Uvod Jedinstven model Pet koraka Ostala pitanja ...
Transcript of Uvod Jedinstven model Pet koraka Ostala pitanja ...
MSFI Novosti – MSFI 15 septembar 2015.
Uvod Jedinstven model Pet koraka Ostala pitanja Prezentacija Datum
za priznavanje prihoda i objavljivanje primjene
MSFI Novosti – MSFI 15 septembar 2015.
Uvod Jedinstven model Pet koraka Ostala pitanja Prezentacija Datum
za priznavanje prihoda i objavljivanje primjene
Situacija Detalji Na koga će uticati?
sva pravna lica koja imaju ugovore sa kupcima, uz neke izuzetke
U čemu se ogleda uticaj?
pravna lica moraju ponovo procijeniti politike priznavanja prihoda, te ih suklado procjeni izmijeniti
vremenski okvir i iznos priznatih prihoda se možda neće mijenjati za jednostavne ugovore sa jednom uslugom ili proizvodom, dok će kompleksniji aranžmani zahtijevati izmjene u određenoj mjeri
MSFI 15 zahtjeva obimnije i raznovrsnije objave
Datum primjene?
Od 1. januara 2017. god.
Ranija primjena je dopuštena
Priznavanje prihoda kroz pet koraka
1. Utvrditi ugovore s kupcem
2. Utvrditi obavezu na činidbe iz ugovora
3. Odrediti cijenu transakcije
4. Cijenu transakcije razdijeliti na ugovorene
obaveze na činidbu
5. Prihode priznati kada, odnosno kako subjekt
ispunjava svoju obavezu na činidbu
MSFI Novosti – MSFI 15 septembar 2015.
Uvod Jedinstven model Pet koraka Ostala pitanja Prezentacija Datum
za priznavanje prihoda i objavljivanje primjene
Praktičan osvrt – neke industrije će biti više pogođene od drugih
Neke od industrija koje će biti pogođene izmjenama u priznavanju prihoda uključuju:
telekomunikacije, kablovske operatere i IT - gdje su uobičajeni
kombinovani paketi proizvoda i usluga. Subjekti koji se bave prodajom
mobilnih telefona i koji evidentiraju „besplatne“ primjerke telefona kao
trošak reklame će morati mijenjati ovu politiku, te priznavati prihod po
redovnim cijenama mobilnih uređaja.
automobilska industrija - ugovori sa kupcima u ovom sektoru mogu
uključivati značajne varijabilne elemente kao što su rabati, bonusi,
podsticaji, garancije, besplatni servisi itd., te se stoga mogu očekivati
izmjene računovodstvenog tretmana prihoda
maloprodaja – računovodstveni tretman prava povrata, šeme lojalnosti
kupaca i garancije mogu biti predmet izmjena
nekretnine – kada priznati prihod pri prodaji nedovršenih nekretnina je
do sada bilo nedefinisano pitanje. Novi model će izbrisati granice između
metoda procenta dovršenosti i priznavanja prihoda nakon završetka
investicija.
usluge upravljanja imovinom, pravne, profesionalne usluge i druge
oblasti gdje se naknade temelje na učinku ili su uslovljene nekim
drugim radnjama – prema novom modelu, varijabilne naknade se
obračunavaju u skladu sa najboljom procjenom ograničavajućeg faktora.
Djelokrug MSFI 15
U d
jelo
kru
gu
prihodi po ugovorima s kupcima, uključujući
ugovore za: - prodaju proizvoda - pružanje usluga, uključujući usluge izgradnje - licenciranje intelektualnog vlasništva
razmjena nemonetarne imovine, osim razmjena van djelokruga ovog Standarda prikazanih dolje.
prihodi koji nisu ugovoreni, npr. fer vrijednost
poljoprivrednih proizvoda priznatih po MRS 41 ugovori u djelokrugu:
- MRS 17, MSFI 4, MRS 39 (ili MSFI 9) ugovori koji nisu potpisani s kupcima, npr. ugovori
za zaštitu od rizika. nemonetarna razmjena između subjekata
istovrsne djelatnosti kod prodaje kupcima.
Van
dje
lok
rug
a
Djelokrug
Djelokrug MSFI 15
MSFI Novosti – MSFI 15 septembar 2015.
Uvod Jedinstven model Pet koraka Ostala pitanja Prezentacija Datum
za priznavanje prihoda i objavljivanje primjene
-
-
-
Kriteriji za kombinovanje dva ili više ugovora
Da li su ugovori pregovarani u
paketu sa jedinstvenim
komercijalnim ciljem?
N
N
N
D
D
D
Da li naknada po jednom
ugovoru zavisi od cijene
izvršenja iz drugog ugovora?
Da li su ugovori predmet
samo jedne činidbene
obaveze?
Tretirati kao odvojene ugovore
Tretirati
kao
jedan
ugovor
MSFI Novosti – MSFI 15 septembar 2015.
Uvod Jedinstven model Pet koraka Ostala pitanja Prezentacija Datum
za priznavanje prihoda i objavljivanje primjene
Značenje „razgraničene“ usluge ili dobra
Kupac može
ostvariti
koristi od
dobra/usluge
Može se
razgraničiti
od drugih
obećanja
Razgraničena
usluga/dobro
Praktičan osvrt – činidbe iz ugovora
Koncept činidbene obaveze predstavlja temelj MSFI 15 modela. Vrijeme priznavanja prihoda zasniva se na ispunjenju činidbenih obaveza, a ne ugovora kao cjeline. Ova oblast se nekada opisuje kao „paketi sa kombinovanim uslugama i dobrima“ – oblast za koju MRS 18 i MRS 11 nisu davali adekvatne smjernice, što je rezultiralo različitim računovodstvenim praksama. Subjekti koji primjenjuju MSFI će trebati analizirati sve, osim onih najjednostavnijih ugovora, da bi utvrdili da li ovi ugovori obuhvataju više od jedne činidbene obaveze, u skladu sa principom „razgraničene“ usluge ili dobra. MSFI 15 uključuje specifične smjernice za ugovore koji sadrže elemente kao što su garancije ili programe lojalnosti kupaca.
MSFI Novosti – MSFI 15 septembar 2015.
Uvod Jedinstven model Pet koraka Ostala pitanja Prezentacija Datum
za priznavanje prihoda i objavljivanje primjene
Praktičan osvrt – kreditni rizik
Prema MRS 18 i MRS 11 naplativost potraživanja
predstavlja princip za priznavanje prihoda, obzirom da
subjekt ne može priznati prihode ukoliko nije izvjesno da će
ekonomske koristi pritjecati u subjekt. MSFI 15 ima slične
principe priznavanja prihoda samo u slučaju izvijesnosti
naplate.
Kada subjekt utvrdi da se primjenjuje MSFI 15 model,
cijena transakcije se zasniva na ugovorenim pravima, tako
da se očekivani gubici ne tretiraju kao varijabilna naknada
pri priznavanju prihoda. MSFI 15 predviđa mjerenje
kreditnih gubitaka u skladu sa zahtjevima standarda koji
tretiraju finansijske instrumente. IASB planira da uskoro
objavi novo poglavlje MSFI 9 „Finansijski instrumenti“ koji
će općenito zahtjevati promptno priznavanje očekivanih
gubitaka u potraživanjima od kupaca.
MSFI Novosti – MSFI 15 septembar 2015.
Uvod Jedinstven model Pet koraka Ostala pitanja Prezentacija Datum
za priznavanje prihoda i objavljivanje primjene
MSFI Novosti – MSFI 15 septembar 2015.
Uvod Jedinstven model Pet koraka Ostala pitanja Prezentacija Datum
za priznavanje prihoda i objavljivanje primjene
Utvrđivanje vremena prenosa
Da li kupac ima kontrolu nad
imovinom kada je kreirana ili
poboljšana?
N
D
D
Da li kupac prima i
konzumira sve koristi koje
mu subjekt pruža?
Kontrola je prenesena u određenom trenutku
Kontrola
je
prenesena
tokom
vremena
Da li imovina ima
alternativnu namjenu za
subjekta? D
N
N
N
D
Da li subjekt
ima pravo na
plaćanje za
izvršeni rad
do određenog
datuma?
tokom vremena
Prenos tokom vremena ili u određenom trenutku
Prenos kontrole nad
dobrima i uslugama u trenutku
Indikatori kontrole
MSFI Novosti – MSFI 15 septembar 2015.
Uvod Jedinstven model Pet koraka Ostala pitanja Prezentacija Datum
za priznavanje prihoda i objavljivanje primjene
Subjekt ima
sadašnje
pravo na
plaćanje
Kupac je
imovinu
prihvatio
Indikatori
prenosa
kontrole
Pravno
vlasništvo
nad
imovinom
Fizički
posjed
imovine
Kupac nosi
značajne
rizike i koristi
od imovine
MSFI Novosti – MSFI 15 septembar 2015.
Uvod Jedinstven model Pet koraka Ostala pitanja Prezentacija Datum
za priznavanje prihoda i objavljivanje primjene
-
-
-
-
-
MSFI Novosti – MSFI 15 septembar 2015.
Uvod Jedinstven model Pet koraka Ostala pitanja Prezentacija Datum
za priznavanje prihoda i objavljivanje primjene
MSFI Novosti – MSFI 15 septembar 2015.
Uvod Jedinstven model Pet koraka Ostala pitanja Prezentacija Datum
za priznavanje prihoda i objavljivanje primjene
MSFI Novosti – MSFI 15 septembar 2015.
Uvod Jedinstven model Pet koraka Ostala pitanja Prezentacija Datum
za priznavanje prihoda i objavljivanje primjene