）

＝ 994000+118000-423264-21000-119678-91701-10000-45000+55000＝ 456357元利润总额＝营业利润 + 营业外收入－营业外支出＝456357+80000-20000＝ 516357元所得税费用＝利润总额×所得税税率＝ 516357×25%＝129089.3净利润＝利润总额－所得税费用＝ 516357-129089.3＝387267.7四、利润的结转与分配（一）利润的结转

1.利润的计算方法有两种——“账结法”和“表结法”。 （ 1 ）账结法是在每个会计期末 ( 一般是指月末 ) 将各损益

类账户记录的金额全部转入“本年利润”账户，通过“本年利润”账户借、贷方的记录结算出本期损益总额和本年累计损益额。即在每个会计期末编制结账分录，结清各损益类账户。

（ 2 ）表结法是在每个会计期末 ( 月末 ) 不做结账分录，只通过编制利润表进行利润的结算，根据损益类项目的本期发生额、本年累计数额填报利润表，在利润表中直接计算确定利润总额、净利润额。年终进行年度会计决算时再用账结法，编制结账分录，将各损益类账户全年累计发生额转入“本年利润”账户。“本年利润”账户集中反映了全年累计净利润的实现或亏损的发生情况。

2.设置的账户 本年利润——属于所有者权益类账户，核算企业当年实

现的净利润或发生的净亏损 将收入类科目期末贷方余额转入本年利润科目的贷方

，将支出类科目的借方余额转入本年利润科目的借方，将收入和支出总和汇集于本年利润这一账户，使其借贷方发生额相抵后的借方余额反映年初到本期末累计实现的亏损，或使其贷方余额反映年初到本期末累计实现的利润。

年度终了时，将“本年利润”的余额再结转至“利润分配——未分配利润”账户。结转后该账户期末无余额。

[ 例 5-52]　以例 5-51的账户数据为例，Ａ公司 2008 年 1 月末收入与支出结转“本年利润”账户的会计分录如下：

借：主营业务收入　 994000 　　其他业务收入　 118000 　　投资收益　　　　 55000 营业外收入　　　 80000 贷：本年利润　　　　　 1247000　　　　 　　　　 借：本年利润　　　　 730643 贷：主营业务成本　　　　 423264 其他业务成本　　　　 21000 营业税金及附加　　 119678 管理费用　　　　　 91701 财务费用　　　　　 10000 销售费用　　　 45000 营业外支出　　　　　 20000

本年利润余额在贷方为： 1247000-730643 ＝ 516357元（该数据反映利润总额）

[ 例 5-53]　接上例，Ａ公司所得税税率为 25%，则计算所得税费用并结转入本年利润账户，以银行存款支付该所得税款。

所得税费用＝ 516357×25% ＝ 129089.3元 借：所得税费用　　 129089.3 贷：应交税费——应交所得税　 129089.3 借：本年利润　　　　　 129089.3 贷：所得税费用　　　　 129089.3

借：应交税费——应交所得税　　 129089.3 贷：银行存款　　　　　　　　 129089.3结转所得税费用后，本年利润的余额为贷余：516357-129089.3＝ 387267.7 元（该数据反映净利润）

[ 例 5-54]　接上例，将本年利润账户的余额转入利润分配账户。借：本年利润 387267.7 贷：利润分配——未分配利润 387267.7

             

其他业务成本

发生数 结转数

营业税金及附加

发生数 结转数

管理费用

发生数 结转数

销售费用

发生数 结转数

财务费用

发生数 结转数

主营业务成本

发生数 结转数

主营业务收入

结转数 实现数

其他业务收入

结转数 实现数

公允价值变动损益

结转数 实现数

投资收益

结转数 实现数

营业外收入

结转数 实现数

资产减值损失

发生数 结转数

营业外支出

发生数 结转数

所得税费用

发生数 结转数

利润分配—— 未分配利润

年末转入亏损

年末转入利润

本年利润

结 转 入 各 项 费 用 （成 本 、 支 出 、 所 得税）

结转入各项收入

本年形成亏损

本年形成利润

图 5-13 期末收入与费用结转本年利润的账务处理

（二）利润的分配利润分配就是企业根据股东大会或类似权力机构批准的、对企业可供分配利润指定其特定用途和分配给投资者的行为。

1.利润分配的顺序 当年实现的净利润 应弥补以前年度尚未弥补的亏损 计提法定盈余公积（当年净利润的 10%，提取的法定

盈余公积金累计额超过注册 资本 50％以上的，可以不再提取。） 加上以前年度未分配利润及当年公积金转入数 至此形成可供分配利润 支付优先股股利 提取任意盈余公积 支付普通股现金股利

年末未分配利润（或未弥补亏损） 至此形成至当年末企业未分配的利润（或累计形成的亏损）2.设置账户 (1)利润分配。该账户是所有者权益类账户，用来核算企业一定时期内净利润的分配或亏损的弥补以及历年结存的未分配利润 ( 或未弥补亏损 ) 情况。借方登记实际分配的利润额，包括：①提取的盈余公积金②分配给投资人的利润③年末从“本年利润”账户转入的全年累计亏损额。贷方登记：①用盈余公积金弥补的亏损额②其他转入数③年末从“本年利润”账户转入的全年实现的净利润额

“利润分配”账户的明细账户：利润分配——盈余公积补亏——提取法定盈余公积”——提取任意盈余公积——应付现金股利——转作资本 ( 或股本 ) 的普通股股利——未分配利润• 进行利润分配时，依照分配内容的不同，对应计入利

润分配的各明细账户。• 年末分配完毕，应将其他明细账户的余额转入“未分

配利润”明细账户，经过结转后，除“未分配利润”明细账户有余额外，其他各个明细账户均无余额。

• （ 2 ）盈余公积。该账户是所有者权益类账户。用来核算企业从税后利润中提取的盈余公积金的增减变动情况和结余情况（包括法定盈余公积金和任意盈余公积金）。

3 ）应付股利。该账户是负债类账户。用来核算企业按股东大会或类似权力机构的决议分配给投资者的股利（现金股利）或利润的增减变动及结余情况。

3.核算 [ 例 5-55] A 公司 2008年 12月 31日“本年利润”账户

贷方余额为 1000000 元，有关规定作下列利润分配： （ 1）按净利润的 10 ％提取法定盈余公积金。 （ 2）分配给股东现金股利 100000 元，分配股票股利 80000 元。

（ 3）以前年度的累计亏损 30000 元已超过用税前利润和税后利润弥补的期限，现经股东大会批准，用盈余公积全额弥补，该公司上年度盈余公积账户余额为 0。

（ 4）结清利润分配所属各明细账户。 该部分的账务处理如下：

（ 1 ）将本年利润账户的年末贷方余额转入利润分配账户：借：本年利润 1000000 贷：利润分配——未分配利润 1000000（ 2 ）提取盈余公积金：借：利润分配——提取盈余公积金 （ 1000000×10%） 100000 贷：盈余公积——法定盈余公积 100000（ 3 ）分配股利：借：利润分配——应付现金股利 100000 贷：应付股利 100000借：利润分配——转作股本股利 80000 贷：实收资本 80000（ 4）及盈余公积弥补以前年度亏损：借：盈余公积 30000 贷：利润分配——盈余公积补亏 30000

（ 5 ）结清利润分配各明细账户：借：利润分配——未分配利润 250000 ——盈余公积补亏 30000 贷：利润分配——提取盈余公积金 100000 ——应付现金股利 100000 ——转作股本股利 80000此时，“利润分配——未分配利润”账户的期末余额在贷方为： 1000000-250000＝ 750000元，该金额成为年末资产负债表的所有者权益项下的“未分配利润”的年末余额。

利润分配——提取盈余公积

已分配数 年末结转数

利润分配——应付现金股利

已分配数 年末结转数

利润分配——转作股本股利

已分配数 年末结转数

盈余公积

支用数 提取数

期末余额（未使用数）

应付股利

支付数 应分配数

期末余额（未支付数）

股本

股票股利转来数

期末余额（现有股本）

股本减少数

利润分配——未分配利润

本年亏损转入已分配数

期初余额本年利润转入补亏转入

期末余额（未分配数）

累计未弥补亏损

本年利润

转入费用结转本年利润

转入收入结转本年亏损

利润分配——盈余公积补亏

结转数 弥补数图 5-14 利润分配过程的账务处理