1
DUGOROČNA FINANC.
ULAGANJA
VLASNIČKI VRIJEDNOSNI
PAPIRI
Pregled
Kontrola, matica, izrada konsolidiranih fin.
izv., matično-podruţnički odnos, kada je
ulaganje 50% i više
značajan utjecaj, pridruţeni poduzetnik, 20-
50% i tada se primjenjuje metoda udjela
2
METODE OBRAČUNA ULAGANJA
METODA UDJELA – primjenjuje se kada društvo
A stekne “značajan utjecaj” nad društvom B (20%
– 50%). Što se tretira kao ulaganje u “pridruţenog
poduzetnika”
– kada društvo kći ostvari dobit i društvo majka knjiţi svoj
udio u dobiti
– dividenda se ne tretira kao prihod već kao povlačenje,
pa se mora smanjiti račun ulaganja
– osim udjela u dobiti/gubitku ulagač priznaje i promjene
koji su proizašle iz revalorizacije nekretnina, postrojenja
opreme i iz provoĎenja tečajnih razlika iz usklaĎivanja
razlika proizašlih iz poslovnih spajanja
Kada pridruţeno društvo ostvari gubitak i ulagačev
udio u gubitku prelazi knjigovodstvenu vrijednost
ulaganja, ulagač prestaje priznavati udio u gubitku
(HSFI 2, t. 2.77)
Ako pridruţeno društvo kasnije iskaţe dobit,
ulagač ponovno uključuje svoj udjel u toj dobiti
samo nakon što svoj udjel u dobiti izjednači udjelu
u neto gubicima koji nisu priznati (HSFI 2, t. 2.78)
gubitak
3
METODE OBRAČUNA ULAGANJA
METODA TROŠKA :
– društvo majka ne ostvaruje dobit kada kći ostvaruje
– primljene dividende tretiraju se kao prihod, a ne
povlačenje
– na kraju razdoblja: usporeĎuje se trţišna i nabavna
vrijednost. Ako je trţišna vrijednost < nabavne:
D P
razlika 746 049
746- vrijednosna umanjenja dug. financ. imovine
049- ispravak vrijednosti do fer vrijednosti dug. financ. imovine
karakteristike
nijedna metoda ne utječe na konsolidirane
financ. izvještaje
metoda udjela povećava saldo ulaganja radi
priznavanja udjela u dobiti i radi smanjenja
udjela u gubitku i dividendama.
4
Primjer
društvo majka kupuje 30% od ukupno
100.000 dionica u vlasništvu društva kćeri
(30.000 dionica) za 100.000 kn. Sljedeće
godine dr. kći ostvaruje 50.000 kn neto
dobiti i dijeli dividende u dionicama u iznosu
od 0.25 kn/dionici.
1000–Ţ.R.
2) 7.500 100.000 (1
044 –ulaganje u dionice
1) 100.000
772-prihod od dividendi i udjela
7.500 (2
METODA TROŠKA
044 –ulaganje u dionice
1) 100.000
3) 15.000
METODA UDJELA
7.500 2)
1. ulaganje u dionice
2. 0,25 kn/dionici isplata dividende (30.000 dionica x 0,25 kn/dionici)
3. 30% od 50.000 kn dobiti
• u slučaju da društvo kći posluje s gubitkom (metoda udjela), majka tereti KTO
rashod od ulaganja, odobrava KTO ulaganja
1000–Ţ.R.
2) 7.500 100.000 (1
772-prihod od dobiti u
povezanim društvima
15.000 (3
100.000 So
107.500 So
5
vjeţbe
1. Metoda udjela
M d.d. steklo je 05.01.200x. na financijskom trţištu
2.001 dionica društva R d.d. (od ukupno emitiranih
4.000 dionica). Ovo ulaganje M d.d. tretira kao
ulaganje u pridruţenog poduzetnika. Trţišna
cijena dionica u trenutku stjecanja je 60 kn/dionici.
Plaćena je brokerska provizija za ovu transakciju
stjecanja 540 kn.
R d.d. izglasalo je i isplatilo dividende 31.07.200x.
na ukupan iznos od 30.000 kn.
31.12.200x. R d.d. iskazalo je dobit od 50.000 kn.
6
OPIS KTO D P
Trošak ulaganja u R d.d. 60 kn/d x 2001 + 540 kn 040
Ţ.R. 1000
izglasane dividende 30.000 x (2001/4000) 140
(za trenutno upisane u knjizi udjela) 040
isplata dividendi 140
Ţ.R: 1000
Udjel u neto dobiti (100.000 x (2001/4000))/12x11 040
Prihodi od udjela u neto dobiti povezanih društava 770
Knjiţenje kod M d.d.
120.600
120.600
15.007,50
15.007,50
15.007,50
15.007,50
22.928,13
22.928,13
2. Metoda udjela
A d.o.o. kupilo je 28.03.200x. 10.000 dionica
društva B d.d na burzi po cijeni od 100 kn/d. B d.d.
ukupno je emitiralo 40.000 dionica. Na kraju
godine B d.d. ostvarilo je dobit od 100.000 kn.
OPIS KTO D P
Kupnja dionica 040
Ţ.R. 1000
Udio u dobiti 040
Prihodi od udjela u neto dobiti povezanih društava 770
(100.000 x (10.000 / 40.000)) / 12 x 9
1.000.000
1.000.000
18.750
18.750
7
2. Metoda udjela: gubitak i
revalorizacijske rezerve A d.o.o. ima 1.000 dionica (knjigovodstvene vrijednost
01.01.200x. je 200.000 kn) društva B d.d. (ukupno emitiralo
4.000 dionica). koje je za 200x. godinu u svojim
financijskim izvještajima iskazalo gubitak u iznosu 140.000
kn, te revalorizacijsku rezervu, temeljem revalorizacije DI u
iznosu od 500.000 kn
– udio u gubitku:
– udio u reval. rezervama:
OPIS KTO D P
P.S. 040
Udio u gubitku 040
Gubitak iz odnosa sa povezanim društvima 720
Udio u revalorizacijskim rezervama 040
Revalorizacijske rezerve DI 931
140.000 x (1.000 / 4.000) = 35.000
500.000 x (1.000 / 4.000) = 125.000
200.000
35.000
35.000
125.000
125.000
Gubitak
Kada pridruţeno društvo ostvari gubitak i ulagačev
udio u gubitku prelazi knjigovodstvenu vrijednost
ulaganja, ulagač prestaje priznavati udio u gubitku
(HSFI 2, t. 2.77)
Ako pridruţeno društvo kasnije iskaţe dobit,
ulagač ponovno uključuje svoj udjel u toj dobiti
samo nakon što svoj udjel u dobiti izjednači udjelu
u neto gubicima koji nisu priznati (HSFI 2, t. 2.78)
8
3. Metoda udjela A d.o.o. ima 10.000 dionica (knjigovodstvene vrijednost
01.01.200x. je 200.000 kn) društva B d.d. (ukupno emitiralo
30.000 dionica). koje je za 200x. godinu u svojim
financijskim izvještajima iskazalo dobit u iznosu 352.530.
Tijekom godine B d.d. je isplatilo dividendu 10 kn/dionici.
OPIS KTO D P
P.S. 040
Udio u dobiti 352.530 x (10.000 /30.000) 040
Prihod od udjela u neto dobiti povezanih društava 770
izglasana dividenda 164
udjeli u dobiti 040
isplaćena dividenda 164
Ţ.R. 1000
200.000
117.510
117.510
100.000
100.000
100.000
100.000
Top Related