Prof. d r. sc. Boris Tušek Ekonomski fakultet Zagreb
description
Transcript of Prof. d r. sc. Boris Tušek Ekonomski fakultet Zagreb
Prof. dr. sc. Boris Tušek 1
Prof. dProf. dr. sc. Boris Tušekr. sc. Boris TušekEkonomski fakultet ZagrebEkonomski fakultet Zagreb
INTERNA KONTROLA KAO INTERNA KONTROLA KAO DIO SUSTAVA INTERNOG DIO SUSTAVA INTERNOG
NADZORANADZORA
Prof. dr. sc. Boris Tušek 2
INTERNA KONTROLAINTERNA KONTROLA I REVIZIJA I REVIZIJA KAO KAO DIO SUSTAVA INTERNOG NADZORADIO SUSTAVA INTERNOG NADZORA
ciljevi ciljevi pravila i norme ponašanja pravila i norme ponašanja
odstupanja odstupanja nadzor nadzor
vrste nadzoravrste nadzora - kriterij razlikovanja - kriterij razlikovanja
interni nadzorinterni nadzor – unutar poslovnog – unutar poslovnog
sustavasustava
iinternnternee kontrol kontrolee – polazna osnova – polazna osnova
interna revizijainterna revizija – naknadni nadzor – naknadni nadzor
Prof. dr. sc. Boris Tušek 3
Pojam interne kontrolePojam interne kontrole
Metode i postupciMetode i postupci koje je usvojio koje je usvojio menadžment poduzeća a koje mu menadžment poduzeća a koje mu pomažu u ostvarivanju ciljeva i pomažu u ostvarivanju ciljeva i pridonose redovitom i uspješnom pridonose redovitom i uspješnom upravljanju poduzećeupravljanju poduzećem.m.
Prof. dr. sc. Boris Tušek 4
Pojam interne kontrolePojam interne kontrole
Politike, procedure, prakse i Politike, procedure, prakse i organizacijske mjereorganizacijske mjere izrađene kako izrađene kako bi pružile razumno jamstvo da će bi pružile razumno jamstvo da će se poslovni ciljevi postići, te da će se poslovni ciljevi postići, te da će se neželjeni događaji spriječiti ili se neželjeni događaji spriječiti ili ustanoviti i ispraviti.ustanoviti i ispraviti.
Prof. dr. sc. Boris Tušek 5
Značajke interne kontroleZnačajke interne kontrole
interna kontrola je interna kontrola je procesproces, odnosno skup aktivnosti , odnosno skup aktivnosti koje nisu same sebi svrhom, nego ih treba shvatiti koje nisu same sebi svrhom, nego ih treba shvatiti kao sredstvo za ostvarivanje postavljenih ciljevakao sredstvo za ostvarivanje postavljenih ciljeva
internu kontrolu internu kontrolu provode ljudiprovode ljudi na svim razinama u na svim razinama u organizacijiorganizaciji
od interne kontrole može se očekivati osiguranje od interne kontrole može se očekivati osiguranje razumnograzumnog, , ali ne i apsolutnog uvjerenjaali ne i apsolutnog uvjerenja i i
interna kontrola se ustrojava radi ostvarivanja nekih interna kontrola se ustrojava radi ostvarivanja nekih ciljeva ciljeva - učinkovitost i djelotvornost poslovnih - učinkovitost i djelotvornost poslovnih operacija, pouzdanost financijskog izvještavanja i operacija, pouzdanost financijskog izvještavanja i usklađenost sa zakonskom regulativomusklađenost sa zakonskom regulativom
Prof. dr. sc. Boris Tušek 6
Ciljevi interne kontroleCiljevi interne kontrole oosigurati pouzdanost i integritet generiranih sigurati pouzdanost i integritet generiranih
podataka i informacijapodataka i informacija osigurati točnost, valjanost i sveobuhvatnost osigurati točnost, valjanost i sveobuhvatnost
računovodstvenih i neračunovodstvenih evidencijračunovodstvenih i neračunovodstvenih evidencijaa osigurati usklađenost s poslovnim politikama, osigurati usklađenost s poslovnim politikama,
planovima, programima rada, zakonskim i drugim planovima, programima rada, zakonskim i drugim propisima i aktimapropisima i aktima
zaštita imovine zaštita imovine poduzećapoduzeća preventivno djelovanje i sprječavanje prijevara i preventivno djelovanje i sprječavanje prijevara i
pogrešakapogrešaka
Prof. dr. sc. Boris Tušek 7
Ciljevi interne kontroleCiljevi interne kontrole
Operativni ciljeviOperativni ciljevi (osigurati učinkovitost (osigurati učinkovitost i djelotvornost poslovnih operacija)i djelotvornost poslovnih operacija)
Informacijski ciljeviInformacijski ciljevi (osigurati pouzdane (osigurati pouzdane financijske i nefinancijske informacije za financijske i nefinancijske informacije za potrebe poslovnog odlučivanja)potrebe poslovnog odlučivanja)
Ciljevi usklađenosti ili podudarnostiCiljevi usklađenosti ili podudarnosti (osigurati usklađenost s politikama, (osigurati usklađenost s politikama, programima, procedurama, zakonskim programima, procedurama, zakonskim propisima...)propisima...)
Prof. dr. sc. Boris Tušek 8
Značajke interne kontroleZnačajke interne kontrole
Situacijski pristupSituacijski pristup u oblikovanju internih u oblikovanju internih kontrola kontrola utjecajni čimbenici utjecajni čimbenici (institucionalni okvir, veličina poduzeća, (institucionalni okvir, veličina poduzeća, organizacijska struktura, lokacija, način organizacijska struktura, lokacija, način rukovođenja, osposobljenost zaposlenih, rukovođenja, osposobljenost zaposlenih, vrsta obrade podataka, vrsta i priroda vrsta obrade podataka, vrsta i priroda poslova, itd.poslova, itd.
Odnos očekivanih troškova i koristi (cost-Odnos očekivanih troškova i koristi (cost-benefit)benefit)
Odgovornost Odgovornost menadžment menadžment
Prof. dr. sc. Boris Tušek 9
Značajke interne kontroleZnačajke interne kontrole
Dinamički pristup Dinamički pristup u oblikovanju internih u oblikovanju internih kontrola kontrola potreba za kontinuiranim potreba za kontinuiranim dopunjavanjem i modificiranjem internih dopunjavanjem i modificiranjem internih kontrolnih postupakakontrolnih postupaka– značajni reorganizacijski zahvati, značajni reorganizacijski zahvati,
restrukturiranje, fluktuacija radnika, uvođenje restrukturiranje, fluktuacija radnika, uvođenje novog sustava obrade podataka, novi sustav novog sustava obrade podataka, novi sustav internog izvještavanja, ekspanzija poslovanja, internog izvještavanja, ekspanzija poslovanja, nove tehnologije, novi proizvodi i usluge....nove tehnologije, novi proizvodi i usluge....
Prof. dr. sc. Boris Tušek 10
Struktura (komponente) sustava Struktura (komponente) sustava internih kontrolainternih kontrola
Okruženje ili uvjeti u kojima se Okruženje ili uvjeti u kojima se provodi kontrolaprovodi kontrola
Procjena rizika (risk assessment)Procjena rizika (risk assessment)Kontrolni postupci (aktivnosti)Kontrolni postupci (aktivnosti) Informacije i komunikacijaInformacije i komunikacijaMonitoringMonitoring
Prof. dr. sc. Boris Tušek 11
Kontrolno okruženje
Procjena rizika
Kontrolne aktivnosti
Monitoring
Informacije i komunikacija
Prof. dr. sc. Boris Tušek 12
VRSTE INTERNIH KONTROLAVRSTE INTERNIH KONTROLA
Računovodstvene interne kontrole Računovodstvene interne kontrole (vezane uz računovodstveni proces)(vezane uz računovodstveni proces)
Administrativne ili izvršne interne Administrativne ili izvršne interne kontrole (vezane uz temeljne poslovne kontrole (vezane uz temeljne poslovne funkcije – nabava, proizvodnja, prodaja)funkcije – nabava, proizvodnja, prodaja)
Upravljačke kontrole (vezane uz Upravljačke kontrole (vezane uz temeljne upravljačke funkcije)temeljne upravljačke funkcije)
Kontrolni postupci: preventivni, Kontrolni postupci: preventivni, detektivni i korektivnidetektivni i korektivni
Prof. dr. sc. Boris Tušek 13
PODUZEĆE KAO SUSTAVPODUZEĆE KAO SUSTAV
IZVRŠNI PODSUSTAV
IZVRŠNI PODSUSTAV
INFORMACIJSKI PODSUSTAV
INFORMACIJSKI PODSUSTAV
UPRAVLJAČKI PODSUSTAV
UPRAVLJAČKI PODSUSTAV
-nabava-proizvodnja-prodaja-financije…
-računovodstveniračunovodstveni
-neračunovodstveni
-planiranje-organiziranje- upravljanje ljudskim potencijalima- vođenje- kontrola
Prof. dr. sc. Boris Tušek 14
Vrste kontrolnih postupakaVrste kontrolnih postupaka
PPrema rema fazama kontrolefazama kontrole
PPrema rema fazamafazama obrade podataka obrade podataka
PPrema rema metodama obrade podatakametodama obrade podataka
Prof. dr. sc. Boris Tušek 15
Kontrolni postupciKontrolni postupci prema fazama prema fazama kontrolekontrole
PreventivniPreventivni
DetektivniDetektivni
KorektivniKorektivni
Prof. dr. sc. Boris Tušek 16
PREVENTIVNI KONTROLNI POSTUPCIPREVENTIVNI KONTROLNI POSTUPCI
• SprSprjječavaju ečavaju nastanak nepravilnosti, odnosno nastanak nepravilnosti, odnosno pogreške:pogreške:
- kontrola dokumenta prije knjiženja- kontrola dokumenta prije knjiženja
- prethodna kontrola D=P (kontrola - prethodna kontrola D=P (kontrola temeljnice)temeljnice)
- kontrole pristupa - kontrole pristupa
- nemogućnost ispostavljanja - nemogućnost ispostavljanja dokumenata ili izvršenja dijela obrade ukoliko dokumenata ili izvršenja dijela obrade ukoliko nedostaje zahtjevani parametar… nedostaje zahtjevani parametar…
• Troškovno najisplativiji mehanizmi kontroleTroškovno najisplativiji mehanizmi kontrole
Prof. dr. sc. Boris Tušek 17
DETEKTIVNI KONTROLNI POSTUPCIDETEKTIVNI KONTROLNI POSTUPCI
• SignalizirajuSignaliziraju nastanak nepravilnosti nastanak nepravilnosti (npr. naknadna kontrola D=P, (npr. naknadna kontrola D=P, odstupanja od plana, inventura…)odstupanja od plana, inventura…)
• Služe za identifikaciju nepoželjnih Služe za identifikaciju nepoželjnih događaja (često nije moguć nastavak događaja (često nije moguć nastavak radnje ukoliko se problem ne ukloni)radnje ukoliko se problem ne ukloni)
• Baza usporedbe: standardne veličine, Baza usporedbe: standardne veličine, planoviplanovi, zakoni…., zakoni….
Prof. dr. sc. Boris Tušek 18
KOREKTIVNI KONTROLNI POSTUPCIKOREKTIVNI KONTROLNI POSTUPCI
Poduzimaju se radi Poduzimaju se radi otklanjanjaotklanjanja nastale nastale nepravilnosti, odnosno pogreškenepravilnosti, odnosno pogreške
Potrebno definirati:Potrebno definirati:uzrok problemauzrok problemanačin korigiranja pogreškenačin korigiranja pogreškemodifikaciju sustavamodifikaciju sustava
Prof. dr. sc. Boris Tušek 19
N epože ljn i d ogađa ji
R az in e ko n tro le
Prof. dr. sc. Boris Tušek 20
Preventivne kontrolePreventivne kontrole
Primjeri preventivnih kontrolaPrimjeri preventivnih kontrola– oodobravanje svih vrijednosno značajnijih dobravanje svih vrijednosno značajnijih
isplata s dva potpisa, odnosno potpisnikaisplata s dva potpisa, odnosno potpisnika– kkorištenje odobrene liste dobavljačaorištenje odobrene liste dobavljača– uusklađivanje ulaznih računa s sklađivanje ulaznih računa s
izvještajima o primitku (primkom) prije izvještajima o primitku (primkom) prije odobravanja plaćanja dobavljačaodobravanja plaćanja dobavljača
– pprovjera računske točnosti računa prije rovjera računske točnosti računa prije plaćanjaplaćanja
Prof. dr. sc. Boris Tušek 21
Detektivne kontroleDetektivne kontrole
Primjeri detektivnih kontrola:Primjeri detektivnih kontrola:– ppriprema izvješća i usklađivanje s riprema izvješća i usklađivanje s
poslovnim knjigamaposlovnim knjigama– uusklađivanje izvoda otvorenih stavaka sklađivanje izvoda otvorenih stavaka
dobivenog od dobavljača s dobivenog od dobavljača s evidentiranim plaćanjimaevidentiranim plaćanjima
– ffizičko brojenje zaliha i utvrđivanje izičko brojenje zaliha i utvrđivanje zastarijelosti zalihazastarijelosti zaliha
Prof. dr. sc. Boris Tušek 22
Računovodstveni informacijski Računovodstveni informacijski sustavsustav
OKOLINA
POVRATNA VEZA
RAČUNOVODSTVENI INFORMACIJSKI SUSTAV
BAZA PODATAKA
OBRADA PODATAKA
PRIKUPLJANJE PODATAKA
RAČUNOVODSTVENE INFORMACIJE
INTERNI IZVORI PODATAKA
INTERNI KORISNICI
EKSTERNI IZVORI PODATAKA
EKSTERNI KORISNICI
POVRATNA VEZA
PODUZEĆE
Prof. dr. sc. Boris Tušek 23
Faze računovodstvenog procesaFaze računovodstvenog procesa
1.Prikupljanje podataka o nastalim 1.Prikupljanje podataka o nastalim poslovnim događajima - poslovnim događajima - knjigovodstvene ispraveknjigovodstvene isprave
2.Analiza poslovnih događaja i izbor 2.Analiza poslovnih događaja i izbor konta za evidentiranjekonta za evidentiranje
3.Evidentiranje poslovnih događaja 3.Evidentiranje poslovnih događaja (poslovne knjige)(poslovne knjige)
4.Zaključivanje konta (bruto bilanca)4.Zaključivanje konta (bruto bilanca)
Prof. dr. sc. Boris Tušek 24
Faze računovodstvenog procesaFaze računovodstvenog procesa
5. Sastavljanje financijskih izvještaja5. Sastavljanje financijskih izvještaja
6. Korisnici financijskih izvještaja 6. Korisnici financijskih izvještaja (interni i eksterni)(interni i eksterni)
Prof. dr. sc. Boris Tušek 25
Kontrolni postupciKontrolni postupci prema fazama prema fazama obradeobrade
KONTROLA ULAZAKONTROLA ULAZA• Prva faza kontrole, preventivni kontrolni postupakPrva faza kontrole, preventivni kontrolni postupak• Usmjerena na kontrolu unosa podataka - kontrola Usmjerena na kontrolu unosa podataka - kontrola
isprava (formalna, računska, suštinska), kontrola isprava (formalna, računska, suštinska), kontrola kontiranja…kontiranja…
KONTROLA OBRADEKONTROLA OBRADE• Temeljne računovodstvene kontroleTemeljne računovodstvene kontrole
– Dvojno knjigovodstvo (duguje = potražuje)Dvojno knjigovodstvo (duguje = potražuje)– Dnevnik – glavna knjiga (bruto bilanca)Dnevnik – glavna knjiga (bruto bilanca)– Analitika – sintetika Analitika – sintetika (glavna knjiga – pomoćne knjige)…(glavna knjiga – pomoćne knjige)…
• InventuraInventura• Kontrola primjene Kontrola primjene zakonskih propisazakonskih propisa
KONTROLA IZLAZAKONTROLA IZLAZA • Kontrola financijskih izvještaja (forma, sadržaj, rokovi)Kontrola financijskih izvještaja (forma, sadržaj, rokovi)• Kontrola pristupa informacijama (“tajne” informacije)Kontrola pristupa informacijama (“tajne” informacije)
Prof. dr. sc. Boris Tušek 26
Kontrolni postupci prema Kontrolni postupci prema metodama metodama obrade podatakaobrade podataka
• Kontrola u uvjetima ručne obradeKontrola u uvjetima ručne obrade• Kontrola u uvjetima Kontrola u uvjetima računalneračunalne obradaobrada• Suvremeni RIS: kontrole pristupa, Suvremeni RIS: kontrole pristupa, kontrole inputa, komunikacijske kontrole inputa, komunikacijske kontrole, kontrole obrade, kontrole kontrole, kontrole obrade, kontrole baze podataka, kontrole outputabaze podataka, kontrole outputa
Prof. dr. sc. Boris Tušek 27
Administrativne kontrole - Administrativne kontrole - nabavanabava
centralizirani izbor dobavljača,centralizirani izbor dobavljača, potrebni su dokazi za odobrenje nabave prije no potrebni su dokazi za odobrenje nabave prije no
što se nabava autorizira (količine i razine što se nabava autorizira (količine i razine ponovne nabave),ponovne nabave),
narudžbe se pripremaju tek nakon što je narudžbe se pripremaju tek nakon što je zaprimljeno odobrenje za nabavu, zaprimljeno odobrenje za nabavu,
autorizacija narudžbi, autorizacija narudžbi, prethodno numerirane narudžbe,prethodno numerirane narudžbe, osiguravanje bjanko narudžbi, osiguravanje bjanko narudžbi, pregledavanje narudžbi koje nisu primljene ili pregledavanje narudžbi koje nisu primljene ili
fakturirane, fakturirane, praćenje uvjeta dobavljača i korištenje povoljnih praćenje uvjeta dobavljača i korištenje povoljnih
uvjeta (kupovina na veliko, popusti),uvjeta (kupovina na veliko, popusti),
Prof. dr. sc. Boris Tušek 28
Administrativne kontrole - Administrativne kontrole - nabavanabava
pregledavanje primljene robe:pregledavanje primljene robe:– njezine kvalitete,njezine kvalitete,– njezine količine injezine količine i– njezinog stanja,njezinog stanja,
dokumentiranje dospijeća i primitka robe (prethodno dokumentiranje dospijeća i primitka robe (prethodno numerirane numerirane primkeprimke),),
uspoređivanje uspoređivanje primkiprimki s nabavnim nalozima, s nabavnim nalozima, pozivanje na broj dobavljačevih faktura; numeriranje u pozivanje na broj dobavljačevih faktura; numeriranje u
slijedu i poziv na broj dobavljača,slijedu i poziv na broj dobavljača, provjeravanje faktura dobavljača:provjeravanje faktura dobavljača:
– cijene, količine, točnost kalkulacijacijene, količine, točnost kalkulacija– uspoređivanje s narudžbom i dostavnicomuspoređivanje s narudžbom i dostavnicom
postupci dobivanja obavijesti o odobrenju od dobavljača. postupci dobivanja obavijesti o odobrenju od dobavljača.
Prof. dr. sc. Boris Tušek 29
Administrativne kontrole - Administrativne kontrole - proizvodnjaproizvodnja
realizacija postavljenog plana proizvodnjerealizacija postavljenog plana proizvodnje optimalno angažiranje resursa (radne optimalno angažiranje resursa (radne
snage, sirovina, energije, korištenje tuđih snage, sirovina, energije, korištenje tuđih usluga…)usluga…)
kontrola količine i kvalitete proizvedenih kontrola količine i kvalitete proizvedenih učinakaučinaka
kontrola vrijednosti zaliha nedovršene kontrola vrijednosti zaliha nedovršene proizvodnje i gotovih proizvodaproizvodnje i gotovih proizvoda
isprave…isprave…
Prof. dr. sc. Boris Tušek 30
Administrativne kontrole - Administrativne kontrole - prodajaprodaja
podjela dužnosti, mjere kontrole redovitog podjela dužnosti, mjere kontrole redovitog plaćanja, fakturiranje i dostava robe sa skladišta,plaćanja, fakturiranje i dostava robe sa skladišta,
autorizacija uvjeta zaduživanja za kupce:autorizacija uvjeta zaduživanja za kupce:– zaprimljene reference i provjera kreditne zaprimljene reference i provjera kreditne
sposobnosti,sposobnosti,– autorizaciju provodi više rangirano osoblje,autorizaciju provodi više rangirano osoblje,– redovito pregledavanje uvjeta,redovito pregledavanje uvjeta,
autorizacija promjena drugih podataka o autorizacija promjena drugih podataka o klijentima:klijentima:– promjena adrese koju potvrđuje memorandum promjena adrese koju potvrđuje memorandum
kupcakupca– zahtjev za brisanjem iz popisa koji potvrđuju zahtjev za brisanjem iz popisa koji potvrđuju
prazni saldo / kupac koji je podmirio obveze,prazni saldo / kupac koji je podmirio obveze,
Prof. dr. sc. Boris Tušek 31
Administrativne kontrole - Administrativne kontrole - prodajaprodaja
narudžbe se zaprimaju samo od kupaca koji narudžbe se zaprimaju samo od kupaca koji nemaju problema sa zaduživanjem,nemaju problema sa zaduživanjem,
numeriranje bjanko narudžbi u slijedu, numeriranje bjanko narudžbi u slijedu, točno zaračunata cijena kupcima,točno zaračunata cijena kupcima, podudaranje narudžbi kupaca s nalozima za podudaranje narudžbi kupaca s nalozima za
proizvodnju i otpremnicama,proizvodnju i otpremnicama, obrada upita klijenata,obrada upita klijenata, autorizacija otpremljene robe:autorizacija otpremljene robe:
– isporuka samo nakon naloga za prodaju,isporuka samo nakon naloga za prodaju,– isporuka samo autoriziranim kupcima,isporuka samo autoriziranim kupcima,– posebna autorizacija isporuke robe bez posebna autorizacija isporuke robe bez
naknade ili robe koja se isporučuje pod naknade ili robe koja se isporučuje pod posebnim uvjetima,posebnim uvjetima,
Prof. dr. sc. Boris Tušek 32
Administrativne kontrole - Administrativne kontrole - prodajaprodaja
pregledavanje količine, kvalitete i valjanosti pregledavanje količine, kvalitete i valjanosti izdane robe,izdane robe,
dokumentiranje izdane robe,dokumentiranje izdane robe, izdana roba odgovara narudžbama klijenata, izdana roba odgovara narudžbama klijenata,
otpremnicama i fakturamaotpremnicama i fakturama prethodno numeriranje otpremnica i prethodno numeriranje otpremnica i
dostavnica i redovito provjeravanje u slijedu,dostavnica i redovito provjeravanje u slijedu, uvjet da se provjerava vraćena roba,uvjet da se provjerava vraćena roba, dokumentiranje vraćene robe pomoću dokumentiranje vraćene robe pomoću
povratnica,povratnica, potpisivanje dostavnice,potpisivanje dostavnice,
Prof. dr. sc. Boris Tušek 33
Administrativne kontrole - Administrativne kontrole - prodajaprodaja
pripremanje faktura i obavijesti o odobrenju: pripremanje faktura i obavijesti o odobrenju: – autorizacija prodajnih cijena / korištenje cjenika,autorizacija prodajnih cijena / korištenje cjenika,– autorizacija obavijesti o odobrenju,autorizacija obavijesti o odobrenju,– provjera cijena, količina, produženja i ukupne provjera cijena, količina, produženja i ukupne
svote na fakturama i obavijestima o odobrenju, svote na fakturama i obavijestima o odobrenju, – numeriranje bjanko faktura i obavijesti o numeriranje bjanko faktura i obavijesti o
odobrenju u slijedu i redovita provjera slijeda,odobrenju u slijedu i redovita provjera slijeda, redovito vođenje skladišne dokumentacije,redovito vođenje skladišne dokumentacije, podudaranje prodajnih faktura s otpremnicama i podudaranje prodajnih faktura s otpremnicama i
dostavnicama te narudžbama,dostavnicama te narudžbama, redovito pregledavanje narudžbi prema kojima roba redovito pregledavanje narudžbi prema kojima roba
još nije isporučena.još nije isporučena.
Prof. dr. sc. Boris Tušek 34
Vrste kontrolnih postupaka i Vrste kontrolnih postupaka i aktivnostiaktivnosti
Kontrole mogu biti osobne, tehničke ili Kontrole mogu biti osobne, tehničke ili kombiniranekombinirane
Pregledi na najvišoj organizacijskoj raziniPregledi na najvišoj organizacijskoj razini Kontrole na razini pojedinih Kontrole na razini pojedinih
organizacijskih jedinicaorganizacijskih jedinica Fizičke kontroleFizičke kontrole Sustav odobrenja i ovlaštenjaSustav odobrenja i ovlaštenja Sustav verifikacije i usklađivanjaSustav verifikacije i usklađivanja Podjela (razgraničenje) dužnostiPodjela (razgraničenje) dužnosti
Prof. dr. sc. Boris Tušek 35
Ograničenja internih kontrolaOgraničenja internih kontrola
uobičajeni zahtjev menadžmenta da uobičajeni zahtjev menadžmenta da troškovi troškovi interne kontrole ne budu veći od očekivane koristiinterne kontrole ne budu veći od očekivane koristi,,
većina internih kontrola usmjerava se radije na većina internih kontrola usmjerava se radije na rutinske, nego na nerutinske transakcijerutinske, nego na nerutinske transakcije,,
mogućnost mogućnost ljudskih pogreškiljudskih pogreški uzrokovanih uzrokovanih nepažnjom, rastresenošću, pogrešnim nepažnjom, rastresenošću, pogrešnim prosudbama ili pogrešno protumačenim uputama,prosudbama ili pogrešno protumačenim uputama,
mogućnost izbjegavanja kontrole kroz mogućnost izbjegavanja kontrole kroz tajne tajne sporazumesporazume menadžera ili zaposlenika sa menadžera ili zaposlenika sa strankama izvan ili unutar poslovnog subjekta,strankama izvan ili unutar poslovnog subjekta,
Prof. dr. sc. Boris Tušek 36
Ograničenja internih kontrolaOgraničenja internih kontrola
mogućnost da osobe odgovorne za provedbu mogućnost da osobe odgovorne za provedbu interne kontrole mogu interne kontrole mogu zlorabitizlorabiti tu tu odgovornost, primjerice član uprave zaobiđe odgovornost, primjerice član uprave zaobiđe internu kontrolu,internu kontrolu,
mogućnost da postupci, zbog mogućnost da postupci, zbog promjena uvjetapromjena uvjeta, , postanu neprikladni i na taj se način pogorša postanu neprikladni i na taj se način pogorša primjerenost tih postupaka.primjerenost tih postupaka.
Prof. dr. sc. Boris Tušek 37
Pojmovno određenje interne Pojmovno određenje interne revizije revizije
Interna revizijaInterna revizija neovisno je i objektivno neovisno je i objektivno jamstvo i savjetnička aktivnost koja se jamstvo i savjetnička aktivnost koja se rukovodi filozofijom dodane vrijednosti s rukovodi filozofijom dodane vrijednosti s namjerom poboljšanja poslovanja namjerom poboljšanja poslovanja organizacije. organizacije.
Ona pomaže organizaciji u ispunjavanju Ona pomaže organizaciji u ispunjavanju njezinih ciljeva, sistematičnim i na disciplini njezinih ciljeva, sistematičnim i na disciplini (struci) utemeljenim pristupom procjenjivanja (struci) utemeljenim pristupom procjenjivanja djelotvornosti djelotvornosti upravljanja rizicima, kontrole i upravljanja rizicima, kontrole i korporativnog upravljanjakorporativnog upravljanja. . (IIA, 2001.)(IIA, 2001.)