※ 成本利潤分析：5 章：作業成本基礎制提供有用的資訊供長期的產品訂價與產品組合的決策。13 章：成本利量分析利用直接成本法的資料分析產品成本、利潤、產品組合和銷售量間的關係，為一種短期的規劃工具。14 章：差異成本分析提供資訊供短期決策（計畫或活動的期間不超過一年）。15 章：資本支出評估技術可應用於持續一年以上的計畫。

差異成本是為了完成一項提案計畫或擴展已著手之活動所必須發生的成本，即邊際成本或增支成本。例如 10 人開會，假設成本只有便當費每人 100 元及電費，電費由 10 人分攤。若多 1 人開會，增加便當費 100 元，此即差異成本（總成本增加 100 元），但並非指此人要負擔的成本是 100 元，他還要分攤電費。若以收益的觀點，則為邊際收益或增額收益。若一方案其預期的差異利益超過預期的差異成本，則此方案可行；若數個方案皆可行，則差異成本可顯示何方案成本最少。

彈性預算 課本表 21-1 例產能 60% 80% 100% 120%變動成本 （各明細項目略之）變動成本合計 $19,800 $26,400 $33,000 $39,600固定成本 （各明細項目略之）固定成本合計 $48,600 $62,000 $62,000 $71,200總成本 $324,250 $423,400 $500,000 $594,800產出單位 60,000 80,000 100,000 120,000平均單位成本 $5.40 $5.29 $5.00 $4.96

若原產能為 60,000 單位，成本如上表；若有額外訂單 20,000 單位，合計 80,000 單位，成本如上表。若此額外訂單 20,000 單位的售價為 $5.20 ，是否接受此訂單？

彈性預算 課本表 21-1 例產能 60% 80% 100% 120%變動成本 （各明細項目略之）變動成本合計 $19,800 $26,400 $33,000 $39,600固定成本 （各明細項目略之）固定成本合計 $48,600 $62,000 $62,000 $71,200總成本 $324,250 $423,400 $500,000 $594,800產出單位 60,000 80,000 100,000 120,000平均單位成本 $5.40 $5.29 $5.00 $4.96總差異成本 $99,150 $76,600 $94,800每單位差異成本 $4.96* $3.83** $4.74

*$99,150÷20,000 單位＝ $4.96 低於 $5.20 ，所以接受此訂單。** $76,600 ÷20,000 單位＝ $3.83

差異成本分析供作短期決策：1. 接受額外訂單2. 降低某特別訂單之價格3. 自製或外購決策4. 關閉設備之決策5. 商品停產之決策6. 銷售或再加工7. 交替方案之選擇8. 購買原料所能支付的最高價格之決定9. 增建額外產能之建議

註：以下僅依差異成本的觀點做判斷，做決策時若 有其他需考慮的因素則不在此討論。

1. 接受額外訂單 例：是否接受 1,000 單位的訂單？ 假設售價 $9 ，單位變動成本 $5 ，固定成本不 因增產此 1,000 單位而增加。

差 異銷貨收入 $9,000變動成本 5,000邊際貢獻 $4,000固定成本 0利潤 $4,000

因不需額外增加固定成本，所以售價大於單位變動成本時（即邊際貢獻是正的），則此訂單可接受；或差異收益大於差異成本時（增加利潤），則此訂單可接受。

2. 降低某特別訂單之價格例：是否接受 100,000 單位的訂單？或降低售價？ 假設售價 $6 ，每單位產品的變動成本 $4.2 （包含直接材料 $1.80 、直接人工 $1.40 、變動製造費用 $0.50及變動銷管費用 $0.50 ），設備的租金（屬固定製造費用）因增產此 100,000 單位會增加 $10,000 ，固定銷管費用不會增加。 差 異銷貨收入 $600,000變動成本 420,000邊際貢獻 $180,000固定成本 10,000利潤 $170,000

接受此訂單（分析同前第 1 項）。又，每單位產品增加收入 $6 （售價），增加成本 $4.3 （ $4.2 加 $10,000 / 100,000 單位），增加利潤且有必要時可減價爭取訂單。

3. 自製或外購決策例： 10,000 單位的零件應自製或外購？ 假設購價 $5 ；自製所需直接材料 $1.8 ，直接人工$1.2 ，製造費用分攤率為直接人工成本的 200% （變動製造費用部分佔 25% ），另因增產此 10,000 單位零件需額外專用設備的租金（屬固定製造費用） $7,200 。 差 異外購成本 $50,000自製成本 直接材料 $18,000 直接人工 12,000 變動製造費用 6,000 固定製造費用 7,200 43,200自製成本節省數 $6,800

10,000 單位的零件自製較節省成本。

直接原料成本 $80

直接人工成本 70

變動製造費用 25

固定製造費用 30

變動銷售費用 5

固定管理費用 20$230

（教科書第十四章問題 P-2 ）南投公司現時生產設備能量每月 30,000 單位，實際生產僅 20,000 單位，對外售價每單位 $300 ，其每單位生產成本如下：

(1) 若永來公司以每單位 $200 之價格向該公司訂購 10,000 單位該項產品時，該公司應否接受此訂單？ ( 假設該公司之閒置產能無其他用途 )(2) 假設南投公司之閒置產能於短期間內可以出租給台南公司使用，台南公司願支付每月 $100,000 之租金，則南投公司是否應接受永來公司之訂單？(3) 假設上列單位成本 $230 係該公司實際產銷 30,000 單位所計算之成本，亦即該公司已充分利用其生產設備能量，當該公司若接受永來公司之訂單時，則須放棄對外銷售 10,000 單位之產品，則南投公司是否應接受永來公司之訂單？

銷貨收入增加 $2,000,000減：成本增加：　　直接原料 $800,000　　直接人工 700,000　　變動製造費用 250,000　　變動銷管費用 50,000 1,800,000

邊際貢獻增加數 $200,000

)000,10200($

($80 , )10 000

)000,1070($

($25 , )10 000

)000,105($

(1) 接受永來公司之訂單時：

邊際貢獻 ( 淨利 ) 增加 $200,000 ，表示該公司應接受永來公司之訂單。

銷貨收入增加 $2,000,000減：成本增加：　　直接原料 $800,000　　直接人工 700,000　　變動製造費用 250,000　　變動銷管費用 50,000　　機會成本 100,000 1,900,000

邊際貢獻增加數 $100,000

(2) 由於該公司可將閒置產能出租而取得租金 $100,000 ，表示若公司接受永來公司之訂單時，即喪失此租金之利益，為一項機會成本。重新分析接受永來公司訂單時之邊際貢獻變化數：

由於接受永來公司之訂單後，邊際貢獻仍增加 $100,000 ，故應接受該訂單。

銷貨收入增加 $2,000,000減：成本增加：　　直接原料 $800,000　　直接人工 700,000　　變動製造費用 250,000　　變動銷管費用 50,000　　機會成本 1,200,000 3,000,000

邊際貢獻增加數 $(1,000,000)

($300 $80 $70 $25 $5) , = 10 000 $1, ,200 000

(3) 放棄對外銷售 10,000 單位之機會成本為

因此接受永來公司之訂單時：

接永來公司訂單使邊際貢獻減少 $1,000,000 ，故不應接受此訂單。