Trabajo de Propiedad, Planta y Equipo[1]
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Republica bolivariana de Venezuela
Ministerio del Poder Popular para la Educación Superior
Universidad Dr. José Gregorio Hernández
Maracaibo Edo – Zulia
Facultad de Ciencias Económicas y Sociales
Escuela de Contaduría Pública
Integrantes:
Barboza Ana
Bohórquez Mary
Cardozo Roxana
Estrada Yesica
Grau Liliana
Labarca Marian
Mendoza Deibelyn
Rincón Marcos
Urdaneta Patricia
Sección: C – 7101
Prof. Magaly Olmos
Maracaibo, Mayo de 2009
Esquema
Introducción
1.- Definición de Propiedad, Planta y Equipos.
2.- Clasificación de Propiedad, Planta y Equipos.
3.- Principios de contabilidad generalmente aceptados en el área de Propiedad,
Planta y Equipos.
4.- NIC aplicados en el área de Propiedad, Planta y Equipos.
5.- Objetivos de la auditoria en el área de Propiedad, Planta y Equipos.
6.- Evaluación de control interno en el área de Propiedad, Planta y Equipos.
7.- Procedimiento de auditoria en el área de Propiedad, Planta y Equipos.
8.- Cuestionario de control interno en el área de efectivo.
9.- Programa de auditoria en el área de Propiedad, Planta y Equipos.
10.- Valor agregado en el área de Propiedad, Planta y Equipos. (DNA 01, DNA
02, DNA 03).
Conclusión.
Bibliografía.
Introducción.
Desarrollo.
1.- Definición de Propiedad, Planta y Equipos.
R= La propiedad, planta y equipo simboliza todos los activos tangibles
adquiridos, construidos o en proceso de construcción, con la intención de
emplearlos en forma permanente, para la producción o suministro de otros
bienes y servicios, para arrendarlos, o para utilizarlos en la administración, que
no están destinados para la venta y cuya vida útil sobrepasa el año de
utilización.
El valor histórico de estos activos incluye todas las erogaciones y cargos
necesarios para colocarlos en condiciones de utilización, tales como los de
ingeniería, supervisión, impuestos, corrección monetaria y todos aquellos que
sean susceptibles de cambiar el valor final del bien. También se le debe
adicionar el valor de las mejoras, adiciones y reparaciones que aumenten la
vida útil o la calidad de la producción.
La contribución de estos activos a la generación de ingresos debe reconocerse
en los resultados del ejercicio mediante la depreciación de su valor histórico
ajustado. Al cierre del periodo contable, el valor neto de los activos,
reexpresado como consecuencia de la inflación, debe ajustarse al valor de
realización, registrando las provisiones o valorizaciones que sean necesarias.
Comentario: Vida útil es el lapso durante el cual se espera que el equipo y las
propiedades, contribuya a la generación de ingresos.
2.- Clasificación de Propiedad, Planta y Equipos.
R= Antes de hablar de la clasificación de Propiedad, Planta y Equipos es
necesario mencionar que es depreciación y cual es su función.
Depreciación: La depreciación es el mecanismo mediante el cual se reconoce
el desgaste que sufre un bien por el uso que se haga de el. Cuando un activo
es utilizado para generar ingresos, este sufre un desgaste normal durante su
vida útil que el final lo lleva a ser inutilizable. El ingreso generado por el activo
usado, se le debe incorporar el gasto correspondiente desgaste que ese activo
a sufrido para poder generar el ingreso, puesto que como según señala un
elemental principio económico, no puede haber ingreso sin haber incurrido en
un gasto, y el desgaste de un activo por su uso, es uno de los gastos que al
final permiten generar un determinado ingreso.
Al utilizar un activo, este con el tiempo se hace necesario reemplazarlo, y
reemplazarlo genera un derogación, la que no puede ser cargada a los
ingresos del periodo en que se reemplace el activo, puesto que ese activo
genero ingresos y significo un gasto en mas de un periodo, por lo que mediante
la depreciación se distribuye en varios periodos el gasto inherente al uso del
activo, de esta forma sol se imputan a los ingresos los gastos en que
efectivamente se incurrieron para generarlo en sus respectivos periodos.
Otra connotación que tiene la depreciación, vista desde el punto de vista
financiero y económico, consiste en que, al reconocer el desgaste del activo
por su uso, se va creando una especie de provisión o de reserva que al final
permite ser reemplazado sin afectar la liquidez y el capital de trabajo de la
empresa.
Las depreciaciones de los inmuebles deben calcularse excluyendo el costo del
terreno respectivo. La depreciación se debe determinar mediante alguno de
estos métodos:
Línea recta
Suma de dígitos
Unidades de producción
Horas de trabajo
Otros de reconocido valor técnico
Ejemplo según el método de línea recta.
Supongamos un vehículo cuyo valor de compra es de Bs. 20.000.000. Como la vida útil de los vehículos es de 5 años, para determinar la depreciación de un año, tomaremos el valor del vehículo y lo dividimos por 5.
20.000.000/5 = 4.000.000
Luego, la depreciación será de Bs. 4.000.000 por año, valor que se irá acumulando hasta depreciar completamente el activo.
Se clasifican en depreciables, no depreciables y agotables.
Depreciables: Los activos fijos de la empresa que sufren desgaste o
deterioro por el uso a que son sometidos o por el simple transcurso del
tiempo, hacen parte de los activos depreciables. Entre estos tenemos
los edificios, vehiculo, equipo de oficina, maquinaria, mobiliarios entre
otros. También podremos decir que son aquellos que cuentan con una
vida útil limitada y su costo debe ser distribuido en forma sistemática
entre los diferentes periodos operativos.
No depreciables: Los activos no depreciables por tener una vida útil
ilimitada no pierden valor por su uso, conservando su valor original.
Por regla general todos los activos fijos se deprecian, pero existe
algunas excepciones, por lo que existen unos pocos activos fijos que
no son susceptibles de depreciar. Recordemos que el objetivo de la
depreciación es reconocer en el estado de resultados el desgasto que
sufre todo activo como consecuencia de su utilización. Como la
depreciación es el reconocimiento de un gasto producto de la
utilización de un activo, cuando este no está en condiciones de ser
utilizado, naturalmente que no será depreciado. En este grupo
tenemos los terrenos. Estos, por disposición legal no son objeto de
depreciación, aunque en algunos casos valdría la pena revisar esta
postura. La ley ha partido del supuesto que los terrenos no se
desgastan por su uso, puesto que 100 M2 serán siempre 100 M2, pero
en casos como los terrenos dedicados a la agricultura sí que se
pueden desgastar, aunque igualmente nunca disminuirá su área por la
utilización del terreno. No obstante, un terreno utilizado por la
agricultura, al cabo de algunos años su productividad habrá llegado al
mínimo, e inclusive hay terrenos que después de un largo uso quedan
completamente inservibles. Si bien estos terrenos se pueden
rehabilitar mediante cuantiosas inversiones, el proceso de agotamiento
continuará irremediablemente, por tanto, debe existir alguna forma de
reconocer la perdida de productividad de un terreno. Otros activos fijos
que no se deprecia son los edificios en construcción o la maquinaria y
equipo en montaje. Mientras estos activos se estén construyendo o
montando, no podrán ser utilizados y por tanto no serán objeto de
depreciación. Se depreciarán una vez estén en capacidad de ser
utilizados y de generar ingreso, por consiguiente se debe asociar a ese
ingreso el gasto que ha contribuido a generarlo.
Agotables: Los activos agotables hacen referencia a los recursos
naturales no renovables, como son las minas y los pozos de petróleo.
El valor de estos recursos está constituido básicamente por el
contenido de mineral que se estima poseen. A medida que se explotan
y se extrae su contenido, estos activos van perdiendo valor o se
agotan.
3.- Principios de contabilidad generalmente aceptados en el área de
Propiedad, Planta y Equipos.
R=
4.- NIC aplicados en el área de Propiedad, Planta y Equipos.
R= La Norma Internacional de Contabilidad 16, establece el tratamiento para
la contabilización de la Propiedad, Planta y Equipo. Este tratamiento sirve para
que los usuarios de los Estados Financieros, puedan conocer la inversión que
se ha hecho, así como los cambios que se han presentado por deterioro,
obsolescencia, desapropiación o por un intercambio de la Propiedad Plata y
Equipo.
A demás, las entidades no solo deben aplicar las normas a los activos que se
encuentran en uso, sino también a los inmuebles
NIC 16 Propiedad, Planta y Equipos.
Originalmente, la NIC 16, Contabilización de las Propiedades, Planta y Equipo,
fue aprobada en marzo de 1982.
En diciembre de 1993 fue revisada la anterior NIC 16, dentro del Proyecto de
Comparabilidad y Mejora de los Financieros. Se convirtió entonces en la NIC
16 (revisada en 1993), Propiedades, Planta y Equipo.
En julio de 1997, cuando se aprobó la NIC 1 (revisada), Presentación de
Estados Financieros, se procedió también a revisar el párrafo 66 (e) de la NIC
16 (revisada en 1993), que ahora es el párrafo 60 (e) de esta Norma.
En abril y julio de 1998 se procedió a revisar varios de los párrafos de la NIC 16
(revisada) para que fueran coherentes con la nueva redacción dada a la NIC 22
(revisada en 1998), Combinaciones de Negocios, a la NIC 36, Deterioro del
Valor de los Activos, y a la NIC 37, Provisiones, Activos Contingentes y Pasivos
Contingentes.
Objetivo
El objetivo de esta Norma es establecer el tratamiento contable de las
propiedades, planta y equipo. Los principales problemas que presenta la
contabilidad de las propiedades, planta y equipo son el momento de activación
de las adquisiciones, la determinación del valor en libros y los cargos por
depreciación del mismo que deben ser llevados a resultados.
Esta Norma exige que un elemento correspondiente a las propiedades, planta y
equipo sea reconocido como un activo, cuando satisfaga los criterios de
definición y reconocimiento de activos contenidos en el Marco Conceptual Para
la Preparación y Presentación de los Estados Financieros.
Alcance
1. Esta Norma debe ser aplicada en la contabilización de los elementos
componentes de las propiedades, planta y equipo, salvo cuando otra
Norma Internacional de Contabilidad exija o permita otro tratamiento
contable diferente.
2. Esta Norma no es de aplicación a los siguientes activos:
a) bosques y recursos naturales renovables similares.
b) Inversiones en derechos mineros, exploración y extracción de
minerales, petróleo, gas natural u otros recursos no renovables
similares.
3. En algunos casos, las Normas Internacionales de Contabilidad permiten
que la capitalización inicial del valor en libros de los elementos de las
propiedades, planta y equipo, se determine utilizando un método
diferente del exigido en esta Norma. Este es el caso, por ejemplo, de la
NIC 22, Combinaciones de Negocios, que obliga, cuando aparezca una
exista minusvalía comprada, a medir inicialmente las propiedades,
planta y equipo procedentes de la combinación a su valor razonable,
aunque esta cantidad exceda al costo de tales activos.
4. La NIC 25, Contabilización de las Inversiones, permite a las empresas
tratar las propiedades de inversión de la empresa, bien de acuerdo con
la presente Norma, bien como activos financieros a largo plazo,
sujetándose entonces a lo establecido en la NIC 25.
5. Esta Norma no aborda ciertos aspectos de la aplicación de un sistema
completo para reflejar los cambios en los precios (véanse las NIC 15,
Información para Reflejar los Efectos de los Cambios en los Precios, y la
NIC 29, Información Financiera en Economías Hiperinflacionarias). No
obstante, a las empresas que apliquen tal sistema, se les exige que
cumplan con todos los aspectos de esta Norma, salvo en lo que se
refiere a la medición de los elementos componentes de las propiedades,
planta y equipo, en los momentos posteriores a su adquisición y
reconocimiento inicial.
Definiciones
1) Los siguientes términos se usan, en la presente Norma, con el
significado que a continuación se especifica: Las propiedades, planta y
equipo son los activos tangibles que:
a) Posee una empresa para su uso en la producción o suministro de
bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para propósitos
administrativos.
b) Se esperan usar durante más de un periodo económico.
Depreciación: es la distribución sistemática del importe depreciable de un
activo a lo largo de su vida útil.
Importe depreciable: es el costo histórico del activo o la cantidad que lo
sustituya en los estados financieros, una vez se ha deducido el valor residual.
Vida útil es:
El periodo durante el cual se espera utilizar el activo depreciable por
parte de la empresa, o bien
El número de unidades de producción o similares que se espera obtener
del mismo por parte de la empresa.
Costo: es el importe de efectivo o medios líquidos equivalentes pagados, o
bien el valor razonable de la contraprestación entregada, para comprar un
activo en el momento de su adquisición o construcción por parte de la empresa.
Valor residual: es la cantidad neta que la empresa espera obtener de un
activo al final de su vida útil, después de haber deducido los eventuales costos
derivados de la desapropiación.
Valor razonable: es la cantidad por la cual puede ser intercambiado un activo
entre un comprador y un vendedor debidamente informados, en una
transacción libre.
La pérdida por deterioro: es la cantidad en que excede, el valor en libros de
un activo, a su importe recuperable.
El valor en libros de un activo: es el importe por el que tal elemento aparece
en el balance de situación general, una vez deducidas la depreciación
acumulada y las pérdidas de valor por deterioro que eventualmente le
correspondan.
Reconocimiento de propiedades, planta y equipo
1) Un elemento de las propiedades, planta y equipo debe ser reconocido
como activo cuando:
a) Es probable que la empresa obtenga los beneficios económicos
futuros derivados del mismo.
b) El costo del activo para la empresa puede ser medido con suficiente
fiabilidad.
2) Frecuentemente, las partidas de propiedades, planta y equipo
representan una importante porción de los activos totales de la empresa,
por lo que resultan significativas en el contexto de su posición financiera.
Además, la determinación de si un cierto gasto representa un activo o es
un cargo a resultados del periodo, tiene un efecto importante en los
resultados de las operaciones de la entidad.
3) Al determinar si una partida concreta satisface el primer criterio para su
reconocimiento como activo, la empresa necesita evaluar el grado de
certidumbre relativo a los flujos de efectivo de los beneficios económicos
futuros, a partir de la evidencia disponible en el momento del
reconocimiento inicial.
4) El segundo de los criterios para el reconocimiento como activo se
satisface de forma inmediata, puesto que la transacción que pone de
manifiesto la compra del activo identifica su costo.
5) A fin de identificar qué constituye una partida separada, dentro de los
elementos componentes de las propiedades, planta y equipo, se precisa
la realización de juicios para la aplicación de los criterios en la definición
de las circunstancias o los tipos de empresas específicas. Puede ser
apropiado, por ejemplo, agregar partidas que individualmente son poco
significativas, como moldes, herramientas o troqueles, y aplicar los
criterios pertinentes a los valores ya agregados.
6) En ciertas circunstancias, puede ser apropiado repartir la inversión total
de un activo entre sus partes componentes, para contabilizarlas por
separado. Este podrá ser el caso cuando las partes componentes tienen
vidas útiles de diferente duración, o bien cuando suministran a la
empresa beneficios económicos siguiendo patrones diferentes, por lo
que necesitan de métodos y tasas de depreciación diferentes. Por
ejemplo, una aeronave y sus motores serán tratados como activos fijos
depreciables diferentes, si tienen vidas útiles de distinta duración.
7) Algunos elementos de los que componen las propiedades, planta y
equipo, pueden ser adquiridos por razones de seguridad o
medioambientales. La compra de tales activos fijos, si bien no
incrementa los beneficios económicos que proporciona ninguno de los
otros activos fijos existentes, puede ser necesaria para que la empresa
logre obtener los beneficios económicos derivados del resto de los
activos.
Medición inicial de los elementos componentes de las propiedades,
planta y equipo
1) Todo elemento de las propiedades, planta y equipo, que cumpla las
condiciones para ser reconocido como un activo debe ser medido,
inicialmente, por su costo.
Componentes del costo
1) El costo de los elementos de las propiedades, planta y equipo,
comprende su precio de compra, incluidos los aranceles de importación
y los impuestos indirectos no recuperables que recaigan sobre la
adquisición, así como cualquier costo directamente relacionado con la
puesta en servicio del activo para el uso al que está destinado. Se
deducirá cualquier eventual descuento o rebaja del precio para llegar al
costo del elemento. Ejemplos de costos directamente relacionados son:
a) El costo de preparación del emplazamiento físico;
b) Los costos de entrega inicial y los de manipulación o transporte
posterior;
c) Los costos de instalación;
d) Los honorarios profesionales, tales como los pagados a arquitectos o
ingenieros.
e) Los costos estimados de desmantelar y trasladar el activo, así como
los correspondientes a la restauración de su emplazamiento, en la
medida que deban ser considerados como un provisión para gastos
futuros, según lo establecido en la NIC 37, Provisiones, Activos
Contingentes y Pasivos Contingentes.
2) Cuando se difiere el pago de un elemento integrante de las propiedades,
planta y equipo, más allá de los plazos normales del crédito comercial,
su costo será el precio equivalente al contado.
3) Los costos de administración, así como otros gastos indirectos de tipo
general, no constituyen un componente del costo de las propiedades,
planta y equipo, salvo que estuviesen relacionados directamente con la
adquisición del activo, o bien con su puesta en servicio.
4) El costo de un activo construido por la propia empresa se determinará
utilizando los mismos principios que si fuera un elemento de las
propiedades, planta y equipo adquirido al exterior. Por tanto, se
eliminarán cualesquiera beneficios internos para llegar al costo de
adquisición de tales elementos. De forma similar, no se incluirán, en el
costo de producción del activo, las cantidades que excedan los rangos
normales de consumo de material, mano de obra u otros factores
empleados.
5) El costo de un activo que ha sido adquirido por el arrendador en una
operación de arrendamiento financiero, se determinará utilizando los
principios establecidos en la NIC 17, Arrendamientos.
6) El valor en libros de las propiedades, planta y equipo, puede ser
minorado por el importe de las subvenciones gubernamentales, de
acuerdo con la NIC 20, Contabilización de las Subvenciones del
Gobierno e Información a Revelar sobre Ayudas Gubernamentales.
Intercambio de activos
1) Un elemento perteneciente a las propiedades, planta y equipo, puede
ser adquirido por medio de intercambio total o parcial con otro elemento
distinto del activo fijo, o a cambio de otro activo cualquiera. El costo de
adquisición de tal elemento se medirá por el valor razonable del activo.
2) Un elemento que pertenezca a las propiedades, planta y equipo, puede
ser adquirido mediante un intercambio por otro activo similar, con un uso
parecido dentro de la misma línea de actividad y con un valor similar al
entregado. Un elemento de las propiedades, planta y equipo, puede
también ser vendido a cambio de obtener derechos de propiedad sobre
activos similares. En ambos casos, puesto que el proceso de obtención
de beneficios queda incompleto, no se reconocerán pérdidas o
ganancias de la transacción.
Desembolsos posteriores a la adquisición
1) Los desembolsos posteriores a la adquisición de un elemento, que ha
sido reconocido ya dentro de la partida propiedades, planta y equipo,
deben ser añadidos al valor en libros del activo cuando sea probable que
de los mismos se deriven beneficios económicos futuros, adicionales a
los originalmente evaluados, siguiendo pautas normales de rendimiento,
para el activo existente.
2) Los gastos posteriores a la adquisición de los elementos componentes
de las propiedades, planta y equipo, sólo se reconocerán como activos
cuando mejoren las condiciones del bien por encima de la evaluación
normal de rendimiento hecha originalmente para el mismo. Ejemplos de
mejoras que producen incrementos en los beneficios económicos futuros
son las siguientes:
a) modificación de un elemento para ampliar su vida útil o para
incrementar su capacidad productiva.
b) puesta al día de componentes de la maquinaria, para conseguir un
incremento sustancial en la calidad de los productos.
c) adopción de procesos de producción nuevos que permiten una
reducción sustancial en los costos de operación estimados
previamente.
3) Los desembolsos procedentes de reparaciones y mantenimiento de las
propiedades, planta y equipo, se realizan para restaurar o mantener los
beneficios económicos futuros que la empresa puede esperar de las
pautas normales de rendimiento estimadas originalmente para el activo.
4) El tratamiento contable adecuado, para los desembolsos posteriores a la
adquisición de un elemento de las propiedades, planta y equipo,
dependerá de las circunstancias que fueron tenidas en cuenta para el
reconocimiento y medición inicial del activo fijo correspondiente, así
como de la recuperabilidad del gasto posterior en cuestión. Por ejemplo,
cuando el valor en libros del elemento perteneciente a las propiedades,
planta y equipo, se haya reducido para tener en cuenta una reducción en
los beneficios económicos, el desembolso posterior para recuperar los
beneficios económicos esperados del activo será capitalizado,
suponiendo que el nuevo valor en libros no supere la cantidad que se
puede recuperar del activo en cuestión. Este puede también ser el caso
cuando el precio de compra del activo ya refleja la obligación, por parte
de la empresa, de incurrir en desembolsos futuros que sean necesarios
para poner el activo en servicio. Un ejemplo de esto puede ser la
adquisición de un edificio que necesita ser remodelado. En tales
circunstancias, los desembolsos posteriores se añaden al valor en libros
del activo, en la medida en que pueden ser recuperados por medio del
uso futuro del mismo.
5) Ciertos componentes importantes de algunos elementos de las
propiedades, planta y equipo, pueden necesitar ser reemplazados a
intervalos regulares. Por ejemplo, un horno puede necesitar revisiones y
cambios tras un determinado número de horas de funcionamiento, y los
componentes interiores de una aeronave, tales como asientos o
instalaciones de cocina, pueden necesitar ser repuestos varias veces a
lo largo de la vida del avión.
Medición posterior a la inicial
Tratamiento por punto de referencia
1. Con posterioridad a su reconocimiento inicial como activo, todos los
elementos de las propiedades, planta y equipo, deben ser contabilizados
a su costo de adquisición menos la depreciación acumulada practicada y
el importe acumulado de cualesquiera pérdidas por deterioro del valor
que hayan sufrido a lo largo de su vida útil.
Tratamiento alternativo permitido
1. Con posterioridad al reconocimiento inicial como activo, todo elemento
de las propiedades, planta y equipo, debe ser contabilizado a su valor
revaluado, que viene dado por su valor razonable, en el momento de la
reevaluación, menos la depreciación acumulada practicada
posteriormente y el importe acumulado de las pérdidas por deterioro de
valor que haya sufrido el elemento.
Reevaluaciones
1) Normalmente, el valor razonable de los terrenos y edificios será su valor
de mercado. Este valor se determinará por medio de la oportuna
tasación, llevada a cabo por un perito cualificado.
2) Normalmente, el valor razonable de la maquinaria y el equipo estará
constituido por su valor de mercado, determinado a través de una
tasación.
3) La frecuencia de las reevaluaciones depende de los cambios que
experimenten los valores razonables de los elementos de las
propiedades, planta y equipo, que se están revaluando.
4) Cuando se revalúa un elemento perteneciente a las propiedades, planta
y equipo, la depreciación acumulada en la fecha de la reevaluación
puede ser tratada de una de las dos siguientes maneras:
a) Reexpresada proporcionalmente al cambio en el valor en libros bruto
del activo, de manera que el valor en libros neto del mismo sea igual
a su importe revaluado. Este método es frecuentemente usado
cuando el activo es revaluado mediante un índice hasta su costo de
reposición.
b) Compensada con el valor en libros bruto del activo, de manera que el
valor neto resultante se reexprese hasta alcanzar el importe
revaluado del elemento. Tal método, se utiliza, por ejemplo, para
edificios que se revalúan utilizando su valor de mercado.
5) Si se revalúa un determinado elemento perteneciente a las propiedades,
planta y equipo, deben también ser revaluados todos los activos que
pertenezcan a la misma clase de activos.
6) Una clase de elementos pertenecientes a las propiedades, planta y
equipo, es un conjunto de activos de similar naturaleza y uso en las
actividades de la empresa. Cada uno de los siguientes es un ejemplo de
clase separada:
(a) terrenos;
(b) terrenos y edificios;
(c) maquinaria;
(d) buques;
(e) aeronaves;
(f) vehículos a motor;
(g) mobiliario y útiles,
(h) equipamiento de oficina.
7) Los elementos pertenecientes a una clase de las que componen las
propiedades, planta y equipo, se revisaran simultáneamente con el fin de
evitar reevaluaciones selectivas, y consiguientemente, para evitar la
inclusión en los estados financieros de importes rúbricas que serian una
mezcla de costos y valores referidos a diferentes momentos del tiempo.
8) Cuando se incrementa el valor en libros de un activo como consecuencia
de una reevaluación, tal aumento debe ser acreditado directamente a
una cuenta de superávit de reevaluación, dentro del patrimonio neto.
9) Cuando se reduce el valor en libros de un activo como consecuencia de
una devaluación, tal disminución debe ser reconocida como una pérdida
del periodo.
10)El superávit de reevaluación incluido en el patrimonio neto puede ser
transferido directamente a las cuentas de ganancias retenidas, cuando
la plusvalía correspondiente se realice.
Depreciación
1) La base depreciable de cualquier elemento componente de las
propiedades, planta y equipo, debe ser distribuida, de forma sistemática,
sobre los años que componen su vida útil. El método de depreciación
usado debe reflejar el patrón de consumo, por parte de la empresa, de
los beneficios económicos que el activo incorpora.
2) A medida que se van consumiendo los beneficios económicos
incorporados a un activo, se reducirá el valor en libros del mismo, con el
fin de reflejar dicho consumo, mediante cargos a resultados por
depreciación.
3) Los beneficios económicos incorporados a un elemento de las
propiedades, planta y equipo, se consumen, por parte de la empresa,
principalmente a través del uso del activo. Consecuentemente, para
determinar la vida útil de las propiedades, planta y equipo, deben
tenerse en cuenta todos y cada uno de los factores siguientes:
a) el uso deseado del activo por parte de la empresa, que debe
estimarse por referencia a la capacidad o al rendimiento físico que se
espera del mismo.
b) el deterioro natural esperado, que depende de factores operativos
tales como el número de turnos de trabajo en los que será usado el
bien, el programa de reparaciones y mantenimiento de la empresa,
así como el nivel de cuidado y mantenimiento mientras el activo no
está siendo dedicado a tareas productivas.
c) la obsolescencia técnica derivada de los cambios y mejoras en la
producción, o bien de los cambios en la demanda del mercado de los
productos o servicios que se obtienen con el activo,
d) los límites legales o restricciones similares sobre el uso del activo,
tales como las fechas de caducidad de los contratos de servicio
relacionados con el bien.
4) La vida útil de un activo se define en términos de la utilidad que se
espera que aporte a la empresa. La política de gestión de activos llevada
a cabo por la empresa puede implicar la venta de los elementos de las
propiedades, planta y equipo después de un periodo específico de uso,
o tras haber consumido una cierta proporción de los beneficios
económicos incorporados a los mismos.
5) Los terrenos y los edificios son activos independientes y se tratarán
contablemente por separado, incluso si han sido adquiridos
conjuntamente. Los terrenos tienen, normalmente, una vida ilimitada y
por tanto no se deprecian. Las construcciones tienen una vida limitada y,
por tanto, son activos depreciables. Un eventual incremento en el valor
de los terrenos en los que se asienta un edificio no afectará a la
determinación de la vida útil del edificio.
6) La base de depreciación de un activo se determinará deduciendo el
valor residual del mismo. En la práctica, el valor residual de un activo es,
con frecuencia, insignificante y por tanto puede prescindirse del mismo
al calcular la base de depreciación.
7) Es posible utilizar una amplia variedad de métodos de depreciación para
distribuir, de forma sistemática, la base depreciable de un activo a lo
largo de su vida útil. Entre tales métodos se encuentran el de
depreciación lineal, el de tasa constante sobre valor neto en libros o el
de suma de unidades producidas. El método de depreciación lineal
producirá un cargo por depreciación constante a lo largo de toda la vida
del activo. El método de la tasa constante sobre valor neto en libros del
activo producirá cargos que van decreciendo a lo largo de la vida del
activo. El método de suma de unidades producidas supone un cargo que
depende del uso deseado o de la producción efectiva del activo. El
método finalmente usado para cada activo se habrá de seleccionar
tomando como base los patrones esperados de obtención de beneficios
económicos, y se aplicará de forma sistemática de un periodo a otro, a
menos que se produzca un cambio en los patrones esperados de
obtención de beneficios económicos por tal activo.
8) Normalmente, el cargo por depreciación de un periodo se reconocerá
como gasto del mismo. No obstante, en ciertas ocasiones, los beneficios
económicos incorporados a un activo se aplican, por parte de la
empresa, a la producción de otros activos y no dan lugar a un gasto del
periodo.
Revisión de la vida útil
1) La vida útil de un elemento de las propiedades, planta y equipo debe
revisarse periódicamente y, si las expectativas actuales varían
significativamente de las estimaciones previas, deben ajustarse los
cargos a resultados del periodo corriente y de los futuros.
2) A lo largo de la vida de un activo, puede ponerse de manifiesto que la
vida útil estimada resulta inapropiada. Por ejemplo, la vida útil puede
alargarse por gastos posteriores a la adquisición que mejoran las
condiciones del activo y las colocan por encima del nivel de rendimiento
estimado en un principio.
3) La política de mantenimiento y reparaciones de la empresa puede
afectar también a la vida útil de los activos. Tal política puede redundar
en una ampliación de la vida útil del activo o en un incremento de su
valor residual. En cualquier caso, la adopción de una política como la
descrita no resta validez a la necesidad de realizar cargos por
depreciación de los activos.
Revisión del método de depreciación
1) El método de depreciación aplicado a los elementos que componen las
propiedades, planta y equipo debe ser objeto de revisión periódicamente
y, si ha habido un cambio significativo en el patrón esperado de
generación de beneficios económicos de estos activos, debe cambiarse
el método para que refleje el nuevo patrón. Cuando tal modificación en
el método de depreciación se haga necesaria, debe ser contabilizada
como un cambio en una estimación contable, debiendo ajustarse los
cargos por depreciación del periodo corriente y de los futuros.
Recuperabilidad del valor en libros - Pérdidas por deterioro
1) Para determinar si un elemento componente de las propiedades, planta
y equipo ha perdido valor por deterioro, la empresa aplicará la NIC 36,
Deterioro del Valor de los Activos.
2) En la NIC 22, Combinaciones de Negocios, se explica cómo tratar una
pérdida por deterioro del valor que se deba reconocer antes del final de
primer periodo contable que haya comenzado después de la fecha de
una combinación de negocios que ha sido calificada como adquisición.
Retiro y desapropiación de los activos
1) Todo elemento componente de las propiedades, planta y equipo que
haya sido objeto de desapropiación, debe ser eliminado del balance, al
igual que cualquier elemento del activo fijo que se haya retirado de
forma permanente de uso, siempre que no se espere obtener beneficios
económicos adicionales por su venta.
2) Las pérdidas o ganancias derivadas del retiro o desapropiación de un
elemento componente de las propiedades, planta y equipo deben ser
calculadas como la diferencia entre el importe neto que se estima
obtener por la venta, en su caso, y el valor en libros del activo y deben
ser reconocidas como pérdidas o ganancias en el estado de resultados.
3) Cuando se intercambia un elemento correspondiente a las propiedades,
planta y equipo por un activo similar, bajo las circunstancias descritas en
el párrafo 23, el costo del activo adquirido será igual al valor en libros del
activo desapropiado, y de la transacción no resultarán ni pérdidas ni
ganancias.
4) Las operaciones de venta con arrendamiento posterior se tratarán
contablemente de acuerdo con la NIC 17, Arrendamientos.
5) Los elementos componentes de las propiedades, planta y equipo que se
retiran del uso activo, y se mantienen para desapropiarlos se medirán
por su valor neto en libros en el momento del retiro.
Información a revelar
1) En los estados financieros debe revelarse, con respecto a cada clase de
elementos de las propiedades, planta y equipo, la siguiente información:
a) las bases de medición utilizadas para determinar el valor en libros
bruto y, cuando hayan sido utilizadas varias, debe desglosarse el
valor en libros bruto que corresponde a cada base de medición en
cada clase de elementos de las propiedades, planta y equipo.
b) Los métodos de depreciación utilizados.
c) las vidas útiles o los porcentajes de depreciación utilizados.
d) el valor en libros bruto y la depreciación acumulada (junto con el
importe acumulado de las pérdidas por deterioro del valor que le
correspondan), tanto al principio como al final de cada periodo.
e) la conciliación de los valores en libros al principio y fin del periodo,
mostrando:
(i) las inversiones.
(ii) las desapropiaciones de elementos.
(iii) las adquisiciones realizadas mediante combinaciones de
negocios.
(iv) los incrementos o disminuciones, resultantes de las
reevaluaciones llevadas a cabo en el periodo, de acuerdo con
los párrafos 29, 37 y 38, así como las eventuales pérdidas por
deterioro del valor reconocidas en el periodo, o revertidas en
el mismo, cuya contrapartida hayan sido las cuentas de
superávit por reevaluación, en función de lo establecido en la
NIC 36, Deterioro del Valor de los Activos;
(v) las pérdidas por deterioro del valor reconocidas en el estado
de resultados, siguiendo la NIC 36, Deterioro del Valor de los
Activos;
(vi) las pérdidas por deterioro de valor que hayan revertido, y
hayan sido reconocidas en el estado de resultados, siguiendo
la NIC 36, Deterioro del Valor de los Activos;
(vii) la depreciación;
(viii) las diferencias netas de cambio surgidas en la conversión de
estados financieros de una entidad extranjera, y
(ix) otros movimientos.
No es preciso ofrecer información comparativa para las conciliaciones exigidas
por el apartado (e) anterior.
2) Así mismo, en los estados financieros debe revelarse:
a) la existencia, en su caso, y los valores correspondientes a las
restricciones de titularidad, así como los elementos de las
propiedades, planta y equipo que están afectos como garantía al
cumplimiento de determinadas obligaciones;
b) las políticas contables seguidas para estimar los eventuales costos
de restauración o rehabilitación medioambiental derivados de los
elementos de las propiedades, planta y equipo;
c) el importe de los anticipos a cuenta sobre elementos de las
propiedades, planta y equipo en curso de construcción, y
d) el importe de los compromisos de adquisición de elementos de las
propiedades, planta y equipo.
3) La selección de un método de depreciación, así como la estimación de
la vida útil de los activos, son cuestiones que requieren el concurso de
criterios o juicios subjetivos.
4) La empresa informará de la naturaleza y del efecto del cambio en una
estimación contable, siempre que haya tenido una incidencia
significativa en el periodo actual o que vaya a tenerla en periodos
siguientes, de acuerdo con la NIC 8, Ganancia o Pérdida Neta del
Periodo, Errores Fundamentales y Cambios en las Políticas Contables.
Tal información puede aparecer respecto a los cambios en las
estimaciones de:
a) valores residuales;
b) costos estimados de desmantelamiento o traslado de los elementos
que componen las propiedades, planta y equipo, así como de
restauración o rehabilitación de su emplazamiento;
c) vidas útiles, y
d) método de depreciación.
5) Cuando los elementos que componen las propiedades, planta y equipo
se contabilizan por sus valores revaluados, debe revelarse la siguiente
información:
a) las bases valorativas utilizadas para la reevaluación;
b) la fecha efectiva de la reevaluación;
c) si se han utilizado los servicios de un tasador independiente;
d) la naturaleza de cualesquiera índices utilizados para determinar los
costos de reposición.
e) el valor en libros de cada clase de elementos de las propiedades,
planta y equipo que debieran haberse incluido en los estados
financieros confeccionados.
f) el superávit de reevaluación, indicando los movimientos del periodo,
así como cualesquiera restricciones sobre la distribución de su saldo
a los propietarios.
6) Los usuarios de los estados financieros también suelen encontrar en
ellos la siguiente información, relevante para cubrir sus necesidades:
(a) el valor en libros de los elementos componentes de las propiedades,
planta y equipo, que se encuentran temporalmente fuera de servicio;
(b) el valor bruto en libros de cualesquiera elementos componentes de
las propiedades, planta y equipo que, estando totalmente
depreciados, se encuentran todavía en uso;
(c) el valor en libros de los elementos componentes de las propiedades,
planta y equipo que, retirados de su uso activo, se mantienen sólo
para ser desapropiados, y
(d) cuando se utiliza el tratamiento contable por punto de referencia, el
valor razonable de los elementos componentes de las propiedades,
planta y equipo, para los que el mismo es significativamente
diferente del valor en libros.
5.- Objetivos de la auditoria en el área de Propiedad, Planta y Equipos.
R= Los objetivos de la auditoria en este renglón son los siguientes:
comprobar que existen y que están en uso: En virtud de que
normalmente el importe de estas inversiones es de consideración, debe
haber seguridad de que los bienes existan y de que estén en uso.
Verificar que sean propiedad de la empresa: La comprobación física
no es suficiente, debe complementarse con la inspección de la
documentación que le ampare (escrituras publicas, contratos de obras,
contratos de compra – venta, facturas, contratos de arrendamiento
financieros, entre otros).
Verificar su correcta valuación: Verificar que hayan sido corregidos al
costo, y que la empresa haya adoptado un método de depreciación
adecuada.
Es indispensable observar el cumplimiento de las reglas de valuación de
valuación señaladas en el boletín relativo de la comisión de principios de
contabilidad.
Comprobar que el cómputo de la depreciación se haya hecho de
acuerdo con métodos aceptados y bases razonables: Esta
comprobación permite verificar que existe una aplicación razonable del
costo de los bienes a los resultados de la operación, tomando como
base la vida probable de los activos de acuerdos con estudios técnicos.
Comprobar que haya consistencia en el método de valuación y el
cálculo de la depreciación: Para que la información financiera sea
comparable con otros ejercicios, debe comprobarse la aplicación
consistente de los métodos de capitalización y valuación seleccionados
así como el cálculo de la depreciación.
Determinar los gravámenes que existan: Los inmuebles, maquinarias
y equipos, puedan estar otorgados en garantías de préstamos
hipotecarios y otros, situación que deberá determinarse y revelarse
adecuadamente, ya que limitan su disposición.
Comprobar su adecuada presentación y revelación en los estados
financieros: En virtud de que este rubro involucra activos de distintas
naturaleza y que normalmente constituye una de las partidas mas
importantes en el balance, es necesario que el auditor verifique su
revelación adecuada en los estados financieros o en sus notas conforme
lo indica el boletín respectivo de la comisión de principios de
contabilidad.
6.- Evaluación de control interno en el área de Propiedad, Planta y
Equipos.
R= La revisión, estudio y evaluación de la efectividad del control interno deberá
dirigirse principalmente a los siguientes aspectos:
Aprobación por parte de la administración para adquirir, vender,
retirar, destruir o gravar activos: Debe existir una autorización formal
para efectuar una inversión, venta, retiro, entre otros; de esta clase de
activos. Esta autorización requiere un estudio previo o plan general
dentro de la empresa, para determinar si la compañía necesita hacer en
desembolso, venta entre otras. La decisión o autorización deberá
emanar el órgano de administración adecuado, pudiendo llegar hasta los
accionistas.
Segregación adecuada de las funciones de adquisición, venta
custodia y registro: La segregación de funciones evita que un
departamento o persona controles varias fases de su transacción, o
controle los registros contables relativos a sus propias funciones. Esta
segregación también propicia una vigilancia permanente entre los
departamentos o personas involucradas en la misma transacción.
Que existan procedimientos para comprobar que los activos se
hayan recibido y registrado adecuadamente los bienes adquiridos:
Una vez aprobada la compra de los activos; es necesario que los
procedimientos establecidos aseguren que se hayan recibido del
proveedor seleccionado, que coincidan con las especificaciones
aprobadas, que se adquieran de acuerdo con los presupuestados, y que
los registros contables reflejen adecuadamente los bienes adquiridos de
acuerdo con sus características generales.
Comprobaron periódica de la existencia y condiciones físicas de
los bienes registrados: deben efectuarse inspecciones físicas de los
bienes, en forma rotativa, con la finalidad de comprobar su existencia y
buenas condiciones de uso. Las excepciones deberán ser motivo de
investigación y ajuste en la contabilidad.
Información automática al departamento de contabilidad de las
unidades dadas de baja: La compañía debe tener definidos los
procedimientos necesarios para informar al departamento de
contabilidad de los activos destruidos o retirados, para asegurar el
registro oportuno de estas bajas en los libros contables.
Existencia de registros individuales que permitan la identificación
y localización de los bienes: es necesario mantener control de los
activos fijos mediante registros individuales que den a conocer su código
de identificación, su descripción, sus costos, su localización, la fecha de
adquisición o construcción y la tasa de depreciación.
Comparación periódica de la suma de los auxiliares contra el saldo
de las cuenta de mayor correspondiente: Con el propósito de
asegurar la corrección de la cifra total de este rubro, es necesario
verificar la igualdad entre el saldo de la cuenta del mayor y la suma de
registros auxiliares.
Adecuada protección de los bienes de la empresa, incluyendo su
aseguramiento: Este es uno de los objetivos fundamentales del control
interno y se logra por medio de la implantación de sistemas preventivos
y de vigilancia para evitar perdidas por siniestros o bien por descuidos o
fraudes, y requieran la contratación adecuada de pólizas de seguro con
la asesoria de peritos calificados.
Registro de activos en cuentas que representen grupos
homogéneos en atención a su naturaleza y tasa de depreciación:
Esta agrupación tiene por objeto facilitar el calculo de la depreciación y
mantener registros contables representativos de las diversas clases de
bienes para fines de de presentación de los estados financieros de la
empresa.
7.- Procedimiento de auditoria en el área de Propiedad, Planta y Equipos.
Examen de la documentación, escritura o titulo de propiedad y la
autorización que ampare las adquisiciones y comprobación del
cumplimiento con las reglas que distingan las adiciones de los
gastos de conservación y reparación: Las adquisiciones de activos
fijos se originan generalmente por compra directa, por donación, por
fusión, por aportaciones de capital, o bien por construcciones o
instalaciones efectuadas por la propia compañía.
La revisión de los documentos debe abarcar la autorización escrita para
la adquisición, la inspección de la factura original o titulo de propiedad y
de los demás conceptos que integran el costo del activo. En el caso de
importaciones se revisaran el pedimento aduanal y las notas de gastos y
fletes correspondientes.
Por lo que se refiere a terrenos y edificios adquiridos, el auditor deberá
remitirse a las escrituras, boletas de impuestos predial, actas de
asambleas de accionistas, para comprobar la propiedad de los mismos.
El auditor no es responsable de comprobar la validez legal de los títulos
que amparan la propiedad.
En el caso de construcciones o instalaciones realizadas por la empresa,
se revisaran los conceptos de las órdenes de construcción, con objeto
de juzgar si los cargos son adecuados. Los procedimientos de auditoria
aplicables en estos casos estarán orientados a:
1) Comprobar las adquisiciones de los materiales utilizados en la
construcción. Esta comprobación puede hacerse en combinación a la
revisión de inventarios.
2) Comprobar los cargos por mano de obra. Este procedimiento podrá
hacerse en combinación con la revisión de nómina.
3) Comprobar la adecuada asignación de los gastos indirectos.
4) Comprobar la aplicación de otros costos incurridos, como puede ser
el caso de los intereses capitalizados durante el periodo de
construcción.
5) Comprobar las erogaciones reales con las aprobadas y discutir y
obtener, de los funcionarios de la empresa las aclaraciones sobre las
diferencias importantes.
Al examinar las adquisiciones investigar si representan
reposiciones y comprobar que los bienes sustituidos fueron dados
de baja: Con base a las adiciones analizadas investigar si estas
corresponden a reposiciones en cuyo caso se procederá a verificar que
las bajas relativas estén apropiadamente contabilizadas.
Inspección física para comprobar que los bienes adquiridos existan
y estén en uso: La inspección física deberá abarcar las adquisiciones
nuevas, así como las de años anteriores, cerciorándose que están en
uso para los fines de la empresa. También el auditor debe investigar
algunas unidades para hacer una comprobación cruzada de que el costo
correspondiente a sido contabilizado.
Revisar que las partidas en proceso se encuentren aun inconclusas
y no estén siendo utilizadas: Es aconsejable hacer una inspección de
las obras o instalaciones con el objeto de verificar que las mismas
efectivamente se encuentren en proceso y que no se están utilizando
aunque sea parcialmente.
Comprobar que la utilidad o perdida resultante de ventas o retiros
de activos, haya sido correctamente registrada y se haya cancelado
la depreciación acumulada correspondiente: La comprobación
implica el examinar la autorización de la baja y su precio autorizado de
venta, así como los cálculos de la depreciación para determinar la
utilidad o perdida resultante, vigilando que los costosa como la
depreciación estén cancelados correctamente.
Comprobar que, si se efectúan recuentos periódicos de los bienes
de activos, las bajas detectadas hayan sido ajustadas: Esta
comprobación se obtiene mediante la revisión de los papeles de trabajos
preparados por la empresa.
Revisar los cálculos de la depreciación, su correcto registro y el
movimiento de las cuentas respectivas: Dependiendo del método de
depreciación que utilice la empresa, deberá comprobarse el calculo de la
depreciación. Normalmente procederá efectuar cálculos globales. Por lo
que se refiere al movimiento de las cuentas en que se registra la
depreciación acumulada, se deberá comprobar que los cargos
correspondan a partidas dadas de baja, las cuales debieron ser
comprobadas a través de la revisión de las bajas.
Revisar que los métodos de valuación y depreciación hayan sido
aplicados consistentemente: El auditor deberá cerciorarse de la
aplicación consistente en los métodos de valuación de los activos fijos y
el cómputo de la depreciación, mediante la investigación de los métodos
adoptados en el año anterior.
También deberá cerciorarse de que la compañía se haya apegado
consistentemente a sus políticas de contabilización y capitalización de
los activos fijos y de erogaciones por gastos de conservación y
reparación y que dicha política este de acuerdo a los principios de
contabilidad delineados por la comisión respectiva.
Comprobación de que los bienes estén adecuadamente protegidos
y asegurados: Al revisar los seguros contratados y la cobertura
correspondiente, el auditor debe comprobar que la empresa esta
asesorada adecuadamente por profesionales independientes.
Investigación de gravámenes: Investigar la existencia de gravámenes
y restricciones a la disponibilidad de los activos fijos. Esta investigación
esta relacionada con los procedimientos de auditoria aplicables a otras
áreas como lo son: las confirmaciones bancarias, la revisión de
contratos, el examen de pasivos, el examen de actas de consejo, entre
otros; el auditor deberá verificar la revelación adecuada de los
gravámenes y restricciones existentes.
Comprobación de la adecuada presentación y revelación de los
estados financieros: El auditor debe cerciorarse que en los estados
financieros y sus notas, los inmuebles, maquinaria y equipos se
presentan de conformidad con principios de contabilidad y se efectúan
las revelaciones que señalan los mismos.
8.- Cuestionario de control interno en el área de efectivo.
R= Son procedimientos que sirven como guía para buscar la contestación o
interrogantes acerca del área de revisión. El auditor al preparar los cuestionarios no
deberá conformarse con una descripción de los aspectos generales de la empresa, si no
que estará obligado a desarrollar una investigación cuidadosa del procedimiento. Deberá
considerarse también todas las posibilidades de error antes de decidir el procedimiento a
seguir. El auditor por ningún motivo deberá entregar los cuestionarios al cliente para ser
determinados, ni deberá mostrarlo mientras se entrevista con el mismo. La información
deberá ser obtenida por medio de una cuidadosa investigación de datos.
ESTRADA & Asociados S.C Cuestionario de
control interno el en área de Propiedad,
Planta y Equipo
Ref.
Inversiones kathy C.A
Pág. Fecha: 15/06/2008
Cuestionario de auditoria en el área de Propiedad, Planta y Equipo.
Preguntas
Respuestas
Si No N/A Observación
1. ¿Se llevan auxiliares del activo fijo?
2. ¿Son tomados periódicamente inventarios de la planta?
3. ¿Existe una política que defina lo que debe considerarse como partidas capitalizadas y que como reparación y mantenimiento?
4. ¿Son marcados los activos fijos para efectos de identificación?
5. ¿Existe una política en relación a ventas, retiros, entre otros, que permita asegurarse que estas se
registran adecuadamente? 6. ¿Son aprobadas anticipadamente por
funcionarios responsables las adquisiciones de propiedad, planta y equipo?
7. ¿Determina la dirección de la empresa la vida probable y método de depreciación?
8. ¿Son aplicados consistentemente los métodos de depreciación a seguir?
9. ¿Son asignadas las responsabilidades de realización de los inventarios físicos del activo fijo a un empleado competente que no tenga la misión de custodia o mantenimiento de registro?
10. ¿Han sido claramente identificadas las personas autorizadas para realizar las operaciones de compra, venta, retiros o gravamen de los activos fijos?
11. ¿Se concilian periódicamente los registros auxiliares del activo de las cuentas del mayor general?
12. ¿Son adecuados los procedimientos para la custodia de los documentos que constituyen títulos de propiedad?
13. ¿Cuándo se construyen activos fijos; sus costos están amparados por “ordenes de trabajo” debidamente autorizadas?
14. ¿Se compara periódicamente el monto de las cuentas de inventarios con los saldos de los libros auxiliares?
15. ¿Ofrecen consistencia los métodos de depreciación utilizados?
9. Programa de auditoria en el área de efectivo
R= El programa de Auditoria, es el procedimiento a seguir, en el examen a
realizarse, el mismo que es planeado y elaborado con anticipación y debe ser
de contenido flexible, sencillo y conciso, de tal manera que los procedimientos
empleados en cada Auditoria estén de acuerdo con las circunstancias del
examen. El método a emplearse en la elaboración del plan o programa de
Auditoria, según apreciación de los Contadores Públicos Colegiados que se
dedican a la Auditoria, debe ser preparado especialmente para cada caso, ya
que no existen dos casos de Auditoria exactamente iguales, así como es
imprescindible dar a cada Programa de Auditoria la autonomía necesaria.
En la preparación del programa de Auditoria se debe tomar en cuenta:
Las Normas de Auditoria.
Las Técnicas de Auditoria.
Las experiencias anteriores.
Los levantamientos iniciales.
Las experiencias de terceros.
El hecho de no existir una norma patrón para la elaboración del plan o
programa de Auditoria, no excluye la existencia de normas generales que se
aplican a todos los casos y que constituyen los fundamentos de la técnica de la
Auditoria en un determinado sector.
Lo que no se debe perder de vista es que el programa de Auditoria debe ser
una guía segura e indicadora de lo que deberá ser hecho y posibilite la
ejecución fiel de los trabajos de buen nivel Profesional, que acompañe el
desarrollo de tal ejecución.
Entre las características que debe tener el programa de Auditoria,
podemos anotar:
1. - Debe ser sencillo y comprensivo.
2. - Debe ser elaborado tomando en cuenta los procedimientos que se
utilizarán de acuerdo al tipo de empresa a examinar.
3. - El programa debe estar encaminado a alcanzar el objetivo principal.
4. - Debe desecharse los procedimientos excesivos o de repetición.
5. - El programa debe permitir al Auditor a examinar, analizar, investigar,
obtener evidencias para luego poder dictaminar y recomendar.
6. - Las Sociedades Auditoras, acostumbran tener formatos pre establecidos
los cuales deben ser flexibles para que puedan ser adecuados a un
determinado tipo de empresa.
7. - El programa debe ser confeccionado en forma actualizada y con amplio
sentido critico de parte del Auditor.
ESTRADA & Asociados S.C Ref.
Programa de auditoria en el área de
Propiedad, Planta y Equipo.
Inversiones kathy C.A Pág.
Magali Olmos 18/05/2009
Objetivos de la auditoria interna del efectivo en banco
1.Procedimientos de la auditoria interna del efectivo en banco
Descripción Cedula Fecha Auditor
1.
10.- Valor agregado en el área de Propiedad, Planta y Equipos. (DNA 01,
DNA 02, DNA 03).
R= DNA 01 (Papeles de trabajo)
El contador público debe preparar y conservar papeles de trabajo. La forma y
contenido de los mismos debe ser diseñada para llenar las circunstancias de
un trabajo en particular. La información contenida en los papeles de trabajo
constituye el registro principal del trabajo que el contador público a hecho y las
conclusiones a las que ha llegado sobre asuntos importantes.
Funciones y naturaleza de los papeles de trabajo.
1) Los papeles de trabajos sirven principalmente para:
Proporcionar la base principal para el dictamen del contador público,
incluyendo su manifestación sobre el cumplimiento de las normas
relativas a la ejecución del trabajo que están implícitas en la
referencia en su dictamen a las normas de auditoria de aceptación
general.
Ayudar al contador público a conducir y a supervisar el trabajo.
2) Los papeles de trabajo son registros elaborados por el contador público
que demuestran los procedimientos aplicados, las pruebas realizadas, la
información obtenida y las conclusiones pertinentes a que ha llegado en
el trabajo. Ejemplos de los papeles de trabajo son los programas de
auditoria, análisis, memorando, certificaciones y confirmaciones
obtenidas de la gerencia y tercero, extractos de documentos de la
compañía, cédulas y comentarios preparados y obtenidas por el
contador público.
3) Los factores que afectan el juicio del contador publico sobre la cantidad,
tipo y contenido de los papeles de trabajo, para un trabajo en particular
incluyen:
La naturaleza del trabajo
La naturaleza del informe del contador publico
La naturaleza de los estados financieros, cedulas y otra
información sobre la cual el contador publico esta informado
La naturaleza y condición de los registros del cliente
El grado de confianza sobre el control interno contable
La necesidad de circunstancias particulares de supervisión y
revisión de trabajo.
Contenido de los papeles de trabajo: la cantidad, tipo y contenido de los
papeles de trabajo, varían con las circunstancias, pero estos deben ser
suficientes para mostrar que los registros contables concuerden con los
estados financieros y otra información dada y que las normas aplicables al
trabajo de campo han sido cumplidas. Normalmente, los papeles de trabajo
deben incluir documentación que muestre:
a) Que el trabajo ha sido adecuadamente planificado y supervisado,
indicando el cumplimiento de la primera norma relativa a la ejecución
del trabajo.
b) El sistema de control interno ha sido estudiado y evaluado hasta el
grado necesario para determinar si, y hasta que grado, otros
procedimientos de auditoria deben ser restringidos, indicando el
cumplimiento de la segunda norma relativa a la ejecución del trabajo.
c) La evidencia de auditoria, los procedimientos de auditoria aplicados y
las pruebas realizadas han proporcionado suficiente material
evidencial para dar una base razonable para una opinión, indicando
el cumplimiento de la tercera norma relativa a la ejecución del trabajo
Propiedad y custodia de los papeles de trabajo
1) Los papeles de trabajo son propiedad del contador público. El derecho de
propiedad del contador público, sin embargo, esta sujeto a limitaciones de
ética vinculadas a la realización confidencial con los clientes, de acuerdo
con lo establecido en el código de ética profesional, y lo previsto en el Art.
11 de la ley del ejercicio de la contaduría publica.
2) Los papeles de trabajo, solo podrán ser puestos a la disposición de un
contador público independiente sucesor o cualquier otra persona
debidamente autorizada por el cliente. También previo requerimiento por
escrito de algún organismo competente autorizado por las leyes. En
ambos casos en contador publico independiente, responsable del trabajo
mantendrá el debido control sobre dichos papeles, bien personalmente o
por medio de un miembro del personal de su firma.
3) Ciertos papeles de trabajo del contador público pueden algunas veces
servir como fuente de referencia útil a su cliente, pero los papeles de
trabajo no deben como parte de, o sustitutos para, los registros contables
del cliente.
4) El contador público debe adoptar procedimientos razonables para la
custodia segura de sus papeles de trabajo y debe retenerlos durante un
periodo suficiente para llenar las necesidades de su profesión y para
satisfacer cualquier registro legal pertinente de retención de registros.
DNA 02 (Solicitud de información al abogado del cliente)
Esta declaración proporciona una guía de los procedimientos que el contador
publico debe considerar, para identificar litigios, demandas y otras
reclamaciones o contingencias de tipo legal y para satisfacer a si mismo de la
forma en que estos se contabilizan y revelan, cuando esta llevando a cabo un
examen de acuerdo con normas de auditoria de aceptación general.
La gerencia de la empresa es responsable de adoptar políticas y
procedimientos para identificar, evaluar y registrar los litigios, demandas y otras
reclamaciones o contingencias de tipo legal, como base para la preparación de
los estados financieros de acuerdo con los principios de contabilidad de
aceptación general.
Los estándares de contabilidad e información financiera sobre partidas
contingentes, incluyendo aquellas provenientes de litigios, demandas y otras
reclamaciones de tipo legal.
Consideraciones de auditoria: Con respecto a litigios, demandas y otras
reclamaciones o contingencias de tipo legal, el contador público deberá obtener
evidencia suficiente para los siguientes asuntos:
La existencia de una condición, situación o conjunto de situaciones,
que den lugar a una incertidumbre respecto a una posible perdida
proveniente de litigios, demandas y otras reclamaciones y
contingencias de tipo legal.
El periodo en el cual se presento la causa que origino la acción legal.
El grado de probabilidad de un resultado desfavorable.
El monto o límite de las pérdidas potenciales.
Procedimientos de auditoria
1) En vista que las situaciones o condiciones que deben ser consideradas al
contabilizar e informar sobre litigios, demandas y reclamaciones de tipo
legal, son materia de conocimiento directo y control de la gerencia, esta es
la fuente primordial de información de esos asuntos. En consecuencia los
procedimientos de auditoria respecto a litigios, demandas y otras
reclamaciones de tipo legal deberán incluir lo siguiente:
Investigar y discutir con la gerencia las políticas y procedimientos
adoptados para identificar, evaluar y contabilizar los litigios, demandas
y otras reclamaciones de tipo legal.
Obtener de la gerencia una descripción y evaluación de los litigios,
demandas y otras reclamaciones de tipo legal que existían a la fecha
del cierre del balance general que se audita, y aquellos existentes
durante el periodo comprendido entre la fecha del balance general y la
fecha en que se proporciona la información, identificando aquellos
asuntos enviados al abogado.
2)