出口商品到美国时的美国所得税
IV. U.S. Income Taxation When Exporting Goods to
the U.S.
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国际税法期刊Journal of International Taxation
复旦大学陆志安教授Professor Lu Zhi’an – Fudan University
25%51%
26%
中国拥有较低的所得税税率China Has a LowerIncome Tax Rate
美国销售办公室或工厂U.S. SalesOffice or
Manufacture
直接出口DirectExport
独立代理商Independent
Agent
从属代理商Dependent
Agent
出口至美国的不同方式的历史演变
Evolution of Exporting to the U.S.
被纳入美国收入税的几种公司结构
Structures That Result in U.S. Taxation中国企业
Chinese Business
美国合伙企业U.S.
Partnership
美国股份公司U.S.
Corp.
美国销售办公室
Sales Office in U.S.分支
Branch
有税收协定 ?
Income Tax Treaty?
香港 Hongkong
没有税收协定Non-Treaty
Analysis
有税收协定Treaty Analysis
中国大陆 Mainland China
卖给美方货物的销售方法
Methods to Sell Goods in the U.S.
通过独立代理商Independent Agent
b.
通过设立销售办公室(分支)Sales Office (Branch)
d.
从属代理商 / 中国出差雇员Dependent Agent
c.
直接出口 Direct Export
a.
Non-Treaty Analysis
没有税收协定Non-Treaty
Analysis香港
没有税收协定 无税收协定
销售办公室 ( 分支 )
U.S. Sales Office (Branch)
香港 HongKong
美国的办公室(分支)U.S. Office(Branch)
无税收协定
直接出口货物
Direct Export Goods
没有美国所得税
No U.S. Income Tax
起运点(装运地)交货 FOB
Shipping Point
Wal*Mart
所有权转移规则Title Passage Rule
Title
所有权香港
无税收协定
美国税法中独立代理商的定义
Definition - Independent Agent
批发商 , 进口商 , 经销商Distributor, Importer,
Broker
经销商用个人账户购买
Broker - buy on own Account
工厂代表MFG
Representative
佣金代理商Commissioned
Agent
拥有美国办公室
Has own U.S. Office
无税收协定
美国税法中独立代理商的定义
U.S. Taxation Independent Agent
存储货物Store Goods
接订单或者委托销售Take Sales Orders orSell on Consignment
签合同Execute
Contracts
无税收协定
从属代理商 / 中国出差雇员
Dependent Agent
不能在美设仓库No Warehouse
无税收协定
有税收协定的情况
Income Tax Treaty
有税收协定Treaty
Analysis 青岛
远利于没有税收协定的情况
More favorable results than non-treaty
有税收协定
征收美国所得税要求在美有“常设机构”
To result in U.S. Taxation, Must Have a Permanent Establishment
中美收入税成约 第五章 第二部分 Article 5, Par. 2
租赁或购置常设机构Rents or owns a Permanent Establishment
有税收协定
根据协定,“常设机构”不包括:
Activities Disregarded Art. 5(4)
a) 专为存储 , 展示或交付货物为目的而使用的设施
use of a facility solely for storage, display or delivery
b) 专为存储 , 展示或交付为目的而保存货物
Maintenance of stock of goods solely for storage,
display, or delivery
有税收协定
c) 专为另一企业加工处理为目的而设的存货
Maintenance of stock of goods for processing by
another enterprise
d) 只用于购买商品或收集信息的固定场所
Maintenance of a fixed place of business solely for
“purchasing goods” or “collecting information.
根据协定,“常设机构”不包括:
Activities Disregarded Art. 5(4)
有税收协定
直接出口
Direct Export
GeneralElectric
起运点(装运地)交货
FOB Shipping Point
目的地(卸货地)交货
FOB Destination Point
或者OR
Title
所有权
不用所有权转移规则判断
No Title Passage Rule
有税收协定
独立代理商
Independent Agent
签合同
Execute Contracts存储货物
Store Goods
接订单或者卖寄销
Take Sales Orders orSell on Consignment
有税收协定
从属代理商 / 中国出差雇员
Dependent Agent(e.g. Employee)
不能独立签署销售合同
Agent cannot execute contracts
然而,可以在美国拥有仓库
However, may have a U.S. warehouse
通常情况下为出差雇员
Should probably be a traveling dependent agent
有税收协定
独立代理商Independent Agent
签合同Execute Contracts
存储货物Store Goods
接订单或者卖寄销Take Sales Orders orSell on Consignment
有税收协定
Dependent
Who is Your Hero?
你的英雄是谁?
Chief Executive Officer
首 席 执 行 官
Líng Mǐn凌 敏
Xiàng Huá
向 华
Yáng Yáng
杨 阳
中国出差雇员
Dependent Agent
销售谈判在中国境内完成
Negotiated, approved in
China
有税收协定
能够免于美国所得税的销售上限
How Much Could Be Sold in the U.S.?
没有美元货币上限
There is no dollar limitation
前期规划事项
Planning Issues
独立代理商被重新划分的情况 :
Independent Agent Reclassified:
橡皮图章批准
Rubber Stamp Approval
在美国的其他经营活动
Other Activities in the U.S.
独立代理商被重新划分为从属代理商
Independent AgentClassified as a Dependent Agent
独立代理商
Independent Agent
从属代理商 = 公司员工
Dependent Agent =Employee
美国税法准则 70-424
Rev. Rul. 70-424
重新划分为从属代理商的情况:For Dependent Agency Reclassification:
- 美国独家代理商 Sole agent for sale of products in U.S.- 代理商不能销售竞争者产品 Cannot sell a competitor’s products- 也不能从竞争商家获取经济利益 Or take a financial interest in a competitor- 该外国公司共同承担一定量的经济损失 In the event of a loss, foreign person agrees to share in loss up to a specified amount
橡皮图章批准
Rubber Stamp Approval
通过网络视频进行销售洽谈Negotiate Via Skype
Skype
最终信用额度审核及批准合同
Final Credit Check & Approval
在美国的其他经营活动
Other Activities in the U.S.? 无关联分支的销售办公室
Sales office of an unrelated branch
美国子公司
Subsidiary in the U.S.
尊重母公司和子公司之间的实体
Respecting the entities between a parent and a subsidiary
拖欠的税款,罚款和累计利息
Past Taxes, Penalty, & Interest
限制法令无用
Statute of Limitations Never Runs
需要缴纳过去所有年份的税赋
U.S. Taxes Due For All Years
2012
2011
2010
解决办法
Possible Solutions
如果没有税收协定,还能够申请私信判定
If Non-Treaty Country, file a Private Letter Ruling
无论有无税收协定,填报保护性年税表
For Treaty and Non-Treaty Countries, file a protective return
出口至美国的不同方式的历史演变
Evolution of Exporting to the U.S.
美国销售办公室(分支)
U.S. SalesOffice(Branch)
直接出口DirectExport
独立代理商Independent
Agent
从属代理商Dependent
Agent
她的公事房门写
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