Pogodnosti temeljem ugovora o izbjegavanju …ured Zagreb ovjeren obrazac zahtjeva radi povrata vi{e...

POGODNOSTI TEMELJEM UGOVORA O IZBJEGAVANJU DVOSTRUKOG OPOREZIVANJA 77

Pogodnosti temeljem ugovora o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja

Andreja Serti}

Pogodnosti temeljem ugovora o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja

Primjena ugovora o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja vrlo je va`na, jer poti~e mo bilnost na trì{tima dràva koje ih primjenjuju. Ekonomsku korist donosi uklanjanje demotiviraju}ih zapreka {to nastaju zbog dvostrukog oporezivanja te poticanje ve}e go-spodarske suradnje, {to u {irem smislu zna~i da me|unarodni ugovori o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja pridonose {irenju svjetske trgovine na na~elima nediskriminacije {to poti~e ekonomski rast i razvoj.

Dvostruko se oporezivanje op}enito defi nira kao oporezivanje jednoga poduzetnika u dvjema dràvama, uz primjenu jednakih ili vrlo sli~nih poreza, po osnovi jednakoga pred-meta oporezivanja u jednakome razdoblju. Kako bi se uklonilo takvu praksu, dràve skla-paju bilateralne ugovore o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja, {to ih se primjenjuje prema na~elu uzajamnosti. Svrha im je odrediti koja dràva u odnosu na pojedini predmet oporezivanja ima pravo naplatiti porez od obveznika rezidenta druge dràve, odnosno, kad rezident jedne dràve ostvaruje dohodak ili dobit u drugoj dràvi, koja od njih ima pra vo naplatiti porez. Pravilo je porez pla}ati u dràvi rezidentnosti, a ugovori, iznimno, dràvi ugovornici daju pravo od rezidenta druge dràve ugovornice naplatiti porez na dohodak odnosno dobit i porez na imovinu. Cilj zaklju~ivanja me|unarodnih bilateralnih ugovora, {to se naàlost ~esto zaboravlja, nije samo sprije~iti dvostruko oporezivanje istoga dohotka odnosno dobiti u dvjema dràvama, nego osigurati da porez na dohodak ili dobit, sukladno ugovoru, bude pla}en u jednoj od ugovornica.

Svi ugovori {to ih je sklopila Hrvatska temelje se na hrvatskom Nacrtu ugovora o izbje-ga vanju dvostrukog oporezivanja uskla|enom s Modelom ugovora Organizacije za ekonom-sku suradnju i razvoj (Model OECD-a), kojim se na jedinstvenoj osnovi preporu~uje na~ela i na~in rje{avanja odre|enih pitanja. Svrha je Modela, a time i sklapanja ugovora na jedna-ke porezne okolnosti primijeniti istovjetna rje{enja, kako bi se izbjeglo dvostruko opore-zivanje. Tako se standardizira poloàj obveznika, neovisno o tome u kojoj dràvi su rezi-denti i neovisno o tome u kojoj dràvi stje~u dohodak ili imovinu.

Utvr|ivanje rezidentnostiTemeljno je na~elo svih ugovora o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja da ih se pri-

mjenjuje samo na rezidente dviju dràva ugovornica, radi ~ega je va`no najprije odrediti u kojoj je dràvi neki obveznik rezident.

Kad je rije~ o dràvi s kojom Hrvatska ne primjenjuje ugovor o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja, poreznu se rezidentnost odre|uje prema ~l. 38. Op}eg poreznog zakona (NN

78 POREZNI VJESNIK 2/2012.

147/08. i 18/11) {to ure|uje pojam obveznikova prebivali{ta i uobi~ajenog boravi{ta. Pre-ma tim se odredbama smatra kako obveznik ima prebivali{te ondje gdje ima stan u vlas ni-{tvu ili u posjedu neprekidno najmanje 183 dana u jednoj ili u dvjema kalendarskim go-dinama, pri ~emu boravak u stanu nije obvezan. Ako obveznik ima prebivali{te u RH i u inozemstvu, smatra se da ima prebivali{te u tuzemstvu.

Ako Hrvatska s odre|enom dràvom primjenjuje ugovor o izbjegavanju dvostrukog opo-rezivanja, rezidentnost se odre|uje prema odredbama toga bilateralnog ugovora. Model OECD-a polazi od ~injenice da se obveznika smatra rezidentom dràve u kojoj ima prebivali-{te, boravi{te, mjesto uprave ili drugo sli~no obilje`je. Kad je u pitanju fi zi~ka osoba, ponekad je te{ko odrediti njezinu rezidentnost, osobito kada ta osoba ima prebivali{te u objema dràvama. Tada se osobu smatra rezidentom dràve s kojom ima uè osobne i gospodarske veze (sredi{te ìvotnih interesa), a ako se ne moè odrediti ni to, smatra je se rezidentom dràve u kojoj ima uobi~ajeno boravi{te. Ako ima uobi~ajeno boravi{te u obje dràve ili ga nema ni u jednoj od njih, smatra ga se rezidentom dràve ~iji je dràvljanin. Kad je dràvlja-nin obiju dràva ili nijedne od njih, dràve dogovorom rje{avaju pitanje rezidentnosti osobe, {to ujedno utje~e na poreznu nadle`nost svake od dràva ugovornica.

Dokazivanje rezidentnostiMe|unarodni bilateralni ugovori o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja istozna~no

ob vezuju obje dràve ugovornice u poreznim postupanjima prema rezidentima druge dràve. Kad hrvatski rezident ispla}uje dohodak odnosno dobit nerezidentu, tj. rezidentu dràve s kojom RH primjenjuje ugovor o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja, on najprije mora utvrditi ima li Hrvatska pravo oporezivati takav dohodak odnosno dobit i prema koli-kim stopama. Utvrdi li se da, na temelju me|unarodnog ugovora, Hrvatska ima pravo opo-rezivati taj dohodak odnosno dobit, ali mo`da po stopi niòj od stope u doma}im propisima, prije isplate dohotka odnosno dobiti hrvatski rezident – isplatitelj treba pribaviti popunjene i ovjerene obrasce za primjenu ugovora o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja. Ako hr-vatski rezident – isplatitelj ne raspolaè valjanim obrascima, ne postupa po me|una rod nom ugovoru, nego primjenjuje doma}e propise. Iznimke su kada se pri isplati naknada iz ~l. 31. Zakona o porezu na dobit (NN 177/04, 90/05, 57/06, 146/08. i 80/10) ne pla}a porez po odbitku na temelju primjene ugovora o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja. Primatelj naknade tada, umjesto obrasca za primjenu ugovora o izbjegavanju dvostrukog oporezi-vanja, moè dostaviti samo Potvrdu o rezidentnosti nadle`noga inozemnog tijela. Ako hr-vatski rezident – isplatitelj u trenutku isplate dohotka odnosno dobiti za koju, prema me-|unarodnom ugovoru, nije propisana obveza pla}anja poreza na dobit po odbitku nije imao dokaz kakav mu daje pravo postupiti prema tome me|unarod nom ugovoru, postupit }e prema doma}em zakonodavstvu. Pribavi li ovjeren obrazac odnosno potvrdu o rezidentno-sti naknadno, nerezident moè u roku tri godine zahtijevati primjenu me|unarodnog ugo-vora i povrat dijela ili ukupnog poreza pla}enog u Hrvatskoj.

Obrasci za primjenu ugovora o izbjegavanju dvostrukog oporezivanjaSvaka dràva, pa tako i Hrvatska, ima vlastite obrasce i potvrde {to dokazuju rezident-

nost i pravo da sama propisuje izgled i sadràj obrazaca odnosno potvrde o rezidentnosti. Iz toga proizlazi da se me|unarodne bilateralne ugovore o izbjegavanju dvostrukog opo-rezivanja ne primjenjuje automatski, nego na osnovi dostavljenih dokaza nadle`nim po-reznim tijelima, kako bi se ostvarilo pogodnosti iz ugovora.

Kada se primjenjuje vi{e ugovora, pove}ava se i mogu}nost zlouporaba, pa se osim uvo|enja obrazaca i potvrda o rezidentnosti, dràve {tite uvo|enjem odredba o zabrani


zlo uporabe ugovora i odredbama o ograni~enju primjene pogodnosti iz ugovora, koje mogu biti sadràne u doma}im propisima ili u samim ugovorima o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja.

Hrvatska propisuje obrasce u ~l. 80. st. 5. Pravilnika o porezu na dohodak (NN 95/05, 96/06, 68/07, 146/08, 2/09, 9/09, 146/09, 123/10. i 137/11) te ~l. 51. st. 3. i 4. Pravilnika o porezu na dobit (NN 95/05, 133/07, 156/08, 146/09, 123/10. i 137/11). Potvrdu o rezi-dentnosti propisuje ~l. 3. Zakona o poreznoj upravi (NN 67/01, 94/01, 177/04. i 128/10), a nju se izdaje putem Informacijskog sustava Porezne uprave.

U Hrvatskoj su trenutno, ovisno o vrsti isplate, propisani sljede}i obrasci:1. Zahtjev za povrat vi{e pla}enog poreza na dividende prema Ugovoru o izbjegavanju

dvostrukog oporezivanja RH i _________________2. Zahtjev za umanjenje porezne obveze, izuzimanje od poreza ili povrat vi{e pla}e-

nog poreza na kamate i sli~na davanja prema Ugovoru RH i _________________3. Zahtjev za umanjenje porezne obveze, izuzimanje od poreza ili povrat vi{e pla}e-

nog poreza na licence i sli~na davanja prema Ugovoru RH i _________________4. Zahtjev za umanjenje porezne obveze, izuzimanje od poreza ili povrat vi{e pla}e-

nog poreza na naknade za djelatnost obavljenu u Hrvatskoj, prema Ugovoru RH i _________________

Kako bi se primijenilo odredbe iz ugovora, obrazac mora ovjeriti nadle`no inozemno porezno tijelo. Ovjeren se obrazac podnosi za svaku isplatu, a iznimno ga se − ako se radi o u~estalim isplatama − podnosi pri prvoj isplati, a potom ga treba podnositi svakih {est (prema ~l. 80. st. 6. Pravilnika o porezu na dohodak) odnosno dvanaest mjeseci (pre-ma ~l. 51. st. 5. Pravilnika o porezu na dobit).

Svaki od obrazaca zahtjeva sastoji se od ~etiriju primjerka; primjerak za podnositelja obrasca, primjerak za isplatitelja, primjerak za inozemno porezno tijelo i primjerak za Poreznu upravu RH. Podnositelj zahtjeva nerezident obrazac zahtjeva mora ovjeriti pri nadle`nom poreznom tijelu dràve ~iji je rezident. Jedan primjerak obrasca namijenjen je inozemnomu poreznom tijelu, drugi podnositelju zahtjeva, a preostala dva primjerka ovjerenog obrasca s ispunjenim podacima o podnositelju, izjavom podnositelja, vrsti dje-latnosti, trajanju djelatnosti, predmetu ugovora, priloènim ispravama i drugim podacima, podnositelj dostavlja tuzemnom isplatitelju naknade. Nakon toga, tuzemni isplatitelj pri isplati naknade jedan primjerak obrasca dostavlja Poreznoj upravi RH, a drugi primjerak zadràva za vlastite potrebe. Tada }e se primijeniti pripadaju}e odredbe ugovora o izbje-gavanju dvostrukog oporezivanja. No, ako pri isplati naknade nerezidentu tuzemni ispla-titelj nema ovjerene primjerke obrasca zahtjeva ili potvrde o rezidentnosti, obvezan je pri isplati naknade primijeniti odredbe tuzemnog zakona. Nerezident moè u roku tri godine nakon isteka godine u kojoj je naknada ispla}ena dostaviti Poreznoj upravi RH, Podru~ni ured Zagreb ovjeren obrazac zahtjeva radi povrata vi{e pla}enog poreza u usporedbi s onim {to je, prema ugovoru o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja, trebao biti pla}en.

U nastavku donosimo primjerak Obrasca − Zahtjev za povrat vi{e pla}enog poreza na dividende, prema Ugovoru o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja izme|u RH i _________________, te uputu o popunjavanju.


Uputa za popunjavanje: DIVIDENDE

Obrazac, prema Ugovoru o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja izme|u RH i _____________, podnosi se radi povrata vi{e pla}enog poreza na dividende osobi koja ima prebivali{te, uobi~ajeno boravi{te ili sjedi{te (rezidentu) u dr`avi s kojom je Hrvatska zaklju~ila Ugovor o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja.

Obrazac se sastoji od ~etiriju primjeraka; prvi je za podnositelja Zahtjeva, drugi za isplatitelja, tre}i za Poreznu upravu RH, a ~etvrti za inozemno porezno tijelo. To~ke II, IV, V i VI. popunjava podnositelj Zahtjeva, to~ke I. i III. isplatitelj, a to~ku VII. inozemno porezno tijelo. Popunjene i potpisane primjerke Obrasca predaje se inozemnom poreznom tijelu zemlje u kojoj je primatelj rezident. Inozemno porezno tijelo provodi potrebnu kon-trolu, ovjerava obrazac te zadr`ava vlastiti primjerak, a podnositelju Zahtjeva vra}a preo-stala tri ovjerena primjerka.

Za svakog isplatitelja i za svaku isplatu podnosi se poseban zahtjev. Zahtjev za umanjenje porezne obveze ili povrat vi{e pla}enog poreza podnosi se Poreznoj upravi, Podru~ni ured Zagreb, najkasnije u roku tri godine nakon isteka kalendarske godine u kojoj je isplata obavljena.

Jednako se popunjava i ostale obrasce Zahtjeva (Zahtjev za umanjenje porezne obve-ze, izuzimanje od poreza ili povrat vi{e pla}enog poreza na kamate i sli~na davanja/licen-cije i sli~na davanja/naknade za djelatnost obavljenu u Hrvatskoj prema Ugovoru o izbje-gavanju dvostrukog oporezivanja izme|u RH i _________________) te je procedura podno{enja jednaka kao u opisanome primjeru.

LiteraturaOp}i porezni zakon (NN 147/08. i 18/11)

Zakon o poreznoj upravi (NN 67/01, 94/01, 177/04. i 128/10)

Zakon o porezu na dobit (NN 177/04, 90/05, 57/06, 146/08. i 80/10)

Pravilnik o porezu na dobit (NN 95/05, 133/07, 156/08, 146/09, 123/10. i 137/11)

Pravilnik o porezu na dohodak (NN 95/05, 96/06, 68/07, 146/08, 2/09, 9/09, 146/09, 123/10. i 137/11)

Ugovori o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja

http://www.porezna-uprava.hr/

Pogodnosti temeljem ugovora o izbjegavanju …ured Zagreb ovjeren obrazac zahtjeva radi povrata vi{e...

Documents

Transcript of Pogodnosti temeljem ugovora o izbjegavanju …ured Zagreb ovjeren obrazac zahtjeva radi povrata vi{e...