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国际财务报告准则第 9 号将对银行

拨备和财务报表带来重大影响国际财务报告准则第 9 号(IFRS 9) 不久将替代国际会计准则第 39 号(IAS 39)。有关变动将会

对银行财务报表造成重大影响，其中减值计算受影响最大。IFRS 9 将覆盖欧洲、中东、亚

洲、非洲和大洋洲的金融机构。

IFRS 9 规定金融资产的计量方式必须与银行的业务模式、金融工具合约现金流和未来经济情

境相匹配。此外，IFRS 9 的拨备框架要求银行评估经济和信用变化将如何改变其业务模式、

资产组合、资本以及不同情境下的拨备水平。

鉴于 IFRS 9 的分类、计量以及减值计算和报告要求，预计银行会被要求对其经营业务、分

配资本和管理贷款质量及在发放贷款时计提拨备的方式进行某些改变。银行将在下列两方

面面临建模、数据、报告和基础设施上的挑战：

1. 重新评估粒度（如信贷安排层面的拨备分析）和/或信贷损失减值建模方法（如巴塞尔与

IFRS 9 模型对违约定义的一致性）。

2. 加强财务、风险和业务单位之间的协调。

如果有效解决这些挑战，银行董事会和高级管理层将能够进行理据更充分的决策、主动管

理拨备及其对资本计划的影响、针对实际受压情况下的风险缓释做出前瞻性战略决策，以

及协助认识不断发展变化的银行业务风险性质。最终，考虑周全、可以重复和连贯一致的

资本规划和减值分析方法，可以使银行系统更加健全、风险更低，同时让银行更为高效，

资本配置更加合理。

为帮助金融机构最大程度地减少在过渡至 IFRS 9 时面临的挑战，我们开展了 Moody’s Analytics 2015 年 IFRS 9 调查，向从业人员提供行业“现状”概览。Moody’s Analytics 还在其中

加入了一系列有关最佳实践和行业趋势的评述。

调查发现：对金融机构的影响

IFRS 9 将从多个维度影响业务模式、流程、分析、数据和系统。

资本、贷款、承销和贷款发放

» 与国际会计准则(IAS)相比，预计 IFRS 9 规定的拨备水平将大幅提升。

» 受IFRS 9影响，金融机构可能需要发行更多股票，提高贷款和拨备的顺周期性。资本水平

和交易定价也会受预期拨备的影响，但必须在不同经济周期和情境下评估。

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Cayetano Gea-Carrasco压力测试服务和顾问主管

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2 2016年2月国际财务报告准则第 9 号将对银行拨备和财务报表带来重大影响

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» 银行将必须在财务安排期限内预先估计和计入前瞻性预期损失，并监控信用质量是否持续恶

化。

» 评级和评分系统有可能必须更新，特别是那些没有内部评级法(IRB)模型的银行。

资产重新分类、勾稽和计量

» 银行需要将资产重新分类并与国际会计准则进行比对，还需要在计算前对可分类的产品进行匹

配（合约现金流测试）或设计记录用途所需的工作流程（业务模式测试）。另外还可能需要进

行额外工作来识别被视为超出范围的产品（如短期现金融资安排和/或契约类融资安排）。

» 机构将必须以连贯一致的方式进行计量指标的校准、对比和勾稽（如巴塞尔与 IFRS 9）。

风险、财务和业务单位之间的跨部门协调

» 金融机构将必须协调财务、信贷和风险资源，而现有会计系统并未配备相应功能。

信贷减值计算和估值

» IFRS 9 拨备模型规定，银行在发放贷款时须评估经济变动对其业务模式、资本计划和拨备水平

的影响。

» 必须设计和/或更新前瞻性计量标准的计算方法（如从TTC 转为 PiT），而现金流估值分析必须

由情境驱动。

» IFRS 9 会影响现有的文件和对冲会计框架。

数据、系统、流程、报告和自动化

» 要以符合成本效益和可扩展的方式计算及记录 IFRS 9 所要求的变动，就需要大幅更改系统。

数据要求将会提高，以满足 IFRS 9 相关计算和持续监察的需要。

» 还需要检索旧的资产组合数据，特别是那些在引入内评法高级法模型之前发起的交易。

» IFRS 9 减值计算所需的数据量大于国际会计准则，这可能会大幅提高信贷损失减值计算引擎的

性能和计算要求。

» 另外也需要财务报告和勾稽以满足其它监管要求。

文件记录和公司治理

» IFRS 9 使拨备计提工作变成了跨职能部门的活动，风险、财务、会计和业务部门之间需要互相

协调。

IFRS 9 将颠覆现有规则

» IFRS 9 是国际会计准则委员会(IASB)针对金融危机的应对措施，其目的在于改进金融资产和负

债的会计和报告方式。IFRS 9 以统一的准则取代了 IAS 39。2014 年 7 月，国际会计准则委员

会最终敲定金融资产和承担的减值计算方法。强制实施的生效日期为 2018 年 1 月 1 日，但该

准则也可供提早采纳（例如通过本地审批程序）。

IFRS 9 引入了三个领域的变动，将对金融机构带来深远影响：

1. 金融资产的分类和计量

2. 引入新的预期损失减值框架

3. 全面修订对冲会计模型，使会计处理方式与风险管理活动更匹配

IFRS 9 取代 IAS 39 将对银行财务报表带来重大影响，而受影响最大的则是减值计算：

» IAS 39 — 仅当减值已实现时才计提拨备。这导致计提拨备 “金额太小、时间太迟”，而且不能

反映交易的基本经济状况。


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资料来源：Moody’s Analytics

» IFRS 9 — 规定金融资产的计量方式必须匹配银行的业务模式、工具合约现金流特征和未来经济

情境。银行必须在发放贷款后尽快就可能违约的部分计提“前瞻性拨备”。

IFRS 9 与财务会计准则委员会(FASB)将在美国实施的当前预期信贷损失(CECL)模型的拨备框架有

一些共同之处。

哪些机构将受 IFRS 9 约束？

欧洲、中东、亚洲、非洲和大洋洲的金融机构将需要遵守 IFRS 9。具体而言：

» 欧盟股市的上市公司和欧盟银行必须采用 IFRS 报告准则编制合并财务报表。

– 欧洲：超过 230 家银行（重要银行）

» 亚洲、美洲（不包括美国）、大洋洲和非洲将通过本地审批流程或调整各自的国家特定准则实

施国际财务报告准则。

– 亚洲和中东：超过 370 家银行（重要银行）

美国机构无须遵守 IFRS 9（这些机构必须遵守公认会计原则）。但是，如果现有建议方案按原有

形式获批准而无需重大修改，则财务会计准则委员会将引入类似的分析框架(CECL)。

行业概览：现状

鉴于各方都密切关注 IFRS 9，Moody’s Analytics 开展了我们的首项 IFRS 9 调查，以帮助从业人员

更好地了解同行如何为其实施做准备。总体而言，随着 IFRS 9 准则最终敲定，参加调查的银行

正加快全面实施项目的规划、预算流程和路线图制定工作。

调查结果

本调查综合了 28 家银行有关如何应对 IFRS 9 所产生挑战的观点。各银行回答了五大领域的 22 条问题：

1. 数据

2. 分析

3. 计算

200万美元资本计划71%并行运作

的受访者订有 IFRS 9 实施路

线图

32% 的受访者认为 IFRS 9 对资

本规划活动和及时规划准备金

具有业务效益

42% 的受访者为 IFRS 9 合规工作

分配上述金额或更多的预算

超过 82% 的受访者计划在实施

前开展并行运作

交易层面数据巴塞尔 80%超过四成受访者计划将 IFRS 9 要求整合进巴塞尔基础框

架中。

是实施和设计 IFRS 9 解决方案

时的主要挑战

的受访者会在进行 IFRS 9 计算

时加入情境分析

85% 的受访者计划针对批发资产

组合运行信贷安排层面的计算


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4. 报告

5. 业务运用

第 1 节– 参加者

主要发现：

» 我们从各种规模的大量机构样本收集调查结果，证实不论银行规模大小，IFRS 9 的实施已经提

上日程。

» 超过六成机构在欧洲、中东和非洲和亚太地区经营业务，而在这些地区 IFRS 9 将强制实施。

美国机构无须遵守 IFRS 9（这些银行必须遵守公认会计原则）。

» 超过 72% 的受访者来自银行的风险和财务部门，他们也将是 IFRS 9 的主要用户（分别从减值

计算和财务报告角度来看）。

» 鉴于 IFRS 9 对财务报告的影响，财务部是主要利益相关方。但是考虑到风险部门在信贷减值

计算中的作用，该部门（所受影响）仅次于财务部。

问题 1：贵行的总资产是多少?


问题 2：贵行在哪些地区经营业务?


39%

21% 21%18%

0%

5%

10%

15%

20%

25%

30%

35%

40%

45%

总资产大于 5,000 亿美元

总资产介于 1,000 亿美元至 5,000 亿美元

总资产介于 200 亿美元至 1,000 亿美元

总资产小于 200 亿美元

29%

32%

36%

3%

全球亚洲（包括澳大利亚）欧洲、中东和非洲地区美国／加拿大


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问题 3：您在组织内的职责是什么?


问题 4：在您的组织内，谁是负责 IFRS 9 的主要利益相关方?


第 2 节– 为 2018 年做准备

主要发现：

» 超过 82% 的受访银行订有正式路线图，并计划在实施限期前开展并行运作。

» 超过 85% 的受访银行计划在 2017 年前制定可行的 IFRS 9 解决方案（即在IFRS 9 强制合规日期

前的一年）。

» 超过四成受访者计划将 IFRS 9 要求整合进巴塞尔基础框架中。

» 超过 43% 的受访者已分配超过 200 万美元预算，用于符合 IFRS 9 要求和改善其基础设施及分

析。

29%

32%

36%

3%

全球亚洲（包括澳大利亚）欧洲、中东和非洲地区美国／加拿大

7%

39%

25%

14%

14%

监管合规财务风险会计其他


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问题 5：您的组织有正式的 IFRS 9 实施路线图吗?


问题 6：您计划在实施限期前开展并行运作吗?


问题 7：如果您将在限期前开展并行运作，那么您在什么时候需要 IFRS 9 解决方案?


是否

71%

29%

82%

18%

是否

5%

46%

36%

14%

2015 2016 2017 2018


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问题 8：您计划将 IFRS 9 合规工作整合进其他项目吗？请说明是哪些项目。?


问题 9：用于 IFRS 9 实施工作的预算是多少?


问题 10：您实现 IFRS 9 合规的时间表是什么?


巴塞尔（风险系统）

巴塞尔（财务系统）

压力测试财务规划贷款发放系统

其他

小于 50 万美元介于 50 万美元至 100 万美元

介于 100 万美元至 200 万美元- 大于 200 万美元

32%

4%21%

43%

4%

18%

29%

43%

7%

2015 2016 2017 2018 其他

leeanth

Sticky Note

can we enlarge the font a bit, same size as page 8 / question 12


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问题 11：您计划针对 IFRS 9 的拨备计算、勾稽和报告，在数据勾稽和汇总平台方面进行投入吗?


第 3 节– 数据和计算

主要发现：

» 收集粒度数据和开发符合 IFRS 9 的违约概率和违约损失率模型，是设计实施 IFRS 9 解决方案的

主要挑战。

» 超过 40% 受访者计划将信贷减值和预期损失计算引擎加入巴塞尔风险系统。

» 超过 82% 的受访者计划利用资产负债管理系统计算摊销余额。

» 超过 63% 的受访者计划利用巴塞尔内评法模型计算信贷损失减值。

» 超过 50% 的受访者计划针对零售资产组合运行信贷安排层面的计算；超过 85% 的受访者计

划对批发资产组合运行此粒度水平的计算。

问题 12：如果您计划投资 IFRS 9 拨备计算引擎，它将会是哪个系统的附加组件?


43%

29%

29%

是

否

RDA 的一部分

4%7%

11%14%

25%

39%

压力测试业务承接／贷款发放系统

巴塞尔（财务系统）

其它／未确定

会计系统巴塞尔（风险系统）


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问题 13：请根据在设计实施 IFRS 9 拨备和减值解决方案时的困难程度大小（已遇到或预期的）排列下列各项。


问题 14：您如何规划摊销余额计算?


1. 粒度数据

2. IFRS 9 违约概率

模型

3. IFRS 9 违约损失率

模型4. IFRS 9

违约风险暴露模型

5. 计算时间

6. 巴塞尔勾稽

7. 交易分类

利用现有资产负债管理解决方案精算公式

82%

18%


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问题 15：您计划在巴塞尔模型之外构建专用的 IFRS 9 拨备模型吗?


问题 16：您计划使用内评法高级法模型计算 IFRS 9 拨备吗?


问题 17：您计划将情境功能加入 IFRS 9 拨备计算中吗?


63%

37%

是否

79%

21%

是否

是否

61%

39%


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问题 18：零售业务的计划组别分配和拨备计算粒度水平是什么?


问题 19：批发业务的计划组别分配和拨备计算粒度水平是什么?


第 4 节– 规划和业务效益

主要发现：

» IFRS 9 为业务带来的主要好处包括改善及时计提拨备、规划、贷款发放实务和资本计划。

» 超过 68% 的受访者计划配合巴塞尔相关计算（如风险加权资产）的频率每月运行计算。

» 超过 90% 的受访者计划将 IFRS 9 情境分析整合进资本计划、压力测试和贷款发放活动中。

86%

7% 7%

信贷安排（交易）层面细分资产组合层面资产组合层面

50%

29%

21%

信贷安排（交易）层面资产组合级别资产组合层面


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问题 20：您会将 IFRS 9 情境功能整合进贷款发放、资本计划/优化和压力测试相关分析或平台吗?


问题 21：IFRS 9 拨备计算系统的计划处理频率是什么?


问题 22：您认为开展 IFRS 9 项目的整体业务受益是什么?


7%11%

68%

14%

每日每周每月其他

37%

12%27%

10%

15%

监管合规

改善及时计提准备金／规划

改善资产组合质量

贷款发放工具资本规划

91%

9%

是否

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