Post on 16-Jan-2016
description
Seminar Internationale BesteuerungPrinzipien internationaler Besteuerung:
Umsatz- & Verbrauchsteuern
Überblick
• Charakteristika und Relevanz der Umsatzsteuer• Prinzipien internationaler Besteuerung
Basistext:• Steuerwirkung von Verbrauchssteuern Auswirkungen auf die Produktionsallokation Auswirkungen auf die Konsumallokation• Fazit
Seminar Internationale Besteuerung WS 08/09
Prinzipien Internationaler Besteuerung: Umsatz- und Verbrauchsteuer
Charakteristika und Relevanz der UmsatzsteuerBegriffsdefinition „Verbrauch-, Umsatzsteuer“
Umsatzsteuer
• Indirekte Steuern • Steuersubjekt: § 2 Abs. 1 UStG• Steuerobjekt: § 1 Abs. 1 UStG • Bemessungsgrundlage: alles, was den Wert der Gegenleistung bildet
Seminar Internationale Besteuerung WS 08/09
Prinzipien Internationaler Besteuerung: Umsatz- und Verbrauchsteuer
Verbrauchsteuer
• Steuersubjekt: z.B. § 3 Abs. 2 MinölStG• Steuerobjekt: z.B. § 1 Abs. 2 S. 1 Nr. 1 BierStG; § 2 TabakStG• Bemessungsgrundlage: § 2 SchaumZwStG; § 5 TabakStG• Tarif: § 2 Abs. 1 SchaumZwStG; § 5 TabakStG
Charakteristika und Relevanz der UmsatzsteuerBegriffsdefinition „Verbrauch-, Umsatzsteuer“
Steuertarif
Quelle: Europäische Kommission (2008) Seminar Internationale Besteuerung WS 08/09
Prinzipien Internationaler Besteuerung: Umsatz- und Verbrauchsteuer
Charakteristika und Relevanz der Umsatzsteuer Einnahmequellen des Staates
Seminar Internationale Besteuerung WS 08/09
Prinzipien Internationaler Besteuerung: Umsatz- und Verbrauchsteuer
Quelle: Eurostat (2008), „Tax revenue in the EU“
Prinzipien internationaler BesteuerungBestimmungslandprinzip (BLP)
Quelle: Maier (1995), S. 5
Seminar Internationale Besteuerung WS 08/09
Prinzipien Internationaler Besteuerung: Umsatz- und Verbrauchsteuer
Prinzipien internationaler BesteuerungUrsprungslandprinzip (ULP)
Quelle: Maier (1995), S. 6
Seminar Internationale Besteuerung WS 08/09
Prinzipien Internationaler Besteuerung: Umsatz- und Verbrauchsteuer
Steuerwirkung von Verbrauchssteuern Auswirkungen auf die Produktionsallokation
Modelannahmen:
• ein homogenes, handelbares Gut, dessen Produktion sowie der Absatz im In- und Ausland möglich ist
• Arbeitsnachfrage F’(L) = 1/p, F’(L *) = 1/p *
• Kostenfunktion des Unternehmens K(y)=VK(y)+F• Gewinnmaximierungsverhalten der Unternehmen:
G = p · y – K(y)
mit maxG(y)’=p - dK(y)/dy
• Steuersätze t für Inland und t* für Ausland
Seminar Internationale Besteuerung WS 08/09
Prinzipien Internationaler Besteuerung: Umsatz- und Verbrauchsteuer
Steuerwirkung von Verbrauchssteuern Auswirkungen auf die Produktionsallokation
Bestimmungslandprinzip
- Angleichung der in- und ausländischen Produzentenpreise sowie der in- und ausländischen Reallöhne
- Angleichung Grenzproduktivitäten der Arbeit in beiden Ländern
Seminar Internationale Besteuerung WS 08/09
Prinzipien Internationaler Besteuerung: Umsatz- und Verbrauchsteuer
Produktionsallokationseffizienz (A)
Steuersatzunterschiede t ≠ t* wirken sich nur auf den Konsumenten bzw. auf die steuerlichen Einnahmen des Bestimmunslandes aus
ArbeitsallokationArbeitsallokation
Quelle: Keuschnigg 2005, 330
Steuerwirkung von Verbrauchssteuern Auswirkungen auf die Produktionsallokation
Ursprungslandprinzip
Seminar Internationale Besteuerung WS 08/09
Prinzipien Internationaler Besteuerung: Umsatz- und Verbrauchsteuer
Reallokation der Arbeit vom Inland zum Ausland gemeinsames Einkommen steigt um F´(L*) – F´(L)
Steuersatzangleichung als Möglichkeit weiterer Einkommenssteigerung (bis Punkt A)
Durch die unterschiedliche Steuersätze sind Wettbewerbsverzerrungen und Reallohnunterschiede möglich
Arbeitsallokation
Quelle: Keuschnigg 2005, 330
Steuerwirkung von VerbrauchssteuernAuswirkungen auf die Konsumallokation
Modelannahmen:
• homogenes, handelbares Gut• Produktion, Absatz im In- und Ausland möglich• Verbrauchssteuern = Steuerkeil ti = Pi- qi
• Eigennutzenorientierung: maxU(C,H) • Haushaltsrestriktionen: E = p1y1+…+pnyn mit E=24H
• Schwankungen von Arbeitsangebot (Arbeitsanreize) und. Güternachfrage bei Preisunterschieden: pC > / < pC*
• Steuersätze t für Inland und t* für das Ausland
Seminar Internationale Besteuerung WS 08/09
Prinzipien Internationaler Besteuerung: Umsatz- und Verbrauchsteuer
• Einkommens- und Substitutionseffekt
National: Preisänderungen Umschichtung der Nachfrage auf Substitutionsgüter, Konsumverzicht
Auswirkungen auf Arbeitsangebot
International: pC ≠ pC*
Beachtung der Güterbesteuerungsprinzipien:
Steuerwirkung von Verbrauchssteuern Auswirkungen auf die Konsumallokation
Seminar Internationale Besteuerung WS 08/09
Prinzipien Internationaler Besteuerung: Umsatz- und Verbrauchsteuer
Inlandspräferenz: Freizeit H Verringerung Einkommen, Konsum C
Steuerwirkung von Verbrauchssteuern Auswirkungen auf die Konsumallokation
Bestimmungslandprinzip
Seminar Internationale Besteuerung WS 08/09
Prinzipien Internationaler Besteuerung: Umsatz- und Verbrauchsteuer
wenn: t > t* dann: pC = (1+tD) p > pC* = (1+t*D) p*
ineffizienten Verzerrung der Konsumallokation (A)Quelle: Keuschnigg 2005, 331
Auslandspräferenz: Arbeitsangebot Verringerung Freizeit H, höherer Konsum C
Indifferenz Konsument: Arbitragefreiheit
Steuerwirkung von Verbrauchssteuern Auswirkungen auf die Konsumallokation
Ursprungslandprinzip
Terms of Trade: Exportinteresse
Notwendigkeit Anpassung der Preise durchProduzenten (Abwanderung der Nachfrage
bei p ≠ p*)
Seminar Internationale Besteuerung WS 08/09
Prinzipien Internationaler Besteuerung: Umsatz- und Verbrauchsteuer
Quelle: Keuschnigg 2005, 331
Aus Konsumentensicht :
pareto-optimale Abstimmung von Konsum C und Freizeit H in beiden
Ländern (B)
„Cross-Border-Shopping“
Nicht-legale Beschaffung: „Schmuggel“
Steuerwirkung von Verbrauchssteuern Auswirkungen auf die Konsumallokation
differenzierte vs. uniforme Steuersätze
• uniforme Steuersätze gleicher Steuersatz aller Güter
• differenzierte Steuersätze: Niedrige Besteuerung lebensnotwendiger oder sensibler Güter Ziel: geringere Mehrbelastung, gerechte Einkommensverteilung und
Konsummöglichkeit da Faktoreinsatz effizienter gesteuert wird
Seminar Internationale Besteuerung WS 08/09
Prinzipien Internationaler Besteuerung: Umsatz- und Verbrauchsteuer
Aber: internationale Konsumverzerrungen
Umlenkung der Nachfrage auf Substitutionsgüter oder ausländische Güter
Steuerwirkung von Verbrauchssteuern
Steuersatzharmonisierung
Seminar Internationale Besteuerung WS 08/09
Prinzipien Internationaler Besteuerung: Umsatz- und Verbrauchsteuer
Produktionsallokation:
Auch Allokationseffizienz der Produktion bei ULP:
Möglichkeit der wettbewerbsfähigen Kalkulation ohne Berücksichtigung von international unterschiedlichen Mehrwertsteuersätzen
Konsumallokation:
Auch Allokationseffizienz des Konsums bei BLP:
Konsumentenpreise werden angeglichen, höheres Nutzenniveau erreichbar
Steuerwirkung von Verbrauchssteuern
Steuersatzharmonisierung
Seminar Internationale Besteuerung WS 08/09
Prinzipien Internationaler Besteuerung: Umsatz- und Verbrauchsteuer
• Politische Widerstände im Durchsetzungsprozess
• Hohe administrative Kosten
• Unterschiedliche Einnahmeerfordernisse der Staaten
• Ort der Besteuerung:
BLP (ID-Nummern,
schwierige Kontrolle: Exportnullbesteuerung, Steuerbelastung des Imports)
ULP (Vorsteuererstattung auf internationaler Ebene)
• Höhe des einheitlichen Steuersatzes: Mindeststeuersatz
Steuerwirkung von Verbrauchssteuern Fazit
Seminar Internationale Besteuerung WS 08/09
Prinzipien Internationaler Besteuerung: Umsatz- und Verbrauchsteuer
nur teilweise Effizienz möglich
Relevanz der Produktion (Vorzug BLP. Gefährdung durch Verlust von Kontrollmöglichkeiten)
Aber: Prinzipienwechsel: Eliminierung ineffizient operierender Unternehmen durch höheren Wettbewerbsdruck
Alternative: Zölle ( ≠ Handelsliberalisierung, Prinzipien des Gemeinsamen Marktes)
Anwendung ULP: überregionale Koordination Finanzausgleich notwendig
Seminar Internationale Besteuerung WS 08/09
Prinzipien Internationaler Besteuerung: Umsatz- und Verbrauchsteuer
Vielen Dank für Ihre Aufmerksamkeit