BAZI ALACAKLARIN YENİDEN YAPILANDIRILMASINA İLİŞKİN …msmmmo.org.tr/6736sunum.pdf · • 6552...

BAZIALACAKLARINYENİDENYAPILANDIRILMASINAİLİŞKİN

6736SAYILIKANUN

6736 sayılı kanun 19/08/2016 tarihli ve 29806 sayılı resmi gazete’de yayımlanmıştır.

• SözkonusuKanunile,• 30.06.2016tarihiitibariylegecikmişvergiborçlarındaYurtİçiÜFEoranındagüncelleme,

• MotorluTaşıtlarVergisiveTrafikParaCezalarındaindirim,• Peşinödemelerde YurtİçiÜFE oranındahesaplanantutardanayrıca%50indirim,

• Vergiaslınabağlıolmayanusulsüzlükveözelusulsüzlükcezalarının%50’sininsilinmesi,

• VarlıkBarışı,• Vergiihtilaflarınınsulhyoluylasonlandırılmasında%80’evaranindirim,

6736 sayılı kanun 19/08/2016 tarihli ve 29806 sayılı resmi gazete’de yayımlanmıştır

• İşletmekayıtlarınıncezasızvefaizsizolarakgerçekdurumauygunhalegetirilmesi,

• Eczanelerdecezasızfaizsizstokdüzeltme,• Matrahvevergiartırımındavergiincelemesindenmuafiyet,• İncelemevetarhiyatsafhasındakiborçlariçinyapılandırma,• Beyanedilmemişgelirlervekazançlariçinpişmanlıklacezasızvefaizsizbeyan,

• Yapılandırılanborçlarıkredikartıileödeme,• 6552sayılıKanunkapsamındadevamedenborçlarınyenidenyapılandırılması,

• Vadesi31.12.2011tarihindenönceolan50TLvealtındakiborçlarınsilinmesi,

• gibiçokönemliimkanlargetirilmiştir.

HANGİ ALACAKLAR 6736 SAYILI KANUN KAPSAMINDA

GümrükveTicaretBakanlığına bağlıtahsildairelerincetakipedilenalacaklar(gümrük

vergileri,idari paracz.,faiz,gecikmefaizi,gecikme zammı)

SosyalGüvenlikKurumunaBağlıtahsildaireleritarafındantakipedilen

alacaklar

A-)MALİYEBAKANLIĞINABAĞLITAHSİLDAİRELERİNCETAKİPEDİLEN

AMMEALACAKLARI

1- VERGİ USUL KANUNU KAPSAMINA GİREN VERGİLERDE ALACAĞIN DÖNEMLERİ

a)30/6/2016tarihinden(butarihdâhil)öncekidönemlere,beyanadayananvergilerdeisebutarihekadarverilmesigerekenbeyannamelereilişkinvergibunlarabağlıvergicezası,gecikme faizivegecikmezamlarıkanunkapsamındadır.

VERGİ

VERGİCEZALARI

GECİKMEFAİZLERİVEGECİKMEZAMLARI

Vergilendirmedönemi15günolanmükellefiyetler

Vergilendirmedönemiaylıkolarakbelirlenenmükellefiyetler

Vergilendirmedönemi3aylıkolarakbelirlenenmükellefiyetler

Yıllıkbeyannameilebeyanedilengelirvekurumlarvergisimükellefiyetleri

- Verasetveintikalvergisimükellefiyetleri

Harçmükellefiyetleri

Ücretlilerdeasgarigeçimindirimi

• gibialacaklarKanununkapsamınagirmektedir

• 30/6/2016tarihinekadartahakkukedenlerkapsamagirmekte,butarihtensonratahakkukedenlerisekapsamagirmemektedir.

2016yılınailişkinolarakyıllıktahakkukedenmotorlutaşıtlarvergisi,

yıllıkharçlar

• b)2016yılınailişkinolarak30/6/2016tarihinden(butarihdâhil)öncetahakkukedenvergivebunlarabağlıvergicezaları,gecikmefaizleri,gecikmezamlarıKanunkapsamındadır

• c)30/6/2016tarihinden(butarihdâhil)önceyapılantespitlereilişkinolarakvergiaslınabağlıolmayanvergicezalarıKanunkapsamındadır.

197 sayılı Motorlu Taşıtlar Vergisi Kanununun 9/6.md.ı gereğince, yıl içinde ilk defa kayıt ve tescil edilen taşıtlara ilişkin olup, kayıt ve tescilin yapıldığı tarih 30/6/2016 tarihi veya bu tarihten önce olanlar Kanun kapsamına girmekte, bu tarihten sonra olanlar ise girmemektedir.2016 MTV-1.tk.kanun kapsamında 2.tk.kapsamda degil.

30/6/2016tarihinden(butarihdâhil)önceyapılantespitlereilişkinolarakvergiaslınabağlıolmayanvergicezalarıkanun

kapsamındadır.

Vergiaslınabağlıolmayan

vergicezalarındaKanununyayımı

tarihinde

kesinleştiğihâldeödenmemişcezalar

ödemesüresigeçmemişcezalar

davaaçılmışveyadavaaçmasüresigeçmemişcezalar

tespitedildiğihâldecezaihbarnameleridüzenlenmemiş

cezalar

Cezaİhbarnamesidüzenlendiğihâldetebliğedilmemişcezalar

• Örneğin;Mayıs/2016dönemineaitolup30/6/2016tarihisaat00:00’akadarelektronikortamdaverilmesigerekenmalvehizmetalımlarınailişkinbildirimformu(FormBa)ile

• malvehizmetsatışlarınailişkinbildirimformunun(FormBs)butarihteverilmemesineilişkintespitlerenerkenbutarihinbittiği00:00saatindensonradolayısıyla1/7/2016tarihindeyapılabileceğinden,butespitlereilişkinvergiaslınabağlıolmayancezalarkanunkapsamınagirmemektedir.

vergiaslınabağlıolarakkesilenvergicezalarındaisevergininaitolduğudönemdikkatealınarakkapsamagiripgirmediğitespitedilecektir.

2- KAPSAMAGİRENİDARİPARACEZALARI21/6/1927tarihlive1111sayılıAskerlikKanunu,Mülga11/2/1950tarihlive5539sayılıKarayollarıGenelMüdürlüğüKuruluşveGörevleriHakkındaKanun,10/6/1983tarihlive2839sayılıMilletvekiliSeçimiKanunu,13/10/1983tarihlive2918sayılıKarayollarıTrafikKanunu,18/1/1984tarihlive2972sayılıMahalliİdarelerileMahalleMuhtarlıklarıveİhtiyarHeyetleriSeçimiHakkındaKanun23/5/1987tarihlive3376sayılıAnayasaDeğişikliklerininHalkoyunaSunulmasıHakkındaKanun,Mülga13/4/1994tarihlive3984sayılıRadyoveTelevizyonlarınKuruluşveYayınlarıHakkındaKanun,10/7/2003tarihlive4925sayılıKarayoluTaşımaKanunu,

2- KAPSAMAGİRENİDARİPARACEZALARI

25/4/2006tarihlive5490sayılıNüfusHizmetleriKanunu,

- 25/6/2010tarihlive6001sayılıKarayollarıGenelMüdürlüğününTeşkilatveGörevleriHakkındaKanun,

15/2/2011tarihlive6112sayılıRadyoveTelevizyonlarınKuruluşveYayınHizmetleriHakkındaKanunhükümlerinegöre30/6/2016tarihinden(butarihdâhil)önceverilenidariparacezalarıgirmektedir.

2- KAPSAMAGİRENİDARİPARACEZALARI

idariparacezalarındanKanunun

yayımlandığıtarihitibarıyla

kesinleştiğihâlde

ödenmemiş

ödemesüresigeçmemiş

davaaçılmışveyadavaaçmasüresigeçmemiş

30/6/2016tarihindenönceverilmeklebirlikte6736sayılıKanununyayımlandığıtarihitibarıylailgilisinetebliğedilmemişidariyaptırım

kararlarınakonuidariparacezalarıKanununkapsamınagirmemektedir.

3-6183SAYILI AMMEALACAKLARININTAHSİLUSULÜHAKKINDAKANUNKAPSAMINDA TAKİPEDİLENDİĞERALACAKLAR

• MaliyeBakanlığınabağlıtahsildairelerince 6183sayılıAmmeAlacaklarınınTahsilUsulüHakkındaKanunkapsamındatakipedilen28/3/2002tarihlive4749sayılıKamuFinansmanıveBorçYönetimininDüzenlenmesiHakkındaKanunkapsamındaoluptahsildairesinetakipiçinintikaletmişolanammealacaklarıdâhilolmaküzereaslivefer’i ammealacakları

• buKanununyayımlandığıtarihitibarıylavadesigeldiğihâldeödenmemişyadaödemesüresigeçmemişolanaslivefer’iammealacaklarındantakipiçinvergidairelerineintikaledenlerKanunkapsamındadır.

3-6183SAYILI AMMEALACAKLARININTAHSİLUSULÜHAKKINDAKANUNKAPSAMINDA TAKİPEDİLDİĞİHALDE6736SAYILI KANUN

KAPSAMINA GİRMEYENDİĞERALACAKLAR• (adliveidariparacezaları)(idariparacezalarıhariçilemülga7/3/1954tarihlive6326sayılıPetrolKanununaistinadenalınanDevlethissesiveDevlethakkı,

• 30/5/2013tarihlive6491sayılıTürkPetrolKanununaistinadenalınanDevlethissesi,

• mülga22/6/1956tarihlive6747sayılıŞekerKanununaistinadenalınanşekerfiyatfarkı,

• mülga10/9/1960tarihlive79sayılıMilliKorunmaSuçlarınınAffına,MilliKorunmaTeşkilat,SermayeveFonHesaplarınınTasfiyesineveBazıHükümlerİhdasınaDairKanunaistinadenalınanakaryakıtfiyatistikrarpayıveakaryakıtfiyatfarkı,

3-6183SAYILI AMMEALACAKLARININ TAHSİLUSULÜHAKKINDAKANUNKAPSAMINDA TAKİPEDİLDİĞİHALDE6736SAYILI KANUN

KAPSAMINA GİRMEYENDİĞERALACAKLAR

• 4/6/1985tarihlive3213sayılıMadenKanununaistinadenalınanDevlethakkıveözelidarepayıilemadencilikfonu,

• mülga10/8/1993tarihlive491sayılıDenizcilikMüsteşarlığınınKuruluşveGörevleriHakkındaKanunHükmündeKararnameyeve26/9/2011tarihlive655sayılıUlaştırma,DenizcilikveHaberleşmeBakanlığınınTeşkilatveGörevleriHakkındaKanunHükmündeKararnameyeistinadenalınankılavuzlukverömorkörcülük hizmetpaylarıhariç),

• 6736sayılıKanununkapsamıdışındatutulmuştur

4- İŞLETME KAYITLARININDÜZELTİLMESİ

• 6736sayılıKanunun1incimaddesininbirincifıkrasının(ç)bendinde

• “(ç)İşletmedemevcutolduğuhâldekayıtlardayeralmayanemtia,makine,teçhizat,demirbaşlarile

• Kayıtlardayeraldığıhâldeişletmedebulunmayanemtia,kasamevcuduveortaklardanalacaklarınbeyanı,”

• hükmüneyerverilerekişletmekayıtlarınındüzeltilmesiileilgilidüzenlemelerKanunkapsamınaalınmışveKanunun6ncımaddesindekonuyailişkinhükümlereyerverilmiştir.

B- İLÖZELİDARELERİNCETAKİPEDİLENAMMEALACAKLARI

vadesi30/6/2016tarihinden(butarihdâhil)önceolduğuhâldebuKanununyayımlandığıtarihitibarıylaödenmemiş

bulunanammealacakları

Fer’iammealacakları

Asliammealacakları

ilözelidarelerinin,idariparacezasıve3213sayılıKanundankaynaklananözelidarepayıalacaklarıKanunkapsamıdışındatutulmuştur.

C- BELEDİYELERCETAKİPEDİLENALACAKLARKANUNKAPSAMINA GİRENLER

30/6/2016tarihinden(butarihdâhil)önceki

dönemlerebeyanadayananvergilerde

isebutarihekadarverilmesigereken

beyannamelereilişkin

2016yılınailişkinolarak30/6/2016tarihinden(butarihdâhil)öncetahakkuk

• vergi• Vergicezaları• Gecikmefaizleri• Gecikmezamları

• Örneğin,Mayıs/2016dönemineaitilanvereklamvergisikapsamagirmekte,

• Haziran/2016dönemineaitilanvereklamvergisiisebeyannameninTemmuz/2016ayındaverilmesigerektiğindenkapsamagirmemektedir.

• Aynışekilde,Mayıs/2016dönemineaithaberleşmevergisikapsamagirmekte,

• Haziran/2016dönemineaithaberleşmevergisiisekapsamagirmemektedir.

• 2016yılınailişkinolarak30/6/2016tarihindenöncetahakkuketmişolanemlakvergisiveçevretemizlikvergisikapsamagirmektedir.

• 2016yılınailişkinolarak30/6/2016tarihindenönceyıllıkolaraktahakkukedenve2464sayılıBelediyeGelirleriKanununaistinadenbelediyemeclislerincetaksitleödenmesiuygungörülen ilanvereklamvergisikapsamagirmektedir.

• 2464sayılıKanungereğince,alınan• yolharcamalarınakatılmapayı,• kanalizasyonharcamalarınakatılmapayıve• sutesisleriharcamalarınakatılmapayındanoluşanbelediyealacaklarından

• 30/6/2016tarihindenöncetahakkukedenlerKanunkapsamındadır

LEDİYE

EDİLEN

CAKLAR

1- 213sayılıKanunKapsamınaGirenAlacaklar

2- 6183sayılıKanunKapsamınaGirenAlacaklar

3- BelediyelerinÜcretAlacakları

4- BelediyelerinSuAlacakları

5- BüyükşehirBelediyelerininKatıAtıkÜcretiAlacakları6- BüyükşehirBelediyeleriSuveKanalizasyonİdarelerinin SuveAtıkSuAlacakları

C- BELEDİYELERCETAKİPEDİLENALACAKLARKANUNKAPSAMINA GİRMEYENLER

6183sayılıKanunkapsamındatakipedilen

belediyelerceverilenidariparacezaları

BelediyeGelirleriKanununmük.97nci maddesinin(b)fıkrasıgereğince,belediyesınırlarıvemücaviralanlar

içindefaaliyetgösterenmadenişletmelerince3213sayılıKn.14üncümaddesindeyeralanpaylarailaveten

belediyelereödenmesigerekenpaylar

II- BELEDİYELERİN KESİNLEŞMİŞALACAKLARINA İLİŞKİNHÜKÜMLER

• 6736sayılıKanunun2nci maddesiileMaliyeBakanlığına,ilözelidarelerinevebelediyelerebağlıtahsildairelerincetakipedilen

• - kesinleşmişammealacaklarıile• - belediyelerinvebüyükşehirbelediyelerisuvekanalizasyonidarelerininkesinleşmişbazıalacaklarınınyapılandırılmasınailişkindüzenlemeleryapılmıştır.

• MaddekapsamınatürvedönemaçısındanKanunkapsamınaalınmışolanvebuTebliğin(I)numaralıbölümündeyerverilentümalacaklargirmektedir

A- BAŞVURU SÜRESİ VE ŞEKLİ

MaliyeBakanlığına

İlözelidarelerine

Belediyelere,

Büyükşehirbelediyelerine

Büyükşehirbelediyelerisuvekanalizasyonidarelerine

Bağlıtahsildairelerineolanveyukardabelirtilen67736/2.md.kapsamınagirenalacaklarıbumaddekapsamındaödemekisteyenborçluların 31Ekim2016 tarihine(butarihdâhil)kadarborçlubulunduklarıtahsildairelerineyazılıolarakbaşvurmalarıgerekmektedir.

A- BAŞVURU SÜRESİ VE ŞEKLİ

Başvurular,GelirİdaresiBaşkanlığıinternetadresi(www.gib.gov.tr)üzerinden,BağlıolunanvergidairesineşahsenveyapostayoluylaYapılabilir.Birdenfazlavergidairesineborcuolanlar,herbirvergidairesineayrıayrıbaşvuracaklardır.Başvurulardayaralanılmak istenenşeklegörebelirlenentebliğekindeyeralanformlarındoldurulmasıgerekmektedir.Başvurularınengeç31Ekim2016tarihinekadaryapılmasıgerekmektedir

B-ÖDEME

PEŞİNilktaksitödeme

süresininsongünü30Kasım2016

Yapılandırılanborçlarakatsayı,faiz yok

Yİ-ÜFEoranlarıüzerindenhesaplanantutarda%50

indirim

TAKSİTLE

6,9,12veya18eşittaksitte

ilktaksit30Kasım2016tarihinekadar,kalan taksitlerikişeraylıkdönemlerhalinde

yapılandırılmışborçlarkatsayılaroranındaarttırılır

TAKSİTLİ ÖDEMELERDE UYGULANACAK KATSAYILAR

• 6 taksitte 12 ayda yapılacak ödemelerde 1,045• 9 taksitte 18 ayda yapılacak ödemelerde 1,08312 taksitte 24 ayda yapılacak ödemelerde 1,105

• 18 taksitte 36 ayda yapılacak ödemelerde 1,15• Yapılandırılan taksit tutarlarına taksit süresine uygun olarak

eklenir• Yapılandırılanborçlar,GelirİdaresiBaşkanlığınıninternet• adresi(www.gib.gov.tr)üzerindenkredikartıyla,veya vergidairelerivezneleriiletahsileyetkilibankalaraödenebilecektir.

• Başvurusırasındaseçilentaksitsayısındandahaaztaksitteödemeyapılmasımümkünolupbudurumdaödenecektutarilgilikatsayıyagöredüzeltilecektir.

• Örneğin; başvurusırasında6taksitteödemeseçeneğitercihedildiğindedahasonraödemelerin9taksitedönüştürülmesimümkündeğildir.

• Ancak;12taksitteödemeseçeneğitercihedilmişseborcun• 9taksitteödenmesimümkünbulunmaktadır.• Budurumdauygulanacakkatsayı9taksitegöreyenidendüzeltilecektir.

Kredikartıylaödemeyapıldığında,işlemtarihiitibarıylaborçödenmişolacaktır.Kredikartıyla,birveyabirdenfazlataksitinödenmesimümkündür.Birdenfazlataksitinödenmesidurumunda,kredikartınınkullanımındankaynaklıbankayaolanborçlar,taksitinilgiliolduğuaydahesapekstresineyansıtılacaktır.Kredikartıileyapılanödemelereilişkintutarların,bankayaödenmesigerekentarihdahasonrakibirtariholmasınarağmen,işlemanındavergidairesineolanborçlarödemetutarıkadarsonlanacaktır.

TAKSİTLERİN SÜRESİNDE ÖDENMEMESİ

• Yapılandırmanındevamedebilmesiiçin,ilkikitaksitininsüresindeödenmesişarttır.

• Ayrıca,taksitlerdenbirtakvimyılındaenfazlaikitanesinin• süresindeödenmemesiveyaeksiködenmesihali• Kanununihlalnedenisayılmayacaktır.• Budurumda,diğertaksitlerilgilidönemlerindeödenebilecektir.

• Süresindeödenmeyenveyaeksiködenentaksittutarlarıiseengeçsontaksitiizleyenaysonunakadarödenecekveödemedegecikilensüreiçingecikmezammıoranındahesaplanacakgeçödemezammıilebirliktetahsiledilecektir.

CARİ DÖNEM BORÇLARINA DİKKAT

Taksitlendirilenborçlariçinde;YıllıkGelirveyaKurumlarVergisi,GelirveyaKurumlar(Stopaj)Vergisi,KatmaDeğerVergisi,ÖzelTüketim

Vergisiborcubulunuyorisebuvergilerileilgili

olaraktaksitödemesüresiboyuncabeyanediliptahakkukedecektutarlarındasüresinde

ödenmesigerekmektedir.

yukarıdabelirtilenvergilerileilgilibeyanediliptahakkukedecektutarlarınbirtakvimyılındaikidefadanfazlasüresindeödenmemesidurumunda

kanunhükümleriihlaledilmişolacaktır

YAPILANDIRMA İÇİNDİĞERŞARTLAR

Mükelleflerinyapılandırılanborçlarınailişkindavaaçmamalarıveaçtıklarıdavalardanvazgeçmelerigerekmektedir.Mükelleflerbaşvurularısırasındadavaaçmayacaklarını,açmışolduklarıdavalardanvazgeçtiklerinivediğerkanunyollarınabaşvurmayacaklarınıyazılıbeyanedeceklerdir.

YAPILANDIRMA KAPSAMINDA BORÇLAR

• 1.KesinleşmişVergiVeCezaBorçları• 2.İdariParaCezaları• 3.KanunKapsamınaGirenDiğerBorçlar• 4.6552sayılıKanunagöreborçlarınıyapılandırmışolanvebuKanununyayımlandığıtarihitibarıylaödemeleridevamedenmükelleflerin6736taleplerikabuledilecektir.

• 5. Davayakonuolanihtilaflıvergialacakları• 6.incelemevetarhiyatsafhasındabulunanalacaklar• 7.30Haziran2016tarihindenöncekidönemlereait• beyanedilmemişvergiyetabigelirvekazançlarınPişmanlıklabeyanı• 8.ÜcretgelirlerineaitgelirvergisitarhI

1- KANUNUNYAYIMLANDIĞI 19/8/2016TRH.İTİBARIYLA KESİNLEŞMİŞVEBUTARİHE

KADAR(BUTARİHDÂHİL)VADESİGELDİĞİHÂLDEÖDENMEMİŞVERGİLER

• 1.KesinleşmişVergiVeCezaBorçları(19.08.2016trh.itibariylekesinleşmişvebutarihekadar(butrh.dahil )vadesigeldiğihaldeödenmemişVergiler

• Kesinleşmişborçlarda;• Borçasıllarınıntamamı,GecikmefaizivezammıyerineYİ-ÜFEoranlarıesasalınarak

güncellenentutar,• Vergiaslınabağlıolmayancezaların• (usulsüzlükveözelusulsüzlük)%50’sininödenmesigerekmektedir.

Vergiaslınabağlıolan(vergiziyaı)cezalarıntamamı,Gecikmefaizivezammıgibifer’i alacaklarıntamamınıntahsilindenvazgeçilecektir.

1- KANUNUNYAYIMLANDIĞI 19/8/2016TRH.İTİBARIYLAKESİNLEŞMİŞVEBUTARİHE

• Madde kapsamında ödenecek alacak tutarının tespiti için vergi asıllarına;

• – vade tarihinden, Kanunun yayımlandığı tarihe kadar geçen süre için gecikme zammı yerine,

• – daha önce hesaplanmış gecikme faizi olması hâlinde, bu faizin hesaplandığı süre dikkate alınarak, gecikme faizi yerine,

• Yİ-ÜFE aylık değişim oranları esas alınarak Yİ-ÜFE tutarı hesaplanacaktır.

• Yİ-ÜFE tutarı, vergi aslı ile toplanarak madde hükmüne göre yapılandırılan alacak tutarı bulunacaktır.

• Yİ-ÜFE aylık değişim oranları tabiri; Kanunun 1 inci maddesinin ikinci fıkrasının (ç) bendi hükmü gereğince, Türkiye İstatistik Kurumunun her ay için belirlediği 31/12/2004 tarihine kadar toptan eşya fiyatları endeksi (TEFE) aylık değişim oranlarını,

• 1/1/2005 tarihinden itibaren üretici fiyatları endeksi (ÜFE) aylık değişim oranlarını,

• 1/1/2014 tarihinden itibaren yurt içi üretici fiyat endeksi (Yİ-ÜFE) aylık değişim oranlarını ifade etmektedir.

• Yİ-ÜFE tutarının hesaplanmasında, 213 sayılı VUK.na göre hesaplanan gecikme faizi ve 6183 sayılı Kanuna göre hesaplanan gecikme zammının hesaplama yöntemi ve hesaplama süreleri değiştirilmeyecek, sadece aylık gecikme faizi/gecikme zammı oranı yerine Yİ-ÜFE aylık değişim oranları kullanılacaktır.

• Yİ-ÜFE tutarı, gecikme faizi veya gecikme zammı dışında Kanun kapsamına giren diğer fer’i alacaklar yerine de hesaplanabilmektedir. Bu durumda da ilgili fer’i alacağın hesaplama yöntemi kullanılarak ödenecek Yİ-ÜFE tutarı bulunacaktır.

• Örnek 1- 26/4/2013 vadeli 5.700,00 TL katma değer vergisi süresinde ödenmemiştir. Bu Kanunun yayımlandığı tarihe kadar 3.173,42 TL gecikme zammı hesaplanmıştır. Kanunun yayımı tarihi itibarıyla toplam borç tutarı 8.873,42 TL’dir.

• Bu Kanundan yararlanmak üzere başvuruda bulunulması hâlinde, vergi aslına uygulanan gecikme zammı yerine Yİ-ÜFE aylık değişim oranları kullanılarak Yİ-ÜFE tutarı hesaplanacaktır.

• Buna göre, gecikme zammının hesaplandığı süre, gecikme zammı tutarı, gecikme zammı yerine uygulanacak toplam Yİ-ÜFE oranı ve Yİ-ÜFE tutarı aşağıdaki şekilde olacaktır.

Gecikme Zammı Hesaplanan Süre

Alacak Aslı Tutarı(TL)

Toplam Gecikme Zammı Oranı

Gecikme Zammı Tutarı(TL)

Toplam Yİ-ÜFE Oranı

Yİ-ÜFE Tutarı(TL)

27/4/2013-18/8/2016 5.700,00 %55,6741 3.173,42 %21,4710 1.223,85

• Buna göre, ödenecek tutar ile tahsilinden vazgeçilen alacak tutarı aşağıdaki gibi olacaktır.

Ödenecek Tutar

Katma Değer Vergisi : 5.700,00 TL

Yİ-ÜFE Tutarı (Vergi Aslına Uygulanan Gecikme Zammı Yerine) : 1.223,85 TL

TOPLAM : 6.923,85 TL6.923,85 TL tutarın Kanunda öngörülen süre ve şekilde ödenmesi hâlinde, toplam 3.173,42 TL tutarındaki gec.zammı alacağının tahsilinden vazgeçilecektir

• Örnek2- 2011vergilendirmedönemineilişkinolarak25/3/2012tarihinekadarelektronikortamdaverilmesigerekenyıllıkgelirvergisibeyannamesiverilmemiştir.

• Yapılanincelemesonucunda,2011dönemiiçin33.000,00TLgelirvergisitarhedilmesivebirkatvergiziyaı cezasıile1.070,00TLözelusulsüzlükcezasıkesilmesigerektiğitespitedilmiştir.

• Vergi/cezaihbarnamesi13/3/2013tarihindemükellefetebliğedilmiştir.• İncelemesonucuyapılanbutarhiyat12/4/2013tarihindetahakkuketmişveKanununyayımlandığıtarihekadarherhangibirödemedebulunulmamıştır.

• Butarhiyatagöretahakkukedenvergi,vergiziyaı cezası,özelusulsüzlükcezası,gecikmefaizivegecikmezamlarışuşekildedir

GelirVergisi : 33.000,00TL

VergiZiyaı Cezası : 33.000,00TL

ÖzelUsulsüzlükCezası : 1.070,00TL

GecikmeFaizi : 4.620,00TL

VergiAslınaUygulananGecikmeZammı : 18.110,47TL

VergiZiyaı CezasınaUygulananGecikmeZammı : 18.110,47TL

TOPLAM 107.910,94TL

ÖDENECEK TUTAR

Gelir Vergisi : 33.000,00 TL

Özel Usulsüzlük Cezası (1.070 x %50=) : 535,00 TL

Yİ-ÜFE Tutarı (Gecikme Faizi Yerine) : 699,60 TL

Yİ-ÜFE Tutarı (Vergi Aslına Uygulanan Gecikme Zammı Yerine)

: 7.283,76 TL

TOPLAM : 41.518,36 TL

TAHSİLİNDENVAZGEÇİLENALACAKLAR

VergiZiyaı Cezası : 33.000,00TL

ÖzelUsulsüzlükCezası(1.070x%50=) : 535,00TL

GecikmeFaizi : 4.620,00TL

VergiAslınaUygulananGecikmeZammı : 18.110,47TL

VergiZiyaı CezasınaUygulananGecikmeZammı : 18.110,47TL

TOPLAM : 74.375,94TL

2- KANUNUNYAYIMLANDIĞI 19/8/2016TARİHİNDEKESİNLEŞTİĞİHÂLDEHENÜZÖDEMESÜRESİGEÇMEMİŞ

VERGİLER

• a)213sayılıkanununuzlaşmahükümlerinegörekesinleşenalacaklar

• 19/8/2016 tarihinden önce • 213 sayılı Kanunun gerek uzlaşma gerekse tarhiyat

öncesi uzlaşma hükümlerinden yararlanılarak uzlaşma sağlanmış

• ancak henüz ödeme süresi geçmemiş borcu olan mükellefler,

• uzlaşma sonucu tahakkuk eden vergi ve ceza tutarları ile hesaplanan gecikme faizleri dikkate alınarak Kanun hükümlerinden yararlanabileceklerdir

2- KANUNUNYAYIMLANDIĞI 19/8/2016TARİHİNDEKESİNLEŞTİĞİHÂLDEHENÜZÖDEMESÜRESİGEÇMEMİŞVERGİLER

• Örnek 3- 24/8/2015 tarihinde verilmesi gereken gelir (stopaj) vergisi beyannamesi süresinde verilmemiştir.

• Mükellefin defter ve belgeleri üzerinde yapılan inceleme sonucu adına 130.000,00 TL gelir (stopaj) vergisi tarh edilerek bir kat vergi ziyaı cezası ile 1.300,00 TL özel usulsüzlük cezası kesilmesi gerektiği tespit edilmiştir.

• Buna ilişkin vergi/ceza ihbarnamesi 17/6/2016 tarihinde mükellefe tebliğ edilmiştir.

• Mükellef, 11/7/2016 tarihinde uzlaşma talebinde bulunmuş, 20/7/2016 tarihi uzlaşma günü olarak verilmiş ve aynı gün varılan uzlaşma sonucuna göre, vergi dairesince aşağıda yazılı tutarlar tahakkuk ettirilmiştir.

VERGİLER

Gelir (stopaj) Vergisi : 100.000,00 TL

Vergi Ziyaı Cezası : 35.000,00 TL

Özel Usulsüzlük Cezası : 1.300,00 TL

Gecikme Faizi : 14.000,00 TL

TOPLAM : 150.300,00 TL

MükellefinKanundanyararlanmaküzerebaşvurudabulunmasıhâlinde,Kanununyayımlandığıtarihitibarıylauzlaşmasonucutahakkukedenalacaklarınhenüzödemesüresigeçmemiş(vadetarihi:20/8/2016)olduğundan,Kanunun2ncimaddesihükmünegöreödenecektutariletahsilindenvazgeçilenalacaktutarıaşağıdakişekildeolacaktır.

a)213sayılıkanununuzlaşmahükümlerinegörekesinleşenalacaklar

GecikmeFaiziHesaplananSüre

AlacakAslıTutarı(TL)

ToplamGecikmeFaiziOranı

GecikmeFaiziTutarı(TL)

ToplamYİ-ÜFEOranı

Yİ-ÜFETutarı(TL)

27/8/2015-20/7/2016

100.000,00 %14,00 14.000,00 %3,31 3.310,00

ÖDENECEKTUTAR

Gelir(stopaj)Vergisi : 100.000,00TL

ÖzelUsulsüzlükCezası(1.300,00x%50=) : 650,00TL

Yİ-ÜFETutarı(GecikmeFaiziYerine) : 3.310,00TL

TOPLAM : 103.960,00TL

Ödenecek Tutar

Gelir (stopaj) Vergisi : 100.000,00 TL

Özel Usulsüzlük Cezası (1.300,00 x %50=) : 650,00 TL

Yİ-ÜFE Tutarı (Gecikme Faizi Yerine) : 3.310,00 TL

TOPLAM : 103.960,00 TL

Yukarıdabelirtilenşekildehesaplanantoplam103.960,00TL’ninKanundaöngörülensüreveşekildeödenmesidurumunda,toplam49.650,00TL tutarındakialacağıntahsilindenvazgeçilecektir.

• b)213sayılıkanunun376ncı maddesindenyararlanılaraködenecekalacaklarV.U.K.uyarınca kesilmişolanvergicezalarıiçin 376ncı maddesihükmüuyarıncaindirimtalebindebulunulanancak,6736sayılıKanununyayımlandığı19/8/2016tarihiitibarıyladavaaçmasüresigeçmiş,henüzödemesüresigeçmemişbulunan alacaklariçinindirimlicezatutarlarıdikkatealınarakKanunhükümlerindenyararlanılabilecektir.

• Busafhadabulunanalacaklariçin,V.U.K.nun 376ncı md. göreindirimliolaraktahakkukettirilencezanınvergiaslınabağlıolmayanbircezayadaiştiraknedeniylekesilenvergiziyaı cezasıolmasıdurumundaödenecekcezatutarının6736sayılıKanunun2nci maddesininbirincifıkrasının(b)bendihükmünegöreindirilmiştutarüzerindenhesaplanmasınadikkatedilecektir.

• Örnek4- 2015yılınailişkinbelgebasımgöreviileilgilibildirimödeviniyerinegetirmeyenmatbaaişletmecisine770,00TL’liközelusulsüzlükcezasıkesilmişvevergi/cezaihbarnamesi1/7/2016tarihindetebliğedilmiştir.Mükellef sözkonusuvergicezasıiçin213sayılıKanunun376ncı maddesihükmünden yararlanmaküzeredavaaçmasüresininsongünüolan31/7/2016tarihindevergidairesinemüracaatetmiştir.

• Vergidairesincemükellefin talebiüzerinecezanın1/3’üindirilerek, kalan513,33TLözelusulsüzlük cezasıtahakkukettirilmişvemükellefecezayı31/8/2016tarihinekadarödemesigerektiğibildirilmiştir.

KanununyayımlandığıtarihitibarıylaödemesüresihenüzgeçmemişolanbualacağailişkinKanundanyararlanmaküzerebaşvurudabulunulmasıhâlinde,213sayılıKanunun376ncımaddesiçerçevesindehesaplanan513,33TLözelusulsüzlükcezası,6736sayılıKanunhükümlerinegöre%50oranındaindirilerektahsiledilecektir.

Sözkonusucezanın%50’sineisabeteden(513,33x%50=)256,67TL’ninKanundaöngörülensüreveşekildeödenmesihâlinde,özelusulsüzlükcezasındankalan256,66TL’nintahsilindenvazgeçilecektir.

VERGİLER

• c) 213sayılıkanunun371incimaddesindeyeralanpişmanlıkhükümlerinegörebeyanedilenmatrahlarüzerindentahakkukedenalacaklar19/8/2016tarihiitibarıylapişmanlıkhükümlerinegöretahakkukedenvehenüz15günlüködemesüresigeçmemişolanalacaklariçinKanunhükümlerindenyararlanılabilecektir.Butakdirde,pişmanlıkzammıyerineKanununyayımlandığıtarihekadarYİ-ÜFEtutarıhesaplanacaktır.

• Örnek5- Mart/2015vergilendirmedönemine ilişkinelektronikortamdaverilmesigerekenKDVbeyannamesi10/8/2016tarihindepişmanlıklaverilmiş,bununüzerine8.000,00TLvergitahakkuketmişvealacağınvadesi25/8/2016tarihiolarakoluşmuştur.Ayrıca,beyannameninsüresindeverilmemesinedeniyle1.300,00TLtutarındaözelusulsüzlükcezasıkesilerekaynıgünmükellefetebliğedilmiştir

Pişmanlık Zammı Hesaplanan Süre*

Alacak Aslı Tutarı(TL)

PişmanlıkZammı

Oranı

PişmanlıkZammı Tutarı

Yİ-ÜFEHesaplanacak

Toplam Yİ-ÜFE Oranı

Yİ-ÜFE Tutarı(TL)

27/4/2015-18/8/2016 8.000,00 %22,40 1.792,00

27/4/2015-18/8/2016 %6,40 512,00

Ödenecek Tutar

Katma Değer Vergisi : 8.000,00 TL

Damga Vergisi : 31,50 TL

Yİ-ÜFE Tutarı (Pişmanlık Zammı Yerine) : 512,00 TL

TOPLAM : 8.543,50 TL

TAHSİLİNDEN VAZGEÇİLEN ALACAKLAR

Pişmanlık Zammı (Katma Değer Vergisi için) : 1.792,00 TL

VERGİLER

ç)213sayılıkanunuyarıncaikmalen,re’sen yadaidareceyapılantarhiyatailişkinolarakdavaaçılmaksızınkesinleşenalacaklar-İkmalen,re’sen yadaidarecetarhedilmişve

-Kanununyayımlandığı19/8/2016tarihiitibarıyladavaaçmasüresigeçmiş

-ancaködemesüresihenüzgeçmemişbulunanalacaklariçin

tarhiyatailişkinvergi/cezaihbarnamelerindebelirtilentutarvehesaplanangecikmefaizidikkatealınarak

Kanunun2nci maddesihükmündenyararlanılabilecektir.

3- KANUNUNYAYIMLANDIĞI 19/8/2016TARİHTENÖNCEASILLARI KISMEN YADATAMAMENÖDENMİŞOLANVERGİLER

a) Asılları Kısmen Ödenmiş Olan Vergiler

Asılları kısmen ödenmiş olan vergilerin ödenmemiş kısmına,

– vade tarihinden Kanunun yayımlandığı tarihe kadar hesaplanacak gecikme zammı yerine,

– daha önce hesaplanmış gecikme faizi olması hâlinde, gecikme faizinin hesaplandığı süre dikkate alınarak gecikme faizi yerine,

Yİ-ÜFE tutarı hesaplanacaktır.

Bu tutar, ödenmemiş vergi aslı ile toplanarak madde hükmüne göre yapılandırılan alacak tutarı bulunacaktır.

Yapılandırılan alacak tutarının, Kanunda öngörülen süre ve şekilde ödenmesi hâlinde vergi aslına uygulanan gecikme faizi, gecikme zammı ve vergi aslına bağlı cezalar ile bu cezalara uygulanan gecikme zamlarının tamamının tahsilinden vazgeçilecektir.

b)AsıllarıTamamenÖdenmişVergilereİlişkinGecikmeFaiziveGecikmeZammı

6736sayılıKanununyayımlandığı19/8/2016tarihtenönceasıllarıtamamenödenmişvergilerüzerindenhesaplanmışgecikmezammıvegecikmefaizleri;

– vergininvadetarihindenödendiği tarihekadargeçensüreiçinhesaplanangecikmezammıyerine,

– vergiyegecikmefaizininhesaplandığı süredikkatealınarak,gecikmefaiziyerine,

Yİ-ÜFEtutarıhesaplanacaktır.

Yİ-ÜFEtutarının,Kanundaöngörülen süreveşekildeödenmesihâlindevergiaslınauygulanangecikmefaizi,gecikmezammıvevergiaslınabağlıcezalarilebucezalarauygulanangecikmezamlarınıntamamınıntahsilindenvazgeçilecektir.

- Diğertaraftan,Kanunun yayımlandığıtarihtenöncevergiaslının,vergiaslınauygulanangecikmezammının,gecikmefaizininvevergicezalarınınödenmişolması,başkabirifadeyle,ödenmemiş kısmınsadecevergicezasınauygulanangecikmezammındanibaretolmasıhâlinde,herhangibirşartaranmaksızınvergicezalarınauygulanangecikmezammının tahsilindenvazgeçilecektir.

c)AsıllarıTamamenÖdenmişVergilereİlişkinGecikmeFaiziveGecikmeZamlarından,KanununYayımlandığıTarihtenÖnceKısmenTahsilEdilenler

Asıllarıtamamenödenmişvergilereilişkingecikmefaizivegecikmezamlarından,Kanununyayımlandığıtarihtenöncekısmentahsilatyapılmışsa,

– vergiaslınınvadetarihindenödendiği tarihekadargeçensüreiçinhesaplanangecikmezammıyerine,gecikme faizininhesaplandığı süredikkatealınarak,gecikmefaiziyerine,

Yİ-ÜFEtutarıhesaplanacaktır.

4- SADECEVERGİASLINABAĞLIVERGİCEZASIVEBUNAİLİŞKİNGECİKMEZAMMINDANİBARETBORÇLAR

• 4- SadeceVergiAslınaBağlıVergiCezasıveBunaİlişkinGecikmeZammındanİbaretBorçlar

• 6736sayılıKanununyayımlandığı19/8/2016tarihiitibarıylaödenmemişborcunsadecevergiaslınabağlıkesilencezalardan(vergiziyaı cezaları,kaçakçılık,ağırkusurvekusurcezaları)vebunlarailişkingecikmezamlarındanibaretolmasıveherhangibirihtilafınbulunmamasışartıylabaşvuruyabağlıolmaksızınre’sen;ihtilafbulunmasıhâlindeiseborçlununmüracaatetmesiveihtilafındanvazgeçmesişartınabağlıolarakbucezalarınvebunlarailişkingecikmezamlarınıntamamınıntahsilindenvazgeçilecektir.

• Buhükmünuygulanmasında,vergiaslınabağlıkesilencezalarınaitolduğuvergitürüvedönemleriayrıayrıdikkatealınacaktır.

5- BİRVERGİASLINABAĞLIOLMAKSIZINKESİLMİŞOLANVERGİCEZALARI

6736sayılıKanunun2nci maddesininbirincifıkrasının(b)bendiuyarınca,30/6/2016tarihinden(butarihdâhil)önceyapılantespitlereilişkinolarakkesilmişolanvergiaslınabağlıolmayanvergicezaları,Kanununyayımlandığı19/8/2016tarihiitibarıylakesinleşmişvevadesigeldiğihâldeödenmemişyadaödemesüresigeçmemişolmasıhâlindeanılanbentkapsamındayapılandırılabilecektir. Budurumda,vergiaslınabağlıolmayanvergicezalarının(I.veII.dereceusulsüzlükcezalarıileözelusulsüzlükcezaları)%50’sininKanundabelirtilensüreveşekildetamamenödenmesişartıylacezalarınkalan%50’sinintahsilindenvazgeçilecektir.

KanununyayımlandığıtarihtenöncebucezalarakarşılıkkısmiödemeyapılmışolmasıhâlindeödenmemişkısımiçinbuKanundanyararlanılacaktır.

5- BİRVERGİASLINABAĞLIOLMAKSIZINKESİLMİŞOLANVERGİCEZALARI

• Örnek5-Mükellefe,yaptığısatışailişkinfaturavermemesinden dolayı200,00TLözelusulsüzlük cezasıkesilmişvevergi/cezaihbarnamesi3/6/2015tarihindetebliğedilmiştir.Kesilencezaitirazsızkesinleşmiştir.

• Mükellefin, 6736sayılıKanundanyararlanmakiçinbaşvurudabulunmasıhâlinde200,00TLözelusulsüzlük cezasının%50’sineisabeteden (200,00x%50=)100,00TLödemesigerekecektir.

• Sözkonusu tutarınKanundaöngörülen süreveşekildeödenmesihâlindekalan100,00TLözelusulsüzlük cezasınıntahsilindenvazgeçilecektir.

6- İŞTİRAKNEDENİYLEKESİLENVERGİZİYAICEZALARI

• 6736sayılıKanunun2nci maddesininbirincifıkrasının(b)bendiuyarıncaiştiraknedeniylekesilen,Kanununyayımlandığı19/8/2016tarihiitibarıylakesinleşmişvevadesigeldiğihâldeödenmemişyadaödemesüresigeçmemişvergicezalarının%50’sivebututaragecikmezammıyerine,buKanununyayımlandığıtarihekadarYİ-ÜFEaylıkdeğişimoranlarıesasalınarakhesaplanacaktutarın;Kanundabelirtilensüreveşekildetamamenödenmesişartıylacezalarınkalan%50’sininvebucezalarabağlıgecikmezamlarınıntamamınıntahsilindenvazgeçilecektir.

7- İHTİRAZİKAYITLABEYANEDİLENVERGİLER

• 6736sayılıKanunun2nci maddesininüçüncüfıkrasında,ihtirazi kayıtlaverilenbeyannamelerüzerinetahakkuketmişolanvergilerhakkında,maddeninbirincifıkrasının(a)bendihükmününuygulanacağıbelirtilmiştir.

• Bunagöre,Kanununyayımlandığıtarihitibarıylaihtirazi kayıtlabeyanedilmişancaködenmemişvergilerdavakonusuyapılıpyapılmadığınabakılmaksızınKanunun2nci maddesikapsamındayapılandırılacaktır.

• Butakdirde,ihtilafailişkinyargımercilerinceverilmişkararlardikkatealınmadanmükelleflerinbeyanıüzerinetahakkukedentutaresasalınarakKanunhükmündenyararlanılacaktır

8- 2016YILINAİLİŞKİNOLARAKTAHAKKUKEDENGEÇİCİVERGİLEREİLİŞKİNGECİKMEZAMMIALACAKLARI

6736sayılıKanunun2nci maddesinindördüncüfıkrasıgereğince,Kanununkapsadığıdönemlereilişkinolarak2016yılındatahakkukedenvebuKanununyayımlandığıtarihitibarıylavadesigeldiğihâldeödenmemişyadaödemesüresigeçmemişolangeçicivergilerilebunlarabağlıgecikmefaizivegecikmezamlarıyerinebuKanununyayımlandığıtarihekadarYİ-ÜFEaylıkdeğişimoranlarıesasalınarakhesaplanacaktutarödenmeksuretiyleKanunun2ncimaddesinden yararlanılacaktır

Geçicivergilerinyıllıkgelirvekurumlarvergisindenmahsupedilebilmesiiçinmahsuptarihiitibarıylaödenmişolmasıgerekmektedir.Kanunun2ncimaddesinegöregeçicivergilerinyapılandırılmışolmasıbuvergilerinödendiğianlamınagelmeyecektir

9- MOTORLUTAŞITLARVERGİSİNEİLİŞKİNYAPILACAKİŞLEMLER

6736sayılıKanunun2nci maddesininbeşincifıkrasıuyarınca,KanunkapsamındaödenecekolanmotorlutaşıtlarvergisivebuvergiyebağlıgecikmefaizivegecikmezammıyerinebuKanununyayımlandığıtarihekadarYİ-ÜFEaylıkdeğişimoranlarıesasalınarakhesaplanacaktutarınaitolduğutaşıtiçin,Kanunhükümlerininihlaledilmemişolmasıkoşuluyla,197sayılıKanunun13üncümaddesinin(d)fıkrasıhükmüuygulanmadan,taksitödemesüresisonunakadartaşıtlarınınfennimuayeneleriniyaptırmalarınaveuçuşaelverişlibelgelerinialmalarınaimkânverilecektir.

Ancak,taşıtınsatışvedevrihâlindetaksitlendirilenborcuntamamınınödenmesişartınınaranılacaktır.

10- 5736SAYILIKANUNAGÖREUZLAŞILMIŞALACAKLAR

6736sayılıKanunun2nci maddesininbirinci fıkrasının(d)bendiile20/2/2008tarihlive5736sayılıBazıKamuAlacaklarınınUzlaşmaUsulüileTahsiliHakkındaKanunun1ve2nci maddelerigereğinceödenmesigerektiği hâldeKanununyayımlandığı tarihekadarödenmemişolantutarlarınKanunun2ncimaddesikapsamındayapılandırılabileceği hükümaltınaalınmıştır.

5736sayılıKanunkapsamındataksitlendirilen alacaklardan6736sayılıKanununyayımlandığıtarihitibarıyla ödenmemişolanlarKanunun2nci maddesinegöreyapılandırılacak veödenecektutarıntespitinde,alacakasıllarına 5736sayılıKanunun1incimaddesininaltıncı fıkrasıgereğince ödemedegecikilen herayvekesriiçinaylıkolarakuygulanmasıgereken;

• – %5zammınyerine ilgili aylaraaitYİ-ÜFEaylıkdeğişimoranları,

• – 5736sayılıKanundaöngörülenvetaksitlere%5zammınuygulandığısüredensonragecikilen süreiçin6183sayılıKanunun51incimaddesinegörehesaplanmasıgerekengecikmezammıyerineYİ-ÜFEaylıkdeğişimoranları,

esasalınarakYİ-ÜFEtutarıhesaplanacaktır.

11- KANUNUN 2 NCİ MADDESİ KAPSAMINDAKİ İDARİ PARA CEZALARI

İdariParaCezaları:askerlik,seçim,nüfus,trafik,karayolu taşıma,Otoyollarveköprülerdenihlalli geçişidariparacezalarıileRadyoveTelevizyonÜstKurulutarafındanverilmişolanidariparacezalarından• Vadesigeldiğihaldeödenmemişyadaödemesüresihenüzgeçmemiş;• İdariparacezalarınıntamamı,• Faiz,gecikmefaizivezammıgibifer’i• alacaklaryerineYİ-ÜFEoranlarıesasalınarakgüncellenentutar,tahsiledilecektir

Faiz,gecikmefaizivezammıgibifer’i alacaklarıntamamısilinerektahsilindenvazgeçilecektir.

12-6183SAYILIKANUNKAPSAMINAGİRENDİĞERBORÇLAR

• 6183sayılıKanunKapsamınaGirenDiğerBorçlar• Vadesigeldiğihaldeödenmemişyadaödeme• süresihenüzgeçmemişdiğerborçların;• Asıllarınıntamamının,• Faiz,gecikmefaizivezammıyerineYİ-ÜFEoranıesasalınarakgüncellenentutar,tahsiledilecektir.

• .Faiz,gecikmefaizivezammıgibifer’i alacaklarıntamamısilinerektahsilindenvazgeçilecektir.

13- 6552SAYILI KANUNKAPSAMINDA ÖDEMELERİDEVAMEDENALACAKLAR

6552sayılıKanunagöreborçlarınıyapılandırmışolanvebuKanununyayımlandığıtarihitibarıylaödemeleridevamedenmükelleflerintaleplerihalinde;Kalantaksitleriçin6736sayılıKanundanyararlanmalarimümkündür.6736sayılıKanundaöngörülensürelerdeödemeleriniyapabileceklerdir.6736sayılıKanununpeşinödemeindirimineilişkinhükmündenyararlanılabilecektir.

B-KESİNLEŞMEMİŞDAVASAFHASINDABULUNANALACAKLAR

• DavayakonuolanihtilaflıvergialacaklarıdabuKanunkapsamındayapılandırılmayakonuedilebilmektedir.

• İhtilaflıvergialacaklarıdavaaşamasınavekarardurumunagöre%80’evaranoranlardaindirimlerleyapılandırmabaşvurusunakonuedilebilecekvesulhyoluylavergiihtilaflarısonlandırılabilecektir.

KESİNLEŞMEMİŞDAVASAFHASINDABULUNANALACAKLAR

1.DavaAçmaSüresiGeçmemişyada İhtilafVergiMahkemesinde(henüzkararabağlanmamış)ise;• Vergiaslının%50’sinin• GecikmefaizivezammıyerineYİ-ÜFEoranları

• esasalınarakgüncellenentutarınödenmesigerekmektedir

Tahsilindenvazgeçilenler• Vergiaslının%50’sinin,• Vergiaslınabağlıolan(vergiziyaı)cezalarıntamamının,Gecikmefaizivezammının

• tahsilindenvazgeçilecektir.

2.İhtilafDanıştayveyaBölgeİdareMahkemesinde(henüzkararabağlanmamış)ise;• VergiMahkemesinceverilmişensonkarara

• bakılacaktır.

EnsonkararTerkinise;• Vergiaslının%20’sinin,• GecikmefaizivezammıyerineYİ-ÜFEoranları

• esasalınarakgüncellenentutarın

• ödenmesigerekmektedir.

Tahsilindenvazgeçilenalc.• Vergiaslının%80’inin• Vergiaslınabağlıolan(vergiziyaı)cezaların

• tamamının• gecikmefaizivezammıgibifer’i alacakların

• tamamının

EnsonkararTasdikyadaTadilenTasdik ise;• Tasdikedilenvergiaslınıntamamının

• Terkinedilenkısmın%20’sinin• GecikmefaizivezammıyerineYİ-ÜFEoranları

• esasalınarakgüncellenentutarınödenmesigerekli

Tahsilindenvazgecilen• Terkinedilenvergiaslının%80’inin,

• Vergiaslınabağlıolan(vergiziyaı)cezalarıntamamının,

• Gecikmefaizivezammıgibifer’ialacakların

• tamamının

UsulsüzlükveÖzelUsulsüzlükCezalarına

İlişkinİhtilaflar

Davaaçmasüresigeçmemişveyavergimahkemesindedevamediyorsacezanın%25’i,

Ensonkararterkiniseterkinedilencezanın%10’u,ödenecektir.

Ensonkarartasdikveyatadilentasdikise;

Tasdikedilencezanın%50’si

Terkinedilenkısmın%10’uödenecektir.

3.İdariParaCezalarınaİlişkinİhtilaflarDavaaçmasüresigeçmemişveyadavailkderecemahkemesindeise%50’si,Ensonkararterkiniseterkinedilencezanın%20’si,Ensonkarartasdikveyatadilentasdikise;Tasdikedilencezanıntamamı,Terkinedilencezanın%20’siödenecektir.Kalancezalarıntahsilindenvazgeçilecektir.

• Ödenmesigerekenidariparacezasınailişkingecikmezammıvefaizigibifer’i alacaklaryerinegüncellemeoranı(Yİ-ÜFE),esasalınarakbelirlenecektutarınödenmesihalinde;gecikmezammıvefaizigibifer’i alacaklarıntamamınıntahsilindenvazgeçilecektir

İNCELEMEVETARHİYATSAFHASINDABULUNANALACAKLAR

• 30Haziran2016tarihindenöncekidönemlereilişkinolarak,buKanununyayımlandığıtarihtenöncebaşlanıldığıhaldetamamlanmamışolanvergiincelemeleriiletakdir,tarhvetahakkukişlemlerine,buKanununmatrahvevergiartırımınailişkinhükümlerisaklıkalmakkaydıyla,devamedilecektir.

• Kanunhükmündenyararlanılabilmesiiçin,incelemevetakdirişlemleritamamlandıktansonraihbarnamenintebliğindenitibaren30güniçindevergidairesinebaşvurudabulunulmasıgerekmektedir

• Budurumda:• Tarhedilenverginin %50’sinin,• KanununyayımlandığıtarihekadarhesaplanangecikmefaiziyerineYİ-ÜFEtutarının,

• Kanununyayımlandığıtarihtensonrasıiçinhesaplanacakgecikmefaizinin,

• Vergiaslınabağlıolmayan(usulsüzlükveözelusulsüzlük)cezanın%25’inin,ödenmesişartıyla,

• Vergiaslınınkalan%50’sinin,Vergiaslınabağlıolan(vergiziyaı)cezalarıntamamının,

• Vergiaslınabağlıolmayancezaların(usulsüzlükveözelusulsüzlük)kalan%75’inin,

• Gecikme faizinin tamamının• tahsilindenvazgeçilecektir.

• Ödemeler,ihbarnamenintebliğiniizleyenaydanbaşlamaküzerepeşinveyaikişeraylıkdönemlerhalinde6eşittaksitteyapılacaktır.

• Buhükümdenyararlanılabilmesiiçindavaaçılmamasışarttır.

• 30Haziran2016tarihindenöncekidönemlereaitbeyanedilmemişvergiyetabigelirvekazançların(tapuharcı,kirageliri,değerartışıkazancı,vb.)pişmanlıklaveyakendiliğindenbeyannameverilmesisuretiyleKanunkapsamındabeyanedilmesimümkündür.

• Budurumdatahakkukeden;Verginintamamı,PişmanlıkzammıvefaizyerineYİ-ÜFEoranlarıesasalınarak

güncellenentutartahsiledilecek;ceza,zamvefaizlerintahsilindenvazgeçilecektir.

ÜCRET GELİRLERİNE AİT GELİR VERGİSİ TARHI

• VergisiKanununun64üncümaddesikapsamındadiğerücretgelirieldeedenücretliler

• Basitusuletabiticareterbabınınyanındaçalışanlar,• Özelhizmetlerdekişoförler• Özelinşaatişlerindeçalışaninşaatişçileri• Kiragelirieldeedengerçekkişilerinyanındaçalışandiğerücretgelirieldeedenmükellefler

• 2016yılıgelirvergilerinisüresindetarhettirmemişise2ayiçindevergilerinitarhettirebileceklerdir.

• Butakdirdegeçmişeyönelikgelirvergisivevergicezasıaranılmayacaktır.

B-MATRAH ARTTIRIMI• mükelleflerin• GelirVergisi,• KurumlarVergisi,• Gelir/Kurumlar(Stopaj)Vergisi,• KatmaDeğerVergisi• 2011-2012-2013-2014- 2015yıllarınaaitmatrahlarını/vergilerini,

• Kanundaöngörülenoranlardaartırmaları,Bellibirorandavergiödemeleri,halinde,buvergitürlerinedeniylevergiincelemesivevergitarhiyatıyapılmayacaktır.

B-MATRAH ARTTIRIMI• Tebliğdebelirlenenilgiliyıllardakimatrahartırımoranlarındanazolmamaküzereartıracaklardır.

• Artırımdabulunulanyıllaraaitzararların sadece%50’si, 2016veizleyenyıllarkârlarındanmahsupedilebilecektir.

• Yılınbellibirkısmındafaaliyettebulunmuşmükellefler,• Dahaöncemükellefiyettesisettirmemişkişilerde,matrahartırımındabulunabilecektir.

• Artırılanmatrahüzerinden%20oranındavergiödenecektir.Ancak,Matrahartırımındabulunulanyılaaitvergileri

• zamanındabeyanedereködemiş,• buvergitürleriiçinKanununbirikmişborçlarileihtilaflıalacaklarailişkinhükümlerindenyararlanmamışuyumlumükellefleriçinbuoran%15olarakuygulanacaktır.

1- yıllıkgelirvergisibeyannamesineilişkinmatrahartırımı

• a)yıllıkgelirvergisibeyannamesindematrahbeyanetmişolanmükelleflerinmatrahartırımı

• 2011 yılı için .................................................................... %35, • 2012 yılı için ................................................................... %30, • 2013 yılı için .................................................................... %25, • 2014 yılı için .................................................................... %20, • 2015 yılı için .................................................................... %15 oranlarındanazolmamaküzereartırılmasıgerekmektedirDilerlersemükellefler,ilgiliyıllariçin,buoranlarınüzerindeartırımdabulunabileceklerdir.Gelirvergisimükellefleriiçinartırımaesasolacakmatrah,üzerindengelirvergisihesaplanacaktır.Gelirvergisioranı%20olarakdikkatealınacaktır.

• Ancak,anılanyıllarailiĢkin olarakartırılanmatrahlarıntutarı;• aa)Ticariveyaziraikazancıbilançoesasınagöretespitedilengelirvergisimükellefleriileserbestmeslekerbabıiçin;

• 2011yılıiçin...........................................................................14.000TL’den,• 2012yılıiçin...........................................................................14.820TL’den,• 2013yılıiçin...........................................................................15.740TL’den,• 2014yılıiçin...........................................................................16.740TL’den,• 2015yılıiçin...........................................................................18.970TL’den• ab)Ticariveyaziraikazancıişletmehesabıesasınagöretespitedilengelirvergisimükellefleriiçin;

• 2011yılıiçin..............................................................................9.500TL’den,• 2012yılıiçin..............................................................................9.890TL’den,• 2013yılıiçin.............................................................................10.490TL’den,• 2014yılıiçin.............................................................................11.160TL’den,• 2015yılıiçin............................................................................12.650TL’den• Azolamaz

• ac)Gelirisadecebasitusuldetespitedilenticarikazançtanibaretolangelirvergisimükellefleriiçin;

• 2011yılıiçin............................................................................1.400TL’den,• 2012yılıiçin............................................................................1.482TL’den,• 2013yılıiçin............................................................................1.574TL’den,• 2014yılıiçin............................................................................1.674TL’den,• 2015yılıiçin...........................................................................1.897TL’den• aç)Gelirisadecegayrimenkulsermayeiradındanibaretolangelirvergisimükellefleriiçin;

• 2011yılıiçin............................................................................2.800TL’den,• 2012yılıiçin............................................................................2.964TL’den,• 2013yılıiçin...........................................................................3.148TL’den,• 2014yılıiçin............................................................................3.348TL’den,• 2015yılıiçin...........................................................................3.794TL’den

• ad)Geliriyukarıdasayılanlardışındakalangelirvergisimükellefleriiçin;• 2011yılıiçin...........................................................................9.500TL’den,• 2012yılıiçin...........................................................................9.890TL’den,• 2013yılıiçin..........................................................................10.490TL’den,• 2014yılıiçin..........................................................................11.160TL’den,• 2015yılıiçin.........................................................................12.650TL’den• azolmayacaktır.

• Ticariveyaziraikazancıbilançoesasınaveyaişletmehesabıesasınagöretespitedilengelirvergisimükellefleriileserbestmeslekerbabının,

• beyannamelerindediğergelirunsurlarınınbulunmasıhâlindesözkonusumükellefler,durumlarınagöre,yukarıdayeralan

• aa)veya(ab)altbölümündeyeralanasgarimatrahlarıdikkatealmaksuretiylematrahartırımındabulunacaklardır.

• Diğerbirifadeyle,ticariveyaziraikazancıbilançoesasınaveyaişletmehesabıesasınagöretespitedilengelirvergisimükellefleriileserbestmeslekerbabınailişkinasgarimatrahtutarıüzerindenartırımdabulunanmükelleflerdiğergelirunsurlarınedeniyledevergiincelemesivetarhiyatamuhatapolmayacaktır

• Beyannamelerinde,• ticariveziraikazançileserbestmeslekkazancıdışındakalan• ücret,menkulsermayeiradıvediğerkazançveirat(bukazançveyairatlarınbirkaçınıneldeedilmişolmasıhalidahil)beyanedengelirvergisimükellefleriiçin,

• işletmehesabıesasınagöredeftertutanmükellefleriçinbelirlenenasgarimatrahlaresasalınacaktır.

• Buşekildematrahartırımındabulunanmükelleflersayılangelirunsurlarıitibarıylavergiincelemesivetarhiyatamuhatapolmayacaklardır.

• Ticarikazancıbasitusuldetespitedilmeklebirlikte,• bukazancınınyanındabeyannamelerindevergiyetabibaşkagelirunsurlarıbeyanedenmükelleflerile

• gayrimenkulsermayeiradınınyanındaücret,menkulsermayeiradıvediğerkazançveiratbeyanedengelirvergisimükellefleride

• işletmehesabıesasınagöredeftertutanmükellefleriçinbelirlenenasgarimatrahlarıesasalacaklardır.

• Dolayısıyla,buşekildematrahartırımındabulunanmükelleflersayılangelirunsurlarıitibarıylavergiincelemesivetarhiyatamuhatapolmayacaklardır.

• Örnek1- Bilançoesasınagöredeftertutangelirvergisimükellefi(A)’nın yıllıkbeyannamedebeyanettiğigelirvergisimatrahı,

• 2011yılıiçin50.000TL,2012yılıiçin65.000TL,

• 2013yılıiçin75.000TL,• 2014yılıiçin100.000TLve• 2015yılıiçinise130.000TL’dir.• Mükellef,2011,2012,2013,2014ve2015yıllarınailişkingelirvergisimatrahlarını Kanunhükümlerindenyararlanarakartırmakiçin başvurusüresiiçindebağlıolduğuvergidairesinebaşvurmuştur.

• BumükellefinKanunagöreödeyeceğigelirvergisi tutarı• aşağıdakigibihesaplanacaktır.

İlgiliYıllarVergiMatrahı(TL)(1)

ArtırımOranı

ArtırılanMatrahTutarı(TL)(1×2)

AsgariMatrahTutarı(TL)(4)

HesaplamayaEsasMatrah(TL)(3veya4’tenFazlaOlanı)(5)

VergiOranı

ÖdenecekGelir

Vergisi

(5×6)

2011 50.000 %35 17.500 14.000 17.500 %20 3.500

2012 65.000 %30 19.500 14.820 19.500 %20 3.900

2013 75.000 %25 18.750 15.740 18.750 %20 3.750

2014 100.000 %20 20.000 16.740 20.000 %20 4.000

2015 130.000 %15 19.500 18.970 19.500 %20 3.900

Toplam 19.050

• Örnek2– Serbestmeslekerbabı(C)’nin 2014yılıgelirvergisibeyannamesindebeyanettiğigelirvergisimatrahı110.000TL’dir.Mükellefinbumatrahailişkinbeyanettiğigelirleriaşağıdakigibidir.

Serbestmeslekkazancı 35.000TL

Birinciişverendenalınanücret

30.000TL

İkinciişverendenalınanücret

28.000TL

Kirageliri 17.000TL

• Mükellef,2014yılıgelirvergisimatrahınıKanunhükümlerindenyararlanarakartırmakiçinbaşvurusüresiiçindebağlıbulunduğuvergidairesinebaşvurmuştur.

• Bumükellefinmatrahartırımınailişkingelirvergisihesabıaşağıdakişekildeolacaktır.

• 2014yılıgelirvergisimatrahı …………..110.000TL• 2014yılıiçinartırımoranı……………………..%20• Artırılanmatrahtutarı(110.000x%20=)22.000TL• Kanunlabelirlenenasgari matrah………16.740TL

İlgiliYılVergiMatrahı(TL)(1)

ArtırımOranı

ArtırılanMatrahTutarı(TL)(1×2)

AsgariMatrahTutarı

HesaplamayaEsasMatrah(TL)(3veya4’ten FazlaOlanı)(5)

VergiOranı

ÖdenecekGelirVergisi(TL)(5×6)

2014 110.000 %20 22.000 16.740 22.000 %15 3.300

• Örnek3- Serbestmeslekerbabı(A)’nın yıllıkbeyannamedebeyanettiğigelirvergisimatrahı,

• 2011yılıiçin40.000TL,• 2012yılıiçin45.000TL,• 2013yılıiçin60.000TL,• 2014yılıiçin70.000TLve• 2015yılıiçinise85.000TL’dir.• Mükellef,2011,2012,2013,2014ve2015yıllarınailişkingelirvergisimatrahınıKanunhükümlerindenyararlanarakartırmakiçinbaşvurusüresiiçindebağlıolduğuvergidairesinebaşvurmuştur.

• BumükellefinKanunagöreödeyeceğigelirvergisininhesabı aşağıdakişekildeolacaktır.

İlgili Yıllar Vergi Matrahı(TL)

Artırım Oranı

Artırılan Matrah Tutarı(TL)

(1×2)

Asgari Matrah Tutarı(TL)

Hesaplamaya Esas Matrah (TL)(3 veya 4’ten Fazla Olanı)

Vergi Oranı

Ödenecek Gelir Vergisi (TL)(5 x 6)

2011 40.000 %35 14.000 14.000 14.000 %20 2.800

2012 45.000 %30 13.500 14.820 14.820 %20 2.964

2013 60.000 %25 15.000 15.740 15.740 %20 3.148

2014 70.000 %20 14.000 16.740 16.740 %20 3.348

2015 85.000 %15 12.750 18.970 18.970 %20 3.794

Toplam 16.054

• Örnek: Bilançoesasınagöredeftertutangelirvergisimükellefi(K)’nın yıllıkbeyannamedebeyanettiğigelirvergisimatrahı,2011yılıiçin25.000TL,

• 2012yılıiçin50.000TL,• 2013yılıiçin40.000TL’dir.• Mükellefdiğeryıllariçinbeyannamevermemiştir.• Bumükellef,2011,2012,2013,2014ve2015yıllarınailişkingelirvergisimatrahını6736sayılıKanunhükümlerindenyararlanarakartırmakiçinbaşvurusüresiiçindebağlıolduğuvergidairesinebaşvurmuştur.

• Mükellefin,6736sayılıKanunagöreödeyeceğigelirvergisitutarıaşağıdaaçıklananşekildehesaplanacaktır

İlgili Yıllar Vergi Matrahı(TL)

Artırım Oranı

Artırılan Matrah Tutarı (TL)(1×2)

Asgari MatrahTutarı (TL)

Hesaplamaya Esas MatrahTutarı (TL)

(3 veya 4’ten Fazla Olanı)

Vergi Oranı

Ödenecek Gelir Vergisi(TL)

(5 x 6)

2011 25.000 %35 8.750 14.000 14.000 %20 2.800

2012 50.000 %30 15.000 14.820 15.000 %20 3.000

2013 40.000 %25 10.000 15.740 15.740 %20 3.148

2014 – %20 – 16.740 16.740 %20 3.348

2015 – %15 – 18.970 18.970 %20 3.794

Toplam 16.090

• Örnek- Bay(B),2013yılında kiragelirieldeetmişolduğuhalde,bugelirinivergidairesininbilgisidışındabırakmışvemükellefiyettesisettirmemiştir.

• Bay(B),2013yılıiçingelirvergisimatrahını,6736sayılıKanunhükümlerindenyararlanarakartırmakiçinbaşvurusüresiiçindeilgilivergidairesine,sadecegayrimenkulsermayeiradıeldeettiğinibelirterekbaşvurmuştur.

• Bay(B)’nin ilgiliyıliçinbelirlenenasgarimatrahtanazolmamaküzerematrahbeyanetmesigerekmektedir.

• Bunagöre,Bay(B)’nin 6736sayılıKanunagöreödeyeceğigelirvergisitutarıaşağıdaaçıklananşekildehesaplanacaktır.

Beyan Edilen Matrah Tutarı(TL)

Asgari MatrahTutarı (TL)

Hesaplamaya Esas Matrah Tutarı (TL) (1 veya 2’den Fazla Olanı)(3)

Vergi Oranı(4)

Ödenecek Gelir Vergisi (TL)(3 x 4)

2013 – 3.148 3.148 %20 629,60

2- yıllıkkurumlarvergisibeyannamesineilişkinmatrahartırımı

• 2011,2012,2013,2014ve2015takvimyıllarınailişkinolarakverdiklerikurumlarvergisibeyannamelerindevergiyetabikurumkazancı(matrah)beyanedenkurumlarvergisimükelleflerinin,buyıllarailişkinvergimatrahlarının;

• 2011yılıiçin………………………………………………………………… %35,• 2012yılıiçin………………………………………………………………… %30,• 2013yılıiçin………………………………………………………………… %25,• 2014yılıiçin………………………………………………………………… %20,• 2015yılıiçin………………………………………………………………… %15• oranlarındanazolmamaküzereartırılmasıgerekmektedir• Dilerlersemükellefler,ilgiliyıllariçinbuoranlarınüzerindeartırımdabulunabileceklerdir.

• Kurumlarvergisimükelleflerinceartırımaesasolacakmatrah,doğrudanüzerindenvergihesaplanankurumlarvergisimatrahıolacaktır.

• Ancak,anılanyıllarailişkinolarakkurumlarvergisimükelleflerinceartırılanmatrahlarıntutarı;

• 2011yılıiçin…………………………..28.000TL’den,• 2012yılıiçin…………………………..29.650TL’den,• 2013yılıiçin…………………………..31.490TL’den,• 2014yılıiçin…………………………...33.470TL’den,• 2015yılıiçin………………………….37.940TL’den• azolmayacaktır.• Mükelleflerceilgiliyıllardadüzeltmebeyannamesiverilmişvedüzeltmeişlemlerinin6736sayılıKanununyayımlandığıtarihekadarsonuçlandırılmışolmasıhalidedahilolmaküzere,Kanununyayımlandığıtarihtenönceikmalen,re’sen veyaidareceyapılıpkesinleşentarhiyatlar,matrahartırımınaesasilgilidönembeyanıilebirliktedikkatealınacaktır.

• Faaliyetlerinivergidairesininbilgisidışındabırakan• veyahiçbeyannamevermeyenyadazararbeyaneden• gelirvergisivekurumlarvergisimükellefleriasgari• matrahlardanazolmamaküzerematrahartırımında• Bulunabileceklerdir• Tasfiyehâlindebulunankurumlarıntasfiyedönemlerineilişkinyıllariçinmatrahartırımındabulunmaları,

• tasfiyebitişbeyannamesininverilmesiüzerine5520sayılıKanunun17nci maddesininsekizincifıkrasıhükmünegöreyapılacakolanincelemelereengelteşkiletmemektedir.

• Ancak,matrahartırımısonucuödenenvergiler,tasfiyekarıüzerindenhesaplananvergilerdenmahsupedilebilecektir.

• 5520sayılıKanunuyarıncayapılandevirlerde,devrolankurumuntümhakveyükümlülüklerideviralankurumaintikalettiğinden,devirsuretiyle infisahedenveticaretsicilindensilinerekmükellefiyetkayıtlarıkapatılankurumlaradınadeviralankurumlartarafındanmatrahartırımındabulunulmasıveKanununöngördüğüimkanlardanyararlanılmasımümkündür.

• Aynışekilde,anılanKanunuyarıncagerçekleştirilentambölünmeişlemlerindedebölünenkurumunvarlıklarınıdevralankurumlarbirlikte,bölünenkurumadınamatrahartırımındabulunulabilecektir.

• Diğertaraftan,5520sayılıKanunun17nci maddesinindokuzuncufıkrasınagöre,ticaretsicilinden silinmeksuretiyletüzelkişiliğisonaerenkurumlarvergisimükelleflerihakkındakesilecek vergicezalarıdahilkurumlarvergisi,katmadeğervergisivb.hertürlüvergitarhiyatı,

• -Tasfiyeöncesidönemleriçin,müteselsilen sorumluolmaküzerekanunitemsilcilerden herhangibiriadına,

• Tasfiyedönemleri için,tasfiyememuruveyabirdenfazlatasfiyememuruvarsamüteselsilen sorumluolmaküzerebunlardanherhangibiriadına

• yapılmaktadır

• Tasfiyeedilerektüzelkişiliğiticaretsicilindensilinmişolanbirşirketadına,matrahartırımındabulunmaküzerebildirimveyabeyandabulunulmasımümkündeğildir.

• Ancak,sözkonusukurumlarınkanunitemsilcilerininveya• tasfiyememurlarının,anılanKanunkapsamındakendileritarafından• (tasfiyeedilerekticaretsicilindensilinmişolankurumlarınkanunitemsilcisiveyatasfiyememuruolduklarınadairbilgilerideihtivaeden)bildirimveyabeyanlarileartırımdanyararlanmalarımümkünbulunmaktadır.

• Buçerçevede,tasfiyeöncesidönemleriçin,kanunitemsilcilerhepbirlikte;tasfiyedönemleriiçin,tasfiyememuruveyabirdenfazlatasfiyememuruvarsatümtasfiyememurlarıbirliktematrahartırımındabulunabilecektir.

gelirvekurumlarstopajvergilerindeartırım• Vergitevkifatı yapmaklasorumluolanmükellefler,2011-2015• yıllarındabeyanettikleri;• ›Ücretödemeleri,• ›Serbestmeslekerbabınayapılanödemeler,• ›Kiraödemeleri,• ›Yıllarasariinşaatveonarımişlerineilişkinödemeler,• ›Çiftçilereyapılanödemeler,• ›Vergidenmuafesnafayapılanödemeler,• üzerindenyapılantevkifatlarnedeniylematrahvevergi• artırımındabulunulabilecektir.• Matrahartırımıyapılmasıhalindevergiincelemesivetarhiyatyapılmayacaktır

ÜCRETSERBESTMESLEKKİRASTOPAJINDAARTTIRIMORANLARI

• serbestmeslek kirastopajı• beyaned ödenecekbeyaned.• Yıl oran.asg.(vergi%15)asg.matr.Öden.verg• 2011%6 7.0001.050,002.800420,00• 2012%5 7.4101.111,502.964444,60• 2013%4 7.8701.180,503.148472,20• 2014 %3 8.3701.255,53.348502,20• 2015 %2 9.4851.422,753.794569,10

gelirvekurumlarstopajvergilerindeartırım

• 1.ÜcretStopajındaArtırım• Ücretliolarakçalışanlardanvergitevkifatı yapmayamecbur• olanlarınbeyanettikleriücretödemelerineilişkintutarlarınyıllıktoplamıüzerindenyukarıdabelirtilenoranlardagelir(stopaj)vergisiniartırmalarıhalinde,ilgilidönemlereilişkingelir(stopaj)vergisiincelemesivetarhiyatıyapılmayacaktır.

• 2. Serbest Meslek ve Kira Stopajında Artırım• Vergi tevkifatı yapmaya mecbur olanların, ilgili yıl içinde verdikleri• muhtasar beyannamelerinde yer alan ödemelerine ilişkin gayrisafi• tutarların yıllık toplamı üzerinden; yukarıda belirtilen oranlarda• gelir (stopaj) vergisini artırmaları halinde, ilgili dönemlere ilişkin• gelir (stopaj) vergisi incelemesi ve tarhiyatı yapılmayacaktır.

• İlgiliyıllardahiçmuhtasarbeyannameverilmemişolmasıyadamuhtasar beyannameverilmeklebirlikteartırılmasıistenenödemetürünün(serbestmeslekve/veyakirastopajı)beyannamedebulunmamasıhalindedeyukarıdayeralantablodakitutarlardamatrahartırımıimkanıgetirilmiştir

• 3. Yıllara Sari İnşaat İşlerine İlişkin Stopaj Artırımı• Yıllarasariinşaatveonarımişleriileuğraşanmükelleflerebu• işleriileilgiliolarakyapılanhakediş ödemeleriüzerinden• 2011-2015yıllarıiçinherbiryılitibarıyla%1oranındahesaplanacak• vergiyiödemelerihalindebuvergitürüiçinvergiincelemesive• tarhiyatyapılmayacaktır.

• Bukapsamdahiçbeyandabulunmayanyadamuhtasarbeyannamevermeklebirlikteartırılmasıistenenödemetürünübeyannamedegöstermeyenlerise

• ilgiliyıllariçinbilançoesasınagöredeftertutan• gelirvergisimükellefleriiçinbelirlenmişasgarimatrahüzerindenherbiryıliçin%3oranındahesaplanacakvergiyiödeyerekartırımimkanındanyararlanacaklardır

• 4.ÇiftçilereYapılanÖdemelerdeStopajArtırımı• Çiftçilereyapılanödemelerdenvergitevkifatı yapmayamecburolanlarınilgiliyıliçindeverdiklerimuhtasarbeyannamelerindeyeralansözkonusuödemelerineilişkingayrisafitutarlarınyıllıktoplamıüzerindenilgiliödemeleriçinayrıayrıolmaküzereilgiliyıllardageçerliolantevkifat oranının%25’ioranındahesaplanacakvergiyiödemeksuretiylevergiartırımındanyararlanmalarımümkünbulunmaktadır.

• Bukapsamdahiçbeyandabulunmayanyadamuhtasarbeyannamevermeklebirlikteartırılmasıistenenödemetürünübeyannamedegöstermeyenleriseilgiliyıllariçinbilançoesasınagöredeftertutangelirvergisimükellefleriiçinbelirlenmişasgarimatrahüzerindenherbiryıliçin%2oranındahesaplanacakvergiyiödeyerekartırımimkanındanyararlanacaklardır.

• 5.VergidenMuafEsnafaYapılanÖdemelerdeStopajArtırımı• Esnafmuaflığıkapsamındabulunanlarayaptıklarıödemelerdenvergitevkifatı yapmayamecburolanların,muhtasarbeyannamelerindebeyanedilentutarlarüzerindenilgiliyıllardageçerliolantevkifat oranının%25’ioranındahesaplanacakvergiyiödemeksuretiylevergiartırımındanyararlanmalarımümkünbulunmaktadır.

• Bukapsamdahiçbeyandabulunmayanyadamuhtasarbeyanname• vermeklebirlikteartırılmasıistenenödemetürünübeyannamede• göstermeyenlerise• ilgiliyıllariçinbilançoesasınagöredeftertutan• gelirvergisimükellefleriiçinbelirlenmişasgarimatrahüzerinden• herbiryıliçin%5oranındahesaplanacakvergiyiödeyerekartırım• imkanındanyararlanacaklardır

KATMADEĞERVERGİSİNDEARTIRIM

• 31 Ekim 2016 tarihine kadar 2011-2015 yıllarına ilişkin katma değer vergisi artırımında bulunan mükellefler için, artırımda bulundukları yıllara ait vergilendirme dönemleriyle ilgili olarak KDV yönünden inceleme ve tarhiyat yapılmayacaktır.

• Artırımda Bulunulan Yıla İlişkin KDV Beyannamelerinin tamamını Vermiş Olan Mükellefler Katma değer vergisi mükelleflerinin, ilgili yıllarda her bir vergilendirme dönemine ilişkin olarak verdikleri beyannamelerde yer alan “Hesaplanan Katma Değer Vergisi” satırlarında yer alan tutarlarının yıllık toplamı üzerinden aşağıdaki tabloda belirtilen artırım oranlarından az olmamak üzere hesaplanan KDV’yi artırmaları gerekmektedir.

• Katma değer vergisi mükelleflerinin, artırıma esas alınan ilgili yılın• vergilendirme dönemlerinin tamamı için artırımda bulunmaları

KATMADEĞERVERGİSİNDEARTIRIM• a)ArtırımaEsasTutarveUygulanacakArtırımOranları• aa) KDVmükellefleri,ilgiliyıllariçindekiherbirvergilendirmedönemineilişkinolarakverdikleri1No.luKDVbeyannamelerinin“HesaplananKatmaDeğerVergisi”satırlarındayeralantutarlarınyıllıktoplamıüzerinden;

• 2011yılıiçin……………………………………%3,5,• 2012yılıiçin…………………………...………%3,• 2013yılıiçin…………………………………..%2,5,• 2014yılıiçin………………….………………..%2,• 2015yılıiçin……………………………………%1,5• oranındanazolmamaküzerehesaplanacakKDV’yi,Kanundaöngörüldüğüşekildeödemeyikabuletmelerihâlindevergiartırımıhükümlerindenfaydalanabileceklerdir.

KATMADEĞERVERGİSİNDEARTIRIM• ab) İhtirazıkayıtlaverilenbeyannamelerdeyeralanhesaplananKDVtutarları,yukarıdabelirtilenyıllıkhesaplananKDVtoplamınadahiledilecektir.

• Mükelleflerceilgiliyıllardadüzeltmebeyannamesiverilmişvedüzeltmeişlemlerinin6736sayılıKanununyayımlandığıtarihekadarsonuçlandırılmışolmasıhalidedahilolmaküzere,ikmalen,re’sen veyaidareceyapılantarhiyatlarüzerineKanununyayımlandığıtarihtenönceyapılıpkesinleşentarhiyatlar,ilgilidönembeyanıilebirliktedikkatealınacaktır.

• Öteyandan,3065sayılıKDVKanununun(11/1-c)vegeçici17nci maddeleriuyarıncatecil-terkinuygulamasıkapsamındateslimleribulunanmükelleflerde,teciledilenvergiler,ilgilidönembeyannamesindeyeralan“HesaplananKatmaDeğerVergisi”satırındakitutardandüşülecekveyıllıktoplamadahiledilmeyecektir.

• Buşekildehesaplamayapılabilmesiiçin,3065sayılıKanunun(11/1-c)maddesikapsamındateslimedilenmallarınsüresiiçindeihracınıngerçekleştirilmişolmasıgerekmektedir.

• AynıKanunungeçici17nci maddesikapsamındateslimleribulunanlardaisebuşartaranmayacaktır.

• “Teciledilenvergiler”ifadesindenkasıt,1No.luKDVBeyannamesinin“İhraçKayıtlıTeslimler”bölümündeyeralan“TecilEdilebilirKDV”satırındakitutardır.

KATMADEĞERVERGİSİNDEARTIRIM• Örnek- 14/5/2011tarihindemükellefiyetinitesisettirerekfaaliyetinebaşlayan(A)Ltd.Şti.,

• 2011ve2012takvimyıllarınailişkinolarakKDVartırımimkanındanyararlanmakiçinyasalsüresiiçindevergidairesinebaşvurmuştur.

• (A)Ltd.Şti.,sözkonusudönemlereilişkin1No.luKDVBeyannamelerinintamamınıvermiştir.

• Mükellefinbazıdönemlerinde(Şubat,Nisan,Mayıs,Ekim,Aralık/2012)3065sayılıKanunun(11/1-c)maddesikapsamındaihraçkayıtlıteslimleridebulunmaktaolup,sözkonusumallarınihracatısüresiiçindegerçekleşmiştir.

• (A)’nın,2011ve2012yılı“HesaplananKatmaDeğerVergisi”beyanlarıherbirdönemitibarıylaaşağıdakigibidir.

YIL 2011 2012

Dönem HesaplananKDV

TecilEdilebilirKDV(b)

Fark(TL)

HesaplananKDV

TecilEdilebilirKDV(b)

Fark(TL)

OCAK – – – 14.000 – 14.000

ŞUBAT – – – 12.500 2.500 10.000

MART – – – 16.000 – 16.000

NİSAN – – – 10.500 3.000 7.500

MAYIS 8.000 – 8.000 10.750 2.500 8.250

HAZİRAN 7.500 – 7.500 8.500 – 8.500

TEMMUZ 4.000 – 4.000 10.000 – 10.000

AĞUSTOS 5.000 – 5.000 21.000 – 21.000

EYLÜL 2.600 – 2.600 22.000 – 22.000

EKİM 10.000 – 10.000 30.000 6.000 24.000

KASIM 6.750 – 6.750 23.500 – 23.500

ARALIK 11.000 – 11.000 21.000 2.750 18.250

TOPLAM 54.850 – 54.850 199.750 16.750 183.000

• Buverileregöre,mükellefintoplamKDVartırımtutarıvetaksittutarı(18taksitimkânındanyararlandığıvarsayıldığında)aşağıdakigibihesaplanacaktır

2011Yılı KDV Artırım Tutarı 54.850 x %3,5 =

1.919,75 TL

2012 Yılı KDV Artırım Tutarı 183.000 x %3 = 5.490 TL

Taksit Tutarı[(1.919,75 + 5.490,00) x 1,15] / 18 = 473,40 TL

KATMADEĞERVERGİSİNDEARTIRIM• b)KısmiTevkifat UygulamasıKapsamındaİşlemiBulunanlardaBuİşlemlerineİlişkinOlarak,YıllıkHesaplananKatmaDeğerVergisiTutarınınHesabındaDikkateAlınacakTutar

• 3065sayılıKan.9uncumad.sininverdiğiyetkiyedayanılarakMaliyeBakanlığıncabazıişlemler“kısmivergitevkifatı”kapsamınaalınmıştır.

• Buuygulamada,işlembedeliüzerindenhesaplananverginin,MaliyeBakanlığıncabelirlenenkısmısorumlusıfatıylaalıcıtarafından,kalankısmıisesatıcıtarafındanbeyanedilmektedir.

• ButürişlemleribulunansatıcılarınyapacaklarıKDVartırımlarıileilgili“YıllıkHesaplananKDV”tutarınınbelirlenmesinde,alıcıtarafındansorumlusıfatıylabeyanedilenKDVdikkatealınmadan,kendileritarafındanbeyanedilenkısımhesaplamayadahiledilecektir.

• c)SorumluSıfatıylaBeyanEdilenKatmaDeğerVergisi• 2No.luKDVbeyannameleriiçin6736sayılıKanunun5incimaddesininüçüncüfıkrasıhükmündenyararlanılmasımümkündeğildir.

• Buçerçevede,2No.luKDVBeyannamesiilesorumlusıfatıylabeyanedilenvergiler,yukarıdabelirtildiğiüzeresatıcılarvealıcılartarafındanyıllıktoplamadahiledilmeyecektir.

KATMADEĞERVERGİSİNDEARTIRIM• ç)ArtırımınTakvimYılıBazındaYapılacağı• Mükelleflerin,artırımaesasalınanilgiliyıllarınvergilendirmedönemlerinintamamıiçinartırımdabulunmalarıgerekmektedir.

• Ancak,mükelleflerinyılbazındaseçimlikhaklarımevcuttur.• d)BeyannamelerinTamamıVerilmekleBirlikte,VergiyeTabiİşlemlerinBulunmamasıHâlindeArtırımTutarı

• MükelleflerceverilenKDVbeyannamelerinde,vergiyetabiişlembulunmamasınedeniylehiç“HesaplananKatmaDeğerVergisi”beyanedilmemesidurumunda, arttırım kurumlarvergisimatrahıüzerindengeneloranuygulanarakyapılacaktır.

• e) ÖzelHesapDönemineTabiMükelleflerinDurumu• 213sayılıKanunun174üncümaddesinegöreMaliyeBakanlığıncagelirveyakurumlarvergisibakımındanözelhesapdönemitayinedilenmükelleflertebliğdebelirtilenoranlarüzerindenhesaplamayıilgilitakvimyılıbazındayapacaklardır.

KATMADEĞERVERGİSİNDEARTIRIM• 2- ArtırımaİlişkinYıldaVerilmesiGereken1No.luKDVBeyannamelerininBirKısmınıveyaTamamınıVermemişOlanMükellefler

• a)EnAzÜçDönemeAitKDVBeyannamesiVermişOlanlar• Verilmişolan1No.luKDVbeyannamelerinin“HesaplananKatmaDeğerVergisi”satırlarındayeralantutarlartoplanacakvebeyannameverilendönemsayısınabölünerekortalamatutarbulunacaktır.

• Bulunanbuortalamatutar,12ileçarpılmaksuretiyle1yılaiblağedilerekvergiartırımınaesasolacak“YıllıkHesaplananKDV”tutarınaulaşılacaktır.

• BulunanbuvergitutarıüzerindenbuTebliğin(V/D-1-aa)bölümündebelirtilenoranlardaKDVödenmesininkabuledilmesihâlinde,mükelleflerKDVartırımıhükümlerindenfaydalanabileceklerdir.

• Bukapsamdakimükelleflerin,KDVartırımimkânındanyararlanmalarıiçinilgiliyılailişkinolarakgelirveyakurumlarvergisiyönündenmatrahartırımındabulunmazorunluluğubulunmamaktadır.

• Örnek21-Mükellef2012yılıiçindesadece5vergilendirmedönemineilişkinolarakKDVbeyannamesivermiştir.

• MükellefinvermişolduğuKDVbeyannamelerindeki“HesaplananKatmaDeğerVergisi”tutarlarıtoplamı45.000TL’dir.

• Bunagöre,mükellefinKDVartırımtutarıvetaksittutarı(9taksitimkânındanyararlandığıvarsayıldığında)aşağıdakigibihesaplanacaktır.

HerBirDönemİçinDikkateAlınacakHesaplananKDV

45.000/5 = 9.000TL

2012YılıKDVArtırımınaEsasTutar 9.000x12 = 108.000TL

2012YılıKDVArtırımTutarı 108.000x%3 = 3.240TL

TaksitTutarı (3.240x1,083)/9 = 389,88TL

• b)HiçBeyannameVermemişveyaEnFazlaİkiDönemdeBeyannameVermişOlanlar

• Artırımınilgiliolduğuyıliçindekidönemlereait1No.luKDVbeyannamelerininhiçverilmemişyada

• sözkonusutakvimyılınınsadecebirveyaikivergilendirmedönemiiçinbeyannameverilmişolmasıhâlinde,KDVartırımıhükümlerindenyararlanabilmekiçin,mükelleflerinilgiliyılailişkinolarakgelirveyakurumlarvergisiyönündenmatrahartırımındabulunmalarızorunludur.

• Budurumdaolanadiortaklık,kollektif veadikomanditortaklıklardaortaklarıntamamınıngelirveyakurumlarvergisiyönündenmatrahartırımındabulunmalarıgerekmektedir.

• Mükellefler,artırdıklarıgelirveyakurumlarvergisimatrahtutarıüzerinden%18oranındahesaplanacakKDV’yiödemeyikabuletmelerihâlinde,KDVartırımıhükümlerindenyararlanabileceklerdir

KATMADEĞERVERGİSİNDEARTIRIM• Örnek-Mükellef(U)A.Ş.,2012yılıiçinKDVyönündenartırımdabulunmakistemektedir.

• AncaksözkonusuyılailişkinolaraksadeceikivergilendirmedönemiiçinKDVbeyannamesivermiştir.

• Mükellef,aynıtakvimyılıileilgiliolarak 80.000TLkurumlarvergisimatrahartırımındabulunmuştur.

• Budurumda,mükellefinKDVartırımtutarıvetaksittutarı(12taksitimkânındanyararlandığıvarsayıldığında)aşağıdakigibihesaplanacaktır.

2012 Yılı KDV Artırım Tutarı 80.000 x %18 = 14.400 TL

Taksit Tutarı (14.400 x 1,105) / 12 = 1.326 TL

• Öteyandan,5520sayılıKanunun4üncümaddesininbirincifıkrasının(k)bendiuyarıncakurumlarvergisindenmuafbulunankooperatifler,

• KDVartırımındabulunmakistemelerihâlinde,kurumlarvergisimatrahartırımınailişkinasgaritutardikkatealınmaksuretiyle,KDVartırımıhükümlerindenyararlanabileceklerdir.

• Budurumda,sözkonusukooperatiflerinayrıcakurumlarvergisiyönündenmatrahartırımındabulunmuşolmalarışartıaranmayacaktır.

• Ancak,kurumlarvergisiyönündendeilgiliyıliçinmatrahartırımındabulunulmuşolmasıhâlinde,KDVartırımtutarı,matrahartırımtutarıesasalınarakbelirlenecektir

• 3- 1 No.lu KDV Beyannamelerinde, Hesaplanan KDV Bulunmayan veya HesaplananKDVBeyanlarıSadeceTecil-TerkinUygulamasıKapsamındakiTeslimlereİlişkinOlanlar

• a) İlgilitakvimyılıiçindekiişlemlerinintamamı;• – İstisnalarkapsamındakiteslimvehizmetlerdenoluşanveyadiğernedenlerlehesaplananKDVbeyanıbulunmayanmükelleflerile

• – Tecil-terkinuygulamasıkapsamındakiteslimlerdenoluşanmükellefler• ilgiliyıliçingelirveyakurumlarvergisimatrahartırımındabulunmuşolmalarışartıylaKDVartırımındanfaydalanabileceklerdir.

• ilgiliyıliçindeenazüçdönemde1No.luKDVbeyannamesiverenve• hiçbirdönemdehesaplananvergisiçıkmayanveya• sadecetecil-terkinuygulamasıkapsamındakiteslimlerinedeniylehesaplananvergibeyanıbulunanmükelleflerinartırımtaleplerinde,buşekildeişlemyapılacaktır.

• Bumükelleflerin,KDVartırımtaleplerinedeniyleödeyeceklerivergi,gelirveyakurumlarvergisibakımındanartırılanmatrahlara%18oranıuygulanmaksuretiylehesaplanacaktır.

• Örnek - (Y)A.Ş.,2013yılıiçinKDVyönündenartırımdabulunmakistemektedir.

• AncaksözkonusuyıldakiişlemleriKDV’denmüstesnaolanvetecil-terkinuygulamasıkapsamındakiişlemlerdenoluşmaktadır.

• 2013yılıKDVbeyannamelerininüçünde“HesaplananKatmaDeğerVergisi”beyanıbulunmakta,ancakbubeyanlartecil-terkinuygulamasıkapsamındakiişlemlerdenkaynaklanmaktadır.

• Mükellef,aynıtakvimyılıileilgiliolarak90.000TLkurumlarvergisimatrahartırımındabulunmuştur.

• Mükellefin2013yılıbeyandurumuherbirdönemitibarıylaaşağıdakigibidir.

DÖNEM HESAPLANAN KDV (HKDV) BEYANI

OCAK HKDV yok

ŞUBAT HKDV yok

MART HKDV yok

NİSAN 10.000 TL (Tecil Edilebilir KDV)

MAYIS 8.000 TL (Tecil Edilebilir KDV)

HAZİRAN HKDV yok

TEMMUZ HKDV yok

AĞUSTOS HKDV yok

EYLÜL 16.000 TL (Tecil Edilebilir KDV)

EKİM HKDV yok

KASIM HKDV yok

ARALIK HKDV yok

TOPLAM 34.000 TL

• Budurumda,mükellefinKDVartırımtutarıvetaksittutarı(6taksitimkânındanyararlandığıvarsayıldığında)aşağıdakigibihesaplanacaktır.

•2013YılıKDVArtırımTutarı

90.000x%18 = 16.200,00TL

TaksitTutarı (16.200x1,045) /6 = 2.821,50TL

VI- İŞLETME KAYITLARININ DÜZELTİLMESİNE İLİŞKİN HÜKÜMLER

• A- İŞLETMEDEMEVCUTOLDUĞUHÂLDEKAYITLARDAYERALMAYANEMTİA,MAKİNE,TEÇHİZATVEDEMİRBAŞLARINKAYDAALINMASI

• İşletmedeolduğuhalde,kayıtlardabulunmayan;-Emtia,-makine,-teçhizatve-demirbaşların

• kayıtlaraintikalettirilmesineimkânverendüzenleme,bütüngelirvekurumlarvergisimükelleflerinikapsamaktadır.

• Uygulamakapsamına;• serbestmeslekerbabı,• ferditicariişletmeler,• adiortaklıklar,• kollektif şirketler,• adikomanditşirketlerile• sermayeşirketleri,• kooperatifler,• iktisadikamukuruluşları,• dernekvevakıflaraaitiktisadiişletmelerve• işortaklıklarıdahilbulunmaktadır.

• 2-Beyan• Uygulama kapsamındaolanmükellefler, 30Kasım2016 tarihine(butarihdahil)kadar bu6736sayılıkanunaistinadenyayınlanan1noluTebliğin (VI/A-4) bölümündebelirtilenbeyanname (Ek:18) veekindevereceklerienvanter (Ek:19) listesiilekatmadeğervergisiyönündenbağlıolduklarıvergidairelerinebildireceklerdir.

• Bukıymetler,bildirimtarihindekirayiçbedelledeğerlenmeksuretiyleenvanterlistesindegösterilecektir.

• Rayiçbedel,okıymetindeğerlemegünüitibarıylanormalalımsatımbedelidir.

• Dolayısıylabubedel,mükellefinkendisitarafındanbizzattespitedilebileceğigibibağlıolduğumeslekkuruluşunadatespitettirilebilecektir.Bildirilenkıymetleryasalkayıtsüresiiçerisindekayıtlaraintikalettirilecektir

• 3- BildirilenMallarınSatışBedeliveAmortismanUygulaması• 6736sayılıKanunun6ncı md. birincifıkrasıhükmünegörekayıtsızmalbildirenmükellefler,bumallarısatmalarıhâlinde,defterlerekaydedileceksatışbedelikayıtlıdeğerindendüşükolamayacaktır.

• Gerçeksatışbedelininkaydaalınanbedeldendüşükolmasıhâlinde,kazancıntespitindekayıtlıbedeldikkatealınacaktır.

• Bildirimedahiledilenamortismanatabiiktisadikıymetleriçinamortismanayrılmayacaktır

• 4- VergiselYükümlülükler• a) 6736sayılıKanunun6ncı md. uyarıncakendilerinceveyailgilimeslekkuruluşlarıncabelirlenecekrayiçbedelüzerindenbeyanedilerekkayıtlaraintikalettirilecek;

• – Teslimlerigenelorana(%18)tabimakine,teçhizatvedemirbaşlarileemtianınrayiçbedeliüzerinden %10oranı,

• – Teslimleriindirimliorana(%1,%8)tabimakine,teçhizatvedemirbaşlarileemtianınrayiçbedeliüzerindenise tabiolduklarıoranınyarısı

• esasalınmaksuretiyleKDVhesaplanarak,örneğiTebliğekindeyeralan (Ek:18) KDVstokbeyanınailişkinbeyannameilekağıtortamındaveya340ve346SıraNo.luVergiUsulKanunuGenelTebliğlerindebelirtilenusulveesaslardoğrultusundaelektronikortamdasorumlusıfatıylabeyanedilecektir.

• Beyanname,engeç 30Kasım2016 tarihine(butarihdahil)kadarverilecekvetahakkukedecekvergideaynısüreiçindeödenecektir.

• Örnek1-Mükellef(A)kayıtlarındayeralmayanemtiadolayısıylabeyannameveekienvanterlistesini10/10/2016tarihindevermiştir.

• Mükellef(A),sözkonusubeyannameyegöretahakkukedenvergiyiengeçKanunun6ncı md.den yararlanmasüresininsongünüolan30/11/2016tarihinekadarödeyebilecektir.

• b) 6736sayılıKanunun6ncı maddesininbirincifıkrasının(d)bendinegörebeyanedileceközeltüketimvergisi(ÖTV)tutarları,aynıfıkranın(c)bendiuyarıncabeyanedilecekKDVmatrahınıoluşturanrayiçbedelintespitindedikkatealınmışolacağından,buşekildebeyanedilenÖTV’ninKDVmatrahınaayrıcadahiledilmesisözkonusudeğildir.

• Sözkonusukıymetlerdenözeltüketimvergisikonusunagirenmallarıbeyanedenvealışbelgeleriniibrazedemeyenmükelleflerin,bumallarınbeyantarihindekimiktarıveemsal

• bedeliüzerindengeçerliolanözeltüketimvergisiniayrıbirbeyannameilebeyanederek

• süresindeödemelerihalinde,bumallarbakımından4760sayılıÖzelTüketimVergisiKanununun4üncümaddesinin(3)numaralıfıkrasıuygulanmazveödenenözeltüketim

• vergisiiçinvergicezasıkesilmez.

• c) TeslimleriKDV’denmüstesnaolanemtia,makine,teçhizatvedemirbaşlarlailgiliolarakbuuygulamadanyararlanılmasımümkündeğildir.

• ç) BeyanedilenemtiayaaithesaplanaraködenenKDV,• 1No.luKDVbeyannamesindegenelesaslarçerçevesindeindirimkonusuyapılabilecektir.

• Ancak,kayıtlardayeralmayanmakine,teçhizatvedemirbaşlarınrayiçbedeliüzerindenhesaplanaraködenenKDV’ninindirimimümkünolmayıp,bututar,vergininödendiğiyılıngelirveyakurumlarvergisimatrahlarınınbelirlenmesindegiderolarak dikkatealınabilecektir.

• Ancak,sözkonusuhükümkapsamındabeyandabulunanmükelleflere,3065sayılıKanunun(9/2)maddesihükmüuyarıncabelgesizmalbulundurduğugerekçesiylemalınemsalbedeliüzerindencezalıolarakre’sen tarhiyatyapılmayacaktır

3065sayılıKanunun9uncumaddesinin(2)numaralıfıkrasında; fiiliyadakaydî envantersırasındabelgesizmalbulundurulduğununtespitihâlinde,bualışlarnedeniyle,ziyaa uğratılanKDV’nin,belgesizmalbulunduranmükelleftenaranacağı,buuygulamayagöreyapılantarhiyatadavergiziyaı cezasıuygulanacağıhükümaltınaalınmıştır.

5- BeyanEdilerekÖdenenKDV’ninİadeKonusuYapılıpYapılamayacağı6736/6ncı md.den faydalanarak,kayıtlardayeralmayanemtiadolayısıylahesapladıklarıKDV’yibuTebliğdebelirtildiğişekildebeyanedipödeyenvebuvergiyiindirimhesaplarınaintikalettirenmükelleflertarafından,

Beyanakonuemtianın,3065sayılıKanunuygulamasındaiadehakkıtanınanişlemlerdekullanılmasıdurumunda,beyanedilereködenenveindirimhesaplarınaalınansözkonusuvergininyüklenilenvergininhesabındadikkatealınmasıvedolayısıylaiadekonusuyapılmasımümkünbulunmaktadır.

makine,teçhizatvedemirbaşlarnedeniylebahsekonuuygulamakapsamındabeyanedilereksorumlusıfatıylaödenenKDV’ninindirimkonusuyapılmasımümkünolmadığından,buvergininiadesidesözkonusuolmayacaktır.

6-BeyanEdilenKıymetlerinKayıtlaraİntikaliBilançoesasınagöredeftertutanmükellefler,aktiflerineintikalettirdikleriemtiaiçinayrı;makine,teçhizatvedemirbaşlariçinayrıolmaküzerepasiftekarşılıkhesabıaçacaktır.• Emtiaiçinayrılankarşılık,ortaklaradağıtılmasıveyaişletmenintasfiyeedilmesihâlinde,sermayeninunsurusayılacakvevergilendirilmeyecektir.

• makine,teçhizatvedemirbaşlarayrıcaenvanterekaydedilecekveayrılankarşılıkbirikmişamortismanolarakkabuledilecektir.

İşletmehesabıesasınagöredeftertutanmükelleflerisebeyanettikleriemtiayıdefterleriningiderkısmınasatınalınanmalolarakkaydedeceklerdir.•

VI- İŞLETME KAYITLARININ DÜZELTİLMESİNE İLİŞKİN HÜKÜMLERE ÖRNEKLER

• Örnek-(A)LimitedŞirketi,stoklarındabulunanancakkayıtlarındayeralmayan(Y)emtiasına ilişkinenvanterlistesinihazırlamışve12/10/2016tarihiitibarıylabeyanetmiştir.

• Genelorandakatmadeğervergisinetabiolanbuemtianın, kendisitarafındanbelirlenenrayiçbedeli40.000TL’dir.

• Şirketinbubildirimineilişkinmuhasebekayıtlarıaşağıdakişekildeolacaktır.

• __________________12/10/2016____________________________• 153 TİCARİMALLAR 40.000TL• 191 İNDİRİLECEKKDV 4.000TL

525 KAYDAALINANEMTİA 40.000TLÖZELKARŞILIKHESABI

(6736sayılıKanunun6/1md.)360 ÖDENECEKVERGİVEFONLAR 4.000TL(SorumlusıfatıileödenecekKDV)

__________________________ / ______________________________• Bu emtianın satılması hâlinde kayıtlara intikal ettirilecek satış bedeli

40.000 TL’nin altında olamayacaktır.

• Örnek2- (B)A.Ş.,kayıtlarındayeralmayanmakinevecihazlarınıkaydaalmakistemektedir.Genelorandakatmadeğervergisinetabiolanbukıymetlerinmükellefçebelirlenenrayiçbedeli60.000TLolup,envanterealınmasınailişkinmuhasebekayıtlarıaşağıdakişekildeyapılacaktır.

____________________ / _______________________________253 TESİSMAKİNAVECİHAZLAR 60.000TL689 DİĞEROLAĞANDIŞIGİD.VEZAR. 6.000TL

526 DEMİRBAŞMAKİNEVETEÇHİZAT 60.000TLÖZELKARŞILIKHESABI(6736sayılıKanunun6/1md.)

360 ÖDENECEKVERGİVEFONLAR 6.000TL(SorumlusıfatıylaödenecekKDV)

_______________________ /_______________________________• Mükellef,sözkonusumakinevecihazlarını31/12/2016tarihinekadarsatarsa,busatıştanönce;satmadığıtakdirdeise31/12/2016tarihindeaşağıdakimuhasebekaydınıyapacaktır.

• 526 DEMİRBAŞ MAKİNE VE TEÇHİZAT 60.000 TL• ÖZEL KARŞILIK HESABI• (6736 sayılı Kanunun 6/1 md.)• 257 BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR 60.000• ___________ / ____________________________

• Mükellefin,örneğimizdekimakinevecihazlarınıpeşinolarak70.000TL’yesatmasıhâlindebusatışailişkinyukarıdakikayıtlabirlikteyapılacakmuhasebekaydıaşağıdakigibiolacaktır.

• _____________________________ / __________________100-KASAHESABI 82.600TL

• 257 BİRİKMİŞAMORTİSMANLAR 60.000TL• 253 TESİSMAKİNEVECİHAZLAR 60.000TL• 391 HESAPLANANKDV 12.600TL• 679 DİĞEROLAĞANDIŞI• GELİRVEKARLAR 70.000TL• ______________________ / _________________________

• 7- BeyanEdilenKıymetlerinBa FormuKarşısındakiDurumu• 6736sayılıKanunun6ncı maddesininbirincifıkrasıkapsamındabeyanedilenkıymetlerrayiçbedelleriyle,Baformuvermekzorundaolanmükelleflertarafındansözkonusuformilebildirilmekzorundadır.

• Sözkonusubildirimişlemi,Ba formunun“Soyadı/AdıUnvanı”bölümüne“MuhtelifSatıcılar(6736sayılıKanunMadde6/1)”,“VergiKimlikNumarası”bölümüne(3333333333)yazılmaksuretiyleyapılacaktır.

B- KAYITLARDA YER ALDIĞI HÂLDE İŞLETMEDE MEVCUT OLMAYAN EMTİA

• 6736sayılıKanunun6ncı maddesininikincifıkrasının(a)bendihükmüile

• gelirvekurumlarvergisimükelleflerine,• kayıtlarındayeraldığıhâldeişletmelerindemevcutolmayanemtialarını,

• buKanununyayımlandığı ayıizleyenüçüncüayınsonişgünüolan 30Kasım2016 tarihine(butarihdahil)kadar

• faturadüzenlemekvehertürlüvergiselyükümlülükleriniyerinegetirmeksuretiyle

• kayıtvebeyanlarınaintikalettirmeleriveböylecekayıtlarınıfiilidurumauygunhalegetirmeleriimkanıverilmiştir.

• Ayrıca6736sayılıKanunun6ncı maddesininikincifıkrasının(b)bendiileeczanelere,stoklarındakaydi olarakyeraldığıhâldefiilenbulunmayanilaçları,buKanununyayımlandığıtarihiizleyenüçüncüayınsonişgünüolan 30Kasım2016 tarihine(butarihdahil)kadarmaliyetbedeliüzerindenfaturadüzenlemeksuretiylekayıtlarındançıkarabilmeimkanıtanınmıştır.

1- KapsamKayıtlardayeraldığıhâldeişletmedemevcutolmayanemtiayailişkinhüküm,bütüngelirvekurumlarvergisimükelleflerinikapsamaktadır.Uygulamakapsamına;ferdiişletmeler,adiortaklıklar,kollektifşirketler,adikomanditşirketlerilesermayeşirketleri,kooperatifler,iktisadikamukuruluşları,dernekvevakıflaraaitiktisadiişletmelerveişortaklıklarıdahilbulunmaktadır.

Stoklardakaydi olarakyeraldığıhâldefiilenbulunmayanilaçlarailişkinhükümdenisesadeceEczaneRuhsatnamesibulunanKDVmükellefleriyararlanabilir.

2- BelgeDüzeniMaddekapsamındadüzenlenecekfaturalardaalıcıyailişkinbilgileryerine,“MuhtelifAlıcılar (6736sayılıKanunun6/2maddesiçerçevesindedüzenlenmiştir)”ibaresiyazılacaktır

• 3- Değer Tespiti

• Faturada yer alacak bedel, söz konusu emtia ile aynı neviden olan emtiaların gayri safi kar oranı dikkate alınarak tespit edilecektir.

• Gayri safi kar oranının yasal kayıtlardan tespit edilemediği hallerde, mükellefin bağlı olduğu meslek odalarının belirleyeceği oranlar esas alınacaktır.

• Stoklarda kaydi olarak yer aldığı hâlde fiilen bulunmayan ilaçlar için bu ilaçların eczane kayıtlarında yer alan maliyet bedelleri esas alınacaktır.

4- Vergisel Yükümlülükler ve Muhasebe Kayıtları

Satış hasılatı yıllık gelir veya kurumlar vergisi matrahının hesaplanmasında dikkate alınacaktır.

Bu kapsamda ödenmesi gereken katma değer vergisi, ilk taksidibeyanname verme süresi içinde, izleyen taksitler beyanname verme süresini takip eden ikinci ve dördüncü ayda olmak üzere üç eşit taksitte ödenebilir.

Kayıtlarda yer aldığı hâlde işletmede mevcut olmayan emtia üzerinden hesaplanan KDV’nin beyan edildiği dönemde, ödenecek KDV’nin bu kapsamda belirtilen emtia üzerinden hesaplanan KDV’yi aşması hâlinde, emtia üzerinden hesaplanan KDV’ye isabet eden kısım üç eşit taksitte ödenebilecek, emtia üzerinden hesaplanan KDV’yi aşan ödenecek KDV tutarı ise ilgili dönem KDV beyannamesinin ödeme süresi içinde ödenecektir.

• EmtiaüzerindenhesaplananKDVtutarındandahadüşüktutardaödenecekKDVçıkmasıhâlindeiseödenecekKDVtutarıüçeşittaksitteödenebilecektir.

• Ancaktalepedilmesihâlinde,taksitlendirilebilecektutarındefaten ödenebilmesidemümkündür.

• Bunagöre,kayıtlardayeraldığıhâldeişletmedemevcutolmayanemtiayailişkindüzenlenmesigerekenfaturadaemtianıntabiolduğuorandaKDVhesaplanacakve

• BuKDVilgilidönem1No.luKDVbeyannamesinin“Matrah”kulakçığının,“6736SayılıKanunun(6/2-a)MaddesiKapsamındakiBildirim”tablosunakayıtyapılarakbeyanedilecektir.

• Söz konusu beyannamede ödenecek KDV çıkması hâlinde kayıtlarda yer aldığı hâlde işletmede mevcut olmayan emtiaya ilişkin hesaplanan KDV tutarı, “Ödenmesi Gereken Katma Değer Vergisi” tutarından düşülecektir.

• Bu hesaplama sonucu “Bu Dönemde Ödenmesi Gereken KDV” satırında yer alan tutar, 1 No.lu KDV beyannamesinin ödeme süresi içinde ödenecektir.

• Kayıtlardayeraldığıhâldeişletmedemevcutolmayanemtiayailişkinbeyandabulunanların1No.luKDVbeyannamesinde“ÖdenmesiGerekenKatmaDeğerVergisi”satırındabirtutarbulunmasıhâlindeTebliğekindeyeralanek (Ek:21) beyannameninverilmesizorunludur.

• Taksitlendirmeimkanındanyararlanmayıtercihetmeyenlerin,ilgilidönembeyannamesinin“ÖdenmesiGerekenKatmaDeğerVergisi”satırındayeralantutarıntamamınıdefatenödemelerihâlinde,ekbeyannamevermelerinegerekyoktur.

• Ekbeyannamede (Ek:21)dahaönce1no.luKDVbeyannamesindeki“ÖdenmesiGerekenKatmaDeğerVergisi”tutarından,“BuDönemdeÖdenmesiGerekenKDV”satırındayeralantutardüşülecekvekalantutartaksitlendirilecektir. “BuDönemdeÖdenmesiGerekenKDV”satırındayeralantutarın“0”olmasıhâlinde1no.luKDVbeyannamesindeki“ÖdenmesiGerekenKatmaDeğerVergisi”tutarıtaksitlendirilecektir.

B- KAYITLARDAYERALDIĞIHÂLDEİŞLETMEDEMEVCUTOLMAYAN EMTİA

İlgili Dönem Hesaplanan KDV Toplamı(TL)

6736 sayılı Kanun(6/2-a)

Hesaplanan KDV

İlgili Dönem İndirim KDV Toplamı(TL)

Ödenmesi Gereken KDV(TL)

1 No.lu KDV BeyannamesiÖdenecek KDV (TL)

(EK:21) BeyannamesiÖdenecek KDV (Taksitli)

1. Durum 100.000 50.000 200.000 – – –

2. Durum 100.000 50.000 20.000 130.000 80.000 50.000

3. Durum 100.000 50.000 120.000 30.000 – 30.000

• Yukarıdakitablodandagörüleceğiüzere• ilkdurumda1No.luKDVbeyannamesinde“ÖdenmesiGerekenKatmaDeğerVergisi”satırındaherhangibirtutarolmadığındanekbeyanname (Ek:21) verilmeyecektir.

• 2ve3üncüdurumlardaiseekbeyannamenin (Ek:21)verilmesizorunludur,

• KayıtlardayeraldığıhâldeişletmedemevcutolmayanemtianınÖTV’yetabiolmasıhâlinde,ilgilimevzuatınagörehesaplanacakÖTV’yefaturadayerverileceğivebuemtianıntabiolduğugenelbeyanusulveesaslarıdahilindeilgilidönemdebeyanedilipödenecektir.

• Stoklarındakaydi olarakyeraldığıhâldefiilenbulunmayanilaçlarailişkinfaturadamaliyetbedeliüzerinden%4oranındahesaplananKDV,Tebliğekindeyeralan (Ek:22)beyannameile

• 30.11.2016trh.kadar Beyanedilipaynısüredeödenecektir.

• Ödenenbuvergi,hesaplananKDV’denindirilemez,• gelirvekurumlarvergisimatrahınıntespitindegiderolarakdikkatealınamaz.

• Faturadüzenlenmeksuretiylebubölümdeaçıklandığışekildehasılatıkayıtlaraintikalettirilenemtiaveilaçlarındahaöncekidönemlerdesatıldığınıntespitedilmesihâlinde,düzeltmeyetabitutulmuşstoklarlailgiliolarakgeçmişeyöneliktarhiyatyapılmayacağıgibicezavefaizdeuygulanmayacaktır.

• a)BilançoEsasınaGöreDefterTutanMükellefler• Kayıtlardayeraldığıhâldeişletmedemevcutolmayanemtianedeniyledüzenlenenfaturabedeli“600YurtiçiSatışlar”,faturadahesaplanankatmadeğervergiside“391HesaplananKDV”hesabınaalacakyazılmaksuretiylekayıtlaraintikalettirilecektir.

• Buhesaplarınkarşılığınıteşkiledecekborçluhesapuygulamayıyapanmükellefçegerçeğeuygunolaraktespitedilecektir.

• Dolayısıyla,malçıkışıkarşılığındaaktifdeğerolarakişletmedenevarsaveyaişletmedebeyantarihindebuartışneolarakgörülüyorsa,bunailişkinhesaplarakayıtyapılmasıgerekmektedir.

Aktifhesaplardameydanagelenartışınherhangibirşekildetespitedilememesihâlinde“689DiğerOlağanDışıGiderveZararlar”hesabınaborçkaydıyapılacaktırGelirveyakurumlarvergisibeyannamesinindüzenlenmesisırasındakanunenkabuledilmeyengiderolarakdikkatealınacaktır.Örnek- (Y)LimitedŞirketi,kayıtlarındayeraldığıhâldestoklarındamevcutolmayanemtialarınıfaturalandırarakkayıtlarınıfiilidurumauygunhalegetirmekistemektedir.Şirketin,ticaretiniyaptığıgenelorandaKDV’yetabiolan (A)malınınkayıtlardabulunanancakstoklardayeralmayanmiktarı20tonolupkendikayıtlarınagörebumalınbirimmaliyeti15TL/Kgvegayrisafikarlılıkoranıise%10’dur.

• (Y) Limited Şirketi bu mala ilişkin düzenleyeceği faturada 330.000 TL satış bedeli ve 59.400 TL KDV gösterecektir. Düzenlenen bu faturanın muhasebe kayıtlarına intikali aşağıdaki şekilde olacaktır.

• ____________________ / ____________________________689 DİĞER OLAĞANDIŞI GİD. VE ZARAR 389.400 TL• (Kanunen Kabul Edilmeyen Gider)

600 YURTİÇİ SATIŞLAR 330.000 TL(6736 sayılı Kanunun 6/2 maddesi)

391 HESAPLANAN KDV 59.400 TL______________________ / _____________________________

• Giderlerinnazımhesaplara(kanunenkabuledilmeyengiderolarak)kaydı:

• _______________ / ________________________• 950 KANUNENKABULEDİLMEYEN 389.400TL

GİDERLER951 KANUNENKABULEDİLMEYEN 389.400TL

GİDERLERALACAKLIHESABI• ______________ / ________________________________

• Bukayıttayeralan689numaralıhesapyerinegerçekdurumauygunolmasıhâlindediğerhesaplardan;kasa,bankalar,alınançekler,alıcılarveyaalacaksenetlerihesaplarındanbirikullanılabilecektir.

• Örneğin,kayıtsızyapılansatışkarşılığındaalacaksenedialınmışolmasıhâlindekayıtaşağıdakişekildeolacaktır.

_______________________ / __________________________121 ALACAK SENETLERİ 389.400 TL

600 YURTİÇİ SATIŞLAR 330.000 TL(6736 sayılı Kanunun 6/2 maddesi)

391 HESAPLANAN KDV 59.400 TL_______________________ / __________________________

Örnek- (Z)Eczanesi,stoklarındakaydi olarakyeraldığıhâldefiilenbulunmayanilaçlarıfaturalandırarakkayıtlarınıfiilidurumauygunhalegetirmekistemektedir.(Z)Eczanesi,stoklarındabulunmayanvemaliyetbedeli100.000TLolanilaçlariçindüzenlediğifaturada 4.000TLKDVhesaplayarak22/10/2016tarihindebeyanetmiştir.(Z)Eczanesi,sözkonusubeyannameyegöretahakkukedenvergiyiengeç30/11/2016tarihinekadarödemesigerekmektedir.Düzenlenenbufaturanınmuhasebekayıtlarınaintikaliaşağıdakişekildeolacaktır._______________________ / ____________________________689 DİĞEROLAĞANDIŞIGİD.VEZAR. 104.000TL(KanunenKabulEdilmeyenGider)

600 YURTİÇİSATIŞLAR 100.000TL(6736sayılıKanunun6/2maddesi)

360 ÖDENECEKVERGİVEFONLAR 4.000TL_______________________ / _____________________________

• b)İşletmeHesabıEsasınaGöreDefterTutanMükellefler• Kayıtlardayeraldığıhâldeişletmedemevcutolmayanemtiaveilaçlarnedeniyledüzenlenenfaturalar,işletmehesabıesasınagöredeftertutanmükelleflerceyasaldefterlerinehasılatolarakkaydedilecektir.

• 5- KayıtlardaYerAldığıHâldeİşletmedeMevcutOlmayanEmtianın Bs FormuKarşısındakiDurumu

• Kayıtlardayeraldığıhâldeişletmedemevcutolmayanemtianedeniyledüzenlenenfaturalar,Bs formuvermekzorundaolanmükelleflerce, Bs formuilebildirilmekzorundadır.

• Sözkonusubildirimişlemi,Bs formunun“Soyadı/AdıUnvanı”bölümüne“MuhtelifAlıcılar(6736sayılıKanunMadde6/2)”,“VergiKimlikNumarası”bölümüne(4444444444)yazılmaksuretiyleyapılacaktır.

C- KAYITLARDA YER ALDIĞI HÂLDE İŞLETMEDE MEVCUT OLMAYAN KASA MEVCUDU VE ORTAKLARDAN ALACAKLARIN BEYANI

• Sadecebilançoesasınagöredeftertutankurumlarvergisimükelleflerinikapsamaktadır.

• Bilançoesasınagöredeftertutankurumlarvergisimükellefleri,31/12/2015tarihiitibarıyla düzenledikleribilançolarındagörülmeklebirlikteişletmelerindebulunmayan;

• -Kasamevcutlarını,• -İşletmeninesasfaaliyetkonusudışındakiişlemleridolayısıyla(ödünçvermevebenzernedenlerleortayaçıkan)ortaklarındanalacaklıbulunduğututarlarileortaklaraborçlubulunduğututarlararasındakinetalacaktutarlarını,

• -Bunlarlailgilidiğerhesaplardayeralanişlemlerini• 6736sayılıKanununyayımlandığıtarihiizleyenüçüncüayınsongünüolan 30Kasım2016tarihine(butarihdahil) kadarvergidairelerinebeyanetmeksuretiylekayıtlarınıdüzeltebileceklerdir (Ek:23).

C- KAYITLARDA YER ALDIĞI HÂLDE İŞLETMEDE MEVCUT OLMAYAN KASA MEVCUDU VE ORTAKLARDAN ALACAKLARIN

BEYANI

• Düzeltmeuygulamasında,kasamevcutlarıileortaklardannetalacaktutarlarıylailgiliolmaklaberaberbaşkahesaplardatakipedilentutarlarındadikkatealınmasımümkündür.

• Netalacaktutarlarınınbelirlenmesinde,başkahesaplardatakipedilentutarlardadikkatealınaraktekdüzenhesapplanındayeralan

• “131.OrtaklardanAlacaklar”ve“231.OrtaklardanAlacaklar”toplamından

• “331.OrtaklaraBorçlar”ve“431.OrtaklaraBorçlar”toplamınınçıkarılmasısonucundakalannettutaresasalınacaktır.

BEYANI

• 3- VergiselYükümlülüklerveMuhasebeKayıtlarıİşlemlerinidüzeltmekiçinbeyandabulunanmükellefler,beyanedilentutarlarüzerinden%3 oranındavergihesaplayacakvehesaplananvergiyibeyannamevermesüresiiçindeödeyeceklerdir.Busüreiçerisindeödenmeyenbuvergiler6183sayılıKanunhükümlerinegöregecikmezammıylabirliktetakipedilecektir.Sözkonusututarlarınbeyanıüzerine,defterkayıtlarınındüzeltilmesigerekecektir.

BEYANI

Örnek6- (A)A.Ş.’nin 31/12/2015 tarihiitibarıyladüzenlediğibilançosundakasahesabında300.000TLgörülmeklebirlikte fiilenkasadabulunmayantutar 290.000TL’dir.Şirketindönemiçindekifaaliyetlerisonucunda,beyantarihiolan29/9/2016tarihiitibarıylakasahesabınınmevcudu400.000TLolarakgörülmektedir.Buçerçevede;Beyantutarı : ……………………………………………………..290.000TLHesaplananvergi:…………….………………..(290.000x%3=)8.700TLBeyanedilentutarüzerindenhesaplananvergiyibeyannamevermesüresisonuna(30/11/2016tarihine)kadarödeyecektir.

BEYANI

• Beyanlailgilimuhasebekayıtlarıdaaşağıdakişekildeolacaktır.• – Bilançodagörülmeklebirlikteişletmedebulunmayankasamevcudunun,kasahesabındandüşülmesi:

• _______________29/9/2016__________________________• 689 DİĞEROLAĞANDIŞIGİD.VE ZAR. 290.000TL• (6736sayılıKanun6/3md.)• (KanunenKabulEdilmeyenGider)

100 KASA 290.000TL• _________________/_______________________________

BEYANI

• – Vergininhesaplanması:• _______________29/9/2016__________________________• 689 DİĞEROLAĞANDIŞIGİD.VE ZAR. 8.700TL• (6736sayılıKanun6/3md.)• (KanunenKabulEdilmeyenGider)

360 ÖDENECEKVERGİVEFONLAR 8.700TL• _______________/________________________________

BEYANI

• – Bilançodagörülmeklebirlikteişletmedebulunmayankasamevcudundankaynaklanangiderlerinnazımhesaplara(kanunenkabuledilmeyengiderolarak)kaydı:

• ______________29/9/2016__________________________• 950 KANUNENKABULEDİLMEYEN 298.700TL• GİDERLER

951 KANUN.KABUL.EDİLM. 298.700TLGİDERLERALACAKLIHESABI

• ________________/________________________________

BEYANI

Örnek7- (K)A.Ş.’nin,31/12/2015 tarihiitibarıyladüzenlediğibilançosundakasahesabında400.000TLgörülmekteolupdönemiçindekifaaliyetlerisonucunda,beyantarihiolan21/9/2016tarihiitibarıylakasamevcudu220.000TL’dir.Anılanmükellef,hernekadar,31/12/2015tarihlibilançosunubazalmaksuretiylebutarihitibarıylavarolankasamevcudu400.000TLolsadabeyantarihiitibarıylakasamevcudu220.000TLolduğundan, fiilenkasadabulunmayan kısımesasalınmaksuretiyleenfazlabututar(220.000TL)kadarbeyandabulunabilecektir.Bututarın200.000TL’likkısmınınkasadafiilenbulunmadığıvarsayıldığındabeyanedilecektutarveüzerindenhesaplanacakvergiaşağıdakigibiolacaktır.• Beyantutarı : …………………………………………………………. 200.000TL• Hesaplananvergi:(200.000x%3=)……………………………………. 6.000TL• Beyanlailgilimuhasebekayıtlarıdaaşağıdakişekildeolacaktır.

BEYANI

– Bilançoda görülmekle birlikte işletmede bulunmayan kasa mevcudunun, kasa hesabından düşülmesi:___________________21/9/2016 _______________________689 DİĞER OLAĞANDIŞI GİD. VE ZAR. 200.000 TL(6736 sayılı Kanun 6/3 md.)(Kanunen Kabul Edilmeyen Gider)

100 KASA 200.000 TL• ____________________ / ___________________________

BEYANI

• – Verginin hesaplanması:• ___________________________21/9/2016 __________________________• 689 DİĞER OLAĞANDIŞI GİD. VE ZAR. 6.000 TL• (6736 sayılı Kanun 6/3 md.)• (Kanunen Kabul Edilmeyen Gider)• 360 ÖDENECEK VERGİ VE FONLAR 6.000 TL• _____________________________ / ________________________________• – Bilançoda görülmekle birlikte işletmede bulunmayan kasa mevcudundan

kaynaklanan giderlerin nazım hesaplara (kanunen kabul edilmeyen gider olarak) kaydı:

• ___________________________ 21/9/2016 __________________________• 950 KANUNEN KABUL EDİLMEYEN 206.000 TL• GİDERLER• 951 KANUNEN KABUL EDİLMEYEN 206.000 TL• GİDERLER ALACAKLI HESABI

BEYANI

Örnek- (C)A.Ş.’nin,31/12/2015tarihlibilançosundaortaklardanalacakveortaklaraborçtutarları,bilançohesaplarıitibarıylaaşağıdakigibiolup,beyantarihiolan13/10/2016tarihiitibarıylabututarlarındeğişmediğivarsayılmıştır.Ayrıca,mükellefkurumunortaklardanalacaklarhesabındaizlenmesigerekirken“126.DiğerÇeşitliAlacaklar”hesabındaizlediği100.000TLbulunmaktadır.– 126.DiğerÇeşitliAlacaklarhesabı…………………100.000TL– 131.OrtaklardanAlacaklarhesabı……….……….200.000TL– 231.OrtaklardanAlacaklarhesabı………………..150.000TL– 331.OrtaklaraBorçlarhesabı………………………(170.000)TL– 431.OrtaklaraBorçlarhesabı………………………(120.000) TL

BEYANI• Buçerçevede;• Beyantutar[100.000+(200.000+150.000)-(170.000+120.000) =]160.000TL• Hesaplananvergi:……………………………….(160.000x%3=)4.800TL• olacaktır.• Anılanmükellef,sözkonusututarıbeyanetmesihâlindebeyanedilenbututarüzerindenhesaplananvergiyibeyannamevermesüresindeödeyecektir.Beyanlailgilimuhasebekayıtlarıaşağıdakişekildeolacaktır.

• – Bilançodagörülmeklebirlikteişletmedebulunmayanortaklardanalacaklarındüşülmesi:

• _____________________13/10/2016 __________________________• 689 DİĞEROLAĞANDIŞIGİD.VE ZAR. 160.000TL• (6736sayılıKanun6/3md.)• (KanunenKabulEdilmeyenGider)• 126 DİĞERÇEŞİTLİALACAKLAR 100.000TL• 131 ORTAKLARDANALACAKLAR 30.000TL• 231 ORTAKLARDANALACAKLAR 30.000TL

BEYANI

• – Vergininhesaplanması:• ___________________________ 13/10/2016__________________________• 689DİĞEROLAĞANDIŞIGİD.VE ZAR. 4.800TL• (6736sayılıKanun6/3md.)• (KanunenKabulEdilmeyenGider)• 360ÖDENECEKVERGİVEFONLAR 4.800TL• _____________________________ /________________________________• – Bilançodagörülmeklebirlikte işletmede bulunmayanortaklardanalacaklardankaynaklanangiderlerinnazımhesaplara(kanunenkabuledilmeyengiderolarak)kaydı:

• ___________________________ 13/10/2016__________________________• 950 KANUNENKABULEDİLMEYEN 164.800TL• GİDERLER• 951 KANUNENKABULEDİLMEYEN 164.800TL

BEYANI

• 4- EsasAlınacakBilanço• Kanunun6ncı maddesininüçüncüfıkrasıkapsamındabeyandabulunacakmükelleflerin,kurumlarvergisibeyannamesiekindevermişoldukları31/12/2015tarihlibilançolarınıdikkatealmalarıgerekmektedir.

• Özelhesapdönemikullananmükelleflerise2015yılıiçerisindesonaerenhesapdönemlerineilişkinolarakvermişolduklarıkurumlarvergisibeyannamesiekindeyeralanbilançolarınıesasalacaklardır.

• Dolayısıyla,mükelleflerinkanunisüresindensonraverdikleridüzeltmebeyannamelerininekindeyeralanbilançolarıdikkatealınmayacaktır.

• 5- DiğerHususlar• a) 6736sayılıKanunun6ncı maddesininüçüncüfıkrasıkapsamındaödenenvergiler,gelirveyakurumlarvergisindenmahsupedilmeyecektir.

BEYANI

• b) Bukapsamdabeyanedilentutarlarileödenenvergiler,kurumlarvergisimatrahınıntespitindegiderolarakkabuledilmeyecektir.

• c) yapılanbeyanlailgiliolarak,sözkonusututarlarınortaklaradağıtılıpdağıtılmadığınabakılmaksızınkârdağıtımınabağlıvergitevkifatınayönelikilavebirtarhiyatyapılmayacaktır.

• ç) beyandabulunankurumlarvergisimükelleflerininbubeyanlarınedeniyle2016yılıgeçicivergibeyannamelerindedüzeltmegerektiğitakdirdebeyannamevermesüresiiçindegereklidüzeltmeişlemlerininyapılmasımümkünbulunmaktadır.

• Buçerçevede,hesapdönemiolaraktakvimyılınıkullanankurumlarvergisimükelleflerininanılanmaddekapsamındayapacaklarıbeyanlarınedeniyle,ilgilidönemmatrahlarındabirdüzeltmeihtiyacıdoğmasıhâlinde,beyantarihiitibarıyla2016hesapdönemininsonaermişbulunangeçicivergilendirmedönemlerineaitgeçicivergibeyanlarını30Kasım2016tarihine(butarihdahil)kadardüzeltebilmelerimümkünbulunmaktadır.

BEYANI

• Özelhesapdönemikullananmükellefleriniseanılanmaddekapsamındayapacaklarıbeyanlarınedeniyledüzeltmegerekmesihâlinde,beyantarihiitibarıylacarihesapdönemininsonaermişbulunangeçicivergibeyanlarınıaynıtarihekadardüzeltebilmelerimümkündür.

• Bukapsamagirendüzeltmeişlemlerinedeniylevergidairelerinceyapılacakektarhiyatlariçinherhangibircezaveyafaizaranmayacaktır.

• d) Tamtasdiksözleşmesiçerçevesindedahaöncekidönemlerineilişkinrapordüzenlenmişbulunankurumlarvergisimükelleflerinin,6736sayılıKanunun6ncı maddesihükmündenyararlanmalarıhâlinde,raporudüzenleyenyeminlimalimüşavirlerinbuişlemlerlesınırlıolaraksorumluluğuaranmayacaktır.

VII- BAZIVARLIKLARINMİLLİEKONOMİYEKAZANDIRILMASINAİLİŞKİNHÜKÜMLER

• 6736sayılıKanunun7nci maddesiuyarınca,• yurtdışındabulunanpara,döviz,altın,menkulkıymetvediğersermayepiyasasıaraçlarını,anılanmaddedekihükümlerçerçevesinde31/12/2016tarihinekadarTürkiye’yegetirengerçekvetüzelkişilersözkonusuvarlıklarıserbestçetasarrufedebileceklerdir.

• Ayrıca,gelirveyakurumlarvergisimükelleflerince,Türkiye’debulunanancakkanunidefterkayıtlarındayeralmayanpara,altın,döviz,menkulkıymetvediğersermayepiyasasıaraçlarıiletaşınmazlar,31/12/2016tarihinekadarkanunidefterlerekaydedilebilecektir.

• Türkiye’yegetirilmektenmaksat;• – Para,döviz,altın,menkulkıymetvediğersermayepiyasasıaraçlarınınfizikiolarakTürkiye’yegetirilmesiveyabuvarlıklarınTürkiye’dekibankaveyaaracıkurumlardaaçılacakbirhesabatransferedilmesiyada

• – Menkulkıymetvediğersermayepiyasasıaraçlarınınaracıkurumlarabildirilmesidir.

• Yurtdışındangetirilenvarlıklarınişletmeyekaydedilmesidurumunda,buvarlıklarınVergiUsulKanunununiktisadiişletmeleredahilkıymetlerideğerlemeyeilişkinhükümlerinegöretespitolunandeğerleriesasalınacaktır.

• Bilançoesasınagöredeftertutanmükellefler,yurtdışındangetirdiklerivekanunidefterlerinekaydettiklerivarlıklarıiçinpasifteözelbirfonhesabıaçabileceklerdir.Sözkonusuhesapserbestçetasarrufakonuedilebilecek,sermayeyeeklenebileceğigibiortaklaradadağıtılabilecektir.Fonhesabındatutulanbututarlar,işletmenintasfiyeedilmesihâlindevergilendirilmeyeceğigibi193sayılıKanunun81incimaddesiile5520sayılıKanunun18,19ve20ncimaddeleriuyarıncagerçekleşecekbirleşme,devirvebölünmehallerindedevergilendirilmeyecektir

• Ayrıcasözkonusuvarlıklarailişkintutarların,kurumlarvergisimükellefleritarafındanortaklaradağıtılmasıhâlindekardağıtımınabağlıstopajyapılmayacak,gerçekkişiortaklarilekurumlarvergisimükellefiolanortaklartarafındaneldeedilenbututarlardavergilendirilmeyecektir.

• Ticarikazancıişletmehesabıesasınagöretespitolunanlarileserbestmeslekkazançdefteritutanmükellefler,sözkonusuvarlıklarıdefterlerindeayrıcagösterebileceklerdir.

• Kayıtlaraalınanvarlıklarındahasonraeldençıkarılmasındandoğanzararlar,gelirveyakurumlarvergisiuygulamasıbakımındangelirinveyakurumkazancınıntespitindegiderveyaindirimolarakkabuledilmeyecektir.

• B- YURTİÇİNDESAHİPOLUNANVARLIKLARINKANUNİDEFTERLEREKAYDI• Gelirveyakurumlarvergisimükelleflerisahipoldukları,Türkiye’debulunanancakkanunidefterkayıtlarındayeralmayanpara,altın,döviz,menkulkıymetvediğersermayepiyasasıaraçlarıiletaşınmazlarını31/12/2016tarihinekadarkanunidefterlerekaydedebileceklerdir.

• Buhükmünuygulanmasındataşınmazlar,TürkMedeniKanununda“Taşınmaz”olaraktanımlananveesasniteliğibakımındanbiryerdenbaşkabiryeretaşınmasımümkünolmayan,dolayısıylayerindesabitolanmallardır.BunlarTürkMedeniKanununun704üncümaddesinde;

• – Arazi,• – Tapusicilineayrısayfayakaydedilenbağımsızvesüreklihaklar,• – Katmülkiyetikütüğünekayıtlıbağımsızbölümler• olaraksayılmıştır.

• İşletmeyekayıtyapılırken,taşınmazlarınrayiçbedelininTürkLirasıkarşılığı,diğervarlıklarıniseVergiUsulKanunununiktisadiişletmeleredahilkıymetlerideğerlemeyeilişkinhükümlerinegöretespitedilendeğerleriesasalınacaktır.

• Tebliğinbubölümününuygulanmasındarayiçbedel,sözkonusutaşınmazlarınsahiplerincebelirlenenalımsatımbedeliolupbubedelingerçekdurumuyansıtmasıgerekmektedir

• Gelirveyakurumlarvergisimükelleflerincesahipolunanvekanunidefterlerekaydedilenvarlıklar,dönemkazancınıntespitindegelirunsuruolarakdikkatealınmayacaktır.Ayrıca,sözkonusuvarlıklardağıtılabilirkazancıntespitindedikkatealınmaksızınişletmedençekilebilecektir

• 1- Bilanço Esasına Göre Defter Tutan Mükelleflerce Yapılacak İşlemler

• Bilanço esasına göre defter tutan mükellefler, yurt içinde bulunan ve defterlerine kaydettikleri kıymetleri için pasifte özel bir fon hesabı açacaklardır. Bu fon, sermayeye eklenebileceği gibi ortaklara da dağıtılabilecektir. Fon hesabında tutulan bu tutarlar, işletmenin tasfiye edilmesi hâlinde vergilendirilmeyeceği gibi 193 sayılı Kanunun 81 inci maddesi ile 5520 sayılı Kanunun 18, 19 ve 20 nci maddeleri uyarınca gerçekleşecek birleşme, devir ve bölünme hallerinde de vergilendirilmeyecektir.

• Ayrıcasözkonusu varlıklarailişkin tutarların,kurumlarvergisimükellefleritarafındanortaklaradağıtılmasıhâlindekardağıtımınabağlıstopajyapılmayacak,gerçekkişiortaklarilekurumlarvergisimükellefiolanortaklartarafındaneldeedilenbu tutarlardavergilendirilmeyecektir.

• 2- SerbestMeslekKazançDefteriileİşletmeHesabıEsasınaGöreDefterTutanMükelleflerceYapılacakİşlemler

• Ticarikazancıişletmehesabıesasınagöretespitolunanlar ileserbestmeslekkazançdefteritutanmükelleflerdekanunidefterlerinde yeralmayanvarlıklarını,31/12/2016tarihinekadarişletmedefteriileserbestmeslekkazançdefterinekaydedebileceklerdir.

• Buvarlıklardönemkazancınıntespitindegelirunsuruolarakdikkatealınmayacaktır.• 3- GiderveAmortismanUygulaması• İşletmeyekaydedilenbuvarlıklarındahasonraeldençıkarılmasındandoğanzararlar,gelirveyakurumlarvergisiuygulamasıbakımındangelirinveyakurumkazancınıntespitindegiderveyaindirimolarakkabuledilmeyecektir.

• Defterkayıtlarınaintikalettirilentaşınmazlarhakkında213sayılıKanundayeralanamortismanlarailişkinhükümler uygulanmayacaktır.

•TEŞEKKÜRLER

BAZI ALACAKLARIN YENİDEN YAPILANDIRILMASINA İLİŞKİN …msmmmo.org.tr/6736sunum.pdf · • 6552...

Documents

Transcript of BAZI ALACAKLARIN YENİDEN YAPILANDIRILMASINA İLİŞKİN …msmmmo.org.tr/6736sunum.pdf · • 6552...

BAZI ALACAKLARIN YENĠDEN YAPILANDIRILMASINA ĠLĠġKĠN ...

İÜ’de Eğitimin Yeniden Yapılandırılması Çalışmaları

korunanmuhasebe.com€¦ · Web viewİŞ kanunu İle bazi kanun ve kanun hÜkmÜnde kararnamelerde deĞİŞİklİk yapilmasi İle bazi alacaklarin yenİden yapilandirilmasina daİr

cebri bir anlaşmadır.” (SARISÖZEN, M.S. 7101 Sayılı Kanun Kapsamında İcra İflas ve Konkordato Hukukundaki Yenilikler, 2018, s:45) – “Borçların yeniden yapılandırılma-

Susan Sontag - Yeniden Doğan

FİKRİYAT VE EYLEMLİLİK ARASINDA YENİDEN MİLLÎ MÜCADELE … · 2020. 7. 13. · toplumsal kadro hareketi olan Yeniden Milli Mücadele tekilatını aratırmaktadır. Yeniden

Tarihi Yeniden Düşünmek Jenkins

Laikliğin yeniden tanımlanması

1- SSK ALACAKLARININ YENİDEN YAPILANDIRILMASINA İLİŞKİN DÜZENLEME (Madde-2, 3 ve 4)

Yeniden Kentsel Paydaşlık_MIMARLIK385 s.82

Istanbul Universitesi Hastaneleri Yeniden Yapilanma

7020 SAYILI BAZI ALACAKLARIN YENİDEN …vergiport.com/yayinlar/rehber/...yeniden...rehberi.pdfBAZI ALACAKLARIN YENİDEN YAPILANDIRILMASI İLİŞKİN KANUN 1. YENİDEN YAPILANDIRILMA

İMPARATORLUKLARIN ÇÖZÜLMESİ VE YENİDEN ...

Sosyalist Yeniden Kuruluş Bülten

Saussure'ü Yeniden Okumak

Yeniden Balık Sezonu Tarifleri

6736 SAYILI BAZI ALACAKLARIN YENİDEN …diplomatymm.com.tr/pdffile/84850654.pdf · 6736 SAYILI BAZI ALACAKLARIN YENİDEN YAPILANDIRILMASINA İLİŞKİN KANUN Bazı Alacakların Yeniden

BAZI ALACAKLARIN YENİDEN YAPILANDIRILMASINA İLİŞKİN … · 2018. 7. 12. · 12385 BAZI ALACAKLARIN YENİDEN YAPILANDIRILMASINA İLİŞKİN KANUN (1)(2)(3) Kanun Numarası: 6736

Google Adwords Yeniden Pazarlama

Yeniden Yenilenerek Çağdaş Hekimler