1

MINIMUM KRDSEK (BEVEZETS A SZMVITELBE, 1. ZH-RA) ALAPKPZS, NAPPALI TAGOZAT

VLLALKOZ Vllalkozsnak minsl minden olyan gazdlkod, amely a sajt nevben s kockzatra nyeresg- s vagyonszerzs cljbl zletszeren, ellenrtk fejben termel vagy szolgltat tevkenysget vgez.

SZMVITEL

informcikat llt el, teht a tjkoztats eszkze

tevkenysgknt is definilhat: megfigyel, mr s feljegyez

bizonylatok, dokumentumok sszessge

a vllalkozk mkdst, tevkenysgt bemutat informcis rendszernek tekinthet A gazdasgi esemnyek megfigyelst, mrst, feljegyzst, ellenrzst, elemzst s beszmolst, azaz beszmol ksztst jelenti.

A SZMVITEL HROMFLE JELENTSTARTALMA Szmvitelknt rtelmezzk

azt a gyakorlati tevkenysget, amelynek eredmnyeknt a gazdasgi szervezet folyamatairl, llapotrl valsgh kpet nyernk.

azoknak az okmnyoknak, dokumentumoknak, adatoknak s informciknak az sszessgt, amelyek a gyakorlati tevkenysg eredmnyeknt ltrejnnek.

azt a mdszertant, amellyel a megfigyels, mrs, a feljegyzs, az sszests, valamint az informcikpzs s szolgltats trtnik.

A SZMVITEL RSZEI:

knyvvezets (knyvvitel),

beszmol sszellts,

bizonylati rend s

kltsgelszmols, nkltsgszmts.

A SZMVITEL TERLETEI az informci elsdleges cmzettje szerint, megklnbztetnk:

pnzgyi szmvitelt s

vezeti szmvitelt

PNZGYI SZMVITEL A pnzgyi szmvitel tartalmt a szmviteli trvny szablyozza. Ennek az az oka, hogy a pnzgyi szmvitel alapveten a piac szerepli szmra azaz klsk rszre ad informcikat.

PNZGYI SZMVITEL JELLEMZI

alapelveit, tartalmt, a nyilvntartsok vezetsre vonatkoz szablyait a tbbszr mdostott, a szmvitelrl szl 2000. vi C. trvny szablyozza,

a szigor szablyozottsg a beszmol elksztsre is vonatkozik,

az informcik a vllalkozson kvli gazdasgi szereplk szmra kszlnek,

vizsglatnak trgya a vllalkozs tevkenysgnek egszre kiterjed,

az informcik tnyadatokra, mltbeli adatokra plnek.

2

VEZETI SZMVITEL A vezeti szmvitel a vllalkozs vezeti informcis rendszernek rsze, a vllalkozs vezetit szolglja a dntsek megalapozsban.

EREDMNY MEGLLAPTS MDJAI A vllalkozsi tevkenysg eredmnyt ktfle mdon is mrhetjk: a) sszehasonltjuk a zr s nyit vagyon rtkt, kzvetlen mdszer b) sszehasonltjuk a bevtelek s a rfordtsok sszegt, kzvetett mdszer

KNYVVITELI MRLEG A knyvviteli mrleg olyan ktoldal kimutats, amely

adott idpontra vonatkozan,

pnzrtkben tartalmazza

a vllalkozs anyagi s nem anyagi javait

fajtjuk, sszettelk s

eredetk, szrmazsuk szerint.

MRLEGEGYEZSG ELVE A mrleg a vllalkozs vagyont azaz a rendelkezsre ll javak sszessgt ktfle szempont szerint mutatja be. Fontos hangslyozni, hogy a vagyonelemek ketts megfigyelsrl van itt sz, gy mindkt szempont szerinti rtk megegyezik.

ESZKZ Ha a vagyontrgyakat az jratermelsi folyamatban betlttt szerepk (fajtjuk, sszettelk, megjelensi formjuk) szerint vizsgljuk, akkor a vagyont eszkznek nevezzk.

FORRS Ha a vagyont eredet szerint mutatjuk ki, gy forrsrl beszlnk. Miutn a vagyont kt szempont szerint vizsgltuk, gy felrhatak a kvetkez sszefggsek is.

FORDULNAP A mrleg a vllalkozs eszkzeit s forrsait tartalmazza adott idpontra vonatkozan. Ezt az idpontot nevezzk fordulnapnak.

BEFEKTETETT ESZKZ Befektetett eszkzknt olyan eszkzt szabad kimutatni a mrlegben, amelynek az a rendeltetse, hogy a vllalkozsi tevkenysget tartsan, legalbb egy ven tl szolglja. A befektetett eszkzk hromflk lehetnek:

immaterilis javak,

trgyi eszkzk,

befektetett pnzgyi eszkzk.

IMMATERILIS JAVAK Az immaterilis javak olyan nem anyagi eszkzk, amelyek tartsan szolgljk a vllalkoz tevkenysgt.

TRGYI ESZKZK

3

A trgyi eszkzk olyan anyagi eszkzk, amelyek tartsan, kzvetlenl vagy kzvetett mdon szolgljk a vllalkozsi tevkenysget, fggetlenl attl, hogy azok zembe helyezsre kerltek-e vagy sem.

BEFEKTETETT PNZGYI ESZKZK A befektetett pnzgyi eszkzk azok az eszkzk, amelyeket a vllalkoz azzal a cllal fektetett be ms vllalkoznl, hogy ott tarts jvedelemre (osztalkra, kamatra) tegyen szert vagy befolysolsi, irnytsi, ellenrzsi lehetsget rjen el.

FORGESZKZ Forgeszkznek nevezzk azokat az eszkzket, amelyek a vllalkoz tevkenysgt kzvetlenl vagy kzvetve, de rvid ideig egy ven bell szolgljk. A forgeszkzk ngyflk lehetnek:

kszletek

kvetelsek

rtkpaprok

pnzeszkzk

KSZLETEK A kszletek a gazdlkodsi tevkenysget kzvetlenl vagy kzvetve szolgl olyan eszkzk, amelyek rendszerint egy tevkenysgi folyamatban vesznek rszt s eredeti alakjukat elvesztik vagy a tevkenysg sorn vltozatlan llapotban maradnak. A kszletek lehetnek vsrolt s sajt termels kszletek.

KVETELSEK A kvetelsek klnfle szerzdsekbl jogszeren ered, pnzrtkben kifejezett fizetsi ignyek, amelyek a vllalkoz ltal mr teljestett, a msik fl ltal elfogadott, elismert teljestshez kapcsoldnak, de a msik fl tartozst mg nem egyenltette ki.

RTKPAPROK A forgeszkzk kztt rtkpaprknt a forgatsi cllal, tmeneti, nem tarts befektetsknt vsrolt, hitelviszonyt megtestest rtkpaprokat, illetve tulajdoni rszesedst jelent befektetseket kell kimutatni. Mr most megjegyezzk, hogy a befektetett pnzgyi eszkzk kztt is szerepelhetnek rtkpaprok, de azok befektetsi cllal kerltek a vllalkozhoz.

PNZESZKZK A pnzeszkzk azon fizetsi eszkzk sszessge, amelyek segtsgvel a vllalkoz az eszkzk cserjt bonyoltja.

SAJT FORRS, SAJT TKE Sajt forrsknt sajt tkeknt a mrlegben olyan tkerszt szabad szerepeltetni, amelyet

a tulajdonos (a tag) bocstott a vllalkoz rendelkezsre, vagy amelyet

a tulajdonos (a tag) az adzott eredmnybl hagyott a vllalkozsnl.

IDEGEN FORRS, KTELEZETTSGEK Az idegen forrsok mskppen ktelezettsgek a klnfle szerzdsekbl ered, pnzrtken kifejezett elismert tartozsok, amelyek a msik fl ltal mr teljestett, a vllalkoz ltal elfogadott, elismert teljestshez kapcsoldnak, de a vllalkoz tartozst mg nem egyenltette ki. A ktelezettsgek ktflk lehetnek:

4

LELTROZS A leltrozs az a tevkenysg, amelynek sorn megllaptjuk a vllalkoz kezelsben s/vagy birtokban lv vagyonelemeket.

LELTR A leltr olyan tteles - jegyzkszer - kimutats, amely a vllalkoz vagyonelemeit sszettel (azaz eszkz) s eredet (azaz forrs) szerint egy adott idpontra (a fordulnapra) vonatkozan mennyisgben s/vagy rtkben rszletesen mutatja.

LELTR S MRLEG KZS JELLEMZI Egyezsgek a mrleg s a leltr kztt:

a mrleg s a leltr is adott idpontra (a fordulnapra) vonatkozik, vagyis mindkett statikus szemllet,

a mrleg s a leltr is a vllalkoz eszkzeinek s forrsainak llomnyt mutatja.

LELTR S MRLEG KZTTI KLNBSGEK Klnbsgek a mrleg s a leltr kztt:

a leltr rszletes (tteles), a mrleg pedig sszevont kimutats,

a leltr (rszletesen) mennyisg, minsg, rtk szerint mutatja a vllalkoz vagyonelemeit, a mrleg (sszevontan) mindig csak rtkben mutatja azt.

LELTRKSZTSI KTELEZETTSG A knyvek zleti v vgi zrshoz, a beszmol elksztshez, a mrleg tteleinek altmasztshoz olyan leltrt kell sszelltani s megrizni, amely ttelesen, ellenrizhet mdon tartalmazza a vllalkoznak a mrleg fordulnapjn meglv eszkzeit s forrsait mennyisgben s rtkben.

TELJES KR LELTR Teljes kr a leltr abban az esetben, ha a vllalkoz valamennyi eszkzt s forrst tartalmazza a leltr, fggetlenl attl, hogy azokat a leltrozs idpontjban hol troljk, illetve hogy azok a vllalkoz tulajdonban vannak-e.

RSZLELTR Ha a leltr az eszkzk, illetve a forrsok csak egy rszt tartalmazza, gy azt rszleltrnak nevezzk. De akkor is rszleltr kerl sszelltsra, ha a vllalkozs egy meghatrozott terletn trtnik csak leltrozs.

NYIT LELTR A nyit leltr a vllalkozs megkezdsekor ksztett leltr.

ZR LELTR A zr leltr az zleti v beszmoljnak elksztshez sszelltott leltr.

ELSZMOLTAT LELTR Az elszmoltat leltr az anyagilag felels dolgoz elszmoltatsra szolgl.

TAD-TVEV LELTRT Amennyiben az anyagilag felels dolgoz szemlyben vltozs kvetkezik be, gy tad-tvev leltrt kell kszteni.

5

A MRLEGET ALTMASZT LELTRRAL SZEMBENI KVETELMNYEK:

teljessg,

valdisg,

vilgossg,

ttelessg s

ellenrizhetsg

LELTROZS MDJAI

mennyisgi felvtel

nyilvntartsoktl fggetlen mennyisgi felvtel

nyilvntartsok alapjn trtn mennyisgi felvtel

egyeztets

folyszmla-egyeztets

GAZDASGI ESEMNY Az jratermelsi folyamatot alkot eleme. A gazdasgi esemny olyan beavatkozs, amely vltozst idz el a vllalkozs vagyonnak sszettelben s eredmnynek alakulsban.

ALAPVET GAZDASGI ESEMNYEK Alapvetnek vagy ms nven egyszernek - akkor tekinthetjk a gazdasgi esemnyt, ha annak hatsa a vllalkozsnak csak a vagyoni helyzett rinti. Ezek a gazdasgi esemnyek a vllalkozs jvedelmi viszonyaira nem gyakorolnak hatst.

ESZKZKRFORGS A gazdasgi esemny hatsra a mrlegben kimutatott eszkzk trendezdnek, sszettelk megvltozik, de sszegkben vltozatlanok maradnak.

TKE BEVONSA A VLLALKOZSBA A gazdasgi esemny hatsra mind az eszkzllomny, mind a forrsllomny azonos sszeggel nvekszik.

FORRSKRFORGS A gazdasgi esemny hatsra a mrlegben kimutatott forrsok trendezdnek, sszettelk megvltozik, de sszegkben vltozatlanok maradnak.

TKEKIVONS A VLLALKOZSBL A gazdasgi esemny hatsra mind az eszkzllomny, mind a forrsllomny cskken.

SSZETETT GAZDASGI ESEMNY sszetettnek akkor minsl egy gazdasgi esemny, ha annak hatsa a vllalkozsnak mind a vagyoni, mind a jvedelmi helyzett rinti.

KNYVVITELI SZMLA A knyvviteli szmla a gazdasgi esemnyek knyvviteli szablyok szerint trtn rgztsnek eszkze. Olyan ktoldal kimutats, amely a gazdasgi esemnyek folyamatos nyilvntartsra szolgl.

NYITRTK

6

Nyitrtk (nyit egyenleg): a nyitmrlegben az eszkzknek s a forrsoknak van egy nyitllomnya. Ez az sszeg kerl a szmla megfelel oldalra: ESZKZKNL jellemzen a T oldalra, FORRSOKNL jellemzen a K oldalra.

FORGALMI ADAT

A gazdasgi esemnyek hatst rgztjk az rintett szmlkra. Ha a szmla egy-egy oldalt sszegezzk, gy a forgalmat kapjuk meg.

FSSZEG Ha a nyit sszeghez (rtkhez) hozzadjuk az idszaki forgalmi adatokat, gy a fsszeget kapjuk meg.

EGYENLEG

Az EGYENLEG a szmla kt fsszegnek a klnbzete.

ha a TARTOZIK fsszeg a nagyobb, gy a szmlnak TARTOZIK egyenlege van

ha a KVETEL fsszeg a nagyobb, gy a szmlnak KVETEL egyenlege van.

ESZKZSZMLK JELLEMZI: 1. A nyitegyenleg a szmla T oldalra kerl. 2. A nvekeds mindig a T oldaln kerl rgztsre. 3. A cskkens mindig a szmla K oldaln kerl rgztsre. 4. A szmlnak ltalban T egyenlege van. 5. A szmla zrskor a zr egyenleget a K oldalra knyveljk, gy a szmla egyenleg nlkl

zr.

FORRSSZMLK JELLEMZI: 1. A nyitegyenleg a szmla K oldalra kerl. 2. A nvekeds mindig a K oldaln kerl rgztsre. 3. A cskkens mindig a szmla T oldaln kerl rgztsre. 4. A szmlnak ltalban K egyenlege van. 5. A szmla zrskor a zr egyenleget a T oldalra knyveljk, gy a szmla egyenleg nlkl

zr.

KLTSG, RFORDTS SZMLK JELLEMZI 1. Ezeket a szmlkat nem nyitjuk (nincs nyitegyenlegk), hanem elvezetjk ha olyan

gazdasgi esemny keletkezik, aminek van eredmnyhatsa. 2. A kltsg, rfordts felmerlst (nvekedst) a szmla T oldalra knyveljk. 3. A cskkenst a szmla K oldalra knyveljk. 4. Jellemzen T egyenlegk van. 5. Idszak vgn a szmlkat nem zrjuk, nem rendezzk.

BEVTEL SZMLK JELLEMZI: 1. Ezeket a szmlkat nem nyitjuk (nincs nyitegyenlegk), hanem elvezetjk, ha olyan

gazdasgi esemny keletkezik, aminek van eredmnyhatsa. 2. A bevtel felmerlst (nvekedst) a szmla K oldalra knyveljk. 3. A cskkenst a szmla T oldalra knyveljk. 4. Jellemzen K egyenlegk van. 5. Idszak vgn a szmlkat nem zrjuk, hanem rendezzk.

7

SZMLASOROK: a) eszkz szmlk b) forrs szmlk c) kltsg szmlk d) eredmny szmlk (rfordts s bevtel szmlk)

MIRE SZOLGLNAK A SZMLASOROK? a) Az els kt szmlasor (eszkz s forrs szmlk) a vagyonmrleg sszelltst

szolgljk. b) A harmadik szmlasor (kltsg szmlk) az idszak kltsgeirl adnak tjkoztatst,

vagyis kltsgkimutatsok sszelltst teszik lehetv. c) A negyedik szmlasor (eredmny szmlk) az idszak eredmnyrl tjkoztatnak,

vagyis arrl, hogy mennyi a hozam (bevtel) s a rfordts sszege. Ez alapjn llthat ssze az eredmnykimutats.

TECHNIKAI JELLEG SZMLK Ezeknek a szmlknak nincs gazdasgi tartalmuk, csak knyvelstechnikai szerepk van.

HELYESBT SZMLK A helyesbt szmla ms szmla adatllomnyt helyesbti, korriglja. Jellemzen itt kt vagy tbb szmla egyttesen br gazdasgi tartalommal.

GAZDLKOD A gazdlkod olyan termszetes s jogi szemly, aki/amely gazdasgi tevkenysget folytat, azaz gazdlkodik. A gazdlkodk kz tartozik:

a vllalkoz,

az llamhztarts szervezetei,

az egyb szervezetek,

a Magyar Nemzeti Bank, valamint

az ltaluk, illetve termszetes szemly ltal alaptott egszsggyi, szocilis s oktatsi intzmny.

KNYVVEZETS A knyvvezets az a tevkenysg, amikor a gazdlkod a tevkenysge sorn elfordul, a vagyoni, a pnzgyi, a jvedelmi helyzetre kihat esemnyekrl - a trvnyben rgztett szablyok szerint - folyamatosan nyilvntartst vezet s azt az zleti v vgvel lezrja.

KETTS KNYVVITEL A ketts knyvvitelt vezet vllalkoz a kezelsben, a hasznlatban, illetve a tulajdonban lv eszkzkrl s azok forrsairl, tovbb a gazdasgi mveletekrl olyan knyvviteli nyilvntartst kteles vezetni, amely az eszkzkben (aktvkban) s a forrsokban (passzvkban) bekvetkezett vltozsokat a

valsgnak megfelelen,

folyamatosan,

zrt rendszerben (hzagmentesen),

ttekintheten mutatja.

8

EGYSZERES KNYVVITEL Az egyszeres knyvvitel a pnzeszkzkrl s azok forrsairl, tovbb az azokban bekvetkezett vltozsokrl naplfknyv, pnztrknyv, illetve egyb formban vezetett, zrt rendszer nyilvntarts. Az egyszeres knyvvitelt hvjuk pnzforgalmi knyvvitelnek is.

BESZMOL Beszmol olyan rsos jelents, dokumentci, amelyet a vllalkozk ves mkdsrl, vagyoni, pnzgyi s jvedelmi helyzetrl kell elkszteni. A beszmol valdisgt s megbzhatsgt a leltr s a knyvvezets tmasztja al.

A BESZMOL FORMI:

ves beszmol,

egyszerstett ves beszmol,

mikrogazdlkodi egyszerstett ves beszmol,

sszevont (konszolidlt) ves beszmol,

egyszerstett beszmol.

AZ VES BESZMOL RSZEI

mrleg,

eredmnykimutats,

kiegszt mellklet

EGYSZERSTETT VES BESZMOL KSZTSNEK HATRRTKEI Egyszerstett ves beszmolt kszthet a ketts knyvvitelt vezet vllalkoz, ha kt egymst kvet vben a mrleg fordulnapjn a kvetkez, a nagysgot jelz hrom mutatrtk kzl kett nem haladja meg az albbi hatrrtket: a) a mrlegfsszeg az 500 milli forintot, b) az ves nett rbevtel az 1 000 milli forintot, c) a trgyvben tlagosan foglalkoztatottak szma az 50 ft.

NEM KSZTHET EGYSZERSTETT VES BESZMOLT

a nyilvnosan mkd rszvnytrsasg,

az anyavllalat,

olyan vllalkoz, amelynek kibocstott rtkpaprjai tzsdei kereskedelme engedlyezett vagy az engedlyezst mr krelmeztk.

ZLETI V A szmviteli trvny szerint az zleti v az az idtartam, amelyrl a beszmolt kell kszteni. Az zleti v idtartama jellemzen megegyezik a naptri vvel.

PRBAMRLEG A fknyvi kivonat forgalom rovatprjt szakmai kifejezssel prbamrlegnek is hvjuk. A prbamrleggel kizrlag a szmszer egyezsget ellenrizzk.

NYERSMRLEG A fknyvi kivonatnak az egyenleg rovatprjt nyersmrlegnek nevezzk.

9

FKNYVI KIVONAT KTELEZ EGYEZSGEI A fsszeg s egyenleg rovatpr oszlopok sszegeinek az sszes szmla szintjn meg kell egyeznie.

A forgalom fsszegnek meg kell egyeznie az egyez naplforgalom sszegvel. Az mrlegszmlk sszevont egyenlegnek egyeznie kell az eredmnyszmlk sszevont egyenlegeivel, ellenttes eljellel.

LETTBE HELYEZS NAPJA A ketts knyvvitelt vezet, cgjegyzkbe bejegyzett vllalkoz kteles a jvhagysra jogosult testlet ltal elfogadott - ktelez knyvvizsglat esetn a knyvvizsgli zradkot vagy a zradk megadsnak elutastst is tartalmaz - ves beszmolt vagy egyszerstett ves beszmolt, valamint az adzott eredmny felhasznlsra vonatkoz hatrozatot az adott zleti v mrlegfordulnapjtl szmtott 5 hnap utols napjig lettbe helyezni.

KZZTTEL Minden ketts knyvvitelt vezet vllalkoz kteles - ktelez knyvvizsglat esetn a knyvvizsgli zradkot vagy a zradk megadsnak elutastst is tartalmaz - ves beszmolt, ill. az egyszerstett ves beszmolt kzztenni.

SZMVITELI POLITIKA Clja: rgztse a gazdlkodra hosszabb tvon rvnyes szmviteli keretszablyokat a szmviteli trvny alapjn, figyelembe vve a gazdlkod sajtossgait. Szablyzatai:

Leltrozsi szablyzat

rtkelsi szablyzata

nkltsgszmtsi szablyzat

Pnzkezelsi szablyzat

Bizonylati szablyzat

Szmlarend