Pénzügyi jog

A személyi jövedelemadó

ADÓALANYISÁG – SZEMÉLYI HATÁLY

Az adó alanya a magánszemély.

Az Szja. személyi hatálya kiterjed továbbá:

• a kifizetőre

• a munkáltatóra,

• a társasházra, társasüdülő jövedelmére is.

Belföldi és külföldi adóalanyok

Belföldi illetőségű adóalany adókötelezettsége teljeskörű, mind a belföldről, mind a külföldről származó jövedelmére kiterjed.Külföldi illetőségű adóalany adókötelezettsége csak a belföldről származó jövedelmére terjed ki.Az illetőség meghatározása az adóegyezmények alapján (Szjatv. eltérő):- állandó lakóhely,- létérdekek központja,- szokásos tartózkodási hely- állampolgárság.

Az Szja. tárgya

Az adó tárgya: a magánszemély jövedelme.Jövedelem = Bevétel – elismert költségek.Jövedelem a magánszemély által az adóévben bármilyen címen és formában megszerzett bevétel egésze, vagy az elismert költségekkel csökkentett része, vagy annak meghatározott hányada. Bevétel a magánszemély által bármely jogcímen és bármely formában mástól megszerzett vagyoni érték. Bevétel lehet pl.: pénz, utalvány, kupon, dolog, értékpapír, igénybe vett szolgáltatás, elengedett tartozás.

A költségek elszámolhatósága

Költségnek csak a bevételszerző tevékenységgel közvetlenül összefüggő, kizárólag a bevétel megszerzése, a tevékenység folytatása érdekében a naptári évben ténylegesen kifizetett, szabályszerűen igazolt kiadás minősül, kivéve, ha a törvény a kiadás tényleges kifizetésétől függetlenül minősít költségnek valamely tételt. A költségelszámolás módjai:- tételes költségelszámolás, vagy- vélelmezett költséghányad:

- 10% az összevont adóalapnál- 40-94% az átalányadózás esetén

Jövedelemtípusok

A jövedelem kategorizálásánál az az alapkérdés, hogy kinek és milyen jövedelméről van szó.

Két fő jövedelemtípus:

– az összevonás alá kerülő jövedelmeket (összevont adóalap) és

– a külön adózó jövedelmeket

Az összevont adóalap

• Az önálló tevékenységből származó jövedelmek

• A nem önálló tevékenységből származó jövedelmek

• Egyéb jövedelmek

A külön adózó jövedelmek

1) Az egyéni vállalkozó adózása

2) A vagyonátruházásból származó jövedelmek

3) Tőkejövedelmek

4) Természetbeni és egyéb juttatások, engedmények

5) Vegyes jövedelmek

6) Az értékpapír, az értékpapírra vonatkozó jog révén megszerzett vagyoni érték

Az önálló tevékenységből származó jövedelem Minden, ami nem tartozik a nem önálló tevékenységből származó jövedelmek körébe.Ide tartozik:- a vállalkozói kivét, - az európai parlamenti,az országgyűlési, a helyi önkormányzati képviselői tevékenység,- a mezőgazdasági őstermelő jövedelme, - a bérbeadó jövedelme, - a választott könyvvizsgáló megbízási díja,- a szellemi tevékenységből (pl. jogdíj) származó jövedelem,- a megbízási szerződésből származó jövedelem.Költségek elszámolása:- tételesen, vagy - 10%-os költséghányad alkalmazása

A nem önálló tevékenységből származó jövedelem

Nem önálló tevékenység – a munkaviszonyban folytatott tevékenység, – a társas vállalkozás magánszemély tagjának személyes

közreműködése akkor, ha az annak ellenében kapott juttatást a társas vállalkozás költségei között számolják el,

– a jogszabály alapján választott tisztségviselő (kivéve a választott könyvvizsgálót) tevékenysége, ha ezt a tevékenységet nem egyéni vállalkozóként végzi,

– a segítő családtag tevékenysége, továbbá – nemzetközi szerződés hatályában a nem önálló munka, ennek

hiányában az adott állam joga szerinti munkaviszony. Költségelszámolás főszabályként nem lehetséges (kivéve

érdekképviseleti tagdíj).

Egyéb jövedelemMinden, ami – nem külön adózó és– nem tartozik az önálló és a nem önálló tevékenységből származó

jövedelem kategóriájába.Egyéb jövedelem különösena) a magánnyugdíjpénztár tagja egyéni számláján jóváírt tagdíj-

kiegészítésnek a társadalombiztosítási nyugdíjrendszerbe történő visszalépése miatt visszafizetett összege,

b) az önkéntes kölcsönös nyugdíjpénztár által a tag részére teljesített, adómentesnek nem minősülő nyugdíjszolgáltatás,

c) a b) pontban nem említett önkéntes kölcsönös biztosítópénztár által nyújtott szolgáltatás (kifizetés, juttatás), kivéve, ha az törvényben meghatározott szolgáltatási körében és feltételekkel jogszerűen nyújtott, adómentes szolgáltatás,

d) az önkéntes kölcsönös biztosítópénztár által a magánszemély tag egyéni számláján jóváírt, igazolt összeg, bizonyos kivételekkel.

Egyéb jövedelem (2)a) a jog alapítása, átruházása, megszüntetése, gyakorlásának

átengedése vagy a jogról való lemondás ellenében kapott bevételnek a jog, illetőleg az említett jogosultságok megszerzésére fordított, igazolt kiadást meghaladó része;

b) vételi vagy más hasonló jog gyakorlása esetén a jogosultnál a joggyakorlás tárgyának a megszerzése időpontjára megállapított szokásos piaci értékéből a megszerzésért adott ellenértéket meghaladó rész, csökkentve a jog megszerzésére fordított, a magánszemélyt terhelő, igazolt kiadással;

c) eladási vagy más hasonló jog gyakorlása révén a jogosult által megszerzett bevételből a joggyakorlás tárgyának az átruházás időpontjára megállapított szokásos piaci értékét meghaladó rész, csökkentve a jog megszerzésére fordított, a magánszemélyt terhelő igazolt kiadással;

d) a jogutódlás révén megszerzett szerzői jog, találmányból és szabadalmi oltalomból eredő jog gyakorlása esetében a bevételnek a jog gyakorlása érdekében felmerült, a magánszemélyt terhelő igazolt kiadást meghaladó része.

Az összevont adóalap

Az összevont adóalap a magánszemély által az adóévben megszerzett összes - önálló és - nem önálló tevékenységéből származó, valamint - egyéb jövedelmének

az összege, továbbá átalányadózás esetén az egyéni vállalkozói, mezőgazdasági kistermelői bevételéből az átalányban megállapított jövedelem.

Az adóalap kiegészítés megszünt!

Az összevont adóalap adója

Az adótábla alapján számított adót csökkentő tételek:

• a külföldön megfizetett adó beszámítása

Korábban alkalmazott további csökkentő tételek (mára megszűntek):• az adójóváírás • az adóterhet nem viselő járandóságok adójának levonása

A külföldön megfizetett adó beszámítása

Ha az adóalany az összevont adóalapba tartozó jövedelme egy része után külföldön jövedelemadónak megfelelő adót fizetett, akkor – ha nemzetközi szerződésből vagy viszonosságból más nem következik – a számított adót csökkenti a jövedelemre külföldön megfizetett adó 90 %-a, de legfeljebb e jövedelemre az adó mértékével megállapított adó.

Az adójóváírás MEGSZŰNT!

Célja a legalacsonyabb jövedelműek esetében egy minimális jövedelemszint adójának jóváírása (visszatérítése) volt.

Az adóterhet nem viselő járandóságok adójának levonása

MEGSZŰNT!Adóterhet nem viselő járandóság volt pl. a nyugdíj, ösztöndíj.Az adótábla alkalmazása során volt értelme, ami által az említet jövedelmeket is figyelembe kellett venni az összes jövedelem adóterhelésének meghatározása során, de az adóterhet nem viselő járandóságok után nem kellett adózni!

Adókedvezmények

Az összevont adóalap adóját csökkentik a következő adókedvezmények:

– tevékenységi kedvezmény,– személyi (fogyatékossági) kedvezmény és – családi kedvezmények.

Tevékenységi kedvezmény

Az összevont adóalap adóját csökkenti a tételes költségelszámolást, vagy a 10 % költséghányadot alkalmazó mezőgazdasági őstermelő e tevékenységből származó éves jövedelme adójának, valamint, ha tételes költségelszámolást alkalmaz, a könyvelői díjkedvezménynek az együttes összege, de legfeljebb 100 000 forint.

(Könyvelői díjkedvezmény: a könyvelőnek fizetett, számlával igazolt díj).

Személyi kedvezmény

Az összevont adóalap adóját csökkenti a súlyosan fogyatékos magánszemélynél az erről szóló igazolás alapján a fogyatékos állapot kezdő napjának hónapjától ezen állapot fennállása idején havonta az adóév első napján érvényes havi minimálbér 5 %-ának megfelelő összeg.

Családi kedvezményA családi kedvezményt érvényesítő magánszemély az összevont adóalapját a családi kedvezménnyel

csökkenti.

A családi kedvezmény - az eltartottak lélekszámától függően - kedvezményezett eltartottanként és jogosultsági hónaponként

a) egy és kettő eltartott esetén 62 500 forint,

b) három és minden további eltartott esetén 206 250 forint.

A családi kedvezmény érvényesítésére jogosult

a) az a magánszemély, aki a gyermekre tekintettel családi pótlékra jogosult,

b) a várandós nő és a vele közös háztartásban élő házastársa;

c) a családi pótlékra saját jogán jogosult gyermek (személy);

d) a rokkantsági járadékban részesülő magánszemély

a c)-d) pont szerinti esetben azzal, hogy az ott említett jogosult és a vele közös háztartásban élő hozzátartozói közül egy - a döntésük szerinti - minősül jogosultnak.

Kedvezményezett eltartott

a) az, akire tekintettel a magánszemély a családok támogatásáról szóló törvény szerint családi pótlékra jogosult,

b) a magzat a várandósság időszakában (fogantatásának 91. napjától megszületéséig),

c) az, aki a családi pótlékra saját jogán jogosult,

d) a rokkantsági járadékban részesülő magánszemély.

Az egyéni vállalkozó adózása

Az egyéni vállalkozó

- a vállalkozói jövedelem szerinti adózást alkalmazza, ha

- nem választja (választhatja) az átalányadózást.

Az egyéni vállalkozó az Szja.-ban

Egyéni vállalkozó az Szja. alkalmazásában :• az egyéni vállalkozóról és az egyéni cégről szóló törvény szerinti egyéni

vállalkozói nyilvántartásban szereplő magánszemély, a nyilvántartásban rögzített tevékenysége(i) tekintetében;

• a közjegyző a közjegyzői tevékenysége tekintetében (kivéve, ha e tevékenységét közjegyzői iroda tagjaként folytatja);

• az önálló bírósági végrehajtó végrehajtói tevékenysége tekintetében (kivéve, ha e tevékenységét végrehajtói iroda tagjaként folytatja);

• az egyéni szabadalmi ügyvivő e tevékenysége tekintetében;• az ügyvéd az ügyvédi tevékenysége tekintetében (kivéve, ha e

tevékenységét ügyvédi iroda tagjaként vagy alkalmazott ügyvédként folytatja);

• a szolgáltató állatorvosi tevékenység gyakorlására jogosító igazolvánnyal rendelkező magánszemély e tevékenysége tekintetében.

A vállalkozói személyi jövedelemadó

A vállalkozói személyi jövedelemadó két elemből áll:

• a vállalkozói adóalap után vállalkozói személyi jövedelemadót,

• a vállalkozói osztalékalapja után az osztalékalap adóját fizeti.

A vállalkozói adóalap adója

A vállalkozói jövedelmet (adóalapot) a vállalkozói bevételből a vállalkozói költség levonásával kell meghatározni.A vállalkozói jövedelem = a vállalkozói bevétel csökkentve a költségekkel, az adókedvezményekkel, az elhatárolt veszteséggel, a jövedelem külföldön adóztatható részével. Vállalkozói költségként

– vállalkozói kivét és– a vállalkozói bevétel elérése érdekében

felmerült kiadás számolható el.

Adóalapot csökkentő tételek A vállalkozói bevétel – legfeljebb annak mértékéig – csökkenthető:

– a legalább 50 %-ban megváltozott munkaképességű alkalmazott foglalkoztatása esetén az alkalmazottnak fizetett bérrel, de legfeljebb a havi minimálbérrel, a szakképző iskolai tanulóval kötött tanulószerződés alapján folytatott gyakorlati képzés esetén minden megkezdett hónap után havonta a minimálbér 24 %-ával, ha a szakképző iskolával kötött együttműködési megállapodás alapján végzi a gyakorlati képzést, minden megkezdett hónap után havonta a minimálbér 12 %-ával;

– a sikeres szakmai vizsgát tett, szakképző iskolai tanuló, valamint a korábban munkanélküli személy, továbbá a szabadulást követő 6 hónapon belül alkalmazott szabadságvesztésből szabaduló személy, illetve a pártfogó felügyelet hatálya alatt álló személy után, alkalmazottkénti foglalkoztatása ideje alatt, de legfeljebb 12 hónapon át befizetett szociális hozzájárulási adó összegével;

– az alapkutatás, az alkalmazott kutatás vagy a kísérleti fejlesztés folytatása érdekében felmerült kiadásból az adóévben költségként elszámolt összeggel;

– a 250 főnél kevesebb alkalmazottat foglalkoztató egyéni vállalkozónál évi 30 millió forinttal (kisvállalkozói kedvezmény); a kisvállalkozói kedvezmény nem lehet több a vállalkozói bevételnek a vállalkozói költséget meghaladó részénél.

– fejlesztési célra legfeljebb az adóévben megszerzett vállalkozói bevétel(ek) összegéből az adóévben elszámolt vállalkozói költségek összegét meghaladó rész 50 százaléka, de legfeljebb adóévenként 500 millió forint (fejlesztési tartalék);

– az adóév első napján, illetőleg a tevékenysége megkezdésének napján 5 főnél kevesebb alkalmazottat foglalkoztató egyéni vállalkozónál az adóévben foglalkoztatottak átlagos állományi létszámának az előző adóévben foglalkoztatottak átlagos állományi létszámát meghaladó érték és az adóév első napján érvényes havi minimálbér évesített összegének szorzataként meghatározott összeggel (foglalkoztatási kedvezmény);

A veszteségelhatárolásAz egyéni vállalkozó elhatárolhatja a csökkentő tételekkel csökkentett vállalkozói bevételt meghaladó vállalkozói költséget. Az elhatárolt veszteséget az egyéni vállalkozó bármely későbbi adóév (de legkésőbb az egyéni vállalkozói tevékenység megszüntetésének adóéve) vállalkozói jövedelmével (ideértve az önellenőrzés, adóellenőrzés során feltárt jövedelmet is) szemben – döntése szerinti megosztásban – elszámolhatja.

Adóalap

A vállalkozói adóalapa) a vállalkozói bevételek, költségek és csökkentő tételek és

elhatárolt veszteség alapján megállapított jövedelem, azzal, hogy

b) ha a vállalkozói bevétel a az elszámolt költséget nem haladja meg, vagy a meghaladó része nem éri el az adóévben a jövedelem-(nyereség-)minimumot, az egyéni vállalkozó választása szerintba) adóbevallásában külön nyilatkozatot tesz, vagybb) a jövedelem-(nyereség-)minimumot tekinti vállalkozói adóalapnak.

A jövedelem-(nyereség-)minimum az eladásra beszerzett áruk és az eladott közvetített szolgáltatás értékét nem tartalmazó vállalkozói bevétel 2 %-a.

A vállalkozói Szja. mértékeA vállalkozói személyi jövedelemadó a megállapított vállalkozói adóalap 500 millió forintot meg nem haladó összege után 10 %, az e feletti összegre 19 %. Ezt az adót legfeljebb annak összegéig csökkentia) nemzetközi szerződés vagy viszonosság hiányában külföldi telephelynek betudható vállalkozói adóalap után az adóévben külföldön igazoltan megfizetett adó 90 %-a, de legfeljebb erre az adóalapra az átlagos vállalkozói személyi jövedelemadó szerint kiszámított adó;b) továbbá - azzal a korlátozással, hogy a csökkentés mértéke nem lehet több az a) pont alkalmazása nélkül megállapított vállalkozói személyi jövedelemadó 70 %-ánál – a vállalkozói adókedvezmény, azzal, hogy az ugyanazon beruházáshoz kapcsolódó több kedvezmény - ideértve a kisvállalkozói kedvezményt is - esetén az egyéni vállalkozó választása szerint egyet érvényesíthet.

Kisvállalkozói adókedvezmény

Mértéke: 30 millió forinttal csökkenthető adóévenként a vállakozói bevételKisvállalkozó: 250 fő/évnél kevesebb létszámot foglalkoztató egyéni vállalkozóA kisvállalkozói kedvezmény nem lehet több a vállalkozói bevételnek a vállalkozói költséget meghaladó részénél. A kisvállalkozói kedvezmény legfeljebb a vállalkozási tevékenységet közvetlenül szolgáló, korábban üzembe nem helyezett, kizárólag üzemi célú egyes tárgyi eszközök, nem anyagi javak adóévi együttes beruházási költsége (ideértve az ilyen eszköz beszerzésére, előállítására fordított, az adóévben költségként elszámolt kiadást is), továbbá a vállalkozói tevékenységet közvetlenül szolgáló ingatlan adóévben felmerült, az értékcsökkenési leírás alapját növelő kiadásként elszámolt felújítási költsége.

Kis- és középvállalkozók adókedvezménye

A 250 főnél kevesebb alkalmazottat foglalkoztató egyéni vállalkozó - kivéve a tevékenysége alapján mezőgazdasági, vadgazdálkodási, erdőgazdálkodási ágazatba vagy halgazdálkodási ágba sorolt egyéni vállalkozó - 2000. december 31-ét követően megkötött hitelszerződés (ideértve a pénzügyi lízinget is) alapján tárgyi eszköz beszerzéséhez, előállításához pénzügyi intézménytől igénybe vett hitel kamata alapján adókedvezményt vehet igénybe.Az adókedvezmény a hitelre az adóévben fizetett kamat 40 százaléka.Az adókedvezmény összege adóévenként nem haladhatja meg a 6 millió forintot.

A vállalkozói osztalékalap adója

A vállalkozói osztalékalapot az adózás utáni vállalkozói jövedelemből kiindulva, különböző módosító tételeket figyelembe véve kell meghatározni.

Az osztalékalap utáni adófizetési kötelezettséget az indokolja, hogy az egyéni vállalkozó az igazoltan a vállalkozásában tartott, illetőleg annak érdekében az adóévben felhasznált pénzeszköze után ebben a második "lépcsőben" ne adózzon.

Az osztalékalap adójának mértéke

A vállalkozói osztalékalapot az adózás utáni vállalkozói jövedelemből kell megállapítani.

A vállalkozói osztalékalap adójának mértéke 16%

Az egyéni vállalkozó átalányadózása

Az egyéni vállalkozó – a vállalkozói személyi jövedelemadó helyett, meghatározott feltételek szerint – átalányadózást választhat. Feltétel, hogy bevétele egy bizonyos összeghatárt és nem haladhat meg, nem állhat munkaviszonyban.Az átalányadózás azt jelenti, hogy a jövedelem (adóalap) megállapítása egy úgynevezett vélelmezett költséghányad levonásával történik a bevételből. A vélelmezett költséghányadnak van egy általános mértéke (40%) és az egyéni vállalkozó tevékenységétől függően vannak különös mértékei (max. 94%).

Az átalányadózás választásának feltételeiAz egyéni vállalkozó akkor választhat átalányadózást ha• az átalányadózás megkezdését közvetlenül megelőző

adóévben az egyéni vállalkozói bevétele a 15 millió forintot nem haladta meg, és

• az egyéni vállalkozói bevétele az adóévben (a tárgyévben) sem haladja meg a 15 millió forintot.

Az átalányadózás szabályai addig alkalmazhatók, amíg az adóévben az egyéni vállalkozó egyéni vállalkozói bevétele a 15 millió forintot (kiskereskedelmi tevékenységnél a 100 millió forintot) nem haladja meg, illetve az egyéni vállalkozó munkaviszonyt nem létesít.

Az az egyéni vállalkozó, aki az átalányadózását megszünteti vagy arra való jogosultsága megszűnik, ismételten átalányadózást csak akkor választhat, ha a megszűnés évét követően legalább 4 adóév eltelt.

Tételes átalányadózás

Tételes átalányadózást a nem egyéni vállalkozói tevékenység keretében fizetővendéglátó tevékenységet folytató magánszemély választhat. A fizetővendéglátó tevékenységet folytató magánszemély adóévenként az adóév egészére, tevékenységére tételes átalányadózást választhat, ha e tevékenységet a tulajdonában, haszonélvezetében lévő lakásban vagy üdülőben folytatja. Ha a magánszemély több lakással, üdülővel rendelkezik, tételes átalányadózást csak akkor választhat, ha ezek közül csak egyben folytat fizetővendéglátó tevékenységet.A tételes átalányadó évi összege szobánként 32 000 forint.

A vagyonátruházásból származó jövedelmek adózása

A vagyonátruházásból származó jövedelmek:

• Ingó vagyontárgy átruházásából származó jövedelem

• Ingatlan, vagyoni értékű jog átruházásából származó jövedelem

• Tartási, életjáradéki vagy öröklési szerződésből származó jövedelem

Ingó vagyontárgy átruházásából származó jövedelem adózása

Ingó vagyontárgy átruházásából származó bevétel minden olyan bevétel, amelyet a magánszemély az átruházásra tekintettel megszerez. Az ingó vagyontárgy átruházásából származó jövedelmet úgy kell megállapítani, hogy a bevételből le kell vonni az átruházó magánszemélyt terhelő következő igazolt költségeket:

a) a megszerzésre fordított összeget, és az ezzel összefüggő más kiadásokat;

b) az értéknövelő beruházásokat;c) az átruházással kapcsolatos kiadásokat.

Ha a megszerzésre fordított összeg nem állapítható meg, akkor a bevétel 25 %-a számít jövedelemnek.Az adó mértéke 16 %. Nem kell megfizetni az ingó vagyontárgyak átruházásából az év során együttesen származó jövedelem adójának az 50 000 forintot meg nem haladó részét.

Ingatlan, vagyoni értékű jog átruházásából származó jövedelem adózása

Ingatlan, vagyoni értékű jog átruházásából származó bevétel minden olyan bevétel, amelyet a magánszemély az átruházásra tekintettel megszerez. Az ingatlan, a vagyoni értékű jog átruházásából származó bevételből le kell vonni az átruházó magánszemélyt terhelő következő igazolt költségeket, kivéve azokat, amelyeket valamely tevékenységéből származó bevételével szemben költségként elszámolt:

– a megszerzésre fordított összeget, és az ezzel összefüggő más kiadásokat;– az értéknövelő beruházásokat;– az átruházással kapcsolatos kiadásokat, ideértve az adott ingatlannal

kapcsolatban az állammal szemben vállalt kötelezettség alapján igazoltan megfizetett összeget is.

Ha a megszerzésre fordított összeg nem állapítható meg, akkor a bevételt annak 75 %-ával kell csökkenteni.Az ingatlan átruházásából származó jövedelem, ha az átruházás a megszerzés évében vagy az azt követő öt évben történik, az előbbiek szerint kiszámított összeg (továbbiakban: számított összeg). Ezt követően a jövedelmet úgy kell megállapítani, hogy a számított összeget csökkenteni kell, évente 10-10%-kal. (6. évben 10%-kal, 15. évben 100%-kal). Az ingatlan és vagyoni értékű jog átruházásából származó jövedelem után az adó mértéke 25 %.

Lakás értékesítéséből származó jövedelmek adózása

Az ingatlanügyi hatóság nyilvántartása szerinta) lakóház vagy lakás megnevezéssel nyilvántartott vagy

ilyenként feltüntetésre váró építmény és a hozzá tartozó földrészlet (ideértve azt is, amelyet a lakáshoz tartozó földhasználati jog terhel),

b) lakásra vonatkozó vagyoni értékű jogátruházása esetén a jövedelem a számított összeg1. 100 %-a a megszerzés évében és az azt követő évben,2. 90 %-a a megszerzés évét követő második évben,3. 60 %-a a megszerzés évét követő harmadik évben,4. 30 %-a a megszerzés évét követő negyedik évben,5. 0 %-a a megszerzés évét követő ötödik és további

évben.

A tőkejövedelmek adóztatása Tőkejövedelemnek minősül:• a kamatból származó jövedelem,• az értékpapír-kölcsönzésből származó

jövedelem,• a csereügyletből származó jövedelem,• az osztalékból származó jövedelem,• az árfolyamnyereségből származó jövedelem,• az ellenőrzött tőkepiaci ügyletből származó

jövedelem,• a tartós befektetésből származó jövedelem,• a vállalkozásból kivont jövedelem.

A kamatból származó jövedelem adózása Kamatjövedelemnek minősülnek – többek között - a következők:

a) bármely hitelintézeti betét (takarékbetét), fizetési számla követelés-egyenlege esetében a magánszemély és a pénzforgalmi szolgáltató között fennálló szerződés (ideértve az üzletszabályzatot, kamatfeltételeket is) alapján jóváírt és/vagy tőkésített kamat összegéből a szokásos piaci értéket meg nem haladó rész;

b) a nyilvánosan forgalomba hozott és forgalmazott, a Tpt.-ben ilyenként meghatározott hitelviszonyt megtestesítő értékpapír, kollektív befektetési értékpapír esetében - figyelemmel a (6) bekezdés rendelkezéseire is -

ba) a kamatra és/vagy hozamra való jogosultság megszerzése szempontjából meghatározott időpontban történő tulajdonban tartás alapján a magánszemélynek kamat és/vagy hozam címén kifizetett (jóváírt) bevétel,

bb) a beváltáskor, a visszaváltáskor, valamint az átruházáskor [ide nem értve a kollektív befektetési értékpapírnak a tőkepiacról szóló törvény szerinti tőzsdén, valamint bármely EGT-államban, továbbá az OECD tagállamában működő tőzsdén történő átruházását] a magánszemélyt megillető bevételből - függetlenül attól, hogy az miként oszlik meg nettó árfolyamérték és felhalmozott kamat vagy hozam címén elszámolt tételekre - az árfolyamnyereségre irányadó rendelkezések szerint megállapított rész;

c) az a)-b) pont rendelkezéseitől eltérően, ha az a)-b) pont szerint megállapított kamatjövedelem olyan vagyoni érték (pl. a nyereménybetétre kisorsolt tárgynyeremény, az értékpapír), amelyből az adó levonása nem lehetséges, adó alapja a vagyoni érték szokásos piaci értékének (a nyereményalapnak) 1,19-szerese;

d) a biztosítói teljesítésből a befizetett díjat meghaladó összeg azzal, hogy nem minősül befizetett díjnak a kockázati biztosítás díja;

azzal, hogy kamatként megszerzett bevétel adókötelezettségének jogcímét a felek (a magánszemély és a kamatjövedelmet juttató személy, valamint az említett személyek és más személy) között egyébként fennálló jogviszony és a szerzés körülményei figyelembevételével kell megállapítani, és ennek megfelelően kell a kifizetőt, illetőleg a magánszemélyt terhelő adókötelezettségeket (ideértve különösen a jövedelem, az adó, az adóelőleg megállapítását, megfizetését, bevallását, az adatszolgáltatást) teljesíteni.

A kamatból származó jövedelem adózása (2)

Az adót - amennyiben a kamatjövedelema) kifizetőtől (ideértve a kamatjövedelmet

kifizető/juttató hitelintézetet, befektetési szolgáltatót is) származik - a megszerzés időpontjára a kifizető állapítja meg, vonja le, fizeti meg és vallja be,

b) nem kifizetőtől származik - a magánszemély az adóbevallásában állapítja meg, és a bevallás benyújtására előírt határidőig fizeti meg.

Értékpapír kölcsönzésből származó jövedelem

A Tpt.-ben meghatározott értékpapír-kölcsönzés díjaként a magánszemély által megszerzett összeg egésze a magánszemély jövedelmének minősül.Az adót a kifizető a kifizetés időpontjában állapítja meg, vallja be és fizeti meg.

Csereügyletből származó jövedelem

Csereügyletből származó jövedelemnek minősül a számviteli törvény szerinti deviza-, tőke- és kamatcsere (swap) ügylet alapján a magánszemély által az adóévben megszerzett bevételnek (csereügyleti bevétel) - a kizárólag az adott ügylettel közvetlenül összefüggő - a magánszemélyt az adóévben terhelő igazolt kiadás(oka)t (csereügyleti kiadás) meghaladó része (csereügyleti jövedelem). A csereügyleti kiadásnak a csereügyleti bevételt meghaladó összege csereügyleti veszteségnek minősül.

Az osztalékból származó jövedelem adózása A magánszemély osztalékból származó bevételének egésze jövedelem. Osztaléknak minősül:

a) a társas vállalkozás magánszemély tagja számára a társas vállalkozás által felosztani rendelt, a számviteli törvény szerint meghatározott adóévi adózott eredmény, illetve a szabad eredménytartalékkal kiegészített adóévi adózott eredmény terhére jóváhagyott részesedés;

b) a kamatozó részvény kamata;c) a külföldi állam joga szerint osztaléknak minősülő jövedelem;d) a kockázatitőkealap-jegy hozama;

Az árfolyamnyereségből származó jövedelem adózása

Árfolyamnyereségből származó jövedelem az értékpapír átruházására tekintettel megszerzett bevételnek az a része, amely meghaladja az értékpapír megszerzésére fordított érték és az értékpapírhoz kapcsolódó járulékos költségek együttes összegét. Nem minősül árfolyamnyereségből származó jövedelemnek a különbözetből az a rész, amelyet más jövedelem megállapításánál kell figyelembe venni.

Ellenőrzött tőkepiaci ügyletből származó jövedelem adózása

Ellenőrzött tőkepiaci ügyletből származó jövedelemnek minősül a magánszemély által kötött ellenőrzött tőkepiaci ügylet(ek) alapján ügyleti nyereségek együttes összegének (összes ügyleti nyereség) a magánszemélyt terhelő, az adóévben pénzben elszámolt ügyleti veszteségek és az ügyletkötésekhez kapcsolódó, a befektetési szolgáltató által felszámított díjak együttes összegét (összes ügyleti veszteség) meghaladó része. Ellenőrzött tőkepiaci ügyletből származó veszteségnek minősül az összes ügyleti veszteségnek az összes ügyleti nyereséget meghaladó összege.Ha a magánszemély az adóévben és/vagy az adóévet megelőző évben, és/vagy az adóévet megelőző két évben ellenőrzött tőkepiaci ügyletből származó veszteséget ér(t) el és azt a veszteség keletkezésének évéről szóló adóbevallásában feltünteti, adókiegyenlítésre jogosult, amelyet az adóbevallásában megfizetett adóként érvényesíthet.

Ellenőrzött tőkepiaci ügyletből származó jövedelem adózása (2)

Ellenőrzött tőkepiaci ügyletnek minősül a befektetési szolgáltatóval, vagy befektetési szolgáltató közreműködésével a Bszt. szerint meghatározott - csereügyletnek nem minősülő - pénzügyi eszközre (ide nem értve a zárt körben kibocsátott értékpapírt), árura kötött ügylet, valamint a Hpt. szerinti pénzügyi szolgáltatás keretében, illetve a Bszt. szerinti szolgáltatás keretében devizára/valutára kötött, pénzügyi elszámolással lezáródó azonnali ügylet, bármely esetben akkor, ha az megfelel az említett törvények ügyletre vonatkozó rendelkezéseinek, ide nem értve az olyan ügyletet, amelynek teljesítése a befektetési szolgáltatót megbízó, és/vagy az általa képviselt felek által meghatározott - a szokásos piaci értéktől eltérő - ár alkalmazásával történik, ésa) amely a PSZÁF által felügyelt tevékenység tárgyát képezi,b) amelyet bármely EGT-államban vagy egyébként olyan államban működő pénzpiacon tevékenységet folytató befektetési szolgáltatóval, vagy befektetési szolgáltató közreműködésével kötöttek, amely állammal Magyarországnak van a kettős adóztatás elkerüléséről szóló egyezménye, ésba) az adott állam hatáskörrel rendelkező felügyeleti hatósága által felügyelt tevékenység tárgyát képezi, ésbb) ha az adott állam nem EGT-állam, biztosított az említett felügyeleti hatóság és a PSZÁF közötti információcsere, ésbc) amelyre vonatkozóan a magánszemély rendelkezik az adókötelezettség megállapításához szükséges, az adóévben megkötött valamennyi ügylet minden adatát tartalmazó, a befektetési szolgáltató által a nevére kiállított igazolással.

Tartós befektetésből származó jövedelem adózása

Tartós befektetésből származó jövedelemnek minősül a pénzösszeg befektetési szolgáltatóval, illetőleg hitelintézettel megkötött tartós befektetési szerződéssel történő lekötése révén, a magánszemélyt a lekötés megszűnésekor, megszakításakor megillető bevételnek a lekötött pénzösszeget meghaladó része.

Lekötött pénzösszegnek minősül a tartós befektetési szerződés alapján az adóévben egy összegben vagy részletekben történő, első alkalommal legalább 25.000 forint befizetés, amelyet a befektetések hozamaival (kamat, árfolyamnyereség, ügyleti nyereség, osztalék stb.) együtt a magánszemély a befizetés naptári évét követő legalább 3 naptári évben (hároméves lekötési időszak), valamint a lekötés folytatólagos meghosszabbítása esetén további 2 naptári évben (kétéves lekötési időszak, együtt: ötéves lekötési időszak), a vállalt lekötési időszak utolsó napján is még a befektetési szolgáltató, illetőleg a hitelintézet által szerződésenként vezetett lekötési nyilvántartásban tart.

Tartós befektetésből származó jövedelem adózása

A tartós befektetési szerződés arra vonatkozó külön megállapodás, hogy a felek az említett jövedelem tekintetében az e speciális adózási szabályokat alkalmazzák.

Az adó mértékea) 0 % az ötéves lekötési időszak utolsó napján,b) 10 %, ha a magánszemélyba) a lekötést nem hosszabbítja meg, a hároméves lekötési időszak utolsó

napján,bb) a lekötést a lekötött pénzösszegnek egy részére nem hosszabbítja meg, az

e résszel arányos, a hároméves lekötési időszak utolsó napján,bc) a lekötést a kétéves lekötési időszakban szakítja meg, a megszakítás

napján,c) 16 %, ha a magánszemély a lekötést az elhelyezést követően a hároméves

lekötési időszak vége előtt szakítja meg, a megszakítás napjánmegállapított lekötési hozam után.c) a lekötési nyilvántartásban rögzített osztalékra jogosító értékpapír esetében

az osztalékfizetést megelőzően értesíti a kibocsátót, hogy e jövedelemből adót nem kell levonnia.

A tartós befektetésből származó jövedelmet a magánszemélynek nem kell bevallania, ha az adójának mértéke nulla százalék. Egyéb esetben az adót a magánszemély az adóbevallásában állapítja meg, és a bevallás benyújtására nyitva álló határidőig fizeti meg.

Egyes juttatások adózásának általános szabályai Béren kívüli juttatásnak nem minősülő egyes meghatározott juttatások [70. §], valamint a béren kívüli juttatások [71. §] után az adó a kifizetőt terheli.Jövedelemnek minősül a juttatás értéke, ingyenesen vagy kedvezményesen juttatott termék, szolgáltatás esetén annak szokásos piaci értéke, illetőleg abból az a rész, amelyet a magánszemély nem köteles megfizetni. A kifizetőt terhelő adó alapja az előzőek szerinti jövedelem 1,19-szerese. Egyes meghatározott juttatásnak minősüla) a hivatali, üzleti utazáshoz kapcsolódó étkezés vagy más szolgáltatás révén a magánszemélynek juttatott adóköteles jövedelem;b) a kifizető tevékenységének ellátása érdekében biztosított telefonszolgáltatás magáncélú használata címén meghatározott adóköteles jövedelem;c) a kifizető által magánszemély javára kötött személybiztosítási szerződés alapján kifizető által fizetett adóköteles biztosítási díj.d) a munkáltató által valamennyi munkavállaló részére azonos feltételekkel és módon ingyenesen vagy kedvezményesen átadott termék, nyújtott szolgáltatás (kivéve a fogyasztásra kész étel vásárlására jogosító utalvány) révén juttatott adóköteles bevétel (ideértve azt az esetet is, ha a termék, a szolgáltatás azonos értékben meghatározott keret terhére valamennyi, az előzőekben említett, juttatásban részesülő magánszemély számára ugyanazon termék vagy szolgáltatáskörből azonos feltételekkel választható), feltéve, hogy a termék megszerzése (választása), illetve a szolgáltatás igénybevétele (választása) bármelyikük számára ténylegesen is elérhető;e) a munkáltató által valamennyi munkavállaló által megismerhető belső szabályzat (pl. kollektív szerződés, szervezeti és működési szabályzat, közszolgálati szabályzat stb.) alapján ingyenesen vagy kedvezményesen átadott termék, nyújtott szolgáltatás (kivéve a fogyasztásra kész étel vásárlására jogosító utalvány) révén juttatott adóköteles bevétel (ideértve azt az esetet is, ha a termék, a szolgáltatás azonos módszerrel meghatározott keret terhére választható), feltéve, hogy a juttatásra jogosultak körét a belső szabályzat nem egyénileg, hanem a munkakör, a beosztás, a munkaviszonyban eltöltött idő, az életkor vagy más - munkaköri feladattal kapcsolatos teljesítménytől nem függő - közös ismérv alapján határozza meg;

Egyes meghatározott juttatásnak minősüla) a legfeljebb évi három alkalommal - az erre vonatkozó nyilvántartás vezetése mellett - csekély értékű ajándék révén juttatott adóköteles jövedelem, ha aztaa) a munkáltató a munkavállalójának, a munkavállaló, az elhunyt munkavállaló közeli hozzátartozójának,ab) a szakszervezet a tagjának, a nyugdíjas tagjának, a tag, az elhunyt tag (nyugdíjas tag) közeli hozzátartozójának,ac) a volt munkáltató vagy annak jogutódja a nyugdíjban részesülő magánszemélynek és közeli hozzátartozójának,ad) a kifizető a szakképző iskolai tanulónak, kötelező szakmai gyakorlatának ideje alatt a hallgatónakjuttatja, továbbá az aa)-ad) pontban nem említett esetben akkor, ha a juttatás olyan magánszemélynek történik, akinek a kifizetőtől az adóévben nem származik más jövedelme;b) az olyan ingyenes vagy kedvezményes termék, szolgáltatás révén juttatott adóköteles bevétel, amelynek igénybevételére egyidejűleg több magánszemély jogosult, és a kifizető - jóhiszemű eljárása ellenére - nem képes megállapítani az egyes magánszemélyek által megszerzett jövedelmet, továbbá az egyidejűleg több magánszemély (ideértve az üzleti partnereket is) számára szervezett, ingyenes vagy kedvezményes rendezvénnyel, eseménnyel összefüggésben (ha a rendezvény, esemény a juttatás körülményeiből megítélhetően döntő részben vendéglátásra;c) a kifizető által törvény vagy törvény felhatalmazása alapján más jogszabály rendelkezése következtében a magánszemélynek ingyenesen vagy kedvezményesen átadott termék, nyújtott szolgáltatás révén juttatott adóköteles jövedelem;d) az olyan adómentesnek, üzleti ajándéknak nem tekinthető üzletpolitikai (reklám) célú juttatás, amely nem tartozik a szerencsejáték szervezéséről szóló törvény hatálya alá,

Béren kívüli juttatásokBéren kívüli juttatásnak minősül - ha a juttató a munkáltató - a munkavállalónaka) személyére és közeli hozzátartozói személyére tekintettel a munkáltató tulajdonában, vagyonkezelésében

lévő üdülőben nyújtott üdülési szolgáltatás révén juttatott jövedelemből az adóévben személyenként a minimálbér összegét meg nem haladó rész;

b) a munkavállaló választása szerintba) munkahelyi (üzemi) étkeztetésnek minősülő szolgáltatás keretében a munkáltató telephelyén működő

étkezőhelyen megvalósuló ételfogyasztás formájában juttatott jövedelemből a havi 12 ezer 500 forintot meg nem haladó rész [ideértve a kizárólag az adott munkáltató telephelyén működő munkahelyi (üzemi) étkezőhelyen az említett értékben és célra felhasználható - a munkáltató vagy az étkezőhelyet üzemeltető személy által kibocsátott - utalványt, elektronikus adathordozót is], és/vagy

bb) Erzsébet-utalvány formájában juttatott jövedelemből (az adóéven belül utólagosan adva is) a juttatás alapjául szolgáló jogviszony minden megkezdett hónapjára a havi 8 ezer forintot meg nem haladó rész;

c) az adóévben Széchenyi Pihenő Kártyaca) szálláshely alszámlájára utalt, kormányrendeletben meghatározott szálláshely-szolgáltatásra

felhasználható - több juttatótól származóan együttvéve - legfeljebb 225 ezer forint támogatás;cb) vendéglátás alszámlájára utalt, melegkonyhás vendéglátóhelyeken (ideértve a munkahelyi étkeztetést is)

kormányrendeletben meghatározott étkezési szolgáltatásra felhasználható - több juttatótól származóan együttvéve - legfeljebb 150 ezer forint támogatás;

cc) szabadidő alszámlájára utalt, a szabadidő-eltöltést, a rekreációt, az egészségmegőrzést szolgáló, kormányrendeletben meghatározott szolgáltatásra felhasználható - több juttatótól származóan együttvéve - legfeljebb 75 ezer forint támogatás;

e) iskolakezdési támogatás címén juttatott jövedelemből gyermekenként, tanulónként a minimálbér 30 százalékát meg nem haladó rész;

f) a munkáltató nevére szóló számlával megvásárolt, kizárólag a munkavállaló helyi utazására szolgáló bérlet formájában juttatott jövedelem;

g) az iskolarendszerű képzési költsége munkáltató által történő átvállalása révén juttatott jövedelemből a minimálbér két és félszeresét meg nem haladó rész, azzal, hogy ez a rendelkezés akkor alkalmazható, ha a képzés - akkor is, ha a költséget nem a munkáltató viseli - munkáltatói elrendelés alapján a munkakör betöltéséhez szükséges, vagy egyébként a munkáltató tevékenységével összefüggő szakmai ismeretek megszerzését, bővítését szolgálja.

AZ SZJA.-VAL KAPCSOLATOS EU SZABÁLYOZÁS

Nincs átfogó szabályozás - Csak egy részterületet érint.

A Tanács 2003/48/EK irányelve a kamatozó megtakarítási formákból eredő jövedelmek adóztatásáról (Kamatadó-irányelv)

A Kamatadó-irányelv céljaAz irányelv célja, hogy lehetővé tegye a kamatozó megtakarítási formákból az egyik tagállamban eredő egy másik tagállamban lakó haszonélvező egyének részére kifizetett kamatjövedelmeknek a lakóhely szerinti tagállam jogszabályainak megfelelő tényleges adóztatását. Az irányelv nem írja elő a kamatadó kötelező bevezetését – csak azon tagállamok számára érdekes, amelyek bevezették a kamatadót.Az irányelv adatszolgáltatási kötelezettséget ír elő a kifizető, illetve az ő tagállama számára a jövedelemben részesülő illetősége szerinti tagállam felé!

Adatszolgáltatás a tagállamok közöttA kamatjövedelmek hatékony adóztatásának alapvető kritériuma a megfelelő adatszolgáltatás a tagállamok adóhatóságai között a más tagállami illetőségű személyek adott tagállamban lévő kamatozó megtakarításairól. Politikai kompromisszum eredményeként Ausztria, Belgium és Luxemburg nem köteles adatszolgáltatásra (banktitok védelmével összefüggő okokból), e három tagállam az automatikus információcserét nem alkalmazza egy átmeneti időszak alatt. Ezen átmeneti időszak alatt e három tagállamnak az irányelv által szabályozott megtakarításból eredő jövedelmekre viszont forrásadót (35%) kell alkalmaznia.