wIzU - جمعية المحاسبين والمراجعين ... · d¹dײ« W¾O¼ fOz— The...

66
wIzU"¸ b# W$¸«e% ˚u&U¸dA% WF)«d% WMN% *U+U,¡UA&≈ ˚u&Ul.UA% U*« «u/√ W1O2 dL3,% uN) q)√ s% «ø« fK: UF$« oO4D3$« fK5% *««dI$ ˚QA+ WO&b*« W%b)« nzU6¸¸ *P7UJ% W4/U;« w5.d8 w&U9$« ˝¸b$« ¡UIK$« *U+U,(« w4’«d* d.uD:¸ Y.b% vK# WOFL’« lu% X&d3&« WJ4; d?A?Ž W?¦U?¦« WM« ≤∞∞∑ d?³?L?u½ ≥∑ œb?F«

Transcript of wIzU - جمعية المحاسبين والمراجعين ... · d¹dײ« W¾O¼ fOz— The...

Page 1: wIzU - جمعية المحاسبين والمراجعين ... · d¹dײ« W¾O¼ fOz— The Editor-in-Chief ˝d!UN"« œuL# bL$% Mohammad H. Al- Hajri d¹dײ« W¾O¼ The Board

∫wIzU"Ë �b# æW$Ë«e% Êu&U' �ËdA% ≠

WF)«d% WMN%*U+U,(«

¡UA&≈ Êu&U' l.�UA% ≠�U*« �«u/√ W1O2

�dL3,% �uN) æq)√ s% ��«�ù« fK:

��UF$« oO4D3$«fK5% *«�«dI$

ÊQA+ WO&b*« W%b)«nzU6ËË *P7UJ%W4/U;« w5.d8

w&U9$« Í�Ëb$« ¡UIK$« æ*U+U,(« w4'«d*

d.uD:Ë Y.b% ævK# WOFL'« l'u%

X&d3&ô« WJ4;

d?A?Ž W?¦U?¦« WM « ≤∞∞∑ d?³?L?�u½ ≥∑ œb?F«

Page 2: wIzU - جمعية المحاسبين والمراجعين ... · d¹dײ« W¾O¼ fOz— The Editor-in-Chief ˝d!UN"« œuL# bL$% Mohammad H. Al- Hajri d¹dײ« W¾O¼ The Board

¡Íb²³� ≠ w�U‡‡‡‡‡*« q‡‡‡‡‡‡‡OKײ�«

ÂbI²� ≠ w�U*« qOKײ�«

ŸËdALK� W¹œUB²�ù« ÈËb'« WÝ«—œ

oO³D²�«Ë W¹dEM�« 5Ð  U+dA�« WL+uŠ

WO�uJ(« W½“«u*« œ«bŽ≈ Z�U½dÐ

WO�Ëb�« W³ÝU;« dO¹UF* ÎUI8Ë —UL¦²Ýù« sŽ W³ÝU;«

 U+dAK� wKš«b�« oO�b²�« Z�U½dÐ

WO�öÝù« W¹—UL¦²Ýù«  «—«œù«Ë  «—UL¦²Ýô« sŽ W³ÝU;« Z�U½dÐ

≤∞∞∑ر≤ر≥ v≈ ≤∞∞∑ر≤Øπ s�

≤∞∞∏رر∞ v≈ ≤∞∞∏رØ∂ s�

≤∞∞∏رر∑ v≈ ≤∞∞∏رر≥ s�

≤∞∞∏Ø≤ر¥ v≈ ≤∞∞∏Ø≤ر∞ s�

≤∞∞∏صØ∏ v≈ ≤∞∞∏صإ s�

≤∞∞∏إر∞ v≈ ≤∞∞∏Ø¥Ø∂ s�

≤∞∞∏Ø≥Ø≤∑ v≈ ≤∞∞∏Ø≥Ø≤≥ s�

≤∞∞∏Ø≥Ø∂ v≈ ≤∞∞∏Ø≥Ø≤ s�

V‡‡‡‡‡¹—b²�« W‡‡‡M−‡‡�

W‡‡‡‡‡‡‡‡O³¹—b²�« Z�«d‡‡‡‡‡‡‡³�«

Z‡‡‡‡‡‡‡‡�«d³�« W‡‡‡‡‡‡‡G�

ÆW‡‡‡‡‡‡‡‡‡‡‡‡OÐdF« W‡‡‡‡‡‡‡‡GK« º

Z�«d³�« bIŽ bOŽ«u�Ë ÊUJ�

≠ wUL?A« a¹uA?« WIDM0 WMzUJ« W?O²¹uJ« 5F?ł«d*«Ë 5³ÝU?;« WO?FL?ł dI0 V¹—b?²«  UŽU?IÐ Z�«d³« lO?Lł b?IFð º

Æ©±≤® vM³� ≠ ©∑±® Ÿ—Uý ©∑® WFD?

Æ UÐËdA*«Ë  ôuAQ*« .bIðË …öBK WIO?œ ≥∞ …b* WŠ«— …d²I UNKKK²¹ ¨©¡UN� ∏[≥∞ ≠ µ® WŽUN« s� WOzUN*« …d²H« ‰öš

„«d‡‡²ýô« Âu‡‡‡‡Ý—

Æ„Æœ≤∞∞ bŠ«u« Z�U½d³« wI „—UALK „«d²ýô« rÝ— º

Æ•±µ Á—b? ’Uš rBš Z�U½d³« wI 5A—UA� WŁöŁ s� d¦A√ `ýdð w²« WN'« `M9 º

Æ• ¥∞ Á—b? ’Uš rBš ©WOBKý WHBЮWOFL'« uCŽ `M1 º

Æw²¹uJ« q¹uL²« XOÐ Èb WOFL'« »UNŠ wI UNŽ«b¹≈ Ë√ WO²¹uJ« 5Fł«d*«Ë 5³ÝU;« WOFLł rÝUÐ pOý Vłu0 „«d²ýô« ÂuÝ— lIbð º

qO−E²�«  «¡«dł≈

Æ5A—UA*« ¡ULÝ√ sLC²¹ WN'« s� `Oýdð »U²A Vłu0 qO−N²« r²¹ º

ÆWO³¹—bð W³OIŠË WOLKŽ …œU� „—UA� qJ hBK¹ º

ÆWUFH« WA—UA*«Ë —uC(UÐ t�«e²« WUŠ wI Z�U½d³« —uCŠ …œUNý »—b²*« `M1 º

1

2

3

4

5

6

7

8

www.kwaaa.org - 4836012 ∫ fÖU‡‡I ≠ 4841662 - 4849799 ∫ Êu‡‡HKð ‰UBðô« ∫ U�uKF*« s� b¹e*

Page 3: wIzU - جمعية المحاسبين والمراجعين ... · d¹dײ« W¾O¼ fOz— The Editor-in-Chief ˝d!UN"« œuL# bL$% Mohammad H. Al- Hajri d¹dײ« W¾O¼ The Board

d¹dײ�« W¾O¼ fOz—

The Editor-in-Chief

Íd!UN"« �uL# bL$%Mohammad H. Al- Hajri

d¹dײ�« W¾O¼

The Board of Editors

w&uK'"« ÊULOK( bF( Æ�Dr. Sa’ad Suliman Al-Bloushi

Ê«dO'« bL# ��U) Æ�Dr. Nader Hamad Al-Jairan

aO'D"« s*;«b'+ qBO,Faisal Abdul Mohsen Al-Tobaikh

��UH"« Í�UA% bL#√Ahmad Mshari Al-Fares

nOM(« �«�d"«b'+ �Ë«�Dawood A. Razaq Al-Haneef

d¹dײ�« d¹b�

Editing Manager

«b) bL#√ bL$% wK+Ali Mohamed A. Nada

ÊË—UA²�*«

Consultants

«d., pK*«b'+ �uL$% Æ�Dr. Mahmoud A. Fakhra

w%UA"« bL#√ vHDB% Æ� Æ√Dr. Moustafa A. Al-Shami

ÍdOHE"« ÍËUL( bO+ Æ�Dr. Eid S. Al-Zafiri

e/eF"«b'+ tK"«b'+ »uIF/ Æ√Yaqoob Abdallah Abdulaziz

dAŽ W‡‡¦�U¦�« WM��« ≠ ©≥∑® œb‡‡‡‡F�«

s! �bB" WBB#$% WOLK! W&�Ë�WO$&uJ'« 5F(«d*«Ë 5)*U;« WOFL(

    ööööÝÝÝÝ««««dddd****«««« ºººº

åÊu³ÝU;«ò WK−� d¹d% fOz— rÝUÐ qÝdð

Íb¹d?????³�« e????�d�« …U?????H????B�« ≤≤¥∑≤ » Æ’

W????F????ł«d*« ∫U????O????-dÐ ≠ X?¹uJ?�« W�Ëœ ±≥∞∏µ

∞∞π∂µ≠¥∏≥∂∞±≤ ∫f:U?; ≠ X?¹u~�« W�Ëœ

¥∏¥±∂∂≤ ≠ ¥∏¥π∑ππ nðU¼

∫X½d²½ù« WJ³ý vKŽ WOFL'« l-u�

Correspondence∫Should be addressd to: The Editor-in-ChiefAl-Muhasiboon, P.O.Box 22472,Safat - 13085 - State of Kuwait,Cable: Al-Murajaa - State of Kuwait.Fax:00965 4836012 Tel.:4841662 - 4849799http:\www.Kwaaa.Org

    UUUU½½½½ööööŽŽŽŽùùùù«««« ºººº

5³??ÝU?;« W??O?F??L??ł …—«œ≈ l� U?N½Q??AÐ oH??²¹

…U?HB?�« ≤≤¥∑≤ » Æ’ WO?²¹uJ�« 5F?ł«d*«Ë

X¹u~�« W�Ëœ ±≥∞∏µ Íb¹d³�« e�d�«

X¹uJ�« ≠ WFł«d*« ∫UO-dÐ

∞∞π∂µ≠¥∏≥∂∞±≤ ∫f:U;

¥∏¥±∂∂≤ ≠ ¥∏¥π∑ππ ∫nðU¼

AdvertisementsAgreements in this regared should bemade with the management of Kuwaiti Association of Accountantsand Auditors - P.O.Box 22472,Safat - 13085 - State of Kuwait,Fax:00965 4836012 Tel.:4841662 - 4849799

©4®ÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆ W?O??F?L?'« �U??'?0√Æ1U2U*(« WF!«d% WMN% Êu)U3 �ËdA% WA3UM%Ë 1U2U*(« w'3«d* w)U4"« ¡UIK"« ¿

ÆÊU5K"« Í�dI%Ë ¡U(�� l% ��«�ù« fK5% �UL6!« ¿

»d??F"« 5F?!«d?*«Ë 5'?(U??$?L?K" ÂU?F?"« �U?%ô« �U??L?6??!« w, X7�U??& W?O??F?L??'« ¿

Æ¢1UFKD6"«Ë l3«u"« WF!«d*«Ë W'(U;« WMN% 1U/b%¢ w)U4"« w"Ëb"« d9R*«Ë

ÆWO"U*« d/�UI6K" WO"Ëb"« dO/UF*« �u# WOMN% �Ëb) bI+ ¿

ÆX)d6)ô« WJ'& vK+ WOFL'« l3u% d/uD8Ë Y/b% ¿

ÆWO6/uJ"« 5F!«d*«Ë 5'(U;« WOFL' WO)UC%d"« WDA)_« ¿

ÆWO)UC%d"« WI'G"« qH# ≠

ÆÂbI"« �d7 1UO+U'*" WO)UC%d"« ��Ëb"« ≠

ÆWI/b(« rOEM8Ë WOFL'« vM'% W)UO: ¿

Æ��U'*« dDH"« bO+ ¡UA+ qH# ¿

©22® ÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆ ��«�ù« fK5% �uN!1«�«d3 oO'D8 �u# WO6/uJ"« W/u'« ◊uD)« W*(R% ��«�≈ fK5% fOz� ¡UI" ¿

ÆWO6/uJ"« wH=u% vK+ WO)b*« W%b)« fK5%

 U‡¹u‡²;«

Page 4: wIzU - جمعية المحاسبين والمراجعين ... · d¹dײ« W¾O¼ fOz— The Editor-in-Chief ˝d!UN"« œuL# bL$% Mohammad H. Al- Hajri d¹dײ« W¾O¼ The Board

5'(U;« WOFL! ��«�« fK5%WO6/uJ"« 5F!«d*«Ë

Board OF (KAAA)

Íd!UN"« �uL# bL$%Mohammad H. Al- Hajri

Chairman ��«�ô« fK+% fOz�bO&d"« tK"«b'+ �U/≈ Æ�

Dr. Eyad A. Al-RashaidVice-Chairman f}zd'« VzU,aO'D"« s*;«b'+ qBO,

Faisal Abdul Mohsen Al-TobaikhGeneral Secretary d-'« 5%√

��UH"« Í�UA% bL#√Ahmad Mshari Al-Fares

Treasurer �ËbMB'« 5%√w+UMI"« bL$% bO&� Æ�

Dr. Rashid M. Al-QenaeBoard Member ≠ ��«�ù« fK+% uC!

w&uK'"« ÊULOK( bF( Æ�Dr. Sa’ad Suliman Al-Bloushi

Board Member ≠ ��«�ù« fK+% uC!VOM6"« tK"«b'+ `"U:

Saleh Abdullah Al-TnaibBoard Member ≠ ��«�ù« fK+% uC!

Ê«dO'« bL# ��U) Æ�Dr. Nader Hamad Al-Jairan

Board Member ≠ ��«�ù« fK+% uC!ÍeMF"« nOK0 d:U)

Naser Khalif Al-AniziBoard Member ≠ ��«�ù« fK+% uC!

…œU????� Í√ …œU????ŽS?Ð W????�e????²K?� d????O????ž W?K:«

…—u?AM*« ¡«—ü«Ë  ôU?I*«Ë ¨d?AMK� U¼U?IK²ð

ôË U????NÐU????×???;√ Í√— sŽ d????³????Fð WK?:« w?

W????O?????F????L????'« Í√— s?Ž …—Ëd????C�U?Ð d????³?????Fð

Issue No. ( 37 ) - Year 13

A Specialized Scientific Periodical Published By

Kuwaiti Association of Accountants and Auditors

1P,UJ?% ÊQA2 WO)b*« W?%b)« fK5?% 1«�«dI" ��U?F"« oO'D6K" �d?L6?*% �u?N! ¿

W??,U??7 ÊU/d??(Ë ≤∞∞∂ر≥ ¨≤∞∞µØ±± Âu?K2�ØwF??%U??! W??'??(U??;« w5?/d??0 nzU=ËË

1U??!�� vK+ 5OM?N*« 5O??6/uJ"« 5H=u?*« vK+ W??O)b*« W??%b?)« fK?5?% 1«�«d??3

ÆUN" ÊuF'6/ w6"« W%UF"« 1U*(R*«Ë 1UBON"« w, W:U)« 1U'8d*« �Ë«b!

©24® ÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆ �b�?��?'« U��?��M?zU�?��C????+Q?2 ÎU��?�'????#d????%©25® ÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆ Êu????????????'????????????(U????????????;« W????????????B??M?N?8©26® ÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆ Êu?????????????'?????????????(U??????????????;« ¡U?????????????I?"©29® ÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆ W???OM?N???% ÊËR???&�«b+≈ �u# l/UA"« qBO, W%_« fK5% uC+ �«R( vK+ W"U7u"U2 jHM"« d/�Ë �� ¿

ÆwDHM"« �UDI"U2 5O6/uJ"« 5K%UF"«

ÆÂ≤∞∞∑ WO)U4"« ≠ Õö:û" X/uJ"« W/�� ¿

Æ1UF%U'« nOMB8 ¿

©36® ÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆ 1U?F/dA8Ë 5)«u?3v"≈ W%uJ(« s?% �u;« 1U2U*?(« WF!«d?% WMN% W"Ë«e?% ÊQ& w, Êu)U3 �Ëd?A% ¿

ÆW%_« fK5%

Æ�U*« �«u(√ WBOD ¡UA)≈ ÊQA2 W%uJ(« �ËdA% ¿

Æ�U*« �«u(√ WBOD ¡UA)ù �UL46(ô« 1U7d& �U%« �ËdA% ¿

©62® ÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆÆ ¡u??C"« �dz«� w,ÆWO#UO*"« 1U+ËdA*« W7d& ¿

    UUUUCCCC««««dddd²²²²ýýýýôôôô«««« ºººº

w²?¹u????: —UM¹œ ≤[µ ∫ ÊËU????F????²�« f?K−????� ‰ËœË X¹u?J�«≠

d?O½U½œ ∏ ∫œ«d?;ú� W?O?²?¹u?: d?O½U½œ µ W?O?F?L?'« ¡U?C?Ž_

Æ UWÝRLK� WO²¹u:

U??N?�œU??F¹ U???� Ë√ W??O??²¹u???: d??O½U?½œ ±∞ ∫W??OÐd???F�« ‰Ëb�« ≠

U?N�œUF?¹ U� Ë√ U?O?²¹u: «—UM¹œ ±∂¨œ«d?;ú� W?OK;« WKL?F�UÐ

Æ UWÝRLK� WOK;« WKLF�UÐ

Æ UWÝRLK� UOJ¹d�√ —ôËœ ∏∞ ∫WO³Mł_« ‰Ëb�« ≠

 U?³K?D�« qÝdðË b¹d?³?�« —u?ł√ qL?Að „«d??²?ýô« W?L??O?-

ÆåÊu³ÝU;«ò WK−� d¹d% fOz— rÝUÐ

Subscriptions- Kuwait and GCC Countries: 2.5 K.D forKAAA Mebers. 5 K.D for individuals, 8K.D for companies and establishments.- Arab Countries:10 K.D or the Equivalent inlocal curency for companies and establishments.Non-Arab Countries: $50 individuals, $80 forcompanies and establishment. (The Subscription fees include mail charges,and requests should be addressed to theEditor-in-Chief of Al Muhasiboon Magazine).

————UUUUFFFFÝÝÝÝ____«««« ºººº

∫W^WM�« dFÝ

fK; ©µ∞∞® WOFL'« ¡UCŽ√ ≠

w²¹u: —U?M¹œ ∫ÊËUF²�« fK−?� ‰ËœË X¹uJ�« ≠

ÎU?;U?C?� W??OK;« WKL?F�UÐ t�œU??F¹ U?� Ë√ b?Š«Ë

Æb¹d³�« —uł« tO�≈

ÎU?;U?C?� wJ¹d?�√ —ôËœ µ r�U?F�« ‰Ëœ W?O?IÐ ≠

Æb¹d³�« —uł√ UNO�≈

PricesPrice of one copy:-1/2 K.D for KAAA Members- Kuwait And GCC countries One K.Dor the equivalent in localcurency plus airmail charges.- Other countries: $5 plus airmailcharges.

Page 5: wIzU - جمعية المحاسبين والمراجعين ... · d¹dײ« W¾O¼ fOz— The Editor-in-Chief ˝d!UN"« œuL# bL$% Mohammad H. Al- Hajri d¹dײ« W¾O¼ The Board

مجلـــــة إلكترونيــــــــــةv�≈ Í—œ√ ôË W?O?�—Ë WK−?L� —b?B¹Ë t?²?O?ŠU²?²?�« V²?�« Íc�« Y�U?¦�« œb?F�« rJ¹b¹√ 5Ð

UNH( v�≈ lO{«u?*«Ë —U³šú� lOL& s2 ø»uKÝô« «cNÐ —«b(ù« «c¼ dL?²9OÝ v²2

ÂuI½ ¨W?¹—Ëœ WK−L� U?¼—«b(≈Ë UN?�—Ë lLłË U?N²?ŽU³Þ Ϋd?Oš√Ë UN?²F?ł«d2 rŁ U?NðU³?²�Ë

 «b−²92Ë  «—uDðË  U?2uKF2Ë —U³š√ UNðUOÞ w� qL% ¨ U³²?J*«Ë b¹d³�UÐ UNF¹“u²Ð

ÆWOCIM*« dNý√ Àö¦�« …d²�

v�≈ UNI¹dÞ b& Ê√ bÐ ô  «b−²9*«Ë W2uKF*«Ë d?³)U� q¹b³�« sŽ Y׳K� wF2 «u�UFð

r�UŽ ¨d×9�« t½≈ øq¹b³�« U2 ÊË—bð√ ÆsJ2 X�Ë Ÿd?ÝQÐ …œUH²ÝôUÐ 5³ž«d�« ¡UCŽ_«

ÆX½d²½ô« r�UŽ t½≈ ÆW�b�«Ë WIzUH�« WŽd9�«Ë Ê«u�_«Ë …¡U{ô«Ë —«—“_«

b?FÐ ©X½d?²½ô«® W?Oðu?³?JMF�« WJ³?A�« vKŽ W?O?F?L?'« l�u?2 5?ýbð - t½√ d?`?H½ p�c�

W??O?F??L??'UÐ d¹uD²�« W?M' X�cÐË Æwww.Kwaaa.org Ê«uMŽ X% t??¦¹b??%Ë Ád¹uDð

tðU?2uKF?2Ë ¨…b¹b?'« t²K×?Ð l�u*U� ÆÆ…d?¼UÐ W−?O?²½ tK�« b?L?×Ð XII?ŠË Ϋd?O?³� Ϋb?N?ł

¨W??F¹d??9�« …—U¹e�UÐ w?H?²J?½ s�Ë Æ…—U¹“ UM2 o×??²??9¹ Íd??¦�« t??H?O??ý—√ v²??ŠË ¨…d??š«e�«

 U??I?O?KF??²�«Ë  «—«u?(U?Ð W?�—U??A*«Ë  UE?Šö*« ¡«bÐ≈Ë q(«u??²�« pM2 b¹d?½ U¼b??F?³??�

ÆlOL−K� …bzUH�« oI% w²�« —UJ�_«Ë

WO?MN*« W2uKF?LK� ÎöNML?� X½d²½ô« v?KŽ WO?FL?'« l�u0 wH²J½ s� UM½S?� p�c� W?�U{≈

«–≈Ë ÆUMK(«uðË U?M�U?Bð≈ …UM� u¼ Êu?JO?Ý YO?Š ¨Y¹b??(« d?³?)« Ë√ …b¹b?'« W??OMH�«Ë

‰«“ U?2 WO?�—u�« W¹bOKI?²�« WK:« Ë√ W?HO?×B�« —«b?(≈ —«d?L²?Ý«Ë Â«b`?²Ý« d?LŽ ÊU?�

u¼Ë d?C?²?×¹ ÍœU?F�« b¹d?³�« ÊS?� W?HK²?`?2  «—U?³?²?Žô …b¹b?Ž  «uMÝ d?L?F�« s2 t?O?�

b¹d?³�« «b`?²?ÝUÐ —«dL?²?Ýö� V³Ý „UM¼ fO� Ÿ—U?9?²*« UM*U?Ž w�Ë ÆdO?š_« o2d�UÐ

l�u2 vKŽ ÊuJOÝ Îö¦?2 œbF�« «cN� ÆÆWO�UŽ WHKJðË dOšQð s?2 tF2 j³ðd¹ U2Ë ÍœUF�«

Æb¹d³�UÐ rJO�≈ t�u(Ë q³� WOFL'«

‰ËQÐ ÎôË√ tO� d?�u²OÝË ¨UM²O?FLł ¡UCŽ√ vKŽ UMðc�U?½ u¼ ÊuJOÝ l�u*« «c¼ ÊS� «c�

W?OMN*«  «d?9R*« —u?C?(  «u?Žb�« Ë√ WMN*« v?KŽ  «b?−?²?9?2 s2 UMO?�≈ qB¹ U?2 q�

ÆWOFL'« UNLOIð w²�« WO³¹—b²�«  «—Ëb�«Ë  «ËbM�«Ë  UO�UFH�UÐ dO�c²�«Ë

ΫdšR2 UNIO³Dð - w²�« (SMS) …dOBI�« qzUÝd�« W2bš «b`²Ý« p�c� UMH{√ «–≈Ë

l�u?2 v?KŽ ŸöÞô« o×?²?9?¹ Àb?Š œu?łuÐ rJ� t??O?³M²�« œd??−?2 ÊuJ²?Ý w²?�«Ë ¨ÕU?−MÐ

p�cÐ ÊuJ½ ÆW¹—Ëb�«  «¡U?IK�«Ë  «ËbM?�« XO�u?²Ð d?O?�c?²�« Ë√ X½d?²½ô« vKŽ W?OF?L?'«

ÆdO¦J�« ¡wA�« 5L¦�« X�u�« s2 U½dB²š« b�

X½d²½ô« vKŽ rJF�u2 WFÐU²2 ‰öš s2 W?�—UA*«Ë WL¼U9*« rJM2 fL²K½ …dOš√ …d2Ë

r�b¹d???³Ð U½b?¹Ëeð r¼_«Ë ÆÁd¹u?D²� —UJ?�_«Ë  UEŠö*«Ë ¡«—ü« ¡«b?ÐSÐ œœd??²?�« Âb??ŽË

5Ð ‰U??Bðô« d¹uD²?Ð œu?AM*« ·b??N�« oO??I??×?²� W�U??IM�« n?ð«u?N�« ÂU??�—√Ë w½Ëd??²J�ô«

ÆUN²O�UF�Ë UN²DA½QÐ 5L²N*«Ë UNzUCŽ«Ë WOFL'«

d¹dײ�« fOz—

ÍdłUN�« rO¼«dÐ≈ œuLŠ bL×�

Page 6: wIzU - جمعية المحاسبين والمراجعين ... · d¹dײ« W¾O¼ fOz— The Editor-in-Chief ˝d!UN"« œuL# bL$% Mohammad H. Al- Hajri d¹dײ« W¾O¼ The Board

≤∞∞∑ d³Lu½ ≠ Êu³ÝU;« ≥∑ œbF�«

4

W????O?????LKF?�UÐ X?L???? ð« W?????O????�«—

v?�« ‰u?????�uK?� W?????O?1œU?????�ô«Ë

Ê« W???�U???š ¨q¦??? ô« Êu?½U???I�«

ÕU???²???H?½« vKŽ W?K³???I??? X¹u?J�«

 U???????OK?L??????ŽË ÍœU???????B??????²???????�«

∫d??�UÐ ·U??{«Ë ¨W???B??1??B??š

w3 w?²¹uJ?�« »U???³???A?�« œu???łË

—b????B????? WMN?*« Ác¼ W?�Ë«e????

vKŽ ÿU??H??ŠË “«e??²?Ž«Ë d??1??3

ÆœU H�« s bK³�«

VŠU?� dÞU?A½ UM½« ∫·U?{«Ë

’uB1Ð t²¹ƒ— dO ô« uL �«

—«d?�«Ë ÍœU??B?²??�ô« Õö?�ô«

!U"U#(« w$%«d* w&U'(« ¡UIK(«!U"U#(« WF)«d* WMN* Êu&U% �ËdA* WA%UM*Ë

W¹—«u?Š ¡«u?ł« t?ðœU?Ý ¡U?I� w3

w½U???¦�« Í—Ëb?�« ¡U???IK�« b???I???F½«

WO?FL?ł w3  UÐU ?(« w³�«d*

WO²¹uJ�« 5F?ł«d*«Ë 5³ÝU;«

w3 »«u?M�« s œb???Ž —u??C???×Ð

s? œb???????ŽË W???????? ô« f?K−????????

X?9  UÐU????? ?????(« w?³?????�«d?????

w3 Êu?½U??� ŸËd???A??? W???A??�U?M

W??F???ł«d?? WM?N?? W�Ë«e??? ÊQ??ý

À«b?×?²Ý« r?OL?FðË  UÐU? ?(«

w?K?š«b?�« o?O?????????�b??????????²?�« W?M?'

w3 -Ë ¨W????ł—b*«  U???�d???A?�UÐ

sŽ q¦2 Ád??C?Š Íc�« ¡U??IK�«

œ«u?? W???A??�UM …—U???−??²�« …—«“Ë

fK?−??? v?�« ‰u????;« Êu½U????I�«

Æ«bMÐ «bMÐ W ô«

u???C???Ž ‰U???� W??³???ÝU?M*« Ác???NÐË

WM?−K�« f?Oz—Ë W???? ô« fK−????

w?3 W¹œU??????B??????²?????�ô«Ë W??????O�U?*«

fK:« Ê« d�UÐ b?LŠ« fK:«

œ«u* q¹bF²Ð Õ«d²�« Í« vM³²OÝ

«–« tðU???I???O???³DðË Êu?½U??I?�« «c¼

U?H�«Ë ¨ÊË—ËU?×?²*« t?OKŽ oHð«

W?O?ýU?I½ W?IKŠ ÊU??� t½QÐ ¡U?IK�«

fK+* �UL,)«¡U-�� l* ��«�ù«ÊU+K(« Í�dI*Ë

oOI?ײ� …—«œù« fK− s ÎUO?FÝ

w?3 t?????²¹ƒ— ‰ö?????š s? t?????3«b¼√

q?O??????F??????HðË  U?????? b??????)« d?¹uD?ð

s? b¹e?*« o?O??????I??????%Ë W?DA?½_«

W bš U?N½Qý s w²�«  «“U$ù«

bI?3 ¨lL?²:«Ë W?OF?L'« ¡U?CŽ√

l ¡U????I� …—«œù« f?K−???? b???I????Ž

÷d??GÐ ÊU??−K�« Í—d??I? Ë ¡U??݃—

d�UÐ bLŠ√ VzUM�«

Page 7: wIzU - جمعية المحاسبين والمراجعين ... · d¹dײ« W¾O¼ fOz— The Editor-in-Chief ˝d!UN"« œuL# bL$% Mohammad H. Al- Hajri d¹dײ« W¾O¼ The Board

≤∞∞∑ d³Lu½ ≠ Êu³ÝU;« ≥∑ œbF�«

5

Êu??½U??????????????????????�Ë •±µ v??�« •µµ

VÝUM²?ð W?O? ö??Ýô« „uJB�«

u?????L???? ?�« VŠU?????� W?????LK?� l

cšQð Ê« Áułd½ U q�Ë dO ô«

ÆW¹u�Ë_« 5½«uI�« Ác¼

fK−? fOz— ‰U?� ¨t?²?N?ł s

5³????ÝU???;« W????O???F????L???ł …—«œ«

b?L??×? 5O?²¹uJ?�« 5F?ł«d*«Ë

¡UIK�« «c¼ Ê« ÍdłU?N�« œuLŠ

s Êu½UI�« q¹u?% bFÐ w½U¦�«

fK?−???? v?�« ¡«—“u�« fK?−????

ÊU?�Ë ¨n×B?�UÐ ÁdA½Ë W? _«

w3 W�—U?A*« lOÝuð v�« UO?FÝ

Êu½U?I?�« «c¼ ‰u?Š  U?ýU??IM�«

s œb?Ž d??³?�« vKŽ ‰u?B??×K�

ÆtOKŽ  UŠ«d²�ô«

¨ ö¹b?F²�« r¼_ W?³ M�UÐ U? «

q¹b??F??²?�« Ê« Íd??łU??N�« ‰U??I??3

d?????³??????�« —Ëœ ¡UD?Ž≈ u¼ r?¼_«

ÊU?×??²? « ‰ö?š s W??O?F?L??−K�

U??? ???³?� XKJ?ý w²�«Ë W?�U??? e�«

Ê« U??L??� ¨U? U??Ž ≤∞ s d??¦??�_

oO??�b??²�« u?¼ d??šü« q¹b??F??²�«

 U???????�d???????A�« q?š«œ w?Kš«b?�«

Êu½U??I�« hM¹ YO?Š ¨W??ł—b*«

„UM?¼ ÊuJ?¹ Ê« vKŽ b?¹b????'«

Ë« w?Kš«œ o?O????????�bð f?K?−???????

oO??�b??²�« V?ðUJ0 W½U??F??²??Ýô«

ÊuJ?¹ p�cÐË ¨W????B???B???1????²*«

¨5?I¹d?????H?�« 5Ð q? UJ?ð „UM?¼

W¹U??L?Š v�« ÍœR¹ Íc?�« d? _«

Æ5L¼U *«

¡U?A½« UC¹« Íd?łU?N�« Õd²?�«Ë

W??F???ł«d*«Ë W??³???ÝU??;« W??¾???O¼

v�« —U??I?²??3ö� «dE½ W??O??²¹uJ�«

vK?Ž …—œU??�Ë W?�ËR??? ?? W???N???ł

vK?Ž W????³????�«d*«Ë h?O????šd????²�«

¨ UÐU?? ?(« wF??ł«d?? VðUJ

U?NðU?O½UJ SÐ …œËb?× …—«“u�U?3

pK9 ôË UN¹b� Vð«Ëd�« —œU�Ë

W?O?3U?J�« W¹d?A?³�«  U??O½UJ ô«

w?3U?????{ô« q?L?????(« «c?¼ q¦?*

v?�Ëô« W??????????�U???????????)« W?M?−?K?�«

—«d???�« vKŽ qL???F�«Ë ¨W???O½U???¦�«Ë

w²?�« W¹œU????B????²???�ô« 5?½«u????I�«

Õö???�ô« W??O?KL???Ž w3 r¼U??? ð

¡«—“u�« f?K−???? 5?Ð ‚U????Hðô«Ë

v�« d�UÐ —Uý«Ë ¨W ô« fK− Ë

U?N?²?Ý«—œ r²ð w?²�« 5½«u?I�« Ê«

fK−?? w3 5?½«u?� l?¹—U?A??L??�

W???B???1???B???š Êu?½U???I???� W??? ô«

W?????O????²?¹uJ?�« W¹u?????'« ◊u?D)«

B.O.T ‡�«  UOKLŽ rOEMð Êu½U�Ë

¨W�Ëb�« „ö??? « rOEM?ð Êu½U??�Ë

Vz«d????C�« iO????H???1ð Êu?½U???�Ë

s W???O??³?Młô«  U???�d??A�« v?KŽ

- U?L?Ž Ϋe?łu?? Õd?ý Âb?� U?L?�

W??IÐU?? �« …d??²??H�« ‰ö??š Á“U??$≈

i?FÐ ÷«d????????F???????²????????Ý« rŁ s? Ë

s U?N?I?O?I?% »uKD*« ·«b¼_«

qO??³?Ý vK?Ž U?NM? ÊU?−K�« ‰ö??š

b???I??ŽË V¹—b???²�« W?DA½√ ‰U???¦*«

“U$«Ë W?OMN*«Ë WO?LKF�«  «ËbM�«

W?OMN?*«Ë W?O?LKF�« ÀU??×Ð_« iFÐ

W? U??N�« —u? _« pKð s U¼d??O?žË

 «“U???$« l3œ U????N½Q???ý s w?²�«

o?O?????????I?????????%Ë …—«œù« f?K?−?????????

vKŽ UNðbzUHÐ rFð w²�« ·«b¼_«

ÆlOL'«

ÊU?????−?K�« Ác?¼ WD?A½√ q?O?????F?????Hð

s WÐuKD*«  «“U?$ù« oOI?%Ë

s Ë W?? œU??I�« …d?²??H�UÐ W?M' q�

…œu???AM?*« ·«b¼_« oO????I???% rŁ

v?K?Ž U??????????N?ðb?zU??????????H?Ð r?F?ð w?²?�«

ÆWOFL'«

b??L?×?? Øb?O?? �« qN??²?Ý« YO??Š

…—«œù« fK−?? fOz— Íd?łU??N�«

Y×Ð ¡U??IK�« ÕU??²??²?3« w3 t??²??LK�

oO??? M?²�« …—Ëd???{ vK?Ž ÊU??−?K�«

ÊU1≈ Ϋb�R rNMOÐ UL?O3 dýU³*«

ÂU??????N?�« —Ëb?�UÐ …—«œù« f?K?−??????

ÆrNðb½U Ë rNLŽœË ÊU−K�

Page 8: wIzU - جمعية المحاسبين والمراجعين ... · d¹dײ« W¾O¼ fOz— The Editor-in-Chief ˝d!UN"« œuL# bL$% Mohammad H. Al- Hajri d¹dײ« W¾O¼ The Board

≤∞∞∑ d³Lu½ ≠ Êu³ÝU;« ≥∑ œbF�«

6

5Fł«d*«Ë 5³?ÝU;« WOF?LłË

—«d???????� l?�«Ë s? W???????O????????²?¹uJ?�«

ÂU??Ž lH½ W??O??F??L?−??� U¼—U??N??ý«

v?KŽ …—b?????I?�« U?????N?¹b?� X ?????O?�

ÂU????????????N?*« Ác????????????N?Ð Ÿö?D?{ô«

W?MN?0 w?�dK?� W???????O???????ÝU???????Ý_«

Æ UÐU (« w³�«d

r ???I?Ð 5K U????F�« Ê« ·U???{«Ë

»UÐ s W??L¼U?? *«  U?�d??A�«

’Uš —œU?� rN� ÊuJ¹ Ê« v�Ë«

¨qL?F�« «cN?�  «¡UHJ�« »c?'

s?Ž Êu�ËR?????? ??????? r¼ Y?O??????Š

mK³ð w²�« W?L¼U? *«  U�d?A�«

Æ«—UOK µ∞ s d¦�« UN²½“«u

b?O?:«b?³?Ž ‰U?� ¨t?³½U?ł s Ë

‰Ëô« V??²??J?? s?? w?½U??M??J??ý«

Êu½UI�« Ê«  UÐU ?(« oO�b²�

d?¦?�√ s o³?D¹ ‰«“U? .b?I�«

v?�« ÃU??????²??????×?¹Ë ¨W?MÝ ≥∞ s?

iF?Ð W??'U???F??? Ë dE½ …œU???Ž«

d???O???ž œ«u*«Ë t???O???3  «d???G???¦�«

d?????šP?Ð c?????š_«Ë W?????×?????{«u�«

s? W?M?N*« Ác?????????N?Ð  «—uD?²?�«

Ác¼ vKŽ WÐU?�d�« …œU¹“ ‰ö?š

W???????? «d???????� k?H????????ŠË VðU?J?*«

Æ UÐU (« wFł«d

w³?�«d* ÕU??L? �« Ê« ∫·U?{«Ë

fK: ‰u???šb�UÐ  UÐU??? ??(«

w3 UOÝUÝ« U³KD bF¹ …—«œô«

ÊuJ¹ Ê« V−¹Ë WK³?I*« …d?²?H�«

w3 “u????−???×???? wÝd???� „U?M¼

w³?�«d* W�d?A�« …—«œ« fK−?

oKDM*« «c?¼ s Ë ¨ UÐU? ?(«

e???�d???? À«b???×????²???Ý« r²????O???Ý

q?š«œ W??????OK?š«b�« W??????³??????�«d?*«

Æ U�dA�«

qL???F�« v?KŽ —u???C??(« o?Hð«Ë

v�« Êu?½U???I?�« ÃËd???š q?ł« s

dDH�« bOŽ bF?Ð oO³D²�« eOŠ

Æ„—U³*«

tðUEŠö" Íb³¹ wLOBF�« bO�Ë

W�UF W*—UA"

Page 9: wIzU - جمعية المحاسبين والمراجعين ... · d¹dײ« W¾O¼ fOz— The Editor-in-Chief ˝d!UN"« œuL# bL$% Mohammad H. Al- Hajri d¹dײ« W¾O¼ The Board

≤∞∞∑ d³Lu½ ≠ Êu³ÝU;« ≥∑ œbF�«

7

5³???ÝU???;« W??O???F??L???ł X�—U???ý

‰U?LŽ√ w?3 WO?²¹uJ�« 5F?ł«d*«Ë

…—«œ≈ f?‡‡?‡‡?K−?????? ŸU‡?‡‡?‡‡?‡L??????²?????ł«

5³????ÝU????×????LK?� ÂU????F�« œU????%ô«

b‡I???Ž Íc�« »d??F�« 5?F??ł«d*«Ë

≤∞∞∑ Ø ±∞ Ø ≤∂ a??¹—U?????????????????²??Ð

¨…d¼U??I�UÐ q?OM�« Êu??²KO¼ ‚b?MHÐ

∫s q� WOFL'« b3Ë r{ YOŠ

ÍdłUN�« œuLŠ bL× ØbO �« ≠

…—«œù« fK− fOz—

wýuK³�« ÊULOKÝ bFÝ Ø—u²�b�« ≠

…—«œù« fK− uCŽ

 UO?−Oð«d²?Ý« ŸUL?²łô« g�U½Ë

‰ö????š œU????%ô« q?L????Ž j?DšË

qOJAð œU?L²?Ž« ¨W œU?I�« …d²?H�«

bN?F*« Ÿu{u? WA�UM? ¨ÊU−K�«

¨W?F??ł«d*«Ë W??³?ÝU?×??LK� wÐd??F�«

W??OÐd??Ž W??O?1œU??�√ ¡U??A½≈ —«d??�≈

—«d??�≈ ¨oO???�b??²�«Ë W??³??ÝU??×???LK�

¨œU?%ö� Í—«œù«Ë w?�U*« ÂUEM�«

l qLF?�« Wý—Ë Ÿu{u? WFÐU?²

œ«bŽ≈ ¨ ËdOÐ w3 w�Ëb�« pM³�«

ÂUF�« œU%ô« ŸUL²ł« w� X�—Uý WOFL'«

w½U¦�« w�Ëb�« d9R*«Ë »dF�« 5Fł«d*«Ë 5³ÝU×LK�

¢ UFKD²�«Ë l)«u�« WFł«d*«Ë W³ÝU;« WMN.  U¹b%¢

œU‡‡‡‡‡‡‡‡‡‡‡‡‡‡‡‡‡‡%ô« f‡‡‡‡‡‡‡‡‡‡‡‡‡‡‡‡‡‡‡‡‡‡Oz—

Page 10: wIzU - جمعية المحاسبين والمراجعين ... · d¹dײ« W¾O¼ fOz— The Editor-in-Chief ˝d!UN"« œuL# bL$% Mohammad H. Al- Hajri d¹dײ« W¾O¼ The Board

≤∞∞∑ d³Lu½ ≠ Êu³ÝU;« ≥∑ œbF�«

8

œU?%ö� W U?F�« W?O?FL?'« ‰U?LŽ√ ‰Ëb?ł

W?O?Ðd?F�«  «—U? ù« W?�ËbÐ U¼b?I??Ž —d?I*«

W3U{ùUÐ ¨W? œUI�« …d²H�« ‰ö?š …bײ*«

 U?Š«d?²?�«Ë ‰U?L?Ž√ s b?−?²? ¹ U? v�≈

ÆŸUL²łô« w3 UNŠdÞ r²¹

d9R*« ‰U?LŽ√ w3 WO?FL?'« X�—Uý U?L�

W³?Fý ≠ 5¹—U?−²�« WÐUIM� w?½U¦�« w�Ëb�«

W?????³????ÝU?????×????L?K� …d?????(« WM?N*« w�Ë«e?????

w u¹ Èb?? vK?Ž b?I??Ž Íc�« W??F??ł«d*«Ë

Êu????²K?O¼ ‚bM?HÐ ≤∞∞∑ dÐu????²????�√ ≤∏ ¨≤∑

s? …u???????Žœ v?KŽ ¡U?M?Ð …d¼U???????I?�U?Ð q?OM?�«

WM?N????  U?¹b????%® Ê«uM?Ž X% W?ÐU????I?M�«

l?�«u�« ≠ W????????F???????ł«d*«Ë W????????³???????ÝU???????;«

W?O?F?L?'« b3Ë r?‡‡‡{ YO?Š ¨© U?FKD²�«Ë

∫s q�

aO³D�« s ;«b³Ž qBO3 ØbO �« ≠

d �« 5 √

VOM²�« tK�«b³Ž `�U� ØbO �« ≠

…—«œù« fK− uCŽ

wýuK³�« bFÝ Ø—u²�b�« ≠

…—«œù« fK− uCŽ

W????O????LK?Ž —ËU????×???? …b???Ž d?9R*« g?�U½Ë

‚«—Ë√ ‰ö????š s U???N????ŠdÞ - W????OMN???? Ë

w¼ Àu×?³�«Ë  UÝ«—b�«Ë W b?I*« qLF�«

W???³????ÝU???;« bM?Ž …d???�U???F?*« U¹U???C????I�«

¨W?�ö?Ž  «– ·«dÞ√ W¹U??L?( W?F?ł«d*«Ë

W?L?�u??Š b?Ž«u?I� …d??�U?F?  «b?−??²? ?

…—U?????& W¹d?????Š  U¼U?????&« ¨ U?????�d?????A�«

rOK ?ðË c?O?HMð …œu??ł ¨W?OMN*«  U?? b?)«

Æ WOMN*«  U b)«

d9R*«  U5Kł ÈbŠ≈

WOFL'« W*—UA"

d9R*«  UO�UFH� WFÐU²"

Page 11: wIzU - جمعية المحاسبين والمراجعين ... · d¹dײ« W¾O¼ fOz— The Editor-in-Chief ˝d!UN"« œuL# bL$% Mohammad H. Al- Hajri d¹dײ« W¾O¼ The Board

≤∞∞∑ d³Lu½ ≠ Êu³ÝU;« ≥∑ œbF�«

9

WOMN* �Ëb& bI.WO(U*« d/�UI,K( WO(Ëb(« dO/UF*« �u0

5F?ł«d?*«Ë 5³?ÝU?;« W??O?F?L??ł X U?�√

WOFLł l ÊËUF?²�UÐ WOMN …Ëb½ WO²¹uJ�«

…Ëb½ W?O½U?D¹d?³�« 5O½u½U?I?�« 5³?ÝU?;«

W??O�U*« d¹—U??I?²?K� W?O?�Ëb�« d?O?¹U?F*« ‰u??Š

w²?�«Ë vDÝu�«Ë …d???O??G???B�«  U???�d??A?K�

W?³?ÝU?;« dO?¹UF? WM' Ϋd?šR? U?N?IKÞ√

œU?L²?Žô« q³?� ‘UIMK� …œu? ?L� W?O�Ëb�«

w ?Ozd�« —u;« ÊU?� YO?Š ÆUN� wzU?NM�«

 U??�d?A�« wK?Ž d?O¹U??F*« pKð d?Ł√ …ËbMK�

s X¹u?J�« W�ËbÐ vD?Ýu�«Ë …d??O??G??B�«

¨W?F?ł«d*«Ë W??³?ÝU?;« WMN? d?E½ W?N?łË

∫s q� UNO3 d{UŠË

W??O?F??L?ł s ≠w³??OÞ e¹e??Ž Øb?O?? �« ≠ ±

ÆWO½UD¹d³�« 5O½u½UI�« 5³ÝU;«

≠ VO?Fý tK�«b?³Ž VO?Fý Ø—u²?�b�« ≠ ≤

oO????�b????²?� ÁU????�d????ýË l¹e????³�« V?²J? s

Æ UÐU («

b???F???Ý Ø—u????²???�b�« …ËbM?�« —«œ√ b???�Ë «c¼

…—«œ≈ fK−?? u?C??Ž ≠ wýuK³?�« ÊU?L??OKÝ

WO²¹uJ�« 5Fł«d*«Ë 5³ÝU;« WOFLł

5B?²?<« s? d?O?³?� œb?Ž U¼d??C?Š b?�Ë

¡U?C?Ž√Ë  UÐU? ?(« w?³?�«d? Ë 5L?²?N*«Ë

Æ—uC(« ÊU ײݫ X�U½Ë WOFL'«

Page 12: wIzU - جمعية المحاسبين والمراجعين ... · d¹dײ« W¾O¼ fOz— The Editor-in-Chief ˝d!UN"« œuL# bL$% Mohammad H. Al- Hajri d¹dײ« W¾O¼ The Board

≤∞∞∑ d³Lu½ ≠ Êu³ÝU;« ≥∑ œbF�«

10

X&d,&ô« WJ$1 vK. WOFL'« l%u*d/uD2Ë Y/b%W?OF?L−Ð d¹uD²�« WM' XN?²½«

5?F???????ł«d?*«Ë 5?³???????ÝU????????;«

d¹uDðË Y?¹b?% s W?O??²¹uJ�«

¨X½d²½ô« vKŽ WO?FL'« l�u

W?¹ƒd?�« s? ÎU?????????�ö?D?½« p?�–Ë

…—«œù« f??K?: …b??¹b????????????????'«

U????NðU¹u?�Ë√ s w?²�«Ë w�U????(«

‰U??????Bðô« d?¹u?DðË q?O??????F?????H?ð

5LzU?I�«Ë W?O?F?L?'« ¡U?C?ŽQÐ

W???????³????????ÝU???????;« W?MN???????? vK?Ž

WM' X U??� b?I?3 ¨W??F?ł«d*«Ë

d?¹uD?ðË Y¹b?????×?????²?Ð d¹u?D²?�«

WJ³??ý v?KŽ W??O??F??L??'« l�u??

- YO???Š ¨W???O*U???F�« X½d???²½ô«

l�u*« W?×?H?� rO?L?Bð …œU?Ž≈

Êu??L?C*«Ë qJ?A�« W?O??ŠU½ s

Y¹b??% v�≈ W???3U??{ùUÐË «c¼

 U? b??)«Ë  U? u?KF*« lO??L?ł

W??×???H??B�« Ác?¼ w3 …d??3u???²*«

vKŽ Íu??²?% X×?³?�√ Y?O?×Ð

W???I?KF???²?*«  U??? uK?F*« lO????L???ł

U?????N????²?DA?½√Ë W????O?????F?????L?????'UÐ

w²�«  U??? b??)«Ë U??Nð«“U??$≈Ë

oKF²ð w²�«Ë ¡UC?Žú� UN bIð

W??F???ł«d*«Ë W??³???ÝU??;« W?MN0

5LzU??I�« W?? b?) ÂU??Ž qJAÐ

Íu???????²???????×?¹Ë WM?N?*« Ác?¼ vK?Ž

W?O?LKF�«  «d9R?*« vKŽ l�u*«

 U??IK?(«Ë  «ËbM�«Ë W??O?MN*«Ë

WO?³¹—b²�«  «—Ëb?�«Ë WOýU?IM�«

W??O�Ëb�« W??³??ÝU?;« d??O¹U??F?? Ë

W??O?�Ëb�« W??F???ł«d*« d??O¹U???F?? Ë

W?IKF?²*«  U?F?¹d?A?²�«Ë rEM�«Ë

W¹œU?B²?�ô«Ë WO?MN*« Êu¾?A�UÐ

W?B??B?1?²?*« W?O?LK?F�« WK:«Ë

¨W????O???F????L???'« U¼—b????Bð w?²�«

W?? b???š l�u*« s?L??Cð p?�c??�

w?³???????�«d???????? q?O�œ d????????O???????3u?ð

WOÐdF�« 5²1 M�UÐ  UÐU («

W¹uCF�«  U?³KÞË W¹eOK$ù«Ë

„u?M³?�U?Ð ‰U??????B?ðô« …c??????3U?½Ë

W??O??? u??O�« n?×??B�«Ë W???OK;«

W?O�U*« ‚«—Ëú?� X¹uJ�« ‚u?ÝË

Ác?¼ lO?????L?????ł s? U¼d?????O?????žË

ÆW¹—ËdC�«Ë W UN�«  U b)«

¡UMŁ vKŽ “UŠ b� “U$ù« «c¼

W??O?F??L??'« ¡U?C??Ž√ »U?−??Ž≈Ë

l�u?*« w b??1???²?? ??? lO???L??łË

Y¹b??% s t??OKŽ - U?* ΫdE½

«c????N?Ð `³?????�√ v²?????Š d¹u?DðË

W?M'Ë Æ¡«œ_« s? Èu?????²????? ?*«

b??�Rð –≈ W??O??F??L??'UÐ d¹u?D²�«

 U?? uKF?*« Y¹b??% —«d??L??²??Ý«

b?¹b?????ł u?¼ U????? q?� ÷d?????ŽË

W??O?LKF?�« W?O??ŠUM�« s b??O?H?? Ë

W??? b??š W???O??3U???I??¦?�«Ë W??OM?N*«Ë

lO???L???ł s q Q?ð ÆÆÆlO???L??−?K�

—«d??L?²??Ý« W??O?F??L??'« ¡U?C??Ž√

¡«d?Łù ÊËU?????F?????²?�«Ë q�«u?????²?�«

W??O??F??L??'«  «“U??$≈Ë W?DA½√

W?Žu?{u*« ·«b¼ú� ÎU?I?O?I?%

…bzUH�« rO?LFð U?N½Qý s w²�«

ÆlOL'« vKŽ

Page 13: wIzU - جمعية المحاسبين والمراجعين ... · d¹dײ« W¾O¼ fOz— The Editor-in-Chief ˝d!UN"« œuL# bL$% Mohammad H. Al- Hajri d¹dײ« W¾O¼ The Board

≤∞∞∑ d³Lu½ ≠ Êu³ÝU;« ≥∑ œbF�«

11

d¹bIðË dJý ÂbI²ð

WO²¹uJ!« 5Fł«d*«Ë 5³ÝU;« WOFLłv�≈ d¹bI²�«Ë dJA�UÐ

w!Ëb!« X"uJ!« pM#„—U³*« ÊUC&— dNý ‰öš …dLF�« WKŠd� tLŽœ vKŽ

5!"U;« WOFL' WO#UC$d%« WDA#_«WO&'uJ%« 5F(«d*«Ë

‰öš WO²¹uJ�« 5F?ł«d*«Ë 5³ÝU;« WOFL−Ð WOŽU?L²łô«Ë WO�UI¦�« WM−K�« tO?KŽ  œU²Ž« U& V(Š

∫UNL¼√ s& WO�UIŁ WDA½√ …bŽ W&U5≈ - ¨ÂUŽ q; s& „—U³*« ÊUC&— dNý

∫…dLF�« WKŠ— æ

≠ ±π s& …d‡‡‡‡²?H�« w� …d?L?F�« pÝUM& ¡«œ_ W?&dJ*« WJ& v�≈ …d?L?F�« WKŠ— d?O?O(?²Ð W?O?FL?'« X&U?5

 ö??M«u*«Ë ‚bMH�U?Ð W?&U??5ù«Ë d??H?(?�« d?;«cð W?K&U??ý „—U?³*« ÊU??C??&— d??N?ý ‰ö??š ≤∞∞∑ØπØ≤≤

t?²³?(½ U?& qL×?²ð WO?F?L'« ÊQÐ ÎU?LKŽ ¨5I?�«d*«Ë ¡UC?Ž_« s& hZ?ý ©π∞® UN?O?� „—Uý W?OKš«b�«

Æv�Ë_« Wł—b�« »—U5√ s& 5I�«d*« bŠ√Ë WOFL'« uCF� WHKJ²�« w�ULł≈ s& •±∞

Page 14: wIzU - جمعية المحاسبين والمراجعين ... · d¹dײ« W¾O¼ fOz— The Editor-in-Chief ˝d!UN"« œuL# bL$% Mohammad H. Al- Hajri d¹dײ« W¾O¼ The Board

≤∞∞∑ d³Lu½ ≠ Êu³ÝU;« ≥∑ œbF�«

12

∫WO½UC�d�« WI³G�« qHŠ æ

Âu¹ W?O½U?C&d�« W?I?³G?�« XLO?5√

≤∞∞∑ØπØ≤¥ o??�«u???*« 5??M??Łô«

¨„—U???³?*« ÊU???C????&— d???N????ý s&

W??O???F??L???'« ¡U??C???Ž√ —u??C???×Ð

d?‡‡?‡‡?N??????A?�« «c‡?NÐ ÎôU???????H‡?‡‡?²??????Š«

WDA½_« Èb??Š« w¼Ë ¨.d‡?‡‡J�«

r?¼U?????(ð w?²�« W??????O½U?????C?????&d?�«

…œU¹“Ë  «d??³?)«Ë ¡«—ü« ‰œU??³ðË ¡U?C??Ž_« 5Ð  U??5ö?F�« b‡?‡‡OÞuð w� W?‡‡‡‡�U??F?� W??L¼U?(??&

Æ·—UF²�« dM«Ë√

Page 15: wIzU - جمعية المحاسبين والمراجعين ... · d¹dײ« W¾O¼ fOz— The Editor-in-Chief ˝d!UN"« œuL# bL$% Mohammad H. Al- Hajri d¹dײ« W¾O¼ The Board

≤∞∞∑ d³Lu½ ≠ Êu³ÝU;« ≥∑ œbF�«

13

d¹bIðË dJý …—«œ≈ fK−& ¡UCŽ√Ë fOz— ÂbI²¹

WO²¹uJ!« 5Fł«d*«Ë 5³ÝU;« WOFLłv�≈ d¹bI²�«Ë d~A�UÐ

Íd$MF!« r%U& Í�UA' ØbO(!«©WOFL'« uCŽË fÝR�® W�_« fK−� uCŽ

WO½UC&d�« ÂbI�« …d9  UOŽU³Ý t²¹UŽ—Ë tLŽœ vKŽ

‡¼ ±¥≤∏ ÊUC&—

∫ÂbI�« …d&  UOŽU³(� WO½UC�d�« …—Ëb�«

…d;  U?OŽU?³Ý …—Ëœ XL?O5√

w²?�«Ë W??O½U???C???&d�« Âb???I�«

UN²&U5≈ vKŽ WOFL'« XÐ√œ

„—U³*« ÊUC&— dNý ‰öš

Ác¼ eO1 U?&Ë≠ ÂUŽ q; s&

U???N?½√ ÂU???F�« «c???N?� W�uD?³�«

ØV?zU??M?�« W??¹U???????????????Ž— X?%

¨ Íd?−MF�« r?ÝU?ł Í—U?A?&

WOFL'« uCŽË fÝR&

Page 16: wIzU - جمعية المحاسبين والمراجعين ... · d¹dײ« W¾O¼ fOz— The Editor-in-Chief ˝d!UN"« œuL# bL$% Mohammad H. Al- Hajri d¹dײ« W¾O¼ The Board

≤∞∞∑ d³Lu½ ≠ Êu³ÝU;« ≥∑ œbF�«

14

b?‡‡?‡‡?Š_«Ë X³??????(�« w?&u¹ p?�–Ë

o�«u*« ≤∞∞∑ d??³?L?²??³?Ý ≥∞ ¨≤π

vK?Ž ‡¼±¥≤∏ ÊU?????C?????&— ±∏ ¨±∑

¨W¼e?M�« »U????³????ý e???;d????& VF?K&

œbŽ W‡‡‡‡�u?D³�« w� „—U‡ý YOŠ

‰Ë_« Âu?O�« sL?CðË o¹d?� ©±∂®

W??;—U?A?*« ‚d?H?�« 5Ð  U?O??H??Bð

—Ëb�«  U?¹—U??³???& w?½U???¦�« Âu???O�«Ë

¨W?O?zU?NM�« …«—U??³*«Ë wzU?NM�« q?³?5

Íd??−MF?�« rÝU??ł Í—U??A??& ØVzUM?�« —u??C??×Ð …ezU??H�« ‚d??H?�« vKŽ ez«u??'« l¹“u?ð rŁ s&Ë

Æ—uNL'«Ë WOFL'« ¡UCŽ√ s& œbŽË …—«œù« fK−& ¡UCŽ√ fOz—Ë

Page 17: wIzU - جمعية المحاسبين والمراجعين ... · d¹dײ« W¾O¼ fOz— The Editor-in-Chief ˝d!UN"« œuL# bL$% Mohammad H. Al- Hajri d¹dײ« W¾O¼ The Board

≤∞∞∑ d³Lu½ ≠ Êu³ÝU;« ≥∑ œbF�«

15

d¹bIðË dJý …—«œ≈ fK−& ¡UCŽ√Ë fOz— ÂbI²¹

WO²¹uJ!« 5Fł«d*«Ë 5³ÝU;« WOFLłv�≈ d¹bI²�«Ë d~A�UÐ

WOJL(!« �Ëd)!«Ë W*«�e!« W+O,∫s& q; dJA�UÐ hZ½Ë UNÐ WÞU;« WŠU(*«Ë WOFL'« WI¹bŠ rOEMð w� W�Ëc³*« r¼œuN'

WOKOL−²�« WŽ«—e�« Êu¾A� ÂUF�« d¹b*« VzU½ w-.(' r%U& Ø�bMN' ≠W½UOB�«Ë cOHM²�« …—«œ≈ d¹b� �«b(« oO/u0 Ø�bMN' ≠

v�Ë_« WIDM*« V9«d� ◊UO)« 5(2 Ø�bMN' ≠WL:UF�« WE<U×� r(9 fOz— ö*« e"eF!«b.* ØbO(!« ≠

Èu²(& vKŽQÐ “U$ù« oOI% w�  dLŁ√ w²�« WBK<« r¼œuNł vKŽ

fOz—  U?NO?łuð vKŽ ¡UMÐ

ØaO????A�« ¡«—“u?�« fK−????&

ÕU???³??B?�« b??L???;« d???MU½

ÎU?½U?????�d??????ŽË t?K�« t?EH??????Š

…d??²??� b?¹b??L??²Ð t??²???&dJ0

w�U???(« d??I?*« ‰ö??G???²??Ý«

Èd????š√  «u?MÝ Àö?Ł …b*

 U???O??F???L??ł sJ?L??²ð v?²??Š

WI'b(« rOEM)Ë WOFL'« vM!$ W#UO*

Page 18: wIzU - جمعية المحاسبين والمراجعين ... · d¹dײ« W¾O¼ fOz— The Editor-in-Chief ˝d!UN"« œuL# bL$% Mohammad H. Al- Hajri d¹dײ« W¾O¼ The Board

≤∞∞∑ d³Lu½ ≠ Êu³ÝU;« ≥∑ œbF�«

16

w?� WM?ÞU???????I?�« ÂU???????F?�« l?HM?�«

s& w�U?L?A�« a¹u?A�« W?IDM&

U¼—U????I* WK¹b?Ð —U???I???& d???O?Ðbð

W?O?F?L?ł X&U??5 b?I?� W?O�U?(«

5‡?‡‡?‡F?????ł«d?*«Ë 5³?‡‡?‡ÝU?????;«

v‡?‡‡M?³???& W½U???O???B?Ð W???O???²¹u?J�«

m³??MË rO??&dð s?& W?O??F??L??'«

r‡‡‡?OEMð …œU?Ž≈ v�≈ W??�U?{ùUÐ

W‡‡?‡‡I¹b??(« qO??L??&Ë W??Ž«—“Ë

ÆVÝUM*« qJA�UÐ Á—UNþ≈Ë dI*« q‡‡‡‡OL& w� r‡‡‡‡‡‡¼UÝ U‡‡‡2

Page 19: wIzU - جمعية المحاسبين والمراجعين ... · d¹dײ« W¾O¼ fOz— The Editor-in-Chief ˝d!UN"« œuL# bL$% Mohammad H. Al- Hajri d¹dײ« W¾O¼ The Board

≤∞∞∑ d³Lu½ ≠ Êu³ÝU;« ≥∑ œbF�«

17

��U!*« dDH%« bO+ ¡UA+ qH,

5F???ł«d*«Ë 5³??ÝU???;« W??O???F??L??ł X?&U??5√

„—U?³*« dDH�« b?O?Ž ¡U??A?Ž qH?Š W?O?²¹uJ�«

d???I0 ≤∞∞∑ر∞ر∑ o�«u?*« ¡U??F?З_« Âu¹

¨w�ULA�« a¹uA�« WI?DM0 szUJ�« WOFL'«

WOFL'« ¡UCŽ√ s& dO³; œbŽ dCŠ YOŠ

…—«œ≈ fK?−???&Ë 5?³???(???²?M*«Ë 5K?&U???F?�« s&

v�≈ ÂbI²¹Ë W³ÝUM*« Ác¼ eN²M¹ –≈ WOFL'«

vLÝQÐ UN?O³(²M&Ë W?OFL'« ¡UC?Ž√ lOLł

«˜ rN� vML²¹ ÆÆ UJ¹d³?²�«Ë w½UN²�«  U¹¬

q; w� W??O??F??L??'« l& q?M«u??²�«Ë oO??�u??²�«

p�c� U* W?O?ŽU?L²?łô«Ë W?O?�UI?¦�« U?N?²DA½√

ÆlOL'« vKŽ …bzU� s&

Page 20: wIzU - جمعية المحاسبين والمراجعين ... · d¹dײ« W¾O¼ fOz— The Editor-in-Chief ˝d!UN"« œuL# bL$% Mohammad H. Al- Hajri d¹dײ« W¾O¼ The Board

≤∞∞∑ d³Lu½ ≠ Êu³ÝU;« ≥∑ œbF�«

18

≤∞∞∑ØπØ≤∞ Œ—R*« ±µ¥r�— WO�U*« …—«“Ë œ—

d�u*« ÍdłUN�« œuLŠ bL×� Øq{UH�« Œ_«

5F???ł«d*«Ë 5³???ÝU???;« W??O???F???L??ł …—«œ≈ f?K−??� f?Oz—

WO²¹uJ�«

ÆÆbFÐË W³OÞ WO%

W??O½b*« W??�b??)« fK?−??� —«d?� q?O??F??Hð ÊQ??AÐ ∫Ÿu??{u*«

W???³??ÝU???×???� q¼R???� WKL???Š vK?Ž ≤∞∞∂Ø≤∑ r�dÐ —œU???B�«

W¹u?'« ◊u?D)« W?G?ÝR?� w? 5MO?F*« ÂuKÐœ Øw?F?�U?ł

WO²¹uJ�«

a¹—U?????²?Ð ≤∞∞∑Ø≤∞± r�— r?JÐU?????²????? v?�≈ …—U?????ýùUÐ

ÆÁöŽ√ tO�≈ —UA*« Ÿu{u*« ’uB0Ð ≤∞∞∑ØπØ≥

W??2??ÝR??4 W??³ÞU??0?4 - Ê√Ë o?³??Ý t½QÐ …œU??<ù« œu½

a¹—U²Ð ∂µπ r�— »U²J�UÐ W?O²¹uJ�« W¹u'« ◊uD)«

s4 ±≥ …œU?*« ÊQÐ ©W?????0?????2½ o<d?????4® ≤∞∞∑Ø∂رπ

W2ÝR*« ÂUE½ ÊQ?ý w< ±π∂µ WM2� ≤± r�— Êu½U�

±ππ≤ WM2?� ±±∏ r�— Êu½U??I�UÐ Âu??Ýd*U?Ð W�b??F*«Ë

∫vKŽ hMð

b???FÐ W???4uJ(« v?�≈ W??2???ÝR*« ÕU?З√ w<U???U ‰ËRð¢

∫WOðü«  UŽUDI²Ýô« ¡«dł≈

n�u¹Ë ¨Í—U?³ł≈ wÞU?O²?Š« s¹uJ²� lD²?Ið •±∞ ≠ √

”√— WL?O� nB½ wÞU?O²Šô« mK?Ð «–≈ ŸUD²�ô« «c¼

ÆW2ÝR*« ‰U4

Ác¼ q¹bFð “u−¹Ë ¨ÂUŽ wÞUO²Š« s¹uJ²� •±∞ ≠ »

vKŽ ¡UMÐ —b??B¹ ¨¡«—“u�« fK−?4 s4 —«d?I?Ð W?³?2M�«

Âu??IðË …—«œù« fK−??4 Õ«d??²?�«Ë W??O�U*« d¹“Ë ÷d??Ž

Æ¢ błË¢ Ê≈ U¼dzU2š WODG²Ð W4uJ(«

W??4uJ(« ÊS??< d?? c�« W??IÐU??2�« …œU?*« v�≈ ΫœUM²??Ý«Ë

Ê√ `C?²¹ w�U?²�UÐË W?2ÝR*« dzU?2?š W?ODG²Ð W?KOH?

wKO?G??Að d?O?G�«Ë wK?O?G?A?²�« ¡«œ_« vK?Ž  «dŁR?4 W¹√

·u??Ý w³K?Ý Ë√ wÐU??−¹≈ ÊU?? ¡«u??Ý W??2??ÝR?*« vKŽ

- w²?�«Ë W????2?????ÝR????LK?� w�U?*« e???? d*« v?KŽ f?JF?M¹

…œULK� ÎUI<Ë W'UF*« W?OHOJ� w½u½UI�« —UÞù« b¹b%

ÆWIÐU2�«

sL{ s4 X4e?²�« WKI²2*« W?2ÝR*« W<U? ÊQÐ ÎULKŽ

w²?�«  ôb??³�«Ë V?ð«Ëd�« …œU¹“ W???HKJ?ð U??N?ðU??O?½«e??O???4

r�Ë ¨W�Ëb?�« s4 5½«u???� Ë√  «—«d??� Vłu0 —b???Bð

ÆWHKJ²�« pKð sŽ i¹uFð W¹√  UN'« pKð VKDð

Ác¼ q¦???4 ¡U??³???Ž√ W�Ëb�« q?L??×??²?ð Ê√ sJ1 ô U???L??

w�U³Ð …uÝ√ p�–Ë Èdš√ ÊËœ WNł Í√ sŽ  «—«dI�«

Ác¼ qL??×??²ð Ê√ V−¹ Y?O?Š ¨WK?I?²??2*«  U??2??ÝR*«

WO4uJ(«  UN?'«Ë  «—«“u�«  UO½«eO4 vKŽ …œU¹e�«

ÆWKI²2*«  UO½«eO*«  «–  UN'«Ë

¨¨¨ UOML²�« VOÞ√ l�

wCOL(« Í—UA� —bÐ

WO�U*« d¹“Ë

ÊQA! WO"b*« W#b)« fK$# %«�«dI& ��UF&« oO'D(K& �dL()# �uN* ≤∞∞∂ر≥ ¨≤∞∞µØ±± ÂuK!�ØwF#U* W'/U;« w$0d1 nzU2ËË %Q3UJ#

vK4 5OMN*« 5O(0uJ&« 5H2u*« vK4 WO"b*« W#b)« fK$# %«�«d5 W3U6 ÊU0d/ËUN& ÊuF'(0 w(&« W#UF&« %U)/R*«Ë %U7ON&« w3 W8U)« %U'9d*« �Ë«b* %U*��

Page 21: wIzU - جمعية المحاسبين والمراجعين ... · d¹dײ« W¾O¼ fOz— The Editor-in-Chief ˝d!UN"« œuL# bL$% Mohammad H. Al- Hajri d¹dײ« W¾O¼ The Board

≤∞∞∑ d³Lu½ ≠ Êu³ÝU;« ≥∑ œbF�«

19

≤∞∞∑ØπØ≥ Œ—R*« ≤∞∞∑رππr�— …—Uý≈ WO²¹uJ�« 5Fł«d*«Ë 5³ÝU;« WOFLł »U²

Âd²;« sÐe�« tK�«b³Ž e¹eF�«b³Ž ØbOG�«

X¹uJ�« W�Ëœ

ÆÆbFÐË W³OÞ WO%

W???�b???)« fK?−???� —«d???� ÂUJ?Š√ oO???³D?ð ∫Ÿu???{u*«

©≤∞∞∂Ø≤∑® r�— WO½b*«

¡U?ł Íc�«Ë Áö?Ž√ t?O�≈ —U?A?*« —«d?I�« v�≈ …—U?ýùUÐ

q¼R*« W?KL??Š 5O???²¹uJ�« 5?Hþu*« W???O??I??Š√ b?? R???O�

5K?4U????F?�« ÂuK?Ðœ ØwF????4U?????ł W????³?????ÝU????×????4 w?LK?F�«

h½ V2Š W?4UF�« W?O4uJ(«  U¾?ON�«Ë  U?2ÝR*UÐ

W???<U??? ÊU?¹d???Ý  b??? √ w?²�«Ë —«d???I�« s?4 ©±® …œU*«

5H?þu*« vK?Ž W???O½b*« W????4b???)« fK?−???4  «—«d???�

 U??³?ðd*« ‰Ë«b??ł  U??ł—œ v?KŽ 5MO???F*« 5O??²?¹uJ�«

w²�« W???4U??F�«  U??2??ÝR*«Ë  U??¾??O??N?�« w< W??UU??)«

ÆUN½uF³²¹

…Q?????<U?J?4 —«d?????�ù ”U?????Ý_« Ê√ r?JO?K?Ž vH?????0?¹ ôË

s¹—«d???I�U?Ð W??O???F???O???−???A??²?�« …Q??<U?J*«Ë hB???0???²�«

ö???L???²???ý≈ w²�« j?Ыu???C�«Ë ≤∞∞∂ر≥Ë ≤∞∞µØ±±

wLKF�« q¼R*« WKLŠ eO?O9 u¼ UN�UIײ?Ýô ULNOKŽ

u¼ bO?ŠË ·bN� ÂuKÐœ ØwF?4Uł W³?ÝU×?4 hB0ð

hB0²Ð ‚U?ײ�ö� b¼UF*« ØWF4U'« W?³KÞ eOH%

‰U−0 qL?FK� W³ÝU?;« w−¹dš lO−?AðË W³ÝU?×4

œ«b?ŽQÐ œU(« hIM�« b?2� W�ËU×?4 w< hB0?²�«

¨ÂuKÐœ ØWF4Uł W³?ÝU;« q¼R4 WKLŠ s4 5O²¹uJ�«

oI% sŽ s¹—«dI�« öJ� wKF?H�« oO³D²�« X³Ł√ b�Ë

—«dI�« ¡UłË  «—«“u�UÐ tIO³Dð ¡bÐ cM4 tM4 ·bN�«

5?K4U???????F?�« 5O???????²¹u?J?�« nB?M?O� ©≤∞∞∂Ø≤∑® r?�—

ÆW4UF�«  U2ÝR*«Ë  U¾ON�UÐ

Ë√  UÞ«d??²??ý« Í√ œu??łË Âb??FÐ q4UJ�« UM?½U1≈ l4Ë

¡U?ł U??L?Ž …œU¹“ U??N?I?O??³Dð sJ1 W??O?<U?{« j?Ыu?{

r?�— —«d???????I?�«Ë ≤∞∞∂ر≥Ë ≤∞∞µØ±± s¹—«d????????I�U?Ð

f?K−??????4 s?Ž —œU??????B?�« U??????L?¼öð Íc?�« ≤∞∞∂Ø≤∑

W?2?ÝR?4 v�≈ rJÐU?²? Áb? √ U?4 u¼Ë W?O½b*« W?4b?)«

w< Œ—R?*« ≤∞∞∑رπر∞∏ r�— W???O????²¹u?J�« ‰Ëd???²????³�«

Æ≤∞∞∑Ø≤ر±

Ê«u¹œ U??NKH?ž√ w²�« ◊U??IM�« iFÐ W??<U?{≈ œu½ U??L?

Ϋœu?łu4 s?J¹ r� ◊dý À«b?×?²?ÝUÐ WO½b?*« W4b?)«

W�œU??F??4 u¼Ë ô√ W?O?½b*« W?4b??)« fK−??4  «—«d??IÐ

ÆÂUF�«  U³ðd*« ‰Ëbł  U³ðd4 l4 WN'« Vð«Ë—

r� ≤∞∞∂Ø≤∑ r�— WO½b*« W4b)« fK−4 —«d� ≠ ±

 U³ðd?*« ‰Ëbł l4 WN?'« Vð«Ë— W½—UI?4 vKŽ hM¹

ÆtIO³D²Ð ÂeK4 Ê«u¹b�«Ë ·dBK� ◊dA ÂUF�«

≤∞∞∂ر≥ ¨≤∞∞µØ±± s¹—«d???I�« oO???³Dð Âb???Ž ≠ ≤

‰Ë«b?????ł  U?????ł—œ v?KŽ 5?MO?????F?*« 5O?????²?¹uJ?�« vK?Ž

W?4U?F�«  U?2ÝR?*«Ë  U¾?O?N�« w< W?UU?)«  U?³ðd*«

 U??N?'« pKð s?4 —œ«uJ�« pKð »d??2ð v�≈ ÍœR?O??Ý

Æw³KÝ dŁ√ s4 p�c� U4Ë

o?³D?ð w?²�«  U???????N??????'« V?K?ž√ w< 5?Ýb?MN?*« ≠ ≥

pK?ð wKžU????ý q4U???F?ð W???UU????)«  U???³ðd?*« ‰Ë«b???ł

U¹«e*« Ë√ 5?O?F??²�« W??ł—bÐ ¡«u??Ý e?O??O??L?²Ð n?zUþu�«

w−¹d?) W?³?2M�U?Ð vŽ«d¹ Ê√ V−¹ U?4 u¼Ë Èd?š_«

ÆhB0²�« «cN� WÝU*« WłU(« V³2Ð W³ÝU;«

W???O??F???L???'« ¡U??C???Ž√ rKE?ðË ÈËUJý œU¹œ“ô Ϋd?E½Ë

W??2??ÝR??4Ë W??O??²¹uJ�« ‰Ëd??²??³�« W??2??ÝR0 5?K4U??F�«

Æ UN'« s4 U¼dOžË WO²¹uJ�« W¹u'« ◊uD)«

—«dIР«e²�ö� rJðULOKFð tOłu²Ð ÂdJ²�« vłd¹ tOKŽË

5K4UF�« vKŽ ≤∞∞∂Ø≤∑ r�— WO½b*« W?4b)« fK−4

◊uD)« W?2ÝR?L W?4UF�«  U?2ÝR*«Ë  U?¾O?N�« w<

Page 22: wIzU - جمعية المحاسبين والمراجعين ... · d¹dײ« W¾O¼ fOz— The Editor-in-Chief ˝d!UN"« œuL# bL$% Mohammad H. Al- Hajri d¹dײ« W¾O¼ The Board

≤∞∞∑ d³Lu½ ≠ Êu³ÝU;« ≥∑ œbF�«

20

W???O???²¹uJ�« ‰Ëd???²???³�« W???2???ÝR???4Ë W??O???²¹u?J�« W¹u???'«

oO³D²Ð Âe²Kð r� Èdš√  UN?ł Í√Ë WFÐU²�« UNðU dýË

Æ—«dI�« p�–

¨¨¨ UOײ�« VOÞ√ l�

ÍdłUN�« œuLŠ bL×�

…—«œù« fK−� fOz—

≤∞∞∑ØπØ≥ Œ—R*« ≤∞∞∑Ø≤∞±r�— …—Uý≈ WO²¹uJ�« 5Fł«d*«Ë 5³ÝU;« WOFLł »U²

Âd²;« wCOL(« Í—UA� —bÐ ØŒ_« w�UF�

WO�U*« d¹“Ë

X¹uJ�« W�Ëœ

ÆÆbFÐË W³OÞ WO%

W??O½b*« W??�b??)« fK?−??� —«d?� q?O??F??Hð ÊQ??AÐ ∫Ÿu??{u*«

W???³??ÝU???×???� q¼R???� WKL???Š vK?Ž ≤∞∞∂Ø≤∑ r�dÐ —œU???B�«

W¹u?'« ◊u?D)« W?G?ÝR?� w? 5MO?F*« ÂuKÐœ Øw?F?�U?ł

WO²¹uJ�«

5F?ł«d*«Ë 5³?ÝU?;« W?O?FL?ł »U?²? v�≈ …—U?ýùUÐ

≤∞∞∑ر≥ r�dÐ ≤∞∞∑Ø≤Ø≥ w< —œU??B�« W?O??²¹uJ�«

W??O??²¹uJ�« W¹u??'« ◊uD)« W??2??ÝR??4 v�≈ t??łu*«Ë

W?4b)« fK−?4 —«d� ÂUJ?Š√ oO³Dð ÊQ?AÐ ©o<d*«®

fK−?4  «—«d� oO?³Dð ÊQAÐ Áö?Ž√ —u c*« W?O½b*«

5MO??F*« 5O??²¹uJ?�« 5Hþu*« vK?Ž W?O½b?*« W?4b??)«

 U¾?ON�« w< W?UU)«  U?³ðd*« ‰Ë«bł  U?ł—œ vKŽ

ÆUN� ÊuF³²¹ w²�« W4UF�«  U2ÝR*«Ë

W‡O?²¹uJ�« W‡‡‡‡‡¹u?'« ◊u‡‡D)« W‡‡‡2?ÝR?4 œ— v�≈ …—U‡‡‡‡‡ýùUÐË

zz/218/II/IS/32/2007 r????�d?????Ð ≤∞∞∑Ø≤Ø≤∑ w????< Œ—R?????‡????*«

∫t�öš s4  œU<√ Íc�«Ë ©o<d*«®

…œU???F??Ý —«d???IÐ U??N?ðU??<«u???4 —UE²½U?Ð W??2???ÝR*« ÊQТ

oO?³Dð W?HKJð ë—œ≈ ‰u?Š  öU«u*« d¹“Ë Øb?O?2�«

…—«“Ë Ë√ WO�U*« …—«“Ë WO½«eO4 w< ¨tMŽ ÁuM*« —«dI�«

¡U??A½≈ Êu?½U??� l4 výU???L??²¹ U??4 «c?¼Ë ¨ ö??U«u*«

W??2???ÝR??LK?� p�– b??FÐ U???N??F???<œ r²¹ Ê√Ë W??2???ÝR*«

U??NK?O??L??% Ë√ U¼—U???Nþ≈ ÊËœ 5Hþu???LK� U??N???<d??B�

Æ¢W2ÝR*« WO½«eO4 sL{

5³ÝU?;« s4 WOF?L'« ¡UCŽ√ W?³�UD4 vKŽ ¡UMÐË

◊uD)« W?2?ÝR?0 5K4U?F�« W?O?²¹u?J�« 5F?ł«d*«Ë

Íc�«Ë ≤∞∞∑Ø∏Ø∏ w?< Œ—R*« W?????O????²¹u?J�« W?¹u????'«

v²Š —u? c*« —«dI�« oO?³Dð ÂbFÐ t�ö?š s4 «ËœU<√

Æt0¹—Uð

u¼ U??4Ë Ÿu??{u*«  «—uD²?Ð UMðœU??<SÐ ÂdJ²?�« vłd¹

W??O?²¹uJ?�« W¹u?'« ◊u?D)« W?2??ÝR?4 s?4 »uKD*«

UNÐ ‰u?LF*« WLE½_«Ë  «—«d?I�« Èb¼ vKŽ Ϋb¹b%

rJ� WI<d*«Ë ÁöŽ√ …—u c*« W2ÝR*« …œU<≈ qþ w<

ÆŸöÞô« W�uN2�

¨¨¨ UOײ�« VOÞ√ l�

ÍdłUN�« œuLŠ bL×�

…—«œù« fK−� fOz—

≤∞∞∑Ø∏رµ Œ—R*« ≤∞∞∑ر∏∏r�— …—Uý≈ WO²¹uJ�« 5Fł«d*«Ë 5³ÝU;« WOFLł »U²

d¹u?D²?�«Ë V¹—b????²�« …—«œ≈ d?¹b????� Øb????O????G�«

Âd²;«

WOł—U)« …—«“Ë

X¹uJ�« W�Ëœ

ÆÆbFÐË W³OÞ WO%

r�— W?O½b*« W�b?)« fK−� —«d?� oO³Dð ∫Ÿu?{u*«

≤∞∞∂ WMG� ©±≥®

t?O�≈ —U?A*« —«d?I�« W?O?½b*« W?4b?)« fK−?4 —b?U√

5O?²¹uJ�« 5Hþu*«  P?<UJ4Ë nzUþË ÊQ?AÐ Áö?Ž√

 U??N??'« w?< W??³??ÝU??×??4 hB???0ð ÂuKÐb�« W?KL??Š

Page 23: wIzU - جمعية المحاسبين والمراجعين ... · d¹dײ« W¾O¼ fOz— The Editor-in-Chief ˝d!UN"« œuL# bL$% Mohammad H. Al- Hajri d¹dײ« W¾O¼ The Board

≤∞∞∑ d³Lu½ ≠ Êu³ÝU;« ≥∑ œbF�«

21

5Þd??ý vKŽ tðU??O?¦??O?Š w?< h½ YO??Š W?O??4uJ(«

Ê√ ‰Ë_« ◊d??A�« hB?0??²�« …Q??<UJ4 ‚U?I??×?²??Ýô

Ê√ w½U?¦�«Ë W?³?ÝU?×?4 hB?0ð ÂuKÐœ q¼R?4 qL?×¹

…œ—«u�« …b?½U???2*« W???O?�U*« nzU?þu�« Èb???Š≈ qG????A¹

t????O?�≈ —U????A?*« —«d????I�U?Ð o<d?*« ©±® r�— ‰Ëb?????'UÐ

ÆÁöŽ√

5³????ÝU???;« W????O???F????L???ł ¡U????C???Ž√ i?FÐ ÊU???? U*Ë

V¹—b?²�« …—«œSÐ ÎUO�U?Š ÊuKL?F¹ WO?²¹uJ�« 5F?ł«d*«Ë

r¼d?? – o?ÐU??2�« 5Þd???AK� 5<u???²??2??4Ë d¹u?D²�«Ë

VðU?? W?H?OþË q?G?ýË W?³??ÝU?×??4 ÂuKÐœ qL?Š U??L¼Ë

UN�u?LýË V¹—b?²�« …—«œSÐ rNKLŽ Ê√ U?L ¨ UÐU?2Š

w²�« W?O³¹—b?²�«  «—Ëb�UÐ  UB?B0?²�« lOL?ł vKŽ

W¹œU?B?²?�ô«Ë W??O?³?ÝU?;«  «—Ëb�« U?NM4Ë U??N?LEMð

‰U?−?4 w?< qL?F�« ◊d?ý qL??²J¹ U?NÐ w²?�«Ë W?O�U*«Ë

ÆhB0²�«

s4 rJ?ð—«œ≈ wHþu??4 ·U?B½≈ r?JM4 fL??²K½ t??OKŽË

 U??N??'« w< rNzö??4eÐ …u??Ý√ W??O??F??L?'« ¡U??C??Ž√

`M4 ◊Ëdý rNOKŽ o³DMð w²�«Ë Èd?š_« WO4uJ(«

W?O??F?O?−?A??²�« …Q?<UJ*«Ë wH??Oþu�« Èu?²?2*« …Q??<UJ4

 P????<U?J0 ’U?????)« ©±≥® r�— —«d????I?�UÐ 5?𜗫u�«

h?B??????0ð Âu?KÐb?�« WK?L??????Š 5?O?????²?¹u?J�« 5?Hþu?*«

ÆW³ÝU×4

ÎU??LK?Ž ¨«c¼ UM³K?D4 oO??I??×??²?Ð q4_« q rJO???< UM�Ë

«c???NÐ W????O½b*« W???4b????)« Ê«u¹œ UM³?ÞU???š b???� UM?½QÐ

Æ’uB)«

¨¨ UOײ�« VOÞ√ l�

ÍdłUN�« œuLŠ bL×�

…—«œù« fK−� fOz—

≤∞∞∑Ø≤Ø≤∑ Œ—R*« ≤∞∞∑ر≥r�— …—Uý≈ WO²¹uJ�« W¹u'« ◊uD)« »U²

WO²¹uJ�« 5Fł«d*«Ë 5³ÝU;« WOFLł dÝ 5�√ ØbOG�«

¨¨¨rJOKŽ ÂöG�«

Œ—R?*« O.R.2007/13 r?�— r??J?ÐU??????????????²?J?� …—U??????????????ýùU?Ð

Á–U?0?ð« - U?L?Ž …œU??<ù« rJ³KÞ ÊQ??AÐ ≤∞∞∑Ø≤Ø≥

WM?2� ≤∑ r�— —«d???I�« c???O???HMð ‰u???Š  «¡«d???ł≈ s4

vKŽ WO½b*« W4b)« fK−4  «—«d� oO³D²Ð ≤∞∞∂

 U?³ðd?*« ‰Ë«b?ł vKŽ 5MO??F*« 5O?²¹uJ?�« 5Hþu*«

w²�« W??4U??F�«  U??2??ÝR*«Ë  U??¾??O??N�« w< W??UU??)«

ÆUN� ÊuF³²¹

U??NðU??<«u??4 —UE?²½UÐ W??2??ÝR*« ÊQÐ W?ÞU??Šù« vłd¹

ë—œ≈ ‰uŠ  öU«u*« d¹“Ë Ø…bO?2�« …œUFÝ —«dIÐ

…—«“Ë W?O½«e?O?4 w< ¨tMŽ ÁuM*« —«d?I�« oO?³Dð W?HKJð

l4 výU??L?²¹ U??4 «c¼Ë ¨ ö?U«u*« …—«“Ë Ë√ W??O�U*«

p�– b??FÐ U?N??F?<œ r²?¹ Ê√Ë ¨W?2??ÝR*« ¡U?A½≈ Êu?½U?�

Ë√ U¼—U??Nþ≈ ÊËœ 5Hþu??LK� U??N??<d?B?� W?2??ÝR??LK�

ÆW2ÝR*« WO½«eO4 sL{ UNKOL%

¨¨¨WOײ�« d<«Ë ‰u³IÐ «uKCHðË

bLŠ_« tK�«b³Ž „—U³� ‰öÞ

»b²M*« uCF�« ≠ …—«œù« fK−� fOz—

Page 24: wIzU - جمعية المحاسبين والمراجعين ... · d¹dײ« W¾O¼ fOz— The Editor-in-Chief ˝d!UN"« œuL# bL$% Mohammad H. Al- Hajri d¹dײ« W¾O¼ The Board

≤∞∞∑ d³Lu½ ≠ Êu³ÝU;« ≥∑ œbF�«

22

WO(0uJ&« W0u'« ◊uD)« W)/R# ��«�≈ fK$# fOz� ¡UI&WO(0uJ&« wH2u# vK4 WO"b*« W#b)« fK$# %«�«d5 oO'D9 �u<

…—«œ≈ f?K?−?????????4 fO?z— ÂU?????????�

5Fł«d*«Ë 5³?ÝU;« WOF?Lł

b???L??×???4 Øb??O???2�« W???O??²¹u?J�«

t????I???<«d¹ Íd????łU????N�« œu???L????Š

u?C?Ž ÍeMF�« d?UU½ Øb?O?2�«

WM?' fO?z—® …—«œù« fK?−????4

 «—«d????�Ë oO????³?Dð W????FÐU????²????4

w?K?Ž Øb??????????O??????????2?�«Ë ©—œU?J?�«

WM?' u????C?????Ž ≠ Ê«b????L?????(«

Øb??O??2�«Ë wK?š«b�« oO??�b??²�«

WM' u??C??Ž ≠ w½U??L?O?�« wKŽ

Øb?????O?????2?�« WK?ÐU?????I0 Æ—œU?J�«

≠ `O?³B�« s2?;«b³?Ž „«dÐ

uCF�«Ë …—«œù« fK−4 fOz—

◊uD?)« W???2???ÝR* »b???²?M*«

¡U?FЗ_« Âu¹ W?O?²¹uJ�« W¹u?'«

≤∞∞∑ر∞Ø≥± o????????????<«u????????????*«

fK−4 —«d� oO³Dð ’uB0Ð

r?‡‡?‡?‡‡?‡�— W???????O?½b*« W???????4b??????)«

w?H?þu?????????4 v?K?Ž ©≤∞∞∂Ø≤∑®

5?³?????ÝU?????;« s4 W?????O?????²?¹uJ?�«

b????<Ë ÂU???� YO????Š Æ5O????²¹u?J�«

W???H????2K< Õd????AÐ W???O???F????L???'«

W?????4b?????)« fK−?????4  «—«d?????�

WOFL'« bË jÝu²¹ `O³B�« „«dÐ ØbOG�«

Page 25: wIzU - جمعية المحاسبين والمراجعين ... · d¹dײ« W¾O¼ fOz— The Editor-in-Chief ˝d!UN"« œuL# bL$% Mohammad H. Al- Hajri d¹dײ« W¾O¼ The Board

≤∞∞∑ d³Lu½ ≠ Êu³ÝU;« ≥∑ œbF�«

23

¨©≤∞∞µØ±±® ÂU?????�—√ W????O?½b*«

Íc?�« —«d?????????I?�«Ë ©≤∞∞∂ر≥®

©≤∞∞∂Ø≤∑® r?�— U?????????????L?¼ö?ð

s¹—«d???I�« ÊU¹d???2Ð d???�√ Íc�«

5?K?4U???????F?�« v?KŽ 5?I?ÐU???????2?�«

ÆW4UF�«  U2ÝR*«Ë  U¾ON�UÐ

fOzd?� W??O??F??L???'« b??<Ë 5ÐË

W??O?F??L??'« VKÞ Ê√ W??2??ÝR*«

’u????BM?Р«e????²�ôUÐ h?0K?²¹

fK−4 sŽ …—œUB�«  «—«dI�«

q?L?????F�«Ë W??????O½b?*« W?????4b?????)«

v�≈  U?H?²�ô« Âb?ŽË UN?³?łu0

W????C????�U?M²*«  «d????O????2?????H????²�«

W???4b??)« Ê«u?¹œ s4 …—œU???B�«

W?O?C� XL?×?�√ w²�«Ë W?O½b*«

Y?×?ÐË V?ð«Ëd?�« W?½—U?????????I?????????4

 U?³ðd?4 5Ð U?L??O?< U?Nð«ËU?2?4

W???4U????F� W????N???'« Ë√ W????¾???O????N�«

«c¼Ë ÆW?????4uJ?(«  U????³?ðd????4Ë

W??H??2K< n2½ b??� d??O??2??H??²�«

hB0²� ÎUF?³ð  P<UJ*« —«d�≈

ÆW³ÝU×4

fOzd� WOFL'« b<Ë Âb� UL

W????????2???????ÝR?*« …—«œ≈ f?K−????????4

Øb???O???2?�« »b???²M*« u????C???F�«Ë

Îö?4UJ²??4 ÎU?HK4 `O??³?B�« „«dÐ

vK?Ž qL???²??ý« Ÿu???{u*« ‰u???Š

 U??I???<«u??4 ’u??B???)« t??łË

 ö?????U«u*«Ë W?????O�U?*« wð—«“Ë

s????4 a????2????½Ë l???<b????�« v????K????Ž

 P?<UJ*UÐ W??UU?)«  «—«d?I�«

tMŽ ·d??Ž U0 tM4 V?KD�« rŁ

–U??0ð« vKŽ …—b??�Ë …¡U?H?? s4

·U??????????B?½≈ r?²¹ Ê√ Æ—«d??????????I?�«

W2ÝR*UÐ 5K4U?F�« 5³ÝU;«

W?????×?????{«u?�« ’u?????BM?�« o<Ë

l4 q?¹ËQ????²?K� W?KÐU?????� d????O?????G�«Ë

p?Kð ÊQ?Ð t?????O?KŽ b??????O?????? Q?????²?�«

ÃU?????²½ ô≈ w?¼ U?????4  «—«d?????I�«

Èb?F?²¹ q¹uÞË d??L?²?2?4 b?N?ł

WO?FLł UN?²�cÐ ÎU4UŽ s¹d?AF�«

5?F???????ł«d?*«Ë 5?³???????ÝU????????;«

UNð—«œ≈ f�U?−4 d?³Ž WO?²¹uJ�«

XF???<œ w²�« w?¼Ë W??³???�U??F???²*«

w<  P?<UJ*« Ác¼ q¦?4 —«d?�ù

œ«b??Ž√ W???³??2½ l?<d� W�ËU???×??4

W³ÝU;« hB?0²Ð 5O²¹uJ�«

U??OKF?�« b¼U??F*«Ë  U??F??4U??'UÐ

nzUþu�UÐ q?L?FK� rN?F?O?−?AðË

WÐuFU s4 ržd�UÐ W?O³ÝU;«

U??NzU??³?Ž√Ë W??O??Ý«—b�« U¼œ«u??4

ÆWOHOþu�«

„«d?Ð Øb?????O?????2�« Èb?Ð√ b?????�Ë

VKDÐ Îö??4U? ÎU?L?N?Hð `?O?³?B�«

s4 5K4UF�« ·UB½« W?OFL'«

w−¹d?š 5³?ÝU?;« s4 Á¡UMÐ√

t????²?????ŽUM�Ë Âu?KÐœ ØW????F?????4U????ł

Âb????ŽË  «—«d?????I�« W????H?????2K?HÐ

Èb?Ð√Ë Vð«Ëd?�UÐ U??????N?ÞU?????³?ð—«

dE½ W??N?łË wM³??²� Áœ«b?F??²?Ý«

5K4U??F�« ‚u??I??ŠË W??O??F??L??'«

W??³??ÝU???;« w−¹d??š s?4 t¹b�

ÂU?2�√ d?z«ËbÐ ÂuKÐœ ØW?F4U?ł

W¹U????N?½ w< b????ŽËË W????2????ÝR*«

vK?Ž qL?????F????O?????Ý t½Q?Ð ¡U????I?K�«

W4b)« Ê«u¹œ fOzdÐ ¡UI²�ô«

Y×????³� ÎU????O????B???0????ý W???O?½b*«

pKð o?O?³D?ð Âb?Ž  U??2Ðö??4

Âb???Ž s4 b?? Q???²�«Ë  «—«d???I�«

vKŽ W³ÝU;« Ê«u¹œ ÷«d²Ž«

Æ P<UJ*« pKð ·dU

WUdH�« Ác¼ eN?²Mð WOFL'«Ë

d¹b????I???²�«Ë d?JA�« t????O???łu????²�

s2??;«b??³??Ž „«d?Ð Øb??O??2K�

…—«œù« fK−4 fOz— `O?³B�«

W???2???ÝR?* »b???²M*« u????C???F�«Ë

W????O???²?¹uJ�« W?¹u???'« ◊u?D)«

b?????<Ë WK?ÐU?????I0 t?????4d?Jð v?KŽ

Á—b?U W??F?Ý vKŽË W?O??F?L?'«

U¼dE½ W?N??łË v�≈ ŸU?L?²?ÝôUÐ

 «—«d??I?�« oO??³Dð »u???łË s4

W??2?ÝR?*UÐ 5K4U??F�« W??O?I??Š√Ë

rN?zö????4eÐ …u????Ý√  P????<UJ?*UÐ

W?O?4uJŠ  U??N?łË  U?2?ÝR0

UM?×M?4 vK?ŽË ÆÈd????š√W?????4U????Ž

Ÿu{u*« Õd?A� w<UJ�« X�u�«

ÂU?Šœ“«Ë t?�U?G?A½« s?4 ržd�UÐ

tÞU???³ð—«Ë Áb???O???Ž«u???4 ‰Ëb???ł

 ö???????U«u?*« d?¹“Ë WK?ÐU???????I?0

d???O????š_« qOJ?A???²�UÐ b?¹b???'«

q t� 5ML?²4 Æ¡«—“u�« fK:

…—«œ≈ w?< o?O??????????<u?ðË ÕU??????????$

v�≈ U???NÐ oOK?×??²�«Ë W??2???ÝR*«

Æ U¹u²2*« vKŽ√

Page 26: wIzU - جمعية المحاسبين والمراجعين ... · d¹dײ« W¾O¼ fOz— The Editor-in-Chief ˝d!UN"« œuL# bL$% Mohammad H. Al- Hajri d¹dײ« W¾O¼ The Board

≤∞∞∑ d³Lu½ ≠ Êu³ÝU;« ≥∑ œbF�«

24

∫ÊuK�UF« ¡UCŽ_« ∫ÎôË√

r�d«

±

¥

µ

π

±∞

±±

±≤

±≥

±¥

±µ

±∂

±∑

r‡‡‡‡‡‡‡‡‡‡‡‡‡‡‡‡‡‡‡‡Ýô«

w?D?A�« t?K?�«b????????³????????Ž b????????L???????Š√ ÍœU?M?¼

s?*????????(« uÐ√ n?Ýu?¹ b????????L???????×????????0 —«u?½√

d????H?????Ý U????{d�«b?????³????Ž r?�U????Ý W????−?¹b????š

”—U?????????H?�« Í—U????????A?????????0 »U?¼u?�«b????????³?????????Ž

Íd?????O?D*« b?????L?????×??????0 Ãd?????H?????0 b?????łU?????0

—b?????????³�« b?????????L?????????×????????0 b?????????L????????Š√ ‚—U?Þ

Íd????????O?D?*« »U????????N?�« b????????N???????? b????????L????????Š√

VO?????łd�« b?????L????Š b?????L????×????0 t?K�«b?????³????Ž

Íd¹b????I?�« b???L????×????0 qB????O???? b???L????×????0

Íd??????????????O?D??*« V?F??????????????²?????????????0 o??K?D??0 —b?Ð

·U????×?????B�« ‚u?????²????F?????0 V�U?Þ W????L?ÞU????

wL????−????F�« ÊU????O???³????{ Êö????¦???Š W????LÞU????

»U??????N??????A�« b??????L??????×??????0 ÊU?????L??????O?KÝ …—u?½

b???L???×???0 ‰U????L???ł e¹e???F�«b????³???Ž ¡U???L???Ý√

b?????O?????F????*?�« tK?�«b?????³?????Ž Õö????O b?????L?????Š√

œu???????ýd�« ÊU???????L?KÝ d???????I???????O W???????LÞU???????

b???????O???????³???????F?�« b???????N??????? »u???????I???????F?¹ U???????O?¼

»U�²½ô« a¹—Uð

≤∞∞∑ر∞Ø≤

≤∞∞∑ر∞Ø≤

≤∞∞∑ر∞Ø≤

≤∞∞∑ر∞Ø≤

≤∞∞∑ر∞Ø≤

≤∞∞∑ر∞Ø≤

≤∞∞∑ر∞Ø≤

≤∞∞∑ر∞Ø≤

≤∞∞∑ر∞Ø≤

≤∞∞∑ر∞Ø≤

≤∞∞∑ر∞Ø≤

≤∞∞∑ر∞Ø≤

≤∞∞∑ر∞Ø≤

≤∞∞∑ر∞Ø≤

≤∞∞∑ر∞Ø≤

≤∞∞∑ر∞Ø≤

≤∞∞∑ر∞Ø≤

∫Êu?³?�?²M?*« ¡U?C?Ž_« ∫ÎU?O½UŁ

r�d«

±

r‡‡‡‡‡‡‡‡‡‡‡‡‡‡‡‡‡‡‡‡Ýô«

w?Þu???????(« e?¹U??????? b?�U???????š ¡U???????L????????O???????ý

»U�²½ô« a¹—Uð

≤∞∞∑ر∞Ø≤

Page 27: wIzU - جمعية المحاسبين والمراجعين ... · d¹dײ« W¾O¼ fOz— The Editor-in-Chief ˝d!UN"« œuL# bL$% Mohammad H. Al- Hajri d¹dײ« W¾O¼ The Board

≤∞∞¥ uO�u¹ ≠ Êu³ÝU;« ≤∏ œbF�«

-U????????(« e?¹e???????F?�«b????????³????????Ž b???????F????????Ý Øb???????O????????��« v?�≈Ë

o�b???� W???OM?N*« W�U???�e�« …œU???N???ý vK?Ž t�u???B???ŠË t???ŠU??−?M�

(CIDA) b???????L???????²???????F???????� W???????O�U???????�  «Ëœ√Ë  «—U???????L???????¦???????²???????Ý«

(CST) ©b???L???²??F???� r?N??Ý« ‰Ë«b???²???�® …œU???N???ý vKŽ t�u???B???ŠË

≤∞∞∑ d³L7u½ ≠ Êu³ÝU;« ≥∑ œbF�«

25

Íd?????????????łU??????????????N?�« d??????????????�U?????????????Ž w??K?Ž Øb?????????????O????????????�??�« v?�≈

W???O�U*« Êu?‡‡‡?‡‡¾???AK?� »b‡‡?‡‡‡²?M*« u‡?‡‡‡‡?C???F�« V‡?‡‡‡‡?‡‡‡?‡‡‡‡?BM� t?‡‡‡‡?‡‡‡?‡‡‡?O�u???²�

W????????????O????????????²?¹u??J?�« ‰Ëd????????????²????????????³?�« W????????????�?????????????ÝR?0 W?¹—«œù«Ë

w??�“U????????????????F?�« b????????????????ý«— `??�U????????????????� Øb???????????????O???????????????�??�« v?�≈Ë

W?�_« fK−0 W?O�U*« Êu?¾A?�« …—«œ≈ d‡‡‡‡‡‡‡¹b?� V‡‡‡‡‡‡‡B?M� t‡‡‡‡‡O�u?²�

U?M?N?*« d???????????O?M?� b???????????F??????????Ý W???????????F?Ы— Ø…b??????????O??????????�?�« v?�≈Ë

o�b??� W??O?MN*« W�U??�e�« …œU???N??ý vKŽ U??N�u??B??ŠË U??N???ŠU??−M�

(CIDA)b???????L???????²???????F????????� W???????O�U???????�  «Ëœ√Ë  «—U????????L???????¦???????²???????Ý«

Page 28: wIzU - جمعية المحاسبين والمراجعين ... · d¹dײ« W¾O¼ fOz— The Editor-in-Chief ˝d!UN"« œuL# bL$% Mohammad H. Al- Hajri d¹dײ« W¾O¼ The Board

≤∞∞∑ d³Lu½ ≠ Êu³ÝU;« ≥∑ œbF�«

26

‚Ë“d*« bN� Õö�

WO²¹uJ�« W�UI*« W�dý …—«œ≈ fK−' fOz—

…d¼UI�« WF'Uł ≠ ±π∑∞ Z¹dš

WO²¹uJ�« 5Fł«d*«Ë 5³ÝU;« WOFLł w2ÝR' s'

oO�b²�« VðUJ� »U?×�√ —U�

VðU?JL?K� ÊËQ?????−?K¹ …d?????O?????³?J�«

V�?Š fO�Ë ÎU?OKJý …d?OG?B�«

e¹e?????F????²Ð W?????OM?N*«  U????³?KD?²*«

 —U???� d??š¬ vM?F0 ÆWÐU???�d�«

ÆlOHMð VðUJ�Ë …—U&

œuI?H' —Ëœ p¹√dÐ „UM¼ q¼ º

—Ëb¹ U?0  UÐU???2???(« w³???A«d*

ø«–U*Ë øWŠU2�« vKŽ

 UÐU?�(« wI�b?� Ê≈ Í√dÐ ≠

ÂbI¹ U?LO?>  U?dA�« Êu?K�U−¹

Ê√ V−¹Ë ÆÆWO�U� rz«u� s� t�

r?O??????F???????Cð w?> Í√— t?� ÊuJ?¹

s� W??&U?M�« ‰u??�_«Ë ÕUЗ_«

rN?Ý_« p�c?Ë rO?O?I²�« …œU?Ž≈

ÆW¹cOHM²�« …—«œû� vDFð w²�«

 U????O?�U????F????H?�« b????Š√ p?½u????� º

v�≈ 5³¹dI�« s'Ë W¹œU?B²Aô«

u¼ U' Æ UÐU2(« W³A«d' WMN'

pK?ð t???O????³K?ð Ê√ »uKD?*« —Ëb�«

øwK;« œUB²Aô« vKŽ WMN*«

s???� b??¹e???*« u???¼ »u???K??D???*« ≠

w²�« d¹—U??I?²?�« w> W?O??>U?H??A�«

Í√— l� ÆÆÆV?�«d*« U????N???�b????I¹

sŽ qI??²??�??�Ë b?¹U??×??� wMN??�

ÆÆ «—«œù« f�U???−??�  «d???OŁQð

W??O?×Ðd�U?Ð oKF??²¹ U0 W?�U??šË

W????d???A�« wKŽ Êu?¹b�« r−???ŠË

w²�« WO½U:« W¹u?CF�« rNÝ√Ë

ÆW¹cOHM²�« …—«œû� `M9

X¹uJ?�UÐ qL??F?�« ‚u??Ý ‰«“U??' º

s' 5?O????²?¹uJ?�« v�≈ d?????I????²?????H¹

s� œbŽ l�  UÐU�(« oO�b²�

V²J?� l� X−??�b½≈ rŁ …u??š_«

ÂU???????????Ž w?> ‘u?ð b?½¬ X?¹u?K?¹œ

w> ÎU?OzU?N½ W?MN*« X?dðË ±ππ≥

Æ≤∞∞∞ ÂUŽ

vKŽ  ö?¹b??F??²�« X?Þd??²??ý« º

 U??�d??A?�« Êu½U??A ÂUJ?Š√ iFÐ

Ê√ ¨±π∂∞رµ r?A— W¹—U??????−?????²?�«

«u³?A«d' W?ł—b*« W�d?AK� ÊuJ¹

s' ÊUMŁ« sŽ q?I¹ ô  UÐU?2?Š

q¼ ÆW?KB??H?M' oO???Abð VðU?J'

øtb¼ q¹bF²�« «c¼ oIŠ

q¹bF?²�« «c¼ ÊU? nÝ_« l� ≠

VðUJ*« »U?×?�√ l?O?HMð t?²¹U?ž

WMN*« r?O?Žbð fO�Ë …d??O?G??B�«

YO?×Ð ÆÆWÐU�— qC?>√ oOI?%Ë

fO????ÝQð …dJ?  —uK³ð n?O???� º

5F?ł«d*«Ë 5³?ÝU;« W?O?FL?ł

øWO²¹uJ�«

…u??š_« s?� œb??Ž l� X?¹œUMð ≠

w‡‡?‡‡‡‡‡?> W?³??ÝU??;« w?‡‡‡‡‡‡?‡−¹d??š

¡U????A½ù U?M�b????IðË ±π∑µ ÂU????Ž

·«b¼_« b¹b?% -Ë WO?FL?'«

W?�b?) U?Nð—Ëd?{ U?M¹Qð—« w²�«

d¹uDðË ¨rNKL?ý r�Ë U?NzUC?Ž√

W????C???NM?�UÐ W????L¼U????�*«Ë WM?N*«

l� ÊËUF?²�« ‰œU³ðË W¹œUB?²�ô«

ÆÈdš_« WOMN*«  UOFL'«

hB???dð t???U???{√ Íc�« U???' º

ø‚Ë“d*« Õö� v�≈ W³ÝU;«

ÎU?????H?þu?????� Í—«u?????A?????�  √bÐ ≠

t?O?> ÎUł—b?²?� ’U?)« ŸUDI�UÐ

…—«œ≈ f?K?−??????????� W?????????ÝU?z— v?�≈

rŁ —U?L¦?²Ýö� W?O�Ëb�« W?d?A�«

 U?ÐU?????�?????Š V?�«d?????� X?K?L?????Ž

o?O??????�b???????²� w?Ðd???????F�« V?²?J*U?Ð

qL?F�« v�≈ ΫdO?š√Ë ¨ UÐU�?(«

p?Kð s?� WK?Šd?????� qJ?ÐË d?????(«

h?B????????F????????²� ÊU????????? q?Š«d?*«

w> W?Ýu?LK� W?L?BÐ W?³?ÝU?;«

ÆÕU−M�«Ë qLF�UÐ eOL²�« oOI%

WM?N???' —U????L????ž XC????š b????I� º

qLJð r?�Ë  UÐU?2??(« W??³?A«d??'

WMN?*« Èdð nO??� ø«–U* …d??O??2*«

øX¹uJ�UÐ

oO???�bð WM?N??� W�Ë«e?0  √bÐ ≠

±π∑µ ÂU?????Ž w?>  UÐU??????�?????(«

wÐd??F�« V²J*« X?�?Ý√ U??�bMŽ

Page 29: wIzU - جمعية المحاسبين والمراجعين ... · d¹dײ« W¾O¼ fOz— The Editor-in-Chief ˝d!UN"« œuL# bL$% Mohammad H. Al- Hajri d¹dײ« W¾O¼ The Board

≤∞∞∑ d³Lu½ ≠ Êu³ÝU;« ≥∑ œbF�«

27

XN???&« U??N?½_ ÆÆ U??Žu???L??:«

 U????d??ý a?¹d??Hð v?�≈ Ϋd??šR???�

…œU??Ž≈ ÕUЗQÐ U??N??F?H?½Ë W?O??�—Ë

 U???d??A?�« Ác¼ lOÐË ÆÆrO???O??Ið

s¹d????L????¦????²????�*« —U????G????� v?KŽ

Ác¼ ¡«—Ë s?� ÕUЗ√ o?O???I????%Ë

Æ U?dA�«

…œU¹“ ¨ÃU?'b½ô« ¨–«u?×?²?Ýô« º

¨Ã«—œ_« ◊Ëd???????????????ý ¨‰U?*« ”√—

U????' rK?F¹ t?K�«Ë ¨b????O????O????×????²�«

Z�UFð ô «–U* Æs'e�« tÐ wðQOÝ

W?????N?????ł«u??????' »uK?ÝQÐ U?½—u?????'√

b???FÐ ô≈ „d???×??²½ ôË À—«u?J�«

„U?M?¼ fO?�√ ÆW?K?JA?*« Ÿu????????AË

pKð q¦?' r?J% b?Ž«u?AË rE½

U?¼d???????«u?ð V?łu???????²?¹ —u???????'_«

øÎUI³2'

rJ?% b??Ž«u???�Ë rE½ b???łuð ≠

„UM¼ Ê√ u�Ë ¨—u?�_« Ác¼ q¦�

V−¹ s?J� ÆÆU¼d¹uD?²� W??łU??Š

ÆÆW??L??OKÝ fÝ√ vK?Ž ÊuJð Ê√

s¹d?L?¦?²�?*« —UG?B� W?×?{«ËË

Æ’uB)« tłË vKŽ

t???I???I??% Ê√ q?'Qð Íc�« U???' º

øW??�U???I*« W??�d???A� p²???ÝUzdÐ

 U??Au??F??'Ë  UÐu??F??� s' q¼Ë

d¹uD²� ‰U?'ü« pKð oO?I?×?²�

øqLF�« rOEMðË

W???????>U???????{≈ Âb???????�√ Ê√ wK?�√ ≠

W??dý U?N?�bIð w²?�«  U�b?FK�

 U?dA�«Ë 5�Ë«b²LK� W�UI*«

w½Ëd??²J�ô« œ«b??��U?? W??ł—b*«

W???O�U???�  «“U???O???²???�« rN???×?M� ≠

 ôU????−?????� `²?????>Ë W????O?????>U????{≈

rN???F??O???−??AðË w?MN*« V¹—b???²�«

w?> W�U??????�“  «—Ëœ c?????š√ vK?Ž

w³???�«d???� œb???F???> ÆW???³???ÝU???;«

d??BMŽ rN??²zU??H??Ë  U?ÐU?�??(«

5�???%Ë W???I???¦�« w?> wÝU???Ý√

ÆbK³K� ÍœUB²�ô« l{u�«

5?2????????????ÝR??*« s?' p?½u????????????� º

5³ÝU?;« WOFL' 5O?2Ozd�«

q?¼ W??????O??????²¹u?J?�« 5F??????ł«d?*«Ë

s' ·«b¼_« W?OF?L?'« XII?Š

5F?З_« Èb??' v?KŽ U¼—U???N???ý√

q³????Ý u¼ U????'Ë ÆW???O????{U*« W?MÝ

øUNKLŽ d¹uDð

o??I??????????????????% r??� n??Ý_« l??� ≠

…u???łd*« ·«b¼_« W???O???F???L???'«

v?�≈ XN???????&« U??????N?½_ ÆÆU???????NM?�

W??????O??????N??????O???????>d??????²�« V?½«u??????'«

≠…d?LŽ  ö?Š—® W?OŽU?L²?łù«Ë

ʬ b??I??²???Ž«Ë ÆÆÆ©b??O??F�« W?KH??Š

w³???�«d?* W???¾??O?¼ ¡U???A½ù Ê«Ë_«

ÆX¹uJ�UÐ  UÐU�(«

WM' ¡U?C?Ž√ b??Š√ p²?H?BÐ º

U???' ÆX¹uJ?�« W???�—u???³Ð ‚u???2�«

 «—«dA ‰uŠ jG?K�« »U³Ý√ w¼

q³Ý w?¼ U'Ë ø…dO?š_« WM−K�«

 U?Žu?L?:« W?ÝdDž s' b?(«

ÊuJ?¹ ô «–U*Ë øW?¹œU???B????²????Aô«

q?B????????O???????H?�« u?¼ ¡U????????C???????I?�«

ø Uö²šôUÐ

Ác¼ `?�U???B???� u?¼ b???I????²???Ž« ≠

ØW??O??F?'U??ł W??³??ÝU??;« w−¹d??š

W?ÝU*« WłU?(« s' ržd�UÐ ÂuKÐœ

øp¹√dÐ »U³Ý_« w¼ U' ÆrN�

W??O?�U??� e???>«u??Š œu???łË Âb??Ž ≠

WK�Ë W³ÝU;« 5−¹d?) WO>U?

ÆrN� ÕU²*« V¹—b²�«

ŸËd????A????' W????'uJ?(« X�u????Š º

W???³???A«d??' W?MN???' ÊQ???AÐ Êu½U???A

v?KŽ Èu??????²??????Š«  U?ÐU??????2??????(«

Êu½U?I?�« vKŽ …b¹b?Ž  ö?¹b?Fð

Æ∏±Øµ r?A— WM?N??????LK?� w�U??????(«

Êu?½U?????I�« s?Ž Îö?????OK?A UM?Łb?????Š

w²�« V½«u'«Ë WMNLK� w�U(«

UN?²U{≈Ë U?NK¹bFð W?OL¼√ Èdð

ÆÕd²I*« Êu½UI�« vKŽ

vKŽ Õd?²I*« Êu½U?I�« qL²?ý« ≠

q¦?� …bO?'« V½«u'« s� œb?Ž

5�Ëbł W>U{«Ë WMNLK� ⁄dH²�«

”—U2 d??O??žË ”—U?2 b??O??IK�

qš«œ W?OMN*« …d³?)« ◊«d²?ý«Ë

v�≈ W???>U??{« o?O??�b???²�« VðU?J�

w> w�?Oz— —Ëœ W??O?F?L?'« `M�

V�«d� q−Ý w> bO?I�« —U³²š«

u¼ t?O�≈ ÃU²?×½ U?�Ë  UÐU�?(«

vKŽ g?O??²??H??²�«Ë WÐU??�d?�« W??O�¬

«e?�ù«Ë o?O????????�b?????????²�« V?ðU?J?�

b¹b???%Ë d???L??²???�*« V?¹—b??²?�UÐ

Æo�b*«  UO�ËR��Ë ÂUN�

œ«b??Ž≈ …œU¹e?� qO??³??2?�« u¼ U??' º

UL�  UÐU?2(« w³A«d' Èu?²2'Ë

l{u�« vKŽ p�– d?OŁQðË øUH?O�Ë

øbK³�UÐ ÍœUB²Aô«Ë w�U*«

Page 30: wIzU - جمعية المحاسبين والمراجعين ... · d¹dײ« W¾O¼ fOz— The Editor-in-Chief ˝d!UN"« œuL# bL$% Mohammad H. Al- Hajri d¹dײ« W¾O¼ The Board

≤∞∞∑ d³Lu½ ≠ Êu³ÝU;« ≥∑ œbF�«

28

…u??łd*«  U??Šu??LD�« w¼ U??' º

‚«u??Ý√ W??¾??O¼ Êu½U??A —«d??A≈ s'

5?½«u???????I?�« œb???????F?ð q¼Ë ø‰U?*«

…œb?F?²?' ·«dÞ√ s?' W?Šd?²?I*«

p??K?ð s??¹U???????????????³??ð s?' r??žd?�U??Ð

“U???$SÐ lb�«Ë Æ U???Š«d??²???Aô«

VB?????O????Ý W?????Žd????2?Ð Êu½U?????I�«

5�Ë«b????²?*«Ë ‚u????2�« W????×K?B*

øW¾ON�« pKð s' ·«b¼_«Ë

V?KD?� ‰U*« ‚u??????Ý W?????¾?????O?¼ ≠

s??� r?¼_« s??J?� w??ÝU????????????????Ý√

sŽ U?N?²?O�ö?I?²?Ý« u¼ U¼ƒU?A½«

s�?ŠË W?O?ÝU?O??��«  UЖU?−?²�«

¨U¼d¹b??�Ë U??N??�?K−??� —U??O??²??š«

fK−???� s� U??L??N?MO??O??F?ð ÊuJ¹Ë

d?¹“Ë q?³???????� s?� f?O�Ë ¡«—“u?�«

W??¾??O¼ U??N� Êu?Jð Ê√Ë ¨…—U??−??²�«

ÆWKI²�� WOzUC�

«–U???' ¢Êu????³???ÝU???;«¢ WK?−???' º

 U??Š«d?²??A« s' q¼ ørJ?� wMFð

øU¼d¹uD²�

—Ëœ U??N�Ë …b??O??ł ¢Êu?³??ÝU??;«¢

U¼ƒU?CŽ« dE½ W?NłË ÊU?OÐ w>

ÆÕU−M�« s� b¹e� UN� 5ML²�

r� UN?²U?{√ œuð …dO?š√ WLK� º

ÆWK¾Ý_UÐ UN� ‚dD²½

¡U??A½ù W¹b??−Ð „d??×?²?�« V−¹

w³?????�«d?* WKI?????²?????�????� W?????¾?????O¼

qB??H� Ê«Ë_« Ê¬Ë Æ UÐU?�??(«

WM?N????� sŽ W????³????ÝU???;« W?MN????�

VðU?J�Ë  UÐU????�????(« V�«d????�

ÆoO�b²�«

oO?Ab²K� WK?LJ' w¼Ë WOÐU?Ad�«

ʬ t½Q?Ð b??I???²???Fð ô√ wł—U???)«

ÊU??????' À«b??????×?????²??????Ýô Ê«Ë_«

‰U?−??' s' W??I?¦?³?M*« oO?Ab??²�«

W??L?¼U??2*«  U??�d???A�UÐ  «—«œù«

«e??�ù« o??Š U?????????????????????N??zU??D??Ž≈Ë

øÎUOF¹dAð

œu???łu??� w?Kš«b�« oO???�b???²�« ≠

sJ?�  U??????d????A?�« rE?F?????� Èb�

ÊËœR?¹ ô b?¹b????????????A?�« n?Ýú?�

ÊËc??????????????šQ?¹Ë »u??K?D??*« —Ëb?�«

W¹c???O???HM²?�« …—«œù«  U??N???łu???²Ð

ÆqI²�� Í√— Í√ rN� fO�Ë

r?J?²¹u????????C????????Ž ‰ö???????š s?' º

…—U?????−?????²?�« W?????d?????G?Ð WK?¹uD?�«

r?š“ q?þ w??Ë ÆW???????????ŽU??M?B?�«Ë

l??ÐU??D??�«  «– 5???½«u?????????????????????I??�«

 U?�d?A�« Êu½U??I?� ÍœU?B?²?Aô«

¨…U??�e?�« ¨W??³¹d???C�« ¨W¹—U??−???²�«

q¹b????F𠨉U?*« ‚«u???Ý√  U????¾????O¼

¨ UÐU2(« W³?A«d' WMN' Êu½UA

W???d???G�« X×?M' q¼ ÆU¼d???O???žË

¡«b?ÐS?Ð U????????N?M?' »u?KD?*« —Ëb?�«

U'Ë ø5½«uI�« Ác¼ q¦0 Í√d�«

W??2??ÝR*UÐ W??d??G�« W??Aö??Ž w¼

WO'uJ(«  UN'«Ë WOF¹dA²�«

øwMH�« UN¹√dÐ œUýd²ÝôUÐ

ÆÆÍ—U???A????²???Ý« W???>d????G�« —Ëœ ≠

 U?Šd?²I*« s� d?O?¦J�« X�b?�Ë

W¹œU?B²?�ô«  U?F¹d?A²�« ÊQ?AÐ

Âe?K� d?????O?????ž W?¹U?????NM?�UÐ t?½√ ô≈

ÆWF¹dA²�« WDK�K�

ÕU?З_« l?¹“u?ð q?O????????????N???????????�?ðË

‚«—Ëú?� Íe????????d*« k?H???????(«Ë

Æ5L¼U�*«  ö−ÝË WO�U*«

q¹u% sŽ Àb?ײ¹ lO?L'« º

w?�U???????????' e???????????�d???????????' X?¹u?J?�«

oI??% sJ1 q¼ ÆÍœU??B?²??A«Ë

øU¹«e*«Ë  UAuF*« w¼ U' øp�–

ÎU??????×½U??????Ý XAu?�« ‰«“ U?????' q?¼

øp�c�

e?d� X¹uJ�« ÊuJð Ê√ sJ1 ≠

Õö?�ù« - «–≈ Í—U?&Ë w�U?�

 UF¹dAð —«b?�≈Ë ÍœUB²�ù«

U???N??L?¼√Ë …b¹b???ł W¹œU???B??²???�«

Êu½U?�Ë ‰U?� ‚uÝ W?¾?O¼ ¡U?A½≈

Êu½U????�Ë b?¹b????'«  U?????d????A�«

Æs¹dL¦²�*« —UG� W¹ULŠ

s?' w?Kš«b?�« o?O????????Ab????????²?�« º

W?2??ÝR?' Í_ W?L?N*« W??LE½_«

 «Ëœ_« r¼√ b?????Š√Ë ÆW?????�d?????ýË

Page 31: wIzU - جمعية المحاسبين والمراجعين ... · d¹dײ« W¾O¼ fOz— The Editor-in-Chief ˝d!UN"« œuL# bL$% Mohammad H. Al- Hajri d¹dײ« W¾O¼ The Board

29≤∞∞∑ d³Lu½ ≠ Êu³ÝU;« ≥∑ œbF�«

∫œd‡‡‡‡�« h‡‡‡‡½

W?B?B??�?²*« W?O?³?ÝU??;«Ë W?O�U*« nzUþu�UÐ 5?O?²¹uJ�« 5K�U??F�« œ«b?Ž« ÊQ?AÐ tðœU?$≈ u??C?F�« b?O?'�« ‰«R??Ý sL?Cð

ÆÈdš_«  U½UO³�« iFÐË ¨‰U:« p�cÐ WBB�²*« WOMÞu�« —œ«uJ�« …œU¹“ v�≈ WłU(« Èb�Ë ¨wDHM�« ŸUDI�UÐ

∫wðüUÐ bOH½ ¨‰«R'�« «c¼ vKŽ WÐUłù« ‰U−� w$Ë

WO?²¹uJ�« ‰Ëd²³�« W?'ÝR� w$ nO�UJ²?�«Ë W½“«u*« ¨—UL¦?²Ýô« ¨ UÐU'(«Ë W?O�U*« dz«Ëb� WO?LOEM²�« qMUO?N�« o$d� ≠

Æ©WOFL'« Èb� …d$u²� dOž® ÆWFÐU²�« UNðUMdýË

d?O??ž s� W?O?�U*« nzUþu�« wKžU??ý œ«b?Ž√Ë W??³?ÝU??×?� hB??�ð  ö¼R*« WKL??×Ð W?ZU??)« ‰Ë«b?'« w?K¹ U?L??O?$Ë ≠

‰Ëd?²³�« W?'ÝR?� w$ WO�U*«  «—«œùU?Ð UOKF�«  ö¼R?LK� W?³KD²*« …džU?A�« nzUþu�« œ«b?Ž√ p�cMË ¨U?OKF�«  ö¼R*«

ÆWFÐU²�« UNðUMdýË WO²¹uJ�«

V'Š qM W?FÐU²�«  UMdA�«Ë W?'ÝR*UÐ 5O²¹uJ�« s� W?³ÝU×� hB?�ð ÂuKÐb�«Ë wF�U'« q¼R*« WKL?Š œ«bŽ√ ≠ ±

∫w�U²�« ‰Ëb'«

 U$UAJ²Ýô« X¹«uOM

jH½

ZOK)« U�b)«

WOLM²�«

¿ uJ$UM  öcUM�«

WŽUMZ

 U¹ËULOJ�«

‰Ëd²³�«

WOMÞu�«

jH½

X¹uJ�«W'ÝR*« q¼R*«

wF�Uł

ØÂuKÐœ

W³ÝU×�

∑∞

≤∞

¥∑

¥∞

¥∑

≥π

±¥

±∞

±∂

±∑

≠≠

≠≠

≠≠

±∏

µ

±

≤≥

l!UA"« qBO# W$_« fK%$ uC& �«R' vK& W"U(u"U) jHM"« d!�Ë ��wDHM"« �UDI"U) 5O*!uJ"« 5K$UF"« �«b&≈ �u,

≤∞∞∑ Ø ∞∞±≥¥ Ø» Ÿ Ø—  ∫ …—Uý« ≤∞∞∑ fD'ž√ ∑ w$ X¹uJ�«

d�u*« w«d)« bL×� rÝUł Øq{UH�« Œ_«

W�_« fK−� ≠ W�_« fK−� fOz—

¨¨bFÐË W³OÞ WO%

Âd²;« l¹UA�« bN$ qBO$ ØuCF�« bO'�« ‰«RÝ ∫Ÿu{u*«

Æl¹UA�« bN$ qBO$ ØuCF�« bO'�« ‰«RÝ tÐ o$d*«Ë ¨≤∞∞∑ uO½u¹ ±∞ w$ Œ—R*« ©∂π∑¥ ≠± Ø’≤≤Ø® rc— rJÐU²M v�≈ …—UýùUÐ

Ɖ«R'�« «c¼ vKŽ œd�« tOÞ rJ� o$d½

¨¨¨¨Â«d²Šô« ozU ‰u³IÐ «uKCHðË

W�U:u�UÐ jHM�« d¹“ËË ¡U*«Ë ¡UÐdNJ�« d¹“Ë

rOKF�« tK�«b³Ž bL×� ÆÂ

Page 32: wIzU - جمعية المحاسبين والمراجعين ... · d¹dײ« W¾O¼ fOz— The Editor-in-Chief ˝d!UN"« œuL# bL$% Mohammad H. Al- Hajri d¹dײ« W¾O¼ The Board

≤∞∞∑ d³Lu½ ≠ Êu³ÝU;« ≥∑ œbF�«

30

w−¹d?š Ë√ ÂuKÐœ ØwF�Uł q?¼R� WKLŠ d?Ož s� W?O³?ÝU×� ØW?O�U*« nzUþu�« ÊuKG?A¹ s� œ«bŽ√ ≠ ≤

∫w�U²�« ‰Ëb'« V'Š 5O²¹uJ�« s� Èdš√  UBB�ð ÂuKÐœ WF�Uł

ØWO�U*«  «—«œùUÐ W³ÝU×� hB�ð ÂuKÐœ ØwF?�Uł q¼R� VKD²ð w²�« …džUA�« nzUþu�« œ«bŽ√ ≠ ≥

∫nO�UJ²�«Ë W½“«u*« Ø—UL¦²Ýô« ØWO³ÝU;«

d?{U(« Xcu�« w$ W?³ÝU?;« hB�?²� …d?žUý nzUþË Í√ W?ODHM�« W?OLM²�« W?Mdý Èb� b?łu¹ ô æ

s� e?−Mð W?O�U*« —u?�_UÐ W?IKF?²*«  U?OKL?F�« lO?L?ł Ê√Ë W�_« f?K−� q?³c s� ŸËd?A*« b?L?²?F¹ Ê√ v�≈

ÆX¹uJ�« jH½ WMdý ‰öš

v‡‡‡‡N²½«

 U$UAJ²Ýô« X¹«uOM

jH½

ZOK)« U�b)«

WOLM²�«

¿ uJ$UM  öcUM�«

WŽUMZ

 U¹ËULOJ�«

‰Ëd²³�«

WOMÞu�«

jH½

X¹uJ�«W'ÝR*« q¼R*«

ØwF�Uł

W³ÝU×�

ØÂuKÐœ

W³ÝU×�

≠≠

≠≠

π

¥

≠≠

¥

±

≠≠

≠≠

≠≠

≠≠

≠≠

≠≠

±

≠≠

 U$UAJ²Ýô« X¹«uOM

jH½

ZOK)« U�b)«

WOLM²�«

¿ uJ$UM  öcUM�«

WŽUMZ

 U¹ËULOJ�«

‰Ëd²³�«

WOMÞu�«

jH½

X¹uJ�«W'ÝR*« q¼R*«

WKŠd*«

WDÝu²*«

WKŠd*«

W¹u½U¦�«

≠≠

±

≠≠

±±

¥≥

≠≠

±

±

≠≠

≠≠

≠≠

≠≠

≠≠

±

≠≠

≠≠

≠≠

≠≠

≠≠

≠≠

≤≠≠∏≠≠≥≠≠≠≠≤≠≠≠≠≠≠

≤¥≠≠±±≠≠≠≠≠≠≠≠≤≠≠∂±

ØÂuKÐœ

dOž

W³ÝU×�

ØwF�Uł

dOž

W³ÝU×�

Page 33: wIzU - جمعية المحاسبين والمراجعين ... · d¹dײ« W¾O¼ fOz— The Editor-in-Chief ˝d!UN"« œuL# bL$% Mohammad H. Al- Hajri d¹dײ« W¾O¼ The Board

31≤∞∞∑ d³Lu½ ≠ Êu³ÝU;« ≥∑ œbF�«

sŽ Â≤∞∞∑ œU??'??H�«  U?M—b??� d??ýR?� —Ëb??Z b??FÐ

wA??H?ð d??Nþ√ Íc�« ¨W???O�Ëb�« W??O??$U???H??A�« W??L?EM�

¥∂ VOðdð sŽ U??N?F?ł«dðË X¹uJ�« W�Ëœ w?$ œU?'?H�«

W¹ƒ— v�≈ ΫœU?M²??Ý«Ë ¨r�U??F�« ‰Ëœ 5Ð ∂∞ VO?ðdð v�≈

- U?????� v?�≈Ë ¨Â≤∞∞∂ v�Ë_« ≠ Õö??????Zû� X?¹uJ?�«

Á“U?$« Íd??−¹ U?�Ë ¨XzU??$ ÂU?Ž ‰ö?š U?N?M� Á“U?$≈

s� b?¹b????F�« W????F?ÐU????²*Ë ¨U????N????O????$ œ—Ë U?2 ÎU????O�U????Š

w$ œU'H�« WЗU×�Ë ÕöZù« ÊQý w$  «b−²'*«

w²?¹uJ�« w?½b*« lL???²????:«  U???LE?M� ÊS???$ ¨X¹u?J�«

Àö¦�«  UDK'�« b?ýUMð WIO?Łu�« Ác¼ vKŽ 5Fcu*«

vKŽ qL??F�« ©W?O?zU?C?H?�«Ë W¹c?O??HM²�«Ë W?O??F¹d?A??²�«®

cO?HMð vKŽ qLF�« ‰öš s?� W�Ëb�« ÕöZ≈Ë d¹uDð

∫WO�U²�« WOÝUÝ_« Z�«d³�«Ë l¹—UA*«

∫ÍœUB²�ù«Ë w�U*« Õö�ù«

WЗU?; œU?'?H�« W?×?$UJ� W?¾?O¼ Êu½U?c —«b?Z≈ ≠ ±

Æw�U*« œU'H�«

W?????O�U?*« W?????�c�« s?Ž nAJ?�« Êu½U?????c —«b?????Z≈ ≠ ≤

·uAJ�« ÂbIð Ê√ vKŽ ¨ÂUF�« ŸUDI�« w$ 5¹œUOIK�

ÆœU'H�« W×$UJ� W¾O¼ v�≈

s� Âb??I?*« ‰U*« ‚«u??Ý√ W??¾??O¼ Êu?½U??c —«b??Z≈ ≠ ≥

ÆW�_« fK−� »«u½ s� œbŽ

Â≤∞∞∑ رؤية الكويت لإلصالح - الثانية

ÕöGû� X¹uJ�« W¹ƒ— vKŽ lO�u²K� rNzUI� ‰öš ÂUF�« lHM�«  UOFLł uK¦2

Page 34: wIzU - جمعية المحاسبين والمراجعين ... · d¹dײ« W¾O¼ fOz— The Editor-in-Chief ˝d!UN"« œuL# bL$% Mohammad H. Al- Hajri d¹dײ« W¾O¼ The Board

≤∞∞∑ d³Lu½ ≠ Êu³ÝU;« ≥∑ œbF�«

32

rE?M*« W¹—U???−????²�«  U???Md???A�« Êu?½U???c —«b???Z≈ ≠ ¥

Æ’U)« ŸUDIK�

WM?'� ≥∑ r?c— Êu½U????I�« q¹b????F?ð s� ¡U????N????²½ù« ≠ µ

U0 tðö¹b??FðË W?�U??F�«  U?B?cUM?*« ÊQ?ý w$ ±π∂¥

ÆWO�uJ(«  UBcUM*« w$ ÂUF�« ‰U*« kHŠ qHJ¹

±∞µ rc— ÊËU????I�« q?¹b????Fð s� ¡U????N????²½ô« ≠ ∂

¨W�Ëb�« „ö???�√ ÂUE½ ÊQ???ý w$ ±π∏∞ ÂU???FK�

ÂU??F�« ‰U*« kH??Š qHJ?¹Ë W?O??LM?²�« oI??×¹ U0

ÆŸËdA*« dOž V'J²�« s�

©≥∞® rc— Êu?½U??I�« q?¹b??Fð s?� ¡U??N???²½ô« ≠ ∑

W???????³??????ÝU???????;« Ê«u?¹œ ¡U???????A½S?Ð ±π∂¥ W?M'?�

Ætðö¹bFðË

∫Í—«œù« Õö�ù«

v�≈ W????�_« f?K−????� s� n?OK?Jð —«b????Z≈ ≠ ∏

W¹—«œù«  «—«d??I�« W??FÐU??²0 W?³??ÝU??;« Ê«u¹œ

Í—Ëœ d¹d????Ið .b????IðË w?�uJ?(« ŸUDI?�« w$

ÆW�_« fK−� v�≈ UNMŽ

oO????I???×???²� Ÿö?Þô« oŠ Êu½U????c —«b???Z≈ ≠ π

ÆÂUF�« ŸUDI�« qLŽ w$ WO$UHA�«

W?�Ëb?K?� w?K?J?O?????????N?�« j?D?<« “U?????????$≈ ≠ ±∞

W¹b?K³�« Êu?½U????I� ÎU????I???$Ë Âu????Ýd0 Á—«b????Z≈Ë

ÆtР«e²�ô«Ë ¨©±≤ …œU� ≤∞∞µØµ®

w$ W?�b?)« …œu?ł W?³?c«d?� ÂUE½ l{Ë ≠ ±±

 U??LKEð ‰u??³??c ÂUE½Ë ¨W??O??�uJ(«  U??N??'«

ÆUNO$ X³�« WŽdÝË 5Fł«d*« ÈËUJýË

oO???³?Dð W???O½b*« W???�b???)« Ê«u?¹œ ÂU9« ≠ ±≤

Í—«œù« œU????'????H?�« lM* Í—«œù« V?c«d*« ÂU?E½

ÆW$UM WO�uJ(«  UN'« w$

rO?KF?????²�« …—«“ËË W?????OÐd?????²?�« …—«“Ë Â«e�≈ ≠ ±≥

f¹—b?ð U???L???N?� W???FÐU????²�«  U????N???'«Ë w�U????F�«

sL?{ U?N�U?šœ«Ë W?O$U?H?A�« e¹e?FðË Õö?Zù«

ÆWOÐöD�« WDA½_«

„u?K'?�« b?????Ž«u??????c W?½Ëb?????�ò —«b??????Z≈ ≠ ±¥

«e�≈Ë åW�UF�« WHOþu?�«  UOcöš√Ë wHOþu�«

W?O?cU?Hðô ÎU?I?O?³Dð ¨U?N?Ð W�Ëb�« wHþu?� W?$U?M

©∏® …œU?� ≠ œU??'?H�« W??×?$UJ* …b??×?²*« 3_«

ÆWO�uLF�« nzUþuK� `O×B�« ¡«œ_« ·bNÐ

∫W�UF�« …—«œù« Õö�≈

¡«—“u?�« fK?−??????� s?� nO?KJ?ð —«b??????Z≈ ≠ ±µ

œ«b?Ž≈ W??O?LM?²�«Ë jOD�?²?K� vKŽ_« fK−??LK�

¨W?O?$U?H??A�«Ë Õö?Zû� W?OMÞË W?O?−??Oð«d?²?Ý«

Æw½b*« lL²:« l� ÊËUF²�UÐ

W�U?F�«  UŽUL?²łô« Êu½Uc s� ¡U?N²½ô« ≠ ±∂

’u??B?½ s� ÷—U??F???²¹ ô U0  U???F??L??−???²�«Ë

Æ—u²Ýb�«

U0 ¨d?AM?�«Ë  U?Žu?³D*« Êu½U??c q¹b?Fð ≠ ±∑

s?� b?????×¹Ë W??????O?????�ö??????Žù«  U¹d?????(« q?HJ?¹

Æs−'�« v�≈ qBð w²�«  UÐuIF�«

 U?????ŽU??????L?????'« q?L?????Ž r?OE?MðË 5?MI?ð ≠ ±∏

ÆWOÝUO'�«

∫wzUCI�« Õö�ù«

ÎU¹—«œ≈ ¡U????C???I�« W????O�ö???I???²????Ý« “U???$≈ ≠ ±π

ÆÎUO�U�Ë

hB?�??²*« W�Ëb�« fK−?� À«b??×?²?Ý« ≠ ≤∞

W??O?�ö??I???²??Ý« t� ÊuJ?ð ¨Í—«œù« ¡U??C???I�« w$

ÆW�Uð

Page 35: wIzU - جمعية المحاسبين والمراجعين ... · d¹dײ« W¾O¼ fOz— The Editor-in-Chief ˝d!UN"« œuL# bL$% Mohammad H. Al- Hajri d¹dײ« W¾O¼ The Board

33≤∞∞∑ d³Lu½ ≠ Êu³ÝU;« ≥∑ œbF�«

…U?C?I�« W?L??ZU?�?�Ë œ— Êu½U?c —«b?Z≈ ≠ ≤±

ÆW½ËUF*« …eNł_UÐ 5K�UF�«Ë W�UF�« WÐUOM�«Ë

¡U??A½≈ Êu?½U??c q¹b??Fð ŸËd???A??� —«b??Z≈ ≠ ≤≤

oŠ U????NM?�Ë åU???O?KF?�« W¹—u????²???Ýb?�« W???L?J;«ò

Æ…dýU³� UN�U�√ sFD�« w$ sÞ«u*«

w$ W???M—U??A?*« ¡U??C???I�« ‰U??ł— V?OM& ≠ ≤≥

Ë√ W??O??�uJŠ Èd??š√  UDK?Ý Í√ Èb� ÊU??−K�«

ÆWO½U*dÐ

 U??L??MU???;«Ë ¡U??C??I�« Êu?½U??c —«b??Z≈ ≠ ≤¥

ÆÍdJ'F�«

∫w½U*d³�« Õö�ù«

 ö??????L??????(« r?OE?Mð Êu?½U??????c —«b??????Z≈ ≠ ≤µ

œU?'?H�« lM1Ë  U¹d?(« “eF¹ U?0 WOÐU?�?²½ô«

 ö?L?(« v?KŽ ·d?B�« j³?C¹Ë wÐU??�?²½ô«

ÆUNK¹u9 —œUB� WO$UHý oI×¹Ë WOÐU�²½ô«

dE?Š h�¹ U????L???O???$ Êu½U???I?�« oO???³?Dð ≠ ≤∂

ÆWOŽdH�«  UÐU�²½ô«

…œU?*UÐ W??????�_« f?K?−??????� »«u½ «e??????²?�« ≠ ≤∑

5?Ð lL???????'« d?E?Š —u???????²???????Ýb�« s?� ©±≤±®

ÂU?F�« ŸU?DI�« l� …—U?−??²�«Ë ÊU*d?³�« W¹u??C?Ž

ÆdýU³� dOž Ë√ dýU³� qJAÐ

oO???³D²?�UÐ W???�_« fK−???� »«u½ «e???²�« ≠ ≤∏

÷—UFð  ôUŠ VM&Ë w½U*d³�« o×K� q¦�_«

ÆWÐUcd�«Ë l¹dA²�« w$ `�UB*«

…œU?*UÐ W??????�_« f?K?−??????� »«u½ «e??????²?�« ≠ ≤π

u????C????F?� “u????−¹ ôË® ∫—u????²????Ýb?�« s� ©±±µ®

s� Í√ q?L???Ž w$ qšb????²¹ Ê√ W???�_« fK?−???�

ncu??²�UÐ ©W¹c??O?HM²?�«Ë W?OzU??C?I�« 5²?DK'�«

 U??N??'  U?³K?ÞË√  ö?�U??F??� Í√ .b??Ið sŽ

œ«d???$√ `?�U???B� U???N????O???$ 5K?�U???ŽË W???O???�u?JŠ

¡«d?ł≈ Ë√  «—U¹eÐ ÂUO?I�« ‰öš s� ¨5³?šU½Ë

qJAÐ WÐU?²M Ë√ ÎUO?NHý W?OZu?²�« Ë√  ôUBð≈

ÆdýU³� dOž Ë√ dýU³�

w$ ÈËUJ?A�«Ë iz«d??F�« WM?' qO??F??Hð ≠ ≥∞

 U??LKEðË ÈËUJ?ý ‰U?³??I??²?Ýô W??�_« fK−??�

ÆWO�uJŠ  UNł b{ lL²:« œ«d$√ W$UM

Êu????????????????F???????????????�u??*«

WO²¹uJ�« WO$UHA�« WOFLł ≠

WO²¹uJ�« WOzUOLOJ�« WOFL'« ≠

¡UM−'�« W¹UŽd� q$UJ²�« WOFLł ≠

WO²¹uJ�« 5Fł«d*«Ë 5³ÝU;« WOFLł ≠

WOŽUL²łô« WO$UI¦�« q³I²'*« WOFLł ≠

ÊU'½ù« ‚uI( WO²¹uJ�« WOFL'« ≠

W¹dÝ_« WOLM²K� ÎUF� WOFLł ≠

X¹uJ�« w$ ¡UÐœ_« WDЫ— ≠

W¹cOHM²�« W¾ON�« ≠ X¹uJ�« W³KD� wMÞu�« œU%ô« ≠

X¹uJ�« wHþu�Ë ‰ULF� wMÞu�« œU%ô« ≠

WOzU'M�« WOŽUL²łô« WO$UI¦�« WOFL'« ≠

ÂUF�« ‰U*« sŽ ŸU$bK� WO²¹uJ�« WOFL'« ≠

5O²¹uJ�« s¹e−²;«Ë 5MNðd*« w�U¼√ WOFLł ≠

X¹uJ�« ‰ULF� ÂUF�« œU%ô« ≠

wŽUL²łô« ÕöZù« WOFLł ≠

5−¹d)« WOFLł ≠

WO²¹uJ�« 5�U;« WOFLł ≠

WO²¹uJ�« 5LKF*« WOFLł ≠

WO²¹uJ�« 5ÝbMN*« WOFLł ≠

WO²¹uJ�« 5OŽUL²łô« WDЫ— ≠

qHD�« rOKFðË .uIð eMd� ≠

Page 36: wIzU - جمعية المحاسبين والمراجعين ... · d¹dײ« W¾O¼ fOz— The Editor-in-Chief ˝d!UN"« œuL# bL$% Mohammad H. Al- Hajri d¹dײ« W¾O¼ The Board

≤∞∞∑ d³Lu½ ≠ Êu³ÝU;« ≥∑ œbF�«

34

—u²Öb�« œ«b‡‡‡‡‡‡‡Ž≈

wýuK³�« ÊULOKÝ bFÝ

‰Ëb????ł —«b???ZS?Ð Âu???I?ð w²�«  U????N????'« U???�Q????$

ΫœbŽ lCð WN'« Ác¼ ÊS$ …b?L²F*«  UF�U'UÐ

U??N?I??I??% Ê√ V−¹ w²�« d??O¹U??F*«Ë ◊Ëd??A�« s�

Èd??&Ë œU??L?²??Žô« vKŽ q?B?% w?J� W?F??�U??'«

 U‡‡‡‡‡‡F�U?'« vKŽ ÎU¹—Ëœ ÎU‡B×$ W�u¾?'*« WN'«

W‡‡‡‡¹—«dL²Ý« ÊULC� p�–Ë œU‡‡‡‡‡‡‡‡L²Žô« b‡¹b−²�

d?????O¹U?????F?*«Ë ◊Ëd?????A�U?Р«e????²?�ôUÐ W?‡F?????�U?????'«

 U‡‡‡?‡‡N?'« Ác‡‡?‡¼ v‡‡‡‡‡?KŽ ‰U‡‡‡¦‡‡?�Ë ÆW‡‡‡‡‡‡?Žu?{u*«

The Association to Advance Couegiate Sch. Of Business (AACSB)

w¼Ë W??N???'« Ác¼ U¼—b??Bð w?²�« W??LzU??I?�« Ê√ d??Mc¹

ÆWF�U'« ¡«œ√ V'Š W³ðd� ÊuJð ô WOJ¹d�√ WOFLł

Rescarch Assessment Exercise Îö???????¦???????� „UM?¼Ë

nOMBð rKÝ UN¹b� WO�uJŠ WO½UD¹dÐ WNł w¼Ë

A W???ł—œ `M?9 YO???Š D-A 5Ð  U???ł—œ lЗ√ s�

ÆnOMBð qcQM D Wł—œË nOMBð qC$QM

œ«bŽù  U½UO³²Ýô« Âb�²'ð  UNł „UM¼ ΫdOš√Ë

w²�« W???ł—b�« V'??Š W??³?ðd??�  U??F??�U??−?K� ‰Ëb??ł

 U?N?'« Ác¼ vKŽ ‰U?¦?�Ë W?F�U?'« U?N?OKŽ qB?%

Us New & World Report, Business Week, Times, The Guardian

rz«u???c —b???B¹  U???N???'« Ác¼ r?EF???� Ê√ d???Mc¹

hB???�???²�« p?�c???MË hB???�ð qJ?� W???HK²???�???�

hB?�?²Ð W??LzU?c —«b?Z≈ sJ1 Îö?¦??L?$ oO?cb�«

ÆW³ÝU;UÐ Èdš√ WLzUcË …—U−²�«

s�  UF�U−K� WHK²?�� rz«uc dAMÐ ÂuI½ ·uÝË

ÆW�œUI�« œ«bŽ_«Ë œbF�« «c¼ w$ WHK²�� WNł

U??N?ðb??Ž√ w²?�« W??LzU???I�« d??A?M½ œb??F?�« «c¼ w$Ë

hB???�????²� W¹e???O?K$ô«  U???F???�U???−?K� Guardian

∫wK¹ ULO$ `{u*« ‰Ëb'« V'Š …—U−²�«

0UF$U'« nOMB1Èu?²??'*« vKŽ wF??�U?'« w?LKF�« qO??B?×?²?K� b¹«e?²?*« ÂU?L?²?¼ö� ΫdE½

w$ U?OKF�«  UÝ«—b�UÐ ‚U?ײ�ô« v�≈ s¹d?O¦J�« t?łuðË ¨w�Ëb�«Ë wK;«

«c?NÐ 5L?²?N?*«Ë ¡È—U?IK� W?�b?šË ¨ U?F?�U?'« s� b?¹b?F�« w$ ×U?)«

 U?F�U?−K� WH?K²<«  U?HOMB?²�« s� WK'KÝ ÷«d?F?²Ý« r²?OÝ ‰U?:«

 U??'??ÝR*« s?� œb??Ž U??N??L??O??O??I???²Ð Âu??Ið w²?�«Ë ¨W??O??³Mł_«Ë W??O?Ðd??F�«

qJAÐ rOOI²�« ÊuJ¹ Ê√ sJ1 YOŠ ÆWO?�uJ(« dOž Èdš√Ë WO�uJ(«

qc_« rŁ qC$_« s�  UF�U−K� VOðdð Ë√ WB?²<« WN'« s� œUL²Ž«

Æ«cJ¼Ë

Page 37: wIzU - جمعية المحاسبين والمراجعين ... · d¹dײ« W¾O¼ fOz— The Editor-in-Chief ˝d!UN"« œuL# bL$% Mohammad H. Al- Hajri d¹dײ« W¾O¼ The Board

35≤∞∞∑ d³Lu½ ≠ Êu³ÝU;« ≥∑ œbF�«

Institution Guardian Score/100

Institution Guardian Score/100

OxfordWarwickCityBristolLondon School of EconomicsSt AndrewsBathLancasterStrathclydeQueen’s BelfastExeterAstonImperial CollegeLoughboroughUCLBirminghamManchesterEdinburghLeedsSussexNottinghamGlasgowSouthamptonNewcastleYorkStirlingKing’s College LondonQueen MaryNapierRoyal HollowayLeicesterAberdeenQueen MargaretOxford BrookesWinchesterBradfordCardiffDundeeLiverpoolRobert Gordon

100.0070.6068.4067.4066.6065.5064.3063.7063.4062.0061.8061.6060.5060.5059.1058.3057.7057.2056.7055.8055.5055.3054.8054.5054.5054.2054.1053.5053.2053.0052.9051.7051.7051.6051.6051.4050.7050.5049.7049.70

12345678910111213141516171819202122232425262728293031323334353637383940

St Mary’s UC,TwickenhamKentSheffieldBangorGlamorganNottingham TrentUniversity of Central LancashireChesterBournemouthGlasgow CaledonianUEAHeriot-WattCanterbury Christ ChurchEssexPlymouthSurreyHullRoyal Agricultural CollegeUWE BristolUCE BirminghamUlsterTeessideBath SpaMarion (St Mark and St John)PortsmouthSwanseaBrightonBrunelSheffield HallamDurhamLincolnNorthamptonAberystwythStaffordshireGloucestershireSalfordTrinity and All Saints CollegeLiverpool John MooresUnversity of the Arts,LondonAnglia Ruskin

49.4049.2049.2049.0048.8048.7048.4048.3048.2047.8047.5047.4047.2047.0046.4046.3046.2046.1045.9045.3045.1045.0044.8044.8044.7044.7044.4043.8043.3043.2043.2043.0042.4042.3042.0042.0041.9041.7041.7041.50

41424344454647484950515253545556575859606162636465666768697071727374757677787980

Page 38: wIzU - جمعية المحاسبين والمراجعين ... · d¹dײ« W¾O¼ fOz— The Editor-in-Chief ˝d!UN"« œuL# bL$% Mohammad H. Al- Hajri d¹dײ« W¾O¼ The Board

≤∞∞∑ d³Lu½ ≠ Êu³ÝU;« ≥∑ œbF�«

36

Æd¹“u�« s� —«d UNÐ —bB¹ w²�«

Æ UÐU�(« wFł«d� bO WM' ∫bOI�« WM'

ÆWMN*« ‰Ë«e¹ Íc�«  UÐU�(« lł«d� ∫”—UL*« lł«d*«

‰Ëb?????−Ð q?−?????�*« l?ł«d*« ∫”—U?????L*« d?????O?????ž l?ł«d*«

Æ5Ý—UL*« dOž 5Fł«d*«

Íc�« u¼ ∫WO?²¹uJ�« 5Fł«d*«Ë 5³ÝU?;« WOFL?ł qO�“

t??LE?½Ë Áb??Ž«u?? rEMð w?²�« W�U??�e�« ÊU??×??²???�« “U??²??−¹

ÆWO²¹uJ�« 5Fł«d*«Ë 5³ÝU;« WOFLł

w½U¦�« »U³�«

 UÐU (« wFł«d� q−Ý

tO� bOI�« ◊ËdýË

©≤® …œU�

ô≈  UÐU?�?(« W?F?ł«d?� W?MN?� ‰Ë«e¹ Ê√ b?Š_ “u?−¹ ô

wA  UÐU�(« wFł«d� q−Ý wA Ϋb?OI� tLÝ« ÊUC «–≈

Æ5Ý—UL*« 5Fł«d*« ‰Ëb−Ð …—«“u�«

©≥® …œU�

wA  UÐU??�?(« wF??ł«d?� b?O??I� 5�Ëb?ł …—«“u?�« TAMð

∫wðüUC rNÐ ’U)« q−��«

Æ5Ý—UL*« 5Fł«d*« ‰Ëbł ≠ √

Æ5Ý—UL*« dOž 5Fł«d*« ‰Ëbł ≠ »

©¥® …œU�

u×M�« vKŽ 5²¾?A v�≈ 5Ý—UL*« 5Fł«d*« nOMBð r²¹

∫w�U²�«

‰Ëb?−Ð Áb??O? vKŽ vC??� s� qC qL?AðË ©√® W??¾?A ≠ ±

W?F??ł«d?� v�u?²¹Ë ¨ «uM?Ý fL?š 5Ý—U?L*« 5?F?ł«d*«

∫—u²Ýb�« vKŽ ŸöÞô« bFÐ ≠

Êu½U??I�UÐ —œU??B�« W¹—U??−??²�«  U??Cd??A�« Êu½U?? vKŽË ≠

¨t� W�bF*« 5½«uI�«Ë ±π∂∞ WM�� ±µ r —

WM�� ±∂ r — Êu?½U?I�UÐ —œU?B�« ¡«e?'« Êu?½U? vKŽË ≠

¨t� W�bF*« 5½«uI�«Ë ±π∂∞

W???O?z«e???'«  U???L???CU????;«Ë  «¡«d???łù« Êu½U??? v?KŽË ≠

W�bF*« 5½«uI�«Ë ±π∂∞ WM�� ±∑ r — Êu½UI�UÐ —œUB�«

¨t�

WM�� ≤¥ r? — 5�Q?²�« ¡ö??CËË  U?Cd??ý Êu½U?? vKŽË ≠

¨t� W�bF*« 5½«uI�«Ë ±π∂±

ÊQ?ý wA ±π∏± WM�� µ r — Êu½U?I�UÐ Âu?Ýd*« vKŽË ≠

¨ UÐU�(« W³ «d� WMN� W�Ë«e�

b?? Ë ¨t??B½ wðü« Êu?½U??I�« vKŽ W??�_« f?K−??� oA«Ë ≠

¨ÁU½—bj√Ë tOKŽ UM bj

‰Ë_« »U³�«

 UH¹dFð

©±® …œU�

 U???O??L???�*UÐ b???B??I?¹ Êu½U??I?�« «c¼ ÂUJŠ√ o?O??³D?ð wA

∫UNM� qC s¹d W×{u*« w½UF*« WO�U²�«

Æ UÐU�(« WFł«d� WMN� ∫WMN*«

ÆWŽUMB�«Ë …—U−²�« …—«“Ë ∫…—«“u�«

ÆWŽUMB�«Ë …—U−²�« d¹“Ë ∫d¹“u�«

ÆWŽUMB�«Ë …—U−²�« …—«“Ë qOCË ∫…—«“u�« qOCË

Ë√ W?O?²¹uJ�« 5F?ł«d*«Ë 5³?ÝU?;« W?O?F?L?ł ∫W?O?F?L?'«

W?O?²¹uJ�« d?O?ž 5F?ł«d*«Ë 5³?ÝU?;«  U?O?F?L?ł Èb?Š≈

!U"U#(« WF$«d% WMN% W&Ë«e% ÊQ' w( Êu)U* �ËdA%

W%_« fK+% v&≈ W%uJ(« s% �u;«

Page 39: wIzU - جمعية المحاسبين والمراجعين ... · d¹dײ« W¾O¼ fOz— The Editor-in-Chief ˝d!UN"« œuL# bL$% Mohammad H. Al- Hajri d¹dײ« W¾O¼ The Board

≤∞∞∑ d³Lu½ ≠ Êu³ÝU;« ≥∑ œbF�«

37

wA ”u¹—u?�UJ³�« …œU???N??ý vK?Ž Îö??jU??Š Êu?J¹ Ê√ ≠ ‡¼

Ë√  UF�U'« ÈbŠ≈ s� Ë√ X¹uJ�« WF�Uł s� W³ÝU;«

U?NÐ —b?B¹ w²?�« U?N� W�œU?F*« U?OKF�« W??O1œU?C_« b¼U?F*«

vKŽ Îö?jU?Š ÊuJ¹ Ê√ Ë√ w�U?F�« rOKF?²�« d¹“Ë s� —«d?

ÆÎUO�Ëœ UNÐ ·d²F*« WOMN*« W�U�e�«

ÆWOFL'« wA ΫuCŽ ÊuJ¹ Ê√ ≠ Ë

 UÐU�?(« WFł«d� WMN?� W�Ë«e� ÊUײ�« “U?²−¹ Ê√ ≠ “

ÁœU?I?F½« œU?FO?�Ë tð«¡«d?ł≈Ë Áb?Ž«u? Ë Áœ«u?� rEM¹ Íc�«

¨W???O????F???L???'« s� Õ«d????²??? « vK?Ž ¡UMÐ d?¹“u�« s� —«d????IÐ

r?N� h?šd*« œ«d?????A_« ◊d?????A?�« «c?¼ s� v?M¦?????²?????�?¹Ë

ƉuFH*« W¹—UÝ rNBOš«dð X�«“ U�Ë WMN*« WÝ—UL0

ô W?³??ÝU?;« ‰U??−?� wA …d??³?š …b?� t?¹b� ÊuJ¹ Ê√ ≠ Õ

‰U????L????Ž_« b????Š√ wA wC????I?ð  «uM?Ý fL????š sŽ q?Ið

ÆÊu½UI�« «c¼ s� ©∂® …œU*« wA UNOKŽ ’uBM*«

©∂® …œU�

Èb??Š≈ wA W??OKL??F�« …d??³??)« …b??� wC??Ið Ê√ ◊d??²??A¹

∫WO�U²�« ‰ULŽ_«

wFł«d?� VðUJ� s� V²J� wA  UÐU?�(« WF?ł«d� ≠ √

Æ5Ý—UL*«  UÐU�(«

‰U?L??Ž√ Ë√ W?O?³??ÝU?;«Ë W??O�U*« ‰U?L??Ž_« W?Ý—U2 ≠ »

Ë√  U??�??ÝR*« Ë√  «—«“u�« Èb?�  UÐU??�??(« W??F??ł«d??�

Æ UCdA�« Ë√ WjU)« Ë√ W�UF�«  U¾ON�«

Ë√  U???F??�U???'« wA W???³???ÝU??;« h?B??{ð f?¹—bð ≠ Ã

ÆUNÐ ·d²F*« UOKF�« b¼UF*«

©∑® …œU�

»uM¹ s?� Ë√ …—«“u�« qO??CË W???ÝUzdÐ b??O??I?K� WM' q?JAð

W?F?ł«d??� WMN?� wA 5B??²?<« s� 5MŁ« W¹u??C?ŽË tMŽ

—«d U?LNMOO?F²Ð —bB¹ W?OFL?'« ¡UCŽ√ s�  UÐU?�(«

…bŠ«Ë …b* b¹b?−²K� WKÐU?  «uMÝ WŁöŁ …b* d¹“u�« s�

ÆjIA

5�Q²�«  UCdýË „uM³�«Ë WL¼U�*«  UCdA�«  UÐU�Š

ÆW�UF�«  U�ÝR*«Ë

Áb????O??? v?KŽ i1 r?� s� qC q?L???A?ðË ©»® W???¾????A ≠ ≤

v�u??²¹Ë ¨ «u?MÝ fL??š 5Ý—U??L*« 5?F??ł«d*« ‰Ëb??−Ð

wA …œ—«u�« d??O?ž Èd?š_«  U??N?'«  UÐU??�?Š W?F??ł«d?�

`?M0 Âu??????Ið Ê√ …—«“u?�« vK?ŽË …œU*« Ác?¼ s� ©√® b?M³?�«

W?¾A s� ‰U?I?²½ô« bMŽ nOMBð …œU?Ný ”—U?L*« lł«d*«

ÆÈdš√ v�≈

v²Š ©√® W¾H�« vKŽ WMN*« wA ∆b²³*« nOMBð “u−¹ ôË

q¼R?*« uKF?ð W???O???LK?Ž  ö¼R???� v?KŽ Îö???jU???Š ÊU????C u�

U�  UÐU�(« wFł«d� q−Ý wA bOIK� ÁdA«uð »uKD*«

‰U??L?Žú� W?MN*« W�Ë«e0 t� h?O?šd??²�« b??FÐ ”—U1 r�

…b� ©»® W¾H�« vKŽ ÊuHMB?*« ÊuFł«d*« UNÐ ÂuI¹ w²�«

Æ5²MÝ sŽ qIð ô

©√® W?¾?H�« vKŽ 5HMB?*« 5Ý—U?L*« 5F?ł«d?LK� “u?−¹Ë

5Ý—U????L*« 5F???ł«d????LK� …œb???;« ‰U????L???Ž_UÐ ÂU???O????I�«

ÂU????O???I?�« ¡ôR???N� “u????−¹ ô ©»® W????¾????H�« vK?Ž 5HM?B*«

vKŽ 5HMB*« 5Ý—U?L*« 5Fł«d?LK� …œb;« ‰U?LŽ_UÐ

Æ©√® W¾H�«

©µ® …œU�

U?�  UÐU�?(« wFł«d?� q−Ý w?A bO?I¹ sLO?A ◊d²?A¹

∫wK¹

ÆÎUOFO³Þ ÎUB{ý ÊuJ¹ Ê√ ≠ √

‰Ëœ wM?Þ«u??� s?� Ë√ ¨W???O??�?M'« w²?¹u??C Êu?J¹ Ê√ ≠ »

Æq¦*UÐ WK�UF*« ◊dAÐ ÊËUF²�« fK−�

ÆWK�UJ�« WO½b*« WOK¼_UÐ ÎUF²L²� ÊuJ¹ Ê√ ≠ Ã

wA t??OK?Ž ÂuJ×??� d??O??ž W??F??L??��« s?�??Š ÊuJ¹ Ê√ ≠ œ

t?O�≈ œ— b sJ¹ r� U?� ¨W½U�_«Ë ·d?A�UÐ WK{� W?1dł

W�Ë«e� sŽ n u�UÐ ÎUO?³¹œQð tOKŽ ÂuJ×� dOžË ¨Á—U?³²Ž«

Æq−��« s� VDA�« Ë√ WMN*«

Page 40: wIzU - جمعية المحاسبين والمراجعين ... · d¹dײ« W¾O¼ fOz— The Editor-in-Chief ˝d!UN"« œuL# bL$% Mohammad H. Al- Hajri d¹dײ« W¾O¼ The Board

≤∞∞∑ d³Lu½ ≠ Êu³ÝU;« ≥∑ œbF�«

38

©±∞® …œU�

—«d?IÐ b?O?I�« V?�UÞ —UDšSÐ Âu?Ið Ê√ WM−K?�« vKŽ V−¹

q−?�?� »UD{Ð —«d?I�« —Ëb?j —u?A iAd�« Ë√ ‰u?³?I�«

b?O?I�« …b?�  «u??A d?³?²?F¹Ë ¨‰u?ju�« rKFÐ t??OKŽ vju?�

iA— WÐU??¦0 œ— ÊËœ W??IÐU??��« …œU*« wA U??N??O�≈ —U??A*«

ÆVKDK�

©±±® …œU�

t????³K?D� W?M−K?�« iA— W�U????Š w?A b????O????I�« V�U?D� o?×¹

s� ÎU??�u¹ 5²??Ý ‰ö?š d?¹“u�« ÂU?�√ U?¼—«d? s� r?KE²�«

Æt³KÞ iAdÐ Á—UDš≈ a¹—Uð

©∑® …œU�

ô√ V−¹Ë …bŠ«Ë WOLÝ« WLOIÐ —UL¦²Ýô«  «bŠË ÊuJð

qJ?ý wA —b??B?ðË ©fKA ±∞∞® v�≈ W???L??O???I�« Ác¼ q?Ið

oŠ U?N?OK�U?(  «b?Šu�« Ác¼ ‰u?{ðË W?O?L?Ý«  «œU?N?ý

qL?×?²Ð «u�e?²K¹ Ê√ vKŽ ÕUЗ_« ÂU?�?²? « wA „«d²?ýô«

qC ‚ËbMB?�« ‰«u?�√ —U??L?¦??²?Ý« sŽ W??¾?ýU?M�« dzU?�??)«

 «b?Šu�« Ác¼ wK�U( “u?−¹ ôË U?NM� tJK1 U?� W³?�MÐ

p�– s?� vM?¦?????²????�?¹Ë ‚ËbM?B�« …—«œ≈ w?A „«d????²?????ýô«

Æ‚ËbMB�« d¹bð w²�« WCdA�«

©±∞® …œU�

—bB¹ s¹c�« WO�U*« ‚«—Ëú� X¹uJ�« ‚uÝ wHþu* ÊuJ¹

W?³? «d?� W?ŽUMB�«Ë …—U?−?²�« d?¹“Ë s� —«d? r¼b¹b?×?²Ð

Ϋc?O?HMð …—œU?B�«  «—«d?I�«Ë Êu½U?I�« «c¼ ÂUJŠ√ c?O?HMð

wA W??�“ö�« d??{U?;« d?¹d?%Ë  U??H�U??<« j³??{Ë t�

ÆÊQA�« «c¼

©±≤® …œU�

t?L?Ý« b? ‰u?³? —d?Ið Íc�«  UÐU??�?(« lł«d?� nK×¹

q³? …—«“u�« qO?CË ÂU?�√  UÐU?�?(« wF?ł«d?� q−?Ý wA

W½U??�√ qJ?Ð t�U??L??Ž√ ÍœR¹ ÊQÐ ÎUM?O1 t�U??L??Ž√ …d??ýU??³??�

wA???H¹ ô Ê√Ë WMN?*« —«d??Ý√ vK?Ž kAU??×?¹ Ê√Ë ‚b??jË

Y�U¦�« »U³�«

bOI�«  «¡«dł≈

©∏® …œU�

v�≈  UÐU?�(« wF?ł«d?� q−Ý wA b?O?I�«  U³KÞ Âb?Ið

b???O???I�« V�U?Þ rÝ« VK?D�« sL???C???²¹ Ê√ V−?¹Ë …—«“u�«

Ÿ«b¹≈ a¹—U?ðË t?²??�U?? ≈ Ê«uMŽË WM?ÝË t?²??O??�MłË t??³??I�Ë

UN?OKŽ ‰uB?(« a¹—UðË WOLKF�« tðö¼R?0 ÊUOÐË VKD�«

oAd?¹ Ê√ V−¹Ë ¨U????NM� U????N???O?KŽ qB????Š w²�« W????N???'«Ë

∫wK¹ U� VKD�UÐ

ÆUNOKŽ qBŠ w²�« WOLKF�«  ö¼R*« s� …—uj ≠ ±

ÆWOFL'« s� W¹uCŽ …œUNý ≠ ≤

Íd?�¹ s¹cK� WMN*« W�Ë«e?� ÊU×?²�« “U?O²?ł« …œUN?ý ≠ ≥

ÆÊUײ�ô« “UO²ł« ◊dý rNOKŽ

ÆUNðb�Ë WOKLF�« …d³)« …œUNý ≠ ¥

ÆWOz«e'« W�U(« WHO×j ≠ µ

Ê√ bO?I�« WM−K�Ë ’U?š q−Ý wA  U½U?O³�« Ác¼ b?OIðË

ÆÈdš√  «bM²�� W¹√ VKD�« ÂbI� s� VKDð

Æ…—dI*« ÂuÝd�« œ«bÝ bOH¹ U� ≠ ∂

5F??²¹ w?²�« Âu??Ýd�« —«b??I??� tM� —«d??IÐ d?¹“u�« œb??×¹Ë

s?Ž b¹e?ð ô√ ◊d??????AÐ V?KD?�« .b??????Ið b?M?Ž U¼œ«b??????Ý

‰u?B?(« qÐUI?� Èd?š√ Âu?Ý— W¹√ Ë√ ¨—UM¹œ WzU?L�?L?š

s� p�– d?Ož Ë√ nO?MB²�« Ë√ hO?šd?²�«  «œUN?ý vKŽ

qC b?¹e¹ ô√ ◊d???AÐ …—«“u�« U???N??×?M9 w²?�«  «bM²???�*«

œdð ô ‰«u??Š_« lO???L??ł wAË ¨d??O½U½œ …d??A??Ž s?Ž U??NM�

ÆÂuÝd�«

©π® …œU�

«c¼ s� ©∑® …œU*« wA U?N?O�≈ —U?A*« b?O?I�« WM' qB?Hð

s� 5F?З√Ë W??�??L???š ‰ö??š b??O??I?�« VKÞ wA Êu½U???I�«

 U½UOÐ ¡UHO²?Ý« WM−K�« X³KÞ «–SA ¨VKD�« .bIð a¹—Uð

s� √b???³ð …b*« Ác?¼ ÊS??A Èd???š√  «bM?²??�???� .b???Ið Ë√

WÐuKD*«  «bM?²?�*« .b?Ið Ë√  U½U?O?³�« ¡U?H?O?²?Ý« a¹—Uð

ÆWK�UC

Page 41: wIzU - جمعية المحاسبين والمراجعين ... · d¹dײ« W¾O¼ fOz— The Editor-in-Chief ˝d!UN"« œuL# bL$% Mohammad H. Al- Hajri d¹dײ« W¾O¼ The Board

≤∞∞∑ d³Lu½ ≠ Êu³ÝU;« ≥∑ œbF�«

39

lЫd�« »U³�«

 UÐU (« wFł«d�  UO�u¾ �Ë  U³ł«Ë

©±¥® …œU�

«c¼ s?� ©∂® …œU*« s� Ã …d????I???H?�UÐ ‰ö???šù« Âb????Ž l�

ÆÊu½UI�«

«–≈ WMN?L?K� ÎU?žd?H?²??�  UÐU?�?(« lł«d??� ÊuJ¹ Ê√ V−¹

Æ5Ý—UL*« 5Fł«d*« ‰Ëb−РΫbOI� ÊUC

f¹—b?ð W???Ý—U2 ◊d????A�« «c????NÐ Îôö???š≈ d????³???²????F¹ ôË

ÆUOKF�« b¼UF*«Ë  UF�U'« wA W³ÝU;« hB{ð

©±µ® …œU�

 UÐU?�(« wF?ł«d?� q−Ý wA b?O?I¹ s� qC vKŽ V−¹

d???O¹U???F?0 b???O???I???²�« 5?Ý—U???L*« 5F???ł«d?*« ‰Ëb???ł wA

WMN?*« „uKÝË »«œ¬Ë b??Ž«u??? Ë ¨W??F??ł«d*«Ë W???³??ÝU??;«

 U?LOK?F²�«Ë U?N?OKŽ ·—UF?²*« W?OMH�« b?Ž«uI?�«Ë dO¹U?F*«Ë

Âe???²?K¹ Ê√Ë ¨WM?N*« ‰U???L???Ž√ r?OEM?ð ÊQ???ý wA …—œU????B�«

 «—«d???I�« wA W?MO???³*« WM?N*« ·d???ý ‚U??¦???O???� b???Ž«u???IÐ

ÆÊQA�« «c¼ wA …—œUB�« W¹—«“u�«

©±∂® …œU�

W�Ë«e* hO?šd²�« …œU?Ný vKŽ qB?Š s� qC vKŽ V−¹

b??Š√ ‰ö?š s?� Ë√ t?³??²J� ‰ö??š s� U??N�Ë«e¹ Ê√ W?MN*«

a¹—Uð s� d?Ný√ W?²Ý ‰ö?š WÝ—U?LK� WB?šd*« VðUJ*«

Âe� «–≈ …d??²??H�« Ác¼ b?¹b?& s?J1Ë q−??��« wA Áb??O??

lł«d?*« vKŽ V?−¹Ë …—«“u?�« W???I????A«u???� ◊d????AÐ d????�_«

vKŽ √d?D¹ d??O??O??Gð ÍQ?Ð WÐU??²??C …—«“u�« —UD?š« ”—U??L*«

«c?¼ ÀËb??????Š a¹—U?ð s� ÎU??????�u?¹ 5?ŁöŁ ‰ö??????š t?½«uM?Ž

ÆdOOG²�«

©±∑® …œU�

÷—U?F²¹ qL?Ž ÍQÐ ÂUO?I�« ”—U?L*« lł«d*« vKŽ dE×¹

∫wK¹ U� ’uB)« tłË vKŽË WMN*« l�

Æ UCdA�« fOÝQ²� Z¹Ëd²�« ≠ √

rJ×?Ð U??N??OKŽ s?9ƒ√  U??�uKF??� Í√ Ë√ t?zö??L??Ž —«d??Ý√

Ê√Ë WMN??LK� rEM?*« ·d?A�« ‚U??¦?O??� Âd?²??×¹ Ê√Ë ¨tKL??Ž

U?N?O?KŽ ·—U?F?²*« W?F??ł«d*«Ë W?³?ÝU??;« d?O¹U?F0 b?O??I?²¹

ÆÎUO�Ëœ UNÐ ‰uLF*«Ë

Èb� Ÿœu?¹Ë n�U???(« t???F??? u?¹ d???C???×???� p�c?Ð —d???×¹Ë

t�U?L?Ž√ …d??ýU?³?�  UÐU?�?(« lł«d?* “u?−¹ ôË Æ…—«“u�«

Æ5LO�« nKŠ q³

©±≥® …œU�

…—«“u�UÐ W??B??²??<« W??N??'« Âu??Ið b??O?I?�« VKÞ q³?? «–≈

∫p�c� hB<« q−��« wA WO�U²�«  U½UO³�« qO−�²Ð

‰Ëb??−Ð ÊU?C «–≈ U??�Ë b?O??I�« a¹—UðË q�K?�*« r d�« ≠ √

Æ5Ý—UL*« dOž Ë√ 5Ý—UL*« 5Fł«d*«

q×????�Ë tM?ÝË t???³????I�Ë  U?ÐU???�????(« lł«d????� rÝ≈ ≠ »

Æt²�U ≈

ÆUNOKŽ ‰uB(« a¹—UðË UNKL×¹ w²�«  ö¼R*« ≠ Ã

l²???L??²¹ w²?�« 5³??ÝU??;«  U???O??F??L???ł Ë√  U??¾??O???N�« ≠ œ

ÆUN²¹uCFÐ

ÆUNðb�Ë WIÐU��« …d³)« ≠ ‡¼

Æ5LO�« ¡«œ√ a¹—Uð ≠ Ë

«c¼ d???O??O???G??²Ð b???²??F?¹ ôË ¨w�??O?zd�« V²J?*« Ê«uMŽ ≠ “

Æ…—«“u�« tÐ  dDš√ «–≈ ô≈ Ê«uMF�«

s� …b?L?²F?� hO?šd²?�UÐ …œUN?ý b?OI?�« V�UÞ `M� r²¹Ë

a¹—UðË r —Ë r?Ýô« WML?C??²?�Ë t?ð—u?j qL??%Ë …—«“u�«

bO?I�« WM' q³ s� ÁœUL?²Ž« a¹—UðË ¨q−��« wA b?OI�«

‰uFH*« Í—UÝ hO?šd²�« d³²F¹Ë ¨UN?OKŽ nMB*« W¾H�«Ë

‰Ëb?ł wA Áb?O? a¹—Uð s� Ϋ—U??³?²?Ž«  «uMÝ fL?š …b*

vKŽ ¡UMÐ WKŁU2 œb* œb−¹ WMNLK� 5Ý—UL*« 5Fł«d*«

a¹—Uð s� d?Ný q³? hO?šd²�« V?ŠUj s� Âb?I¹ VKÞ

ÆtzUN²½«

Page 42: wIzU - جمعية المحاسبين والمراجعين ... · d¹dײ« W¾O¼ fOz— The Editor-in-Chief ˝d!UN"« œuL# bL$% Mohammad H. Al- Hajri d¹dײ« W¾O¼ The Board

≤∞∞∑ d³Lu½ ≠ Êu³ÝU;« ≥∑ œbF�«

40

©≤±® …œU�

w²�« WOMN*« ¡UDš_« sŽ Îôu¾�� ”—UL*« lł«d*« ÊuJ¹

¡«dł s� —dC²*« i¹uF²Ð Âe²K¹Ë ÁuFÐUð Ë√ u¼ UN³Jðd¹

Æ¡UDšô« Ác¼

©≤≤® …œU�

ÿU?H?²?Šô« t²?MN� „d?ð Ê≈Ë ”—UL*« l?ł«d*« vKŽ V−¹

…d²A tzöLF� WBB?<«  U½UO³�«Ë  UHK*«Ë  ö−��UÐ

ÆUNOA bO dš¬ s�  «uMÝ dAŽ sŽ qIð ô

©≤≥® …œU�

sŽ  U???�uKF??� W?¹√ .b??Ið ”—U??L?*« lł«d*« vK?Ž V−¹

U??LKC U?N?ðUÐU?�??Š W?F??ł«d0 ÂU?? Ë√ Âu?I¹ w?²�« W?Cd??A�«

s?� V?KÞ v?K?Ž ¡U?MÐ Ë√ …—«“u?�« q?O???????CË p?�– t?M?� VK?Þ

ÆWB²<« WLJ;«

.b???I?ð ”—U???L?*« lł«d*« s?� VKD?¹ Ê√ …—«“u�« qO????Cu�Ë

w²�« W?L¼U?�*«  U?Cd?A�« sŽ  «b?M²?�*UÐ rŽb?� d¹d?Ið

ÆUNðUÐU�Š lł«d¹

d¹d?I²�« «c¼ ‰u?Š  UEŠö?� s� Á«d¹ U� Íb?³¹ Ê√ t�Ë

Æ UÐU�(« lł«d*

©≤¥® …œU�

Èb?Š≈ wA W??H?B�« Ác??NÐ 5F¹ ”—U2 lł«d??� qC vKŽ

tOKŽ vju� »U²JÐ tMO?OF²Ð …—«“u�« dD{¹ Ê√  UCdA�«

Á—UD?š« a¹—Uð s?� ÂU¹√ W????O½U???L?Ł ‰ö???š ‰u????ju�« rK?FÐ

Æ5OF²�UÐ

©≤µ® …œU�

qJ?� ÎU???HK?� hB???{¹ Ê√ ”—U?2 lł«d???� q?C vKŽ V?−¹

UN?M� tLK�?²¹ U� qC t?OA kH?×¹ UNðUÐU?�Š lł«d¹ W?Cdý

‰uÞ  U³?ðUJ� s� UN?O�≈ —d×¹ U?�Ë —ujË  «bM²?�� s�

ÆWFł«d*« ‰ULŽ√ tðdýU³� …b�

s� tÐ Âu?I?¹ U?� lO?L?ł t¹b?� q−?Ý wA b?O?I?¹ Ê√ t?OKŽË

ÊUOÐË qLŽ qJÐ t�UO a¹—UðË W?Cdý qJÐ WjUš ‰ULŽ√

s¹c�« ¡«d?³)«Ë t?O½ËUF?� ¡ULÝ√Ë ¨U?N d?G²?Ý« w²�« …b*«

ÆrNM� qC tÐ ÂU U� ÊUOÐ l� rNÐ ÊUF²Ý«

Ë√ W?L¼U?�??� W?Cd?ý …—«œ≈ fK: ÎU?�??Oz— ÊuJ¹ Ê√ ≠ »

ÎUHþu� Ë√ UNð—«œ≈ fK−0 ΫuCŽ Ë√ UNOA ÎUÐb²M� ΫuCŽ

ÆUNOA

fO� w²�« W?¹—U?A?²?Ýô« ‰U?L?Ž_«Ë …d?³?)UÐ ÂU?O?I�« ≠ Ã

ÆWO³ÝU;«  ôU:UÐ W öŽ UN�

W?O??�U?²??)«  UÐU?�??(« œ«b?Ž≈Ë  UÐU??�?(« p?�?� ≠ œ

Æ UO½«eO*«Ë

©±∏® …œU�

∫ÊuJ¹ Ê√ ”—UL*« lł«d*« vKŽ dE×¹

lł«d?¹ w²?�« W????Cd????A�« w?A ÎU????�????ÝR????� Ë√ ÎUJ?¹d????ý ≠ √

fK−??� w?A Ϋu?C??Ž Ë√ ÎU??�??Oz— Êu?J¹ Ê√ Ë√ U??NðUÐU??�??Š

ÆUNÐ Í—«œ≈ qLŽ ÍQÐ ÎULzU Ë√ UNð—«œ≈

wA «Ëd???C– s?2 Èb???Š≈ Èb� ÎU???Hþu???� Ë√ ÎU?J¹d???ý ≠ »

Æ…œU*« Ác¼ s� oÐU��« bM³�«

U?N?O?A lł«d*« ÊuJ?¹ W?Cd?ý Í√  UÐU?�?( ÎU?F?ł«d?� ≠ Ã

…—«œ≈ vK?Ž ·d???A¹ s* W???F?Ыd�« W???ł—b�« v?²???Š ÎU???³¹d???

ÆUNðUÐU�ŠË WCdA�«

Ë√ U?NðU?ÐU?�?Š lł«d¹ w²?�« W?Cd?A�« rN??Ý√ „ö?²?�« ≠ œ

ÆUN� t²Fł«d� …d²A ‰öš UNFOÐ

©±π® …œU�

Áb?O? r dÐ t?L?Ý« ÊdI?¹ Ê√ ”—UL*« l?ł«d*« vKŽ V−¹

lO???L???ł w?A W???O???F???L???'« wA t???²¹u???C???ŽË q−???�?�« wA

 U???O?½«e???O?*«Ë  «œU???N???A?�«Ë tðö????Ý«d???�Ë tðU????Žu???³?D�

…œU??N???ý l{uÐ Âe???²K¹ U???L??C ¨U???N??F??? u¹ w²?�« d¹—U??I???²�«Ë

t????³????²J� w?A “—UÐ ÊU?J� wA t?� W???Šu?ML?*« hO????šd????²�«

Æt³²J* Ê«uMFC wB{A�« tLÝ« «b{²Ý«Ë

©≤∞® …œU�

d¹—U?????I?ð vK?Ž lO????? u?????²�« ”—U?????L*« l?ł«d*« v?KŽ V?−¹

Áœd?H0 ÊU?C «–≈ ¨t?�??HMÐ t?³?²J� s� …—œU??B�« W?F?ł«d*«

rNM� qC Ÿu?IO?A lł«d?� s� d¦?C√ rC¹ V²J*« ÊU?C «–≈Ë

ƉULŽ√ s� tÐ ÂuI¹ U�

Page 43: wIzU - جمعية المحاسبين والمراجعين ... · d¹dײ« W¾O¼ fOz— The Editor-in-Chief ˝d!UN"« œuL# bL$% Mohammad H. Al- Hajri d¹dײ« W¾O¼ The Board

≤∞∞∑ d³Lu½ ≠ Êu³ÝU;« ≥∑ œbF�«

41

Æ—«c½ù« ≠ ±

ÀöŁ v?KŽ b¹eð ô …b???� WMN?*« W�Ë«e??� s?Ž n u�« ≠ ≤

Æ «uMÝ

V×??ÝË  UÐU??�??(« wF??ł«d?� q?−?Ý s� r?Ýô« VDý ≠ ≥

ÆhOšd²�«

©≤π® …œU�

”—U?????L*« lł«d?*« vK?Ž XF????? Ë «–≈ …—«“u�« q?O????CË v?KŽ

w²�«  U???N??'« —UD?š≈ WMN*« W?�Ë«e??� sŽ n u?�« ¡«e??ł

ÆUN¹b� tKLŽ dýU³¹

sJ¹ r�Ë d??š¬ ”—U2 lł«d?� W?N??'« Èb� sJ¹ r� «–≈Ë

V³?Ý Í_ d?š¬ ”—U2 lł«d?� 5O?Fð U?N?²?ŽUD²?Ý« wA

fO?z— s� Ϋd???�√ —b????B???²????�ð Ê√ U???N?KA ¨»U???³????Ý_« s�

ÎôbÐ q−�?�« s� ”—U2 lł«d� 5O?F²Ð WOKJ?�« WLJ;«

Æ·u u*« lł«d*« s�

W¹√ d???ýU???³¹ Ê√ ·u?? u?*« ”—U??L?*« lł«d???LK� “u???−¹ ôË

Ê√ b?FÐ ô≈ t?H? Ë …d?²?A ¡U?N?²½« b?FÐ W?N?'« pK²Ð ‰U?L?Ž√

d???I?ðË …—«“u�« —U?Dš≈ s� W????B???²????<« W???N????'« wN???²?Mð

b WN?'« sJð r� U� WCdA�«  UÐU?�Š W�UF�« WO?FL'«

ÆtðU�bš sŽ XMG²Ý«

©≥∞® …œU�

W????O????F????L???'« —U?Dš≈ V?¹œQ????²�« WM?' fOz— v?KŽ V?−¹

vKŽË W?O??³¹œQð  «—«d? s� WM−K?�« Á—b?Bð U0 …—«“u�«Ë

wA  «—«d???I�« Ác¼ b???O?? 5?ð—u??Cc*« 5?²??N???'« s� qC

Æ’Uš q−Ý

Áb???{ —œU???B?�« —UDš≈ W?M−K?�« fOz— v?KŽ V−?¹ U???L???C

»U?²?C Vłu?0 —«d?I�« «c¼ s� …—u?BÐ w³¹œQ??²�« —«d?I�«

Æt²³Ož wA Ϋ—œUj ÊUC «–≈ ‰uju�« rKFÐ tOKŽ wju�

©≥±® …œU�

q−��« wA ÁbO …œUŽ≈ VKÞ ”—UL*« lł«dLK� “u−¹ ô

 «uMÝ fLš wC� q³ ÎUO?³¹œQð tM� tLÝ« VDý bFÐ

f�U)« »U³�«

 UÐuIF�«Ë WO³¹œQ²�«  «¡«e'«

©≤∂® …œU�

…—«“Ë qOCË WÝUzdÐ V¹œQð WM' d¹“u�« s� —«dIÐ qJAð

b???Š√Ë …—«“u�U?Ð 5½u½U???I?�« b???Š√ W¹u???C???ŽË b???ŽU???�???�

UN� ÊuJ¹Ë UNM� `Oýd²Ð WOFL'« ¡UCŽ√ s� 5B²<«

…—«“u�« qO??CË s� ÂU??IðË ¨…—«“u�« wHþu??� s� d??Ý 5�√

«–≈ ”—U??L*« lł«d*« b??{ U?N??�U?�√ W??O?³?¹œQ?²�« Èu??Žb�«

‰u?j√ Ë√ Êu½U?I�« «c¼ ÂUJŠ_ W?H�U{?� Í√ t?O�≈ X³?�½

·d?A�UÐ q{?� qF?A Ë√ rO?�?ł ‰U?L?¼≈ »UJð—« Ë√ WMN*«

’u?BM*« ◊Ëd?A�« s� ◊d??A� Áb?I?A 5³ð Ë√ W½U?�_«Ë

ÆÊu½UI�« «c¼ wA UNOKŽ

b?{ UN?�U?�√ WO?³¹œQ?²�« ÈuŽb�« …—«“u�« q?OCË s� ÂU?IðË

ÆWH�U{� Í√ tO�≈ X³�½ «–≈ ”—UL*« lł«d*«

©≤∑® …œU�

wA W????IÐU????��« …œU*« w?A U???N???O?�≈ —U???A?*« WM−?K�« qB????Hð

»u?�M*« ”—UL*« lł«d*« Êö?Ž≈ b?FÐ WO?³¹œQ²�« Èu?Žb�«

œb??;« b??Žu*« q³?? U??N?�U??�√ —u??C??(UÐ W??H�U??<« t??O�≈

p�–Ë q _« vKŽ ÎU?�u¹ …d?A?Ž W?�?L?{Ð W?�K'« œU?I?F½ô

h{?K� tÐ ÎUM?O??³???� ‰u??ju�« r?KFÐ t???OKŽ vju???� »U??²?JÐ

ÆUN½UJ�Ë W�K'« œUIF½« WŽUÝË a¹—UðË WH�U<«

t??ŽU???Aœ Íb??³¹ Ê√ W???H�U??<« t???O�≈ »u??�?M*« lł«d???LK�Ë

ÆWM−K�« ÂU�√ ÎUOÐU²C Ë√ ÎUONHý

wA o?I??% Ê√ U???N�Ë t???�???HMÐ Á—u???C???×Ð d???�Qð Ê√ WM−?K�Ë

U?N?zU?C?Ž√ b??Š√ p�c� »bM?ð Ë√ t?O�≈ WÐu??�M*«  U?H?�U?<«

Ë√ U?N??�?H½ ¡U??IKð s� oO??I?×?²K?� tÐbMð s� Ë√ WM−?K� ÊuJ¹Ë

œu?N??A�« nKJ?ð Ê√ W?H�U??<« t?O�≈ »u??�M*« VKÞ v?KŽ ¡UMÐ

lł«d?*« d???C???×¹ r?� «–≈Ë ¨rN�«u???? √ ŸU???L???�� —u???C????(UÐ

Æt²³Ož wA rJ(« “Uł t½öŽ≈ rž— WH�U<« tO�≈ »u�M*«

©≤∏® …œU�

lł«d*« v?KŽ U??N??F???O?? uð ezU???'« W??O??³¹œQ???²�«  «¡«e??'«

∫w¼ n�U<« ”—UL*«

Page 44: wIzU - جمعية المحاسبين والمراجعين ... · d¹dײ« W¾O¼ fOz— The Editor-in-Chief ˝d!UN"« œuL# bL$% Mohammad H. Al- Hajri d¹dײ« W¾O¼ The Board

≤∞∞∑ d³Lu½ ≠ Êu³ÝU;« ≥∑ œbF�«

42

WM' tK?O?% —u??C?(« s?Ž ‰u?³??I?� —c??Ž d?O??GÐ lM²??�«Ë

WÐuI?F�« ÊuJðË WB?²<« W?OzUC?I�« WN'« v�≈ V?¹œQ²�«

Æ—UM¹œ WzU� “ËU& ô W�«dGÐ

©≥∂® …œU�

l?{u� W??????L?z«œ W??????OM?A WM?' d?¹“u�« s?� —«d??????IÐ q?JA?ð

qO??CË W???ÝUzdÐ oO??? b??²�« W�œ√Ë W???O??³??ÝU??;« b???Ž«u??I�«

Æ…—«“u�«

©≥∑® …œU�

…—«“u�« s?� 5�“ö�« 5H?þu*« tM� —«d???IÐ d¹“u?�« »bM¹

5F??ł«d*« VðUJ� vKŽ gO??²?H??²�UÐ ÂU?O??IK� U¼d?O??ž s�Ë

Êu½U????I�« «c?¼ ÂUJŠ√ c????O???H?Mð s� b????CQ???²K?� 5Ý—U????L*«

U?� j³?{ 5Hþu*« ¡ôR?N� ÊuJ¹Ë t� …c?HM*«  «—«d?I�«Ë

t� …c?HM?*«  «—«d?I�«Ë Êu½U?I�« «c??N�  U?H�U?{??� s� lI¹

 U???N???ł v�≈ U????N???²�U???Š≈Ë W???�“ö�« d????{U???;« d¹d???%Ë

Æ’UB²šô«

”œU �« »U³�«

W�UŽ ÂUJŠ√

©≥∏® …œU�

 UÐU�?(« wFł«d?� vKŽ Êu½UI�« «c¼ ÂUJ?Š√ Íd�ð ô

ÆW�UF�«  U¾ON�«Ë  U�ÝR*«Ë W�uJ(« wHþu� s�

©≥π® …œU�

ÆÊu½UI�« «c¼ cOHM²� W�“ö�«  «—«dI�« d¹“u�« —bB¹

©¥∞® …œU�

W�Ë«e???� ÊQ???ý wA ±π∏± W?M�� ©µ® r? — Êu½U???I�« vG?K¹

Æ UÐU�(« W³ «d� WMN�

©¥±® …œU�

Êu½U??I�« «c¼ c??O??HMð ≠t??B?{¹ U??L??O?A q?C≠ ¡«—“u�« vKŽ

ÆWOLÝd�« …b¹d'« wA dAM¹Ë

VD?ý Ë√ n Ë√ v?²????� t?????OK?ŽË VD?A�« «c?¼ a¹—U?ð s�

W??AU??C U??N?Ð qL??F¹ ÊU??C w?²�« W??N??'« v�≈ œd?¹ Ê√ t??L??Ý«

ÆUNÐ WjU)«  «bM²�*«

©≥≤® …œU�

ÆWOLÝd�« …b¹d'« wA wzUNM�« w³¹œQ²�« —«dI�« dAM¹

©≥≥® …œU�

s�  «uM?Ý fL??š wC0 W??O??³¹œQ??²�« Èu??Žb�« jI??�ð

ÆWH�U<« Ÿu Ë a¹—Uð

©≥¥® …œU�

Í√ U??N???OKŽ hM?¹ b??ý√ WÐu??I???Ž W¹QÐ ‰ö??šù« Âb???Ž l�

WM?Ý vKŽ b¹e?ð ô …b???� f³???(UÐ V? U???F¹ d???š¬ Êu½U???

·ô¬ µ vK?Ž b¹eð ôË —UM?¹œ µ∞∞ sŽ qIð ô W???�«d???GÐË

Æ5²ÐuIF�« 5ðU¼ ÈbŠSÐ Ë√ —UM¹œ

b?O??I?� t?L?Ý« Êu?J¹ Ê√ d?O?ž s� WM?N*« ‰Ë«“ s� qC ≠ √

wF????ł«d???� q?−???Ý w?A 5Ý—U????L*« 5F????ł«d*« ‰Ëb????−Ð

Æ UÐU�(«

bFÐ Ë√ U?N²�Ë«e?� sŽ tH Ë b?FÐ WMN*« ‰Ë«“ s� qC ≠ »

Æq−��« s� tLÝ« VDý

¨ÁbO? VDý Ë√ q−��« wA bO?I� dO?ž h{ý qC ≠ Ã

o(« t� ÊQÐ —uNL'« ÂUN¹≈ U?N½Qý s�  «dA½ qLF²Ý«

ÆWMN*« W�Ë«e� wA

wF?ł«d?� q−?Ý wA t?L?Ý« b?O? v?�≈ qjuð s� qC ≠ œ

Æ…—Ëe�  U½UOÐ ¡UDŽSÐ  UÐU�(«

s� rÝô« VD?AÐ ‰«u?Š_« lO??L?ł wA W?L?J;« rJ%Ë

h{K?� d?AM?Ð d?�Q?ð U?L??C hO??šd??²�« V×??ÝË q−??��«

5²?O??�u¹ 5ðb¹d?ł wAË W??O?L?Ýd�« …b¹d??'« wA rJ(«

W�U?Š wA WÐu?I??F�« nŽU?CðË t?OKŽ ÂuJ?;« W?I?H½ vKŽ

Æ…œuF�«

©≥µ® …œU�

V¹œQ???²�« W?M' ÂU???�√ …œU???N??A?�« ¡«œQÐ nK?C h{???ý qC

Page 45: wIzU - جمعية المحاسبين والمراجعين ... · d¹dײ« W¾O¼ fOz— The Editor-in-Chief ˝d!UN"« œuL# bL$% Mohammad H. Al- Hajri d¹dײ« W¾O¼ The Board

≤∞∞∑ d³Lu½ ≠ Êu³ÝU;« ≥∑ œbF�«

43

ÊuJ?¹Ë ©‰U*« ‰«u???Ý√ W???¾???O¼® v?L???�ðË ¡«—“u�« fK?−0

qš«œ ŸËd?A ¡UA½≈ U?N� “u?−¹Ë X¹uJ�« W�Ëœ W?¾O?N�« dI?�

ÆUNł—UšË W�Ëb�«

vKŽ ·«d?ýùUÐ h²?<« d¹“u�« ¡«—“u�« fK−?� œb?×¹Ë

ÆW¾ON�« Êu¾ý

©≤® …œU�

qO³Ý wA UN�Ë ¨Êu½UI�« «c¼ ÂUJŠ√ oO³Dð W¾ON�« v�u²ð

¨U??N??{«d??ž√ oO??I??×??²� W??�“ö�«  «¡«d??łù« –U??{ð« p�–

Æhš_« vKŽË

—«b??????j≈Ë ¨‰U?*« ”√— ‚«u??????Ý√ W??????O??????L?M?ðË rO?EM?ð ≠ ±

s� U¼d?OžË W?O�U*« ‚«—Ë_« ‚«uÝ_ W?�“ö�« hOš«d?²�«

ÆWO�U*« ‚«—Ë_« ◊UA½ wA WK�UF²*«  UN'«Ë  UCdA�«

wA WK�U?F?²?*«  U?N?'«Ë ‰U*« ”√— ‚«u?Ý√ W?³? «d?� ≠ ≤

wA q?�U??F???²�« ÊU¹d???Ý ÊU???L???C� W???O�U*« ‚«—Ë_« ◊U???A½

ÆWLOKÝ WO½u½U fÝ√ vKŽ WO�U*« ‚«—Ë_«

”√— ‚u???Ý wA 5?K�U???FK� W???O???³?¹—bð  «—Ëœ rOE?Mð ≠ ≥

ÆtÐ 5KB²*«Ë tOA qLFK� 5³ž«d�«Ë ‰U*«

vKŽ ·u??? uK� W??O???ł—U??)« ‰U*« ‚«u??ÝQ?Ð ‰U??Bðù« ≠ ¥

—uD?ðË W??O???LMð wA r?¼U??�¹ U?0 U??NÐ q?�U??F???²�« VO�U???Ý√

Æw²¹uJ�« ‚u��«

 U½U?O??³�«Ë  U?�uKF*« d??A½Ë d?O?Auð v?KŽ ·«d?ýù« ≠ µ

¨U??N??²??�ö??Ý s� oI??×??²�«Ë ‰U*« ”√— ‚«u??Ý_ W??O??AUJ�«

‚«u??Ý√ wA —U??L??¦?²??Ýô« fÝQ?Ð s¹d??L?¦??²??�*« W??O??ŽuðË

ÆWO�U*« ‚«—Ë_«

—u²Ýb�« vKŽ ŸöÞô« bFÐ ≠

Êu½U??? —«b??jS?Ð ±π∂∞ WM�� ±µ r? — Êu½U??I?�« vKŽË ≠

¨t� W�bF*« 5½«uI�«Ë W¹—U−²�«  UCdA�«

Êu½U??? —«b??jS?Ð ±π∂∞ WM�� ±∂ r? — Êu½U??I?�« vKŽË ≠

¨t� W�bF*« 5½«uI�«Ë ¡«e'«

¡U????A?½≈ ÊQ????AÐ ±π∂¥ W?M�?� ≥∞ r — Êu½U?????I�« v?KŽË ≠

¨t� W�bF*« 5½«uI�«Ë W³ÝU;« Ê«u¹œ

ÊQ??AÐ ±π∑π WM?�� ±µ r — Êu½U??I�UÐ Âu??Ýd?*« vKŽË ≠

¨t� W�bF*« 5½«uI�«Ë WO½b*« W�b)«

—«bjSÐ ±π∏∞ WM�� ∂∏ r — Êu½U?I�UÐ ÂuÝd*« vKŽË ≠

¨t� W�bF*« 5½«uI�«Ë …—U−²�« Êu½U

ÊQ?????????ý w?A ±π∏¥ W?M?�?� ¥≤ r? — Êu?½U?????????I?�« v?K?ŽË ≠

WO�U*« ‚«—Ë_«Ë WL¼U�*«  U?CdA�« rNÝ√ wA ·dB²�«

¨UN�Ë«bðË

wA ±ππ∞ W?M�?� ≥± r — Êu?½U?????I�U?Ð Âu?????Ýd*« v?KŽË ≠

o¹œU?Mj ¡U?????A½≈Ë W?????O�U*« ‚«—Ë_« ‰Ë«b?ð rO?EM?ð ÊQ????ý

¨—UL¦²Ýô«

wA hO???šd??²�UÐ ±ππ∏ WM?�� ±≤ r — Êu½U??I?�« vKŽË ≠

¨—UL¦²Ýô«Ë …—Ułû�  UCdý fOÝQð

Êö??Žù« ÊQ?ý wA ±πππ WM?�� ≤ r — Êu½U??I�« vKŽË ≠

¨WL¼U�*«  UCdý rNÝ√ wA `�UB*« sŽ

b?? Ë ¨t??B½ wðü« Êu?½U??I�« vKŽ W??�_« f?K−??� oA«Ë ≠

¨ÁU½—bj√Ë tOKŽ UM bj

©±® …œU�

o×Kð WKI²�?� W¹—U³²Ž« WO?B{ý  «– W�UŽ W?¾O¼ QAMð

W%uJ(« �ËdA%�U�����*« �«u���-√ W���/O0 ¡U�����A)≈ ÊQ����A"

Page 46: wIzU - جمعية المحاسبين والمراجعين ... · d¹dײ« W¾O¼ fOz— The Editor-in-Chief ˝d!UN"« œuL# bL$% Mohammad H. Al- Hajri d¹dײ« W¾O¼ The Board

≤∞∞∑ d³Lu½ ≠ Êu³ÝU;« ≥∑ œbF�«

44

◊U?A½ ‰U−?� wA WK�U?F�«  UN?−K� W?³�?M�UÐ hOš«d?²�«

ÆWO�U*« ‚«—Ë_«

ÆW¾ON�« UN�bIð w²�«  U�b)« qÐUI� b¹b% ≠ ≥

…d???ýU????³* W???�“ö�« W????O�U*«Ë W?¹—«œù« `z«uK?�« l{Ë ≠ ¥

ÆUN�ULŽ√ W¾ON�«

Æw�U²)« UNÐU�ŠË W¾ON�« WO½«eO� ŸËdA� —«d ≈ ≠ µ

©∂® …œU�

÷d?Ž vKŽ ΡUMÐ Âu?Ýd0 5F¹ ÂU?Ž d¹b?� W?¾?O?NK� ÊuJ¹

W¹—«œù«Ë WO�U*« UN½u¾ý n¹dBð v�u²¹ ¨h²<« d¹“u�«

œ«b?ŽSÐ Âu?I¹Ë …—«œù« fK−?�  «—«d? c?O?H?Mð tÐ ◊UM¹Ë

Æw�U²)« »U�(«Ë WO½«eO*« ŸËdA�

©∑® …œU�

UN?� WO�U*« WM��« s� √b?³ð WI?×K� WO½«e?O� W?¾O?NK� ÊuJð

ÊuJ²ðË ¨U?N?²¹UN?MÐ wN²M?ðË W�ËbK� WO?�U*« WM��« W¹«bÐ l�

∫s� W¾ON�« œ—«u�

ÆW�Ëb�« WO½«eO� s� UN� WBB<«  «œUL²Žô« ≠ ±

W?¾?O?N�« U??NKB?% w²�«  U?�b?)« q?ÐU?I?�Ë Âu?Ýd�« ≠ ≤

ÆÊu½UI�« «c¼ ÂUJŠ_ ÎUI³Þ

ÂUJŠ_ ÎU?IO?³Dð U?NÐ rJ×¹ w²�«  U?�«d?G�« WKOB?Š ≠ ≥

ÆÊu½UI�« «c¼

…—«œ≈ fK?−????� U????N????OK?Ž oA«u?¹ Èd????š√  «œ«d¹≈ Í√ ≠ ¥

Æ¡«—“u�« fK−� U¼bL²F¹Ë W¾ON�«

©∏® …œU�

W¾?ON�UÐ 5Hþu*« Ë√ …—«œù« f?K−� ¡UC?Ž√ vKŽ dE×¹

ÆrNðUDKÝ Â«b{²Ý« …¡UÝ≈

 ôU?(« fK:« Í√— cš√ b?FÐ h²<« d¹“u�« œb?×¹Ë

5Hþu*« Ë√ fK:« ¡UC?Ž√ «b{²Ýô …¡U?Ý≈ bFð w²�«

l� rN??(U??B?* ÎU??{—U??Fð qJAð Ë√ r?NðUDK�?� W??¾??O??N�UÐ

ÆW¾ON�UÐ rNKLŽ Ë√ rN²¹uCŽ

 «—«d??I�«Ë 5?½«u??I�«  U??ŽËd??A??� w?A Í√d�« ¡«bÐ≈ ≠ ∂

s� Âe?K¹ U????� Õ«d???²???? «Ë ∫‰U*« ”√— ‚«u????ÝQÐ W???I?KF????²*«

ƉU*« ‚uÝ WOLMð wA r¼U�ð  UF¹dAð

 «d?????A?M�«Ë  «—«d?????I?�«Ë `z«u?K�«Ë r?EM?�« —«b?????j≈ ≠ ∑

ÆÊu½UI�« «c¼ ÷«dž√ cOHM²� W�“ö�«  ULOKF²�«Ë

 U??H�U??<« ÊQ??AÐ W??�b??I*« ÍËU?JA�« Y×ÐË w?IKð ≠ ∏

ÆWO�U*« ‚«—Ë_« ◊UA½ wA WK�UF�«  UN−K� WÐu�M*«

©≥® …œU�

¡UCŽ√ W²ÝË fOz— s� qJA?¹ …—«œ≈ fK−� W¾ONK� ÊuJ¹

h²<« d¹“u�« ÷d?Ž vKŽ ΡUMÐ ÂuÝd� rNMOO?F²Ð —bB¹

¨Èdš√  «d?²A Ë√ …d?²H� b¹b?−²K� WKÐU?  «uMÝ lЗ√ …b*

W?????????ł—œ s?Ž r?NM?� Í_ w?L?K?F?�« Èu?????????²????????�?*« q?I?¹ ôË

wA WMÝ …d??A?Ž fL?š s?Ž qIð ô …d?³?šË ”u¹—u?�UJ³�«

ÆœUB² ô« Ë√ W³ÝU;« Ë√ Êu½UI�« Ë√ q¹uL²�«  ôU−�

d¹“u�« s� —«d??IÐ —b??Bð W??OKš«œ W?×?zô W?¾??O?N?K� ÊuJ¹Ë

ÂUE½ ÎUMLC?²� …—«œù« fK−� Õ«d²? « vKŽ ΡUMÐ h²<«

tðUŽUL²ł≈ bO?Ž«u�Ë  «¡«dł≈Ë bŽ«u Ë fK:UÐ qLF�«

Æt½U' ‰ULŽ√ rOEMðË

©¥® …œU�

ÂU?�√ U?NK¦1Ë U?Nð—«œ≈ W¾?O?N�« …—«œ≈ fK−?� fOz— v�u?²¹

Ë√ Ϋb?Š«Ë ÷u?H¹ Ê√ t�Ë ¨d?O?G�« W?N?ł«u?� wAË ¡U?C?I�«

ÆtðUjUB²š« iFÐ wA …—«œù« fK−� s� d¦C√

©µ® …œU�

oO????I???×????²� W???�“ö?�«  UDK?��« lO????L???ł …—«œù« f?K:

∫hš_« vKŽ t�Ë W¾ON�« ÷«dž√

wA W??¾???O??N�« U??N??O?KŽ d??O??�?ð w²�« W??ÝU??O???��« l{Ë ≠ ±

jDš s� p?�cÐ qB??²¹ U?�Ë U??NðU??jU?B??²?š« W??Ý—U2

ÆZ�«dÐË

—«b?????j≈Ë WÐU????? d�«Ë gO?????²????H?????²�« b?????Ž«u????? l{Ë ≠ ≤

Page 47: wIzU - جمعية المحاسبين والمراجعين ... · d¹dײ« W¾O¼ fOz— The Editor-in-Chief ˝d!UN"« œuL# bL$% Mohammad H. Al- Hajri d¹dײ« W¾O¼ The Board

≤∞∞∑ d³Lu½ ≠ Êu³ÝU;« ≥∑ œbF�«

45

ÆUNÐ błuð w²�« WN'« dI� wA  U½UO³�«Ë  «bM²�*«Ë

v�≈ «u???�b???I?¹ Ê√  U???N???'« Ác¼ w?A 5�u???¾???�*« v?KŽË

—u??jË  U??łd?{??²??�*«Ë  U½U??O??³�« s¹—u??Cc*« 5?Hþu*«

Æ÷dG�« «cN� UN½u³KD¹ w²�«  «bM²�*«

©±≥® …œU�

wA UN?OKŽ ’uBM� b?ý√ WÐuIŽ W¹QÐ ‰ö?šù« ÂbŽ l�

·ô¬ W?�L?š sŽ qIð ô W?�«d?GÐ V UF?¹ dš¬ Êu½U? Í√

VJ?ð—« s� q?C —UM¹œ ·ô¬ …d????A????Ž sŽ b?¹eð ôË —U?M¹œ

ŸöÞô« s� W¾?ON�« wHþu?� 5J9 ÂbŽ t½Qý s� Îö?FA

…—Ëd???{ W???¾????O???N�« Èdð  U????�uKF????� Ë√  U½U???OÐ Í√ v?KŽ

ÆUNOKŽ ŸöÞô«

©±¥® …œU�

`z«uK?�«Ë rO?Ý«d?*«Ë 5½«u?I?�«  U?ŽËd??A??� W??¾?O??N�« b??Fð

 U?Cd?A�« s� U¼d?O?žË W?O�U?*« ‚«—Ë_« ‚«u?ÝQÐ W?IKF?²*«

v�≈ UNFA—Ë WO�U*« ‚«—Ë_« ◊UA½ wA WK�UF²*«  UN'«Ë

«c????N?Ð qL????F�« a?¹—Uð s?� WM?Ý ‰ö????š h²????<« d?¹“u�«

ÆÊu½UI�«

©±µ® …œU�

≠tB?{¹ UL?OA qC≠ ¡«—“u�«Ë ¡«—“u�« fK−?� fOz— vKŽ

…b¹d?????'« wA d?????AM?¹Ë ¨Êu½U????I?�« «c¼ ÂU?JŠ√ c?????O????H?Mð

ÆÁdA½ a¹—Uð s� tÐ qLF¹Ë WOLÝd�«

X¹uJ�« W�Ëœ dO�√

ÕU³B�« dÐU'« bLŠ_« ÕU³H

∫wA nO��« dBIÐ —bj

∫oA«u*«

©π® …œU�

h²<« d¹“u�« v?�≈ —uNý W?²Ý qC d¹—UIð W?¾O?N�« ÂbIð

∫sLC²ð W³ÝU;« Ê«u¹œË

b U�Ë WO�U*« ‚«—Ë_« ‚«uÝ_ W¾?ON�« W³ «d� ZzU²½ ≠ ±

oKF??²?ð ÈËUJý Ë√  U??H�U??{??� s?� W??³?? «d*« tMŽ n?AJð

ÆWO�U*« ‚«—Ë_« ◊UAMÐ

‰Ë«bð  U????OKL????Ž d¹uD?²� W????�“ö�«  U???Š«d????²??? ô« ≠ ≤

Æ‚«uÝ_« wA WO�U*« ‚«—Ë_«

d¹“u?�« v�≈ W???¾???O???N?�« …—«œ≈ fK−????� fOz— Âb???I?¹ U???L???C

sŽ Îö?B??H?� ÎU¹uMÝ Î«d¹d??Ið W?³?ÝU??;« Ê«u¹œË h²?<«

ÆWOK³I²�*« UNDDšË W¾ON�«  «e−M�

©±∞® …œU�

w²�« W???O�U*«Ë W¹—«œù« `?z«uK� W??¾??O???N�« u??Hþu??� l?C??{¹

5HþuLK� …—dI?*« bŽ«uI�UÐ bOO?I²�« ÊËœ W¾ON�« U?NFCð

ÆWO½b*« W�b)« Êu½U ÂUJŠ_ 5F{U)«

fK?−??�  U???jU???B???²???š≈ W???¾???O???N�« …—«œ≈ fK: Êu?J¹Ë

W????¾?????O????N?�« …—«œ≈ fK?−????� f?Ozd?�Ë W????O?½b*« W?????�b????)«

Ætð—«“u� W³�M�UÐ d¹“u�«  UjUB²š«

©±±® …œU�

WL¼U�*« Ë√ Í—U& qLŽ ÍQÐ ÂUOI�« W¾ON�« vKŽ dE×¹

Ë√ `Ðd�« b?B??I¹ ŸËd?A?� Í√ Ë√ W¹—U?−?²?�« l¹—U?A*« wA

‚«—Ë_« —«bj≈ Ë√ pK9 Ë√ ‰«u�_« ÷«d?² « Ë√ ÷«d ≈

ÆUNOA —UL¦²Ýô« Ë√ WO�U*«

©±≤® …œU�

s� —«d? r¼b¹b×?²Ð —bB¹ s¹c�« W?¾O?N�« wHþu* ÊuJ¹

 U?³Ł≈ wA W?O?zU?C?I�« W?OD³?C�« W?H??j h²?<« d¹“u�«

ÁdOžË Êu½UI�« «c¼ ÂUJŠ_ W?H�U<UÐ lIð w²�« rz«d'«

wA rN�Ë ¨W??O�U*« ‚«—Ë_« ◊U?AM?� W?LEM*« 5½«u??I�« s�

d?ðU?????Ab?�«Ë  ö??????−?????�?�« vK?Ž ŸöÞô« p?�– q?O?????³??????Ý

Page 48: wIzU - جمعية المحاسبين والمراجعين ... · d¹dײ« W¾O¼ fOz— The Editor-in-Chief ˝d!UN"« œuL# bL$% Mohammad H. Al- Hajri d¹dײ« W¾O¼ The Board

≤∞∞∑ d³Lu½ ≠ Êu³ÝU;« ≥∑ œbF�«

46

W�«b?F�« oI×¹ U0 ÕU?B?Aô« WÝU?OÝ oO?³Dð ÊUL?{ ≠Ë

ÆWOAUHA�«Ë

5Ð WOð«c�« W³ «d*«Ë wM?N*« „uK��« bŽ«u aOÝdð ≠È

W?O�U*« ‚«—Ë_UÐ q�U?F?²�« ‰U?−?� wA 5K�U?F�«Ë ¡UDÝu�«

ÆrNð¡UHC lA—Ë

¥ …œU�

Ÿu½ Í√ s� Í—U?& qLŽ ÍQÐ ÂU?O?I�« W¾?O?N�« vKŽ dE×¹

W???O?�U*« ‚«—Ë_« pK?9 Ë√ Í—U???& q?L???FÐ W????L¼U????�*« Ë√

ÆdýU³� dOž Ë√ dýU³� qJAÐ

µ …œU�

fK−??� U??N½ËR??ý v?KŽ ·«d??ýô«Ë W??¾??O?N?�« …—«œ≈ v�u??²¹

WF³Ý s� ÊuJ� ©W¾ON�«® W?¾ON�« w{uH� fK−� vL�¹

U??B??{??ý Êu?J¹ Ê√ rNM?� qC wA ◊d??²??A¹Ë ¨5?{u??H??�

ÍË– s�Ë W¼«eM?�« ÍË– s� U?žd??H??²?� U??O??²¹u?C U??O??F?O??³Þ

Ë√ q¹u???L??²�« Ë√ Êu?½U??I�« w?A …d??³???)« Ë« ’U??B???²??šô«

ÆWO�U*« ‚«—Ë_« ÊËRý Ë√ W³ÝU;« Ë√ œUB² ù«

∂ …œU�

t???³zU½Ë f?Ozd�« r?N??O???A s?0 5{u???H*« 5O???Fð r?²¹ ≠ √

¨¡«—“u�« fK−??� s� `O??ýdð vKŽ ¡UM?Ð Âu?Ýd??� Vłu0

 «uMÝ lЗ« …b*Ë µ¨ …œU?*« wA …œ—«u�« d?O¹U?F?LK?� U?I?³Þ

Í_ q¹bÐ 5?O?Fð r?²¹ U?L??C ¨…b??Š«Ë …d* b¹b??−??²K� WKÐU??

ÆW¾ON�« …b� s� WOI³²*« …bLK� UN�H½ WI¹dD�UÐ rNM�

Íc??O?HM?²�« d¹b*« 5O??Fð 5{u??H*« fK−??� v�u??²¹ ≠ »

Æt� `M9 w²�«  «“UO²�ô« b¹b%Ë W¾ONK�

rN u?IŠ dzUÝË 5{u?H*«  «“UO²?�«Ë Vð«Ë— œb% ≠ Ã

Æ¡«—“u�« fK−� s� —«dIÐ WO�U*«

UH?AC tMO?OFð bMŽ Âb?I¹ Ê√ ÷uH� qC vK?Ž Vðd²¹ ≠ œ

Ë√ t²?łË“ Ë√ u¼ U?NJK²1 w²�« WO�U*« ‚«—Ë_« sŽ U?ODš

X% Ë√ t????Ad???B?ð X% Êu?Jð w²?�« Ë√ d???B????I�« ÁœôË√

…œU*«Ë w½U???¦�« »U??³�« s?� ¡bÐ Êu½U??I?�« h½ wK¹ U??L???O??A

Æ©± …œU�® …dýU³�  UH¹dF²�« bFÐ Í√ WO½U¦�«

w½U¦�« »U³�«

‰U*« ‚«uÝ« W¾O¼

≤ …œU�

߉U*« ‚«u?Ý√ W?¾O¼ß vL?�ð W?¾?O¼ X¹uJ�« W�Ëœ wA Q?AMð

‰ö?I??²?Ý«  «– ÊuJðË W¹—U??³?²?Žô« W??O?B?{??A�UÐ l²??L?²ð

d?OžË W�u?IM*« ‰«u?�_« pKL²?Ð o(« UN�Ë ÆÍ—«œ≈Ë w�U?�

 U??Ad?B??²�« lO??L??−Ð ÂU??O?I�«Ë U??NÐ ·d??B??²�«Ë W�u??IM*«

…d?ýU³?� j³ðdðËÆU?N?A«b¼« oOI?% qHJð w²�« W?O½u½U?I�«

Æ¡«—“u�« fOzdÐ

≥ …œU�

∫wK¹ U� v�≈ W¾ON�« ·bNð

ÆWO�U*« ‚«—Ë_« ‚«uÝ√ …¡UHJÐ ¡UIð—ô« ≠ √

U¼d¹uDðË W??O�U*« ‚«—Ë_« ‚«u?Ý√ W?³? «d??�Ë rOEMð ≠ »

ÆWOAUHA�«Ë …¡UHJ�«Ë W�«bF�« oOI% qHJ¹ U0

ÆWO�U*« ‚«—Ë_« wA s¹dL¦²�*« W¹ULŠ ≠ Ã

ÂU??N*U?Ð ÂU??O??I�« W??¾??O??N�« v?�u??²ð p�– oO??I???% qł√ s�Ë

∫WO�U²�«

d¹u?D²Ð W???O???ju???²�«Ë  U???L???OKF???²�«Ë `?z«uK�« —«b???j« ≠√

ÆUNA«b¼√ oOI% vKŽ bŽU�ð w²�« 5½«uI�«

ÆWO�U*« ‚«—Ë_« ‚«uÝ√ W³ «d�Ë rOEMð ≠»

ÆŸ«b¹ù« eC«d� W³ «d�Ë rOEMð ≠Ã

„d??²???A*« —U???L??¦??²???Ýô« o¹œUM?j W??³??? «d??�Ë rO?EMð ≠œ

ÆW¹—UL¦²Ýô« kAU;«Ë

ÆWO�Ë_«  «—«bjù« W³ «d�Ë rOEMð ≠‡¼

W???³??? «d??�Ë 5?B???šd*«Ë hO???šd???²�« ÊËR???ý rOE?Mð ≠“

ÆrNðUÞUA½

�UL12-ô« !U3d' �U%« �ËdA%

�U*« �«u-√ W/O0 ¡UA)ù

Page 49: wIzU - جمعية المحاسبين والمراجعين ... · d¹dײ« W¾O¼ fOz— The Editor-in-Chief ˝d!UN"« œuL# bL$% Mohammad H. Al- Hajri d¹dײ« W¾O¼ The Board

≤∞∞∑ d³Lu½ ≠ Êu³ÝU;« ≥∑ œbF�«

47

fK?−?????� s� W?????O?????juð v?KŽ ¡U?MÐ ¡«—“u?�« fK?−?????� s�

ÆW¾ON�« w{uH�

 «œ«d¹ù W¹d¹bI²�« W¹uM��« W½“«u*« vKŽ W œUB*« ≠ Ë

ÆWO�U*« WM��« W¹«bÐ q³ UNðUIH½Ë W¾ON�«

wA W?O�U*« ‚«—Ë_« —«b?j≈ …d?A½  U?³KD²?� b¹b?% ≠ “

ÆWO�Ë_« UN uÝ

‚u��« wA WO�U*« ‚«—Ë_« bO? ë—œ≈ ◊Ëdý œUL²Ž« ≠Õ

Æ‚u��« q³ s� bF*« W¹u½U¦�«

‚u?��« wA WO�U*« ‚«—Ë_« ‰Ë«bð  U?LOKFð œU?L²?Ž« ≠ ◊

Æ‚u��« q³ s� bF*« W¹u½U¦�«

q³? s� d?L?²?�*« ÕU?B?Aû� ◊Ëd?ýË b?Ž«u? l{Ë ≠Í

dŁR?ð Wz—UÞ ·Ëdþ W?¹√ sŽ W???O�U*« ‚«—Ëú?� s¹—b???B*«

ÀËbŠ W�UŠ wA ULOÝô w�U*« r¼eCd� Ë√ rNÞUA½ wA

ÆWO�U*« W —u�« WLO vKŽ dO³C dŁ√ t� ÊuJ¹ dOOGð

W??jU??I*«  «¡«d??ł≈ œb???% w²�«  U??L??OK?F??²�« l{Ë ≠„

¡UDÝu?�« 5Ð U??L???O??AË ¡UDÝu?�« 5Ð U??L???O??A W¹u??�???²�«Ë

Æ‚u��«Ë —uNL'«Ë

W????F???O????³ÞË r?¼œb???Ž b?¹b???%Ë ¡U?DÝu?�« hO????šdð ≠‰

Ær¼—uł√ WAdFð b¹b%Ë ¨rNzöCË œbŽË rN�ULŽ√

 U??O?KL??Ž ¡U???I� ‚u??�?�«  ôu??L??Ž ·u???I??Ý b?¹b??% ≠Â

w²�«  U?�«d?G�«Ë W?O�U*« ‚«—Ë_« W?OJK� ‰U?I?²½«Ë ‰Ë«b?²�«

Æ5H�U<« vKŽ ‚u��« UN{dHð Ê√ sJ1

qÐU???I???� »U???F?ð« W¹«Ë  ôu???L???F?�« ·u???I???Ý b¹b???% ≠Ê

ÆŸ«b¹ù« eCd� UN�bI¹  U�bš

Âu???Ý—Ë ‚u???��UÐ ¡U???C???Ž_«  U??C«d???²???ý« b¹b???% ≠”

b???O??I?� W¹uM�?�« Âu??Ýd?�«Ë —«b??jù«  «d???A½ œU???L??²???Ž«

qÐU????I???�Ë W?ÞU???Ýu?�« W???Ý—U2 Âu????Ý—Ë W???O?�U*« ‚«—Ë_«

Æ‚u��«Ë W¾ON�« UN�bIð w²�«  U�b)«

W?O�U*« ‚«u?Ý_«  U?¾?O¼ l� ÊËU?F²?�«  U ö?Ž W?�U? ≈ ≠Ÿ

W??B??²??<« W??O??L??OK? ù«Ë W??O�Ëb�«Ë W??OÐd??F�«  U??L?EM*«Ë

ÆWO�U*« ‚«uÝ_UÐ

ÆW¹cOHM²�« `z«uK�« U¼œb% Èdš√  UOŠöj W¹√ ≠ ·

π …œU�

W??O?ÐU?? d�«  U??¾???O??N�« l� ÊËU???F??²ð Ê√ wA o?(« W??¾??O???NK�

rOE?M²�UÐ qB??²?¹ U??L??O??A WKO??¦*« W??O??³?Mł_«  U??�??ÝR*«Ë

W?C—U?A*« W??¾?O?NK� “u?−¹Ë ¨U?N??A«b¼√ oO?I?×?²� o?O?�M²�«Ë

ÆWOÐU d�«  U¾ON�« pK²� WCd²A*« WDA½_UÐ

s� ÂU¹√ W?ŁöŁ ‰ö??š U??N??O?KŽ √dD¹ d??O??O???Gð Í√Ë ¨tð—«œ≈

ÆdOOG²�« ÀËbŠ a¹—Uð

∑ …œU�

wA ¡«u?Ý Èdš√ WMN?� Í√ WÝ—U2 ÷u?H*« vKŽ dE×¹

U??N?� Âb??I¹ Ê√ Ë√ W???jU??)« Ë√ W???O??�u?J(«  U??�???ÝR*«

Ë√ d?ýU?³??� qJAÐ Í—U?& qL?Ž Í√ W??Ý—U2 Ë√ …—u?A*«

ÆdýU³� dOž

w½u½U??I�« »U?BM�« W?¾??O?N�« w{u??H?� W?O?³K?ž√ qJAð ≠ √

¨W?¾O?N�«  «—«d? d¹d?L²?� Ë  UŽU?L?²łô« œU?I?F½ô “ö�«

Æ»UBM�« sL?{ fOzd�« VzU½ Ë√ fOzd�« ÊuJ¹ Ê√ vKŽ

w{u?H?� W?O?³Kž√ W?I?A«u??� ◊d?²?Að ¨t�U?L?²?C« ‰U?Š wAË

ÊuJ¹  «u?j_« ÍËU�ð bMŽË Æ «—«d?I�« d¹dL?²� W¾?ON�«

d³²?F¹Ë ¨U׳d� tÐUOž ‰U?Š wA t³zU½ Ë√ fOzd�«  uj

ÆUCA— X¹uB²�« sŽ ŸUM²�ô«

WI?A«u� Vłu0 d¹dL²�UÐ —«d? –U{ð« W¾O?NK� “u−¹ ≠ »

Æ5{uH*« lOL' WOŽULł≈ WODš

∏ …œU�

fK−??� U??N?�U??L??Ž√ rOEMðË W??¾??O??N?�« ÊËR??ý …—«œSÐ Âu??I¹

 «¡«d?łù« –U{ð«Ë U¼—u?�√ n¹dB?²Ð h²{¹ 5{u?H*«

vKŽË UNKł√ s� X¾?A½√ w²�« ·«b¼_« oOI×?²� W�“ö�«

∫wK¹ U� hš_«

wA W??¾??O??N�« U??N??OKŽ d??O??�ð w?²�«  U??ÝU??O??��« l{Ë ≠ √

W??O�U*«  U?ÝU??O??��« —UÞ≈ wA U??NðU?jU??B??²?š« W??Ý—U2

ÆW�ËbK� W¹œUB² ô«Ë

t½Qý s� U?� qJÐ WO�uJ(«  U?N'« Èb� WO?ju²�« ≠ »

Æs¹dL¦²�*« ‰«u�√ W¹ULŠË ‚u��« WOLMð vKŽ bŽU�¹ Ê√

‰U?L?Ž_Ë W?¾?O?N�« ‰U?L?Ž_ W?LE?M*« `z«uK�« œU?L?²?Ž« ≠ Ã

¡«uÝ WO�uJ(« rEM�UÐ bOI²�« ÊËœ WO�U*« ‚«—Ë_« ‚uÝ

Ë√ 5Hþu*« ÂU?EMÐ Ë√ wL??OEM²�« qJ?O?N�UÐ o?KF?²¹ U??L?O??A

ÆU¼dOž Ë√ WO�U*«Ë W¹—«œù« ÊËRA�«

…bLK� ‚u��UÐ Wł—b� WO�U� W —Ë W¹QÐ q�UF²�« ·UI¹≈ ≠ œ

`z«u?�Ë Êu½U???I?�« «c¼ ÂUJ?Š√ l� o?A«u???²¹ U?0Ë U¼«d¹ w?²�«

Æp�– wA ÍcOHM²�« fOzd�« ÷uHð Ê√ UN�Ë W¾ON�«

…œËb?×?� …b* ¡U?C?²? ô« bMŽ ¨‚u?��« ◊U?A½ n Ë ≠‡¼

‚«—Ë_UÐ q�U??F??²�« U??N�ö??š dE×¹ U??Žu??³?Ý√ “ËU??−??²ð ô

n Ë W?�UF�« W?×KB*« XC?²? « «–SA Æ‚u?��« wA W?O�U*«

—«d?IÐ p�– ÊuJOA Ÿu?³Ý√ v?KŽ b¹eð …b* ‚u��« ◊U?A½

Page 50: wIzU - جمعية المحاسبين والمراجعين ... · d¹dײ« W¾O¼ fOz— The Editor-in-Chief ˝d!UN"« œuL# bL$% Mohammad H. Al- Hajri d¹dײ« W¾O¼ The Board

≤∞∞∑ d³Lu½ ≠ Êu³ÝU;« ≥∑ œbF�«

48

ÆWH�U<« UNOA XF Ë w²�« WO�U*« W —u�« ‰Ë«bð n Ë ≠±

Ɖ˫b²�« sŽ WÞUÝu�« WCdý ·UI¹≈ ≠≤

ÆWH�U<« WCdA�UÐ q�UF²�« n Ë ≠≥

ÆWH�U<« Ÿu Ë wA V³�ð h{ý Í√ l� oOIײ�« ≠¥

h{?ý Í√ l� oO?I?×?²K� W?−?O?²½ fK−?LK� 5³ð «–≈ ≠»

W¹d?O??C?%  «¡«d??ł≈ c?{ð« Ë√ W?H?�U?{?� VJ?ð—« b? t½√

iFÐ –U?{ð« fK−LK?KA WH�U?<« Ác¼ »UJð—« v�≈ ÍœRð

∫ WO�U²�«  «¡«dłù« s� qC Ë√

sŽ n u??²�UÐ n�U?<« h{??A�« v�≈ t?O?³?Mð —«b?j≈ ≠±

ÆUNÐUJð—ô dOCײ�« Ë√ WH�U<« »UJð—«

Æn�U<« «cN� WO�U*« W —u�« ‰Ë«bð Ë√ —«bj≈ n Ë ≠≤

ÊU?C «–≈ n�U?<« h{?A�« hO?šd?ð ¡U?G�≈ Ë√ oOKFð ≠≥

ÆW¾ON�« q³ s� UBšd�

±µ …œU�

÷«d?²??Žô« oŠ WÐu?I?F�« W??OKŽ X{d?A Íc�« h?{?AK�

vKŽË —«d??I�« a?¹—Uð s� 5Žu??³??Ý√ ‰ö??š W??¾??O??N�« Èb�

ô≈Ë 5Žu?³Ý√ ‰ö?š t?OKŽ œd�« W�U?(« Ác¼ wA W?¾O?N�«

ÆUOžô —«dI�« d³²Ž«

Y�U¦�« »U³�«

W¾ON�« WO�U�

±∂ …œU�

W¹«bÐ l� W?O�U*« U?N?²MÝ √b³ð W?KI²?�?� W½“«u?� W¾?O?NK� ÊuJð

l� UN?²O½«e?O� ×bðË ¨W�ËbK� W?�UF�« W½“«uLK� W?O�U*« WM��«

ÆW�ËbK� W�UF�« WO½«eO*« sL{ WKI²�*« WO�uJ(«  U¾ON�«

±∑ …œU�

d?Nýô« ‰ö?š ¡«—“u�« fK−� v?�« ÂbIð Ê« W?¾O?N�« vKŽ

WM�?�« sŽ W??¾???O??N�« ◊U???A½ sŽ «d¹d???Ið v�Ëô« WŁö???¦�«

W b?B� W?O�U²?)« UNðUÐU?�Š s� a�MÐ UI?Ad� W?O{U*«

Æw½u½U  UÐU�Š o b� q³ s�

±∏ …œU�

∫wK¹ U2 W¾ON�« œ—«u� ÊuJ²ð ≠ √

‰U??L??Ý√— s� W¹u??¾?� W??³??�MC V�??% ë—œ« Âu??Ý— ≠ ±

o¹œUM?j p�– wA U0 ¨‚u???��« wA W??ł—b*«  U???Cd??A�«

s� …—œU??B�«  «bM��« W??L?O? Ë« „d??²?A*« —U??L?¦??²?Ýô«

Æ UCdA�« Ë« W�uJ(«

±∞ …œU�

«c¼ ÂUJŠ_ U?I?AË UN?²ÐU? —Ë W¾?ON?�« ·«dýù lC?{¹ ≠ √

∫s� qC ÁUC²I0 …—œUB�«  ULOKF²�«Ë ÂUJŠ_«Ë Êu½UI�«

ÆWO�U*« ‚«—Ë_« ‚«uÝ√ ≠±

ÆW¹u�²�«Ë Ÿ«b¹ù« eC«d� ≠≤

ÆWO�U*« ‚«—Ë_« Í—bB� ≠≥

œ—«u�« W?O?�U*« ‚«—Ë_« ‰U?−?� w?A WK�U?F�«  U??Cd?A�« ≠¥

ÆÊu½UI�« «c¼ s� ©≥∏® …œU*« wA U¼dC–

…œU*« Ác¼ s� ©√® …d?IH�« wA …œ—«u�«  U?N'« lC?{ð ≠»

s� UNðö?−ÝË U?NIzUŁË vKŽ oO? b²�«Ë UN?OKŽ gO²?H²�« v�«

ÆW¾ON�« wA ’UB²šô«  «–  UN'« q³

Ë√ gO??²??Hð Ë√ oO??I?% Í√ ¡«d??ł≈ wA o(« W??¾??O??NK� ≠Ã

ÂbŽ s� bCQ²K� ’U{ý_« s� Í√ l� oOI% Í√ ¡«dł≈

w²�«  U?L??OKF?²�«Ë 5½«u??IK� W?H�U?{??� »UJð—« Ë√ ÀËb?Š

s� Êu??B?²?<« l?²?L?²?¹Ë W?O�U*« ‚«—Ë_UÐ q?�U?F?²?�« rEMð

ÆWOzUCI�« WOD³C�« WDK�Ð W¾ON�« w{uH�

Ê√ W?¾??O?N?�« U?N¹d??& w²�«  U?I??O?I??×?²?�« s� 5³ð «–≈ ≠œ

l� W?�UF�« WÐU?OMK� Ÿu?{u*« qO% W?1d' W?N³?ý „UM¼

qO??% w²�« U?N?¹b� …d?Au??²*«  «bM²??�*«Ë ‚«—Ë_« lO??L?ł

ÆWB²<« WLJ;« v�≈ Ÿu{u*« U¼—ËbÐ

W?&UM�«  UŽ“UM*« q( »uKÝ√ œU?L?²Ž« vA o(« W?¾O?NK� ≠‡¼

ÆUNFCð w²�« jЫuCK� UIAË ‚u��« wA q�UF²�« sŽ

±± …œU�

UNL?NÝ√ Wł—b*«  UCdAK� W?O�uLF�«  UOF?L'« lC{ð

ÆW¾ON�« ·«dýù U¼œUIF½« bOŽ«u�Ë ‰U*« ‚«uÝ√ vA

±≤ …œU�

5L¼U?�?*« W?OJK� V�½ s?Ž Êö?ŽùUÐ  U?Cd?A?�« Âe?²Kð

ÆW¾ON�« sŽ …—œUB�«  ULOKF²K� UI³Þ UNOA

±≥ …œU�

»U?{?²½« »u?KÝ√ W?¾?O?N�« sŽ …—œU?B?�« jЫu?C�« œb?%

vA UN?LNÝ√ Wł—b*«  U?CdA�«  «—«œ≈ f�U−� ¡U?CŽ√

ƉU*« ‚«uÝ√

±¥ …œU�

‚d??š Ë√ W??H�U??{??� Ÿu? Ë t?� 5³ð «–≈ fK−??LK?� o×¹ ≠√

Ë√  U????L???O?KF????²�« Ë√ W????LE?½_« Ë√ Êu½U????I�« «c¼ ÂU?JŠ_

öC Ë√ U?CFÐ c{?²¹ Ê√ ‰Ë«b²�« ‰UL?Ž_ WLEM*« `z«uK�«

∫W³ÝUM� U¼«d¹ w²�« …bLK�Ë WO�U²�«  «¡«dłù« s�

Page 51: wIzU - جمعية المحاسبين والمراجعين ... · d¹dײ« W¾O¼ fOz— The Editor-in-Chief ˝d!UN"« œuL# bL$% Mohammad H. Al- Hajri d¹dײ« W¾O¼ The Board

≤∞∞∑ d³Lu½ ≠ Êu³ÝU;« ≥∑ œbF�«

49

‰ö?I?²?Ý«  «– ÊuJðË W¹—U?³?²?Žô« W?O?B??{?A�UÐ l²?L?²ðË

W�u???IM?*« ‰«u???�_« pK9 wA o?(« U???N�Ë ÆÍ—«œ≈Ë w�U???�

lO????L???−Ð ÂU???O????I�«Ë U???N?Ð ·d???B???²�«Ë ¨W?�u???IM?*« d???O???žË

ÆUNA«b¼« oOI% qHJð w²�« WO½u½UI�«  UAdB²�«

ÆWO�U*« ‚«uÝô« hOšdð ◊Ëdý l{Ë W¾ON�« v�u²ð ≠»

…—«œ≈ fK?−????� W?????O?�U*« ‚«—Ë_« ‚u?????Ý …—«œ≈ v�u?????²¹ ≠Ã

ÆÍcOHMð d¹b�Ë

v�« …u?Žb�«Ë ‚u??��« …—«œ« fK−?� qŠ W?¾?O??NK� o×¹ ≠œ

oI??×¹ ô t½√ U??N� 5³ð «–« b?¹b?ł …—«œ« fK?−?� qO?JAð

ÆWÐuKD*« …¡UHJ�UÐ l²L²¹ ôË W�UF�« W×KB*«

Æ‚u��« …—«œ≈ fK−� s� —«dIÐ ÍcOHM²�« d¹b*« 5F¹ ≠‡¼

ÆUNOKŽ ·«dýù«Ë W¾ON�« WÐU d� WO�U*« ‚«uÝ_« lC{ð ≠Ë

≤≥ …œU�

w²�«  U???N??−K� W??³??�M?�UÐ W??O??�«e�≈ ‚u??�?�« W¹u??C??Ž ≠√

…—b??B?� W??N??'« vKŽ V−?¹Ë ‚u?��U?Ð U?N?? «—Ë√ ‰Ë«b??²ð

pKð b??O?? VKD?Ð ‚u??��« v�≈ Âb??I??²ð Ê√ W??O�U*« ‚«—Ë_«

U??I???AË W?? —u�« b??O??? r²¹Ë ‚u??�?�« wA q�U??F???²K� ‚«—Ë_«

Æë—œô« W×zö�

W??O�U*« ‚«—Ë_« vK?Ž ‚u??��« wA q�U??F??²�« d??B??²??I¹ ≠»

‰Ëœ wA —bBð WO�U� ‚«—Ë√ bO? r²¹ Ê√ “u−¹Ë WO²¹uJ�«

—«d?IÐ W?O?³Mł√ Ë√ Èd?š√ WOÐd?Ž ‰Ëœ Ë√ ÊËU?F?²�« fK−?�

Ê« vKŽ ‚u??��« s� W??O?ju?²?Ð W?¾?O??N�« …—«œ≈ fK−??� s�

Ë« W?Cd?A�« t� l³?²ð Íc�« Âô« ‚u?��« wA W?ł—b?� ÊuJð

ÆtÐ ·d²F� ‚uÝ Í«

≤¥ …œU�

«c¼ ÂUJŠ_ U?I?AË W?O�U*« ‚«—Ë_« ‚u?Ý hO?šdð r²¹ ≠√

«c???N?Ð W???¾???O????N�« sŽ …—œU????B�«  U???L????OKF????²�«Ë Êu½U????I�«

Æ’uB)«

Ê√ W¾?ON�« b?CQ²ð Ê√ b?FÐ ô≈ ‚u��« hO?šdð r²¹ ô ≠»

Ê_ tK¼Rð ‚u��« q³ s?� …bL²F*«  UL?OKF²�«Ë WLE½_«

Æs¹dL¦²�*« W¹ULŠ vKŽ «—œU Ë ULEM� ÊuJ¹

W?OK?š«b�« t?LE½ ô« fK−??LK� Âb?I¹ Ê« ‚u??��« vKŽ ≠Ã

U??N??OKŽ √d?Dð  ö¹b??Fð Í√Ë tÐ W??jU??)«  U??L??O?KF??²�«Ë

ÆUNÐ qLF�UÐ ¡b³�« q³ UIŠô

vK?Ž  ö¹b???F????²�« ¡«d???ł≈ ‚u????��« s� V?KD�« f?K−???L?K� ≠œ

w²�«Ë ‚u??��« s?Ž …—œU?B?�«  U?L??OKF??²�«Ë W??OK?š«b�« W??LE½_«

Æs¹dL¦²�*« ‚uIŠ ÊULC�Ë W�UF�« W×KBLK� W¹—Ëd{ U¼«d¹

WO�U*« ‚«—Ëô« W?LO s� W¹u?¾� W?³�MC V�% W�u?LŽ ≠ ≤

Æ‚u��« wA W�Ë«b²*« —UL¦²Ýô« o¹œUMj  «bŠËË

vKŽ ‰uB×K� 5�bI²*« q³ s� WŽuAb*« ÂuÝd�« ≠ ≥

Í—U??A?²??�?� Ë« 5�Ë«b??²?� Ë« ¡UD?Ýu?C qL??FK� hO??šdð

Âu???Ý— p�– wA U?0 ¨rNÐ W??? ö???F�« ÍË– Ë« —U???L??¦???²???Ý«

Æhšd�« Ác¼ b¹b&

 U½Uײ?�« vKŽ ·«dýô« qÐUI� WKB?×� ÂuÝ— Í« ≠ ¥

ÆW öF�« ÍË– ’U{ýö� WOD)« qO¼Q²�«

Æ—«bjô«  «dA½ œUL²Ž« ÂuÝ— ≠ µ

Êu½U?I�« «c¼ Vłu0 W?¾O?N�« UN?{d?Hð  U�«d?ž Í« ≠ ∂

ÆrCU;« UN{dHð Ë«

Æ¡«—“u�« fK−� UNOKŽ oA«u¹ Èdš«  «œ«d¹« Í« ≠ ∑

©√® wA U??N??OKŽ ’u??BM*« Âu??Ýd�« —«b??I??� œb??×¹ ≠ »

Æ¡«—“u�« fK−� tOKŽ oA«u¹ ÂUE½ Vłu0

±π …œU�

W¹U???N½ wA  «œ«d?¹ô« wA izU???A œu??łË W�U???Š wAË ≠ √

ÆW�ËbK� W??�U??F�« W½«e?)« v?�« tK¹u?% r?²¹ W?O�U?*« WM��«

ÕU?L�K� ¡«—“u?�« fK−� v�« VKÞ .b?Ið W?¾?ONK� “u?−¹Ë

WKB???;«  «œ«d¹ô« s� ¡e??ł Ë« q?JÐ ÿU??H??²??ŠôU?Ð U??N�

»U?³?Ýô« `O?{uð l� W¹uM��« U?N?²O?½«eO?� sŽ W?CzU?H�«

Æp�c� UN²Žœ w²�«

e−?F�« W?ODGð r²ð œ—«u*« Ác¼ W¹UH?C ÂbŽ W�U?Š wAË ≠ »

ÆW�Ëb�« W½“«u� s� UN� WBB<« WO�U*«  «œUL²Žô« s�

≤∞ …œU�

oO?? b???²K� U??Nðö???−??ÝË W??¾??O???N�«  UÐU??�??Š l?C??{ð ≠ √

ÆW³ÝU;« Ê«u¹œ q³ s� WIŠö�« WÐU d�«Ë

UO½u½U?  UÐU�Š o b?� 5Fð Ê« W¾?ON�« vKŽ V−¹ ≠ »

ÆtÐUFð« œb% Ê«Ë

≤± …œU�

U?I?AË U?NKO?B?% r²¹ W?�U?Ž ô«u?�« W?¾?O?N�« ‰«u?�√ d?³?²?Fð

o³D?M¹Ë Èd??šô« W??O?�u?J(« ‰«u??�ô« qO??B??% ÂUJŠô

 U?F¹dAð s� W?�U?F�« ‰«u�ô« v?KŽ o³DM¹ U?� qC UN?OKŽ

Æ «¡«dł«Ë

lЫd�« »U³�«

WO�U*« ‚«—Ë_« ‚«uÝ√

≤≤ …œU�

W?¾?ON�« q³? s� W?O�U*« ‚«—Ë_« ‚«u?Ý√ hO?šdð r²¹ ≠ √

Page 52: wIzU - جمعية المحاسبين والمراجعين ... · d¹dײ« W¾O¼ fOz— The Editor-in-Chief ˝d!UN"« œuL# bL$% Mohammad H. Al- Hajri d¹dײ« W¾O¼ The Board

≤∞∞∑ d³Lu½ ≠ Êu³ÝU;« ≥∑ œbF�«

50

t� o?×???O???A w�U???� e????−???Ž v�≈ ‚u???�?�« ÷d???Fð «–≈ ≠»

Æe−F�« «c¼ WODG²� ÷«d² ô«

≤∑ …œU�

d??O¹U??F*« ¨‚u??��« sŽ …—œU??B�« `z«u?K�« œb??% Ê√ V−¹

∫wK¹ U2 qJÐ WIKF²*«

Ɖ˫b²�«  «¡«dł≈ ≠√

ÆUN�u³ Ë WO�U*« ‚«—Ë_« ë—œ≈ dO¹UF� ≠»

Æë—œô« ◊Ëdý ¡UHO²Ý« vKŽ WEAU;«  U³KD²� ≠Ã

‰ö?š s� WO?AU?HA�« ÊU?L?{ WO�U*« ‚«—Ë_« ‚u?Ý vKŽË

 U?I??H?B�« —U?F??Ý√ ÷Ëd?F� Í—u?H�«Ë o?O? b�« d?O??Au?²�«

 U½UO?³� Í—uH�« Y³�« o¹dÞ sŽ UN?OA 5K�UF²*« lO?L'

Æ UCdA�« —U³š√Ë ‰Ë«b²�«

≤∏ …œU�

÷Ëd?Ž n Ë ‚u?�K� Íc?O?HM²?�« d¹b*« s� —«d?IÐ “u?−¹

Êu½U?I�« ÂUJŠ_ W?H�U?<U?Ð bI?F?ð w²�« ‰Ë«b?²�«  U?³KÞË

—d?³� ô d?F?�Ð r²ð w²�« Ë√ t³?łu0 …—œU?B�« `z«uK�« Ë√

b???I???Fð w²�«  U???I???H???B�« ¡U???G�≈ oŠ t?� ÊuJ¹ U???L???C ¨t�

«c?O?HMð …—œUB�«  «—«d?I�«Ë 5½«u?I�« ÂUJŠ_ W?H�U?<UÐ

…—«œ≈ fK−??� q³? s� l{uð w²?�« d?O¹U?F??LK� U?I?³?Þ U?N�

Æ’uB)« «cNÐ ‚u��«

≤π …œU�

wA W??O�U*« ‚«—Ëú?� ‚u??Ý s� d??¦??C√ hO??šdð ‰U??Š wA

∫ X¹uJ�«

«¡eł Ë√ UNLNÝ« q�U?C ×bð Ê√ W�UF�« WCdAK� o×¹ ≠√

ÆUN� U³ÝUM� Á«dð Íc�« ‚u��« wA UNM�

rN?Ý« s?� tJK1 U?� q�U??C qIM¹ Ê√ r¼U?�??LK� o×¹ ≠»

W???O�U*« ‚«u???Ý_« s� Í√ v�≈ U???NM� «¡e???ł Ë«  «bMÝ Ë«

Æ’uB)« «cNÐ WF³²*«  «¡«dłû� UI³Þ WBšd*«

f�U)« »U³�«

’UI²�«Ë W¹u ²�«Ë Ÿ«b¹ù« ePd�

≥∞ …œU�

’UI?²�«Ë W¹u?�²�«Ë Ÿ«b¹û� e?Cd� X¹uJ�« wA Q?AM¹ ≠√

l²??L?²¹Ë W?KI?²??�?� W??�?ÝR??� d??³?²??F¹Ë Æ© Ÿ«b¹ù« e?Cd??�®

r²¹ Í—«œ≈Ë w�U??� ‰ö?I?²?Ý«  «– W¹—U??³?²?Ž« W?O?B??{?AÐ

‰«u??�_« pKL??²Ð o(« t�Ë ÆW??¾?O??N�« q³?? s� t??B?O??šdð

—bBð  «—«d ÍQÐ «—uA W¾ON�« dD{¹ Ê√ ‚u��« vKŽ ≠‡¼

b?CQ??²K�  «—«d?I�« Ác?¼ wA dEM�« wA o(« W??¾?O?N?K�Ë ¨tMŽ

 U??L?OKF??²�«Ë W??LE½_«Ë Êu½U??I�« l� U??N?�U??−?�½« Âb??Ž s�

ÆW³ÝUM*«  «—«dI�« –U{ð«Ë ’uB)« «cNÐ …—œUB�«

≤µ …œU�

‚u?��« ‚UD?½ ×U?š Íd?−¹ ‰Ë«bð Í√ öÞUÐ d??³?²?F¹ ≠ √

Õu?L�?�Ë Wł—b*« W?O�U*« ‚«—Ë_« s� Í√ vKŽ W?OL?Ýd�«

œuIŽ ‰Ë«bð Ë√ h?šd� WO�U� ‚«—Ë√ ‚uÝ wA U?N�Ë«b²Ð

W??¾?O??N�«  —d? «–≈ ô≈ ¨W??OK³??I??²?�??� œu?I??Ž Ë√  «—U?O??š

 U??L??OKF??²�«Ë W??OKš«b�« `z«uK?�« Vłu0 p�cÐ ÕU??L??��«

ÆtMŽ …—œUB�«

‚u?��UÐ W??ł—b*« W?O�U*« ‚«—Ë_« wA q�U?F??²�« ÊuJ¹ ≠»

l Ë ô≈Ë ¨p�cÐ UN� hšd*« WÞUÝu�«  UCdý WDÝ«uÐ

WOKLF�« W�öÝ WÞUÝu�« WCdý sLCðË ¨öÞUÐ q�UF²�«

ÆUN�öš s� r²ð w²�«

W??O?Kš«b�« t??²???LE½√ Vłu?0 œb??% Ê√ ‚u??�?�« vKŽ ≠Ã

ÆtOA ë—œù« ◊Ëdý ¨U¼—bB¹ w²�«  ULOKF²�«Ë

‚u?��« wA ë—œû� Âb?I?²ð Ê√ W�U?Ž W?Cd?ý qC vKŽ ≠œ

Æ‚u��« p�– wA …bL²F*« ë—œù« ◊ËdA� UI³Þ

s� qC v?A  U?Cd??A�« ë—œ≈ d??O¹U??F??� ‚u?��« l?C¹ ≠‡¼

 U??Cd??A�« lC??{?ðË È“«u*« ‚u??��«Ë v�??O?zd�« ‚u??��«

 «d??²??A ‰ö??š rO??O??I??²�« …œU??Žù ‚u??Ý qC vA W??ł—b*«

s� ◊u³?N�« Ë√ œuFBK� U?NKO¼Q²� ‚u?��« U¼œb×¹ W¹—Ëœ

Ædšô ‚uÝ

Ê√ ‚u??��« wA W??ł—b??� W??�U?Ž W??Cd??ý Í_ “u??−¹ ô ≠Ë

‰u???B???(« ÊËœ s� X?¹uJ�« ×U???š ‚u???Ý Í√ w?A ×bð

ÆW¾ON�« WIA«u� vKŽ

≤∂ …œU�

∫wK¹ U2 ‚u��« œ—«u� ÊuJ²ð ≠√

UIAË ‰Ë«b²�«  UOKLŽ s� U¼U{UI²¹ w²�«  ôuLF�« ≠±

ÆW¾ONK� WOKš«b�« WLE½ô« ÂUJŠô

W??LE½_« ÂU?JŠô U??I??AË U??N??{d??H¹ w?²�«  U??�«d??G�« ≠≤

ÆW¾ONK� WOKš«b�«

Èb� W?¹b?????IM?�«  U?????Ž«b¹ù« sŽ W?????&U?M�« b?z«u?????F�« ≠≥

Æ„uM³�«

ÆÊu½UI�« U¼œb×¹ Èdš√ œ—«u� Í√ ≠¥

Page 53: wIzU - جمعية المحاسبين والمراجعين ... · d¹dײ« W¾O¼ fOz— The Editor-in-Chief ˝d!UN"« œuL# bL$% Mohammad H. Al- Hajri d¹dײ« W¾O¼ The Board

≤∞∞∑ d³Lu½ ≠ Êu³ÝU;« ≥∑ œbF�«

51

≥¥ …œU�

¨tðUÐU�ŠË eCd*«  ö−Ý wA WK−�*« œuOI�« ÊuJð ≠√

…—œU??j ozUŁË Í√ Ë√ W??O½Ëd??²?J�« Ë√ W??ODš X½U??C ¡«u??Ý

WMO??³?*« W??O�U*« ‚«—Ë_« W??OJK?� vKŽ U??O½u½U?? ö??O?�œ tMŽ

ÆUNOA

Ë√ e?−??(« …—U?ý≈ l{Ë Ÿ«b¹ù« e??Cd?� vKŽ V?ðd?²¹ ≠»

rNÝ_« s� Í√ vKŽ ·dB²�« ÂbFÐ …—Uý≈ Í√ Ë√ s¼d�«

r� U???� p�cÐ d???�_« Ë√ VK?D�« œË—Ë —u???A t¹b� W???Žœu*«

WE( q³?? U?NÐ ·d?B??²�« Ë√ U?N?²??OJK� qI½ - b?? sJ¹

Æd�_« Ë√ VKD�« œË—Ë

Íd??²?A?*«Ë lzU??³�« 5Ð  U??�«e?²�ô«Ë ‚u??I??(« Q??AMð ≠Ã

Æ‚u��« wA bIF�« «dÐ≈ a¹—U²Ð dOG�«Ë

W?O�U*« ‚«—Ë_« W?O?JK� qI½ oOŁuð Ÿ«b?¹ù« e?Cd?� vKŽ ≠œ

ÆU¼—bB¹ w²�«  ULOKF²K� UIAË tðö−Ý wA

√b?³??� ”U?Ý√ vK?Ž rN?Ý_« W??OJK� qI½ W??OKL??Ž r²ð ≠‡¼

ÆlAb�« qÐUI� rOK�²�«

≥µ …œU�

W??LE½_« W??¾??O??N�« v�≈ Âb??I¹ Ê√ Ÿ«b¹ù« e??Cd??� vKŽ ≠ √

 ö¹b??Fð Í√Ë tKL??Ž rEMð w²�«  U??L?OKF??²�«Ë W??OKš«b�«

∫wK¹ U� sLC²ð Ê√ vKŽ ¨U¼œUL²Žô UNOKŽ √dDð WIŠô

ÆWO�U*« ‚«—Ëô« qO−�ð  «¡«dł≈ ≠±

ÆW¹u�²�«Ë ’UI²�«Ë WOJK*« qI½  «¡«dł≈ ≠≤

Ÿ«b¹ù« eCd?� vKŽ Vðd²¹ w?²�«  U½UO³�«Ë  U?�uKF*« ≠≥

ÆUNOKŽ ŸöÞôUÐ s¹dšx� ÕUL��« Ë√ UNMŽ ÕUBAù«

ÆwMN*« „uK��« dO¹UF� ≠ Õ

ÍQÐ «—u???A W???¾??O???N�« dD?{¹ Ê√ Ÿ«b¹ù« e???Cd??� v?KŽ ≠»

Ác¼ wA dEM�« w?A o(« W?¾?O?NK�Ë ¨tMŽ —b?Bð  «—«d?

W?LE½_«Ë Êu½UIK� U?N²?H�U{?� ÂbŽ s� b?CQ²K�  «—«d?I�«

W¹—Ëd?????{ U¼«d?¹ w²?�«Ë tM?Ž …—œU????B�«  U?????L????O?KF?????²�«Ë

Æs¹dL¦²�*« ‚uIŠ ÊULC�Ë W�UF�« W×KBLK�

—bBð w²�«  «—«d?I�« wA dEM�« wA o(« fK−LK� ≠Ã

Êu½U?IK� U?N?²?H�U?{?� Âb?Ž s?� b?CQ?²K� Ÿ«b¹ù« e?Cd?� sŽ

–U{ð«Ë ’u?B)« «cNÐ …—œU?B�«  ULOKF?²�«Ë WLE½_«Ë

ÆW³ÝUM*«  «—«dI�«

≥∂ …œU�

∫wK¹ U2 Ÿ«b¹ù« eCd� œ—«u� ÊuJ²ð ≠√

 œ—Ë w²�«Ë U¼U??{U?I??²¹ w²�« Âu??Ýd�«Ë  ôu?L??F�« ≠ ±

ÆW¾ONK� WOKš«b�« WLE½ô« wA

lO?L?−Ð ÂU?O?I�«Ë U?NÐ ·d?B?²�«Ë W?�u?IM*« d?O?žË W�u?IM*«

ÆtA«b¼√ oOI% qHJð w²�« WO½u½UI�«  UAdB²�«

ÆŸ«b¹ù« eC«d� hOšdð ◊Ëdý l{Ë W¾ON�« v�u²ð ≠»

≥± …œU�

∫WO�U²�« ÂUN*UÐ ÂUOI�« eCd*« v�u²¹

ÆWO�U*« ‚«—Ë_« Ÿ«b¹≈ ≠√

W?&UM�« W?O?L?N��« W?¹u�?²�«Ë w�U*« ’U?I?²�« ¡«d?ł≈ ≠»

ÆWO�U*« ‚«—Ë_«  ôË«bð sŽ

X% Êu?Jð w?²�« ‰«u????�_«Ë W?????O�U*« ‚«—Ë_« k?H????Š ≠Ã

ÆUN²O�ËR�� Ë√ UNðdDOÝ Ë√ UN²¹UjË

w²�«  «¡«d??łô«Ë e?−??(«Ë s¼d�«  U??OKL??Ž c?O??HMð ≠œ

W?O?LN?��« ÕUЗ_« l¹“u?²?C W?L¼U?�*«  UCd?A�« U¼c?{?²ð

W?�U??F�« W??O?F?L??'« ŸU?L??²?łô …u??Žb�«Ë rN?Ý_« W?ze?&Ë

Æ UCdAK�

≥≤ …œU�

d¹b????�Ë …—«œ≈ f?K−????� Ÿ«b¹ù« e????Cd????� …—«œ≈ v�u????²¹ ≠√

UNO?A œb% WOKš«œ `z«u�Ë WLE½√ tMŽ —b?BðË ¨ÍcOHMð

W?OH?OCË W?�UF�« W?OF?L'UÐ W?IKF²*«  «¡«d?łù«Ë ÂUJŠ_«

U?NM� qJ� WKCu?*«  U?OŠö?B�«Ë U?N?ð—«œ≈ fK−?� qOJAð

ÆWO�U*«Ë W¹—«œù«  «¡«dłù«Ë

Æ…—«œù« fK−� s� —«dIÐ ÍcOHM²�« d¹b*« 5F¹ ≠»

ÆUNOKŽ ·«dýô«Ë W¾ON�« WÐU d� eCd*« lC{¹ ≠Ã

lO??L??' W??³??�?M�UÐ W??O??�«e�≈ Ÿ«b?¹ù« e??Cd??� W¹u??C??Ž≠œ

Æ‚u��UÐ UN «—Ë√ ‰Ë«b²ð w²�«  UN'«

≥≥ …œU�

pKð Ÿ«b¹« VKDÐ Âb?I?²ð Ê√  U?N?'« Ác¼ vKŽ V−¹ ≠√

ÆŸ«b¹ù« eCd� v�≈ ‚«—Ë_«

Íc?O?HM²�« d¹b*« s� —«d?IÐ W?O�U*« ‚«—Ë_« b?O? r²¹ ≠»

…—«œ≈ fK−?� UN?F?C¹ w²�« bŽ«u?IK� U?IAË Ÿ«b¹ù« e?Cd*

ÆŸ«b¹ù« eCd�

Ë√ ‚u?��« wA U?N? «—Ë√ ‰Ë«b?²ð w²?�«  U?Cd?AK� o×¹ ≠Ã

e??C«d?� s� Í√ w?A U?N??ł«—œ≈ VKDð Ê√ ‚«u??Ý_« s� Í√

ÆŸ«b¹ù«

‚«—Ë_« vK?Ž Ÿ«b¹ù« e???Cd????� wA Ÿ«b¹ù« d????B???²????I¹ ≠œ

—bBð W?O�U� ‚«—Ë√ Ÿ«b¹≈ r²¹ Ê√ “u?−¹Ë WO²¹u?J�« WO�U*«

WO³Mł√ Ë√ Èdš√ WOÐdŽ ‰Ëœ Ë√ ÊËUF²�« fK−� ‰Ëœ wA

ÆW¾ON�« s� —«dIÐ

Page 54: wIzU - جمعية المحاسبين والمراجعين ... · d¹dײ« W¾O¼ fOz— The Editor-in-Chief ˝d!UN"« œuL# bL$% Mohammad H. Al- Hajri d¹dײ« W¾O¼ The Board

≤∞∞∑ d³Lu½ ≠ Êu³ÝU;« ≥∑ œbF�«

52

≥π …œU�

 «¡«dł≈Ë ◊Ëdý W¾?ON�« sŽ …—œUB�« `z«uK�« œb% ≠√

Æ◊UA½ qJ� WÐuKD*« WOAdB*« W�UHJ�«Ë hOšd²�« `M�

wA U???N???OKŽ ’u???BM*« W?DA½_« W�Ë«e???� “u???−¹ ô ≠»

s� h?O????šdð v?KŽ ‰u????B?????(« b????FÐ ô≈ ≥∏ r? — …œU*«

ÆW¾ON�«

hO??šd?²�« VK?Þ wA X³�UÐ U¼—«d?? W?¾??O?N�« —b??Bð ≠Ã

√ …d?IHK� U?I?³Þ WÐuKD*« ‚«—Ë_« .b?Ið s� d?Ný ‰ö?š

vKŽ W??OML??{ W?I??A«u??� p�– d?³??²??Ž« ô≈Ë …œU*« Ác¼ s�

ÆhOšd²�«

¥∞ …œU�

r — …œU*« wA t?OKŽ ’u?B?M*« hO?šd?²�« `M* ◊d?²?A¹

∫wðQ¹ U� ≥∏

W?Cd?ý Ë« W¹—U& W?Cd?ý hO?šd?²�« V�UÞ ÊuJ¹ Ê√ ≠ √

ÆÍeCd*« pM³�« ·«dýô WF{Uš

Ë√ ◊U?A½ W�Ë«e?� vKŽ WCd?A�« ÷d?ž d?B²?I¹ Ê√ ≠ »

«c?¼ s� ≥∏ …œU?*« w?A WM?O???????³*« W?D?A½_« s?� d??????¦???????C√

ÆÊu½UI�«

b???(« s?Ž Ÿu???Ab*« W???Cd????A�« ‰U???L???Ý√— q?I¹ ô Ê√ ≠Ã

W???¾??O???N�« s?Ž —b??Bð w?²�« `z«u?K�« Áœb??% Íc?�« v½œ_«

ÆUN{džË WCdA�« Ÿu½ V�×Ð

¥± …œU�

…œU*« wA œ—«u�« hOš«d?²�« `M� qÐUI� W?¾ON�« v{U?I²ð

Áœb????% Íu?MÝ „«d?????²????ý« r?Ý— Êu½U?????I�« «c?¼ s� ≥∏

ÆW¾ON�« sŽ …—œUB�« `z«uK�«

¥≤ …œU�

W??O�U?*« ‚«—Ë_« ‰U??−??� wA WK?�U??F�«  U??Cd??A?�« vKŽ ≠√

 U½U?????O????³?�«Ë  U????�uK?F*U?Ð ‚u????�?�« Ë√ W????¾????O?????N�« b?¹Ëeð

Æ…œb;« WKN*« ‰öš UN³KDð w²�«  UOzUBŠù«Ë

W?×?j s� oI?×??²K� Á«dð s� nKJð Ê√ W?¾?O??NK� o×¹ ≠»

 UCdA�« s� Í√ s� W�bI*«  U½UO³�«Ë  U�uKF*«

ÆWO�U*« ‚«—Ëô« ‰U−� wA WK�UF�«

Ë√ U???N?ÞU???A½ n Ë —d????Ið Ê√ W???Cd???ý Í_ “u????−¹ ô ≠Ã

W¾?ON�« W?IA«u� vKŽ ‰u?B(« b?FÐ ô≈ UNðUOKL?Ž WO?HBð

 U?�«e²�ô« lO?L?−Ð XAË√ WCd?A�« Ê√ s� b?CQ²ð Ê√ b?FÐ

ÆUNOKŽ W³ðd²*«

W??LE½_« ÂUJŠ_ U??I??AË U??N?{d??H¹ w²�«  U??�«d??G�« ≠ ≤

ÆU¼—bB¹ w²�« WOKš«b�«

Èb� W?¹b?????IM?�«  U?????Ž«b¹ù« sŽ W?????&U?M�« b?z«u?????F�« ≠≥

Æ„uM³�«

ÆÊu½UI�« U¼œb×¹ Èdš√ œ—«u� Í√ ≠ ¥

t� o?×???O????A w�U????� e???−????Ž v�≈ e????Cd*« ÷d????Fð «–≈ ≠»

Æe−F�« «c¼ WODG²� ÷«d² ô«

≥∑ …œU�

Í√ vKŽ e?−?(« Ë√ ”ö?AùUÐ  «—«d? —Ëb?j ‰U?Š wA

ÂU9UÐ ÂUO?I�« eCd*« vKŽ Vðd?²¹ ¨WÞUÝu�«  U?Cdý s�

q³? X?9 w²�«  U?OKL??FK� ’U?I?²�«Ë W?¹u?�?²�«  U?O?KL?Ž

b????FÐ œu???I????F�« p?Kð ÊuJ?ðË —«d???I?�« p�– —«d??? —Ëb????j

ÆdOG�« ÁU& …cAU½ UN²¹u�ð

”œU �« »U³�«

WO�U*« ‚«—Ëô« ‰U−� w� WK�UF�«  UPdA�«

≥∏ …œU�

ÆW?O?�U*« ‚«—Ë_« ‰U?−??� wA WK�U??F�«  U?Cd??A�UÐ b?B??I¹

Ë√ ◊U?A½ W�Ë«e� vKŽ U?N{d?ž d?B²?I¹ w²�«  UCd?A�«

∫WOðü« WDA½_« s� d¦C√

q¹u9 Ë√ WO�U*« ‚«—Ë_« wA »U²²Cô« WODGðË Z¹Ëdð ≠ √

ÆUNOA —UL¦²Ýô«

—b???Bð w²�«  U???Cd???A�« fO???ÝQð w?A „«d??²???ýô« ≠ »

ÆUN�«u�√ ”˃— …œU¹“ wA Ë√ WO�U� U «—Ë√

Æ5�ô« kH(« ◊UA½ ≠ Ã

o¹œU?MjË W????O�U?*« ‚«—Ë_« kAU????×????� …—«œ≈Ë s¹u?Jð ≠ œ

Ɖ˫b²*« —UL¦²Ýô« o¹œUMj Ë√ „d²A*«—UL¦²Ýô«

ÆWO�U*« ‚«—Ë_« wA WÞUÝu�« ≠ ‡¼

U¼d???IðË W???O�U*« ‚«—Ë_UÐ o?KF??²?ð Èd??š√ ‰U???L??Ž√ Í√ ≠Ë

ÆW¾ON�«

∫ UCdA�« Ác¼ X% ×bM¹Ë

ÆWÞUÝu�«  UCdý ≠±

Æ‚«uÝ_« uF½Uj ≠≤

Æ—UL¦²Ýô« o¹œUMj ≠≥

Æ—UL¦²Ýô« d¹b� ≠¥

Æ—UL¦²Ý« —UA²�� ≠µ

Æ»U²²Cô« qOCË ≠∂

ÆkH(« 5�« ≠∑

Page 55: wIzU - جمعية المحاسبين والمراجعين ... · d¹dײ« W¾O¼ fOz— The Editor-in-Chief ˝d!UN"« œuL# bL$% Mohammad H. Al- Hajri d¹dײ« W¾O¼ The Board

≤∞∞∑ d³Lu½ ≠ Êu³ÝU;« ≥∑ œbF�«

53

Êu½U?I�« «c¼ ÂUJŠ_ U?I?AË tŽU?{Ë√ oAu¹ Ê√ vKŽ ¨wÝU?Ý_«

ÆÁUC²I0 …—œUB�«  «—«dI�«Ë  ULOKF²�«Ë WLE½_«Ë

oKG*« „d?²?A*« —U?L¦?²?Ýô« ‚ËbMj ‰U?� ”√— ÊuJ¹ ≠œ

Æ‚u��« ‰öš s� ‰Ë«b²K� WKÐU tð«bŠË ÊuJðË U²ÐUŁ

œ«œd??²??Ý«Ë —«b???j≈ Õu??²??H*« —U??L???¦??²??Ýô« ‚ËbM?B�≠‡¼

WK?ÐU???? ÊuJð ôË ‚Ëb?MB�« d?¹b????� ‰ö???š s?� tð«b????ŠË

rJ?(« Ë√ À«d??O?*« W�U???Š wA ô≈ q¹u???×??²?�« Ë√ ‰Ë«b??²?K�

ÆwzUCI�«

—U?L??¦?²??Ýô« ‚ËbMj  «b?ŠË œ«œd??²?Ý«Ë —«b??j≈ r²¹≠Ë

Æ5L¼U�*« WIA«u� cš√ ÊËœ s� Õu²H*« „d²A*«

¥∑ …œU�

∫Õu²H*« „dA*« —UL¦²Ýô« ‚ËbMj vKŽ V−¹

wAU?j vKŽ ¡UMÐ tð«bŠË Ë√ W?O�U*« t «—Ë√ —b?B¹ Ê√ ≠√

—«bj≈ Âu?Ý— Í√ UNO�≈ UAU?C� WO?AUB�« ‰uj_« WL?O

ÆW¾ON�UÐ WjU)« `z«uK�« UNÐ `L�ð

tð«b????ŠË Ë√ W???O�U*« t???? «—Ë√ œ«œd???²???ÝUÐ `?L???�¹ Ê√ ≠»

U0 p?�–Ë ¨tð«b???ŠË q�U???Š Í√ VK?Þ vKŽ ¡U?MÐ ÂUE²?½UÐ

wA U?N??OKŽ ’u?BM*« œ«œd?²??Ýô« W?ÝU?O?Ý l� výU??L?²¹

‰U????L?????Ž√ rE?Mð w?²�«  «¡«d?????łù« Ë√ —«b????jù« …d?????A½

œ«œd?²?ÝôUÐ `L??�ð Ê√ V−¹ w²�«Ë —U?L?¦??²?Ýô« o¹œUMj

Æ—«bjù« …dA½ wA  œ—Ë w²�« …d²H�« ‰öš

‰uj_« W?LO wAU?j qÐUI� t?ð«bŠË œ«œd²?ÝUÐ `L�¹ ≠Ã

Æœ«œd²Ýö� ÂuÝ— Í√ UNM� U�uB{� …bŠ«u�« …bŠuK�

W?I?A«u*« cš√ ÊËœ s� t?ð«bŠË  «œ«œd?²?Ý« oKF¹ ô√ ≠œ

ÆW¾ON�« s� WI³�*«

¥∏ …œU�

 «¡«dłù« d?OO?Gð „d²?A*« —UL?¦²Ýô« o¹œUMB?� “u−¹ô

Ë√ ¨tÐ W?jU?)« W¹—U?L¦?²?Ýô«  U?ÝU?O?��« Ë√ W?OL?CU?(«

b?FÐ ô≈ Í—U?L?¦²?Ýô« Á—U?A?²?�?� W�uL?Ž Ë√ W¹u¼ d?O?O?Gð

s� W?O?³Kž√ W?I?A«u?� Ë√ ¨tð—«œ≈ fK−?� ¡U?CŽ√ W?I?A«u?�

ÆWIA«uLK� W¾ON�« vKŽ t{dŽË tð«bŠË WKLŠ

¥π …œU�

o¹œUMB?Ð W?jU?)« ozU?Łu�«Ë  ö?−?�?�« lO?L?ł l?C?{ð

kH(« 5�«Ë —UL¦?²Ýô« —UA²��Ë „d²A*« —U?L¦²Ýô«

ÆW¾ON�« q³ s� gO²H²�«Ë h×HK�

µ∞ …œU�

—U??L?¦??²?Ýô« ‚ËbM?j  «œu?łu??� vKŽ e??−?(« “u??−¹ ô

¥≥ …œU�

wA t?O�« —U?A?*« hO?šd?²�« ¡U?G�SÐ «—«d? W?¾??O?N�« —b?Bð

∫WO�U²�«  ôU(« wA ≥∏ …œU*«

ÆhOšd²�« ◊Ëdý s� ◊dý bIA ≠√

—d?I*« b?(« s?Ž W?O?Ad?B*« W�U?H?J�« Ë√ ‰U*« ”√— hI½ ≠»

Æ W¾ON�« U¼œb% w²�« …b*« ‰öš hIM�« WKLJð ÂbŽË

 U?³?ł«u�« s� ÍQÐ U?L?O?�ł ôö?š≈ W?Cd?A�« ‰ö?š≈ ≠Ã

ÆW¹cOHM²�« `z«uK�« Ë√ Êu½UI�« wA …œ—«u�«  U�«e²�ô«Ë

¥¥ …œU�

‚«—Ë√ Í√ wA ‰Ë«b²�« WO�U*« WÞUÝu�«  UCdA� “u−¹ ô

W?O?�U*« ‚«—Ë_« ‚«u?Ý√ s� Í√ wA W??ł—b?� d??O?ž W?O?�U?�

ÆW¾ON�« s� hOšd²Ð ô≈ WO²¹uJ�«

lÐU �« »U³�«

„d²A*«  «—UL¦²Ýô« o¹œUMH

¥µ …œU�

l²??L??²?ð „d??²??A??� —U??L??¦??²??Ý« o¹œUMj ¡U???A½≈ “u??−¹ ≠√

t�Ë Í—«œ≈Ë w�U?� ‰ö??I?²?Ý«  «– W¹—U??³?²?Ž« W?O?B??{?AÐ

W?�u?????IM?*« d?????O?????žË W�u?????I?M*« ‰«u?????�_« p?K9 w?A o(«

w²�« WO½u½UI�«  UAdB²�« lOL−Ð ÂUOI�«Ë UNÐ ·dB²�«Ë

ÆtA«b¼√ oOI% qHJð

—UL¦²Ýô« v�≈ „d²?A*« —UL¦²Ýô« o¹œUMj ·bNð ≠ »

WK?L??Š W???×KB* Èd???š_« ‰u???j_«Ë W??O�U?*« ‚«—Ë_« wA

ÆW¹—UL¦²Ýô« tð«bŠË

¥∂ …œU�

„d?²??A*« —U?L??¦?²?Ýô« ‚ËbM?j hO?šdð VK?Þ Âb?I¹ ≠√

w²�«  «bM²??�*«Ë ‚«—Ë_« lO?L?ł tÐ U?I?Ad?� W??¾?O?N�« v�≈

‰U??L?Ž« rE?Mð w²�«  U??L?O?KF?²?K� U?I??AË W??¾?O??N�« U¼œb??%

Ë√ W???I??A«u*U?Ð Á—«d?? —«b???j≈ W??¾???O??N�« v?KŽË o¹œUM?B�«

ô≈Ë VKD�« .b?Ið a¹—Uð s� U�u¹ 5ŁöŁ ‰ö?š iAd�«

‰U?Š wAË ¨hOšd?²�« vKŽ WOML?{ WI?A«u� p�– d?³²?Ž«

`M?1Ë W??¾???O??N�« Èb?� ‚ËbMB�« q?O??−???�ð r²?¹ W??I???A«u*«

Æp�cÐ …œUNý

‰UL?Ý√— «– U�« „d²?A*« —UL¦?²Ýô« ‚ËbMj ÊuJ¹ ≠ »

ÆoKG� Ë√ Õu²H�

v�≈ ‰u?×?²¹ Ê√ oKG*« „d?²A?*« —UL?¦?²?Ýô« ‚ËbMB� o×¹ ≠Ã

t??�U?E½ wA p�– v?KŽ h½ «–≈ Õu???²??H???� —U??L???¦??²???Ý« ‚ËbMj

Page 56: wIzU - جمعية المحاسبين والمراجعين ... · d¹dײ« W¾O¼ fOz— The Editor-in-Chief ˝d!UN"« œuL# bL$% Mohammad H. Al- Hajri d¹dײ« W¾O¼ The Board

≤∞∞∑ d³Lu½ ≠ Êu³ÝU;« ≥∑ œbF�«

54

W¹u?�²�« Âu¹ w?A UN?OKŽ Vðd?²ð w²�« WO?�U*«  U�«e?²�ôUÐ

ÆWO�U*«

rOK�?ð wA WÞU?Ýu�«  U??Cd?ý s� Í« e??−?Ž W??ODGð ≠≤

W¹u???�???²�« Âu?¹ wA U???N???OKŽ V?ðd???²ð w²?�« W??O?�U*« ‚«—Ëô«

ÆWO�U*«

w?Kš«b?�« ÂUE?M�« œ«b??????Ž« Ÿ«b?¹ô« e?????Cd??????� v?�u?????²?¹ ≠œ

‚u??I??ŠË ‚ËbMB�« …—«œ« »uK?Ý« t??O?A œb??% ‚ËbM?BK�

‚ËbMB?�« vKŽ W??O?�U??� WÞU??ÝË W???Cd??ý qC  U??�«e???²�«Ë

ÆW¾ON�« s� UNOKŽ ‚œUB¹Ë

U???N????A«d???ý«Ë W???¾????O???N?�« WÐU??? d?� ‚ËbMB?�« lC???{?¹ ≠‡¼

ÆUNOKŽ oO b²�«Ë

lÝU²�« »U³�«

s¹dL¦² *« i¹uFð ‚ËbMH

µ¥ …œU�

W¹U??L?Š ‚ËbM?jß vL?�?¹ U? ËbMj T?AMð Ê« W??¾?O??NK� ≠√

ÆWÞUÝu�«  UCdý lOLł tOA r¼U�ð ßs¹dL¦²�*«

s¹dL¦²�LK�  UC¹uFð .bIð v�« ‚ËbMB�« ·bN¹ ≠»

 U????Cd???ý Èb?� …b???j—« Ë« W????O�U????� ‚«—Ë« r?N¹b� s?¹c�«

sŽ …e?łU??Ž U?NKF?−¹ w�U??� d?�?Ž s� w½U?F?ðË WÞU?Ýu�«

UNMŽ i¹u?F²�« Ë« …bj—ô« Ë« ‚«—Ëô« Ác¼ WL?O œ«bÝ

s� —«d? —Ëb?jË UN?Ýö?Aô «dE½ p�–Ë ¨s¹d?L?¦²?�?LK�

ÆUNBOšdð V×ÝË ‚u��« wA UNK�UFð ·UI¹UÐ W¾ON�«

‚ËbM?BK� wK?š«b�« ÂUE?M�« œ«b???Ž« W???¾??O???N?�« v�u???²ð ≠Ã

◊Ëd?ýË Áœ—«u??�Ë tð—«œ« »uKÝ«Ë t??A«b¼« t?O??A œb?%Ë

Æ5L¼U�*« i¹uFð »uKÝ«Ë t²¹uCŽ

dýUF�« »U³�«

¡UDÝu�« WOFLł

µµ …œU�

ÊU?LC� W?OF?Lł s¹uJð WÞU?Ýu�«  UCd?ý vKŽ V−¹ ≠√

W??Ý—U2 w?A …¡U??HJ�«Ë W??�U???I??²??Ýô«Ë ‰b??F�U?Р«e??²�ô«

ÆWÞUÝu�« WDA½«

·bNð ôË W¹—U& d?Ož WOMN� WO?FL'« ÊuJð Ê« V−¹ ≠»

ÆW¹—U& WDA½« Ë« ôULŽ« ”—U9 Ë« `Ðd�« oOIײ�

 U?Cdý lO?L' W?³�M�U?Ð WO?�«e�« WO?FL?'« W¹uC?Ž ≠Ã

wA ÊËËU??�??²??� r¼Ë ÆW??¾??O??N�« s?� W?B??šd?*« WÞU??Ýu�«

Æ U³ł«u�«Ë ‚uI(«

sJ�Ë ¨tð«bŠË WKL?Š s� Í√  U�«e²�« ÊUL?C� „d²A*«

s� Í√ U????N?JK?1 w²�«  «b????Šu?�« vK?Ž e????−????(« “u????−¹

Æ «bŠu�« q�UŠ wMz«œ W×KB* tOK�UŠ

µ± …œU�

d¹b???� „d??²??A*« —U???L??¦??²???Ýô« ‚ËbMj …—«œ≈ v�u???²¹ ≠√

WKL?Š WI?A«u* lC{¹ b?I?Ž Vłu0 W¾?ON�« s� hšd?�

…bŠ«Ë WMÝ …—«œô« bIŽ …b� ÊuJðË ¨‚ËbMB�«  «bŠË

WKL???Š s� W??I??A«u??� Vłu0 b?¹b??−??²K� WK?ÐU?? d??¦??C√ Ë√

Æ‚ËbMB�«  «bŠË

W??¾?O??N�« sŽ …—œU?B?�«  U?L??OKF?²?�«Ë W?LE½_« œb??% ≠»

Æ—UL¦²Ýô« d¹b�  UOŠöjË ÂUN�

d?¹b?????� qL?????Ž 5?Ð lL??????'« h{?????ý Í_ “u?????−?¹ ô≠Ã

Æ5�ô« kAU(« qLŽË —UL¦²Ýô« d¹b� Ë« ‚ËbMB�«

Í« wA W×KB� Í« —UL¦²Ýô« d¹b* ÊuJ¹ Ê« “u−¹ ô≠œ

—U??L?¦??²??Ýô« ‚ËbMj W??×KB* r²ð w?²�«  U?I??H??B�« s�

Æ„d²A*«

µ≤ …œU�

„d??²?A*« —U??L??¦?²??Ýô« ‚ËbMj —U??L?¦??²?Ý« d?¹b?� v�u??²¹

ÂU?N*UÐ ÂU?O?I?�« ¨W?¾?O?N�« sŽ …—œU?B�«  U?L?OK?F?²K� U?I?AËË

∫WO�U²�«

ÆW¾ONK� UN1bIðË —«bjô« …dA½ œ«bŽ« ≠√

Èb� „d²?A*« —UL¦?²Ýô« ‚ËbMj  «bŠË qO?−�ð ≠ »

ÆW¾ON�«

W???ÝU???O???�?� U???I???³Þ ‚Ëb?MB�«  «—U????L???¦???²???Ý« …—«œ« ≠Ã

ÆW¹—UL¦²Ýô« ‚ËbMB�«

Æ‚ËbMB�«  «bŠË o¹u�ð ≠œ

s�U¦�« »U³�«

 U¹u ²�« ÊUL{ ‚ËbMH

µ≥ …œU�

‚ËbMjß vL?�¹ ‚ËbMj ¡U?A½« Ÿ«b¹ô« e?Cd?� v�u?²¹ ≠√

 «– W¹—U??³?²??Ž« W??O?B??{?A?Ð l²?L??²¹ ß U¹u??�??²�« ÊU?L??{

Æw�U� ‰öI²Ý«

 U??Cd???ý lO???L??' W???O??�«e�« t???O??A W¹u???C??F?�« ÊuJð ≠»

Æ‚u��« wA qLFK� WBšd*« WÞUÝu�«

∫WO�U²�« ·«b¼ô« oOI% v�« ‚ËbMB�« ·bN¹ ‡ Ã

¡U?H¹ô« wA W?ÞU?Ýu�«  U?Cd?ý s� Í« e?−??Ž W?ODGð ≠±

Page 57: wIzU - جمعية المحاسبين والمراجعين ... · d¹dײ« W¾O¼ fOz— The Editor-in-Chief ˝d!UN"« œuL# bL$% Mohammad H. Al- Hajri d¹dײ« W¾O¼ The Board

≤∞∞∑ d³Lu½ ≠ Êu³ÝU;« ≥∑ œbF�«

55

sŽ …—œU??B�« j?Ыu??C�«Ë  U??L??OKF??²�« U?¼œb??% W??O�U*«

VKD?Ð Âb?I??²¹ Ê« b??Š«Ë —b??B??� v�« …bzU??F�«Ë W??¾??O??N�«

‚«—Ëö� …—b?B*« W?Cd?A�«Ë ¨W?¾?O?N�« s?� qC v�« pKL?²�«

¨pKL???²�« ÷d??F?� W??O�U*« U???N?? «—Ë« lC???{ð w²�« W???O�U*«

Ÿu????{u????� W????O�U*« ‚«—Ëô« ‰Ë«b?ð r²?¹ YO????Š ¨‚u????��«Ë

÷d??F�« VŠU?j h?{?A�« qB??×¹ Ê« V−¹Ë Æ÷d??F�«

.b??Ið …d?ýU??³?� wA w?C*« q³? W??¾?O??N�« W??I?A«u??� vKŽ

ÆpKL²�« ÷dŽ

ôU?L??Ž« ”—U9 W?�?ÝR??� Ë« UJMÐ —b??B*« ÊU?C «–« ≠ »

pM³�« W??I??A«u?� vKŽ ‰u??B??(« ôË« V−?O??A W?O??Ad?B??�

ÆÍeCd*«

µπ …œU�

W??F??ł«d?� q?L?Ž ÂU?¹« ±∞ U¼U??B?? « …b?� ‰ö??š W??¾??O??NK�

d?³?²?Ž« ô«Ë U??N?²?I?A«u?� —«b?j«Ë ÷d?F�« o?zUŁËË VKD�«

W??¾???O??N?K� “u??−?¹Ë ÆVKD�« v?KŽ W??O?ML??{ W???I??A«u???� p�–

∫WO�U²�«  ôU(« wA UN²IA«u� —«bj« sŽ ŸUM²�ô«

—U?Gj W?×KB?� l� ÷—U?F?²¹ pKL²?�« ÷dŽ ÊU?C «–« ≠√

ÆW�UF�« W×KB*« Ë« 5L¼U�*«

Æ—«b???jö� WÐuK?D*« Âu??Ýd?�« —b??B*« l?Ab¹ r� «–« ≠»

ô Õd?²??I*« pKL?²�« ÷d??Ž  U½U?OÐË ozU?ŁË X½U?C «–« ≠Ã

«c¼ v?C???²???I0 W?ÐuKD?*«  U???�uKF?*« qC vK?Ž Íu???²???%

Æt³łu0 …—œUB�« W¹cOHM²�« `z«uK�« Ë« Êu½UI�«

WKKC?� Ë« W?H¹e?� ÷d?F�«  U½U?OÐË ozUŁË X½U?C «–« ≠ œ

ÆUNM� W¹d¼uł ozUIŠË  U�uKF� ¡UHš« Ë« ¡UG�« - Ë«

∂∞ …œU�

WKLŠ s� 5L¼U�*« lOL' U?ŠU²� pKL²�« ÷dŽ ÊuJ¹

÷d?F�« Âb?I?� Âe?²K¹Ë Æ÷d?F�« Ÿu?{u?� W?O�U*« ‚«—Ëô«

ÆsKF*« ¡«dA�« dFÝ ”UÝ« vKŽ 5FzU³�« lOL' lAb�UÐ

W??O�U?*« ‚«—Ëô« œb??Ž s� q « Âb??I?*« ÷d??F�« ÊU??C «–«Ë

¡«d?A?�«  U?OKL??Ž rOEMð r²¹ c?zbMF?A ¨lO??³K� W?{Ëd??F*«

ÆW{ËdF*« rNÝô« œbF� UIAË w³ÝUMð ”UÝ« vKŽ

∂± …œU�

ÂUE½ jЫu??{ W?¾??O??N�« sŽ …—œU?B�«  U??L??OKF?²�« œb??%

ÆU¼dA«uð Vł«u�« ◊ËdA�«Ë –«uײÝô«

ÂUE?M�« .b????IðË œ«b????Ž« WÞU????Ýu�«  U????Cd???ý v?KŽ ≠œ

fK−???LK� W??OK?š«b�« U??N??²??LE?½«Ë W??O??F??L??−K?� wÝU??Ýô«

ÆUNOKŽ W œUBLK�

 ö¹b??F??²�« ¡«d?ł« W??O??F?L??'« s� VK?D�« fK−??LK� ≠Á

w²�« UNMŽ …—œU?B�«  UL?OKF²�«Ë WOKš«b?�« WLE½ô« vKŽ

‚u??I??Š ÊU??L??C?�Ë W??�U??F�« W??×K?B??LK� W¹—Ëd???{ U¼«d¹

Æs¹dL¦²�*«

dAŽ ÍœU(« »U³�«

…bNF�«  UÐU Š

µ∂ …œU�

Âu?Ið Ê« W?¾O?N�« s� rN� hšd?*« ’U{?ýö� “u?−¹ ≠«

U?Nzö??L?Ž s� d?O?G?�« W?×KB* U?N??L?ÝUÐ  UÐU?�??Š `²?HÐ

vL?�ð WO�U*« ‚«—Ëô« wA—U?L?¦²?Ýô« wA Êu³?žd¹ s¹c�«

Æß…bNŽ  UÐU�Šß

Ê« …b?N?Ž  UÐU?�?Š `²?A rN� hšd*« ’U?{?ýö� ≠»

 UL?OKF²�« V�?Š  UÐU�?(« Ác¼  «œułu0 ·d?B²ð

◊Ëd?ý —UÞ« wAË ¨ W?¾?O?N�« sŽ …—œU?B�«Ë U?N� …œb?;«

Ác???NÐ W???jU???)«  U???OK?L??F?�« rJ% w?²�«  U???O??? U???Hðô«

ÆWOMF*« ·«dÞô« 5Ð …œuIF*«Ë  UÐU�(«

¨…bNŽ  UÐU�Š `²A rN� hšd*« ’U{ýô« Âe²K¹ ≠Ã

Ác????N?Ð W????IKF?????²*«  U????�uK?F*« W?¹d????Ý vK?Ž WEAU?????;UÐ

Æ UÐU�(«

UNðU?�«e²�« Ë« UNð«œu?łu�Ë  UÐU?�(« Ác¼ qšbð ô ≠œ

rN� h?šd*« ’U??{??ýö� W??OKF??H�«  UÐU??�??(« sL??{

WIIײ*«  «œ«d¹ô« qšbð ô ULC Æ…bNŽ  UÐU�Š `²HÐ

wA W?OH?B²�« U?NI?×Kð ôË U?N−zU?²½  UÐU�?Š sL{ U?N�

ÆUNÝöA« W�UŠ

µ∑ …œU�

W ö?F�« W¾ON�« sŽ …—œU?B�« WLE½ô«Ë  UL?OKF²�« rEMð

b????Š« ÊU????C «–«Ë  UÐU????�????(« Ác¼ ·«dÞ« r?J% w?²�«

W??? ö???F�« Ác¼ b¹b???% r?²¹ U???B??šd???� U?JMÐ U???N???A«dÞ«

ÆÍeCd*« pM³�« l� oO�M²�UÐ

dAŽ w½U¦�« »U³�«

ÂUF�« pKL²�« ÷dŽ

µ∏ …œU�

‚«—Ëô« s?� W?????³??????�½ p?K9 w?A Vžd?¹ s� q?C vK?Ž ≠√

Page 58: wIzU - جمعية المحاسبين والمراجعين ... · d¹dײ« W¾O¼ fOz— The Editor-in-Chief ˝d!UN"« œuL# bL$% Mohammad H. Al- Hajri d¹dײ« W¾O¼ The Board

≤∞∞∑ d³Lu½ ≠ Êu³ÝU;« ≥∑ œbF�«

56

ô≈Ë U?N??C?Adð Ë√ W??¾?O??NK� U?N1b??Ið s� U?�u?¹ ≥∞ ‰ö?š

ÆW œUB*« vKŽ WOML{ WIA«u� p�– d³²Ž«

∂∑ …œU�

∫vKŽ —«bjù« …dA½ Íu²% Ê√ V−¹ ≠ √

ÆfOÝQ²�« bO WCdA�« X½UC «–≈ 5�ÝR*« ¡ULÝ√ ≠±

ÆtKLŽ WFO³ÞË —bB*« WHj ≠≤

W?FÐUð  U?Cd?ý Í√ p�– wA U?0  U?Cd?A�«  UJK²2 ≠≥

…—«œù« fK−� ¡U?CŽ√ ¡ULÝ√Ë W?LzU WCd?A�« X½UC «–≈

dzU?ÝË U¹«e*«Ë Vð«Ëd�«Ë ¨—bB?LK� 5¹cO?HM²�« s¹d¹b*«

W?Cd?A�«Ë —b?B*« s� U?N½u{U?I?²¹ w²�« W?O�U*« ‚u?I?(«

—«b?I?�Ë ¨W?IÐU?��« WM�?�« sŽ t� W?FÐU?²�«  U?N?'«Ë Â_«

ÆWO�U*« —bB*« ‚«—Ë√ s� rN²OJK�

U??� W?³??�½Ë W?L??O? Ë 5?O?�??Ozd�« 5L¼U??�*« ¡U?L??Ý√ ≠¥

Æt� WFÐU²�«  UN'«Ë —bBLK� WO�U� ‚«—Ë√ s� t½uJK²1

W?O??{U*« Àö?¦�«  «uM��« ‰ö??š  ö?�U?F?²?�UÐ ÊU?OÐ ≠µ

 U?CdA�« s� Í√ Ë√ —b?B*« 5Ð W?Šd²?I*«  ö?�UF?²�«Ë

d¹b???� Í√ Ë√ …—«œ≈ f?K−???� u???C???Ž Í√ l?� t� W???F?ÐU???²�«

ÆrN� nOKŠ Í√ Ë√ w�Oz— r¼U�� Í√ Ë√ ÍcOHMð

ÆU¼—«bj≈ r²OÝ w²�« WO�U*« ‚«—Ë_« ◊ËdýË dFÝË WOLC ≠∂

ÆWO�U*« ‚«—Ë_« wA —UL¦²ÝôUÐ WD³ðd*« dÞU<« ≠∑

ÆÕdD�« s� ÷dG�UÐ ÊUOÐ ≠∏

ÕdD?�« l¹“u?ð WDšË ¨»U????²????²????Cô« ¡ö????CË ¡U????L????Ý√ ≠π

Æ—«bjùUÐ WIKF²*«  ôuLF�UÐ WjU)«  U³Oðd²�«Ë

Ë√ UNOA qBH�« r²¹ r� W¹d¼u?ł WOzUC ÈËUŽœ Í√ ≠±∞

Æt� WFÐU²�«  UN'« Ë√ —bB*UÐ WjUš Wz—UÞ  U�«e²�«

 U???I???Ad*« U????N???O???A U0 W???O???AU???{≈  U???�u?KF???� Í√ ≠±±

…d?????A½ s?� «¡e????ł q?JA?ð ô w²?�« …b¹R?*«  «bM?²?????�*«Ë

sJL?²� W¹d¼uł d?³?²FðË W?¾O?N�« U?N³KDð w²�«Ë ¨—«b?jù«

ÆW¹—UL¦²Ýô« rNð«—«d –U{ð« s� s¹dL¦²�*«

ÆUNMŽ ÕUBAù« wG³M¹ W¹—Ëd{Ë WOAU{≈  U½UOÐ Í√ ≠±≤

Æ—«bjù« Ëd¹b� Ë√ —«bjù« d¹b� ≠±≥

 U½U???O???³�« vKŽ ‚œU???j Íc�«  U?ÐU??�???(« o b???� ≠±¥

Æ…dAM�UÐ WIAd*« WO�U*«

W?O�U*«  U½U?O?³�« —«b?jô« …d?A½ sL?C?²ð Ê√ V−¹ ≠ »

W?Ý—U?L0 t� hšd?� wł—U??š o b?� q³? s� W?I? b*«

 U½U?OÐ ¨ U?O?½«e?O*« U?N?O?A U0 ¨ X¹uJ�« W?�Ëœ wA qL?F�«

ÊU??OÐ ¨W¹b?I?M�«  U?I??Ab?²?�«  U½U?O?Ð ¨©…—U?�??)«® qšb�«

dAŽ Y�U¦�« »U³�«

UNLNÝ_  UPdA�« ¡«dý

∂≤ …œU�

Ê« W???O�U*« ‚«—Ëô« ‚u???Ý wA W???ł—b*«  U??Cd???AK� o?×¹

UNFCð w²�« jЫuCK� UI³Þ UNLNÝ« ¡«dý …œUŽUÐ ÂuIð

Æ÷dG�« «cN� W¾ON�«

dAŽ lЫd�« »U³�«

WL¼U *«  UPdA�« w� `�UB*« sŽ ÕUB�ù«

∂≥ …œU�

Ë« …d?ýU??³?� W??LzU? W??×KB??� t� h{?ý qC v?KŽ V−¹

‚u��« wA Wł—b� WL¼U�� WCdý Í« wA …dýU³� dOž

w²�« W?³?�?M�« W?×KB*« Ác¼ ⁄uKÐ —u?A ‚u??��« dD{¹ Ê«

«c?????NÐ W?????¾????O?????N?�« sŽ …—œU?????B�« j?Ыu????C?�« U¼œb?????%

Æ’uB)«

dAŽ f�U)« »U³�«

–«uײÝô«Ë ÃU�b½ô«

∂¥ …œU�

–«u??×??²??Ýô«Ë ÃU??�b?½ô« W??OKL??Ž rO?EMð W??¾??O??N�« v?�u??²ð

Æ’uB)« «cNÐ U¼—bBð w²�« jЫuC�« Vłu0

d??O¹U?F??� l{Ë vKŽ  U??Cd?A�« —U??³?ł≈ lO?D²?�ð W??¾?O??N�«

wMN*« „uK��«Ë WOKš«b�« WÐU dK�

W?O?�U*« ‚«—Ë_UÐ q�U?F??²�« …—«œù« fK−??� ¡U?C??Ž_ o×¹

W¾ON�« UNFCð jЫuC� UI³Þ rN²×KB*

dAŽ ”œU �« »U³�«

—«bHù« …dA½

∂µ …œU�

ô≈ W?O�U*« ‚«—Ë_« s� Í√ ÕdÞ h{?ý Í_ “u?−¹ ô ≠√

W¾?ON�« UNOKŽ oA«u?ð —«bj≈ …dA½ —«bjSÐ Âu?I¹ Ê√ bFÐ

w²�«  «bM²?�*«Ë  U�uKF*«Ë  U½UO?³�« lOL?ł UNÐ oAd¹Ë

ÆÍ—UL¦²Ýô« Á—«d –U{ð« s� dL¦²�*« sJ9

 U?�uKF*« sL?C?²ð w²�«  U?L?OKF?²�« W¾?O?N�« —b?Bð ≠ »

Æ—«bjù« …dA½ UNMLC²ð Ê√ V−¹ w²�«  U½UO³�«Ë

∂∂ …œU�

—«b??jù« …d??A½ v?KŽ W?? œU??B*« W???¾??O??N�« vKŽ V?łu??²¹

Page 59: wIzU - جمعية المحاسبين والمراجعين ... · d¹dײ« W¾O¼ fOz— The Editor-in-Chief ˝d!UN"« œuL# bL$% Mohammad H. Al- Hajri d¹dײ« W¾O¼ The Board

≤∞∞∑ d³Lu½ ≠ Êu³ÝU;« ≥∑ œbF�«

57

V−¹Ë ÆW?O�U*«  U½U?O?³K� …—«œù« qOK×?²Ð UÐu×?B?� ÊuJ¹

W??B???{K*«Ë W??F???ł«d*« W??O?�U*«  U½U??O???³�« .b??I?ð r²¹ Ê√

W?I?ÐU?��« W¹uM?��« lЗ …d?²??H�« W?O½«e??O?� l� U??N?²½—U??I?�Ë

Ê√ V−?¹Ë ÆW???IÐU???��« W???O�U?*« WM��« W?¹U???N½ W???O½«e???O???�Ë

ÕUЗ_«  U?½U???OÐ  U½—U???I???� U???C?¹√ d¹—U???I???²�« s?L???C???²ð

 U½—UI?�Ë WO�U(« WO�U*« WM�K� W¹uM��« l?З dzU�)«Ë

 U½U??OÐ wA W??jU??)«  «d??O?G??²�«Ë W¹b??IM?�«  U?I??Ab??²�«

WDÝ«uÐ U??N??²?F??ł«d?� r²?ð Ê√ V−¹ w²�« rN??Ý_« W??OJK�

Æ—b??B*UÐ 5jU??)« 5O??ł—U??)«  UÐU??�?(« w?I? b??�

W?F?ł«d?*« d¹—U?I?²Ð WÐu?×??B?� d¹—U?I?²?�« ÊuJð Ê√ V−¹Ë

 U�uKF?� Ë√  U½UOÐ ÍQÐ WÐu?×B?�Ë  UÐU�?(« wI b*

ÆW¹cOHM²�« `z«uK�« Vłu0 W¾ON�« UN³KDð b Èdš√

…œ—«u�« d¹—U?I²?�« Èu²?×�Ë q?Jý rOEMð oŠ W?¾O?NK�_ »Æ…œU*« Ác¼ s� ©√® …dIH�« wA

s� U¼ƒU???H??Ž≈ sJ?1 w²�«  ôU??(« W???¾??O??N?�« œb??% ≠Ã

Æ—«bjù«  «dA½Ë ÕdD�«  U³KD²� dOAuð

WO³ÝU;« dO¹UF*«

∑∞ …œU�

WK�UF�«  U?CdA�«Ë WL¼U?�*«  UCdA�« lOL?ł Âe²Kð ≠ √

Âe²Kð Ê« W?L¼U�*«  U?CdA�«Ë WO�U*« ‚«—Ëô« ‰U?−� wA

W??O�Ëb�« d??O¹U??F*UÐ W??O??³?ÝU??;«  U½U??O??³K� U¼œ«b??Ž« wA

ÆWI³D*«

 U??Cd??A�« lO??L??ł vKŽ ÷d??Hð Ê√ W??¾??O??NK� “u??−¹ ≠ »

W?O�U*« ‚«—Ëô« ‰U−?� wA WK�U?F�«  U?CdA?�«Ë WL¼U?�*«

qJ?ýË Èu???²????×?0 W???jU????š  U????³KD?²????� rN� h?šd*«Ë

d?O¹UF?LK� U?I³?Þ …bF*«Ë W?¾?ONK� W?�b?I*« WO�U?*«  U½UO?³�«

ÆWO�U*«  U½UO³�« œ«bŽ≈ wA W�b{²�*« WO�Ëb�«

 U??Cd???A�« lO???L??ł vKŽ ÷d???Hð Ê√ W??¾???O??NK� “u???−¹ ≠ Ã

W?O�U*« ‚«—Ë_« ‰U?−?� wA WK?�U?F�«  U?Cd?A�«Ë W?L¼U?�*«

WOKš«b�« WÐU? dK� dO¹UF?� UN�?HM� lCð Ê√ rN� hšd*«Ë

ÆW¹—Ëd{ W¾ON�« U¼«dð dO¹UF� Í√Ë wMN*« „uK��«Ë

…—«œù« fK−� ¡UCŽ√  ö�UFð

W¹cOHM²�« …—«œù«Ë

∑± …œU�

W¹c?????O?????HM?²�« …—«œù«Ë …—«œù« f?K−?????� ¡U????C?????Ž_ o?×¹

W?O�U*« ‚«—Ë_UÐ q�U?F?²�« v?�Ë_« W?ł—b�« s� rNzUÐd? _Ë

U¼œb?% w²�« jЫu?CK?� U?I?³Þ ¡«d?ýË U?F?OÐ rN?²?×KB*

W?�“ö�«  U?ŠU?C¹ù«Ë 5L¼U?�*« ‚u?IŠ wA  «d?O?G?²�«

 U½UO?³�UÐ WIKF?²*« W¹d¼u'«  «dýR*« `?{uð w²�« UN�

 U?N??'«Ë —b?B?LK� …d??A«u?²*« W�u?O??��« —«b?I?�Ë W??O�U*«

vKŽ …—«œô« ÊuJ?ð W?OK³?I??²?�?� dÞU??{?� Í√Ë t� W?F?ÐU?²�«

ŸU?{Ë_« vKŽ Íd¼u??ł d?OŁQð U?NM� Í_ ÊuJ?¹Ë U?NÐ rKŽ

Ë√ W?O�U?*« t?−zU?²?½ vKŽ Ë√ —b?B?L?K� W?OK³??I?²?�*« W??O�U*«

t� W?FÐUð  U?N?ł Í√Ë —bB?LK� W?³?�M�UÐ p�–Ë ¨tðU?OKL?Ž

U???N??O???A ÊuJ¹ q √ …d???²??A Í_ Ë√ 5?²??O�U???� 5²M?Ý d??šü

ÆtKLŽ ”—U� b —bB*«

Ê« —b?B*« s� —d?³??� VKÞ vKŽ ¡UMÐ W?¾?O??NK� “u?−¹ ≠ Ã

W¹d?Ý …dAM�« l� W?I?Ad*«  U�uKF*« i?FÐ —U³?²Ž« —d?Ið

¡U?A??A≈ v�≈ ÍœR¹ b? —u?N??L?'« vKŽ U?N??{d?Ž ÊU?C «–«

Æw�AUM²�« tF{Ë vKŽ dŁRðË —bB*« —«dÝ√

∂∏ …œU�

—«b?jù« …d?A½ vKŽ W? œUB*« i?Adð Ê√ W¾?O?NK� “u?−¹

∫«–≈ jIA W¹—UÝ …dA½ vKŽ W œUB*« oKFð Ë√

ô U??NÐ W???I??Ad*«  U??�uK?F*« s� Í√ Ë√ …d??AM?�« X½U??C ≠√

 U?LOKF?²�« Ë√ WLE½_« Ë√ Êu½U?I�« «c¼  U?³KD²�Ë oH?²ð

výU?L?²ð ô Ë√ Êu½U?I�« vC²?I0 …—œU?B�«  «—«d?I�« Ë√

Æs¹dL¦²�LK� W�UF�« W×KB*« l�

W×?O×?j dOž  U½U?OÐ Í√ —«bjù« …dA?½ XMLCð ≠ »

b?ŽU�ð W?¹d¼uł  U?�uKF?� Í√ XKL¼√ «–≈ Ë√ WKKC?� Ë√

ÆÍ—UL¦²Ýô« Á—«d –U{ð« vKŽ dL¦²�*«

Æ…dAM�« vKŽ …dI*« ÂuÝd�« lAœ r²¹ r� ≠Ã

WO�U*« d¹—UI²�«

∂π …œU�

WO�U²�« WO�Ëb�« d¹—UI²?�« W¾ONK� ÂbI¹ Ê« —bB*« vKŽ ≠√

U??Nðœb??Š w²?�« Êö??Žù« qzU??ÝË wA U¼d??A?MÐ Âu??I¹ Ê√Ë

∫W¾ON�«

‰öš WI? b*« WO�U*«  U½UO³�« sL?C²¹ ÍuMÝ d¹dIð ≠±

ÆWO�U*« WM��« ¡UN²½« a¹—Uð s� U�u¹ 5F�ð

W?I b?� dO?ž W¹uM��« lÐ—Ë W¹uM�?�« nB½ d¹—UI?²�« ≠≤

W?O�U*« …d²?H�« ¡U?N²?½« a¹—Uð s� U�u¹ 5?ŁöŁ ‰öš Âb?Ið

 U??Cd??AK� U??�u¹ 5?FЗ√Ë W??�??L??šË W??�U??F�«  U??Cd??AK�

ÆWCÐUI�«

WO�U*«  U½U?O³K� h{K� vKŽ d¹—U?I²�« Íu?²% Ê√ V−¹Ë

Ê√Ë ¨wF??O?L??& ”U?Ý√ t� W??FÐU??²�«  U?N??'«Ë —b?B??LK�

Page 60: wIzU - جمعية المحاسبين والمراجعين ... · d¹dײ« W¾O¼ fOz— The Editor-in-Chief ˝d!UN"« œuL# bL$% Mohammad H. Al- Hajri d¹dײ« W¾O¼ The Board

≤∞∞∑ d³Lu½ ≠ Êu³ÝU;« ≥∑ œbF�«

58

U??B??šd???� Á—«d??L??²??Ý«  ö¼R???� s� U¹√ Ë« hO???šd??²�«

ÆtÞUA½ W�Ë«e*

U0 WOAUJ�« WO�U*«  U½UL?C�« VKÞ wA o(« W¾ONK� ≠Œ

W??O�U*«  U??�«e??²?�ô« ÊU??L??C� W??OJM³?�«  ôU??HJ�« U??N??O??A

ÆtzöLŽ ÁU& hšd*« vKŽ W³ðd²*«

X¹u?J�« ‚u????Ý sŽ …—œU????B�« hO????š«d???²?�« vI????³ð ≠‘

‰u?FH*« W¹—U?Ý Êu½UI�« «c¼ —Ëb?j q³ W?O�U*« ‚«—Ëö�

Ë« Êu½U?I�« UN?{d?H¹  U³K?D²� Í« U?N?OKŽ o³Dð Ê« vKŽ

ÆUIŠô W¾ON�« sŽ —bBð  ULOKFð

∑≥ …œU�

W?O�U*« ‚«—Ëô«Ë t�«u?�« 5Ð qB?H�« t� hšd*« vKŽ ≠√

tzö??L??F� …bzU??F�« W??O�U*« ‚«—Ëô«Ë ‰«u??�ô«Ë t� …bzU??F�«

ÆW¾ON�« U¼œb% w²�« »uKÝô«Ë ◊ËdA�« oAË

¡ö?L?F� …bzU?F�« W?O?�U*« ‚«—Ëô«Ë ‰«u?�ô« lC?{ð ô ≠»

WO?HB²�«Ë e−?(« Ë« s¼d�«  «¡«dłô WÞUÝu�« W?Cdý

Æt� hšd*« UN� lC{¹ w²�« ”öAô«Ë

·«d?ý« X% rN� 5B?šd?*« s� Í« W?O?H?Bð ÊuJð ≠Ã

w²�« WO?AdB*«  U�ÝR*«Ë „uM³�« «b?Ž W¾ON�« W?FÐU²�Ë

ÆÍeCd*« pM³�« Êu½UI� lC{ð

dAŽ s�U¦�« »U³�«

 UÐuIF�«

∑¥ …œU�

«c¼ ÂUJŠô W?H�U?{?� W?O�U?²�«  U?Ý—U?L*« s� Í√ d?³?²?Fð

∫Êu½UI�«

¡UMÐ U??N�Ë«bð vKŽ d??O?G?�« lAœ Ë« W?O�U??� ‚«—Ë« ‰Ë«bð ≠√

Æs¹dšx� UNMŽ `BH¹ r� WOKš«œ  U�uKF� vKŽ

dŁRð b?? w²�« W??OKš«b�«  U?�u?KF*« s� Í« ¡U??A?A« ≠ »

…—b???B*« W???Cd??A?�« vKŽ Ë« W???O�U*« W??? —u�« d???F??Ý v?KŽ

ÆUNÐ ÕuL�*«  UN'« «bŽ WO�U*« ‚«—Ëö�

W¹œU� VÝUJ?� oOI×?²� WOKš«œ  U�u?KF� ‰öG?²Ý« ≠ Ã

ÆÁdOG� Ë« t� W¹uMF� Ë«

d?Ož  U?×¹d?Bð Ë«  U½UO?Ð ¡UDŽ« Ë«  UŽU?ýù« YÐ ≠œ

Ë« WO�U*« W —u�« dFÝ vKŽ dŁRð b? WKKC� Ë« W×O×j

ÆWO�U*« ‚«—Ëö� …—bB*« WCdA�« vKŽ

WO�U*« ‚«—ËôUÐ ·dBð Í« ¡«dłUÐ ÂuI¹ h{ý qC ≠‡¼

Ë« s¹d???šü« 5?K�U???F???²*U?Ð ÂU???N¹ô« v�« ÍœR?¹ Ë« ·b???N¹

Âb??ŽË ÕU??B??Aù«Ë W??O??AU??H??A?�« sL??Cð w²?�«Ë ¨W??¾??O??N�«

Æ U½UO³�«Ë  U�uKF*« ‰öG²Ý«

dAŽ lÐU �« »U³�«

W¾ON�« sŽ …—œUB�« hOš«d²�«

∑≤ …œU�

s?� ◊U?????A?½ Í« W?�Ë«e??????� h{??????ý Í« v?KŽ d?E×?¹ ≠√

vKŽ ‰uB?(« bFÐ ô« WO�U*« ‚«—ËôUÐ W?IKF²*« WDA½ô«

∫p�– qLA¹Ë W¾ON�« s� wLÝ— hOšdð

ÆjOÝu�« ≠±

Ɖ˫b²*« ≠≤

ÆkH(« 5�« ≠≥

Æ—UL¦²Ýô« —UA²�� ≠¥

Æ—UL¦²Ýô« d¹b� ≠µ

Æ—«bj« d¹b� ≠∂

œ—«u�« s� ◊U?A½ qC ‰U?L?Ž« W?F?O?³Þ W?¾?O?N�« œb?% ≠»

qJ� hOšd²�«  U³KD²�Ë U?N�H½ …œU*« s� √ …dIH�« wA

ÆUNM�

W¾?ON�« s� …—œU?B�« hOš«d?²�« ÂuÝ— W?¾O?N�« œb% ≠Ã

Æb¹b−²�« ÂuÝ— p�– vA U0 ¨UNðb�Ë

W? öŽ «– U?B{?ý t?²H?BÐ qL?F�« œdA Íô “u?−¹ ô ≠œ

ÂU??O??I�« ¨—U??L??¦??²??Ý« —U??A??²??�??� Ë« ‰Ë«b??²??� Ë« jO??ÝuÐ

ÊU?C «–« ô« W?? ö?Ž Í– h{??ý «b?{??²?Ý« Ë« nOþu??²Ð

wA qL??FK� W?¾?O??N�« q³? s� t� U??B?šd?� h{??A�« «c¼

Æ◊UAM�« «c¼

 U?³KD²?� iFÐ s� h{ý Í« ¡U?H?Ž« W¾?O?NK� o×¹ ≠‡¼

«–« …œU*« Ác?¼ s� » …d????I???H?�« wA …œ—«u�« h?O???šd????²�«

Æp�– W�UF�« W×KB*« XC² «

 UÞU????AM?�« s� Íô hO????šd???²?�« VKÞ .b????Ið r?²¹ ≠Ë

W??¾?O??N�« v�« U??ODš …œU*« Ác¼ s� √ …d??I??H�« wA …œ—«u�«

ÆlO u²�UÐ 5{uH*« ’U{ýô« s� UF u�Ë

b?CQ?²�UÐ WKO?HJ�«  «¡«d?łô« –U{ð« wA o?(« W¾?O?NK� ≠“

ÆVKD�« l� WIAd*« Ë« …œ—«u�«  U½UO³�« W œ s�

iAd�« Ë« W??I?A«u?*UÐ «—«d? —b??Bð Ê« W?¾??O??N�« vKŽ ≠Ã

ÆVKD�« .bIð a¹—Uð s� dNý ‰öš

Íô UN?²×M� w²�« hOš«d?²�« ¡UG�« wA o(« W¾?ONK� ≠Õ

◊Ëd??ý s� U¹√ n?�U??š t½« U??N� 5³ð «–« 5?B??šd*« s�

Page 61: wIzU - جمعية المحاسبين والمراجعين ... · d¹dײ« W¾O¼ fOz— The Editor-in-Chief ˝d!UN"« œuL# bL$% Mohammad H. Al- Hajri d¹dײ« W¾O¼ The Board

≤∞∞∑ d³Lu½ ≠ Êu³ÝU;« ≥∑ œbF�«

59

¨UNÐ rKŽ UNMŽ `B?H� Ë« WMKF� dO?ž  U�uKF� vKŽ ¡UMÐ

·bNÐ W?Cdý W¹« ŸU{Ë« ‰u?Š  UŽUýô« d?AMÐ ÂuI¹ Ë«

ÆUNLNÝ« —UFÝ«  U¹u²�� vKŽ dOŁU²�«

∑π …œU�

W�«d?žË  «uMÝ XÝ vKŽ b¹eð ô …b?� s−��UÐ V U?F¹

5?ðU¼ Èb??????ŠU?Ð Ë« w²?¹u??????C —UM?¹œ ≥∞∞∞∞ vK?Ž b¹e?ðô

Ë«  U½U?????OÐ r?KŽ s?Ž Âb????I?¹ h{????ý q?C ¨5²?Ðu????I?????F�«

·bNÐ W?×O×?j dOž U?N½« rKF¹  U�uKF� Ë«  U?×¹dBð

Æt�bŽ Ë« —UL¦²ÝôUÐ dL¦²�*« —«d vKŽ dOŁQ²�«

∏∞ …œU�

wA U?NOKŽ ’u?BM� bý« WÐu?IŽ ÍQÐ ‰ö?šô« ÂbŽ l�

WMÝ vKŽ b¹eð ô …b?� s−?��UÐ V U?F¹ ¨dš¬ Êu½U? Í«

Èb??ŠU?Ð Ë« w²¹u???C —UM¹œ ±∞∞∞∞vKŽ b?¹eð ô W??�«d???GÐË

∫5²ÐuIF�« 5ðU¼

ÂUJŠô W?F{U?)« WDA½ô« s� UÞUA½ d?ýUÐ s� qC ≠√

Æp�– wA t� UBšd� ÊuJ¹ Ê« ÊËœ Êu½UI�« «c¼

U?NMŽ vIKð Ë« W?O�U� U? «—Ë« »U?²²?Cö� ÕdÞ s� qC ≠ »

ÆÊu½UI�« «c¼ ÂUJŠô WH�U<UÐ …—uj ÍQÐ ô«u�«

∏± …œU�

vKŽ b¹eð ôË tMÝ vKŽ b¹eðô …b� s−��UÐ V UF¹ ≠±

∫5²ÐuIF�« 5ðU¼ ÈbŠUÐ Ë« w²¹uC —UM¹œ ±∞∞∞∞

5K�U?F?²*UÐ ÂU?N¹ô« v?�« ÍœR¹ Ë« ·b?N¹ W?O�U*« ‚«—ËôUÐ

WOI?OIŠ dO?ž WOL¼Ë  UOKLŽ WK�?KÝ œU−¹« Ë« s¹dšü«

‚uÝ œułuÐ 5K�UF²*« ¡ôR¼ s� dOG�« ÂUN¹« UNÐ bBI¹

ÆW�Ë«b²*« WO�U*« W —u�« wA jA½

Ë« h{????ý l?� RÞ«u????²�UÐ Ë« Áœd????H?0 h{????ý qC ≠»

q�U??Fð Í« ¡«d??łUÐ Âu??I¹ s¹d??š¬ ’U??{??ý« W??Žu?L??−??�

W?O�U??� W? —Ë —U?F??Ý« XO?³??¦ð v�« ·b?N¹ W??O�U*« ‚«—ËôUÐ

5½«u??I�« l?� ÷—U??F?²?¹ qJAÐ WK?F??²??H??� …—u?B?Ð WMO??F??�

ÆUNÐ ‰uLF*«  ULOKF²�«Ë `z«uK�«Ë

ô W?�«d?žË WM?Ý vKŽ b¹eð ô …b?� s−?�?�UÐ V U?F¹ ≠≤

5?ðU?¼ Èb???????ŠU?Ð Ë« w?²?¹u???????C —U?M?¹œ µ∞∞∞∞ v?KŽ b?¹e?ð

—«b???j« …d???A?½ œ«b???Ž« wA „—U???ý s� q?C 5²Ðu????I???F�«

U?N??O?A …œ—«u�«  U?�uK?F*« ÊUÐ t?LKŽ l?� ÂU?F�« »U?²??²?Cö�

Ë« WLN�  U�uKF� W¹« UNMOLCð r²¹ r� Ë« W×O×j dOž

ÆWЖUC  U½UOÐ UNMOLCð -

UNÐ b?BI¹ W?OIO?IŠ dO?ž WO?L¼Ë  UOKLŽ WK?�KÝ œU−¹«

wA jA½ ‚uÝ œu?łuÐ 5K�UF?²*« ¡ôR¼ s� dO?G�« ÂUN¹«

ÆW�Ë«b²*« WO�U*« W —u�«

ÆWKKC�  U½UOÐ vKŽ ¡UMÐ WO�U� W —Ë Í« lOÐ Ë« ÷dŽ ≠Ë

ÂUJŠô WF{U?)« WDA½ô« s� UÞUA½ dýUÐ s� qC ≠“

Æp�– wA t� UBšd� ÊuJ¹ Ê« ÊËœ Êu½UI�« «c¼

U?NMŽ vIKð Ë« W?O�U?� U? «—Ë« »U?²?²?Cö� ÕdÞ s� qC ≠ Õ

ÆÊu½UI�« «c¼ ÂUJŠô WH�U<UÐ …—uj W¹QÐ ô«u�«

»U?²?²Cö� —«b?j« …d?A½ œ«b?Ž« wA „—U?A¹ s� qC ≠◊

- Ë« W???L??N???�  U??�u?KF???� W¹« U??N?MO???L??Cð r?²¹ r� ÂU???F�«

Æp�cÐ rKF¹ u¼Ë WЖUC  U½UOÐ UNMOLCð

Ë« h{????ý l?� RÞ«u????²�UÐ Ë« Áœd????H?0 h{????ý qC ≠Í

q�U??Fð Í« ¡«d??łUÐ Âu??I¹ s¹d??š¬ ’U??{??ý« W??Žu?L??−??�

W?O�U??� W? —Ë —U?F??Ý« XO?³??¦ð v�« ·b?N¹ W??O�U*« ‚«—ËôUÐ

5½«u??I�« l?� ÷—U??F?²?¹ qJAÐ WK?F??²??H??� …—u?B?Ð WMO??F??�

ÆUNÐ ‰uLF*«  ULOKF²�«Ë `z«uK�«Ë

∑µ …œU�

Ë« …c?HM?*« t?×z«u� Ë« Êu½U?I?�« «c¼ ÂUJŠô W?H�U??{?� qC

Vðdð W???¾??O??N�« …—«œ« f?K−??� s� …—œU??B?�«  U??L??OK?F??²�«

i¹uFð sŽ ôËR?�� UN?³Jðd� ÊuJ¹ ¨h{?ý Íô «—d{

Æ—dC�« «c¼

∑∂ …œU�

¡«d?ý W−?O?²½ WO�U?� —«d?{ô ÷dF?ð dL?¦?²�?� Íô o×¹

i¹u????F???²�U?Ð —b???B*«Ë« l?zU???³?�« W???³�U?D� W???O?�U???� ‚«—Ë«

Ác¼ lOÐ Ê« X³?¦¹ U?� Âb? «–« tÐ XI?( w²�« —«d?{ôUÐ

Êu½U??I?�« «c¼ ÂUJŠô W??H�U???{??� …—u??BÐ - b?? ‚«—Ëô«

ÆÁUC²I0 …—œUB�«  ULOKF²�«Ë WLE½ô«Ë

∑∑ …œU�

Âb?F� W?−O?²½ W?O�U?� —«d{ô ÷d?Fð d?L?¦²?�?� Íô o×¹

wA œ—«u�« ÕU?B?Aô« XO? u?ð Ë« W¹U?H?C Ë« W? œ Ë« W?×?j

l Ë h{??ý Í« W?³�UD� U??NðU?I??Ad?� Ë« —«b?jô« …d??A½

tÐ X?I???( w²?�« —«d???{ôUÐ i¹u????F???²�UÐ U????NM� Í« v?KŽ

Æp�– X³¦¹ U� .bIð WD¹dý

∑∏ …œU�

 «uM?Ý fL?????š vK?Ž b¹e?ð ô …b????� s−?????��U?Ð V U?????F¹

Èb??ŠUÐ Ë« w?²¹u??C —UM?¹œ ≤µ∞∞∞ vKŽ b¹e?ð ô W??�«d??žË

‚u?��« wA t?K�U?Fð X³?¦?¹ h{?ý qC ¨5²Ðu?I??F�« 5ðU¼

Page 62: wIzU - جمعية المحاسبين والمراجعين ... · d¹dײ« W¾O¼ fOz— The Editor-in-Chief ˝d!UN"« œuL# bL$% Mohammad H. Al- Hajri d¹dײ« W¾O¼ The Board

≤∞∞∑ d³Lu½ ≠ Êu³ÝU;« ≥∑ œbF�«

60

5½«uI�« Õ«d?² UÐ U?N�UO? sŽ ÎöC?A ¨WO�U*« ‚«—Ë_« ‰Ë«bð

ÂUOI�« s� UNMJ1 U0 U¼œ«bŽ≈ wA W?C—UA*«Ë  UF¹dA²�«Ë

ÆqLC_« tłu�« vKŽ wLOEM²�«Ë wÐU d�« UN³ł«uÐ

œu?łË v�≈ d?I??²?H¹ X¹uJ�« W�ËbÐ ‰U?*« ”√— ‚u?Ý ÊU?C U*Ë

ÂU?O?I�« W?O�uJ?(«  UN?'« iFÐ ‰œU?³?²ð w²�« W?¾?O?N�« pKð

¨rN*« wÐU? d�« —Ëb�« «c¼ wA …e?Nł_« qš«b?²ð qÐ U¼—ËbÐ

dO?¦C Ê√Ë WjU?š W¾O?N�« pKð ¡UA½≈ Í—Ëd?C�« s� ÊUC «c�

”√— ‚«u??Ý√ d¹uD?ðË Õö??j≈ X�ËUMð w²?�«  U??Ý«—b�« s�

o³?Ý Íc�«Ë ZN?M�« «c?NÐ X³�UÞ b? X¹u?J�« W�Ëœ wA ‰U*«

U?NM�Ë ¨WOMF?*« WO�Ëb�«  U?LEM*« s� b¹b?F�« tÐ XjË√ Ê√

Z�U½dÐ d¹d?Ið® ≤∞∞¥ ÂU?F� w�Ëb�« b?IM�« ‚ËbMj W?O?juð

Æ©w�U*« ŸUDI�« rOOIð

X¹uJ?�« W�Ëœ wA W??O?�U*« ‚«u??Ý_« ◊U???A½ d¹uDð ÊU???C U*Ë

‚«u??Ý_« Ác???N� q�U???ý rOEM?ðË VOðdð …œU???Ž≈ v�≈ ÃU??²???×¹

v²?ŠË W?O�U*« ‚«—Ë_« ◊U?A½ wA WK�U?F?²*«  U?N?'« W?AU?CË

wA b?Ð ô ÊU??C ¨t?M� u???łd*« ·b???N�« rO?EM²�« «c?¼ oI???×¹

U?NðU??L?OEM?ð ‰U?LJ²??Ý«Ë ‰U*« ‚«u?Ý√ W?¾??O¼ ¡U?A½≈ W?¹«b?³�«

rOEM²�« «c?N?� œ«b?Žù« wA U?N?²?C—U?A?� qÐ W¹—«œù«Ë W?OMH�«

Ë√  UÐu?Fj s� W?¾?O?N�« tOKŽ XH? Ë U?� ‰ö?š s� Õd²?I*«

U?NMJ1 U2 ¨W?O�U?*« ‚«u?Ý_« iFÐ t?ł«uð W?OKL?Ž qCU?A?�

◊U??A½ wA W??¾?łU??H?�  «d??O??Gð W¹_ W�U??F?H�« W??N??ł«u*« s�

ÆUNzUA½≈ ¡«—Ë s� œuAM*« ÷dG�« oI×O�Ë ‚u��«

r¼√ q¦???L??²?ðË Êu½U??I?�« «c¼ ŸËd??A???� b??Ž√ «c?¼ qł√ s�Ë

∫wK¹ ULOA t�UJŠ√

¡U??????A?½≈ vK?Ž tM?� ©±® r? — …œU*« w?A ŸËd??????A*« h?½ ≠ ±

U?N? U?(≈Ë W?KI?²?�?� W¹—U?³?²??Ž« W?O?B?{?ý U?N?×M?�Ë W?¾?O?N�«

b¹b????% ¡«—“u�« f?K−????� v�u????²¹ Ê√ vK?Ž ¡«—“u�« fK?−0

ÆUN�ULŽ√ vKŽ ·«dýùUÐ h²<« d¹“u�«

 U???jU??B???²???š« iFÐ vK?Ž ©≤® r — …œU*« XK?L??²???ý« ≠ ≤

rOEMð U??NM�Ë ¨U?N?{«d??ž√ oO?I?×?²� U??NÐ Âu?Ið w²�« W?¾??O?N�«

W??�“ö�« hO??š«d??²?�« —«b?j≈Ë ‰U?*« ”√— ‚«u??Ý√ W??O??LMðË

rOEMðË ‰U*« ”√— ‚«u?Ý√ W³? «d?�Ë WO�U*« ‚«—Ë_« ‚«u?Ý_

‰U??Bðô«Ë ‰U*« ”√— ‚u??Ý wA 5K?�U??FK� W??O??³¹—bð  «—Ëœ

d??A½Ë d??O??Au?ð vKŽ ·«d??ýù«Ë W??O??ł—U??)« ‰U?*« ‚«u??ÝQÐ

œ«b?Ž≈Ë ¨‰U*« ”√— ‚«u?Ý_ W??O?AUJ�«  U½U?O?³?�«Ë  U?�uKF*«

 «—«d?I�«Ë 5½«uI?�«  UŽËd?A� w?A Í√d�« ¡«bÐ≈Ë Õ«d²? «Ë

 UF¹dAð s?� ÂeK¹ U� Õ«d² «Ë ‰U*« ”√— ‚«uÝQÐ W?IKF²*«

dAŽ lÝU²�« »U³�«

WO�U²š ÂUJŠ√

∏≤ …œU�

Êu½UI�« «c¼ —Ëbj bFÐ WMÝ UNðb?� WO�UI²½« …d²A `M9

Êu½UI�« oO³Dð UN�öš dL²�¹ UNðeNł«Ë W¾ON�« qOJA²�

qL???F?�« d???L???²???�¹Ë Êu½U???I?�« «c¼ oO???³?Dð q³??? r?zU???I�«

‚u�Ð oKF²*« ±π∏≥ fD�ž« ±¥ vA —œUB�« ÂuÝd*UÐ

b¹b?9 ¡«—“u�« fK?: “u???−?¹Ë W???O�U?*« ‚«—Ëö� X¹u?J�«

ÆÈdš« WM�� …b*« Ác¼

∏≥ …œU�

wA ‰Ë«b²�«  U?OKLŽ ÕUЗ« sŽ W?&UM�«  «œ«d¹ô« vHFð

 U????F¹“u?ð Ë« W????O�U????L????Ý√d?�« ÕUЗô« Ë« W????O?�U*« ‚«—Ëô«

ÆVz«dC�« s� ÕUЗô«

∏¥ …œU�

wA …œ—«Ë Èd????š« œ«u????� Í« Ë« 5½«u????I�« l?O???L????ł vG?Kð

«c¼ l?� U???N???�UJ?Š« ÷—U???F???²ð w?²�« Èd???šô« 5½«u????I�«

ÆÊu½UI�«

ŸËdALK� WOŠUC¹ù« …dPc*«

‰Ë«bð ◊UA½ U¼bNA¹ w²?�« WO*UF�«  «—uD²�« ¡u{ wA

X½U?C w²�« œu?O?I?�«Ë e?ł«u?(« ◊u?I?ÝË ¨W?O�U*« ‚«—Ë_«

¨W???HK?²???<« Ê«bK³?�« 5Ð ‰U*« ”√— W????Cd???Š qIM?ð ‚u???Fð

X% W�?AUM*« Áœu�ð b¹bł w*UŽ ÂUE½ `�ö?� —uNþË

ÊUC ¨W?O�Ëb�« …—U−?²�«  UO? UHð«Ë W?O*UF�« …—U−?²�« WKE�

W¹U?LŠ d?Au¹ d?I²?�?� wÐU — ÂUE?½ œułË Í—Ëd?C�« s�

vKŽ ’d??(« o¹dÞ s?Ž p�–Ë ¨s¹d??L??¦?²??�??LK� W�U??F??A

wA v�Ë√ …u?Dš ÊuJ²� W?KI??²??�??� W??OÐU?? — W??¾??O¼ ¡U??A½≈

…e????N???ł_« qš«b?ð WKJ?A???� Ãö????F� `?O???×????B�« o¹d?D�«

v�≈ ÍœR¹ U2 ¨t?²²?AðË ¨wÐU d�« —Ëb�« œb?FðË WOÐU? d�«

ÆUN «d²š« qN�¹  «dGŁ œułË

W??¾??O¼ ¡U??A½≈ s� o?A«d*« Êu½U??I�« ŸËd??A??� ·b¼ b?? Ë

v�≈ ≠œu?AM*« wÐU? d?�« U¼—Ëœ sŽ Îö?C?A≠ ‰U*« ‚«u?Ý√

s� U¼d¹uDðË W?O�U*« ‚«—Ë_« ‚«uÝ√ qLŽ rOEM?²Ð UN�U?O

W??O�U*« ‚«—Ë_« w?A s¹d??L??¦?²??�??L?K� W¹U??L??(« d??O??Auð qł√

 U??OK?L??Ž sŽ W??L??łUM?�« ‚u??��« dÞU??{???� qOKIðË d?¹uDðË

Page 63: wIzU - جمعية المحاسبين والمراجعين ... · d¹dײ« W¾O¼ fOz— The Editor-in-Chief ˝d!UN"« œuL# bL$% Mohammad H. Al- Hajri d¹dײ« W¾O¼ The Board

≤∞∞∑ d³Lu½ ≠ Êu³ÝU;« ≥∑ œbF�«

61

ΫdE½Ë t½√ ô≈ ¨W?¾O?N�« U?NF?Cð w²�« W?O�U*«Ë W¹—«œù« `z«uK�

W?³? «d� w?A W¾?O?N�« tÐ Âu?Ið Íc�« rN*« ÍœU?B?²? ô« —ËbK�

Ác¼ wA bOI²�« ÂbŽ ŸËdA*« ÈQð—≈ UNLOEMðË ‰U*« ‚«uÝ√

ÂUJŠ_ 5F??{U??)« 5Hþu??LK� …—d??I*« b??Ž«u?I�U?Ð `z«uK�«

W?¾?O?N�« …—«œ≈ f?K−?� X×M� U?L?C ¨W?O½b?*« W?�b?)« Êu½U?

fOzd?� XKF??łË W??O½b*« W??�b??)« fK−??�  U??jU??B??²??š«

Ætð—«“u� W³�M�UÐ d¹“u�«  UjUB²š« …—«œù« fK−�

»UJð—« W???F?? «Ë ŸËd??A?*« s� ©±≥® r — …œU*« X?�d??ł ≠ ∏

ŸöÞô« s� W??¾??O?N�« w?Hþu?� 5J?9 Âb?Ž t½Q??ý s� qF??A

ŸöÞô« …—Ëd?{ W?¾?O?N�« Èdð  U?�uKF?� Ë√  U½U?OÐ Í√ vKŽ

W�?Lš s?Ž qIð ô w²�« W�«d?G�« WÐuI?Ž UN� XKF?łË UN?OKŽ

Âb????Ž l� —U?M¹œ ·ô¬ …d????A????Ž vKŽ b?¹eð ôË ¨—U?M¹œ ·ô¬

Êu½U? Í“ wA UN?OKŽ ’u?BM� b?ý√ WÐu?IŽ W¹QÐ ‰ö?šù«

rNKLŽ …d?ýU³� s� W¾?ON�« wHþu� sJL²¹ v²?Š p�–Ë dš¬

ÆqLC_« tłu�« vKŽ wÐU d�«

X?ÞU½√ –≈ ÎU??????�U¼ ÎU??????L?JŠ ©±¥® r? — …œU*«  b??????łË√ ≠ π

W?I?KF?²*« rO??Ý«d*«Ë 5½«u??I�«  U?ŽËd??A?� œ«b?Ž≈ W??¾?O??N�UÐ

 U?N??'«Ë  U?Cd??A�« s� U¼d?O??žË W?O�U*« ‚«—Ë_« ‚«u??ÝQÐ

d¹“u�« v?�≈ U?N??F??A—Ë ¨W??O�U*« ‚«—Ë_« ◊U??A½ wA WK�U??F??²*«

¨Êu½U?I�« «cNÐ qL?F�« a¹—Uð s� WMÝ ‰öš p�–Ë ¨h?²<«

W�Ëœ wA W???O�U*« ‚«u???Ý_UÐ qL??F?�« d¹uDð Ê_ Ϋd?E½ p�–Ë

¨q�U?A�« VO?ðd?²�«Ë rOEM²�« …œU?Ž≈ v�≈ W?łU??Š wA X¹uJ�«

—Ëb�« v�u?²²?Ý w²�« …b?OŠu�« W?N'« w¼ W?¾?ON�« X½U?C U*Ë

U??N� nAJO??Ý U2 ¨W??O�U*« ‚«u??Ýú� wL?O?EM²�«Ë wÐU?? d�«

W¹—c???ł ‰u?KŠ v�≈ ÃU???²???% w?²�«  U???O???³K?��« s� b?¹b???F�«

Ác¼ œ«b??ŽSÐ ÂU??O??I�« U??NÐ ŸËd??A*« ◊U½√ «c??N� ¨W??O??F¹d??Að

wA qL???F�« rOE?MðË VOðdð w?A r¼U??�ð w?²�«  U??F¹d???A??²�«

U???NKF???ł W???OM?�“ …b???� ‰ö??š p?�–Ë ¨W???O�U*« ‚«—Ë_« ‚u???Ý

wMH?�« U?N½U??OMÐ X?KLJ²??Ý« b?? ÊuJð v²??Š ©WMÝ® ŸËd??A*«

Æ öJA*« pKð vKŽ ·u u�« s� XMJ9Ë Í—«œù«Ë

`z«u?K�«Ë rEM?�« —«b??j≈Ë ‰U*« ‚u???Ý W???O??LM?ð wA r¼U???�ð

«c¼ ÷«d??ž√ c???O??HM²?� W??�“ö�«  U??L???OKF??²?�«Ë  «—«d??I�«Ë

 U???H?�U???<« ÊQ???AÐ W????�b???I*« ÍËUJ?A�« wI?KðË ¨Êu½U????I�«

ÆWO�U*« ‚«—Ë_« ◊UA½ wA WK�UF�«  UN−K� WÐu�M*«

fK−??� q?OJA??²Ð ŸËd??A?*« s� ©≥® r — …œU*« XK?HJð ≠ ≥

rNMO??O?F?²?Ð —b?B¹ ¡U?C??Ž√ W?²?ÝË f?Oz— s� W?¾??O?N�« …—«œ≈

 «uMÝ lЗ√ …b* h²?<« d¹“u�« ÷d?Ž vKŽ ¡UMÐ ÂuÝd?�

…œU*« XML??CðË ¨Èd?š√  «d?²?A Ë√ …d?²??H� b¹b?−?²K?� WKÐU?

…—«œù« fK−?� ¡U?C??Ž_ wLKF�« Èu?²?�*U?Ð ÎU?jU?š ÎUÞd?ý

Wł—œ sŽ rNM� Í_ wLKF�« Èu²�*« qI¹ ô Ê√ XÞd²ýUA

wA WM?Ý …d??A?Ž f?L??š sŽ qIð ô …d??³??šË ”u¹—u�U?J³�«

¨œU?B?²? ô« Ë√ W?³?ÝU?;« Ë√ Êu½U?I�« Ë√ q¹u?L?²�«  ôU?−?�

ÆW¾ON�UÐ ◊uM*« rN*« wMH�«Ë wÐU d�« —ËbK� ΫdE½ p�–Ë

w²�«  UjUB?²šô« iFÐ v�≈ ©µ® r — …œU*«  —Uý√ ≠ ¥

dO�ð w²�« WÝUO?��« l{Ë UNM�Ë ¨…—«œù« fK−� UNÝ—U1

b?Ž«u? l{ËË U?NðU?jU?B²?š« W?Ý—U2 wA W?¾?O?N�« U?N?OKŽ

qÐU?I?� b¹b?&Ë hO?š«d?²�« —«b?j≈Ë ¨WÐU? d�«Ë gO?²?H?²�«

ŸËd?A?� —«d? ≈Ë W?O�U*«Ë W¹—«œù« `z«uK�« l{ËË  U?�b?)«

Æw�U²)« UNÐU�ŠË WO½«eO*«

 œbŠË W¾ONK� WI×K� WO½«eO� ©∑® r — …œU*« XF{Ë ≠ µ

W??O½«e?O??� s� U??N� W?B??B?<«  «œU??L??²?Žô« s� U¼œ—«u??�

W?¾?ON?�« UNK?B% w²?�«  U�b?)« qÐU?I?�Ë Âu?Ýd�«Ë W�Ëb�«

«c¼ ÂUJŠ_ ÎU?I?O?³Dð U?NÐ r?J×¹ w²�«  U?�«d?G�« WKO?B?ŠË

wA WO?AUHA�«Ë WO�ö?I²Ýô« UN� oI?×¹ U0 p�–Ë ¨Êu½UI�«

ÆUNKLŽ ¡«œ√

W?²Ý qC d¹—U?Ið .bI?²Ð W?¾O?N�« ©π® r — …œU*« X�e�√ ≠ ∂

ZzU²½ sLC²ð W³?ÝU;« Ê«u¹œË h²<« d¹“u�« v�≈ —uNý

s� nAJ²¹ b U�Ë ¨WO�U*« ‚«—Ë_« ‚«uÝ_ W?¾ON�« W³ «d�

‚«—Ë_« ◊U?AM?Ð oKF?²ð ÈËUJý Ë√  U??H�U?{?� s� W??³? «d*«

 U??OKL??Ž d?¹uD²� W??�“ö�«  U??Š«d??²?? ô« p?�c??CË ¨W??O�U*«

Æ‚«uÝ_« wA WO�U*« ‚«—Ë_« ‰Ë«bð

d¹d??Ið .b??I??²Ð W??¾??O?N?�« …—«œ≈ fK−??� fOz— X�e�√ U??L??C

sŽ W?³?ÝU?;« Ê«u¹œË h²?<« d¹“u?�« v�≈ qB?H?� ÍuMÝ

ÆWOK³I²�*« UNDDšË W¾ON�«  «e−M�

W¾ON�« wHþu?� ŸËdA*« s� ©±∞® r — …œU*« XFCš√ ≠ ∑

Page 64: wIzU - جمعية المحاسبين والمراجعين ... · d¹dײ« W¾O¼ fOz— The Editor-in-Chief ˝d!UN"« œuL# bL$% Mohammad H. Al- Hajri d¹dײ« W¾O¼ The Board

≤∞∞∑ d³Lu½ ≠ Êu³ÝU;« ≥∑ œbF�«

62

UM?ð«d???³????š ‰ö???š s� U?ML????�Ë qÐ

¡ôR?¼ b?¹Ëe??????????²?Ð W??????????O?K?L??????????F? «

W?O?!UJ «  U?�uKF*UÐ s¹d?L?¦?²?'*«

—œ«uJ? UÐ ÊU????F?????²????Ý« s� „U?M¼Ë

 œU?????H??????²?????Ý« w?² « W?¹d?????A?????³? «

W0dAÐ U?NKLŽ …d²! w! U?Nð«d³4Ð

ÆWOŠUO' «  UŽËdA*«

 U????ŽËd???A?*« W????0d???ý X?I???I????Š

ÂU???F W¹u?MÝ ÕUЗ√ W???O???ŠU???O???' «

nB?½Ë ÊU½u??O?K� W???L??O???IÐ ≤∞∞∂

s?� p –Ë w?²¹u?????0 —U?M¹œ Êu?????O?K�

W??0d??A « o!«d???� qO??G??Að ‰ö??š

ÆX¹uJ « ¡U×½√ w! dA²Mð w² «

w¼ W????O???ŠU????O???'? «  U???ŽËd????A*«

t?O?!d?² « ‰U??−?� w! ‰Ë_« lłd*«

„d²A*« rÝUI « X½U0Ë `¹Ëd² «Ë

W???ŠU????O???' « W????O???LM?ðË d¹uD?ð w!

d??B???(« ô ‰U??¦*« q?O??³???Ý vKŽË

X½U0 bI! ÆÆd¹«d³! ö¼ ÊUłdN�

W??O??ŠU?O??'? «  U?ŽËd??A*« W??0d??ý

r¼U???'ð Æt???O???'??ÝR???� r¼√ b???Š√

b¹b?F « ‰ö?š s� ÎU?C¹√ W?0d?A «

ŸU?D?I?? « `?M?� w?! W?D??A?½_« s?�

w! —U?L?¦?²??Ýö ’d?H « ’U?)«

ÆW0dA « o!«d�

œuÝ_« fO?L)« Âu¹ w! X¹uJ «

lO?????L????ł X{d?????FðË ±ππ∞Ø∏Ø≤

W?³??'MÐ ·öðö W?0d??A « o!«d?�

d¹d???×???²? « b???FÐË WzU*« w?! WzU???�

Èd????š√ …d????� W????0d????A « X?C????N½

…œU??I « ÂU??L??²¼«Ë tK? « s� qC??HÐ

d??O??!u??²? X¹uJ « ¡U?MÐ√ b??Ž«u??ÝË

¡UM?Ð_ t????O?????!d????² «Ë Õd?*« ¡«u????ł√

Z�U?½dÐ c???O???HMð - b???�Ë X¹u?J «

W??0d???A « o!«d* —U??L???Žô« …œU??Ž≈

U???N???²???F???{Ë w² « W?D)« V'???Š

 U???ŽËd????A*«  œU????ŽË W???0d????A «

W??O??!U??F??²??� W??O??!U???Ž W??O??ŠU??O??' «

…d� 5LOI*«Ë 5MÞ«u*« q³I²'²

- YO?Š …b¹b?'« UN?²K×Ð Èd?š√

ÆW0dA « o!«d� lOLł d¹uDð

W?????0d?????ý d????³?????²?????Fð t?????O?KŽ ¡U?MÐË

WOŠUO��«  UŽËdA*« W�dý

ÊuŁö?¦ «Ë w½U¦ « ÂU?F « ‰ušbÐ W?OŠU?O' «  U?ŽËdA*« W?0dý XKH?²Š«

WO?ŠUO' «  U?ŽËdA*« W?0dý X'ÝQð b?�Ë ¨UNzUA½«Ë U?N'?OÝQð vKŽ

W??O???N??O???!d??² «  U???�b??)« .b???I??² ±π∑∂Ø¥Ø≥ w?! W??O??�U???Ý W??³???ždÐ

r 5(« p – c?M�Ë ÆÆX¹uJ « ÷—√ vK?Ž rO?I¹ s?� qJ W??O?×¹Ëd??² «Ë

qÐ  U?�b?š qC?!√ .b?I?²Ð ¡U?Ið—ô« w! Ϋb?N?ł U?NO?KŽ 5LzU?I « «u Q¹

b???� tKł√ s?� w² «Ë W???0d???A « ·«b¼√ o?O??I???% vK?Ž lO???L??'« n?JŽ

‰U?−??� w! W¹œU¹— W??O?ŠU??O?' «  U??ŽËd?A*« W?0d??ý d?³??²?FðË ¨X'??ÝQð

qJA?Ð XL¼U??ÝË ‰U?:« «c?¼ w! q¹uÞ ŸUÐ U??N Ë `?¹Ëd?² «Ë t??O??!d??² «

w² «Ë X?¹uJ « w! W???ŠU??O???' « W??O???LMðË d¹uD?ð  U??OK?L??Ž w! ”u???LK�

vK?Ž rýU??G? « w�«d??F? « Ëe??G « ¡U???łË ¨ U???N??'« s� b?¹b??F « U?¼UM³???²ð

+UG�« tK�«b³Ž b�Uš

WOŠUO��«  UŽËdA*« W dA� »b²M*« uCF�«

W?³�?MÐ ·öðö� X{d?Fð WO?ŠU?O?��«  UŽËd?A*« o!«d?" º

q"UJ�UÐ —U??L?Žù« …œU?Ž≈ - d¹d??×?²�« b?FÐË WzU?*« w! WzU?"

Page 65: wIzU - جمعية المحاسبين والمراجعين ... · d¹dײ« W¾O¼ fOz— The Editor-in-Chief ˝d!UN"« œuL# bL$% Mohammad H. Al- Hajri d¹dײ« W¾O¼ The Board

≤∞∞∑ d³Lu½ ≠ Êu³ÝU;« ≥∑ œbF�«

63

ÊuJ?² Ê«d?????O?????)« Áe?????²?M� œ«Ë—Ë

„UM¼ ÎU?C¹√Ë ¨rN …b¹bł W?�bš

Æ¡«dN'« w! WONO!dð W Uu

W???Ý«—b « X% l¹—U???A??� „U?M¼Ë

 u4?O « ÍœU½ d¹uDð r²O?Ý YOŠ

„UM¼ p? c?0Ë ¨Ê«d??O??)« Áe??²M0

 u????4???O? « ÍœU½ d¹u?D² W????Ý«—œ

ÍœU??½Ë X??¹u?J?? « ëd??Ð√ d??¹u?D??ðË

r¼√ s� d³²F¹ Íc « ÷—_« ”√—

ÆW0dA « o!«d�

w! d¹u?D² «Ë V¹—b??² « V?²J� Ê√

qu«u???²??� qJA?Ð rEM¹ W??0d???A «

W¹dE½ W?O?³¹—bð  «—Ëœ d?L?²?'?�Ë

nKJ¹ ·öðô« Ê√ YOŠ ¨UNI!«d�

‰U*«Ë X?�u «Ë b???N??'« W???0d???A «

Í—U?ł WOK³?I?²'*« l¹—U?A*« “dÐ√Ë

¥∞ W???!U??{« w¼Ë U???N??O???! qL???F «

Ê«d?????O????)« Áe?????²M?� w! t?????O U?????ý

—«Ëe « W??�b???) ÎU??³¹d??� «u??L???CM¹

W??O??ŠU??O??' «  U??ŽËd??A*« W??0d??ý

WŁöŁ s� d?¦?0√ l� UN?L?Ý« j³ð—«

s� p –Ë U?N?'?O??ÝQð cM� ‰U?O?ł√

w! Âb??Ið w²? « U?N?ðU?�b??š ‰ö??š

¡U??×?½√ w! …d??A???²M*« U???N??I???!«d??�

o!«d*« pK?ð Âb?Ið YO??Š ¨X¹uJ «

W?D³?ðd*« W?D?A½_« s?� b¹b??????F? «

dš¬ Ê√Ë ÆlL?²:« `z«dý lO?L−Ð

ÂU??Ž w?! ÊU??0 W??�uJ?(« s� rŽœ

r? a?¹—U???????????²? « p? – c?M?�Ë ±ππ≤

ÆW�uJ(« s� rŽœ błu¹

u¼ W??0d?A « t??N??ł«uð U?� VF??u√

t? ÷d??????????F???????????²?ð Íc? « ·ö?ðô«

W??O?ŠU??O?�?�«  U?ŽËd??A*« º

’U???????????)« ŸU?D?I?�« X?×?M?"

—U???????L???????¦????????²???????Ýô« ’d???????!

w! b?¹b????ł t?????O�U?????ý ¥∞ º

Ê«d?????????????O?????????????)« Áe?????????????²??M?"

Page 66: wIzU - جمعية المحاسبين والمراجعين ... · d¹dײ« W¾O¼ fOz— The Editor-in-Chief ˝d!UN"« œuL# bL$% Mohammad H. Al- Hajri d¹dײ« W¾O¼ The Board

≤∞∞∑ d³Lu½ ≠ Êu³ÝU;« ≥∑ œbF�«

ÊUJ?*«Ë u???'« d???O??!u?ðË W¹d???Ý_«

 U?�Ë√ …d??Ý_« wC?I?²? VÝUM*«

ÆW uNÝË dÝ w! UNž«d!

…b?O??F?Ý  U?�Ë√ lO??L?−K vM?L?²½Ë

W????0d???A « o?!«d???� w?! W???F????²2Ë

lO???L???ł u Q?¹ ô YO???Š W???HK²???<«

Ϋb???N????ł W???0d????A « w?! 5K�U????F «

Æ U�b)« qC!√ .bI²

 U??0d??A « v Ë√ s?� W??O??ŠU??O??' «

V?¹—b?ð Z??�U?½d?Ð w?!  √b??Ð w?²? «

 U³ UD «Ë W³KD « UMzUMЫ qOGAðË

rE?Mð U???L????0 nO????B « …d???²????! w!

b¹b?F « W?HK?²?<« W?0d?A « o!«d?�

WONO!d² « WO{U¹d « WDA½_« s�

qJAÐ r¼U?'ð w² «Ë W?O?×¹Ëd?² «Ë

 U????�ö???F? « b???O?Þuð w! d????O???³????0

 UBB4² « nK?²4� w! WOKLŽË

5K?�U???F? «  U¹u???²????'????� lO???L????'

v²ŠË U?OKF « …œUOI « s� W?0dA UÐ

Èd³0 l� ÊËUF² UÐ p –Ë ¨nþu*«

b¼U??F*«Ë  U?'??ÝR*«Ë  U?0d??A «

W???O?*U???F? «Ë W???O?K;« W???O????³¹—b????² «

ÍdA³ « —œUJ « Èu?²'0 ¡UIð—ö

 U??????ŽËd??????A?*« W??????0d??????ý Êu?J²?

·U??B???� w! ÎU??Lz«œ W???O??ŠU??O???' «

r²???N?ð U???L???0 Æ U???0d???A? « Èd???³???0

 «—Ëœ rO?EM?ð r²????O???! ‰U????H?Þ_UÐ

p c?0Ë UMI?!«d??� w! rKFðË Õd?�√

 U????ŽËd????A*« W????0d?????ý d????³????²????Fð

ÊuŁö?¦�«Ë w½U¦�« ÂU?F�« U?N�ušbÐ XKH?²Š« W?O?ŠUO?��«  UŽËd?A*« º

—UM¹œ Êu??OK*« nB?½Ë ÊU½u?OK?" ≤∞∞∂ ÂU?Ž W¹U??N½ w! ÕUЗ√ U?MI?I??Š º

¡«d????????????????N????????????????'« w??! W????????????????O????????????????N????????????????O?????????????????!d?ð W??�U????????????????N º

64