RAD PO UGOVORU O DJELU

U SUSTAVU ŠKOLSTVA

dr. sc. Marija Zuber,

savjetnica-urednica HZ RIF

Mali Lošinj, 20. listopada 2017.

Normativno uređivanje tržišta rada u RH

Dva pristupa normativnom uređenju odnosa između radnika i poslodavca:

1. klasičniji, konzervativniji - insistira na strogom poštivanju propisa radnog prava kojima se uređuju uvjeti radnog angažiranja fizičkih osoba

2. slobodniji, liberalniji, noviji - zagovara liberalizaciju propisa radnog prava i omogućavanje različitih neformalnih oblika radnog angažiranja fizičkih osoba, između ostalog i korištenjem rada fizičke osobe na temelju ugovora o djelu

Motivi za rad na temelju ugovora o djelu umjesto ugovora o radu

Na strani naručitelja posla Na strani izvršitelja posla

jednostavnije ugovaranje početka rada

jednostavnije otkazivanje naručitelj ne mora imati opravdan

razlog za otkazivanje poslovne suradnje

plaća se samo obavljeni rad, ali ne i razdoblja odsutnosti

naknada je fiskalno manje opterećena obveznim doprinosima

ako je zaposlen, za ovaj oblik ne rada ne mora tražiti pisanu suglasnost poslodavca (osim ako je riječ o zabrani konkurencije)

ako je umirovljenik, a nije korisnik starosne mirovine, može raditi na ugovor o djelu i primati punu mirovinu

ako je nezaposlen, a nudi se manji opseg radnog angažiranja, taj mu angažman ne ugrožava šansu za zapošljavanje s punim radnim vremenom

Rad po ugovoru o djelu u sustavu osnovnog i srednjeg obrazovanja – zakonske norme

Ima li u ustanovama osnovnog i srednjeg obrazovanja opravdanja za rad po ugovoru o djelu?

• Zbog prirode djelatnosti javnog obrazovanja i prirode poslova koji se obavljaju u sustavu javnog obrazovanja, trebao bi biti rijetka iznimka

• Ako se poštuju propisi radnog prava, malo je primjera u radu školskih ustanova za koje se može tvrditi da se potrebni poslovi umjesto u radnom odnosu mogu obavljati sklapanjem ugovora o djelu

Rad po ugovoru o djelu u sustavu osnovnog i srednjeg obrazovanja – primjeri u praksi

• ugovori o djelu za rad u izvannastavnim aktivnostima (npr. za vođenje sportskog kluba koji djeluje u sklopu škole)

• ugovori o djelu za rad u obrazovnim oblicima od kojih škola kao javna ustanova stječe vlastite prihode (npr. obrazovanje odraslih osoba, večernja škola, škola stranih jezika i dr.)

• ugovori o djelu za rad nastavnog osoblja u raznim aktivnostima koje su povezane s njihovim radnim mjestom, ali nisu uključene u propisanu normu

• ugovori o djelu za rad povezan s iznajmljivanjem prostora škole (npr. domar koji dežura u vrijeme u kojemu je iznajmljena dvorana)

• i dr.

Razlozi, motivi, okolnosti…

Razlozi zbog kojih se u sustavu obrazovanja pribjegava sklapanju ugovora o djelu umjesto ugovora o radu, različiti su i ovise o nizu utjecaja, kao npr.

- zabrana/ograničenje novog zapošljavanja u javnim službama

- ograničenje dozvoljenog broja sati prekovremenog rada

- izvršitelj je potreban ustanovi za odvijanje poslovnih procesa, želi raditi u manjem opsegu, ali se ne želi zaposliti (npr. zato što je korisnik prijevremene mirovine i ne želi čak privremeno zamrznuti primanje mirovine)

Ugovor o djelu – institut obveznog prava • Ugovor o djelu nije zamjena za ugovor o radu.

• Ugovor o djelu je institut uređen Zakonom o obveznim odnosima, kao jedan od oblika imenovanih ugovora, i to:

- čl. 590. do čl. 619.

- drugim člancima Zakona o obveznim odnosima kojima se uređuju opća pravila obveznog prava

• Prema obilježjima je sličan ugovoru o kupoprodaji, pa Zakon o obveznim odnosima uređuje kada se ugovor o djelu u sumnji smatra ugovorom o kupoprodaji.

Definicija i obilježja ugovora o djelu

• Ugovorom o djelu se izvođač obvezuje obaviti za naručitelja određeni posao (npr. izrada ili popravak neke stvari ili izvršavanje nekog drugog fizičkog ili intelektualnog posla), a naručitelj se obvezuje isplatiti mu naknadu.

može se sklopiti na određeni kalendarski rok (npr. do određenog datuma) odnosno do završetka određenog posla

može se sklopiti za obavljanje posla koji se javlja periodično, povremeno (npr. za posao koji se obavlja jedan dan u tjednu)

ne mora biti u pisanoj formi

naknada je obvezan sastojak ugovora

izvođač može obaviti naručeni posao sa svojim ili s naručiteljevim materijalom

Ugovor o djelu vs. ugovor o radu

SLIČNOSTI:

UGOVOR O DJELU UGOVOR O RADU

• dvostrani ugovor; sklopljen je kad jedna ugovorna strana prihvati prijedlog druge strane

• naplatni ugovor • predmet ugovora je izvršenje posla odnosno obavljanje rada

Ugovor o djelu vs. ugovor o radu NAJVAŽNIJE RAZLIKE:

UGOVOR O DJELU UGOVOR O RADU

• ne mora biti u pisanoj formi • mora se sklopiti u pisanom obliku

• izvršitelj može biti pravna ili fizička osoba

• izvršitelj rada je uvijek fizička osoba

• izvršitelj ne mora nužno sam baviti ugovoreni posao

• radnik je dužan osobno obaviti posao

• izvršitelj može raditi sa svojim alatima i svojim materijalom

• radnik radi u prostorima i sa sredstvima poslodavca

• ugovara se rok izvršenja, ali u pravilu ne vrijeme u kojem će izvršitelj raditi

• radnik je dužan raditi u unaprijed određenom radnom vremenu

• stranke slobodno ugovaraju naknadu i rok isplate

• plaća se ugovara, ali je minimalni iznos i krajnji rok za isplatu zaštićen posebnim propisima

• plaća se samo obavljeni rad • plaćaju se i razdoblja opravdane odsutnosti s rada

Ograničenja za sklapanje ugovora o djelu u sustavu obrazovanja

Čl. 10. st. 2. Zakona o radu:

„(2) Ako poslodavac s radnikom sklopi ugovor za obavljanje posla koji, s obzirom na narav i vrstu rada te ovlasti poslodavca, ima obilježja posla za koji se zasniva radni odnos, smatra se da je s radnikom sklopio ugovor o radu, osim ako poslodavac ne dokaže suprotno.”

Zasnivanje radnog odnosa u ustanovi obrazovanja

Prema Zakonu o radu:

zapošljavanje na neodređeno ili na određeno vrijeme

zapošljavanje s punim ili s nepunim radnim vremenom

zapošljavanje u tzv. dopunskom radu do 8 sati tjedno radnika koji je kod drugog ili kod drugih poslodavaca zaposlen s punim radnim

Prema Zakonu o mirovinskom osiguranju:

zapošljavanje umirovljenog korisnika starosne mirovine, do polovine punog radnog vremena, uz istovremenu isplatu mirovine bez ikakvog umanjenja

Tko je ovlašten za prosudbu o obilježjima naravi i vrste posla

• Inspekcija rada - ovlaštena za nadzor zakonitosti radnih odnosa kod određenog poslodavca

• Prosvjetna inspekcija – nadležna za nadzor zakonitosti radnih odnosa u ustanovama obrazovanja; djeluje na temelju Zakona o prosvjetnoj inspekciji

Elementi prosudbe inspekcije rada Sklapanje ugovora o djelu dozvoljeno je uz ispunjenje sljedećih uvjeta: • da se ne radi o kontinuiranom obavljanju poslova koje odredi naručitelj

(poslodavac), već o izvršavanju naručenog posla kod kojeg se naručitelju isporučuje rezultat rada, a ne sam rad

• da izvršitelj u pravilu ne obavlja poslove u prostorijama naručitelja, već u vlastitim prostorijama

• da se rad u pravilu obavlja u vremenu koje odredi sam izvršitelj, a ne u unaprijed određenom radnom vremenu koje je odredio naručitelj/poslodavac, što ne isključuje obvezu izvršitelja da poštuje ugovoreni rok isporuke

• da se rad ne obavlja u subordiniranom odnosu između naručitelja, izvršitelja i drugih fizičkih osoba zaposlenih kod naručitelja posla odnosno angažiranih od strane naručitelja

• da rizike izvršenja posla odnosno rizike obavljanja djela snosi izvršitelj, a ne naručitelj

• da naručitelj izvršitelju plaća samo izvršeni posao, ali ne i naknadu za razdoblja u kojima je izvršitelj iz bilo kojeg razloga spriječen obavljati posao

Elementi prosudbe Prosvjetne inspekcije o eventualnoj dopuštenosti sklapanja ugovora o djelu

? ? ?

Posebni propisi o radu po ugovoru o djelu u sustavu školstva

• Zakon o odgoju i obrazovanju u osnovnoj i srednjoj školi - ne uređuje ništa u vezi s radom temeljem ugovora o djelu

• ZAKLJUČAK:

Ustanovu obrazovanja kao poslodavca obvezuju odredbe čl. 10. st. 2. Zakona o radu kao općeg propisa radnog prava.

Primjeri posebnih propisa kojima se dozvoljava rad po ugovoru o djelu

• Zakon o državnim službenicima

• Zakon o zdravstvenoj zaštiti

• Zakon o trgovini

• Zakon o obrtu

Nekim posebnim zakonima dozvoljava se sklapanje ugovora o djelu s fizičkom osobom, pri čemu se ne smatra da su stranke sklopile ugovor o radu. Ako je određeno pitanje sadržaja radnog odnosa uređeno posebnim zakonom, taj zakon ima prednost u primjeni u odnosu na Zakon o radu.

Naknada za rad po ugovoru o djelu

• Visina naknade:

- stranke je slobodno ugovaraju, osim ako naknada nije određena tarifom ili drugim obvezujućim aktom

- stranke mogu visinu naknade odrediti u neto ili u bruto svoti

• Troškovi koji izvršitelju nastaju u vezi s izvršenjem posla:

- sastavni su dio ugovorene naknade i načelno se oporezuju jednako kao i sama naknada, osim određenih troškova službenih putovanja, uz ispunjenje propisanih uvjeta

troškovi javnog prijevoza i

troškovi noćenja na službenom putovanju

Porezno određenje naknade za rad po ugovoru o djelu

DRUGI DOHODAK Ako se naknada isplaćuje osobi koja nije zaposlenik isplatitelja, a osoba nije po vlastitom izboru

odlučila umjesto plaćanja poreza na dohodak po odbitku

voditi poslovne knjige

PLAĆA Ako se naknada isplaćuje osobi koja je kod isplatitelja u radnom

odnosu

DRUGI DOHODAK - vrste i stope doprinosa

• iz primitka – 10% doprinosa za mirovinsko osiguranje; ako je osoba osiguranik II. stupa tada 7,5% za prvi i 2,5% za drugi mirovinski stup

• na primitak – 7,5% doprinosa za obvezno zdravstveno osiguranje

VAŽNO:

Isplatitelj mora raspolagati podatkom o tome je li primatelj drugog dohotka

osiguranik II. mirovinskog stupa

korisnik kombinirane mirovine iz I. i iz II. mirovinskog stupa

jer o tome ovisi obračun doprinosa za mirovinsko osiguranje (10% ili 7,5% + 2,5%)

DRUGI DOHODAK - osnovica za obračun doprinosa

• Doprinosi iz primitka i doprinosi na primitak obračunavaju se na istu osnovicu.

• Osnovica za obračun doprinosa je primitak po osnovi drugog dohotka.

• Za primitke kod kojih se prema Zakonu o porezu na dohodak priznaju paušalni izdaci:

osnovica za obračun doprinosa = primitak – paušalni izdatak

POREZ NA DOHODAK pri isplati naknade za rad po ugovoru o djelu – porez po odbitku

Stopa poreza na dohodak – 24% + prirez - 24% na propisanu poreznu osnovicu - pri obračunu poreza po odbitku ne može se koristiti osobni

odbitak

Nema zapreke da se isplatitelj i primatelj dogovore o obračunu i plaćanju poreza na dohodak po stopi od 36%.

Naknada za rad po ugovoru o djelu - drugi dohodak OBRAČUN DOPRINOSA I POREZA

Opis Iznos u kn

Bruto primitak 1.000,00

Osnovica za obračun doprinosa 1.000,00

Doprinos za mirovinsko I. stup - stopa 7,5% od 1.000,00 75,00

Doprinos za mirovinsko II. stup – stopa 2,5% od 1.000,00 25,00

Izdatak za doprinose iz osnovice 100,00

Dohodak/Porezna osnovica 900,00

Porez na dohodak - stopa 24% 216,00

Prirez - stopa 18% 38,88

Ukupno porez i prirez 254,88

Neto primitak 645,12

Doprinos za zdravstveno - stopa 7,5% na 1.000,00 75,00

Ukupni trošak isplatitelja 1.075,00

Troškovi službenih putovanja osoba koje rade na ugovor o djelu

Troškovi putovanja kao sastavni dio ugovorene naknade za obavljeni rad/isporuku djela

UVJET: da su ugovoreni

• ako se troškovi nadoknađuju osobama koje ostvaruju drugi dohodak na koji se plaćaju i doprinosi i porez na dohodak, tada i troškovi putovanja podliježu obvezi plaćanja doprinosa i poreza po jednakim pravilima (jer su sastavni dio naknade)

• obvezno se isplaćuju na žiro-račun primatelja

Iznimka za ustanove obrazovanja koje nadoknađuju troškove službenih putovanja osobama koje za njih rade po ugovoru o djelu

IZNIMKA ZA NEPROFITNE ORGANIZACIJE (UKLJUČUJE I USTANOVE OBRAZOVANJA):

• naknada troškova noćenja i

• naknada troškova prijevoza

ne smatraju se oporezivim primicima ukoliko ih neprofitne organizacije isplaćuju fizičkim osobama koje za te organizacije obavljaju poslove iz njihovog djelokruga odnosno za njihove potrebe i uz naknadu,

pod uvjetom da računi o obavljenim uslugama prijevoza i noćenja glase na isplatitelja - neprofitnu organizaciju

Način isplate i oznake na nalozima za isplatu neto primitka za rad po ugovoru o djelu

• U polju „poziv na broj platitelja”:

67 OIB- GG001 do 365/366 – X

gdje je X:

8 - isplata drugog dohotka koji podliježe obvezi doprinosa

• U polju „poziv na broj primatelja”:

HR69 - 40002 - OIB isplatitelja – VOP

za VOP se koristi šifra (ovisno o obilježju osobnog primanja):

130 – ugovor o djelu

Obveza izvještavanja za isplaćeni drugi dohodak

Za iznose drugog dohotka koji podliježu plaćanju doprinosa i/ili poreza po odbitku:

• Obrazac JOPPD – na dan isplate ili sljedeći radni dan

Pravila iskazivanja podataka na str. B.:

- Šifra općine/grada prebivališta – DA

- Šifra općine grada rada: 0000

- Oznaka stjecatelja: 4002

- Oznaka primitka: u pravilu 4010

- Razdoblje – godina u kojoj je isplaćen primitak

Primjer: Naknada za rad po ugovoru o djelu - isplata 20. listopada 2017.

I. OIB podnositelja izvješća 12312312312 II. Oznaka izvješća 17293 III. Vrsta izvješća 1 IV. Redni broj stranice 1/1 - stranica B

1.R

edn

i bro

j

2. Šifra

općine/grada

prebivališta

4. OIB

stjecatelja

6.1. Oznaka stjecat

elja

7.1.

Obveza

doprinosa

za MO za

staž s

povećanim

trajanjem

8.

Oznaka

prvog/za

dnjeg

mjeseca

u

osiguranj

u po istoj

osnovi

10.

Ukupni

sati rada

10.0

Od toga

neodrađeni

sati

11.

Iznos

primitka

(oporezi

vi)

12.1.

Doprinos

za

mirovins

ko

osiguranj

e

12.3.

Doprinos

za

zdravstv

eno

osiguranj

e

12.5.

Dop

rinos za

zapošlja

vanje

12.7.

Dodatni

doprinos

za staž

osiguran

s računa

s poveć.

II

STUP

12.9.

Poseban

doprinos

za

zapošlja

vanje

osoba s

invalidite

tom

13.2.

Izdatak -

uplaćeni

doprinos

za

mirovins

ko

osiguranj

e

13.4.

Osobni

odbitak

14.1.

Iznos

obračun

anog

poreza

na

dohodak

15.1.

Oznaka

neopore

zivog

primitka

16.1.

Oznaka

načina

isplate

17.

Obračun

ani

primitak

od

nesam.

rada

(plaća)

3. Šifra

općine/grada rada

5. Ime i

prezime stjecatelja

6.2. Oznaka primitk

a/ obveze doprin

osa

7.2.

Obveza

doprinosa

za poticanje

zapošljavan

ja osoba s

invaliditet

9.

Oznaka

radnog

vremena

10.1.

Razdoblj

obračun

a

od

10.2.

Razdobljo

bračuna

do

12.

Osnovic

a za

obračun

doprinos

a

12.2.

Doprinos

za

mirovins

ko

osiguranj

e - II

STUP

12.4.

Doprinos

za

zaštitu

zdravlja

na radu

12.6.

Dodatni

doprinos

za za

staž s

poveć.

tra.

12.8

Poseban

doprinos

za

korištenj

zdrtvene

zaštite u

inozem

13.1.

Izdatak

13.3.

Dohodak

13.5.

Porezna

osnovica

14.2.

Iznos

obračun

anog

prireza

porezu

na

dohodak

15.2.

Iznos

neopore

zivog

primitka

16.2.

Iznos za

isplatu

1

01333 228999922 4002 0 0 0 0 1.000, 75,00 75,00 0,00 0,00 0,00 100,0 0,00 216,0 0 2 0,00

0000 Ivan

Makvić 4010 0 0

01.01.

2017.

31.12.

2017. 1.000, 25,00 0,00 0,00 0,00 0,00 900,0 900,0 38,88 0,00 645,1

Kako drugi dohodak utječe na godišnju poreznu obvezu ZA TRI IZVORA DOHOTKA – obračun porezne obveze na godišnjoj razini:

• dohodak od nesamostalnog rada

• dohodak od samostalne djelatnosti

• drugi dohodak (osim iznosa drugog dohotka koji se uvjetno smatra konačnim)

DRUGI DOHODAK KOJI SE UVJETNO SMATRA KONAČNIM: • do iznosa 12.500,00 kn godišnje

• ukoliko porezni obveznik ostvari drugi dohodak do iznosa 12.500,00 kn, a uključivanje drugog dohotka bi rezultiralo obvezom plaćanja razlike poreza po godišnjem obračunu – za svotu drugog dohotka se povećava razred za primjenu porezne stope od 24%

12.500,00 kn = primitak – paušalni izdatak – doprinosi iz primitka

Naknada za rad po ugovoru o djelu koja se isplaćuje radniku

• PLAĆA – u poreznom smislu

• Obračun obveznih doprinosa:

• iz plaće – 20% doprinosa za mirovinsko osiguranje (15% + 5%)

• na plaću – 17,2% doprinosi za zdravstveno osiguranje i za zapošljavanje

• Obračun predujma poreza na dohodak i prireza:

• kumulativno za sve isplate u istom mjesecu, po propisanim poreznim stopama od 24% i 36%, ovisno o iznosu mjesečne porezne osnovice

• redovna mjesečna plaća i naknada za rad po ugovoru o djelu se kumuliraju za svrhe oporezivanja

Naknada za rad po ugovoru o djelu koja se isplaćuje kao plaća

Oznake u obrascu JOPPD:

- pod 6.1. : 0001

- pod 6.2. : 0021 (ostali primici uz plaću)

- razdoblje: cijela godina na koju se odnosi primitak

• VAŽNO: ako se primitak isplaćuje radniku za kojega poslodavac koristi oslobođenje od obveze doprinosa na plaću, na tom primitku nije moguće koristiti ovo oslobođenje!

• Način isplate neto iznosa: na tekući račun

Primjer: Naknada za rad po ugovoru o djelu koja se isplaćuje kao plaća - isplata 20. listopada 2017.

I. OIB podnositelja izvješća 12312312312 II. Oznaka izvješća 17293 III. Vrsta izvješća 1 IV. Redni broj stranice 1/1 - stranica B

1.R

edn

i bro

j

2. Šifra

općine/grada

prebivališta

4. OIB

stjecatelja

6.1. Oznaka stjecat

elja

7.1.

Obveza

doprinosa

za MO za

staž s

povećanim

trajanjem

8.

Oznaka

prvog/za

dnjeg

mjeseca

u

osiguranj

u po istoj

osnovi

10.

Ukupni

sati rada

10.0

Od toga

neodrađeni

sati

11.

Iznos

primitka

(oporezi

vi)

12.1.

Doprinos

za

mirovins

ko

osiguranj

e

12.3.

Doprinos

za

zdravstv

eno

osiguranj

e

12.5.

Dop

rinos za

zapošlja

vanje

12.7.

Dodatni

doprinos

za staž

osiguran

s računa

s poveć.

II

STUP

12.9.

Poseban

doprinos

za

zapošlja

vanje

osoba s

invalidite

tom

13.2.

Izdatak -

uplaćeni

doprinos

za

mirovins

ko

osiguranj

e

13.4.

Osobni

odbitak

14.1.

Iznos

obračun

anog

poreza

na

dohodak

15.1.

Oznaka

neopore

zivog

primitka

16.1.

Oznaka

načina

isplate

17.

Obračun

ani

primitak

od

nesam.

rada

(plaća)

3. Šifra

općine/grada rada

5. Ime i

prezime stjecatelja

6.2. Oznaka primitk

a/ obveze doprin

osa

7.2.

Obveza

doprinosa

za poticanje

zapošljavan

ja osoba s

invaliditet

9.

Oznaka

radnog

vremena

10.1.

Razdoblj

obračun

a

od

10.2.

Razdobljo

bračuna

do

12.

Osnovic

a za

obračun

doprinos

a

12.2.

Doprinos

za

mirovins

ko

osiguranj

e - II

STUP

12.4.

Doprinos

za

zaštitu

zdravlja

na radu

12.6.

Dodatni

doprinos

za za

staž s

poveć.

tra.

12.8

Poseban

doprinos

za

korištenj

zdrtvene

zaštite u

inozem

13.1.

Izdatak

13.3.

Dohodak

13.5.

Porezna

osnovica

14.2.

Iznos

obračun

anog

prireza

porezu

na

dohodak

15.2.

Iznos

neopore

zivog

primitka

16.2.

Iznos za

isplatu

1

01333 228999922 0001 0 3 0 0 1.000, 150,0 150,0 170,0 0,00 0,00 200,0 0,00 192,0 0 1 0,00

01333 Vedrana

Horvat 0021 0 3

01.01.

2017.

31.12.

2017. 1.000, 50,00 50,00 0,00 0,00 0,00 800,0 800,0 34,56 0,00 573,4

Umjesto zaključka

1. Rad ustanova javnog školstva odvija se na temelju zasnivanja radnog odnosa s radnicima, kako s nastavnim i pedagoškim osobljem, tako i s administrativno-tehničkim osobljem.

2. Uvažavajući objektivne okolnosti, činjenice i ograničenja, u praksi ponekad postoji potreba sklapanja ugovora o djelu umjesto ugovora o radu.

3. Kad bi se uvjeti i ograničenja sklapanja ugovora o djelu u školstvu uredili posebnim zakonom, ravnatelji, tajnici, računovođe i druge osobe koje brinu o primjeni propisa u školskoj ustanovi, s više bi sigurnosti rješavali svakodnevne probleme organizacije rada.