Samenvatting_Fiscale_winstberekening
description
Transcript of Samenvatting_Fiscale_winstberekening
Vorderingen
Vorderingen ontstaan doorondernemingsuitoefeing door levering an goederen of
door verrichten van deinsten.
Hoge Raad: vordering in de balans mag worden opgenomen op moment van sluiten
van obligatoire overeenkomst ter ake van levering of dienst.
Bij verkooptransactie onder opschortende voorwaarde mag het opnenen van
vordering achterwege blijven zolang de voorwaarde nog neit is vervuld.
Bij ontbindende voorwaarde van verkooptransactie dan behoort de vordering voor
de volle waarde in aanmerking te worden genomen.
Goedkoopmansgebruk gebiedt vorderin te waarderen naar het subjectief en redelijk
oordeel van de ondernemer, met inachtneming van alle omstandigheden die de
waardering op baalnsdatum beïnvloeden, voor zover die hem bekend zijn tot het
moment waarop de aanslag onherroepelijk vaststaat.
Voorbeeld
Onderneming heeft vordering op A BV. Nominale waarde 100.000 euro. Op balans
2009. Dreigende faillisement A in 2010. Ondenremer vreest dat vordering op A bV
niets meer waard is. Met die omstandigheden dient de waardering van de vordering
voor bepaling in 2009, aangezien de aanslag voor 100 nog niet is opgelegd in
beginsel nog rekening te worden gehouden. Het is van belang dat de waardedaling
van de vordering het gevolg is van feiten en omstandigheden die zich voor 31
december 2009 heeft voorgedaan.
Bij waardering van vorderingen die ontstaan in normale ondernemingsuitoefneing
kan op twee wijze reknig houden met dubieuze debiteuren:
- eerste methode, individuele waardering, stuk voor stuk onderzocht en
afzonderlijk gewaardeerd.
- Collectieve waardering op nominale bedrag van de vordering een percentage
wegens vermoedelijke oninbaarheid in mindering gebracht.
Op basis van beginsel van oorzakelijke toerekening als onderdeel gkg, kan een
bewust achterwege gelate afwaardering van de post debiteuren in een ater jaar niet
worden ingehaald. � geen willekeur
Afwaardering debiteuren kan op twee manieren:
- lagere waarde direct op de betreffende post in mindering worden gebracht
- mogelijk een rekening ‘afschrijving dubieuze debiteuren’, ‘reserve dubieuze
debiteuren’ of ‘voorziening dubieuze debiteuren’ als passiefpost ind e balans
op te nemen.--> geen fiscale reserve als in 3.53, maar correctieboeking op
activum debiteuren
Verspreiden niet toegestaan | Gedownload door: Job Eshuis | E-mail adres: [email protected]
Renteloze vorderingen of vorderingen die en algere rente hebben, worden tegen
contante waarde in balasn opgenoen indien tussen nominale waarde en contante
waarde aanmerlijk verschil bestaat -> dan jaarlijks opwaardering op zodanige wijze
dat het nominale bedrag van de vordering op aflossingsmoment is bereikt.
� maar bij vordering die is gekocht tegen lagere waarde vanwege veroedelijke
gedeeltelijke oninbarheid dan tegen aankoopprijs. � bedrag hoeft neit
opgewaardeerd te worden bij hogere kans, want winst wordt genomen op moment
van betaling van die vordering.
Vorderingen in vreemde valuta, dan mag erlies op vordering meteen worden
genomen en waardesijging mag worden genomen, maar hoeft niet. De winst pas in
aanmerking bij realisatie vordering.
Hedge accounting: vorderingen in buitenlandse valuta waarbij het koersririsco op de
vordering geheel of gedeeltelijk voor kroere of anger eperiode is afgedekt door een
financieel instrument ind e vorm van een passiefpost.
Hoge raad: indien vorderin in vreemde valuta tegenover schuld in zelfde valuta, dan
bij koerswijziging geen vemrogensmutatie en waarderingen mogen niet lost van
elkaar. Ook als de looptijden van de schulden niet hetzelfde zijn � ja er ontstaat een
niet gedekte valuta positie, � valutarisico ontstaat pas nadat na aflossing van de
schuld o na inning van de vordering de valutapost niet langer gelsloten is.
Huurkoop
Vroeger past winst nemen na winsttermijnen voor financieringskosten, kostenprijs
en winstopslag. Kostprijs-exedent-methode.
NU ondernemer bij aflsuiten contract winst nemen, tenzij aannemelijk maakt dat
aan de vordering aanzienlijke risico’’z zijn verbonden.totale winstopslag in een keer,
behalve financieringskosten , die pas in aanmerking naarmate de termijnen worden
ontvangen.
Liquide middelen
Kasgelden door ondernemer en bankrekeningen van onderneming. IN balans tegen
nominale waarde.
Valuta per balansdatum omgerekend naar euro’s
Valutaresultaten bij winstbepaling in aanmerking genomen, omdat de tegenwaarde
in euro’s zonder meer beschikbaar is en op elk moent feitelijk kan worden
gerealiseerd.
Dit geldt allen voor ondenremingen die neit zien op vreemde valuta handel. Voor
handelaar is valua voorraad en dan warderen tegen aankoopprijs.
Transitoire activa
Transitoire activa post nodig om toerkeening van uitgaven juis te krijgen die al zijn
uitgegeven maar die als kosten van volgend jaar hebben te gelden. Bijvoorbeeld
huur. Wanneer gerealiseerd dan verdwijnt het van de balans als last in he
Verspreiden niet toegestaan | Gedownload door: Job Eshuis | E-mail adres: [email protected]
tbetrefefnde jaar. Het gaat om vooruitbetaalde , te activeren kosten. � activeren
leidt niet tot bm.
de waardering van passiva in de jaarwintbalans
schulden
Schulden zijn jurdisch afdwinbare veprlichtingen, die voortvloeieb uit o abalnsdatum
bestaande rechtsverhoudingen. Onder meer:
1. schulden aan crediteuren in verband met aabgekochte goederen of
afgenomen diensten;
2. schulden uit overenkomsten van geldlening
3. verplichtingen uit hoofde van bijvorbeeld lijfrente – of
verzekeringsoverenkomsten, consumentenzegels, pensioen en
arbeidsoverenekomsten.
Soms schulden direct opeisbaar. Wanneer na bepaalde datum opeisbaar.
Voor opnemen shculd is beslissend of objectief bezien op de aalsndatum van
jurdische afdwingbare verplichtingen bestaan. (subjectie irrelevant), alleen bij
waardering.
De waardering: met inachtneming van omstandigheden die aanweizg waren op
balansdatum en kennsi totdat aanslag onherroepelijk vaststaat.
Opeisbare en langlopende rentedragende schulden in beginsel op nominale bedrag
net als kortlopende rentelozen schulden
Lanopende renteloze schulden elaagrentende schulden zullen voor contante waarde
aan passsiefzijde in baalns worden opgenoen.
Alleen tegen contante waarde als aanmerlijk verschil van nominale waarde: ten
minste 10%,minder dan wel bevoegd maar moet niet.
Verspreiden niet toegestaan | Gedownload door: Job Eshuis | E-mail adres: [email protected]
Passivering van terugbetalingsverplichtingen DOORNEBAL
HR 23 september 2011, art 3.25 jo 3.30
Bedragen met terugbetalingsverplichting (lening/schuld)
zonder terugbetalingsverplichting (aantrekken eigen vermogen of leveringen en of
diensten� gepassiveerd op kapitaalrekening (geen invloed op fiscale winst)).
Tussenvorm: ondernemer ontvangt bedag dat alleen moet worden terugbetaald als
aan een of meer voorwaarden is voldaan.
HR 23 september 2011
Golfclub die van nieuwe leden eenmalig etreegeld ontving dat zij bij einde van
lidmatshap voor ten minste 70% terug moest betalen indien er op dat moment een
wachtlijst van tien of meer potentiële spelers was. Wanneer lidmaatschap eindigt
door risico golfclub, dan 100% terugbetalen. De vraag was of een passiefpost mog
worden gevormd ter ake van de terugbetalingsverplichting voor ontvangen
entreegelden.
Hof Arnhem oordeel dat er sprake was van een voorwardelijke juridisch afdwingbare
en voldoende bepaalbare verplichting tot terugbetaling waarvan passivering
verplicht was. Bedrag werd gesteld op contante waarde van feitelijke restitutie.
Doornebal vindt dat de bepaling van de omvang beter past bij een voorziening,
daarbij staat schatting van de werkelijke uitgaven centraal. Bij een schuld staat de
vaststelling van de betalingsverplichting uithofode van de feiteljik op balansdatum
aanwezig overenkomsten centraal.
Staatssecretaris vondt dat hof in strijd met matchingbeginsel had geoordeeld. Want
werd niet rekening gehouden met de direct daarmee samenhangende ontvangst van
vervangende entreegelden van nieuwe leden. � hierbij ga je uit van voorziening,
want heeft alleen etrekking op ontvangsten en uitgaven die de fiscle winst
beïnvloeden). Een schuld beïnvloedt de fisclae winst niet, alleen voor zover er meer
of minder betaald wordt. Matchingbeginsel is daar niet van toepassing (voor
uitgaven om de schuld af te lossen)
HR verwierp dit: goed koopmansgebruik verplicht neit ertoe winst die mogelijk
ontstaat doordat een voorwardelijke terugbetalingsverplichting niet behoeft te
worden nagekomen, eerder te verantworoden dan in het jaar waarin die
voorwaarde wordt vervuld. �
De omvang van de kans dat de desbetrefefnde voorwaarde wordt vervuld is niet van
invloed op de mogelijkheid voor het vormen van ee passiefpost.
HR beoordeelde over omvang:
Vereneging ontvangt contributie voor diensten. Geen rente over vergoed.
Goedkoopmansgebruik brengt mee dat 70% van betaalde entreegelden voor
Verspreiden niet toegestaan | Gedownload door: Job Eshuis | E-mail adres: [email protected]
nominale bedrag mogen worden gepassiveerd en dat het voordeel van het renteloos
zijn van die verplichting jaar tot jaar in aanmerking wordt genomen.
Passivering toegestaan of geboden?
Op drie manieren kan rekening worden gehouden met een voorwaardeijke
terugbetalingsverplichting:
- door passiveren van een schuld
- door pasiveren van een voorziening
- door achterwege laten van een passiefpost.
Schuld: afdwingbare en voldoende bepaalbare verplichting die voortvloeit uit een op
balansdatum bestaande rechtsverhouding,
- niet afhankelijk van de vervulling van een opschortende voorwaarde,
voorziening: passiefpost voor toekoemstige uitgaven, die niet voortvloeien uit
ene op balansdatum betaande shuld en waarbij si voldaan aan:
- oorsprongvoorwaarde
- toerekeningsvoorwaarde
- zekerheidsvoorwaarde
Dus is er een verplichting met karakter van een schuld, dan passiveren.
Hof oordelde dat sprake was van een voldoende bepaalbare verplichting en
passivering verplicht was, voorziening behoefde geen behandeling meer.
Minister in eerste cassatie: onrechtvaardig dat hof zei dat voorziening kon worden
gvormd. Hij stelde in conclusie op dat sprke was van een overenkomst van
geldlening in materiële zin en dat de voorwaardelijkheid van
terugbetalingsverplichting daaraan niet in de weg stond.
Doornebal vindt dat matchingbeginsel geen rol speelt en niet van belang is bij de
vraag of passiefpost moet of kan wrden gevormd voor de aflossing van een
geldlening.
Te passiveren bedrag
Twee subvragen:
- inhoeverre heeft de omvang van de kans dat het entreegeld gehel f
gedeeltelijk dient te worden gerestitueerd invloed op de hoofte van de
pasiefpot?
- In hoeverre heeft het feit dat bij terugbetaling van het entreegeld al of niet
rente wordt vergoed invloed op de hoogte van de passiefpost
HR 21 april 1982
Verspreiden niet toegestaan | Gedownload door: Job Eshuis | E-mail adres: [email protected]
He ging om assurantie tussen persoon die dor hem ontvangen provisie gedeeltelijk
moest terugbetalen als de door izijn tussenkomst afgesloten verzkeringen binnnen
tien jaar zouden worden beëindigd.
Vraag 1�HR besliste: met voorwaardelijke verplichting tot restitutie van reeds
onvangen of te vorderen provisie bij debepaling van de in een jaar genoten winst
rekening kan worden gehouden door de waarde van het bedrag dat verschuldigd zal
worden in passiefpost te zetten. De omvang van de kans van terugbetaling dient te
worden verdisconteerd in de omvang van de passiefpost.
Vraag 2� hoofdregel dat de omvang van het als schuld te passiveren bedrag wordt
gesteld op de nominale waarde van de sculd, tenzij de contante aarde aanzienlijk
afwijkt van de nominale waarde. Bij hanteren van contante warde wordt deze
jaarlijks ten laste van de winst opgerent.
HR beoordeelde dat nominale bedrag als schuld en de niet te betalen rente als
voordeel jaar tot jaar in aanmerking werd genomen.
Voorbeeld waarbij terugbetalingsveprlichtitg opde contante waarde wordt
gewaardeerd:
Als je contante waarde hanteert en renteloosheid verband houdt met in de
toekomst aan nieuw lid te verlenen diensten, zijn er redenen om het verschil tussen
de nominale en de contante waarde dat de verenigign bij de ontvangst van het
entreegeld realiseert als een vooruitontvangen vergoeding voor in de toekomst aan
he tnieuwe lid te verlenen diensten aan te merken (transitorische passiefpost).
� deze passiefpost kan gedurende ajren van lidmaatschap geleidelijk ten laste van
de winst vrijvallen. Tegelijkertijd wordt de terugbetalingsverplichting ten laste van
de winst opgerent.deze twee vallen tegen elkaar weg.Dus zelfde effect als nominale
waarde.
Naar mening hoge raad staat het voordeel uit hoofde an renteloosheid van de
terugbet verpl tegenover de dienstne die de vereniging uit hoofde van zijn
lidmaatschap aan betrokken lid verschaft. De vraag is of die 30% die niet
terugbetaald wordt ook aangemerkt kan worden als een vooruitontvangen
vergoeding voor in detoekomst doorde verenigign jegens he tlid te verrichten
diensten � ja transitoriscche post kan worden geovrmd. En die valt geleidelijk vrij
tijdens duur lidmaatschap.
Verspreiden niet toegestaan | Gedownload door: Job Eshuis | E-mail adres: [email protected]
Schuld of voorziening Doornebal
HR 25 juni 2010, art 3.25
Hoge raad oordeelde dat he tmogelijk was een passiefpot te vormen voor uitgavn
waarvan het o goed als eker is dat deze nooit ullen orden verricht � maar is dat
voor voorziening of schuld?
Onderscheid schuld vs voorziening
Schulden: juridisch afdwingbare verplichtingen die voortvloeien uit op balansdatum
bestaande rechtsverhoudingen.
Twee eigenschappen komen hierin niet tot uitdrukking:
- pensioenverplichtingen: verkrijgen pas karakter van schuld als voorwaarde
leven is vervuld op pensioendatum
- garantieverplichting`: pas schuld als defect dat recht geeft op herstel of
vervanging voordoet
De verplichting hoeft niet exact vast te staan, wel voldoende bepaalbaar. (dit doet
zich voor bij winst recht of earn out uitkeringen, valutaschommelingen)
Omschrijven schuld: juridische afdwingbare en voldoende bepaalbare verplichting
die voorvloeit uit een op balansdatum bestaande rechtsverhouding en die niet
afhankelijk is van de vervulling van een opschortende voorwaarde. (doornebal). �
volgen goedkoopmansgebruik passiveren voor nominale waarde.
� waardering van de schuld niet beïnvloed door kans dat schuld feitelijk wordt
voldaan toe of afneemt.
� let op renteaangroei bij renteloze schulden
voorziening: passiefpost voor toekomstige uitgaven dei niet voortlvoeien uit een op
balansdatum bestaande schuld en waarbij is voldaan aan:
- oorsprongvoorwaarde: toekomtige uitgaven vinden hun oorpsorng in feiten
of omstandigheden in de periode voorafgaande aan de balansdatum
- de toekomstige uitgaven kunnen ook overigends aan die periode worden
toegerekend.
- Er is een redelijke mate van zekerheid dat de toekomstige uitgaven feitelijk
zullen worden verricht.
Wanneer voldaan is aan deze drie voorwaarden kan ook voor een verplichting die
afhankeijk is van het in vervulling gaan van een opschortende voorwaarden een
voorziening worden gevormd.
Voorzieningen met karakter van:
- Anticipatiepost: worden toekomstige uitgaven ana de periode voor
balansdatum toegerekend � hierop is baksteen arrest gericht.
- Uitstelpost: reeds ontvangen vergoedingen aan de periode na balansdatum
kunnen worden toegerkend. Noodzakelijk dat prestatie na balansdatum
wordt verricht.
Verspreiden niet toegestaan | Gedownload door: Job Eshuis | E-mail adres: [email protected]
Ook kan een voorziening achterwege blijven en toekomstige uitgave pas ten laste
vna de winst brengen op tijdstip waarop die uitgaven verschuldigd worden.
Bij voorziening contante waarde en bij elke balansdatum opnieuw bepalen op grond
van aanwezige feiten en omstandigheden, dan kan er een positief of negatief
inhaaleffect optreden. Ook kan de reserv vrijvallen op een bealansdatum als de
redelijke mate van zekerheid er niet meer is.
1. eerst aard bepalen van de post
2. dan hoogte
arrest 25 juni 2010
Een belanghebbende in een fiscle eneheid gevoegde dochtermaatschappij (D)
vrwierf de opdracht tot het ontweren en leveren van een volautomatisch systeem
voor en productielijn van de opdrachtgever. Technische problemen bij proefjaren die
in 2001,2001, 2003 zouden worden opgelost. Toen in 2003 dagvaarding. In 2002
belanghebbende al aandelen van D verkocht, dus eenheid verbroekn met
terugwerkende kracht in januari 2002.
2003 faillisement D. Rechtbank veroordeelde D tot betalen schadevergoedin 8,2 mln.
D vormde in 2001 voorziening voor de claim. Was deze terecht was de vraag.
Hof Arnhem: in het onderhavige geval sprake i van ee verplichting tot
schdevergoeding die voortvloeit uit een op balansdatum bestaande
rechtsverhouding op de verwezenlijking waarvan een behoorlijke kans bestond en
dat de claim is toe t rekenen aan de periode voor de balansdatum. “ Voor 4.3 kon
voorziening worden gevormd.
Hof voegde toe: he tonbetaald blijven van shculden leidt immer pas tot belastbare
winst op he ttijdstip dat de debteur de schulden niet meer behoeft te voldoen, of
binne ene fiscle eenheid, nadat de gevoegde dohter is gefailleerd.
Staatssecretaries financien: in cassatie� hij vond het ten onrechte dat hof zei dat
het niet uitmaakte dat voorziening kon worden gevormd ookals was er niet zeker of
er zou worden betaald. Goedkoopmansgebruik laat volgens hem niet toe dat een
schuld op nominale waarde wordt gewaardeerd indien vast staat geien de
vemrogenspositie en de wil an de vennootschap dat ie niet zal worden betaald. Dan
kan alleen pasiefpost worden gevormd tot amimaal het bedrag van het aanwezig
saldo van activa en passiva.
HR: honoreerde dit bezwaar.”niet in overeenstemming met goedkoopmansgebruik
om door opvoeren van een passiefpost kosten tot uitdrukking t ebrengen waarvan
zeker is dat die niet worden betaald Strookt niet met goedkoopmansgebruik ten
grondslag liggende realiteitsbeginsel. Tevens wordt met die uitsprak de redelijke
mate van zekerheid genegeerd.
4 reikwijdte van arrest 25 juni
Verspreiden niet toegestaan | Gedownload door: Job Eshuis | E-mail adres: [email protected]
tweede fout van het hof was dat zij motiveerde dat e onwaarschijnlijkheid van
toekomstig euitgaven neit in deweg staat ana de vomring van een voorziening door
te ijezn op de vrijval van schulden. Deze gelden echter alleen voor een schuld. Hof
gging uit van schuld.
Wattel (secretaris) zegt dat het deel van deschedevoergoeding dat
- betrekking heeft op de schade als gevolg van en productieverlie en op de
contractuele boete als schuld moet worden aangemerkt (en voor nominale
waarde gepasiveerd dient te worden) zonder dat toetsing aan de criteria van
het baksteenarrest plaatsvindt,
- terwijl het deel dat gaat over schadevergoeding voor herstelwerkzaamheden
niet als schuld kan worden aangemerkt en gepassiveerd oet wroden indein
aan criteria baksteenarrest is voldaan.
Indien de HR beide mogelijkheden voor ogen heeft, dat onder passiefpost schuld als
voorzineing valt, dan is er een nieuwe norm voor passiveren van schulden: passiering
van shculden dient achterwege te blijven dindien vaststaat of zo goed als zeker is dat
deze schulden noooit zullenw orden betaald. Geldt dit voor ontstaan of tijdens de
looptijd?
Doornebal gaat voor beperkte uitleg,z odat arrest avn 25 juni niet geldt voor
schulden, want de omvang neemt niet af als de betalingscapaciteit van de
schuldenaar vermindert. Dit zou op gespannen voet staatn met juridische en
economische relatiteit
Verspreiden niet toegestaan | Gedownload door: Job Eshuis | E-mail adres: [email protected]