METODE I TEHNIKEMETODE I TEHNIKEMETODE I TEHNIKE METODE I TEHNIKE PLANIRANJA I OBAVLJANJA PLANIRANJA I OBAVLJANJA

ANGAŽOVANJAANGAŽOVANJA

Doc. dr Mile StanišićDoc. dr Mile Stanišić

Ciljevi učenjaCiljevi učenjaNakon izučavanja ovog poglavlja, trebali bi ste moći da: 1 Razumete proces intrene revizije1. Razumete proces intrene revizije2. Shvatite planiranje i izvođenje revizije na terunu3. Razumete metodologiju planiranja angažmana4. Objasnite uvodni i završni sastanak sa rukovodstvom

reviziranog subjekta5 Razumete ciljeve i program revizije5. Razumete ciljeve i program revizije6. Koristite analitičke tehnike7. Razumete primenu procedura revizije8. Razumete matricu rizika i kontrola9. Objasnite dve vrste testiranja u reviziji10 Znate dokumentovati informacije10. Znate dokumentovati informacije11. Opišete ulogu radnih papira 2

Proces interne revizijeProces interne revizije

Plan revizije

1

PripremeProjektni zadatakPreliminarni sastanakKontrola

Nastavak/dopuna revizije

1.2.

9.

PROCES

Raspored

Razmatranje izveštaja (Odbor interne

j

3.

8.

REVIZIJE

IntervjuAnalizaUsvajanje izveštaja

Plan aktivnosti

(Odbor interne revizije)

4.

7.

Nacrt/Predlog izveštajaIspravke

Z š i t k

Odgovorna licaRokovi

5.6.

izveštajaZavršni sastanak Usklađivanje

Internal Audit Methodologyhttp://www.jhu.edu/ohia/am.html

Planning Fieldwork Reporting Follow-Upg p g p

Notification Letter Audit Sampling Draft Matrix of Issues

Semi-Annual Client Updates on Issues

Entrance Conference

Pulling of Documentation

Management Responses

Semi-Annual Open Issue Update to

Trustees

Preliminary Scope Testing of Controls Draft Executive Summary (ES) Follow-Up Review

Interviews with Staff Review of Issues/Concerns

Closing Conference

Follow-Up Report Issued on Status of

IIssues/Concerns Conference Issues

Flowcharting Finalization of Issues

Final Draft ES and Matrix Prepared

Risk and Control Matrices

Final ES and Matrix Issued

Confirmation of Final Scope Client Survey

4

Scope Testing Strategy Audit Program

Uloga procene rizika revizijskog projektaUloga procene rizika revizijskog projekta

Utvrđivanjerizika

PraćenjeImplementacje

preporuka

Procesrevizijej

5

Proces izvršavanja interne revizijeProces izvršavanja interne revizijeProces izvršavanja interne revizijeProces izvršavanja interne revizije

Proces revizije

Obaveštenje o reviziji

Obaveštenjeo reviziji Nacrt izveštaja Konačni izveštaj

Sastanak rukovodstva i

revizoraDistribucija i št j

Odgovor rukovodstva

Planiranje projekta, dodeljivanje

osoblja,vršenje preliminarnih

izveštaja

NE DA

rukovodstva

preliminarnih pregleda

Planiranje programa i ij i lj j

Provera i potvrđivanje

podataka

Pregled izveštaja

Testiranje podatakaUsaglaša

vanje i

revizije i postavljanje ciljeva

Potpis

7

Testiranje podataka, obavljanje razgovora,

rad na terenu

vanje i pregled ovlašćenih

lica

PLANIRANJE ANGAŽOVANJAPLANIRANJE ANGAŽOVANJA

8

I d d i d fi i j d l ij d f k ij i i ij

Koordinacija Interne revizije i rukovodstva Banke u definisanju zajedničkihciljeva. Definisanje uloge, odgovornosti i ovlašćenja Interne revizije.

Izrada programa rada i definisanje metodologije rada funkcije interne revizije

Izveštavanje o revizorskim nalazima i davanje preporuka.

1. Definisanje

ciljeva u saradnji sarukovodstvom6.

I št j

Na osnovu rezultataprocene rizika pravi se G diš ji Pl d

Praćenje korektivnihaktivnosti.

2. Identifikovanje i

ocena rizika ikreiranje modela

Rizika

Izveštavanje o revizorskimnalazima ipraćenje

korektivnihaktivnosti

Godišnji Plan radaInterne revizije ibudžetiraju kadrovi ivreme.

Obavljanje detaljnihprovera.

Rasprava o revizorskim nalazima sa

InternaInternaRevizijaRevizijaInternaInternaRevizijaRevizija

3. Izrada godišnjeg

5. Obavljanje

revizijerukovodstvom

Sastanak sarukovodstvom u ciljupojašnjenja revizorskihnalaza.

Izrada godišnjegplana rada Interne

revizije4.

Planiranjepojedinačnogrevizorskog

projekta

Sastanak sa rukovodstvom u cilju obaveštenja o ciljevima ipredmetu pojedinačne revizije.

Izrada programa rada za konkretnu reviziju.

projekta

Tipovi revizija

• Postoji više tipova revizija koji se razlikuju poj p j j j pprimenjenoj metodologiji, razlozima zbog kojih sevrše, kao i po cilju koji se želi postići.

• Primeri tipova revizija:– Preliminarna i follow up revizija

Potp na re i ija i re i ija na ba i orka– Potpuna revizija i revizija na bazi uzorka– Finansijska revizija– Revizija sistema, procesa ili proizvoda

R i ij l š ti– Revizija usaglašenosti– IT revizija– Specijalne revizije – istrage i ispitivanja, itd.

10

Potpuna revizija i revizija na bazi uzorkaPotpuna revizija i revizija na bazi uzorka

• Potpuna revizijaPotpuna revizija– Potpuna revizija oblasti poslovanja, gotovine ili dobara obezbeđuju da se

revizor uveri da nije učinjen previd. Ovakva vrsta revizije iziskuje dostavremena, te se primenjuje samo u izuzetnim okolnostima. Primer za to bimoglo da bude veliko neslaganje gotovine u blagajni i trezoru što zahtevaponovno brojanje svog novcaponovno brojanje svog novca.

• Revizija na bazi uzorka– Najčešći metod revizije je na bazi izabranog uzorka. Revizor bira uzorke

poslovanja, (isprave, svežnjeve novčanica, knjiženja i sl.). Ukoliko revizorposlovanja, (isprave, svežnjeve novčanica, knjiženja i sl.). Ukoliko revizorproceni da je uzeti uzorak nedovoljan, može odlučiti da ga poveća doželjenog nivoa i, ukoliko je neophodno, pređe na potpunu reviziju. Najčešćerevizor analizira najveće, najosetljivije i najneuobičajenije transakcije ili onekoje su obavljene neposredno pre ili neposredno posle završetka poslovnegodine.god e

– Pri određivanju uzorka, revizor ima dve mogućnosti:• da izvrši uzorkovanje na bazi reda veličine (iznosi ili promene preko

određene vrednosti) ili• da se opredeli za metod slučajnog uzorka primenom matematičkih i

t ti tičkih dstatističkih procedura.

11

Finansijska revizija

• Prilikom vršenja revizije finansijskih izveštaja, potrebno je da revizor uverij j j j , p jda su oni:

– kompletni (da su obuhvaćene sve poslovne promene);– zasnovani na poslovnim promenama koje su se zaista desile;– obuhvatili odgovarajuće vrednovanje potraživanja i obaveza;

t č i (d l t č id ti )– tačni (da su poslovne promene tačno evidentirane);– dokumentovani sa stanovišta vlasništva nad imovinom i potraživanjima;– prezentovani na propisan način.

T b b titi b ž j t i t j l d ći• Treba obratiti posebnu pažnju na promet i stanje na sledećimknjigovodstvenim računima:

– računi prihoda i rashoda;– prolazni računi;

obračunski računi;– obračunski računi;– računi vremenskih razgraničenja;– računi sa nelogičnim saldima ili saldom nula;

12

Finansijska revizija (nastavak)Finansijska revizija (nastavak)

• Gubici ili nastale štete svih vrsta (dugovi gubljenja prava šteteGubici ili nastale štete svih vrsta (dugovi, gubljenja prava, štete,vanredni otpisi i sl.) su uvek interesantni za razmatranje i bez obzirana visinu iznosa, trebalo bi da budu predmet finansijske revizije.

• Značajne promene na pojedinim knjigovodstvenim računima u odnosuZnačajne promene na pojedinim knjigovodstvenim računima u odnosuna prethodni posmatrani (uporedivi) period takođe su predmetispitivanja finansijske revizije.

• Svrha revizije nije da obuhvati samo transakcije koje su evidentirane uSvrha revizije nije da obuhvati samo transakcije koje su evidentirane uknjigovodstvu, već bi trebala da uzme u razmatranje i tekućetransakcije i način zaključenja poslova u celini. Ovo uključujeispitivanje poslovnih transakcija koje nisu knjigovodstveno evidentirane(nekompletni ugovori, planovi gradnje i drugih investicija, poslovi sa

dl ž i k k d š k již b iodloženim rokom, naknade štete, neuknjižene obaveze, nezatvoreniprolazni računi, nepotpuna i neodgovarajuća knjiženja, nekompletnostposlovne dokumentacije, potencijalni gubici, izveštaji vezani zazaposlene i sl.).

13

Sistemska revizija, revizija usaglašenostiSistemska revizija, revizija usaglašenostii specijalne revizije – istrage i ispitivanja

• Sistemska revizijaSistemska revizija– Vrši se provera kvaliteta i adekvatnosti sistema i procedura, kritička analiza

organizacione strukture, vrednovanje adekvatnosti primenjenih metoda iupotrebe resursa.

• Revizija usaglašenosti– Vrši se provera usaglašenosti postupaka sa zakonskom i internom

regulativom. Proverava se takođe usaglašenost stanja do koga se došlo upostupku revizije sa iskazanim knjigovodstvenim stanjem.

• Specijalne revizije – istrage i ispitivanja– U slučaju ozbiljnih grešaka u primenjenim postupcima, otkrivenih krivičnih

dela ili sumnje u njihovo postojanje, organi upravljanja banke možeht ti d i t i ij d b i b i t i iti j T k đzahtevati od interne revizije da obavi posebno istragu - ispitivanje. Takođe,

rukovodstvo može ovlastiti internu reviziju da obavi određeno ispitivanje(npr. analiza rizika u pojedinim oblastima poslovanja).

14

R j l i t iRazumevanje poslovnog sistema iuspostavljenog sistema internih kontrola

• Revizor mora da razume poslovnu aktivnost iuspostavljeni sistem internih kontrola uorganizacionom delu preduzeća gde obavlja reviziju,g p g j j ,a to postiže kroz:– upoznavanje sa prirodom poslovanja– detaljnim upoznavanjem organizacijedetaljnim upoznavanjem organizacije– upoznavanjem sa uspostavljenim sistemom internih kontrola– korišćenjem postupaka analitičkog ispitivanja poslovanja– ocenjivanjem pouzdanosti funkcionisanja sistema kroz:ocenjivanjem pouzdanosti funkcionisanja sistema kroz:

• snimanje funkcionisanja sistema• vrednovanje funkcionisanja sistema• proveru funkcionisanja sistemap j

15

P i i ijPriprema revizije• Ozbiljne pripreme i analize oblasti poslovanja koja će biti predmet revizije,

pri čemu se koristi sva raspoloživa dokumentacija interne revizije, izuzetnoč j k d di i ij t N t j čisu značajne kada se radi revizija na terenu. Na taj način, vreme za

obavljanje revizije se značajno skraćuje.• Pripreme se obavljaju lakše ako je revizor više puta učestvovao u reviziji

određene oblasti poslovanja preduzeća.Sl d ć i f ij i j b i ilik š j i• Sledeće informacije se uzimaju u obzir prilikom vršenja priprema zaobavljanje revizije:– cilj i svrha obavljanja određene aktivnosti;– zakoni, propisi, politike, planovi, procedure i ugovori koji mogu imati

značajan uticaj na aktivnosti i izveštaje;– organizacione informacije, kao na primer broj i imena zaposlenih, ključni

ljudi za obavljanje posla, opisi poslova i detalji o skorim promenama uorganizaciji, uključujući glavne sistemske promene;

– finansijske informacije, knjiženja i operativni rezultati vezani zaaktivnosti za koje se vrši revizija;

– radni papiri iz prethodnih revizija;– rezultati ranijih revizija, uključujući rad eksternih revizora;

16

j j j j– druga dokumentacija, uključujući stručnu i tehničku literaturu vezanu za

aktivnosti koje su predmet revizije.

Planiranje angažovanjaPlaniranje angažovanja

• Interni revizori moraju da razviju i dokumentuju plan za svako angažovanje, obuhvat, raspored vremena i alokaciju resursa. 2200

17

Razmatranja tokom planiranja

Prilikom planiranja angažovanja interni revizori moraju daPrilikom planiranja angažovanja, interni revizori moraju da pazmotre:• Ciljeve aktivnosti koja se pregleda i sredstva kojim aktivnost

kontroliše svoje izvršenje;kontroliše svoje izvršenje;• Značajne rizike za aktivnost, njene ciljeve, resurse i

funkcionisanje, kao i načine kojima se potencijalni efekat rizika svodi na prihvatljiv nivo;rizika svodi na prihvatljiv nivo;

• Adekvatnost i efikasnost procesa upravljanja rizicima aktivnosti i kontrolne procese u odnosu na relevantni kontrolni okvir ili model; iokvir ili model; i

• Mogućnosti za značajna unapređenje procesa upravljanja rizicima aktivnosti i kontrolnih procesa. 2200

18

Program revizijeProgram revizije• Program revizije se priprema pre otpočinjanja revizije, a

predstavlja spisak procedura koje se moraju sprovestip j p p j j pda bi sve bitne tačke u reviziji bile pokrivene.

• Revizorskim programom se obezbeđuje:– jedinstveni pristup revizora u postupku prikupljanja,j p p p p p p j j ,

analize, tumačenja i dokumentovanja revizorskograda;

– ciljevi i objektivnost revizije;j j j ;– pregled revizorskih aktivnosti i testiranja koja su

potrebna da bi se postigli ciljevi u svakoj fazi revizije;– identifikacija tehničkih pitanja, rizika, procesa iidentifikacija tehničkih pitanja, rizika, procesa i

transakcija koje treba ispitati u toku revizije;– priroda i obim testiranja koje je potrebno obaviti.

• Po pravilu se koristi standardni revizorski program aliPo pravilu se koristi standardni revizorski program, alise on po potrebi modifikuje i dopunjava.

19

Program angažovanja

Pre započinjanja angažovanja interni revizor priprema programPre započinjanja angažovanja interni revizor priprema program angažovanja koji:• Navodi ciljeve angažovanja.

Id tifik j t h ičk ht ilj i ik i• Identifikuje tehničke zahteve, ciljeve, rizike, procese i transakcije koje će biti ispitane,

• Navodi prirodu i stepen potrebnog testiranja.• Dokumentuje procedure interne revizije za prikupljanje,

analizu, tumačenje i dokumentovanje informacija u toku angažovanja.

• Se menja po potrebi, uz odobrenje izvršnog rukovodioca revizije ili njegovog zamenika.

20

Program je planiran da saopštiinternom revizoru:

• Šta treba da uradi.• Kada treba to da uradi.• Kako to treba da uradi.• Ko će to uraditi.• Koliko će to dugo trajati.g j

21

Planiranje angažovanja

• Interni revizor određuje period koji se pokriva i procenjeno vreme završetka. Zatim, on informiše one rukovodioce koji treba da znaju o angažovanju, održava sastanke sa rukovodstvom odgovornim zasastanke sa rukovodstvom odgovornim za aktivnost koja se pregleda.

22

Teme za uvodni sastanakTeme za raspravu mogu uključiti:Teme za raspravu mogu uključiti:• Planirane ciljeve angažovanja i obuhvat posla;• Resurse i vremenski plan angažovanja;• Resurse i vremenski plan angažovanja;• Osoblje za vezu sa internim revizorima• Ključne faktore koji utiču na poslove područja• Ključne faktore koji utiču na poslove područja

koje se pregleda, nedavne promene iz internog i eksternog okruženja;internog i eksternog okruženja;

• Zabrinutost ili zahteve rukovodstva;• Opis procedure izveštavanja interne revizije iOpis procedure izveštavanja interne revizije i

proces praćenja realizacije preporuka. 23

Ciljevi angažovanja• Za svako angažovanje moraju biti ustanovljeniZa svako angažovanje moraju biti ustanovljeni

ciljevi. Treba postaviti ciljeve angažovanja i odrediti delokrug posla. Ciljevi izražavaju ono što treba

t iti ž j P d ž jostvariti angažovanjem. Procedure angažovanja su sredstva za postizanje ciljeva.

• Ciljevi i procedure angažovanja, uzeti zajedno,Ciljevi i procedure angažovanja, uzeti zajedno, definišu delokrug posla internog revizora.

• Ciljevi angažovanja se definišu na osnovu j ih i ik S h i ik t kprocenjenih rizika. Svrha procene rizika tokom

planiranja angažovanja je da se identifikuju značajne oblasti aktivnosti koje treba pregledati j j p gkao potencijalne ciljeve angažovanja.

24

Ciljevi angažovanja

• Interni revizori ustanovljavaju ciljeve angažovanja koji se odnose na rizike aktivnosti koje se reviziraju.

• Za planirana angažovanja ciljevi proizilaze i u skladu su sa ciljevima koji su inicijalno definisaniskladu su sa ciljevima koji su inicijalno definisani tokom procesa procene rizika iz kojih proizilazi plan interne revizije.

25

Revizija prihoda po osnovu potraživanja

Primer ciljeva angažovanja

Revizija prihoda po osnovu potraživanjaCiljevi:1. Svi prihodi od prodaje roba i vršenja usluga su tačno evidentirani.1. Svi prihodi od prodaje roba i vršenja usluga su tačno evidentirani.

(Kompletnost i postojanje).2. Evidentirani prihodi su adekvatno objavljeni, saglasno odgovarajućim

metodama priznavanja prihoda koje su konzistentno primenjivane.metodama priznavanja prihoda koje su konzistentno primenjivane. (Vrednovanje, prezentacija i objavljivanja).

3. Cut-off je odgovarajući. (Kompletnost i postojanje)4 Računi potraživanja od kupaca predstavljanju nenaplaćenu prodaju ili4. Računi potraživanja od kupaca predstavljanju nenaplaćenu prodaju ili

druga potraživanja. (Postojanje i vlasništvo).5. Sve gotovinske naplate su tačno evidentirane. (Kompletnost i

tačnost)tačnost).6. Negotovinski krediti na potraživanja su validni i tačni. (Postojanje i

tačnost).7 Procenjena potraživanja od kupaca su odgovarajuća (odnosno7. Procenjena potraživanja od kupaca su odgovarajuća (odnosno

izvršeno je rezervisanje za nenaplative iznose. (Procena prezentacija i objavljivanja). 26

Procena rizika prilikom planiranja angažovanjag j

• Interni revizori moraju da obave preliminarnu j pocenu rizika koji su relevantni za aktivnost koja se ispituje. Ciljevi angažovanja moraju da

d ž j lt t 2210 A1odražavaju rezultate ove ocene. 2210.A1

27

Procena rizika od strane rukovodstva

• Interni revizori treba da razmotre procenu i ik l t ih kti t k j i it jrizika, relevantnih za aktivnost koja se ispituje,

koju je izvršilo rukovodstvo. Tom prilikom treba razmotriti pouzdanost• Tom prilikom treba razmotriti pouzdanost ocene rizika, procenu kontrola povezanih sa rizicima koju je takođe izvršilo samorizicima, koju je, takođe, izvršilo samo rukovodstvo.

28

Pribavljanje opštih informacija o aktivnosti kojaPribavljanje opštih informacija o aktivnosti koja će biti revizirana

Interni revizori treba da prikupe i razmotre:p p• Pravilnike, planove, procedure, zakone, propise,

ugovore i izveštaje vezane za reviziranu aktivnost. • Ogranizacionu šemu, broj i imena zaposlenih, opis

njihovih poslova, koliko su dugo zaposleni na tom mestu i u organizaciji, nedavne promene u organizacijimestu i u organizaciji, nedavne promene u organizaciji revizirane jedinice i sistemu.

• Informacije o budžetu, rezultati poslovanja.• Radnu dokumentaciju o prethodnom angažovanju.• Rezultate angažovanja eksternih revizora ili inspektora.

Ad k t k d ij klij ti• Adekvatnu korespodenciju sa klijentima.• Stručnu literaturu vezanu za tu aktivnost. 29

Revizorski upitnikRevizorski upitnik• Sastavljanje i popunjavanje upitnika, kao metod vršenja revizije, može

se koristiti prilikom postupka prethodnog ispitivanja, snimanja,vrednovanja ili provere funkcionisanja postojećeg sistema internihkontrolakontrola.

• Upitnik se sačinjava u fazi pripreme revizije.• Upitnik može da sadrži, ali nije ograničen na pitanja vezana za:

– podelu dužnostip– postojanje prethodnih i naknadnih kontrola– dokumentovanost postupaka– delegiranje ovlašćenja

nivoe pristupa informacijama i sredstvima– nivoe pristupa informacijama i sredstvima– obučenost osoblja– postupke evidentiranja transakcija– postojanje finansijskih i drugih limita– primenjene metode fizičke i druge zaštite– planiranje u okviru organizacione jedinice– postojanje redovnih ili povremenih analiza rezultata poslovanja– primenjene metode provere pridržavanja propisanih postupakaprimenjene metode provere pridržavanja propisanih postupaka– sistem izveštavanja višeg rukovodstva– ulaznu i izlaznu dokumentaciju 30

Raspodela resursa angažovanja

• Interni revizori moraju da opredele d j ć i d lj t jodgovarajuće i dovoljne resurse za ostvarenje

ciljeva angažovanja, a na osnovu prirode i složenosti svakog angažovanja vremenskihsloženosti svakog angažovanja, vremenskih ograničenja i raspoloživosti resursa.

31

Program rada angažovanja

• Interni revizori moraju da razviju i dokumentuju programe rada kojima se ostvaruju ciljevi

ž jangažovanja.• Programom rada se ustanovljavaju revizorske

tehnike tehnike uzorkovanja proceduretehnike, tehnike uzorkovanja, procedure identifikovanja, analize, ocene i evidentiranja informacija tokom angažovanjainformacija tokom angažovanja.

• Program rada treba da bude odobren pre sprovođenja, a sve izmene treba sp o ođe ja, a s e e e ebablagovremeno odobriti.

32

R i ij t i kih ld

Primer programa rada

Revizija gotovinskih saldaCilj: Gotovina postoji i spremna je za ispunjenje obaveza j p j p j p j jpreduzeća; knjiženje gotovinskih primitaka i isplata (u periodu oko datuma bilansa stanja) je pravilno; i bankovna salda su usklađena sa saldima glavne knjige a postupaksalda su usklađena sa saldima glavne knjige, a postupak usklađivanja pozicija je takođe pravilan. (Postojanje, tačnost, procena, vlasništvo).Postupci:1. Proverite matematičku tačnost relevantnih pomoćnih

pregleda i usaglasiti ih sa probnim bilansom i p g g ppomoćnim evidencijama.

2. Utvrdite da li su uključeni svi bankovni računi.3 Proverite bankovna salda3. Proverite bankovna salda.4. Izvedite postupke usaglašavanja i cut-off postupke... 33

RISK-BASED AUDITREVIZIJ ZASNOVANA NA RIZIKU

PROGRAMS Sample Risk Based AuditPROGRAMS Sample Risk-Based Audit Work ProgramsUzorak radnih programa revizije

AuditRisk Rating

A dit P d Results and

zasnovanih na riziku

AuditArea Audit Procedure Results and

RecommendationsHigh 7-9 Moderate 4-6 Low 1-3

Oblast revizije

Ocena rizika

Procedura revizije Rezultati i PreporukeVeliki 7-9 Osrednji 4-6 Mali 1-3

34

Program revizijeProgram revizije

Excerpts from an Audit Program for a Marketing Department

Audit Segment: Advertising

Objective of Operation: To information, develop consumer attitudes, and induce action beneficial to the organization.induce action beneficial to the organization.

Audit Budget: 10 days* The letters in parentheses indicate the degree of risk, running from high risk (A) to low risk (G)(A) to low risk (G)

Risks Controls Tests W/P Ref. Comments

35

Svođenje rizika na prihvatljiv nivo

Identifikovati rizike

Oceniti inherentne rizike

Oceniti kontrole

Da li je rezidualni

rizik na Poboljšati kontrole

NE

prihvatljivom nivou

kontrole

DA

36

Kontrole svode rizik na prihvatljiv nivo.

Ocena internih kontrolaU organizacijama koje nemaju tako zreo pristup rizicima se upravlja stihijski a toU organizacijama koje nemaju tako zreo pristup rizicima se upravlja stihijski a to nikako nije sistematičan način. U ovom slučaju, revizor će hteti da oceni interne kontrole obavljanjem sledećih osnovnih zadataka:• identifikovanjem poslovnih ciljeva za predmetnu oblast;• utvrđivanjem ko je odgovoran za koji cilj (ti ljudi postaju lica odgovorna za upravljanje• utvrđivanjem ko je odgovoran za koji cilj (ti ljudi postaju lica odgovorna za upravljanje

rizikom);• identifikovanjem rizika u ostvarenju ovih ciljeva u smislu pretnji i propuštenih prilika;• procenom tih rizika u pogledu njihovog potencijalnog uticaja na ciljeve i verovatnoću

da će se javiti ako se ne budu koristile kontrole;da će se javiti ako se ne budu koristile kontrole;• procenom efektivnosti postojećih kontrola u smislu umanjenja rizika do prihvatljivih

tolerancija;• utvrđivanjem da li ključne kontrole (koje su zaštita od materijalnih rizika) zaista

funkcionišu u praksi i da li postoji dokaz o tome;funkcionišu u praksi i da li postoji dokaz o tome;• snimanjem oblasti u kojima su kontrole loše ili je efekat dobrih kontrola umanjen

zbog neusaglašenosti i prikupljanje dokaza o stvarnim problemima;• formulisanjem generalnog mišljenja o oblastima u kojima su kontrole slabe (odnosno

neumanjeni rizik je previsok) i utvrđivanjem zašto je to slučaj;neumanjeni rizik je previsok) i utvrđivanjem zašto je to slučaj;• formulisanjem odgovarajućih preporuka kako se baviti lošim kontrolama i kako

ojačati ukupne aranžmane upravljanja rizikom koji se koriste;• saopštavanjem nalaza i preporuka onima koji su najsposobniji da sprovedu

neophodne promene;neophodne promene;• dokumentovanjem prethodnih zadataka i naknadnim aktivnostima nakon definisanog

vremenskog perioda. 37

Uzorak (nestatističko uzorkovanje)

• Slučajno uzorkovanje – kada revizor bira uzorak bez primene neke strukturalneuzorak bez primene neke strukturalne tehnike, izbegavajući svaku svesnu pristrasnost ili predvidivost.pristrasnost ili predvidivost.

• Uzorkovanje na bazi prosuđivanja – kada je revizor pristrasan prilikom uzorkovanja (npr. p p j ( psve vrste izuzetaka, svi negativni uzorci, sve nove stavke, itd.)

38

Pismo najave ili Ovlašćenje za vršenje revizije

• Pravilnikom o internoj reviziji treba da bude regulisanogeneralno ovlašćenje interne revizije za vršenje poslovaiz njene nadležnosti, kao i pravo neograničenog pristupapodacima informacijama i dokumentaciji potrebnoj zapodacima, informacijama i dokumentaciji potrebnoj završenje revizije.

Z ki j di č i i ij t lj• Za svaki pojedinačni posao revizije, sastavlja seposebno ovlašćenje u kome se precizno navodi predmetrevizije i glavni pravci u kojima treba da se odvija revizija(cilj i svrha revizije sastav revizorskog tima(cilj i svrha revizije, sastav revizorskog tima,organizacioni deo banke kod koga će biti obavljenarevizija, vreme obavljanja revizije i sl.).

39

Potrebno vreme za vršenje revizije

• Planirano vreme za vršenje konkretne revizije uključuje:pripremu revizije, obavljanje revizije i vreme za izradurevizorskog izveštaja.

• Vreme potrebno za reviziju zavisi od veličineorganizacionog dela preduzeća, obima i složenostiposlova koji se u njoj obavljaju i od broja i kvalitetarevizora uključenih u tim koja vrši revizijurevizora uključenih u tim koja vrši reviziju.

• Vreme trajanja revizije ne bi trebalo strogo određivati,imajući u vidu mogućnost pojavljivanja nepredviđenihokolnostiokolnosti.

• U svakom slučaju, revizije bi trebalo da se obavljaju ušto je moguće kraćem vremenu i na najefikasniji način.

40

OBAVLJANJE ANGAŽOVANJAOBAVLJANJE ANGAŽOVANJA

41

Obavljanje angažovanja

• Interni revizori moraju da identifikuju, analiziraju, ocene, i dokumentuju informacije dovoljne za ostvarenje ciljeva angažovanja 2300ostvarenje ciljeva angažovanja. 2300

Id tifik ij i f ijIdentifikacija infrormacija• Da bi ostvarili ciljeve angažovanja interni revizori moraju

da identifikuju dovoljne pouzdane relevantne ida identifikuju dovoljne, pouzdane, relevantne i korisne informacije. 2310

• Dovoljne informacije su zasnovane na činjenicama, adekvatne su i ubedljive, tako da na osnovu njih svaka osoba može doći do istog zaključka kao i interni revizor.

• Pouzdane informacije su najbolje informacije do kojih se• Pouzdane informacije su najbolje informacije do kojih se moglo doći uz primenu adekvatnih revizorskih tehnika.

• Relevantne informacije podržavaju nalaze i preporuke j p j p pnastale tokom angažovanja, a u skladu su sa ciljevima angažovanja.

• Korisne informacije pomažu organizaciji da ostvari svoje• Korisne informacije pomažu organizaciji da ostvari svoje ciljeve.

Analiza i evaluacija

• Interni revizori moraju da zasnivaju zaključke i rezultate angažovanja na odgovarajućim analizama i procenama. 2320

Analitičke procedure• Interni revizori mogu da koriste analitičke procedure kao g p

efektivno i efikasno sredstvo za pribavljanje revizorskih dokaza. Analitičeke procedure podrazumevaju proučavanje i upoređivanje odnosa između finansijskihproučavanje i upoređivanje odnosa između finansijskih i nefinansijskih odnosa.

• Analitičke procedure korisne su za identifikovanje:Analitičke procedure korisne su za identifikovanje:– Neočekivanih razlika,– Odsustva razlika onda kada su one očekivane,– Potencijalnih grešaka,– Mogućih grešaka ili nezakonite radnje,– Drugih transakcija i događaja koji su neobični ili koji se

ne ponavljanju periodično.

Analitičke procedure revizije uključuju:

• Poređenje informacija i budžeta tekućeg perioda sa planiranim i prethodnom periodima,

• Proučavanjem odnosa između finansijskih i• Proučavanjem odnosa između finansijskih i odgovaranjućih nefinansijskih informacija (npr. evidentiranih troškova zarada u poređenju sa promenama u prosečnom broju zaposlenih).

• Proučavanje odnosa između informacija (npr. fluktuacije u troškovima kamata u poređenju sa promenama uu troškovima kamata u poređenju sa promenama u povezanom saldu duga).

Alati za analitičke procedure

• Analitičke procedure se izvode koristeći novčane iznose, količine, racija ili procente.

• Specifične analitičke procedure uključuju racio trend i• Specifične analitičke procedure uključuju racio, trend i regresionu analizu, logičke testove, poređenje perioda, poređenje sa budžetom, prognoze i spoljne ekonomske informacije.

Izbor procedura u revizijiIzbor procedura u reviziji

Kriteriji za izbor najpogodnijih tehnika zasnivaju se na l d ći t t isledećim testovima:

• Da li će ta tehnika ostvariti ciljeve u toj fazi revizije?• Da li revizor zna da koristi tu proceduru?p• Da li je materijal koji će biti predmet revizije dostupan i u

takvom stanju da se može koristiti ta procedura?• Da li će se rukovodstvo snažno protiviti upotrebi baš teDa li će se rukovodstvo snažno protiviti upotrebi baš te

procedure?• Da li će ta procedura biti isplativa? npr. da li će vreme i

trud utrošeni za obavljanje te procedure prevazići koristi j j p pod njene upotrebe?

• Da li će zaključci doneseni nakon upotrebe te procedure biti valjani?

48

j

TESTOVI REVIZIJE

• Procedure usaglašavanja – one koje pružaju dokaze o kontroli.

• Supstantivne procedure – one koje potvrđujuSupstantivne procedure one koje potvrđuju prikazana stanja i iznose.

49

Procedure usaglašavanjaProcedure usaglašavanjaProcedure, koje se mogu koristiti za dobijanjeProcedure, koje se mogu koristiti za dobijanje dokaza o internim kontrolama, obuhvataju:• upite i predstavljanja, p p j j ,• posmatranje,• inspekciju prateće dokumentacije i drugeinspekciju prateće dokumentacije i druge

evidencije, • ponavljanje kontrola.po a ja je o t o a

50

S t ti dSupstantivne procedure• Upiti i predstavljanjaUpiti i predstavljanja• Analitičke procedureDetaljni testovi transakcija i salda pomoću:Detaljni testovi transakcija i salda pomoću:• inspekcije prateće dokumentacije i druge

evidencijeevidencije, • fizičkog ispitivanja, • spoljne potvrde• spoljne potvrde,• ponavljanja.

51

Ispitivanje kontrola i procedura treba da obuhvati:

• Identifikovanje aktivnosti i kako ona funkcioniše;• Razmatranje potencijalnog rizika (šta može poći j p j g ( p

naopako);• Korišćenje profesionalne procene da bi se

utvrdilo šta je potrebno urditi radi zaštite od ovih rizika;

• Ocenu da li su u aktivnost uključene neophodne kontrole.

52

Razumevanje poslovnog sistema iRazumevanje poslovnog sistema iuspostavljenog sistema internih kontrola

• Revizor mora da razume poslovnu aktivnost i uspostavljenisistem internih kontrola u organizacionom delu banke gdeobavlja reviziju, a to postiže kroz:– upoznavanje sa prirodom poslovanja– detaljnim upoznavanjem organizacije

upoznavanjem sa uspostavljenim sistemom internih– upoznavanjem sa uspostavljenim sistemom internihkontrola

– korišćenjem postupaka analitičkog ispitivanja poslovanjaji j d i f k i i j i k– ocenjivanjem pouzdanosti funkcionisanja sistema kroz:

• snimanje funkcionisanja sistema• vrednovanje funkcionisanja sistemaed o a je u c o sa ja s s e a• proveru funkcionisanja sistema

53

Identifikovanje rizika• Da bi interni revizor mogao da izrazi mišljenje i predloži korektivne

mere i aktivnosti (preporuke interne revizije) potrebno je da izvršimere i aktivnosti (preporuke interne revizije), potrebno je da izvršiocenu adekvatnosti i funkcionisanja internih kontrola i sistemazaštite, uključujući kvalitet nadzora, vrstu i efikasnost kontrolaintegrisanih u poslovne procedure, kao i podelu zaduženja u okvirupojedinih oblasti poslovanja a u cilju identifikovanja rizika sa kojimapojedinih oblasti poslovanja, a u cilju identifikovanja rizika sa kojimase organizacija suočava.

• Procenjivanje rizika je proces od najveće važnosti u postupkuj j j p j p prazvoja i primene revizorskih procedura i postupaka. Ono uključuje iprocenjivanje značaja pojedinačnih rizika.

• Sam termin rizik označava mogućnost da se neki događaj ili• Sam termin rizik označava mogućnost da se neki događaj ilipostupak negativno odrazi na banku, kako u finansijskom tako i unefinansijskom smislu.

54

Identifikovanje rizika u banci• Faze u procesu identifikovanja rizika:

P f id tifik ij i kl ifik j kti ti k j i ik– Prva faza - identifikacija i klasifikovanje aktivnosti koje nose rizik:• aktivnosti se sastoje od subjekata, organizacionih delova ili sistema

koji mogu biti izdvojeni i vrednovani. Ove aktivnosti mogu biti:– politike, procedure i praksa;– troškovi, dobici i investicije;– bilansi;– informacioni sistemi;– najvažniji ugovori i programi;najvažniji ugovori i programi;– izdvojene organizacione jedinice;– funkcije kao što su informacione tehnologije, nabavka, reklama,

proizvodnja, finansije, računovodstvo i ljudski resursi;sistemi obavljanja aktivnosti kao što su prodaja pribavljanje– sistemi obavljanja aktivnosti kao što su prodaja, pribavljanje, nabavke, avansi, popisi, rashodi, blagajne, plaćanja i kapitalnaulaganja;

– finansijski izveštaji;zakoni i propisi– zakoni i propisi.

55

Identifikovanje rizika u banciIdentifikovanje rizika u banci– Druga faza - analiza faktora rizika kao što su na primer:

• Okruženje– politička situacija;– pritisak okruženja na rukovodstvo radi ispunjenja sopstvenih ciljeva;– uticaj akcionara, komitenata, snabdevača i sl.– pravna regulativa;– finansijski i opšti ekonomski uslovi;

tehnološki razvoj– tehnološki razvoj• Rukovođenje bankom

– adekvatnost i efikasnost sistema internih kontrola;– pravovremenost i zasnovanost odluka;– zaključci rukovodstva;– adekvatnost horizontalne i vertikalne komunikacije u banci;adekvatnost horizontalne i vertikalne komunikacije u banci;

• Odvijanje poslovnih aktivnosti u banci– priroda aktivnosti banke– stepen razvijenosti poslovnih operacija banke– složenost organizacione strukture banke– računovodstvene i druge procene;– veličina, likvidnost i obim transakcija;– promene u poslovanju;

• Infrastruktura banke– obučenost, adekvatnost i poštenje zaposlenih;– stepen razvijenosti informacionih sistema i sistema zaštite;

disperzija lokacija na kojima se odvija poslovanje;– disperzija lokacija na kojima se odvija poslovanje;• Nalazi interne i eksterne revizije

– rezultati prethodnih revizija (postojanje istorije grešaka);– usvajanje revizorskih nalaza i preduzete korektivne aktivnosti; 56

Identifikovanje rizika u banciIdentifikovanje rizika u banci• Rizici u najširem smislu obuhvataju:

– Poslovne rizike kao što su:• Kreditni rizikKreditni rizik• Likvidni rizik• Tržišni rizik• Rizik zemlje• Rizik od promene kurseva stranih valuta

Ri ik d k t ih t• Rizik od promene kamatnih stopa• Zakonski rizik• Rizik reputacije

– Operativne rizike kao što su:p• Odluke i procene na osnovu nepotpunih, netačnih i neblagovremenih ili u

drugom smislu neodgovarajućih informacija;• Gubici podataka i dokumentacije, kao i neovlašćeno odavanje važnih

informacija zbog neadekvatnog sistema fizičke zaštite, uključujući i sistemezaštite elektronskih baza podataka, zaštite od neovlašćenog pristupak j t k i t i lkompjuterskom sistemu i sl.;

• Finansijska izloženost i gubitak zbog neodgovarajućeg sprovođenjausvojenih politika, planova i procedura i propuštanja da se postavljeni ciljeviostvare;

• Sankcije prema banci zbog nesaglasnosti sa zakonima i drugim propisima;N k ič t b ili jih k išć j fik i• Neekonomična upotreba resursa ili njihovo korišćenje na neefikasan ineefektivan način;

• Mogućnost pronevere, greške, krađe i sl.; 57

Id tifik j i ik b iIdentifikovanje rizika u banci

• U proces procene rizika Interna revizija može uključiti ip p j jinformacije iz različitih izvora. Ovi izvori moguobuhvatati, ali se ne ograničavaju na:

– razgovore sa članovima organa upravljanja, kao i sanajvišim i operativnim rukovodstvom banke;

i k i i t i ij– razgovore i rasprave u okviru interne revizije;– razmatranja sa eksternim revizorom;– razmatranje primene zakona i propisa;razmatranje primene zakona i propisa;– analize finansijskih i operativnih podataka;– pregled nalaza iz ranije obavljenih revizija;– makroekonomske trendove i pokazatelje.

58

SSnimak sistema

• Snimak sistema je proces sakupljanja informacija bez detaljne• Snimak sistema je proces sakupljanja informacija, bez detaljnepotvrde, o aktivnostima koje trebaju da budu predmet revizije.

• Osnovna svrha snimanja sistema je:– razumevanje aktivnosti koja je predmet revizije;– identifikovanje karakterističnih oblasti od posebnog značaja;– pribavljanje informacija od koristi za obavljanje revizije;

d š j dl k t bi t k i ij k k t bl ti– donošenje odluke o potrebi nastavka revizije konkretne oblastiposlovanja.

• Snimak sistema olakšava planiranje i obavljanje revizije i predstavljaSnimak sistema olakšava planiranje i obavljanje revizije i predstavljaefikasan metod za usmeravanje aktivnosti revizije na oblasti gde jenjena uloga najznačajnija u datom trenutku.

59

Snimak sistema (nastavak)

• Snimak sistema može da obuhvati sledeće procedure:p– razgovor u organizacionoj jedinici kod koje se obavlja revizija;– intervjui sa pojedincima koji su uključeni u obavljanje pojedinih aktivnosti;– neposredno posmatranje;– pregled izveštaja rukovodstva i drugih dokumenata;

analitičke revizorske postupke;– analitičke revizorske postupke;– crtanje organizacionih šema;– crtanje šema radnih procesa;– prikupljanje dokumentacije o ključnim aktivnostima vezanim za uspostavljeni sistem

interne kontrole.

• Na osnovu obavljenog snimka sistema, sastavljaju se zaključci u pisanoj formi koji treba daobelodane:

– pitanja od značaja kod kojih je potrebna detaljnija analiza;– informacije do kojih se došlo snimkom sistema;– ciljeve obavljenog snimanja sistema;– postupke i procedure koji su korišćeni;– potencijalne kritične tačke u sistemu interne kontrole, kao i manjkavosti, nedostaci i/ili

odsustvo adekvatnih kontrola;– pregled utrošenog vremena i drugih resursa;p eg ed ut oše og e e a d ug esu sa;– preispitivanje potrebnog vremena za završetak revizije i– razloge za eventualnu procenu da dalja revizija nije potrebna.

60

Vrednovanje funkcionisanja sistemainternih kontrola

• Vrednovanje sistema internih kontrola se obavlja sa ciljem procene visine rizika kojisu povezani sa mogućnošću da svi poslovni događaji nisu adekvatno prikazani iobelodanjeni, odnosno da se aktivnosti u banci ne odvijaju na predviđeni način.

• Vrednovanje omogućava revizoru uočavanje kontrola koje odgovaraju prirodiVrednovanje omogućava revizoru uočavanje kontrola koje odgovaraju prirodiposlovne aktivnosti i koje omogućavaju da se rizici na adekvatan način kontrolišu ikontrola koje ne zadovoljavaju i u sebi nose visok rizik.

• U fazi vrednovanja sistema internih kontrola razmatra se efektivnost dizajna internihkontrola.kontrola.

• Interne kontrole obuhvataju: razgraničenje dužnosti, jasno shvatanje odgovornosti,kontrole fizičkog pristupa, odobravanje i autorizaciju, potvrđivanje i usaglašavanje,računovodstvene kontrole, kontrole nad plaćanjima, kontrole nad vrednostima,kontrole nad zaposlenima, upravljačke kontrole, kontrole nadzora, kontrolep , p j , ,informacionih sistema.

• Zadovoljavajuće dizajnirane interne kontrole mogu (ali i ne moraju) da pružerazumno uverenje revizoru da su kontrolne aktivnosti ustrojene na način da sprečenastanak, ili da otkriju i isprave značajne greške i propuste u obavljanjuj p j g p p j jsvakodnevnih aktivnosti.

61

Provera funkcionisanja sistemainternih kontrola

• Provera funkcionisanja sistema internih kontrola je postupak koji sevrši sa ciljem potvrde ili osporavanja rezultata procene rizika sadržanihu aktivnostima banke koje su predmet revizije, a do kojih je revizordošao tokom njihovog ispitivanja, snimanja i vrednovanja.

• Cilj provere je da se utvrdi da li kontrole zaista funkcionišu na način nakoji je to predviđeno i u kontinuitetu.

• Postupci provere funkcionisanja sistema internih kontrola su na primer:– Popunjavanje unapred pripremljenih upitnika– Posmatranje procesa radaj p– Ispitivanje dokumentacije– Ponovno izvođenje postupka

62

A litičk t h ikAnalitičke tehnikeOve tehnike su primeri, i revizori bi trebalo stalno da prazvijaju nove i efektivnije tehnike. • Tehnike anketiranja • Intervju• Intervju• Komparativna analiza• Prikazi pomoću dijagrama• Analitički pregled• Analiza odnosa

Istraživačko uzorkovanje• Istraživačko uzorkovanje• Vizuelne opservacije

63

Analitički revizorski postupciAnalitički revizorski postupci...• Prilikom ispitivanja i vrednovanja informacija, revizor koristi analitičke revizorske

postupke, koji podrazumevaju proučavanje i poređenje odnosa izmeđufinasijskih, a takođe i ostalih (nefinansijskih) informacija.

• Analitički revizorski postupci su korisni u identifikovanju naročito:– razlika koje nisu očekivane;– odsustvo razlika kada su one očekivane;– mogućih grešaka;– postojanja nepravilnosti ili nezakonitosti;– ostalih neuobičajenih transakcija i događaja.

• Analitički revizorski postupci uključuju:– poređenje istih informacija iz sadašnjeg i prethodnog perioda;– poređenje informacija u odnosu na predviđena sredstva ili predračun;– stavljanje u odnos finansijskih informacija sa odgovarajućim nefinansijskim

i f ij ( i k již i h di l t dinformacijama (primer: uknjiženi rashodi plata u odnosu na promenuprosečnog broja zaposlenih);

– stavljanje u odnos delova informacije (primer: promena u uknjiženimrashodima po osnovu kamate u odnosu na promene u obavezama);

– poređenje informacija sa sličnim informacijama u drugoj organizacionojpoređenje informacija sa sličnim informacijama u drugoj organizacionojjedinici.

64

Analitički revizorski postupci (nastavak)Analitički revizorski postupci (nastavak)• Rezultati analitičkih revizorskih postupaka mogu biti izraženi

vrednosno, preko kvantitativnih pokazatelja, preko racia iliprocentualno.

• Revizor uzima u obzir sledeće faktore koji utiču na obim primeneanalitičkih revizorskih postupaka:– značaj oblasti koja se ispituje;j j p j– adekvatnost sistema internih kontrola;– dostupnost i realnost finansijskih i nefinansijskih informacija;– preciznosti sa kojom se ovi postupci mogu sprovesti;

dostupnost i uporedivost informacija iz okruženja;– dostupnost i uporedivost informacija iz okruženja;– stepen do koga ostali revizorski postupci mogu da obezbede

revizorske dokaze;

K d i j i litički t i d j č ki lt t ili• Kada primenjeni analitički postuci daju neočekivane rezultate iliodnose, revizor je obavezan da ih ispita i vrednuje kroz razgovore sarukovodstvom ili primenom drugih revizorskih postupaka.

O i iti j i di ilj ib lj j d lj ih• Ova ispitivanja revizor sprovodi u cilju pribavljanja dovoljnih,kompetentnih, bitnih i korisnih informacija koje predstavljaju osnovurevizorskih nalaza i preporuka. 65

Dokumentovanje informacija

I t i i i j d d k t j l t• Interni revizori moraju da dokumentuju relevantne informacije kako bi potkrepili zaključke i rezultate angažovanja. 2330

• Dokumentovanje posla se obavlja radnim papirima.• Organizacija,dizajn i sadržaj radnih papira zavisi od

i d i ilj ž j i t b i ijprirode i ciljeva angažovanja i potreba organizacije.• Rukovodstvo interne revizije pregleda pripremljene

radne papire.radne papire.• Radni papiri se odlažu u tekući ili trajni dosije.• Sa utvrđenim rokom čuvanja, radni papiri se čuvaju na

određenom mediju.

Radni papri angažovanja u osnovi:

• Pomažu planiranju, izvršenju i pregledu angažovanja.• Obezbeđuju glavnu podršku rezultatima angažovanja.

D k j i ć ilj ž j• Dokumentuju postignuće ciljeva angažovanja.• Potkrepljuju tačnost i potpunost obavljenog posla. • Obezbeđuju osnovu za program obezbeđenja i• Obezbeđuju osnovu za program obezbeđenja i

unapređenja kvaliteta aktivnosti interne revizije.• Olakšavaju preglede od strane trećih lica.j g

Radna dokumentacija - upotreba

• Rukovodstvo u revizije želi da proveri kvalitet revizije i oceni osoblje koje reviziju obavlja.

• Ustanova koja je predmet revizije može iskoristiti podatke iz j j p j pradne dokumentacije kao pomoć u primeni korektivnih mera ili da bi opovrglo tvrdnju da problem postoji.

• Više rukovodstvo koje traži reviziju zahteva pravovremene izveštaje Dobro organizovana radna dokumentacija pomoćićeizveštaje. Dobro organizovana radna dokumentacija pomoćiće da se postigne ovaj cilj.

• Spoljni revizori pregledaće posao koje je obavilo odeljenje i oceniti kakav efekat su njegove aktivnosti imale na sistem interne kontrole u bancikontrole u banci.

• Da bi obavili svoj posao NBS nadgledaju poslovanje banke i pregledaju radnu dokumentaciju.

DOBRA DOKUMENTACIJA JE IZUZETNO BITNA68

DOBRA DOKUMENTACIJA JE IZUZETNO BITNA.

Radna dokumentacija - kvalitet

• kompletnak i• koncizna

• uniformna• uredna

69

Radna dokumentacija - tehnike

• Opisni naslovi• Kontrolni znaci• Upućivanje• Indeksiranjej• Prenošenje (trajni i radni dosije)

70

R d d k t ij tRadna dokumentacija - vrste

• Rasporedi i analize• DokumentiDokumenti• Prezentacije procesa i dijagrami• IntervjuiIntervjui• Opseravacije • Nalazi• Nalazi

71

R d d k t ij d ž jRadna dokumentacija - sadržaj

Osnovni sadržaj:• Naziv oblasti revizije• Naziv rasporeda

R f d i ij• Referenca rasporeda revizije• Upućivanje na relevantan plan programa revizije ili objašnjenje

svrhe rasporeda• Opis obavljenog posla i rezultataOpis obavljenog posla i rezultata• Izvor informacija neophodnih za završetak revizije• Osnovni izbor uzoraka (ako je moguće)• Zaključakj• Ime lica koje priprema raspored i datum pripreme• Dokaz o pregledu rasporeda

72

R d d k t ij f tRadna dokumentacija - format• Svrha testa

U d ljk di h k j t t t b d t i• U ovom odeljku navodi se svrha koju test treba da ostvari. • Osnovni dokument• Ovo je dokument, glavna knjiga, ili druga evidencija iz koje se uzima

uzorak za test. • Izabrani uzorak• Interni revizor pokazaće obim izabranog uzorka i korišćeni metod

izbora.• Obavljeni posaoj p• Ovaj odeljak opisuje posao koji je obavio revizor. • Nova pitanja• Revizor bi trebalo da dokumentuje sva pitanja od značaja koja su se

pojavila od završetka testapojavila od završetka testa. • Zaključci• Zaključci doneseni na osnovu obavljenog posla biće prikazani u

ovom odeljku.

73

N l i i klj č iNalazi i zaključciGlavna svrha izveštaja jeste sa skrene pažnju rukovodstvu što je pre moguće na:moguće na:

• pitanja od značaja koja proizlaze iz svake interne revizije.• to da li sistemi kontrola rade ili ne rade na zadovoljavajući načinto da li sistemi kontrola rade ili ne rade na zadovoljavajući način.• to da implementuje preporuke za promene koje će dovesti do

poboljšanja učinka i kontrole. • to da pruži formalnu evidenciju pitanja koja proističu iz interne

i ij i k l j k d t b ljš jrevizije, i svako slaganje sa rukovodstvom za poboljšanja. • to da savetuje rukovodstvo u vezi sa adekvatnošću sistema kontrola

i efektivnošću uređenja interne kontrole u organizaciji.

Sadržaj, forma, vremenski raspored, i primaoci izveštaja trebalo bi da budu formalizovani i saglasni sa procedurama ogranizacije.

74

Dobri nalazi revizijeA. Iskaz o stanju (Šta je!)B. Kriteriji (Šta bi trebalo da bude!)j ( )C. Posledica (Pa šta?)D Uzrok (Zašto se to dogodilo?)D. Uzrok (Zašto se to dogodilo?)E. Preporuka (Šta bi trebalo učiniti?)

75

Nadzor nad angažovanjem

• Angažovanja moraju biti nadzirana na odgovarajući način, kako bi se obezbedilo ostvarenje ciljeva, osiguranje kvaliteta i razvoj zaposlenih 2340osiguranje kvaliteta i razvoj zaposlenih. 2340

• Stepen neophodnog nadzora zavisiće od stručnosti i p p giskustva internih revizora i od složenosti angažovanja.

• Izvršni rukovodilac revizije ima sveobuhvatnu odgovornost za nadzor nad obavljanjem angažovanjaodgovornost za nadzor nad obavljanjem angažovanja.

Nadzor angažovanja obuhvata:

D j d j ćih i t k ij t k l i j• Davanje odgovarajućih instrukcija tokom planiranja angažovanja i odobravanja programa angažovanja.

• Utvrđivanje da radna dokumentacija o angažovanju j j g jadekvatno podržava nalaze, zaključke i preporuke sa angažovanja.Ob b đ j d št j t k ž j• Obezbeđenje da su saopštenja tokom angažovanja tačna, objektivna, jasna, koncizna, konstruktivna i blagovremena.g

• Obuku i razvoj zaposlenih, ocenjivanje učinka zaposlenih, kontrolu vremena i troškova.

Pregled dokumentacije

C l k d d k t ij ž j t b• Celokupnu radnu dokumentaciju o angažovanju treba pregledati kako bi se osiguralo da ona podržava izveštaj angažovanja i da su sve neophodne revizorske procedure sprovedene. Lice koje vrši pregled dokumentacije nakon što ga pregleda treba da na svaki dokument stavi svoje inicijale i datum kao dokaz odokument stavi svoje inicijale i datum kao dokaz o izvršenom pregledu. Druge tehnike koje obezbeđuju dokaz nadzornog pregleda uključuju kompletiranje liste a pro er radnih papira angažo anja pripremza proveru radnih papira angažovanja, pripremu

memoranduma u kome se specifcira priroda, stepen i rezultati pregleda ili ocenu i prihvatanje pregleda u okviru softvera za radne papire.

Supervizorska analiza

P t t i i d i i i i ij t b d• Program, testovi i radni papiri revizije treba da se analiziraju da bi se sa nezavisne strane potvrdilo dapodržavaju izveštaj revizije, i da su su izvršene sveneophodne procedure vezane za reviziju. Potvrda o supervizorskoj analizi treba da bude deo radnih papira.

S i k li t b d b d i đSupervizorska analiza treba da bude izrađena u kratkom vremenskom roku i detaljna, da bi osigurala:

• Da se sav planirani rad (testovi) završavaju naodgovarajući način,

• Da su svi ciljevi revizije postignuti do zadovoljavajućegDa su svi ciljevi revizije postignuti do zadovoljavajućegstepena,

• Da su svi testovi izvršeni prema zadovoljavajućemmodelu i navode na logične zaključke,

• Da se postave i unesu u Izveštaj pitanja od značajaDa se nala i ne a isno i profesionalno ocenj j prema• Da se nalazi nezavisno i profesionalno ocenjuju, premanjihovom rezidualnom riziku,

• Da je Nacrt izveštaja uobličen u očekivanu formu i daj jobuhvata sva materijalna pitanja koja su postavilirevizori.

Pregled koji obavlja supervizorPregled koji obavlja supervizorInterna revizijaRevizija Kontrole proizvodnje pogonaN R35Napomene R35

1108/2010WIP Ref. Napomene uz pregled koji obavlja

supervizorAkcija koju preduzima revizor

N d t j WIP X f K iNedostaju WIP X – reference KorigovanoProgram se ne poziva na D- 02 pregled.Molimo vas revidirajte ili korigujte.

OK – pogledajte D-03.2

Da li ovaj referentni broj ukazuje na većiDa li ovaj referentni broj ukazuje na većiproblem u kontroli?

WIP papir nije potpisan ili nema datuma. KorigovanoDokaz ne potkrepljuje vašu preporuku – Pogledajte D 273razjasnite!

Nedostaju WIP X reference KorigovanoGde je lociran X-CAT softver? Pogledajte dosije

XKMXKM

Vreme supervizije

• Do supervizorskog pregleda treba da dođe čim je to izvodivo, nakon što su radni papiri kompletirani. Pitanjakoja je pokrenuo ocenjivač treba da budu uključena kaoj j p j jnapomene u svakom setu radnih papira. Ova dokumentase ne smatraju kompletnim dok se ta pitanja ne reše.

Recenzent treba da utvrdi:

• da su interni revizori poštovali program aktivnosti;da su interni revizori poštovali program aktivnosti;• da su interni revizori poštovali konkretne instrukcije koje

su dobili;• da se iz radnih papira vidi da je posao obavljen na

prihvatljiv način;• da su dati zaključci dobri imajući u vidi identifikovane• da su dati zaključci dobri imajući u vidi identifikovane

informacije;• da su svi planirani koraci preduzeti;• da su klijenti konsultovani u vezi sa opservacijama,

zaključcima i preporukama, da su rezultati tih razgovora evidentirani i da su sporovi rešenirazgovora evidentirani i da su sporovi rešeni.

• da se pridržavalo smernica za pripremu radnih papira.

Pitanja za proveru znanja nakon pređenog poglavlja:Pitanja za proveru znanja nakon pređenog poglavlja:

1. Navedite četiri faze procesa interne revizije.2 Št b h t l i j i t i ij ?2. Šta sve obuhvata planiranje interne revizije?3. Koji se sve postupci obavljanju na terenu prilikom

revizije?revizije?4. Šta je sadržaj uvodnog a šta završnog sastanka sa

subjektom revizije?5. Šta sadrži kontrolna lista?6. Šta sadrži program revizije?7 Obj it i ij b i k ?7. Objasnite reviziju na bazi uzorka?8. Nabrojte analitičke tehnike revizora?9 Koje su dve vrste testiranja u internoj reviziji?9. Koje su dve vrste testiranja u internoj reviziji?10. Navedite bitne karakteristike radnih papira? 84

PitanjaPitanja

85