第八章财务报告

会计学１

第八章财务报告

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目的、要求：通过本章教学，使学生了解会计报表的意义和种类，掌握资产负债表和利润表的结构、内容和编制方法，了解现金流量表和所有者权益变动表的构成。

重点：资产负债表和利润表的结构、内容和编制方法。

难点：资产负债表、利润表的编制方法。


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第一节财务报告概述第二节资产负债表第三节利润表第四节现金流量表第五节所有者权益变动表第六节会计报表附注第七节会计报表分析

本章安排


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第一节财务报告概述

一、财务报告的涵义及目标财务报告是反映企业某一时点的财务状况和一定时期的经营成果的总结性书面文件。记录企业经济业务的凭证和账簿，能反映企业一定期间的经济活动的信息。但是这些会计信息只是零星地、散乱地记录在各个账簿中，不能总括而全面地反映企业整体的财务状况和经营成果。会计人员需要进一步整理分散在账簿中的信息，定期编制并报送财务报告，使之条理化、系统化、综合化，全面反映企业的财务状况和经营成果，以更好地为会计信息使用者服务。


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财务报告的目标 1. 对企业管理者而言，通过财务报告可以全面、系统、概括地了解本企业的经营活动，考核预算和计划的执行情况，为企业进行预测，决策等提供依据。 2. 对投资者和债权人而言，通过财务报告可以了解企业的财务状况，经营成果和资金变动情况，据此分析企业的盈利能力，偿付能力等，为其进行投资决策和信贷决策提供依据。 3. 对国家行政管理部门而言，通过财务报告，可以了解不同行业的发展状况和趋势，为制定产业政策，加强宏观调控提供依据。


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二、财务报告的披露方式通过会计报表揭示的会计信息主要涉及到四个方面

的信息：1 、财务状况方面的信息。通常是通过资产负债表来

披露的。2 、经营成果方面的信息。通常是通过利润表予以披

露的。3 、现金流量方面的信息。通常是通过现金流量表来

揭示的。4 、所有者权益方面的信息。通常是通过所有者权益

变动表来揭示的。会计报表附注是为了便于信息使用着理解会计

报表的内容而以文字说明的方式对其进行解释。


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三、会计报表的种类

1 、按报表所反映的经济内容进行分类，可分为财务状况报表和经营成果报表。（ 1）财务状况报表是用来反映企业财务状况及资金运用、变动情况的报表，主要包括资产负债表和现金流量表。资产负债表是总括反映企业在某一特定日期全部资产、负债和所有者权益数额及其结构情况的报表。现金流量表是反映企业在一定会计期间内的现金流入和流出情况的会计报表。（ 2）经营成果报表，主要是指利润表，利润表是总括反映企业在一定期间的经营成果的会计报表。


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2、按编制和报送的时间分类，可分为中期会计报表和年度会计报表。（ 1）中期会计报表广义的中期会计报表包括月份、季度、半年期会计报表。狭义的中期会计报表仅指半年期会计报表。（ 2）年度会计报表年度会计报表是全面反映企业整个会计年度的经营成果、现金流量情况及年末财务状况的会计报表。企业每年年底必须编制并报送年度会计报表。


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3、按报表的报送对象分类，可分为内部会计报表和外部会计报表。（ 1）内部会计报表是指企业根据内部经营管理的需要，自行设计报表内容及格式，不对外报送，仅向内部经营管理者报送的会计报表。如成本报表等。（ 2）外部会计报表是指企业根据《企业会计准则》的规定必须定期编制并向外报送的会计报表。如资产负债表、利润表、现金流量表等。


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4、按报表反映资金运动的状态分类，可分为静态报表和动态报表。（ 1）静态报表是反映企业在某一时点上的资金情况的报表，如资产负债表等。（ 2）动态报表是反映企业在某一时期资金运动变化情况的报表。如利润表、现金流量表等。5 、其他分类方法会计报表还有其他的分类方法。如按报表编制基础分类，可分为个别会计报表、汇总会计报表和合并会计报表。如按报表的主次分类，可分为主表和附表。比如，利润表为主表，而利润分配表为利润表的附表。


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会计报表是传递会计信息的主要形式，为了保证会计报表所提供的信息能够及时、准确、完整地反映企业的财务召开和经营成果，和满足信息使用者的需要，企业在编制会计报表时，就必须做到数字客观真实、计算准确、内容完整、手续齐备和报送及时等编制会计报表的一般要求。具体分为以下三个方面的要求：

（一）时间要求（二）财务会计报告编制的格式要求（三）财务会计报告编制的质量要求 1．数字真实。 2．计算准确。 3．内容完整。 4．说明清楚。

四、会计报表的编制要求


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第二节资产负债表资产负债表的定义资产负债表是反映企业某一特定日期 (如月末、季末、半年末、年末 )财务状况的会计报表，属于静态报表。它是根据“资产 =负债 +所有者权益”这一会计等式，依照一定的分类标准和顺序，将企业在一定日期的全部资产、负债和所有者权益项目进行适当分类、汇总、排列后编制而成的。资产负债表的作用1. 资产负债表提供了企业所掌握的经济资源及其分布的情况，经营者可以据此分析企业资产分布是否合理。2. 资产负债表反映了企业资金来源渠道和构成情况，投资者和债权人可以据此分析企业财务结构的优劣和负债经营的合理程度。3. 通过对前后期资产负债表的对比分析，可以考察企业的资本保值和增值情况。经营者，投资者和债权人可以预测企业未来的财务状况和财产安全程度。


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一、资产负债表的结构和内容

( 一 ) 资产负债表的内容资产负债表的内容包括资产、负债、所有者权益三个方面。资产项目按其流动性强弱分项列示，列示顺序为：流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和其他资产。负债项目按偿还期限的长短列示，先列示流动负债，后列示长期负债。所有者权益项目则按股本（实收资本）、资本公积、盈余公积、未分配利润的顺序列示。( 二 ) 资产负债表的结构资产负债表由表头和表体两部分组成。表头部分包括表名、编制单位名称、编制报表日期及编表使用的货币计量单位。表体是资产负债表的最重要的部分，其格式有账户式和报告式两种。


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二、资产负债表的编制方法

（一）基本编制方法（二）资产负债表中“期末数”的具体填列

方法


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资产年初数期末数负债和所有者权益年初数期末数

流动资产：货币资金交易性金融资产应收票据应收股利应收利息应收帐款其他应收款预付帐款存货待摊费用其他流动资产流动资产合计非流动资产：长期股权投资持有至到期投资投资性房地产固定资产在建工程工程物资固定资产清理无形资产商誉长期待摊费用递延所得税资产其他非流动资产资产总计

1411315 25000

246 000 0

0299100

4985100000258000100000

0476600

25000000

15000001500000

00

6000000

2000000

8416400

8711260 8000 46000

0 0598200

4985100000

297866500

12447110

45400000

2091000719000

00

719000

0200000

0

16406110

流动负债：短期借款应付票据应付帐款预收帐款应付职工薪酬应付股利应交税费其他应付款预提费用预计负债1 年到期长期负债流动负债合计非流动负债长期借款应付债券长期应付款递延所得税负债其他长期负债非流动负债合计负债合计所有者权益：实收资本（或股本）资本公积盈余公积未分配利润所有者权益合计负债和所有者权益总计

300 000 20 000

9538000

110 0000

366000

10000

1000000

2651400

60000000

600 0003251400

5000 000

13000150000

200051650008416400

50 000100 000

13112990

180 00030 00036600

000

1787899

1160000000

11600002947899

10000003133000

184981140229

1345821116406110

资产负债表编制单位：北方公司 2007年 12 月 31 日单位：元


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资产负债表中“期末数”的具体填列方法 ▲ 1 、根据总账账户期末借方余额直接填列。（ 1）“应收票据” （ 2）“固定资产清理”等。 ▲ 2 、根据总账账户期末贷方余额直接填列。(1) “短期借款”项目； (2)“应付票据”项目；(3)“ 其他应付款”项目； (4)“应付职工薪酬”项目，。

(5)“应交税费”项目； (6)“应付股利”项目，(7)“ 其他应付款”项目； (8)“实收资本”项目 (9)“ 资本公积”项目；（ 10）“盈余公积”项目。


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▲ 3．根据总帐及其所属和明细帐户期末余额分析计算填列的项目有：

(1)“长期待摊费用”项目，(2)“长期借款”项目，(3)“应付债券“项目， (4)“长期应付款”项目。


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4．根据若干个总帐户的期末余额计算填列的主要项目有：

(1)“货币资金”项目，本项目应根据“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”帐户的期末余额合计填列。

(2)“待摊费用”项目和“预提费用”项目。(3)“未分配利润”项目，本项目应根据“本

年利润”帐户和“利润分配”帐户余额计算填列。

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6．根据帐户余额减去备抵项目后的净额填列的主要项目有：

(1)“交易性金融资产”项目 (2)“应收帐款”项目 (3)“ 其他应收款”项目； (4)“存货”项目，应根据“物资采购”、“原材料”、“包装物”、“ 低值易耗品”、“委托加工材料”、“自制半成品”、“库存商品”、“生产成本”等帐户的期末借方余额合计，减去“存货跌价准备”帐户期末余额后的金额填列。

(5)“长期股权投资”项目； (6)“持有至到期投资”； (7)“固定资产”项目； (8)“ 在建工程”项目， (9)“无形资产”项目。


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第三节利润表一、利润表的涵义利润表，也称损益表，是反映企业在一定期间 (如月份、季度、半年度、年度 )的经营成果的会计报表，是一张动态报表。它根据“收入一费用 =利润”这一关系式，把一定期间的各项收入与同一会计期间的各项费用相抵，从而计算出企业一定期间的利润。利润表的意义：1. 利润表提供了获利能力的指标，有利于预测企业未来的收益水平。2. 通过利润表，可以评价企业经营目标及利润计划的执行结果，分析企业利润增减变动原因。3.作为给投资者分配利润及政府课征所得税的依据。


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二、利润表的结构、格式

利润表结构分表头和表体两部分。表头包括报表名称、编报单位、编报时间和编表所采用的货币计量单位。表体包括收入、费用、利润各个项目，体现了利润形成过程。表体格式有单步式和多步式两种，我国企业编制利润表一般采用多步式，其具体格式见表8-2 所示。


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利润表编制单位年月单位：元

项目本年数上年数

一、营业收入

减：营业成本

营业税金及附加销售费用

管理费用

财务费用

资产减值损失

加：公允价值变动损益

投资收益（损失以“ -”号填列）

二、营业利润（亏损以“ -”号填列）

加：营业外收入

减：营业外支出

三、利润总额（亏损以“ -”号填列）

减：所得税费用

四、净利润（净亏损以“ -”号填列）财务主管：制表：


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三、利润表的编制方法 1．“营业收入” 项目。反映企业经营主要业务、其他业

务所取得的收入总额。本项目应根据“主营业务收入”、“其他业务收入”账户的发生额分析填列。

2．“营业成本” 项目。应根据“主营业务成本”、“其他业务成本”账户的发生额分析填列。

3．“营业税金及附加” 项目。反映企业经营主要业务、其他业务应负担的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等。

4．“销售费用” 项目。反映工业企业在销售商品和商品流通企业在购、销、存商品过程中发生的费用。

5．“管理费用” 项目。本项目应根据“管理费用”账户的发生额分析填列。

6．“财务费用” 项目。应根据“财务费用”账户目的发生额分析填列。


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7．“资产减值损失” 项目。 8 、“公允价值变动损益”项目。 9 、“投资收益” 项目。反映企业以各种方式对

外投资所取得的收益。 10． “营业利润” 项目。营业利润 =主营业务利润 +其他业务利润 -营业费用 -管理费用 -

财务费用 -资产减值损失 -公允价值变动损益 -投资收益

11．“营业外收入” 项目和“营业外支出” 项目。

12．“利润总额” 项目。利润总额 = 营业利润 + 投资收益 +补贴收入 + 营

业外收入 - 营业外支出 13．“所得税费用” 项目。 14．“净利润” 项目。净利润 = 利润总额 - 所得税


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例 8-1 、甲企业 2005 年 12 月的有关资料如下：

主营业务收入 1200000远主营业务成本 680000元营业税金及附加 40000元管理费用 96000元财务费用 24000元营业费用 60000元投资收益 80000元营业外收入 15000元营业外支出 9500元其他业务收入 60000元其他业务成本 20000元所得税费用 140415元


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利润表编制单位 2005 年 11 月单位：元

项目本月数本年累计数一、营业收入 2 300 000

减：营业成本 900 000

营业税金及附加 20 000

销售费用 150 000

管理费用 200 000

财务费用 100 000

资产减值损失 0

加：公允价值变动损益 0

投资收益（损失以“ -”号填列） 150 000

二、营业利润（亏损以“ -”号填列） 1 080 000

加：营业外收入 45 000

减：营业外支出 20 000

三、利润总额（亏损以“ -”号填列） 1 105 000

减：所得税费用 364 650

四、净利润（净亏损以“ -”号填列） 740 350

财务主管：制表：


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利润表编制单位 2005 年 12 月单位：元

项目本月数本年累积数一、营业收入 1 260 000 3 560 000

减：营业成本 700 000 1 600 000

营业税金及附加 40 000 60 000

销售费用 60 000 210 000

管理费用 96 000 296 000

财务费用 24 000 124 000

资产减值损失 0 0

加：公允价值变动损益 0 0

投资收益（损失以“ -”号填列） 80 000 230 000

二、营业利润（亏损以“ -”号填列） 420 000 1 500 000

加：营业外收入 15 000 60 000

减：营业外支出 9 500 29 500

三、利润总额（亏损以“ -”号填列） 425 500 1 530 500

减：所得税费用 140 415 505 065

四、净利润（净亏损以“ -”号填列） 285 085 1 025 435

财务主管：制表：


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第四节现金流量表

一、现金流量表的概念、作用及现金流量的分类（一）现金的概念现金：广义的现金 = 现金 +银行存款 + 其他货币资

金现金等价物：期限短、流动性强、易于转换为现金、价值变动风险小的投资。如短期债券等。

（二）现金流量表的概念和作用1 、现金流量表的基本概念现金流量表是以现金及现金等价物为基础来编制的，

反映企业一定会计期间内现金及现金等价物流入和流出信息的会计报表。通过对企业现金流入量、流出量和现金净流量的反映，具体说明现金项目从期初到期末的变化过程，便于会计报表的使用者了解和评价企业获取现金及现金等价物的能力，并据以预测企业未来现金流量。


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2 、现金流量表的作用（ 1）说明现金流入和流出的原因（ 2）表明企业偿债能力（ 3 ）表明支付股利的能力（ 4 ）未来的获利能力（ 5）提高会计信息的可比性（ 6 ）是连接资产负债表和损益表的桥梁（ 7 ）补充资料可以提供不涉及现金的投资与筹资活动的信息


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（三）现金流量的分类1 、经营活动产生的现金流量（ 1）销售商品、提供劳务收到的现金（ 2）税费返还（ 3）收到其他经营活动的现金（ 4）购买商品、劳务支付的现金（ 5）支付给职工和为职工支付的现金（ 6）税费支出（ 7）其他支出2 、投资活动产生的现金流量（ 1）收回投资所收到的现金（ 2）投资收益的现金流入（ 3）处置固定资产、无形资产、和其他资产收回的现

金（ 4）收到其他与投资活动无关的现金


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（ 5）购建固定资产、无形资产、和其他资产支付的现金

（ 6）投资所支付的现金（ 7）其他支出3 、筹资活动产生的现金流量（ 1）吸收投资所收到的现金（ 2）借款（ 3）其他收入（ 4）偿还债务支付的现金（ 5）分配股利、利润和利息支付的现金（ 6）其他支出（ 7）汇率变动引起的收支


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二、现金流量表的格式与编制

（一）现金流量表的格式（二）现金流量表的编制


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项目金额

一、经营活动产生的现金流量：1 、销售商品、提供劳务收到的现金2 、收到的税收返还：3 、收到的其他与经营活动有关的现金现金流入小计 4 、购买商品、接受劳务支付的现金： 5 、支付给职工以及为职工支付的现金 6 、支付的各项税费 7 、支付的其他与经营活动有关的现金现金流出小计投资活动产生的现金流量净额二、投资活动产生的现金流量1 、吸收投资所收到的现金2 、取得投资收益而收到的现金3 、处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金4 、收到的其他与投资活动有关的现金现金流入小计 5 、构建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金6 、投资所支付的现金 7 、支付的其他与投资活动有关的现现金流出小计投资活动产生的现金流量净额三、筹资活动产生的现金流量1 、吸收投资所收到的现金 2 、借款所收到的现金 3 、收到的其他与筹资活动有关的现金现金流入小计4 、偿还债务所支付的现金5 、分配股利和偿付利息所支付的现金 6 、支付的其他与筹资活动有关的现金现金流出小计筹资活动产生的现金流量净额四、汇率变动对现金的影响五、现金及现金等价物净增加额

1703000--1703000549583550000189750931001382433320567

-40000400000-440000508500--508500-68500

-500000-500000105000010000-1060000-560000

-307933

现金流量表现金流量表编制单位：北方公司编制单位：北方公司 20032003 年度单位：元年度单位：元


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补充资料：项目金额

1 、将净利润调节为经营活动现金流量净利润加：（ 1）计提的资产减值准备（ 2）固定资产折旧（ 3）无形资产摊销（ 4）长期待摊费用（ 5）待摊费用减少（减：增加）（ 6）预提费用增加（减：减少）（ 7）处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（ 8）固定资产报废损失（ 9）财务费用（ 10）投资损失（减：收益）（ 11）递延税款贷项增加（ 12）存货的减少（ 13）经营性应收项目的减少（ 14）经营性应付项目的增加经营活动产生的现金流量净额 2 、不涉及现金收支的投资和筹资（ 1）债务转为资本（ 2）一年内到期的可转换公司债券（ 3）融资租入固定资产3 、现金及现金等价物净增加情况（ 1）现金的期末余额（ 2）减：现金的期初余额（ 3）加：现金等价物的期末余额（ 4）减：现金等价物的期初余额现金及现金等价物净增加额

14370038250120000800005000037000-70000-56500-400009900-17990013000-77883320567

1501167180910000-307933


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第五节所有者权益变动表

一、所有者权益变动表的性质与作用二、所有者权益变动表的编制


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第六节会计报表附注一、会计报表附注的作用会计报表附注是为了便于会计报表使用者理解

会计报表的内容而对会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目等所作的解释。

二、会计报表附注的内容一般来说，会计报表附注至少应包括以下内容：1．企业的基本情况2．财务报表的编制基础 3．遵循会计准则的声明


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4．重要会计政策和会计估计的说明；5．重要会计政策和会计变更及会计差错更正的说明；

6．重要报表项目的说明；7．或有事项和承诺事项的说明；8．资产负债表日后事项的说明；9．关联方关系及其交易的披露。


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第七节会计报表分析一、会计报表分析的作用与意义二、会计报表分析的步骤和方法（一）会计报表分析的步骤（二）会计报表分析的方法 1 、比较分析法 2 、因素分析法 3 、趋势分析法 4 、比率分析法


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END

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