Nibu_2012_044

НиБУ № 44 Неприбыльные организации

Продолжается подписка на Электронную версию газеты «Налоги и бухгалтерский учет»

Колонка редактора

Очередные изменения в НКУ

Перечень основных документов, используемых в тематическом номере

Неприбыльные организации: знакомимся поближе

Неприбыльные организации: учет доходов и расходов

Учет благотворительной организацией целевой помощи в валюте

Депозитные проценты у неприбыльщиков не облагаются налогом на прибыль

Продажа основных средств неприбыльной организацией

Неприбыльная организация предоставляет в аренду помещение: определяем порядок налогообложения

Передача имущества одной благотворительной организации в пользу другой: есть ли доход?

Предоставление финотчетности неприбыльными организациями

Штраф от контрагента: отражаем в Отчете

Операции для регистрации плательщиком НДС

Налог на прибыль с нераспределенных доходов уплачивают только неприбыльные организации с кодом 0011

Порядок составления Налогового отчета об использовании средств неприбыльных учреждений и организаций

Об отражении в налоговой отчетности бюджетного учреждения доходов от предоставления в аренду помещения и доходов от реализации имущества

Календарь бухгалтера на июнь 2012 года

Уважаемые читатели!

Напоминаем вам, что продолжается подписка на электронную версию газеты «Налоги и бухгалтерский учет» на II полугодие 2012 года.

Условия подписки на электронную версию газеты «Налоги и бухгалтерский учет» на II полугодие 2012 года (газета выходит 2 раза в неделю):

Условия подписки Цена

подключения, грн

Цена обновлений (1 рабочее место), грн

Цена обновлений за каждое дополнительное рабочее место, начиная со 2-го (сетевая версия),

грн

0*

квартал — 487,62, в т.ч. НДС 81,27 квартал — 243,90, в т. ч. НДС 40,65

полугодие — 975,24, в т. ч. НДС 162,54


Дополнительные бонусы подписчикам 0*

квартал — 243,90, в т. ч. НДС 40,65 квартал — 243,90, в т. ч. НДС 40,65



1. Скидка 50% предоставляется подписчику печатной версии газеты «Налоги и бухгалтерский учет» на подписку электронной версии издания «Налоги и бухгалтерский учет», а также других электронных изданий ИД «Фактор»: «Бухгалтерская неделя», «Налоговый кодекс: консультации и комментарии», «Бюджетная бухгалтерия», «Оплата труда», «Собственное дело», «Бухгалтер и компьютер», «Строительная бухгалтерия», «Бухгалтер».

2. Бесплатное* посещение семинаров, которые проводятся редакциями выписываемых изданий (в печатной или электронной версиях).

Способ подписки

1. Редакционная подписка по тел. (057) 714-03-57, 717-52-72 или e-mail [email protected].

2. Сформировать счет на странице http://e.factor.ua (раздел «Подписаться»), распечатать и оплатить его в любом отделении банка.

3. В представительстве ДП «Фактор-Пресса» в вашем регионе.

*Под бесплатным подключением и посещением семинаров понимается предоставление услуги за 1 грн.

Справки по тел. (057) 719-54-75 и на сайтах http://e.factor.ua и http://nibu.factor.ua/elnibu

С уважением, редакция газеты «Налоги и бухгалтерский учет»

1548092356

mailto:[email protected]

http://e.factor.ua

http://e.factor.ua

http://nibu.factor.ua/elnibu

Александр Голенко, шеф-редактор

Трагикомический персонаж с личным пропеллером (без намеков) приговаривал: «Спокойствие, только спокойствие».

В недетском анекдоте один часто командируемый узнавал, как вела себя жена в его отсутствие: звонил он в дверь соседке и говорил с порога, мол, Марьванна, вы — …, а та: да что там я? — вон твоя!.. И все ему выкладывала подробненько.

Так вот, хотел здесь написать пару слов по теме неприбыльности… да что там неприбыльные? — вон приняты очередные правки на 40 страниц текста в самый стабилизецовый (от слова — «образцовый», конечно) Налоговый кодекс!.. После скандальной (но вроде бы решаемой в судах) нерукотворной (а порожденной ГНСУ) проблемы отрицательного значения объекта в предыдущем году законодатель, в свою очередь, затеял игры с этим показателем налогового учета прибыли года нынешнего. Разумеется — в сторону установления ограничений… И почему это бизнес м-м-м… не слишком громко радуется? Может, дело таки в пресловутом Налоговом кодексе? — да что там Кодекс? — говорят, виноватыми во всех проблемах бизнеса по-прежнему назначены пожарные инспекторы и санврачи.

Ждут еще налоговых льгот в сфере IT-бизнеса. Не все, конечно, которые неудачно вкусили НДС-ных льгот на заре Налогового кодекса. Так что правильнее сказать «некоторые ждут»…

В общем, «спокойствие, только спокойствие»…

1548092356

Очередные изменения в НКУ

Ни для кого не секрет, что вступивший в силу с 01.01.2011 г. Налоговый кодекс Украины был явно сырым. Недоработанной была и упрощенная система налогообложения, внедренная с 01.01.2012 г. Вот и не удивительно, что с завидной регулярностью в текст НКУ вносятся глобальные изменения.

24 мая 2012 г. парламент принял Закон «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины об усовершенствовании некоторых налоговых норм» (законопроект № 9661-д). Данный Закон вступает в силу с 1 июля 2012 г. (за исключением некоторых норм) и вносит существенные коррективы в правила администрирования налогов, усовершенствует процедуру регистрации плательщиком НДС и правила расчета этого налога, урегулирует целый ряд норм, посвященных уплате единого налога и налога на доходы физических лиц, уплату спецводосбора и некоторые другие нормы. В целом данные изменения можно назвать положительными для налогоплательщиков. На момент подготовки номера в официальных источниках был доступен только текст Закона ко второму чтению, поэтому не исключено, что окончательный текст будет немного отличаться.

Итак, перечислим самые важные изменения.

НДС

1. Появляется возможность добровольной регистрации плательщиком НДС любого лица (в том числе единоналожника).

2. Налоговую накладную можно составлять не только в бумажном, но и в электронном виде (с соблюдением соответствующих требований к электронному документообороту).

3. Срок для регистрации налоговой накладной в Едином реестре налоговых накладных сокращается с 20 до 15 календарных дней с момента составления.

4. Отменено требование о выдаче налоговой накладной покупателю только после ее регистрации в Едином реестре налоговых накладных.

5. В состав бюджетного возмещения можно включать часть отрицательного значения, которая равна сумме налога, фактически уплаченной поставщику не только в предыдущих периодах, но и в отчетном периоде.

6. Изменен порядок перерасчета налогового кредита в случае использования товаров/услуг и необоротных активов одновременно в облагаемых и необлагаемых операциях.

7. Уточнен целый ряд других важных моментов (порядок определения базы налогообложения при аннулировании регистрации плательщика НДС, расчет НДС по туруслугам и др).

Единый налог

1. Сняты некоторые ограничения по видам деятельности. Так, лица, которые осуществляют деятельность по производству, поставке, продаже (реализации) ювелирных и бытовых изделий из драгоценных металлов, драгоценных камней, драгоценных камней органогенного образования и полудрагоценных камней, могут работать на едином налоге. При этом физические лица могут пребывать только в гр. 3 и уплачивать единый налог по ставке 5 %. Появляется возможность работы на упрощенной системе у курьеров и субъектов хозяйствования, реализующих полезные ископаемые (без добычи).

2. Появляется возможность добровольного перехода на уплату единого налога, установленного для других групп плательщиков единого налога, т. е. самостоятельного изменения группы.

3. Уточнены нюансы, связанные с включением в доход некоторых сумм (суммы кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности, бесплатно полученные товары/услуги; урегулировано налогообложение переходных операций).

4. В течение 2012 года не применяются требования об обложении дохода, полученного от деятельности и не указанного в свидетельстве плательщика единого налога, по ставке в размере 15 % с обязательным переходом на уплату других налогов.

5. Штрафные санкции к плательщикам единого налога за нарушения в 2012 году порядка исчисления, правильности заполнения налоговых деклараций плательщика единого налога и полноты уплаты сумм единого налога плательщиками не применяются.

6. Административные взыскания (штрафы), предусмотренные статьей 1641 Кодекса Украины об административных правонарушениях за неправильность заполнения в период с 1 января по 31 декабря 2012 года плательщиками единого налога книги учета доходов и книги учета доходов и расходов, не применяются.

Сбор за спецводопользование

Не будут уплачивать спецводосбор те водопользователи, которые используют воду исключительно для удовлетворения питьевых и санитарно-гигиенических нужд населения (совокупности людей, находящихся на данной территории в тот или иной период времени, независимо от характера и продолжительности проживания, в пределах их жилищного фонда и приусадебных участков), в том числе для удовлетворения исключительно собственных питьевых и санитарно-гигиенических нужд юридических лиц, а также физических лиц — предпринимателей и плательщиков единого налога.

Эконалог

Уточняется термин «размещение отходов», под которым теперь будет пониматься постоянное (окончательное) нахождение или захоронение отходов в специально отведенных для этого местах или объектах (местах размещения отходов, хранилищах, полигонах, комплексах, сооружениях, участках недр и т. п.), на использование которых получено разрешение специально уполномоченного центрального органа исполнительной власти в сфере обращения с отходами. Таким образом на законодательном уровне устраняются проблемы уплаты экосбора за любое временное хранение отходов, в том числе бытовых. Эта норма, а также норма о том, что не являются плательщиками налога за размещение отходов субъекты хозяйствования, которые размещают на своих территориях (объектах) исключительно отходы как вторичное сырье, вступают в силу с 1 января 2013 г.

Выплаты физлицам-предпринимателям

Очередные изменения внесены в п. 177.8 НКУ, устанавливающий условия для неудержания НДФЛ с доходов, выплачиваемых субъектами хозяйствования предпринимателям-общесистемщикам. Так, субъект хозяйствования вправе не удерживать НДФЛ при начислении (выплате) предпринимателю доходов от осуществления им предпринимательской деятельности, если такой предприниматель предоставит копию документа, подтверждающего его государственную регистрацию как субъекта предпринимательской деятельности. Это означает, что налоговый агент не должен будет контролировать, соответствует ли вид деятельности, за который осуществляется начисление (выплата) дохода, видам деятельности согласно регистрационной карточке.

Прочие изменения

Среди прочих изменений можно выделить уточнение налогообложения прибыли (валютные операции, переходные операции и пр.), перенесение срока вступления в силу налога на недвижимость на 1 января 2013 г., уточнение проверочных нюансов…

Данный материал не претендует на всестороннее изучение норм нового Закона, тем более что документ еще не подписан Президентом. Поэтому к анализу нововведений мы, безусловно, вернемся в ближайшем будущем.

1548092356

Перечень основных документов, используемых в тематическом номере

БКУ — Бюджетный кодекс Украины от 08.07.2010 г. № 2456-VI.

ГКУ — Гражданский кодекс Украины от 16.01.2003 г. № 435-IV.

ХКУ — Хозяйственный кодекс Украины от 16.01.2003 г. № 436-IV.

НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.

Закон № 2063 — Закон Украины «О государственной поддержке малого предпринимательства» от 19.10.2000 г. № 2063-III.

Закон № 4618 — Закон Украины «О развитии и государственной поддержке малого и среднего предпринимательства в Украине» от 22.03.2012 г. № 4618-VI.

Закон о благотворительности — Закон Украины «О благотворительности и благотворительных организациях» от 16.09.97 г. № 531/97-ВР.

Закон о бухучете — Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.99 г. № 996-XIV.

Закон о госрегистрации — Закон Украины «О государственной регистрации юридических лиц и физических лиц — предпринимателей» от 15.05.2003 г. № 755-IV.

Закон о налоге на прибыль — Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР.

Закон об объединениях граждан — Закон Украины «Об объединениях граждан» от 16.06.92 г. № 2460-XII.

Закон об ОСМД — Закон Украины «Об объединениях совладельцев многоквартирного дома» от 29.11.2001 г. № 2866-III.

Закон о профсоюзах — Закон Украины «О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности» от 15.09.99 г. № 1045-XIV.

Положение № 37 — Положение о Реестре неприбыльных учреждений и организаций, утвержденное приказом ГНАУ от 24.01.2011 г. № 37.

Положение № 140 — Положение о порядке легализации объединений граждан, утвержденное постановлением КМУ от 26.02.93 г. № 140.

Положение № 382 — Положение о порядке государственной регистрации благотворительных организаций, утвержденное постановлением КМУ от 30.03.98 г. № 382.

Положение № 1394 — Положение о регистрации плательщиков налога на добавленную стоимость, утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 07.11.2011 г. № 1394.

Порядок № 56 — Порядок составления Налогового отчета об использовании средств неприбыльных учреждений и организаций, утвержденный приказом ГНАУ от 31.01.2011 г. № 56.

Порядок № 1828/5 — Порядок подготовки и оформления решений по легализации объединений граждан и других общественных формирований, утвержденный приказом Министерства юстиции Украины от 08.07.2011 г. № 1828/5.

П(С)БУ 21 — Положение (стандарт) бухгалтерского учета 21 «Влияние изменений валютных курсов», утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 10.08.2000 г. № 193.

П(С)БУ 25 — Положение (стандарт) бухгалтерского учета 25 «Финансовый отчет субъекта малого предпринимательства», утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 25.02.2000 г. № 39.

1548092356

Неприбыльные организации: знакомимся поближе

В предпринимательской среде, где все подчинено задаче извлечения прибыли любыми возможными (и, хотелось бы верить, законными) средствами, само упоминание о неприбыльной деятельности вызывает крайнее непонимание. Зачем же тогда что-либо делать, удивляются многие, если нет и не будет самого главного результата такой работы причем, не потому, что не умеешь, а потому, что так надо по правилам игры. Между тем существует целый ряд организаций и учреждений, деятельность которых изначально предполагается неприбыльной. Кто они, в чем состоят их цели и задачи, что следует учитывать при их создании, какие требования придется соблюдать, чтобы не лишиться предназначенных только для них налоговых льгот, наконец, как правильно их ликвидировать? Эти и другие вопросы рассмотрим в предлагаемой статье.

Игорь ХМЕЛЕВСКИЙ, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор», [email protected]

Первое представление о неприбыльных: определение, цели, задачи

Согласно п.п. 14.1.121 НКУ неприбыльными считаются предприятия, учреждения и организации, основной целью деятельности которых является не получение прибыли, а проведение благотворительной деятельности и меценатства, а также другой деятельности, предусмотренной законодательством.

При этом в соответствии со ст. 1 Закона о благотворительности благотворительной деятельностью является добровольная бескорыстная деятельность благотворительных организаций, не предусматривающая получение прибылей от этой деятельности. Термин «меценатство» определен этим же Законом как добровольная бескорыстная материальная, финансовая, организационная и прочая поддержка физическими лицами приобретателей благотворительной помощи, откуда следует, что юридические лица вообще не могут выступать в роли меценатов, поэтому говорить о нем дальше не будем.

Деятельность таких специфических организаций регулируется целым рядом законодательных актов, которые устанавливают соответствующие правила деятельности для неприбыльных организаций того или иного профиля. Так, в частности, деятельность органов местного самоуправления, а также учреждений и организаций, созданных органами местного самоуправления, регламентируется Законом Украины «О местном самоуправлении в Украине» от 21.05.97 г. № 280/97-ВР, кредитных союзов — Законом Украины «О кредитных союзах» от 20.12.2001 г. № 2908-III, религиозных организаций — Законом Украины «О свободе совести и религиозных организациях» от 23.04.91 г. № 987-XII, политических партий — Законом Украины «О политических партиях в Украине» от 05.04.2001 г. № 2365-III, общественных организаций — Законом об объединениях граждан и т. п. Кроме того, их деятельность регулируется нормами и «общих» законодательных актов, а именно ХКУ, ГКУ и, конечно же, НКУ, если они будут как неприбыльные организации претендовать на налоговые льготы, установленные этим Кодексом.

Какие же цели преследуют неприбыльные организации и для чего они создаются? Основной деятельностью для таких организаций является деятельность по предоставлению благотворительной помощи, просветительских, культурных, научных, образовательных, социальных и других подобных услуг для общественного потребления, по созданию систем социального самообеспечения граждан и т. п. Также к основной деятельности неприбыльных организаций относится продажа товаров, выполнение работ, предоставление услуг, пропагандирующих принципы и идеи, для защиты которых создана такая неприбыльная организация и которые тесно связаны с ее основной деятельностью. Подробнее с толкованием термина «основная деятельность» в налоговых целях можно познакомиться в п. 157.15 НКУ.

Понятно, что исчерпывающего перечня целей создания таких организаций здесь привести не удастся ввиду их чрезвычайного многообразия. В то же время цели создания конкретной неприбыльной организации, а также исчерпывающий перечень видов ее деятельности, которые не предусматривают получения прибыли, должны быть приведены в уставных документах, разработанных на основании норм соответствующего закона о такой организации (это требование закреплено абз. четвертым п. 157.15 НКУ).

Вдобавок к этому в уставных документах должен быть оговорен особый порядок распределения полученных доходов и активов неприбыльной организации в случае ее ликвидации, в соответствии с которым имущество ликвидируемой неприбыльной организации должно быть передано одной или нескольким таким организациям соответствующего вида или зачислено в бюджет. Этот момент закреплен в п. 157.13 НКУ за некоторыми исключениями, к обсуждению которых, как и к вопросу ликвидации неприбыльной организации мы еще вернемся).

mailto:[email protected]

Осуществление хозяйственной деятельности неприбыльной организацией: возможно ли такое?

Отличительной особенностью неприбыльных организаций является некоммерческий характер их деятельности. В специальных законах, регулирующих деятельность таких учреждений (организаций), как правило, прямо указывается, что они осуществляют свою деятельность без цели получения прибыли. В связи с этим возникает вполне закономерный вопрос: может ли неприбыльная организация осуществлять хозяйственные операции?

На наш взгляд, такие организации, хотя и являются неприбыльными, вправе осуществлять хозяйственные (прибыльные) операции: в нормативно-правовых актах Украины запрета по этому поводу нет. Более того, некоторым неприбыльным организациям даже прямо разрешено осуществлять такие операции. Так, в частности, в ст. 86 ГКУ предусмотрено, что непредпринимательские общества (потребительские кооперативы, объединения граждан и т. п.) и учреждения могут, наряду со своей основной деятельностью, осуществлять предпринимательскую деятельность, если иное не установлено законом и если эта деятельность соответствует цели, для которой они были созданы, и способствует ее достижению.

Таким образом, чтобы неприбыльная организация могла осуществлять предпринимательскую деятельность, необходимо выполнение таких условий.

1. Разрешение на проведение хозяйственных операций должно содержаться в нормативно-правовом акте, в соответствии с которым она осуществляет свою деятельность.

2. Неприбыльная организация должна осуществлять хозяйственную деятельность только для достижения цели, для которой она была создана. Это, в свою очередь, означает, что проведение хозяйственных операций должно быть не систематической деятельностью, а в определенной мере исключением среди неприбыльных операций, которые в данном случае считаются «обычными».

3. Перечень хозяйственных операций, которые в виде исключения планирует осуществлять неприбыльная организация, следует перечислить в ее уставных документах.

Классификация неприбыльных организаций

Основные моменты, связанные с налогообложением неприбыльных организаций, содержатся в ст. 157 НКУ. Там же находим и их классификацию, дополнительно детализированную Положением № 37, которым, в частности, введен признак неприбыльного учреждения или организации. Присвоение кода признака неприбыльности осуществляют местные органы государственной налоговой службы в соответствии с этим Положением (о процедуре такого присвоения поговорим в одном из следующих разделов статьи).

В итоге неприбыльные учреждения и организации, определенные в п. 157.1 НКУ, разделены на восемь групп (по количеству подпунктов этого пункта, обозначенных буквами от «а» до «є»), для каждой из которых отдельно определен перечень доходов, освобожденных от налогообложения.

Классификацию неприбыльных организаций представим в табличной форме.

Классификация неприбыльных организаций

Номер группы (норма НКУ)

Код признака неприбыльности в соответствии с

Положением № 37

Виды неприбыльных организаций

1 2 3

I (п.п. «а» п.

157.1)

0001 Органы государственной власти Украины

0002 Учреждения, организации, созданные органами государственной власти Украины, содержащиеся за счет средств соответствующих бюджетов

0003 Органы местного самоуправления

0004 Учреждения, организации, созданные органами местного самоуправления, содержащиеся за счет средств соответствующих бюджетов

II (п.п. «б» п.

157.1)

0005 Благотворительные фонды (организации), созданные в порядке, определенном законом для проведения благотворительной деятельности

0006

Общественные организации, созданные с целью предоставления реабилитационных, физкультурно-спортивных для инвалидов (детей-инвалидов) и социальных услуг, правовой помощи, осуществления экологической, оздоровительной, любительской спортивной, культурной, просветительской, образовательной и научной деятельности, общественные организации инвалидов, союзы общественных организаций инвалидов и их местные ячейки, созданные в соответствии с Законом Украины «Об объединениях граждан»

0007 Творческие союзы

0008 Политические партии

0014

Научно-исследовательские учреждения и высшие учебные заведения III — IV уровней аккредитации, внесенные в Государственный реестр научных учреждений, которым предоставляется поддержка государства, заповедники, музей и музеи-заповедники

III (п.п. «в» п.

157.1)

0009 Пенсионные фонды

0010 Кредитные союзы

IV (п.п. «г» п.

157.1) 0011

Иные, нежели перечисленные в группе II, юридические лица, деятельность которых не предусматривает получение прибыли согласно нормам соответствующих законов (например, гаражные кооперативы, садоводческие товарищества, организации работодателей, приюты для животных, адвокатские объединения и т. п.)

V (п.п. «ґ» п.

157.1) 0012

Союзы, ассоциации и другие объединения юридических лиц, созданные для представления интересов учредителей (членов, участников), которые содержатся только за счет взносов таких учредителей (членов, участников) и не осуществляют хозяйственную деятельность, за исключением получения пассивных доходов

VI (п.п. «д» п.

157.1) 0013 Религиозные организации

VII (п.п. «е» п.

157.1) 0015 Жилищно-строительные кооперативы, объединения совладельцев

многоквартирного дома

VIII (п.п. «є» п.

157.1) 0016 Профессиональные союзы, их объединения и организации профсоюзов,

организации работодателей и их объединения

Обращаем внимание, что в связи с принятием Закона Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины по усовершенствованию некоторых налоговых норм», известного ранее как законопроект № 9661-д, перечень неприбыльных организаций, приведенный в п. 157.1 НКУ, с 1 июля 2012 года будет подкорректирован, в частности, дополнен новой группой, состоящей из садовых и гаражных кооперативов и товариществ. Кроме того, из группы VIII в отдельную группу выделены организации работодателей и их объединения.

Госрегистрация неприбыльных учреждений и организаций

Как сказано в ст. 157 НКУ, ее действие распространяется на неприбыльные учреждения и организации, которые:

1) зарегистрированы согласно требованиям законодательства

и

2) внесены органами ГНС в установленном порядке в Реестр неприбыльных организаций и учреждений.

Само собой разумеется, что внесению неприбыльных организаций или учреждений в указанный Реестр должна предшествовать их госрегистрация, процедура которой в ряде случаев отличается от общепринятой для большинства юридических лиц. Обсудим эти особенности в текущем разделе.

Предписания п. 157.12 НКУ о том, что государственная регистрация неприбыльных организаций осуществляется в порядке, предусмотренном соответствующим законодательством, как видим, имеют отсылочный характер. Такая же отсылочная норма содержится в ч. 1 ст. 89 ГКУ, согласно которой любое юридическое лицо (и неприбыльная организация — не исключение) подлежит государственной регистрации в порядке, установленном законом. Данные государственной регистрации включаются в Единый государственный реестр юридических лиц и физических лиц — предпринимателей (ЕГР).

Как известно, основным нормативным документом, регламентирующим порядок государственной регистрации юридических лиц, является Закон о госрегистрации. Действие данного Закона распространяется на государственную регистрацию всех юридических лиц независимо от организационно-правовой формы, формы собственности и подчинения, а также физических лиц — предпринимателей.

Исключения составляют лишь объединения граждан (в том числе профессиональные союзы), благотворительные организации, политические партии, органы государственной власти и органы местного самоуправления, ассоциации органов местного самоуправления, банки, торгово-промышленные палаты, финансовые учреждения (в том числе кредитные союзы), биржи, а также другие учреждения и организации, для которых этим Законом установлены особенности государственной регистрации. Какие же особенности следует иметь в виду, принимаясь за госрегистрацию той или иной неприбыльной организации?

Во-первых, в отношении многих неприбыльных организаций существуют собственные нормативно-правовые документы, регламентирующие порядок их государственной регистрации, однако на практике руководствуются Законом о госрегистрации. Поясним, о чем идет речь, на примере.

Положениями ст. 11 Закона о негосударственном пенсионном обеспечении на сегодня установлено, что негосударственный пенсионный фонд (НПФ) получает статус юридического лица с момента его регистрации в Национальной комиссии, осуществляющей государственное регулирование в сфере рынков финансовых услуг и получения соответствующего свидетельства. Однако старое Положение о порядке государственной регистрации НПФ утратило силу еще в 2004 году, а нового порядка проведения их государственной регистрации, т. е. порядка передачи госрегистраторам сведений об НПФ, зарегистрированных Нацфинуслуг Украины, на данный момент нет.

Таким образом, государственная регистрация НПФ проводится в общем порядке в соответствии с Законом о госрегистрации государственным регистратором в исполнительном комитете городского совета города областного значения либо в районной или районной в городах Киеве и Севастополе государственной администрации по его местонахождению.

Во-вторых, частью 4 ст. 3 Закона о госрегистрации в отношении целого ряда юридических лиц (объединений граждан, в том числе профессиональных союзов и их объединений, благотворительных организаций, политических партий, творческих союзов и их территориальных ячеек, адвокатских объединений, торгово-промышленных палат, ассоциаций органов местного самоуправления и др.) предусмотрена такая процедура, как легализация (официальное признание). Указанная процедура, проведение которой возложено на Министерство юстиции (точнее говоря, на Государственную регистрационную службу Украины) и его территориальные органы, является обязательной и осуществляется путем регистрации или уведомления об основании таких юридических лиц.

Основным документом, определяющим процедуру подготовки и оформления решений о легализации объединений граждан и других общественных формирований, является Порядок № 1828/5. В соответствии с этим Порядком сначала принимается решение о легализации той или иной неприбыльной организации, после чего такой организации выдается выписка из ЕГР, оформленная государственным регистратором, обслуживающим административно-территориальную единицу по местонахождению вновь созданного юридического лица. Самим же неприбыльным организациям, думаем, будут интересны такие документы, как Положение № 140 и Положение № 382, а также информация, размещенная в Интернете по адресам http://www.minjust.gov.ua/0/11717 и http://www.drsu.gov.ua/show/109.

В-третьих, некоторые неприбыльные организации (например, союзы, ассоциации и другие объединения юридических лиц) регистрируются в соответствии с Законом о госрегистрации без учета каких-либо особенностей.

Таким образом, юридические лица — неприбыльные учреждения и организации, для которых законом установлены особенности государственной регистрации, подлежат государственной регистрации в порядке, установленном Законом о госрегистрации, с учетом особенностей, предусмотренных для них соответствующим (специальным) законом.

Перейдем к обсуждению второго важного этапа в процессе создания любой неприбыльной организации — внесению ее в Реестр неприбыльных организаций и учреждений.

Внесение неприбыльной организации в Реестр

Чтобы неприбыльная организация имела право пользоваться льготами по налогу на прибыль, предусмотренными ст. 157 НКУ, ей нужно не только зарегистрироваться в соответствующем правовом статусе согласно требованиям Закона о госрегистрации, но и быть включенной налоговым органом в специальный Реестр, как того требуют пп. 157.1 и 157.12 НКУ.

В соответствии с п. 2 разд. I Положения № 37 Реестр неприбыльных организаций и учреждений — это автоматизированная система сбора, накопления и обработки данных о неприбыльных предприятиях, учреждениях и организациях и их обособленных подразделениях, доходы которых согласно ст. 157 НКУ освобождаются от уплаты налога на прибыль. Включение в Реестр производится органом ГНС по местонахождению неприбыльной организации с присвоением соответствующего признака неприбыльности (перечень таких признаков приведен в таблице на с. 8).

Для того чтобы организация была включена в указанный Реестр, нужно подать в налоговый орган по своему местонахождению:

— заявление по форме № 1-РН согласно приложению 1 к Положению № 37;

— копии уставных документов.

Напомним, что получить соответствующий статус могут только те неприбыльные организации, уставные документы которых не противоречат нормам профильных законов, в соответствии с которыми они созданы, и содержат следующие нормы:

— во-первых, цель деятельности таких организаций не должна предусматривать получение прибыли и в уставных документах должен содержаться исчерпывающий перечень видов деятельности, не предусматривающих получения прибыли, согласно нормам законов, регулирующих их деятельность (п. 157.15 НКУ);

— во-вторых, должен быть оговорен особый порядок распределения полученных доходов и активов неприбыльной организации в случае ее ликвидации (пп. 157.10 и 157.13 НКУ).

А как быть в том случае, если что-либо из перечисленного выше забыли включить в устав той или иной неприбыльной организации? Могут ли сотрудники налоговой инспекции потребовать внести в него соответствующие изменения? На наш взгляд, вряд ли удастся проигнорировать такие требования местной ГНИ — слишком велики шансы получить отказ в регистрации неприбыльной организации, причем формальные основания для такого отказа у налоговиков имеются (см. пп. 157.13 и 157.15 НКУ).

Что делать в такой ситуации? Очевидно, есть несколько вариантов развития событий: (1) согласиться с их требованиями, (2) судиться (хотя это, по нашему мнению, в данном случае бесперспективно, поэтому лучше пойти на уступки) или наконец (3) работать на общих основаниях без возможности пользоваться «неприбыльными» льготами (тогда можно оставить в уставе все, как есть).

http://www.minjust.gov.ua/0/11717

http://www.drsu.gov.ua/show/109

Когда неприбыльная организация может быть исключена из Реестра

Для начала несколько слов о процедуре исключения. Пунктом 157.14 НКУ установлено право центрального органа госналогслужбы решать вопрос об исключении организаций из Реестра неприбыльных организаций и учреждений и налогообложении их доходов в случае нарушения ими положений этого Кодекса и других законодательных актов о неприбыльных организациях.

Детализована эта процедура в разд. IV Положения № 37, где говорится, что исключение неприбыльного учреждения или организации из Реестра происходит на основании решения органа государственной налоговой службы по форме согласно приложению 2 к этому Положению. При этом такое учреждение или организация возвращают оригинал решения о внесении их в Реестр в орган государственной налоговой службы.

Из этого можно понять, что органом госналогслужбы, который может исключить неприбыльную организацию из Реестра, является тот, которым она в Реестр была внесена, т. е. местный налоговый орган (государственная налоговая инспекция в районе, городе без районного деления, районе в городе, межрайонная, специализированная или объединенная государственная налоговая инспекция), что, в общем-то, не совсем согласуется с положениями п. 157.14 НКУ (см. выше). Остается предположить, что ГНСУ разрабатывает теоретические и методологические основы для такого исключения, а непосредственно исключение конкретной организации производится на местах.

За какие же конкретно прегрешения неприбыльная организация может лишиться своего статуса? Какие нарушения НКУ и других законодательных актов о неприбыльных организациях могут привести к этому?

В первую очередь речь идет, конечно же, о получении неприбыльными организациями доходов из других источников, чем определены в пп. 157.2 — 157.9 НКУ. Помимо того, что такие доходы придется обложить налогом на прибыль на общих основаниях, в определенных случаях они могут привести к исключению такой неприбыльной организации из Реестра. В свое время сами налоговики предупреждали об этом в письме ГНАУ от 11.02.2009 г. № 1132/6/15-0516 («Налоги и бухгалтерский учет», 2009, № 34).

Напомним, что при получении таких доходов неприбыльные организации заполняют стр. 10 Налогового отчета об использовании средств неприбыльными учреждениями и организациями, форма которого утверждена приказом ГНАУ от 31.01.2011 г. № 56 (подробности его заполнения см. в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 29, с. 37). Естественно, что, увидев данные в этой строке, налоговики могут поинтересоваться, что это за доходы, связаны ли они с основной деятельностью неприбыльной организации, а также предусмотрено ли получение таких доходов уставом организации?

Кроме этого, о нарушениях, способных привести к утрате неприбыльного статуса, говорится в п. 157.14 НКУ, причем эта норма является новеллой Кодекса по сравнению с положениями п. 7.11 Закона о налоге на прибыль, ранее регулировавшего вопросы налогообложения неприбыльных организаций.

Итак, согласно п. 157.14 НКУ к нарушениям также относится использование освобожденных от налогообложения средств на цели, не предусмотренные уставом, в частности, для осуществления хозяйственной деятельности. Средства и имущество, использованные не по целевому назначению, считаются доходом и подлежат обложению налогом на прибыль по основной ставке (с 1 января 2012 г. по 31 декабря 2012 г. включительно — 21 %).

Конструкция этой нормы свидетельствует о том, что использование средств, освобожденных от налогообложения, с целью получения дохода, является только одним из примеров их использования на цели, не предусмотренные уставом. Поэтому любое использование средств неприбыльной организацией на цели, не предусмотренные уставом, формально является основанием для исключения ее из Реестра в соответствии с п. 157.14 НКУ.

Таким образом, неприбыльная организация может получать доходы от деятельности, которая предусмотрена соответствующими законодательными актами и указана в перечне видов деятельности, перечисленных в уставных документах, причем использовать их должна на предусмотренные такими документами цели.

Порядок оформления получения «неприбыльных» доходов

К счастью, единых правил, регламентирующих порядок оформления неприбыльными организациями тех доходов, которые освобождены от налогообложения в соответствии с пп. 157.2 — 157.9 НКУ, не существует. Общие же соображения на этот счет сводятся к тому, что, как и всегда, пристальное внимание необходимо уделять составлению первичных документов, все нюансы в отношении которых можно узнать из тематического номера газеты «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 54.

Кроме того, неприбыльной организации необходимо позаботиться также о грамотном составлении договоров, в частности проследить за тем, чтобы в них обязательно указывалось целевое назначение полученных по таким договорам средств и/или имущества (добровольных пожертвований, благотворительной помощи и т. п.).

Однако в контексте сказанного в предыдущем разделе статьи по поводу «карательных» норм п. 157.14 НКУ становится очевидным, что в налоговом благополучии неприбыльной организации не последнюю роль должны играть хорошо составленные уставные документы (в смысле гармонизации упомянутых в уставе законов, которыми регулируется деятельность организации, с реальными мероприятиями, проводимыми такой организацией). Тогда опасность признания контролирующими органами факта использования освобожденных от налогообложения средств на цели, не предусмотренные уставом (и, как следствие, лишение неприбыльного статуса), будет снижена во много раз.

Дополнительно следует остановиться на порядке оформления благотворительной помощи, в частности безвозмездной поставки товаров, которая подпадает под льготу по НДС согласно п.п. 197.1.15 НКУ. Условия, при соблюдении которых можно воспользоваться этой льготой, следующие:

(1) перед предоставлением помощи благотворитель должен направить предложение благотворительной организации и дождаться уведомления о согласии принять ее;

(2) на товары, которые будут переданы в качестве помощи, поставщик должен нанести надпись «Благодійна допомога. Продаж заборонено» (при осмотре товара/упаковки надпись должна быть видна полностью и четко).

В случае несоблюдения порядка, установленного п.п. 197.1.15 НКУ, бесплатно переданные товары должны быть обложены НДС в общем порядке. Подробнее об этом можно прочитать в статье, опубликованной в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 94, с. 30.

Смета неприбыльной организации

Ежегодно неприбыльные организации обязаны составлять смету доходов и расходов на следующий год. На сегодня порядок составления смет утвержден только для бюджетных учреждений (см. постановление КМУ от 28.02.2002 г. № 228). Для них смета является основным плановым финансовым документом, которым на бюджетный период устанавливаются полномочия относительно получения поступлений и распределения бюджетных ассигнований на взятие бюджетных обязательств и осуществление платежей для выполнения бюджетным учреждением своих функций и достижения результатов, определенных согласно бюджетным назначениям.

При этом п. 157.10 НКУ установлено, что доходы неприбыльных организаций, определенных в п.п. «а» п. 157.1 этого Кодекса (напомним, что речь идет о «бюджетниках»; см. таблицу на с. 8), в том числе доходы заведений и учреждений образования, науки, культуры, здравоохранения, а также архивных учреждений и реабилитационных учреждений для инвалидов и детей-инвалидов, имеющих соответствующую лицензию, содержащихся за счет бюджета, зачисляются в состав смет (на специальный счет) для содержания таких неприбыльных организаций и используются исключительно на финансирование расходов такой сметы (в том числе финансирование хозяйственной деятельности согласно их уставам), рассчитанной и утвержденной в порядке, установленном КМУ.

В случае если по результатам отчетного (налогового) года доходы, зачисленные в смету для содержания указанных организаций, превышают сумму определенных сметой расходов, сумма превышения учитывается в составе сметы в следующем году. При этом из суммы превышения доходов над расходами указанных неприбыльных организаций налог на прибыль не уплачивается.

Что касается остальных неприбыльных организаций, то никаких нормативно-правовых актов по составлению сметы доходов и расходов для них не существует, что позволяет им самим решать, как это делать. При этом каждая неприбыльная организация, составляя смету, должна учитывать требования профильных законов, регулирующих ее деятельность. Рассмотрим в качестве примера порядок составления сметы благотворительной организацией.

Составление сметы благотворительной организации начинается с составления сметы нецелевых доходов и сметы целевого финансирования. Смета составляется в соответствии с основными направлениями благотворительности и благотворительной деятельности, которые установлены ст. 4 Закона о благотворительности, и, как правило, в течение первого месяца текущего года.

Можно выделить два основных принципа составления сметы.

1. Сначала на запланированный период определяется ожидаемая сумма дохода (фактических поступлений средств и/или другого имущества). Потом эту сумму распределяют между направлениями расходов — программами мероприятий и комплексом действий. Этот принцип составления сметы целесообразен для тех неприбыльных организаций, которые

могут определить сумму ожидаемого дохода более-менее точно. Например, неприбыльные организации, которые регулярно получают средства от своих членов, имеют определенное количество участников и установленный размер взноса, составляя смету, могут с успехом применять предложенный принцип, поскольку ожидаемая сумма дохода известна им заранее. В результате такой организации остается лишь распределить полученный доход по направлениям расходов.

2. Прежде всего на запланированный период определяют ожидаемую сумму расходов (фактических расходов средств и/или другого имущества), которая необходима для обеспечения функционирования неприбыльной организации. Потом планируют источники получения доходов и их сумму для финансирования ожидаемой величины расходов. Этот принцип подходит для тех неприбыльных организаций, которые в силу специфики своей деятельности не имеют возможности заранее приблизительно определить сумму ожидаемого дохода.

Все вопросы, касающиеся составления и утверждения сметы, целесообразно определить в уставе организации и/или положении о смете. Периодически, как правило, ежемесячно, необходимо сравнивать фактически полученные доходы и фактически понесенные расходы с запланированными в смете и, в случае необходимости, своевременно вносить изменения в смету в порядке, предусмотренном в уставе и/или в положении о смете. Такое сравнение целесообразно проводить в отчете о выполнении сметы.

Исполнение сметы осуществляется нарастающим итогом с начала года. Отчет об исполнении сметы составляется по благотворительным программам с распределением по видам поступлений, которые поступили за финансовый год и не запрещены законодательством Украины. В отчете об исполнении сметы отражаются плановые показатели, учтенные при утверждении сметы, и уточненные плановые показатели с учетом изменений, внесенных в смету.

Кроме того, следует отметить, что в случае если смета принимается в течение последнего месяца текущего года, то, планируя свою деятельность на предстоящий год, благотворительная организация по статье «расходы на содержание организации», само собой разумеется, должна закладывать на собственное содержание не более 20 % тех средств, которыми она планирует распоряжаться в следующем году (эти средства складываются из тех, которые предполагается получить в течение следующего года, и тех, которые, возможно, останутся неиспользованными в текущем году или остались с прошлых периодов).

Вместе с тем специфика деятельности благотворительной организации такова, что для достижения уставных целей ей приходится в рамках отдельных программ нести расходы и на аренду, и на оплату труда наемного персонала, которые совершенно определенно связаны с реализацией той или иной конкретной благотворительной программы, а отнюдь не с содержанием самой организации. Следовательно, разумно наряду с общей сметой деятельности организации иметь локальные сметы по отдельным благотворительным программам, в рамках которых предусматривать зарплатные, арендные и прочие расходы, за которыми таким образом закрепится статус расходов, связанных с благотворительной деятельностью.

Нюансы ликвидации неприбыльных организаций

Сразу подчеркнем, что ликвидация неприбыльной организации, описанная в этом разделе, в отличие от ее исключения из Реестра неприбыльных, о котором говорилось выше, означает окончательное прекращение такого юридического лица с исключением сведений о нем из ЕГР.

Как уже отмечалось, в уставе любой неприбыльной организации должен быть прописан особый порядок распределения полученных доходов и активов такой организации в случае ее ликвидации. Пунктом 157.13 НКУ установлено, что эти активы должны быть переданы одной или нескольким неприбыльным организациям соответствующего вида либо зачислены в доход бюджета, если иное не предусмотрено законом, регулирующим деятельность соответствующей неприбыльной организации. Одновременно с этим в п. 157.10 НКУ сказано, что доходы таких неприбыльных организаций, как кредитные союзы и пенсионные фонды, распределяются исключительно между их участниками в порядке, установленном соответствующим законом.

Однако соответствующие исключения из общего правила предусмотрены также для профсоюзов. Так, в ст. 18 Закона о профсоюзах сказано, что съезд (конференция) или общее собрание профсоюза, объединения профсоюзов, принявшие решение об их реорганизации или ликвидации (самороспуске), одновременно с этим должны принять также решение об использовании имущества и средств профсоюзов, их объединений, оставшихся после проведения всех необходимых расчетов, на уставные либо благотворительные цели.

В отношении кооперативов сталкиваемся с ситуацией, когда нормами соответствующих законов предусмотрено, что в случае ликвидации кооператива имущество распределяется между членами, входившими в его состав.

Что касается порядка проведения операций с пенсионными активами при ликвидации негосударственного пенсионного фонда (НПФ), то он достаточно сложен, но кратко можно сказать, что такие активы переводятся в другие НПФ, страховые организации или на пенсионные депозитные счета в банковских учреждениях. В отношении кредитных союзов соответствующим законом установлено, что при ликвидации такого союза зачислению в

Государственный бюджет Украины подлежит лишь остаток средств резервного и дополнительного капитала после расчетов с членами союза и прочими кредиторами, то есть и в этом случае п. 157.13 НКУ не работает в полной мере. Остальные же неприбыльные организации вынуждены ему безоговорочно подчиняться.

В связи с этим представляет интерес вопрос, как быть в том случае, если имущество той или иной неприбыльной организации, в отношении которой принято решение о ликвидации, в момент ее образования было внесено участниками.

Чтобы избежать обязательной передачи активов третьим лицам, любой неприбыльной организации можно посоветовать перед ее ликвидацией продать имеющиеся активы по минимальной цене, разумеется, с соблюдением общих требований, касающихся применения обычных цен (подробнее об этом см. в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 91, с. 16). В результате этого на момент передачи активов сторонней организации баланс такой неприбыльной организации будет нулевым (или почти нулевым). Однако следует понимать, что налог на прибыль от операций продажи имущества в определенных случаях заплатить все же придется.

Как вариант, можно предложить и такое: перед ликвидацией неприбыльной организации внести в устав изменения, предусматривающие иной порядок распределения имущества, нежели тот, который установлен п. 157.13 НКУ, или предпринять другие действия, направленные на исключение ее из Реестра. Это, само собой, приведет к потере такой организацией налогового статуса неприбыльности, что, в свою очередь, будет означать возможность распределить при ликвидации имеющиеся активы по своему усмотрению. Однако следует ожидать, что в момент исключения неприбыльной организации из Реестра налоговики потребуют обложить налогом на прибыль те средства и имущество, которые ранее не были включены в доход при их получении. К тому же раздача активов участникам при ликвидации неприбыльной организации тоже приведет к возникновению дохода, поскольку в данном случае нельзя воспользоваться п.п. 136.1.13 НКУ, которым разрешено не учитывать для определения объекта налогообложения средства или имущество, возвращаемые собственнику корпоративных прав, эмитированных юридическим лицом, после полной и окончательной ликвидации такого юридического лица — эмитента.

О юридических и организационных моментах, связанных с созданием, текущей деятельностью и ликвидацией неприбыльных организаций и учреждений, на сегодня все. Следующая статья тематического номера посвящена обсуждению нюансов налогообложения таких организаций.

1548092356

Неприбыльные организации: учет доходов и расходов

Неприбыльные организации, действующие в определенных, как правило, некоммерческих целях, не связанных с получением прибыли, ведут учет доходов и расходов по-особому. Познакомимся с такими учетными нюансами подробнее.

Людмила СОЛОШЕНКО, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»

Налогообложению неприбыльных учреждений и организаций посвящена отдельная ст. 157 НКУ, которая устанавливает свои особые правила ведения налогового учета. Они зависят, прежде всего, от того, какую деятельность (основную или неосновную) осуществляет неприбыльная организация.

Деятельность неприбыльных организаций: основная (необлагаемая) и неосновная (облагаемая)

Отличительной особенностью неприбыльных организаций (о чем говорит и само название) является некоммерческий характер их деятельности, не связанный с получением прибыли. Как правило, обычно такая деятельность носит благотворительный, образовательный, научный, спортивный, культурный, социальный и т. п. характер. Этот момент также

уточняется и в п. 157.15 НКУ, согласно которому основная деятельность — это деятельность неприбыльной организации, которая определена для нее как основная законом, регулирующим деятельность соответствующей неприбыльной организации, в том числе по предоставлению реабилитационных и физкультурно-спортивных услуг для инвалидов (детей-инвалидов), благотворительной помощи, просветительских, культурных, научных, образовательных, социальных и других подобных услуг для общественного потребления, по созданию систем социального самообеспечения граждан (негосударственные пенсионные фонды и другие подобные организации). К основной деятельности также относится продажа неприбыльной организацией товаров, выполнение работ, предоставление услуг, пропагандирующих принципы и идеи, для защиты которых была создана такая неприбыльная организация и которые тесно связаны с ее основной деятельностью, если цена таких товаров, выполненных работ, предоставленных услуг ниже обычной либо если такая цена регулируется государством. При этом неприбыльные организации из п.п. «в» — «г» п. 157.1 НКУ (т. е. кредитные союзы, пенсионные фонды, союзы, ассоциации и другие объединения юридических лиц) в рамках основной деятельности вправе осуществлять операции по продаже товаров, выполнению работ, оказанию услуг только учредителям (членам, участникам) — иначе в случае продажи товаров, работ, услуг иным лицам деятельность для них будет считаться неосновной.

Таким образом, основная деятельность — это деятельность, с целью которой создана неприбыльная организация, которая, как правило, для нее предусмотрена законом (оговорена уставом неприбыльной организации). При этом по правилам, установленным ст. 157 НКУ, в связи с отсутствием коммерческой выгоды основная деятельность неприбыльных организаций освобождается от налогообложения (льготируется).

Вместе с тем в случае осуществления неприбыльной организацией операций, выходящих за рамки основной деятельности, — проведения неосновной (коммерческой) деятельности, — «освобождение» не работает и в таком случае неприбыльная организация с таких операций должна уплачивать налог на прибыль в порядке, оговоренном ст. 157 НКУ.

Попутно отметим, что именно с учетом такого разделения деятельности на основную (освобождаемую) и неосновную (облагаемую) для неприбыльных организаций построена и форма налоговой отчетности — Налогового отчета об использовании средств неприбыльными учреждениями и организациями (утверждена приказом ГНАУ от 31.01.2011 г. № 56, далее — Отчет, «неприбыльный» Отчет), в котором соответственно:

— в части I — отражается основная деятельность, освобожденная от налогообложения;

— в части II — отражается неосновная деятельность, подлежащая налогообложению.

При этом «неприбыльный» Отчет подается в налоговый орган, в котором состоит на учете неприбыльная организация, в сроки, установленные для квартального налогового периода, т. е. в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) квартала.

На каждом из видов деятельности неприбыльных организаций и связанных с ней доходах и расходах остановимся подробнее.

Основная деятельность (необлагаемые доходы и расходы)

По установленным ст. 157 НКУ правилам ряд доходов неприбыльных организаций — в рамках основной деятельности — освобождается от налогообложения. Перечень таких доходов для каждого вида неприбыльных организаций (из п.п. «а» — «є» п. 157.1 НКУ) оговорен пп. 157.2 — 157.9, а также п. 157.16 НКУ. Однако, как правило, к таковым относятся:

— средства или имущество, поступающее бесплатно или в виде безвозвратной финансовой помощи или добровольных пожертвований;

— взносы членов и учредителей;

— пассивные доходы (проценты, дивиденды, страховые выплаты и возмещения, а также роялти, п.п. 14.1.268 НКУ);

— дотации и субсидии из бюджетов и государственных целевых фондов или в рамках технической, благотворительной или гуманитарной помощи и пр.

При этом согласно п. 157.15 НКУ уставные документы неприбыльных организаций должны содержать исчерпывающий перечень видов их деятельности, не предусматривающих получение прибыли в соответствии с нормами законов, регулирующих их деятельность. Поэтому в уставных документах лучше оговорить, какие доходы являются доходами от осуществления основной деятельности и освобождаются от налогообложения. Ну а если, предположим, могут «намечаться» другие освобожденные доходы, получение которых еще не отмечено уставом, то лучше как можно быстрее внести соответствующие уточнения в уставные документы.

Момент отражения необлагаемых (освобожденных) доходов и расходов

К сожалению, ни в НКУ, ни в Порядке № 56 о моменте отражения необлагаемых доходов и расходов от основной деятельности неприбыльной организацией ничего не говорится. А потому в этом вопросе приходится опираться на разъяснения контролирующих органов из Единой базы налоговых знаний, размещенной на сайте ГНСУ (далее — ЕБНЗ).

Как разъяснялось на этот счет в разделе 110.26 ЕБНЗ, с переходом на НКУ для неприбыльных организаций сохранен особый порядок отражения в налоговом учете доходов и расходов от основной деятельности. То есть по-прежнему, как и в «докодексный» период действия Закона о налоге на прибыль в налоговом учете:

— доходами являются фактически полученные доходы, возникающие на дату поступления средств, в частности, — зачисления средств на расчетный счет (или на дату получения имущества — при бесплатном получении), а

— расходами являются фактически понесенные расходы — фактически использованные (потраченные) неприбыльной организацией средства — профинансированные расходы, включая уплаченные авансы. Заметим: получив бесплатно имущество, освобожденное от налогообложения (отразив его стоимость в освобожденных доходах), в дальнейшем при передаче по целевому назначению неприбыльная организация включает его стоимость в расходы основной деятельности.

Таким образом, с переходом на НКУ для доходов и расходов от основной деятельности неприбыльных организаций в налоговом учете по-прежнему сохранен «кассовый» метод, при котором доходы/расходы признаются по движению денежных средств — «по деньгам».

Отражение в «неприбыльном» Отчете

С учетом этого данные о доходах и расходах от основной деятельности приводятся и в части I «неприбыльного» Отчета, в котором:

— в «доходных» строках 1 — 7 — отражаются только фактически поступившие денежные средства (стоимость бесплатно полученного имущества; в случае получения неприбыльной организацией имущества, которое поступило бесплатно или в виде безвозвратной финансовой помощи либо добровольных пожертвований, в Отчете приводится стоимость такого имущества согласно сопроводительным документам, п. 2.4 Порядка № 56. Если же стоимость имущества в документах не указана, показать доход, очевидно, придется исходя из обычных цен);

— в «расходных» строках 8 — 9 — приводятся профинансированные (т. е. оплаченные) расходы.

Попутно заметим, что профсоюзные организации, их объединения и организации профсоюзов, а также организации работодателей (п.п. «є» п. 157.1 НКУ — признак неприбыльности «0016») в Отчете часть I не заполняют (т. е. доходы и расходы от основной деятельности в Отчете не показывают — поэтому для них в части I Отчета вообще не предусмотрено «специальных» строк). А такие неприбыльные организации в Отчете заполняют только часть II (в случае осуществления неосновной деятельности и получения доходов, подлежащих налогообложению, п. 157.14 НКУ). Поэтому если в отчетном периоде профсоюзная организация «налогооблагаемых» доходов, предположим, не получала, то Отчет составляется и подается с прочерками (консультация в разделе 110.26 ЕБНЗ).

Нецелевое использование средств

Впрочем, при определенных обстоятельствах поступающие неприбыльной организации необлагаемые доходы от основной деятельности могут стать облагаемыми. Так, в частности, согласно п. 157.14 НКУ использование неприбыльной организацией освобожденных от налогообложения средств на цели, не предусмотренные уставом, в частности, для проведения хозяйственной деятельности (т. е. неосновной деятельности) считается нарушением. При этом средства и имущество, использованные не по целевому назначению, считаются доходом и подлежат обложению налогом на прибыль по ставке, установленной п. 151.1 НКУ (в 2012 году с учетом п. 10 подразд. 4 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ — по ставке 21 %). В таком случае сумма средств (стоимость имущества в размере обычной цены), использованных не по целевому назначению, отражается неприбыльной организацией в части II Отчета (в строке 10), без ее включения в состав расходов (консультация в разделе 110.26 ЕБНЗ). Также заметим, что в случае нарушения неприбыльными организациями положений НКУ и других законодательных актов о неприбыльных организациях, может подниматься вопрос об исключении такой организации из Реестра неприбыльных учреждений и организаций (п. 157.14 НКУ). Так что расходовать поступающие необлагаемые доходы нужно, не забывая про целевой характер их использования, — в рамках основной деятельности.

При этом попутно укажем на консультацию из раздела 110.30.03 ЕБНЗ, где разъяснялось, что по итогам «переходного» периода (периода исключения/зачисления в состав неприбыльных организаций) налогоплательщик должен подать налоговому органу как «неприбыльный» Отчет (в котором приводятся данные за период пребывания в рядах неприбыльных

организаций), так и декларацию по налогу на прибыль (где отражаются данные налогового учета за период пребывания в рядах плательщиков налога на прибыль).

Неосновная деятельность (облагаемые доходы и расходы, связанные с их получением)

Доход, полученный неприбыльной организацией от неосновной деятельности — из иных, нежели указаны в пп. 157.2 — 157.9 НКУ источников, — считается облагаемым и не освобождается от налогообложения (п. 152.6 НКУ). Как правило, к таким облагаемым доходам неприбыльных организаций относятся:

— доходы от сдачи имущества в аренду;

— доходы от продажи товарно-материальных ценностей и основных средств;

— доходы от оказания услуг по копированию документов и прочих услуг и т. п.

При этом в любом случае облагаемыми для неприбыльной организации являются доходы из других источников, при условии, что они соответствуют критериям дохода из «доходной» ст. 135 НКУ. Ведь, как предусмотрено п.п. 133.1.4 НКУ, плательщиками налога на прибыль считаются неприбыльные организации в случае получения прибыли и/или доходов, подлежащих налогообложению в соответствии с «прибыльным» разделом III НКУ.

В связи с этим хотим отметить консультации налоговиков, в которых разъяснялось, что к облагаемым доходам от неосновной деятельности (доходам «из других источников») неприбыльных организаций также относится:

— доход неприбыльной организации, полученный в виде положительной курсовой разницы от пересчета иностранной валюты (задолженности в инвалюте) (консультация в разделе 110.13 ЕБНЗ);

— доход неприбыльной организации, полученный при обмене иностранной валюты, поступившей в виде безвозвратной финансовой помощи (консультация в разделе 110.26 ЕБНЗ; подробнее о валютных моментах см. также вопрос на с. 25);

— суммы возвратной (процентной или беспроцентной) финансовой помощи, полученной от неплательщиков налога на прибыль, в частности, физлиц, и остающейся не возвращенной на конец квартала получения — поскольку ее суммы в числе доходов, освобожденных от налогообложения, не упоминаются (консультация в разделе 110.26 ЕБНЗ). Хотя нужно заметить, если получение и возврат финпомощи будут происходить в рамках отчетного года, то возвращенную сумму неприбыльная организация также сможет показать и в расходах. По этой причине лучше, чтобы и получение, и возврат финпомощи приходились на один отчетный год. А вот освобождаемая от налогообложения по правилам специального п.п. 135.5.5 НКУ сумма финпомощи от учредителя (полученная на срок до 365 дней) для неприбыльной организации доходом также являться не будет (подробнее о налогообложении возвратной финансовой помощи см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 51, с. 35).

В случае получения облагаемых доходов из других источников неприбыльная организация должна уплатить налог на прибыль от неосновной деятельности с учетом положений п. 157.11 НКУ. При этом налог на прибыль рассчитывается по особым правилам: как сумма доходов, полученных из таких других источников, уменьшенная на сумму расходов, связанная с получением таких доходов, но не выше суммы таких доходов. При проведении такого расчета сумма амортизационных отчислений не учитывается.

Амортизация ОС

Оговорка, сделанная в отношении неучета амортизационных отчислений, в данном случае объясняется тем, что с позиции налогового законодательства основные средства неприбыльных организаций по-прежнему, как и в период действия Закона о налоге на прибыль, рассматриваются непроизводственными, а значит, не подлежащими «налоговой» амортизации (в то время как в бухгалтерском учете право на начисление по ним бухгалтерской амортизации при этом сохраняется). По этой причине, например, в «неприбыльном» Отчете строк для отражения амортизационных отчислений не найти.

Вместе с тем отсутствие «налоговой» амортизации не лишает неприбыльные организации права отражать расходы, связанные с приобретением основных средств, в налоговом учете. Вот только у неприбыльных организаций это будут или расходы, связанные с осуществлением основной деятельности (строки 8 — 9 Отчета), или расходы, связанные с получением налогооблагаемых доходов при продаже ОС (строка 11 Отчета). Также в расходы при продаже ОС (строка 11) неприбыльная организация может отнести расходы на проведение ремонтов и улучшений реализуемого объекта (консультация в разделе 110.26 ЕБНЗ).

Момент отражения облагаемых доходов и расходов, связанных с такими доходами

К сожалению, ни в Порядке № 56, ни в НКУ о порядке отражения (признания) неприбыльной организацией облагаемых доходов и расходов от неосновной деятельности ничего не говорится. Вместе с тем из разъяснений контролирующих органов следует, что к облагаемым доходам от неосновной (облагаемой) деятельности и расходам, связанным с их получением (отражаемых в части II Отчета), применяется общий порядок признания, установленный НКУ. Во всяком случае, именно о таком порядке отражения облагаемых доходов и расходов неприбыльными организациями в консультациях из раздела 110.26 ЕБНЗ говорят налоговики.

А стало быть, для неосновной (облагаемой) деятельности работают общеустановленные правила и в отношении доходов, подлежащих налогообложению, и расходов, связанных с их получением, действует общий порядок признания доходов и расходов согласно ст. 137 и 138 НКУ и установленный ими метод начислений. Поэтому, в отличие от основной деятельности, движение денежных средств для признания доходов/расходов в данном случае не имеет значения.

Так, например, в случае получения неприбыльной организацией облагаемых доходов:

— от продажи товаров — доход признается по дате перехода к покупателю права собственности на товар (п. 137.1 НКУ). При этом в целях расчета налога на прибыль доход, полученный от продажи товаров, может уменьшаться на признанные расходы, связанные с его получением (например, на себестоимость реализованных товаров);

— от предоставления имущества в аренду — доход признается по дате подписания акта оказанных арендных услуг (п. 137.1 НКУ). При этом в целях расчета налога на прибыль доход, полученный от сдачи имущества в аренду, может уменьшаться на признанные расходы, связанные с его получением (расходы на оплату коммунальных услуг, уборку помещений и пр.).

Расчет налога на прибыль с неосновной (облагаемой) деятельности

Как отмечалось, согласно п. 157.11 НКУ в случае получения облагаемых доходов из иных источников налог на прибыль рассчитывается как сумма доходов, полученная из таких источников, уменьшенная на сумму расходов, связанных с получением таких доходов, но не выше суммы таких доходов.

В связи с этим при расчете налога на прибыль нужно учитывать, что:

— согласно п. 157.11 НКУ в целях налогообложения полученные доходы могут быть уменьшены на сумму расходов, связанных с их получением. В то же время ни в Порядке № 56, ни в НКУ порядок определения «связанных» расходов (на которые разрешается проводить уменьшение) не оговаривается. Поэтому «связанные» расходы в каждой ситуации придется определять самостоятельно. Так, например, если неприбыльная организация получает «облагаемые» доходы от сдачи помещения в аренду, то такие доходы, полагаем, могут быть уменьшены, в частности, на сумму «связанных» с этим расходов по уборке помещения и стоимость коммунальных услуг. При этом по аналогии с доходами формировать расходы неосновной деятельности, полагаем, неприбыльной организации также нужно с оглядкой на положения «расходных» ст. 138 — 139 НКУ;

— получая облагаемые доходы, неприбыльная организация может нести «общие» расходы, одновременно относящиеся как к основной (необлагаемой) так и облагаемой деятельности (например, расходы на оплату коммунальных услуг, содержание и ремонт помещений, оплату труда наемных работников и т. п.). Очевидно, что для расчета налога на прибыль с облагаемых доходов и определения расходов, приходящихся на неосновную деятельность, такие «общие» расходы должны быть распределены между облагаемой и необлагаемой деятельностью. Вместе с тем каким образом проводить подобное распределение ни в НКУ, ни в Порядке № 56 не говорится. Поэтому механизм такого распределения неприбыльная организация вправе определить самостоятельно (например, методом прямого подсчета; пропорционально сумме доходов, полученных от каждого вида деятельности; пропорционально отработанному времени, а при предоставлении имущества в аренду — например, пропорционально площади помещений, используемых в необлагаемой и облагаемой деятельности);

— расходы, связанные с получением доходов, отражают в налоговом учете в составе расходов в том отчетном периоде, в котором были получены доходы, подлежащие налогообложению, т. е. одновременно с облагаемыми доходами (п. 2.7 Порядка № 56).

Отражение в «неприбыльном» Отчете

В «неприбыльном» Отчете сумму облагаемых доходов показывают в строке 10, а связанных с получением облагаемых доходов расходов — в строке 11. При этом показатель из строки 11 не может превышать показателя из строки 10 (т. е. при

уменьшении сумма связанных расходов не может превышать сумму доходов, поэтому, к примеру, ситуация с декларированием неприбыльной организацией в Отчете убытков от неосновной деятельности невозможна). Если же расходы окажутся больше доходов, то сумма превышения на следующий отчетный налоговый год не переносится (а вот расходы, связанные с получением доходов, но возникающие несколько позже доходов — скажем, в последующих периодах в рамках отчетного года, однако опять же в размере, не превышающем доходы, полагаем, в Отчете в составе расходов отчетного года показать можно).

А теперь в подкрепление вышесказанному учет доходов и расходов неприбыльной организации от неосновной (облагаемой) деятельности рассмотрим на примерах.

Пример. В I квартале 2012 года облагаемые доходы неприбыльной организации (от предоставления услуг по ксерокопированию документов) составили 1500 грн., а расходы, связанные с получением таких доходов (предоставлением услуг), — 1200 грн. В таком случае сумма налога на прибыль, которую нужно уплатить неприбыльной организации по итогам I квартала 2012 года, составит 63 грн. [(1500 грн. — 1200 грн.) х 21 %].

При этом строки 10 — 15 части II «неприбыльного» Отчета за I квартала 2012 года будут заполнены следующим образом:

(грн.)

Показники Код рядка

Наростаючим підсумком з початку звітного (податкового) року

1 2 3

… … …

II частина

Дохід з інших джерел, що підлягає оподаткуванню згідно з пунктом 157.11 статті 157 розділу III Кодексу 10 1500

Сума витрат, пов’язаних з отриманням доходів з інших джерел 11 1200

Прибуток, що підлягає оподаткуванню (р. 10 - р. 11) 12 300

Податкове зобов’язання за звітний податковий період (р. 12 х С / 100), де С — ставка податку на прибуток, встановлена Кодексом 13 63*

Податок на прибуток за попередній звітний (податковий) період поточного року з урахуванням уточнень 14 —

Податок на прибуток, нарахований за результатами останнього календарного кварталу звітного (податкового) періоду (р. 13 - р. 14)

15 63

… … …

*Как отмечалось, в 2012 году с учетом п. 10 подразд. 4 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ ставка налога на прибыль составляет 21 %

Пример. Во II квартале 2012 года неприбыльной организацией был получен облагаемый доход от продажи ранее приобретенных ТМЦ (стройматериалов). Балансовая стоимость стройматериалов — 2500 грн. Материалы проданы по стоимости 2000 грн.

По правилам, установленным п. 157.11 НКУ, доходы, полученные от продажи стройматериалов (2000 грн.), могут быть уменьшены на сумму расходов, связанных с их получением, но не выше суммы доходов (т. е. в расходы неприбыльная организация в данном случае может включить сумму в 2000 грн. — не выше полученных доходов). А значит, в данном случае с такой операции налог на прибыль неприбыльной организации уплачивать не придется (подлежащая налогообложению прибыль будет равна нулю).

При этом строки 10 — 15 части II «неприбыльного» Отчета за полугодие 2012 года будут заполнены следующим образом (см. с. 23).

(грн.)



1 2 3

… … …

II частина



Прибуток, що підлягає оподаткуванню (р. 10 - р. 11) 12 —

Податкове зобов’язання за звітний податковий період (р. 12 х С / 100), де С — ставка податку на прибуток, встановлена Кодексом 13 —



15 —

… … …

Пример. Во II квартале 2012 года неприбыльной организацией получены облагаемые доходы от продажи основных средств — продан компьютер по остаточной стоимости 1000 грн. (первоначальная стоимость приобретенного компьютера — 5000 грн.; сумма начисленного износа — 4000 грн.).

В данном случае сумму полученных облагаемых доходов неприбыльная организация может уменьшить на расходы, связанные с их получением (т. е. на сумму расходов, связанных с покупкой компьютера, однако в размере, не превышающем размер полученных доходов, — а значит, показать расходы в размере 1000 грн.). В таком случае поскольку связанные расходы равны величине полученных доходов, то налог на прибыль неприбыльной организации с облагаемой операции продажи основных средств уплачивать не придется.

Строки 10 — 15 части II «неприбыльного» Отчета за полугодие 2012 года будут заполнены следующим образом (см. с. 23).

В заключение вкратце подытожим особенности учета доходов и расходов неприбыльных организаций (см. с. 24).

(грн.)



1 2 3

… … …

II частина



Прибуток, що підлягає оподаткуванню (р. 10 - р. 11) 12 —

Податкове зобов’язання за звітний податковий період (р. 12 х С / 100), 13 —

де С — ставка податку на прибуток, встановлена Кодексом



15 —

… … …

1548092356

Учет благотворительной организацией целевой помощи в валюте

Благотворительная организация получила благотворительную помощь в иностранной валюте. Нужно ли в налоговом учете благотворительной организации облагать налогом на прибыль положительные курсовые разницы? Каков порядок отражения в учете продажи полученной валюты?

(г. Киев)

По установленным ст. 157 НКУ правилам отдельные доходы неприбыльных организаций (перечисленные в пп. 157.2 — 157.9 НКУ) в рамках их основной деятельности освобождаются от налогообложения. При этом согласно п. 157.15 НКУ основная деятельность — это деятельность неприбыльной организации, которая определена для нее как основная законом, регулирующим деятельность соответствующей неприбыльной организации. В случае осуществления неосновной деятельности и получения доходов из других источников неприбыльные организации считаются плательщиками налога на прибыль (п.п. 133.1.4 НКУ) и уплачивают с такой деятельности налог на прибыль с учетом ст. 157 НКУ (п. 152.6 НКУ).

Как следует из п. 157.3 НКУ, средства, полученные благотворительной организацией в виде безвозвратной финансовой помощи, освобождаются от обложения налогом на прибыль. В связи с этим можно предположить, что доходы, возникающие в связи с изменением валютного курса иностранной валюты, полученной неприбыльной организацией как благотворительная помощь, также освобождаются от обложения налогом на прибыль. Определяющим в таком освобождении является природа получения валюты — как дохода, не подлежащего налогообложению для конкретного вида неприбыльной организации.

Однако налоговики подходят к решению данного вопроса иначе, считая, что доход, полученный в виде положительной курсовой разницы от пересчета иностранной валюты (задолженности в инвалюте) (консультация в разделе 110.13 ЕБНЗ), а также доход, полученный при обмене иностранной валюты, поступившей в виде безвозвратной финансовой помощи (консультация в разделе 110.26 ЕБНЗ), являются доходами из других источников и облагаются налогом на прибыль согласно п. 157.11 НКУ.

Согласно этому пункту, в случае получения доходов из иных источников (нежели определенных пп. 157.2 — 157.9 НКУ) неприбыльная организация обязана уплатить налог с прибыли, которая определяется путем уменьшения суммы полученного дохода на сумму расходов, связанных с его получением, но не выше суммы такого дохода.

Итак, следуя логике налоговиков, получается, что на неприбыльные организации, имеющие дело с иностранной валютой, в полной мере распространяются нормы п. 153.1 НКУ, регулирующего порядок обложения операций с расчетами в иностранной валюте.

Согласно п.п. 153.1.3 НКУ определение курсовых разниц от пересчета операций, выраженных в иностранной валюте, задолженности в иностранной валюте осуществляется согласно положениям (стандартам) бухгалтерского учета. Безвозвратная финансовая помощь в иностранной валюте, числящаяся на валютных счетах в банках или в кассе предприятия, — это монетарная статья (п. 4 П(С)БУ 21), поэтому в соответствии с п. 8 П(С)БУ 21 предприятие должно определять по ней курсовые разницы на дату баланса и на дату осуществления хозяйственной операции (в данном случае — на дату выбытия валюты в связи с ее продажей).

При этом согласно абз. 2 п.п. 153.1.3 НКУ прибыль (позитивное значение курсовых разниц) учитывается в составе доходов плательщика налога, а убыток (отрицательное значение курсовых разниц) учитывается в составе расходов плательщика налога.

При продаже иностранной валюты налогоплательщик согласно абзацу первому п.п. 153.1.4 НКУ в состав своих доходов или расходов соответственно включает положительную или отрицательную разницу между доходом от продажи и балансовой стоимостью такой валюты или стоимостью на дату осуществления операции, если она была проведена после даты отчетного баланса.

Согласно п. 137.12 НКУ датой получения доходов от продажи иностранной валюты является дата перехода права собственности на нее. Именно на эту дату и следует отражать в составе доходов/расходов разницу между таким доходом и стоимостью инвалюты, определенной по официальному курсу НБУ на дату осуществления операции по продаже этой инвалюты. С этим согласны и налоговики (см. консультацию, размещенную в разделе 110.13 ЕБНЗ). Подробнее об учете продажи иностранной валюты см. «Продажа и покупка иностранной валюты: учет по-новому» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 17, с. 24.

Поэтому ничего не остается, как:

1) доход, полученный в виде положительной курсовой разницы от пересчета иностранной валюты, числящейся на конец отчетного периода на счете благотворительной организации;

2) доход, полученный при обмене (продаже) иностранной валюты,

учесть в строке 10 части II Отчета об использовании средств неприбыльных учреждений и организаций (по форме, утвержденной приказом ГНСУ от 31.01.2010 г. № 56 (далее — Отчет)).

К расходам неприбыльной организации, непосредственно связанным с получением дохода при продаже иностранной валюты, можно отнести уплаченную банку сумму комиссионного вознаграждения. Такие расходы следует учесть в строке 11 раздела II Отчета.

В то же время налоговики умалчивают, как же поступить, если при пересчете иностранной валюты, числящейся на счете неприбыльной организации на конец отчетного периода или при ее продаже, получается отрицательное значение (разница). Отразить полученные в связи с этим расходы (разницу) в Отчете по строке 11 вряд ли будет верным решением: ведь эта срока предназначена для расходов, непосредственно связанных с получением неприбыльной организацией налогооблагаемого дохода. Закрыт путь таким расходам и в строку 9 Отчета: ведь в эту строку попадают фактически потраченные неприбыльной организацией денежные средства. А при возникновении разницы в момент пересчета инвалютных средств, находящихся на счете в банке, неприбыльная организация фактически ничего не тратит (в этом случае имеет место только уменьшение расчетной величины). Поэтому, скорее всего, отрицательная разница останется за бортом налогового учета неприбыльной организации.

Подробнее учет неприбыльной организацией поступления иностранной валюты как целевой благотворительной помощи и ее продажу рассмотрим на примере.

Пример. Неприбыльная организация «Добросвит» получила 26.04.12 г. на валютный счет целевую помощь в сумме 10000 евро. Курс НБУ на дату получения валюты — 10, 548 грн./евро. В следующем месяце полученную валюту было решено продать. Для этого 03.05.2012 г. уполномоченному банку были перечислены 10000 евро. Курс НБУ на эту дату — 10,569 грн./евро. Иностранная валюта в тот же день была продана на МВРУ по коммерческому курсу — 11,00 грн./евро. Комиссионное вознаграждение банка составило — 0,5 % проданной валюты.

Учет иностранной валюты неприбыльной организацией

№ п/п Дата Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет Сумма,

грн. Налоговый учет

Дт Кт доходы расходы

1 2 3 4 5 6 7 8

1 26.04.12 Поступила целевая благотворительная помощь (курс НБУ — 10,548 грн./евро) 312 484 10000Є

105480 — —

2 03.05.12 Перечислена с валютного счета валюта для продажи в сумме 10000 евро (курс НБУ— 10,569 грн./евро)

334 312 10000Є 105690 — —

3 03.05.12

Отражена курсовая разница между курсом НБУ, по которому в учете организации числилась инвалюта, и курсом НБУ, действовавшим на дату ее продажи (10000 евро х (10,569 грн./евро — 10,548 грн./евро))

312 714 210 210* —

* Помощь в иностранной валюте, числящаяся на валютном счете — монетарная статья, поэтому в соответствии с п. 8 П(С)БУ 21 на дату осуществления хозяйственной операции (в данном случае — на дату выбытия валюты в связи с ее продажей) неприбыльная организация должна определить по ней курсовые разницы. Доход, полученный в виде положительной курсовой разницы от пересчета иностранной валюты, следует отражать в строке 10 части II Отчета неприбыльной организации.

4 03.05.12 Зачислены на текущий счет в национальной валюте средства, 311 377 109450 — —

полученные от продажи иностранной валюты (за вычетом комиссионного вознаграждения банка (10000 евро х 11,00 грн./евро) — (10000 евро х 11,00 грн./евро х 0,5 % : 100 %)

5 03.05.12

Отражена положительная разница между суммой, вырученной от продажи валюты, определенной по коммерческому курсу МВРУ (10000 евро х 11,00 грн./евро), и балансовой стоимостью валюты, определенной по официальному курсу НБУ на дату продажи (10000 евро х 10,569 грн./евро)

377 711 4310 4310* —

* Положительная разница между доходом от продажи и балансовой стоимостью такой валюты (или стоимостью на дату осуществления операции, если она была проведена после даты отчетного баланса) является доходом с других источников, который облагается налогом на прибыль согласно п. 157.11 НКУ (см. ЕБНЗ в разделе 110.26). Такой доход следует отражать в строке 10 части II Отчета неприбыльной организации.

6 03.05.12

Отражена сумма комиссионного вознаграждения в связи с продажей валюты (10000 евро х 11,00 грн./евро х 0,5 % : 100 %)

92 685

550 — 550* 685 377

* Уплаченная банку при продаже иностранной валюты сумма комиссионного вознаграждения будет являться расходами, непосредственно связанными с доходом, полученным неприбыльной организацией при продаже иностранной валюты. Такие расходы следует учесть в строке 11 раздела II Отчета.

7 03.05.12 Отражен зачет обязательств по продаже 377 334 105690 — —

8 31.05.12

Отнесены на финансовый результат:

— положительная разница, образовавшаяся в связи с продажей иностранной валюты 711 791 4310 — —

— курсовая разница по валюте 714 791 210 — —

— сумма комиссионного вознаграждения банка 791 92 550 — —

Наталия Дзюба, экономист-аналитик

1548092356

Депозитные проценты у неприбыльщиков не облагаются налогом на прибыль

Нужно ли облагать налогом на прибыль проценты, поступающие неприбыльной организации по депозитному и текущему счету?

(г. Харьков)

Среди доходов неприбыльных предприятий, перечисленных пп. 157.2 — 157.9 НКУ, которые освобождены от обложения налогом на прибыль, выделены пассивные доходы.

Согласно п.п. 14.1.268 НКУ пассивными доходами являются доходы, полученные в виде процентов, дивидендов, страховых выплат и возмещений, а также роялти.

В свою очередь, под процентами в п.п. 14.1.206 НКУ понимается доход, который уплачивается (начисляется) заемщиком в пользу кредитора как плата за использование привлеченных на определенный или неопределенный срок денежных средств или имущества. В проценты, в том числе, включается и платеж за использование денежных средств, привлеченных на депозит.

Таким образом, можно утверждать, что денежные средства, полученные неприбыльной организацией в виде процентов, поступающих по депозитному вкладу банка и на текущий счет, являясь пассивными доходами, освобождаются от обложения налогом на прибыль.

С тем, что проценты, получаемые неприбыльной организацией на расчетный счет, являются пассивными доходами и освобождаются от налогообложения, согласны и налоговики (см. ЕБНЗ в разделе 110.26). Главное, чтобы такие проценты были начислены банком на основании договора банковского счета или договора банковского вклада (депозита).

В то же время согласно абз. 4 п. 157.15 НКУ уставные документы неприбыльных организаций должны содержать исчерпывающий перечень видов их деятельности, не предусматривающих получения прибыли в соответствии с нормами законов, регулирующих их деятельность.

Обратившись к профильным законам, регулирующим деятельность неприбыльных организаций, можно увидеть, что, например, в ст. 12 Закона о благотворительности, регулирующего деятельность благотворительных организаций, указано, что устав благотворительных организаций должен, в частности, содержать источники финансирования и порядок использования имущества и средств благотворительной организации. Аналогичное требование можно встретить практически в каждом из профильных законов.

Поэтому желательно, чтобы в уставных документах неприбыльной организации было все же оговорено, что получаемые пассивные доходы (можно так же отдельно выделить каждое поступление, попадающее под это понятие, в частности, проценты банка, поступающие на текущий и депозитный счета) являются доходами от осуществления основной деятельности и освобождаются от налогообложения. Кроме того, не лишним будет, если в уставе неприбыльной организации будет описан, в частности, порядок расходования получаемых в виде пассивных доходов денежных средств, т. е. на какие цели они будут потрачены.

Ну а если получение процентов как пассивных доходов, освобожденных от налогообложения, в уставе неприбыльной организации не прописано, то, чтобы избежать лишних вопросов, лучше как можно быстрее внести соответствующие уточнения в уставные документы, дополнив список уже приведенных освобождаемых от налогообложения доходов. Иначе можно лишиться неприбыльности.


1548092356

Продажа основных средств неприбыльной организацией

Неприбыльная организация решила продать объект основных средств. Какие особенности налогового учета следует учесть неприбыльной организации при продаже принадлежащего ей объекта основных средств?

(г. Днепропетровск)

По установленным ст. 157 НКУ правилам отдельные доходы неприбыльных организаций (перечисленные в пп. 157.2 — 157.9 НКУ) в рамках их основной деятельности освобождаются от налогообложения. Ознакомившись с перечнями льготных (не облагаемых) доходов из ст. 157 НКУ, можно увидеть, что доходы от реализации имущества (в частности, от продажи основных средств) у неприбыльных организаций к числу освобожденных доходов не относятся (исключением будут доходы от реализации имущества неприбыльными организациями, определенными п. «а» п. 157.1 НКУ, т. е. бюджетными организациями, о них скажем отдельно).

Доходы неприбыльных организаций от продажи основных средств считаются доходами от неосновной (т. е. облагаемой) деятельности и подлежат налогообложению в порядке, установленном п. 157.11 НКУ. Как указано в абз. 2 п. 157.11 НКУ, в случае получения доходов из иных источников, нежели определенных пп. 157.2 — 157.9 НКУ, неприбыльная организация обязана уплатить налог с прибыли, которая определяется путем уменьшения суммы полученного дохода на сумму расходов, связанных с его получением, но не выше суммы такого дохода. При этом, при определении налогооблагаемой прибыли сумма амортизационных отчислений не учитывается.

По результатам налогового периода, в котором состоялся переход права собственности к покупателю на объект основных средств, неприбыльная организация должна отразить продажу объекта основных средств, указав во II части Отчета об использовании средств неприбыльных учреждений и организаций по форме, утвержденной приказом ГНСУ от 31.01.2011 г. № 56 (далее — Отчет):

— в строке 10 — доходы от продажи;

— в строке 11 — расходы, связанные с получением дохода от такой продажи (согласно п. 2.7 Порядка № 56 расходы отражаются в строке 11 Отчета в том отчетном периоде, в котором получены доходы, подлежащие налогообложению).

Расходами, связанными с получением дохода от продажи неприбыльной организацией объекта основных средств, можно считать:

1) расходы неприбыльной организации, связанные с приобретением такого объекта основных средств: стоимость объекта основных средств, уплаченная поставщику при покупке такого объекта; понесенные при покупке транспортные расходы на доставку объекта; расходы на регистрацию объекта основных средств в госорганах (ГАИ, БТИ и пр.); расходы на оформление каких-либо разрешительных документов, необходимых для пользования таким объектом;

2) расходы на улучшение объекта основных средств (см. консультацию налоговиков, размещенную в разделе 110.26 ЕБНЗ). Однако, несмотря на то, что в консультации налоговиков речь идет только о расходах на улучшение объекта основных средств, считаем, что сюда можно включить и расходы на ремонт такого объекта. Причем, обратите внимание, расходы на улучшение и ремонт объекта отражаются в полной сумме, потраченной неприбыльной организацией при его улучшении (ремонте). Ведь предусмотренный пп. 146.11 — 146.12 НКУ 10 % лимит не применяется к расходам на улучшение и ремонт основных средств у неприбыльных организаций.

При этом сумму прибыли, подлежащую налогообложению, и сумму налога на прибыль предприятие определит, заполнив соответственно строки 12 — 15 Отчета.

Рассмотрим пример.

Пример. Неприбыльная организация — плательщик НДС получила в качестве благотворительной помощи компьютер, который некоторое время использовала при осуществлении свой уставной деятельности. В ходе использования компьютера было проведено его улучшение (добавлена оперативная память). В дальнейшем неприбыльной организацией было принято решение о продаже компьютера по остаточной стоимости.

Первоначальная стоимость компьютера (определена по справедливой стоимости) составила 5000 грн.

Расходы на улучшение компьютера (увеличившие первоначальную стоимость компьютера) составили 600 грн.

Сумма начисленного износа — 2500 грн.

Остаточная стоимость компьютера — 3100 грн.

Продажа компьютера неприбыльной организацией

№ п/п Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет Сумма, грн.

Налоговый учет

Дт Кт доходы расходы

1

Подготовлен компьютер к продаже:

— отражен перевод объекта в состав активов, удерживаемых для продажи

286 104 3100 — —

— списана сумма начисленного износа 131 104 2500 — —

2 Передан компьютер покупателю 377 712 3720 3100 600*

3 Начислены налоговые обязательства по НДС 712 641 620 — —

4 Списана балансовая стоимость реализуемого объекта** 943 286 3100 — —

5 Получена оплата от покупателя 311 377 3720 — —

* Одновременно с доходами от продажи объекта основных средств неприбыльная организация в налоговом учете отражает расходы, связанные с получением таких доходов. В связи с тем, что компьютер был получен бесплатно, то расходов на приобретение такого объекта у неприбыльной организации не будет. В строку 11 Отчета попадут только расходы на улучшение такого объекта — 600 грн.

** Не забудьте при этом уменьшить остаток дополнительного капитала, отраженного при получении компьютера: Дт 424 — Кт 745.

А теперь отдельно скажем о порядке налогообложения доходов от продажи объекта основных средств у бюджетных организаций (учреждений), которыми являются органы государственной власти и местного самоуправления и созданные ими учреждения и организации, содержащиеся за счет средств соответствующих бюджетов (п.п. «а» п. 157.1 НКУ).

В соответствии с п. 157.10 НКУ доходы неприбыльных организаций, определенных в п.п. «а» п. 157.1 НКУ, в том числе доходы заведений и учреждений образования, науки, культуры, здравоохранения, а также архивных учреждений и реабилитационных учреждений для инвалидов и детей-инвалидов, имеющих соответствующую лицензию, которые содержатся за счет бюджета, зачисляются в состав смет (на специальный счет) для содержания таких неприбыльных организаций и используются исключительно на финансирование расходов такой сметы (в том числе финансирование хозяйственной деятельности согласно их уставам), рассчитанной и утвержденной в порядке, установленном Кабинетом Министров Украины.

В соответствии с ч. 4 ст. 13 БКУ поступления бюджетных учреждений от реализации в установленном порядке имущества (кроме недвижимого имущества) относятся к первой группе собственных поступлений бюджетных учреждений — поступления от платы за услуги, оказываемые бюджетными учреждениями согласно законодательству, которые получаются дополнительно к средствам общего фонда бюджета и включаются в специальный фонд бюджета.

Согласно п. 157.2 НКУ от налогообложения освобождаются доходы бюджетных организаций, полученные в виде средств от предоставления платных услуг, связанных с их основной деятельностью.

То есть получается, что доходы бюджетных учреждений и организаций от реализации в установленном порядке имущества (кроме недвижимого имущества) являются собственными поступлениями (поступлениями от платы за услуги) бюджетных учреждений и организаций, освобождаемыми от обложения налогом на прибыль предприятий, при условии, что такие услуги связаны с их основной уставной деятельностью.

В письме ГНСУ от 19.09.2011 г. № 299/5/15-1415, а также в консультации, размещенной в разделе 110.26 ЕБНЗ, налоговики разъяснили, что доходы от реализации имущества в установленном порядке (кроме недвижимого) отражаются в строке 1.3.7 «інші надходження, що зараховуются до складу кошторисів (на спеціальні рахунки)» части I Отчета.

А вот в случае реализации бюджетными учреждениями и организациями недвижимого имущества налоговики (см. раздел 110.26 ЕБНЗ) утверждают, что доходы от такой реализации облагаются налогом на прибыль на общих основаниях в порядке, установленном п. 157.11 НКУ. При этом доходы от реализации недвижимого имущества отражаются в строке 10 части II Отчета, по результатам налогового периода, в котором произошел переход права собственности к покупателю на приобретенное имущество. В строке 11 части II Отчета отражаются расходы, связанные с приобретением и улучшением такого имущества.

Однако такая позиция противоречит бюджетному законодательству. Дело в том, что средства, полученные бюджетной организацией от продажи недвижимого имущества, не являются ее собственными поступлениями и не остаются в ее распоряжении. Эти средства полностью направляются (перечисляются) в общий фонд бюджета. Как указано в п.п. 1 п. 2 ст. 13 БКУ, в общий фонд бюджета поступают все доходы бюджета, кроме тех, которые зачисляются в специальный фонд бюджета (куда отнесены и собственные поступления бюджетных учреждений). То есть при реализации недвижимости бюджетная организация не получает доходов в понимании п.п. 14.1.56 НКУ (полученные суммы с продажи объекта недвижимости будут доходами бюджета).

Поэтому у бюджетной организации объект обложения налогом на прибыль не возникает, и в Отчете доходы от реализации недвижимого имущества показывать не надо.


1548092356

Неприбыльная организация предоставляет в аренду помещение: определяем порядок налогообложения

Неприбыльная организация сдает в аренду помещение в соответствии с договором, предусматривающим ежемесячную оплату. Подскажите, нужно ли такой организации облагать полученные средства налогом на прибыль?


Для начала разберемся, подлежит ли налогообложению доход от предоставления имущества в аренду. Как правило, большая часть доходов неприбыльных организаций освобождена от налогообложения. Перечень таких доходов в разрезе разновидностей неприбыльщиков, признаваемых таковыми НКУ, представлен в пп. 157.2 — 157.9 НКУ. При этом для их некоторых категорий в составе освобожденных доходов названы в том числе и те, которые получены от основной деятельности. В свою очередь, под такой деятельностью необходимо понимать (п. 157.15 НКУ):

1) деятельность, которая считается основной для определенной категории неприбыльщиков (в соответствии с законом, под регулирование которого она подпадает);

2) деятельность по продаже товаров (работ, услуг), которые пропагандируют принципы и идеи, для защиты которых создавалась организация и которые тесно связаны с ее основной деятельностью, но лишь при условии, что цена таких товаров (работ, услуг) ниже обычной или регулируется государством.

Кроме того, напоминаем: во-первых, не относятся к основной деятельности операции неприбыльщиков, названных в пп. «в» — «ґ» п. 157.1 НКУ, по передаче товаров, выполнению работ, оказанию услуг лицам, отличным от их учредителей

(членов, участников). Во-вторых, в соответствии с абз. 4 п. 157.15 НКУ учредительные документы неприбыльных организаций должны содержать исключительный перечень осуществляемых ими видов деятельности, не предусматривающих получение прибыли в соответствии с профильным законодательством (в противном случае налоговики могут исключить организацию из Реестра на основании п. 1 разд. IV Положения № 37). При этом заметьте: речь идет именно о направленности на получение прибыли, в то время как получать доход неприбыльной организации не возбраняется, с чем соглашаются и суды (определение ВАСУ от 02.09.2010 г. по делу № К-24154/07).

Представленные положения позволяют выдвинуть гипотезу о том, что доход от предоставления в аренду помещения неприбыльной организацией может освобождаться от налогообложения, но лишь при условии, что такая деятельность:

1) допускается профильным законодательством и соответствует ему (как минимум, она не должна быть направлена на получение прибыли);

2) внесена в учредительные документы;

3) подпадает под основную с точки зрения п. 157.15 НКУ, причем доходы от такой деятельности должны быть названы в числе освобожденных согласно пп. 157.2 — 157.9 НКУ.

В свою очередь, если хотя бы одно из указанных условий не соблюдается, то полученный доход придется обложить налогом (о порядке налогообложения см. далее).

В качестве примера рассмотрим благотворительные организации (признак неприбыльности «0005»). Согласно ст. 1 Закона о благотворительности таковыми признаются негосударственные организации, главной целью которых является осуществление благотворительной деятельности (т. е. добровольной бескорыстной деятельности, не предусматривающей получение прибылей) в интересах общества или отдельных категорий лиц. При этом в качестве одной из форм осуществления благотворительной деятельности ст. 16 Закона называет разрешение на льготное (!) использование объектов собственности. В свою очередь, в п. 157.3 НКУ указано, что в числе освобожденных от налогообложения доходов благотворительных организаций находятся средства/имущество, поступающие в связи с осуществлением ими основной деятельности. Таким образом, по нашему мнению, при соблюдении перечисленных выше условий благотворительная организация может предоставлять помещения в аренду с применением к полученным доходам освобождения от налогообложения. При этом особое внимание следует уделить тому, что предоставление имущества в аренду должно осуществляться именно на льготных условиях (по символической стоимости или ниже обычной), в противном случае полученные доходы подлежат налогообложению.

В то же время предупреждаем: несмотря на наличие правовых оснований для освобождения подобных доходов от налогообложения (разумеется, при соблюдении указанных условий), пользоваться им следует с большой осторожностью. Дело в том, что налоговики в этом вопросе, вероятнее всего, займут фискальную позицию. Так, в одной из консультаций в Единой базе налоговых знаний (раздел 110.26) они разъяснили, что доходы от сдачи имущества в аренду неприбыльными организациями (безотносительно к какой-либо их категории) подпадают под налогообложение. Хотя, по нашему мнению, выводы этой консультации применимы лишь к тем организациям, для которых деятельность по предоставлению имущества в аренду не является освобожденной в соответствии с указанными выше положениями.

Теперь разберемся с порядком отражения доходов/расходов при сдаче имущества в аренду в налоговом учете. Данный вопрос логично рассмотреть в разрезе облагаемых и необлагаемых доходов:

1) если доходы от сдачи имущества в аренду освобождаются от налогообложения, то такие доходы и связанные с ними расходы отражаются по дате поступления/расходования средств, что также подтверждает и ГНСУ (см. Единую базу налоговых знаний, раздел 110.26). При этом в Налоговом отчете об использовании средств неприбыльных учреждений и организаций (далее — Отчет) доходы необходимо показать в его части I в соответствующей для определенной неприбыльной организации строке, которая служит для отражения доходов от основной деятельности. В свою очередь, расходы, связанные с данной деятельностью, логичнее всего вносить в строку 9.2 части I Отчета, в зависимости от цели, с которой помещение сдается в аренду;

2) если доходы подлежат налогообложению, то их следует признавать в общем порядке (см. Единую базу налоговых знаний, раздел 110.26). В связи с этим доходы от сдачи имущества в аренду будут отражаться по дате составления акта, а связанные с ними расходы — по дате увеличения доходов, но в сумме, не превышающей их (п. 157.11 НКУ). При этом к «связанным» расходам в контексте сдачи помещения в аренду логичнее всего отнести расходы по уборке помещения, на оплату коммунальных услуг и т. п. В Отчете для отражения таких доходов/расходов предусмотрена часть II, в частности, доходы заносятся в строку 10, а расходы — в строку 11. Причем обратите внимание: если неприбыльщик получает доходы и/или несет расходы в результате взаимодействия с единоналожниками, то ГНСУ разрешает им не подавать перечень доходов/расходов в разрезе таких контрагентов-единоналожников (см. Единую базу налоговых знаний, раздел 110.26).

В заключение несколько слов о бюджетных учреждениях (неприбыльщики согласно п.п. «а» п. 157.1 НКУ): в настоящее время налоговики не против освобождения от налогообложения арендных доходов таких лиц (см. письмо ГНСУ от 19.09.2011 г. № 299/5/15-1415).

Виталий Смердов, экономист-аналитик

1548092356

Передача имущества одной благотворительной организации в пользу другой: есть ли доход?

Благотворительная организация получила благотворительную помощь в форме имущества. Может ли она подарить его другой благотворительной организации без налоговых последствий?


Для ответа на данный вопрос нам, прежде всего, стоит вспомнить предписания п.п. 133.1.4 НКУ, согласно которому неприбыльные организации при получении прибыли от неосновной деятельности и/или доходов, подлежащих налогообложению, считаются плательщиками налога на прибыль. Причем, если такие неосвобожденные доходы имеют место, то их необходимо отражать в общем порядке, предусмотренном НКУ (см. Единую базу налоговых знаний, раздел 110.26): как правило, по дате перехода права собственности или подписания акта. Кроме того, в контексте рассматриваемого вопроса заслуживает внимания консультация налоговиков, в которой они разъяснили, что операция по бесплатному предоставлению неприбыльщиком имущества освобождается от налогообложения лишь при условии, что такое освобождение предусмотрено для него в пп. 157.2 — 157.9 НКУ. В противном случае он должен признать доход в общем порядке (см. Единую базу налоговых знаний, раздел 110.26), но, по нашему мнению, лишь при наличии оснований для применения обычных цен.

Переходим непосредственно к благотворительным организациям. В соответствии с п.п. «б» п. 157.1 НКУ они считаются неприбыльщиками (признак неприбыльности — «0005»). При этом п. 157.3 НКУ освобождает от налогообложения следующие доходы таких организаций:

1) средства или имущество, полученные бесплатно или в виде безвозвратной финпомощи или добровольных пожертвований;

2) пассивные доходы;

3) средства или имущество, поступающие от осуществления основной деятельности;

4) дотации или субсидии, полученные из государственного или местного бюджета, государственных целевых фондов или в пределах технической или благотворительной, в том числе гуманитарной, помощи, кроме дотаций на регулирование цен на платные услуги, которые предоставляются таким неприбыльщикам или через них получателям в соответствии с законодательством с целью снижения уровня таких цен.

Теперь, разобравшись с основными законодательными положениями, представим налоговые последствия в разрезе получения и предоставления имущества.

I. Получение имущества. Доходы в форме бесплатно полученного имущества для благотворительных организаций освобождаются от налогообложения (п. 157.3 НКУ). В то же время данная операция подлежит отражению в Налоговом отчете об использовании средств неприбыльных учреждений и организаций (далее — Отчет), на что прямо указывает п. 2.4

Порядка № 56. В частности, стоимость имущества согласно сопроводительным документам (если в них стоимость не указана, то ее, судя по всему, следует определить по обычным ценам) необходимо отразить в строке 2.1.2 части I Отчета.

II. Предоставление имущества. Как видим, единственной формой освобожденных от налогообложения доходов, косвенно подпадающей под бесплатное предоставление имущества другой благотворительной организации, является доход от основной деятельности («косвенность» обусловлена тем, что «по-хорошему» в п. 157.3 НКУ говорится о полученных средствах/имуществе, которых в рассматриваемой ситуации нет). При этом основной деятельностью благотворительных организаций следует считать в том числе ту, которая определена для них в качестве таковой Законом о благотворительности (п. 157.15 НКУ). В свою очередь, в числе форм осуществления благотворительной деятельности ст. 16 этого Закона называет дарение объектов собственности, но, очевидно, при условии, что такое дарение соответствует одному из направлений благотворительной деятельности согласно ст. 4 Закона о благотворительности (содействие развитию здравоохранения, науки и образования и т. п.). Кроме того, основной деятельностью также может быть признана и продажа товаров (а, как известно, бесплатное предоставление товаров с точки зрения п.п. 14.1.202 НКУ является одной из форм продажи), пропагандирующих принципы и идеи, для защиты которых создавалась организация и которые тесно связаны с ее основной деятельностью, если цена на такие товары ниже обычной или регулируется государством (п. 157.15 НКУ).

Таким образом, если операция по бесплатной передаче имущества соответствует указанным условиям, то доход от ее осуществления отражать не нужно. В свою очередь, в Отчете стоимость переданного имущества (на наш взгляд, с этой целью следует исходить из стоимости, которая была отражена в Отчете при получении имущества) необходимо отразить в строке 9.2 в зависимости от направления: причем мы считаем, что в данном случае такие расходы можно отразить или в строке 9.2.1, или в более специальной, если для этого есть основания (например, в строке 9.2.5, если передача имущества осуществляется с целью содействия развитию культуры).

Бухгалтерский и налоговый учет бесплатного получения и передачи имущества благотворительной организацией

№ п/п Содержание хозяйственной операции

Сумма, грн.

Бухгалтерский учет Налоговый учет

Дт Кт Д Р

Бесплатное получение имущества

1

Получено бесплатно имущество от благотворительной организации*

6000 20 (22, 28) 718 6000 (необл.) —

2 Списаны доходы на финансовый результат 6000 718 791 — —

*Напоминаем, что в соответствии с п. 12 П(С)БУ 9 бесплатно полученные запасы зачисляются на баланс по справедливой стоимости (с учетом расходов, предусмотренных в п. 9 П(С)БУ 9).

Бесплатная передача имущества

1 Переданы товары благотворительной организации

6000 949 20 (22, 28) — 6000 (необл.)

2 Списаны расходы на финансовый результат 6000 791 949 — —


1548092356

Предоставление финотчетности неприбыльными организациями

Подскажите, нужно ли неприбыльной организации подавать в органы ГНС финансовую отчетность и если да, то какие отчетные периоды следует применять с этой целью? Должны ли неприбыльные организации подавать финотчетность госрегистратору?

(г. Донецк)

I. Обязанность по подаче финотчетности. Правовой основой для ответа на поставленный вопрос является п. 46.2 НКУ, который с 01.01.2011 г. обязывает плательщиков налога на прибыль предоставлять вместе с соответствующими декларациями квартальную/годовую финотчетность. При этом п.п. 133.1.4 НКУ устанавливает, что неприбыльные учреждения и организации в случае получения прибыли от неосновной деятельности и/или доходов, подлежащих налогообложению, считаются плательщиками налога на прибыль. В свою очередь, подаваемый ими Налоговый отчет об использовании средств неприбыльных учреждений и организаций (далее — Отчет) является налоговой декларацией (п. 1.4 Порядка № 56).

Таким образом, если в отчетном периоде неприбыльщик получил облагаемый доход (заполнил часть II Отчета), то к Отчету за этот период он должен приложить соответствующую финотчетность. Что важно: к аналогичным выводам приходят и налоговики (см. Единую базу налоговых знаний, раздел 110.26). Далее целесообразно сделать несколько дополнений.

Во-первых, если неприбыльщик получил облагаемый доход только в I квартале (при этом в остальных периодах таковой отсутствовал), то финотчетность ему, судя по всему, придется подавать и за все последующие периоды в пределах отчетного года, что обусловлено нарастающим характером Отчета (п. 1.6 Порядка № 56). В том числе это правило затрагивает и неприбыльщиков согласно п.п. «г» п. 157.1 НКУ (с признаком неприбыльности «0011») при уплате ими налога с нераспределенной прибыли по результатам I квартала следующего за отчетным года (п. 157.11 НКУ), даже если в течение отчетного года других облагаемых доходов не возникает.

Во-вторых, финотчетность придется подавать даже в том случае, если облагаемый доход отчетного периода был полностью перекрыт расходами (при этом напоминаем, что они не могут превышать доходов).

II. Отчетные периоды для подачи финотчетности. В уже упоминавшемся п. 46.2 НКУ указано, что финотчетность должна подаваться вместе с квартальной/годовой декларацией (в нашем случае Отчетом). Этим же пунктом установлена поблажка для малых предприятий, которым разрешается подавать лишь годовую финотчетность. В этой связи возникает вопрос: могут ли неприбыльщики считаться малыми предприятиями? Ранее критерии для отнесения к таковым устанавливались ч. 7 ст. 63 ХКУ. В то же время с 19.04.2012 г. в силу вступил Закон № 4618 (см. его обзор в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 36 — 37, с. 38), который исключил из ХКУ такие понятия, как малое, среднее и крупное предприятия. На смену им пришли субъекты микро, малого, среднего и крупного предпринимательства (ч. 3 ст. 55 ХКУ). При этом, несмотря на то что с целью отнесения налогоплательщиков к малым предприятиям, судя по всему, следует ориентироваться на критерии субъектов малого предпринимательства, в настоящий момент существуют опасения, что до внесения в п. 46.2 НКУ соответствующих изменений налоговики на местах могут не признавать возможность предоставления финотчетности раз в год.

В то же время, если ГНСУ проявит благоразумность и не будет требовать ежеквартального предоставления финотчетности от налогоплательщиков, соответствующих критериям субъектов малого предпринимательства, то, по нашему мнению, правом на ежегодную подачу финотчетности смогут воспользоваться и неприбыльные организации (разумеется, при условии соответствия этим критериям).

Однако, как свидетельствует практика, довольно многие сомневаются в возможности отнесения неприбыльщиков к субъектам предпринимательства. Постараемся развеять эти сомнения. Начнем с того, что ч. 3 ст. 55 ХКУ дает определение субъектов малого предпринимательства (юридических лиц) как субъектов хозяйствования, соответствующих определенным критериям. Субъектами хозяйствования при этом являются участники хозяйственных отношений, осуществляющие хозяйственную деятельность (ч. 1 ст. 55 ХКУ), то есть деятельность в сфере общественного производства, направленную на изготовление и реализацию продукции, выполнение работ, оказание услуг стоимостного характера (ч. 1 ст. 3 ХКУ). В свою очередь, согласно ч. 2 ст. 3 ХКУ хозяйственная деятельность может быть и некоммерческой (без цели получения прибыли). Причем для неприбыльных организаций она не является запрещенной*. Более того, довольно часто возможность осуществления хозяйственной деятельности указывается непосредственно в профильном законодательстве (ст. 14 Закона о профсоюзах, ст. 13 Закона об объединениях граждан). Еще одним доказательством данной позиции могут послужить предписания п. 157.15 НКУ, которыми установлено, что основной деятельностью неприбыльщиков считается в том числе продажа товаров, работ и услуг. Что также важно: возможность

осуществления неприбыльщиками хозяйственной деятельности подтверждают и суды (см. определение ВАСУ от 02.09.2010 г. по делу № К-24154/07).

* За некоторыми исключениями, установленными профильным законодательством, и при соблюдении определенных условий (очевидно, основными являются условия о «неприбыльности» такой деятельности и ее соответствии учредительным документам).

III. Формы финотчетности. Как известно, отечественное законодательство устанавливает следующие разновидности форм финотчетности: полную согласно П(С)БУ финотчетность субъекта малого предпринимательства, упрощенную финотчетность и финотчетность согласно МСФО (напоминаем, что она должна составляться с использованием форм, установленных П(С)БУ). Причем в данном контексте основной вопрос заключается в том, могут ли неприбыльщики предоставлять финотчетность субъекта малого предпринимательства (так как право на применение упрощенной финотчетности распространяется лишь на «нулевиков» по п. 154.6 НКУ и единоналожников). Для получения такого права они должны удовлетворять критериям субъекта малого предпринимательства согласно ч. 3 ст. 55 ХКУ (об этом см. выше) с учетом ограничений, установленных п. 2 П(С)БУ 25 (дело в том, что в нем все еще остались ограничения, повторяющие предписания уже отмененного Закона № 2063). Таким образом, если неприбыльная организация соответствует данным требованиям, то она вправе предоставлять финотчетность субъекта малого предпринимательства: ф. № 1-м «Баланс» и ф. № 2-м «Отчет о финансовых результатах».

IV. Предоставление финотчетности госрегистратору. В соответствии с п. 3 ст. 14 Закона о бухучете предприятия (кроме бюджетных учреждений) обязаны ежегодно, до 1 июня следующего за отчетным года, подавать госрегистратору финотчетность в составе баланса и отчета о финрезультатах. При этом, как следует из п. 1 ст. 2 этого Закона, под предприятиями он понимает всех юридических лиц, а также представительства иностранных субъектов хозяйствования. Таким образом, в целях Закона о бухучете неприбыльные организации считаются предприятиями, а значит, они обязаны ежегодно отчитываться перед госрегистратором (кроме бюджетных учреждений) в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 14 Закона о бухучете.


1548092356

Штраф от контрагента: отражаем в Отчете

По договору за неисполнение своих обязательств контрагент неприбыльной организации уплачивает санкции (штраф). Надо ли неприбыльной организации этот штраф облагать налогом на прибыль (момент отражения и строка в Отчете об использовании средств неприбыльных учреждений и организаций)?


Прежде чем приступить к рассмотрению порядка отражения штрафных санкций в налоговом учете неприбыльной организации, в нескольких словах дадим их юридическую характеристику.

Согласно ст. 549 ГКУ неустойкой (штрафом, пеней) является денежная сумма либо иное имущество, которые должник должен передать кредитору в случае нарушения обязательства. Как видим, неустойка — общее название для тех сумм, которые нарушитель договорных обязательств должен выплатить в пользу контрагента по договору, помимо своего основного обязательства.

При этом штраф — это неустойка, которая исчисляется в процентах от суммы неисполненного либо ненадлежащим образом исполненного обязательства. Так, договором может быть предусмотрено, что в случае невыплаты оговоренной в

договоре суммы в установленный срок уплате подлежит штраф в размере 30 % от невыплаченной суммы. Пеня же устанавливается в процентах от суммы несвоевременно выполненного денежного обязательства за каждый день просрочки исполнения.

Право на неустойку (штраф либо пеню) возникает независимо от того, понес ли кредитор убытки в результате нарушения должником своих обязательств.

По установленным ст. 157 НКУ правилам отдельные доходы неприбыльных организаций (перечисленные в пп. 157.2 — 157.9 НКУ) в рамках их основной деятельности освобождаются от налогообложения. При этом согласно п. 157.15 НКУ основная деятельность — это деятельность неприбыльной организации, которая определена для нее как основная законом, регулирующим деятельность соответствующей неприбыльной организации. В случае осуществления неосновной деятельности и получения доходов из других источников неприбыльные организации считаются плательщиками налога на прибыль (п.п. 133.1.4 НКУ) и уплачивают с такой деятельности налог на прибыль с учетом ст. 157 НКУ (п. 152.6 НКУ).

Ознакомившись с перечнями льготных (необлагаемых) доходов, перечисленных в пп. 157.2 — 157.9 НКУ, можно увидеть, что доходы, полученные неприбыльной организацией в виде штрафа за неисполнение контрагентом своих обязательств, к числу освобожденных доходов не относятся.

Поэтому предприятие-кредитор, получив от должника суммы неустойки (штрафа, пени), выплаченные то ли добровольно, то ли в результате судебного рассмотрения спора, должно учесть их в составе доходов, получаемых из других источников, и обложить налогом на прибыль в соответствии с п. 157.11 НКУ.

Согласно этому пункту в случае получения доходов из иных источников (нежели определенных пп. 157.2 — 157.9 НКУ) неприбыльная организация обязана уплатить налог с прибыли, которая определяется путем уменьшения суммы полученного дохода на сумму расходов, связанных с его получением, но не выше суммы такого дохода.

К налогооблагаемым доходам от неосновной деятельности, отражаемым в части II Отчета, применяются общий порядок и правила учета, предусмотренные НКУ, т. е общие правила признания доходов (согласно ст. 137 НКУ) — о таком порядке отражения облагаемых доходов и расходов неприбыльной организации говорят налоговики в консультации в разделе 110.26 ЕБНЗ. Поэтому, следуя нормам п.п. 137.13 НКУ, моментом отражения налогооблагаемого дохода, полученного неприбыльной организацией в виде суммы штрафа и/или неустойки, будет дата их фактического поступления.

Таким образом, сумму штрафа неприбыльная организация должна отразить в строке 10 Отчета об использовании средств неприбыльных учреждений и организаций (по форме, утвержденной приказом ГНСУ от 31.01.2011 г. № 56) по результатам того налогового периода, в котором неприбыльная организация фактически получит сумму штрафа на свой счет или в кассу.

А теперь отдельно скажем о порядке налогообложения неустойки (штрафов, пени) у бюджетных организаций (учреждений).

В соответствии с п. 157.10 НКУ доходы неприбыльных организаций, определенных в п.п. «а» п. 157.1 НКУ, в том числе доходы заведений и учреждений образования, науки, культуры, здравоохранения, а также архивных учреждений и реабилитационных учреждений для инвалидов и детей-инвалидов, имеющих соответствующую лицензию, которые содержатся за счет бюджета, зачисляются в состав смет (на специальный счет) для содержания таких неприбыльных организаций и используются исключительно на финансирование расходов такой сметы (в том числе финансирование хозяйственной деятельности согласно их уставам), рассчитанной и утвержденной в порядке, установленном Кабинетом Министров Украины.

В ч. 4 ст. 13 БКУ приведен перечень собственных поступлений бюджетных учреждений по группам: первая группа — поступления от платы за услуги, предоставляемые бюджетными учреждениями согласно законодательству, вторая группа — другие источники собственных поступлений бюджетных учреждений. Такой вид поступлений, как неустойка (штраф, пеня), не предусмотрен в составе собственных поступлений бюджетных учреждений.

Доходы бюджетных учреждений, не отнесенные ни к одной из групп собственных поступлений, не могут принадлежать бюджетным учреждениям и должны перечисляться в бюджет. Причем, как говорится в письме ГКСУ от 14.10.2011 г. № 16-04/918-2970, в случае поступления на счет бюджетной организации средств, которые не предусмотрены перечнем платных услуг, такие средства должны быть перечислены в доход того бюджета, за счет которого осуществляется содержание учреждения, по коду классификации доходов бюджета 24060300 «Інші надходження».

Согласно п. 13 ч. 1 ст. 69 БКУ штрафные санкции в результате невыполнения заключенных распорядителем бюджетных средств договоров на приобретение товаров, работ и услуг за счет средств местных бюджетов относятся к доходам общего фонда местных бюджетов, которые не учитываются при определении объема межбюджетных трансфертов.

Если же заведение финансируется из государственного бюджета, то средства от санкций (штрафы, пеня и т. п.) согласно п. 22 ч. 2 ст. 29 БКУ относятся к доходам общего фонда Государственного бюджета Украины.

Таким образом, вся сумма неустойки (штрафа, пени), полученная бюджетной организацией в результате невыполнения контрагентом своих обязательств по договору, подлежит перечислению в соответствующий бюджет.

Поэтому у бюджетной организации объект обложения налогом на прибыль не возникает, и в Отчете доходы показывать не надо.


1548092356

Операции для регистрации плательщиком НДС

Какие операции неприбыльных организаций учитываются при определении критерия обязательной регистрации плательщиком НДС?

(г. Полтава)

Статус неприбыльной организации не учитывается при решении вопроса о необходимости регистрации такого юридического лица в качестве плательщика НДС, а также не влияет на порядок обложения НДС операций, осуществляемых такой организацией. То есть неприбыльные организации могут оказаться в числе плательщиков НДС в общем порядке, зарегистрировавшись плательщиком НДС (в обязательном порядке или добровольно).

Требования, выдвигаемые к обязательной регистрации лиц в качестве плательщиков этого налога, изложены в п. 181.1 НКУ. В нем указано, что лицо, у которого общая сумма от осуществления операций по поставке товаров /услуг, подлежащих обложению НДС, начисленная (уплаченная) такому лицу в течение последних 12 календарных месяцев, совокупно превышает 300 тыс. грн. (без учета НДС), обязано зарегистрироваться плательщиком НДС в налоговом органе по своему местонахождению (месту жительства).

В своих разъяснениях, размещенных в ЕБНЗ в разделе 130.02, налоговики указывают, что при определении общего объема налогооблагаемых операций отчетного периода для регистрации в качестве плательщика НДС учитываются:

(1) объемы операций, которые подлежат налогообложению по основной ставке НДС (20 %);

(2) объемы операций, которые подлежат налогообложению по нулевой ставке НДС (0 %);

(3) объемы по операциям, которые освобождены и временно освобождены от обложения НДС.

Не учитываются только операции, не являющиеся объектом налогообложения.

При этом важно учесть, что для расчета критерия обязательной регистрации берутся во внимание исключительно операции, соответствующие критериям поставки товаров/услуг, установленным в пп. 14.1.185 и 14.1.191 НКУ), на что обращают внимание налоговики в консультации, размещенной в разделе 130.02 ЕБНЗ.

Так, поставкой товаров согласно п.п. 14.1.191 НКУ признаются любые операции, которые предусматривают передачу права распоряжения на товар в качестве собственника, в том числе и по решению суда.

Поставкой услуг согласно п.п. 14.1.185 НКУ считаются любые операции, не являющиеся поставкой товаров, или другие операции по передаче права на объекты интеллектуальной собственности и другие нематериальные активы, либо предоставление других имущественных прав относительно таких объектов права интеллектуальной собственности, а также

предоставление услуг, которые потребляются в процессе совершения определенного действия или проведения определенной деятельности.

Причем, как пояснялось в письме ГНАУ от 14.02.2011 г. № 4021/7/16-1417 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 17, с. 19, важно именно фактическое достижение объемов в 300 тыс. грн. (т. е. фактическое осуществление операций поставки). Поэтому, например, наличие только лишь намерений у лица осуществлять деятельность, по результатам которой впоследствии будет достигнут и превышен этот объем, либо же, предположим, только лишь заключение лицом договора на поставку товаров/услуг в сумме свыше 300 тыс. грн. (поставка по которому состоится позже) еще не является основанием для обязательной НДС-регистрации. Зарегистрироваться плательщиком НДС лицу нужно будет только после фактического осуществления операций, объемы которых превысили 300-тысячный предел.

Таким образом, неприбыльным организациям для расчета предела обязательной регистрации следует брать все операции, подпадающие под определение поставки товаров/услуг, в том числе и те, которые не облагаются налогом на прибыль, а для НДС-учета подлежат налогообложению по основной ставке НДС (20 %), нулевой ставке НДС (0 %), освобождены и временно освобождены от обложения НДС.

При этом, например, средства, уплаченные общественной организации (зарегистрированной в реестре неприбыльных организаций) в виде членских взносов, не являются оплатой поставленных товаров/услуг. При их получении в сумме, превышающей 300 тыс. грн., общественная организация не подлежит обязательной регистрации плательщиком НДС (на что обращают внимание налоговики в разделе 130.02 ЕБНЗ).

А вот у благотворительных организаций операции по предоставлению благотворительной помощи, в частности, бесплатной поставке товаров/услуг приобретателям благотворительной помощи согласно законодательству о благотворительности и благотворительной организации, освобождаются от обложения НДС (п.п. 197.1.15 НКУ). На это обращают внимание и налоговики в консультации, размещенной в разделе 130.16.03 ЕБНЗ. Такие операции следует, по мнению ГНСУ, учитывать при определении «регистрационного» объема.

Освобождается от обложения НДС и поставка религиозными организациями (зарегистрированными в реестре неприбыльных организаций) культовых услуг и предметов культового назначения по перечню согласно п.п. 197.1.9 НКУ.

Получается, что таким неприбыльным организациям (по мнению ГНСУ) следует учитывать при определении предельного объема 300 тыс. грн. объемы по операциям, освобожденным от НДС, и, достигнув его, в обязательном порядке зарегистрироваться плательщиком НДС. В то же время, зарегистрировавшись плательщиком НДС, уплачивать его вряд ли придется (в силу отсутствия у них налогооблагаемых поставок), что доказывает нелогичность позиции ГНСУ.

Операции по поставке профсоюзными организациями путевок на оздоровление и отдых для членов профсоюза и членов их семей являются объектом обложения НДС (п. 185.1 НКУ). То есть такие операции подлежат обложению НДС на общих основаниях независимо от того, осуществляется реализация таких путевок безвозмездно или за их частичную либо полную стоимость (на это обращали внимание налоговики и еще в докодексный период в письме ГНАУ от 12.08.2008 г. № 16346/7/16-1517-26). Исключение составляют операции по поставке путевок на санаторно-курортное лечение, оздоровление и отдых на территории Украины физических лиц в возрасте до 18 лет, инвалидов, детей-инвалидов, которые согласно п.п. 197.1.6 НКУ освобождаются от НДС.

Профсоюзным организациям для определения предельного объема 300 тыс. грн.— порога для обязательной регистрации плательщиком НДС следует учитывать как облагаемые, так и освобожденные от НДС операции.

Для регистрации плательщиком НДС регистрационное заявление плательщика НДС должно быть подано в орган ГНС не позднее 10 числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором впервые достигнут объем в 300 тыс. грн. (п.п. 3.5.2 Положения № 1394).


1548092356

Налог на прибыль с нераспределенных доходов уплачивают только неприбыльные организации с кодом 0011

На кого распространяются нормы абзаца 1 п. 157.11 НКУ, обязывающие уплатить налог на прибыль с остатка нераспределенных освобожденных от налога на прибыль доходов, полученных в течение отчетного года, если на конец I квартала такой остаток превысит 25 % общей суммы доходов? Какой в этом случае порядок расчета налогооблагаемой суммы?

(г. Одесса)

Налог на прибыль с нераспределенных доходов уплачивают только неприбыльные организации с кодом 0011.

Согласно п. 157.11 НКУ если доходы неприбыльных организаций, полученные в течение отчетного (налогового) года из источников, определенных п. 157.5 НКУ, на конец первого квартала года, следующего за отчетным, превышают 25 % от общих доходов, полученных в течение такого отчетного (налогового) года, то такая неприбыльная организация обязана уплатить налог с нераспределенной суммы прибыли c суммы такого превышения по ставке, установленной п. 151.1 НКУ.

В свою очередь доходы, которые определены в п. 157.5 НКУ, касаются исключительно неприбыльных организаций, определенных в п.п. «г» п. 157.1 НКУ. В нем речь идет о так называемых прочих неприбыльных организациях, к которым относятся не указанные в абз. «б» этого подпункта юридические лица, деятельность которых не предусматривает получение прибыли. Таким неприбыльным организациям присваивается код 0011 (п. 5.4 Положения № 37).

Кроме того, согласно п. 2.9 Порядка № 56 для расчета налога на прибыль из нераспределенных доходов берутся только данные об освобожденных доходах неприбыльной организации с кодом 0011 (в строку 16 Отчета об использовании средств неприбыльных учреждений и организаций за I квартал (по форме, утвержденной приказом № 56 (далее — Отчет)) переносятся данные строки 4 Отчета за прошлый год).

Таким образом, расчет налога из нераспределенной суммы освобожденных от налогообложения доходов должны производить только неприбыльные организации, определенные в п.п. «г» п. 157.1 НКУ, имеющие признак неприбыльности под кодом 0011. На это обращают внимание и налоговики в разделе 110.26 ЕБНЗ.

Всем остальным неприбыльным организациям делать такой расчет не нужно (они могут накапливать освобожденные доходы для осуществления своих уставных целей).

А теперь разберемся непосредственно с порядком расчета налогооблагаемой суммы. Особенности расчета уплачиваемого налога оговорены в пп. 2.8 — 2.12 Порядка № 56. Этот расчет проводится в строках 16 — 24 Отчета, подаваемого за I квартал:

— в строку 16 «Сума доходів, що звільняються від оподаткування, отриманих за попередній звітний (податковий) рік», как было сказано выше, переносится значение строки 4 Отчета за предыдущий год (данные об освобожденных доходах неприбыльной организации с кодом 0011);

— в строке 17 «Прибуток від доходу з інших джерел, зменшений на суму податку за попередній звітний (податковий) рік» показывается прибыль от налогооблагаемой деятельности предыдущего года, остающаяся в распоряжении неприбыльной организации после уплаты с нее налога на прибыль (в эту строку переносится разность показателей (строка 12 - строка 13) Отчета за предыдущий год);

— в строке 18 «Загальна сума доходів за попередній звітний (податковий) рік» отражается фактическая общая сумма доходов, остающаяся в распоряжении неприбыльной организации (строка 16 + строка 17);

— в строке 19 «Сума витрат за попередній звітний податковий рік та за I квартал поточного року» отражается сумма показателей: строка 9 Отчета за предыдущий отчетный год (за исключением расходов, понесенных за счет доходов, полученных в году, предшествующем по отношению к отчетному) + строка 9 Отчета за I квартал текущего года (за исключением расходов, понесенных за счет доходов, полученных в I квартале текущего года);

— в строке 20 «Нерозподілена сума прибутку на кінець I кварталу року, що настає за звітним роком» приводится разница между общей суммой доходов за предыдущий год и суммой расходов, понесенных в предыдущем году и в I квартале текущего года (строка 18 — строка 19);

— в строке 21 «Норматив отримання доходів згідно з пунктом 157.11 статті 157 розділу III Кодексу» определяется норматив получения доходов (согласно п. 157.11 НКУ) как 25 % от суммы «общих» доходов (25 % х строка 18 Отчета);

— в строке 22 «Сума перевищення» отражается сумма превышения нераспределенной прибыли над нормативом (строка 20 - строка 21);

— строке 23 «Податок на прибуток, нарахований із суми перевищення (позитивне значення р. 22 х С /100, де С — ставка податку на прибуток, встановлена Кодексом)» определяется подлежащий уплате налог на прибыль с суммы превышения (положительное значение строки 22 х ставка налога на прибыль (в 2012 году — 21 %, в 2013 году — 19 %).

Налог на прибыль с суммы превышения, в составе общей суммы обязательств по налогу на прибыль (строка 24 Отчета), уплачивается в бюджет по итогам I квартала года, следующего за отчетным, в течение 10 календарных дней, после предельного срока подачи Отчета.


1548092356

Утвержден приказом Государственной налоговой администрации Украины от 31.01.2011 г. № 56

Порядок составления Налогового отчета об использовании средств неприбыльных учреждений и организаций

Зарегистрирован в Министерстве юстиции Украины 14 февраля 2011 г. под № 192/18930

I. Общие положения

1.1. Настоящий Порядок разработан в соответствии с положениями пункта 157.14 статьи 157 раздела III Налогового кодекса Украины (далее — Кодекс).

1.2. Настоящий Порядок применяется учреждениями и организациями, которые определены подпунктом 14.1.121 пункта 14.1 статьи 14 раздела I Кодекса и включены органами государственной налоговой службы в Реестр неприбыльных учреждений и организаций, ведение которого предусмотрено пунктом 157.12 статьи 157 раздела III Кодекса, с присвоением соответствующего признака неприбыльности.

1.3. Налоговый отчет об использовании средств неприбыльных учреждений и организаций (далее — Налоговый отчет) составляется по форме, утвержденной приказом Государственной налоговой администрации Украины от 31.01.2011 № 56, и подается неприбыльным учреждением, организацией, их обособленными подразделениями (далее — неприбыльные организации) за каждый отчетный (налоговый) период.

1.4. Налоговый отчет составляется в порядке, установленном статьей 48 раздела II Кодекса.

1.5. Налоговый отчет заполняется в гривнях.

1.6. Налоговый отчет составляется нарастающим итогом с начала календарного года. В случае незаполнения той или иной строки из-за отсутствия операции (суммы) эта строка прочеркивается. Данные, приведенные в Налоговом отчете, должны основываться на данных бухгалтерского учета и соответствовать правилам составления налоговой отчетности. Достоверность данных подтверждается подписями руководителя (уполномоченного лица) неприбыльной организации и главного бухгалтера (лица, отвечающего за ведение бухгалтерского учета и подачу Налогового отчета в орган государственной налоговой службы) и заверяется печатью. Оригинал Налогового отчета подается в орган государственной налоговой службы, в котором находится на учете неприбыльная организация.

1.7. Неприбыльные организации имеют право не позднее чем за десять дней до окончания предельного срока подачи Налогового отчета направить его в адрес соответствующего органа государственной налоговой службы по почте с уведомлением о вручении и с описью вложения.

1.8. Налоговый отчет заполняется средствами, обеспечивающим свободное чтение текста (цифр) и сохранность этих записей в течение установленного срока хранения отчетности. Заполнение карандашом не разрешается. В Налоговом отчете не должно быть подчисток, помарок и исправлений.

II. Порядок заполнения Налогового отчета

2.1. В общей части Налогового отчета отражаются тип документа (отчетный, уточняющий, отчетный новый); отчетный (налоговый) период, за который подается Налоговый отчет; полное наименование неприбыльной организации согласно регистрационным документам; код согласно ЕГРПОУ; код вида экономической деятельности (КВЭД); местонахождение; номер телефона, электронный адрес и факс (по желанию); номер решения органа государственной налоговой службы о включении в Реестр неприбыльных учреждений и организаций; признак неприбыльности; наименование органа государственной налоговой службы, в который подается Налоговый отчет.

2.2. Отчет состоит из двух частей.

2.3. В части I Налогового отчета в строках 1 — 7 отражаются все доходы соответствующей неприбыльной организации, освобождаемые от обложения налогом на прибыль.

2.4. В случае получения неприбыльной организацией имущества, поступившего бесплатно или в виде безвозвратной финансовой помощи либо добровольных пожертвований (строки 1.3.1.2, 2.1.2, 6.1.2 и 7.1.3), в указанных строках отражается стоимость такого имущества согласно сопроводительным документам.

2.5. Профинансированные расходы бюджетного учреждения (организации) отражаются в строке 8, расходы других неприбыльных организаций — в строке 9. Суммы расходов на содержание неприбыльной организации, кроме бюджетных, отражаются в строке 9.1, расходы, осуществляемые неприбыльной организацией для выполнения уставных задач, — в строке 9.2, по соответствующим направлениям использования — в строках 9.2.1 — 9.2.9).

2.6. В части II Налогового отчета приводится расчет налога на прибыль от дохода, полученного неприбыльной организацией из источников иных, нежели определены пунктами 157.2 — 157.9 статьи 157 раздела III Кодекса (абзац второй пункта 157.11 статьи 157 раздела III Кодекса), который осуществляется в отчетном периоде (строки 10 — 15).

2.7. Если неприбыльные организации получают доход из других источников, подлежащий налогообложению согласно абзацу второму пункта 157.11 статьи 157 раздела III Кодекса, то такие доходы отражаются в строке 10, а сумма расходов, связанных с получением таких доходов, — в строке 11 Налогового отчета за тот же отчетный налоговый период, что и указанные доходы. Сумма начисленного налога к уплате отражается неприбыльной организацией в строке 15 и уплачивается за тот отчетный налоговый период, в котором была получена эта прибыль.

2.8. В строках 16 — 24 отражается расчет налога на прибыль от превышения, который осуществляется только за I квартал года, следующего за отчетным (налоговым) годом.

2.9. Согласно абзацу первому пункта 157.11 статьи 157 раздела III Кодекса расчет превышения проводят неприбыльные организации, внесенные в Реестр неприбыльных учреждений и организаций согласно подпункту «г» пункта 157.1 статьи 157 раздела III Кодекса. Для расчета превышения такие неприбыльные организации в строке 16 указывают сумму доходов, освобождаемых от налогообложения за предыдущий отчетный (налоговый) год, которая переносится из строки 4 отчета за предыдущий год.

2.10. В строке 17 указывается сумма прибыли от дохода из других источников, уменьшенная на сумму начисленного налога на прибыль за предыдущий отчетный (налоговый) год, которая определяется как разница между данными строк 12 и 13 Налогового отчета за предыдущий отчетный (налоговый) год.

2.11. В строке 19 указывается сумма расходов за предыдущий отчетный (налоговый) год и I квартал года, следующего за отчетным (налоговым) годом, которая определяется как сумма данных строки 9 Налогового отчета за предыдущий год и данных строки 9 отчета за I квартал года, следующего за отчетным (налоговым) годом.

2.12. Указанная в строке 24 сумма налога на прибыль рассчитывается только по результатам I квартала года, следующего за отчетным (налоговым) годом, и подлежит уплате в бюджет в сроки, установленные Кодексом.

2.13. Строки 25, 26 (29) или 28 заполняются в случае самостоятельного исправления ошибок путем уточнения показателей Налогового отчета в соответствии со статьей 50 раздела II Кодекса. Сумма штрафа начисляется и уплачивается плательщиком самостоятельно согласно пункту 50.1 статьи 50 раздела II Кодекса.

2.14. В строке 27 отражается пеня, начисленная во исполнение требований подпункта 129.1.2 пункта 129 статьи 129 раздела II Кодекса.

2.15. Приложение к строкам 25, 26, 27, 28 Налогового отчета подается в случае исправления ошибок в составе Налогового отчета отчетного/отчетного нового, в котором приводится информация об исправленных ошибках. За каждый отчетный (налоговый) период, в котором выявлены ошибки, подается отдельное приложение.

III. Сроки подачи отчета и уплаты налога

Подача отчета и уплата налога осуществляются в сроки, установленные Кодексом.

Директор Департамента администрирования налога на прибыль и других налогов и сборов (обязательных платежей)

Н. Хоцяновская

1548092356

Об отражении в налоговой отчетности бюджетного учреждения доходов от предоставления в аренду помещения и доходов от реализации имущества

Письмо Государственной налоговой службы Украины от 19.09.2011 г. № 299/5/15-1415

(извлечение)

<…>

Налогообложение неприбыльных учреждений и организаций определено статьей 157 Налогового кодекса Украины от 2 декабря 2010 года № 2755-VI (далее — Кодекс).

В соответствии с п.п. «а» п. 157.1 ст. 157 Кодекса указанная статья применяется к органам государственной власти Украины, органам местного самоуправления и созданным ими учреждениям или организациям, которые содержатся за счет средств соответствующих бюджетов и которые зарегистрированы согласно требованиям законодательства и внесены органами государственной налоговой службы в установленном порядке в Реестр неприбыльных организаций и учреждений.

Согласно п. 157.2 ст. 157 Кодекса от налогообложения освобождаются доходы неприбыльных организаций, определенных в п.п. «а» п. 157.1 ст. 157 Кодекса, полученные в виде: средств или имущества, поступающих бесплатно или в виде безвозвратной финансовой помощи либо добровольных пожертвований; пассивных доходов; средств или имущества, поступающих таким неприбыльным организациям как компенсация стоимости полученных государственных услуг, в том числе доходов государственных учебных заведений, полученных от изготовления и реализации товаров, выполнения работ, предоставления услуг, в том числе от предоставления платных услуг, связанных с их основной уставной деятельностью; дотаций или субсидий, полученных из государственного или местного бюджетов, государственных целевых фондов или в рамках технической или благотворительной, в том числе гуманитарной, помощи, кроме дотаций на регулирование цен на платные услуги, предоставляемые таким неприбыльным организациям или через них их получателям согласно законодательству, с целью снижения уровня таких цен.

Доходы неприбыльных организаций, определенных в п.п. «а» п. 157.1 ст. 157 Кодекса, в том числе доходы заведений и учреждений образования, науки, культуры, здравоохранения, а также архивных учреждений и реабилитационных учреждений для инвалидов и детей-инвалидов, имеющих соответствующую лицензию, которые содержатся за счет бюджета, зачисляются в состав смет (на специальный счет) для содержания таких неприбыльных организаций и используются исключительно на финансирование расходов такой сметы (в том числе финансирование хозяйственной деятельности согласно их уставам), рассчитанной и утвержденной в порядке, установленном Кабинетом Министров Украины.

Кроме того, в соответствии с ч. 4 ст. 13 Бюджетного кодекса Украины от 08.07.2010 № 2456-VI плата за аренду имущества бюджетных учреждений и поступления бюджетных учреждений от реализации в установленном порядке имущества (кроме недвижимого имущества) относятся к первой группе собственных поступлений бюджетных учреждений (поступления от платы за услуги, предоставляемые бюджетными учреждениями согласно законодательству), которые получаются дополнительно к средствам общего фонда бюджета и включаются в специальный фонд бюджета.

С учетом изложенного, доходы органов местного самоуправления (бюджетных учреждений и организаций) от предоставления в аренду помещения и доходы от реализации в установленном порядке имущества (кроме недвижимого имущества) являются поступлениями от платы за услуги, предоставляемые такими бюджетными учреждениями, которые освобождаются от обложения налогом на прибыль предприятий при условии, что такие услуги связаны с их основной уставной деятельностью.

Доходы от предоставления в аренду помещения и доходы от реализации в установленном порядке имущества (кроме недвижимого имущества) отражаются в строке 1.3.7 части I Налогового отчета об использовании средств неприбыльных учреждений и организаций, форма которого утверждена приказом ГНА Украины от 31.01.2011 № 56 «Об утверждении формы и Порядка составления Налогового отчета об использовании средств неприбыльных учреждений и организаций».

Заместитель Председателя С. Лекарь

1548092356

Календарь бухгалтера на июнь 2012 года

1 июня (пятница)

Заканчивается срок подачи:

— отчета о товарообороте (ф. № 1-торг) за май 2012 года;

— отчета об объеме оптового товарооборота (ф. № 1-опт, месячная) за май 2012 года;

— отчета об остатках и использовании энергетических материалов и продуктов переработки нефти (ф. № 4-мтп (месячная)) за май 2012 года;

— декларации об имеющихся объемах сахара по состоянию на 1 июня 2012 года*.

* Указанную декларацию следует подать 1 июня (пятница), поскольку последний день подачи (4 июня (понедельник)) согласно ст. 67 КЗоТ Украины будет выходным днем вместо

праздничного дня 3 июня — Троица, который совпадает с этим выходным днем (воскресенье). — Примеч. ред.

7 июня (четверг)


— отчета по труду (ф. № 1-ПВ, месячная) за май 2012 года;

— отчета об объемах реализованных услуг (ф. № 1-послуги) за май 2012 года.

15 июня (пятница)

Заканчивается срок уплаты:

— сбора за осуществление торговой деятельности (кроме торговой деятельности с приобретением краткосрочного торгового патента), деятельности по предоставлению платных услуг, осуществлению торговли валютными ценностями за июль 2012 года;

— сбора за осуществление деятельности в сфере развлечений за III квартал 2012 года.


— отчетности, связанной с использованием РРО и РК, за май 2012 года, если не предусмотрено предоставление информации по проводным или беспроводным каналам связи;

— заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности юридическими и физическими лицами — субъектами предпринимательской деятельности с III квартала 2012 года.

19 июня (вторник)


— авансового платежа единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование физическими лицами — предпринимателями, выбравшими упрощенную систему налогообложения, за май 2012 года.

20 июня (среда)


— авансового взноса единого налога физическими лицами — предпринимателями, отнесенными к плательщикам I и II групп, за июнь 2012 года;

— единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, удержанного с доходов застрахованных лиц, за май 2012 года;

— единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование с начисленного, но не выплаченного дохода, за май 2012 года.


— декларации по НДС за май 2012 года плательщиками, для которых отчетным периодом является месяц;

— копий записей в реестрах выданных и полученных налоговых накладных за май 2012 года в электронном виде, которые являются неотъемлемой частью декларации и подаются плательщиком ежемесячно вместе с декларацией.

Плательщики, применяющие квартальный отчетный (налоговый) период, такие копии подают без декларации, но ежемесячно в сроки, предусмотренные для подачи налоговой отчетности (календарный месяц);

— декларации акцизного налога за май 2012 года;

— расчета суммы сбора на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства за май 2012 года;

— налогового расчета сбора за пользование радиочастотным ресурсом за май 2012 года;

— отчета о суммах начисленной заработной платы (дохода, денежного обеспечения, пособия, компенсации) застрахованных лиц и суммах начисленного единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование в органы Пенсионного фонда Украины (приложение 4 к Порядку, утвержденному постановлением правления ПФУ от 08.10.2011 г. № 22-2), за май 2012 года;

— налоговой декларации по плате за землю (земельный налог и/или арендная плата за земельные участки государственной или коммунальной собственности) за май 2012 года, плательщиками, подающими такую декларацию ежемесячно;

— заявления об отказе от упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности юридическими и физическими лицами — субъектами предпринимательской деятельности с III квартала 2012 года.

27 июня (среда)*


— НДС за май 2012 года плательщиками, для которых отчетным периодом является месяц;

— акцизного налога за май 2012 года;

— сбора на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства за май 2012 года;

— сбора за пользование радиочастотным ресурсом Украины за май 2012 года;

— земельного налога и/или арендной платы за земельные участки государственной и коммунальной собственности за май 2012 года;

— фиксированного сельскохозяйственного налога за май 2012 года;

— НДФЛ с начисленного, но не выплаченного дохода за май 2012 года.


— уведомления плательщика налога о принятии решения об уплате консолидированного налога на прибыль предприятия в 2013 году.

* Напоминаем, что распоряжением КМУ от 28.11.2011 г. № 1210-р рекомендовано перенести в 2012 году рабочий день пятницы 29 июня на субботу 7 июля. Специальный режим работы банков и их учреждений в указанные дни определяет НБУ. Поэтому если банковские учреждения и налоговые органы не будут работать 29 июня, то указанные ниже платежи и подача уведомления должны быть осуществлены не позднее 27 июня (среда). Как известно, 28 июня (четверг) является праздничным днем — День Конституции Украины. — Примеч. ред.

1548092356

Nibu_2012_044

Documents

Transcript of Nibu_2012_044