Merverdiavgifts-håndboken

5. utgave 2007

0000 FFb MVA-boken 070501M.book Page I Sunday, May 13, 2007 2:57 PM

Fagbokforlaget 20075. utgave, 1. opplag 2007

ISBN 978-82-450-0572-1

Utarbeidet av Skattedirektoratetwww.skatteetaten.no

Grafisk produksjon: John Grieg AS, BergenSats: Laboremus Prepress ASBrødtekst: Plantin 9,7/10,5 ptPapir: 57 g UPM Satin 1,20

www.fagbokforlaget.noordre@fagbokforlaget.no

0000 FFb MVA-boken 070501M.book Page II Sunday, May 13, 2007 2:57 PM

0000

Forord

Dette er den femte utgaven av Merverdiavgiftshåndboken.Boken tar sikte på å gi en omtale av bestemmelsene i merverdiavgifts-

loven, med særlig vekt på avgiftsmyndighetenes praksis.Opplegget og teksten baserer seg i det vesentlige på stoffet i forrige

utgave. Boken er oppdatert med ny praksis, lovendringer og nye rettsav-gjørelser. I tilknytning til den forestående reorganiseringen av skatteetaten(ROS) er det ved lov 15. desember 2006 nr. 73 gjort flere endringer i mer-verdiavgiftsloven som ventes å tre i kraft 1. januar 2008. Det samme gjel-der ny skattebetalingslov (lov 17. juni 2005 nr. 67 om betaling og innkre-ving av skatte- og avgiftskrav) forsåvidt gjelder merverdiavgiftskrav. Deaktuelle lovendringene er kort beskrevet etter gjengivelsen av lovteksteninnledningsvis i hvert kapittel. Reorganiseringen av skatteetaten er ogsåomtalt mer generelt i kap. 6 om avgiftsforvaltningen.

Målgruppen for håndboken er i første rekke de sentrale og regionaleavgiftsmyndigheter. Boken er ment som et bidrag til å forenkle arbeidet iavgiftsforvaltningen og til å oppnå en mest mulig ensartet praksis i etaten.Når boken utgis for et videre publikum, er det fordi vi håper at stoffet kanha interesse også utenfor etaten.

Denne utgaven av Merverdiavgiftshåndboken er utarbeidet av Skatte-direktoratet, med bistand fra Toll- og avgiftsdirektoratet.

Det er ønskelig med tilbakemeldinger fra brukerne på bokens form oginnhold. Henvendelser kan rettes til Skattedirektoratet. E-post kan sendestil adressen avgiftshandbok@skatteetaten.no.

FFb MVA-boken 070501M.book Page III Sunday, May 13, 2007 2:57 PM

Merverdiavgiftshåndboken 5. utgave 2007 III

00

Om bruk av boken

Merverdiavgiftshåndboken er ordnet etter paragrafer. Det er imidlertidikke tale om noen kommentarutgave i tradisjonell forstand. Siktemåletmed boken er å gi en oversikt over gjeldende rett, belyst ved bl.a. Finans-departementets og Skattedirektoratets uttalelser og avgjørelser samt kla-genemndsavgjørelser og rettspraksis. Dette innebærer at den tekstlige for-klaring er gjort relativt kort, mens boken på den annen side inneholderlangt flere uttalelser og avgjørelser enn vanlig. Boken er heller ikke mentsom noen lærebok i merverdiavgift.

Omtalen av paragrafene innledes med en gjengivelse av bestemmel-sens ordlyd og en oversikt over forarbeider og eventuelle forskrifter. Der-etter følger en i regelen kortfattet generell omtale etterfulgt av en oversiktover nevnte praksis fra Finansdepartementet, Skattedirektoratet, Klage-nemnda for merverdiavgift og rettspraksis.

Det er gitt mest plass til de materielle lovbestemmelsene og de bestem-melsene det knytter seg mest praksis til. Bak noen av referansene til Kla-genemnda for merverdiavgift står bokstavene SKD i parentes. Dette betyrat klagesaken er avgjort av Skattedirektoratet og ikke klagenemnda.

Selv om siktemålet har vært å gi en så bred presentasjon av relevantpraksis som mulig, gjør håndboken ikke krav på å være fullstendig. Bokentar heller ikke for seg rettshistorikk. Det er imidlertid gitt en kort omtaleav opphevede lovbestemmelser.

Skattedirektoratet anbefaler at det i forhold til publikum ikke gjøreshenvisninger til boken alene, men at det ved begrunnelsen av vedtak visestil den refererte praksis, rettsavgjørelser mv.

Til håndboken er det utarbeidet et omfattende stikkordregister. Stikk-ordregisteret vil blant annet fange opp emner som strekker seg over flereparagrafer.

Tilføyelser og vesentlige realitetsendringer i forhold til foregåendeutgave er markert med en loddrett strek i margen. Rent språklige endrin-ger og presiseringer er normalt ikke markert.

Et av formålene med utgivelsen av Merverdiavgiftshåndboken er åoppnå en mest mulig lik forvaltningspraksis. Skattedirektoratet forutsetterderfor at de anvisninger boken gir, normalt blir fulgt i etaten.

Manuset er ajourholdt pr. 1. mars 2007.

SkattedirektoratetOslo, mars 2007

00 FFb MVA-boken 070501M.book Page IV Sunday, May 13, 2007 2:57 PM

IV Merverdiavgiftshåndboken 5. utgave 2007

0000

Forkortelser

Av Skattedirektoratets meldinger, Avgiftsavdelingen (frem t.o.m. 2000)BFU Bindende forhåndsuttalelse avgitt av SkattedirektoratetF Skattedirektoratets fellesskrivIn Skattedirektoratets meldinger, Innkrevingsavdelingen (frem t.o.m. 2000)Innst. O. Innstilling til OdelstingetInnst. S. Innstilling til StortingetIval. Lov 19. juni 1969 nr. 67 om avgift på investeringer mv. (opph. med unntak av §§ 6

og 7)Kgl. res. Kongelig resolusjonKo Skattedirektoratets meldinger, Kontrollavdelingen (frem t.o.m. 2000)Mval. Lov 19. juni 1969 nr. 66 om merverdiavgiftNOU Norges offentlige utredningerOt.prp. OdelstingsproposisjonR Skattedirektoratets rundskriv, avd. III (avsluttet 1977)Rt Norsk RetstidendeS Skattedirektoratets sirkulærskriv, avd. III (avsluttet 1977)SKD Skattedirektoratets meldinger (f.o.m. 2001)St.meld. StortingsmeldingSt.prp. StortingsproposisjonT Skattedirektoratets «Trykt skrift» (avsluttet 1977)U Skattedirektoratets «Uttalelser om merverdiavgift» (avsluttet 1977)

FFb MVA-boken 070501M.book Page V Sunday, May 13, 2007 2:57 PM

Merverdiavgiftshåndboken 5. utgave 2007 V

00

00 FFb MVA-boken 070501M.book Page VI Sunday, May 13, 2007 2:57 PM

0000

Innhold

Forord . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . III

Om bruk av boken . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . IV

Forkortelser . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . V

Stikkordregister . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 749

Hovedtrekk i merverdiavgiftssystemet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1

Merverdiavgiftsloven kapittel I.Innledende bestemmelser . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9

1 § 1 Lovens virkeområde . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 91.1 Forarbeider. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 91.2 Generelt om § 1 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9

2 § 2 Vare- og tjenestebegrepet i merverdiavgiftsloven . . . . . . . . . . . . . . . 112.1 Forarbeider. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 112.2 Generelt om § 2 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 112.3 Varebegrepet. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 112.4 Tjenestebegrepet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13

3 § 3 Omsetningsbegrepet i merverdiavgiftsloven. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 153.1 Forarbeider. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 153.2 Generelt om § 3 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 153.3 Enkeltsaker. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 163.3.1 § 3 nr. 1 og nr. 2 – Levering mot vederlag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 163.3.2 § 3 nr. 3 – Bytte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 223.4 Særskilte emner . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 233.4.1 Heving . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 233.4.2 Kjøp på avbetaling – salgspant . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 243.4.3 Auksjoner, tvangssalg mv. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 263.4.4 Konkurs, pant mv. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 283.4.5 Ekspropriasjon . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 303.4.6 Returemballasje – flasker, paller mv. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 303.4.7 Erstatning. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 313.4.8 Offentlige tilskudd mv. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 333.4.9 Andre tilskudd . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 41

FFb MVA-boken 070501M.book Page VII Sunday, May 13, 2007 2:57 PM

Merverdiavgiftshåndboken 5. utgave 2007 VII

4 § 4 Begrepene utgående og inngående avgift . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 434.1 Forarbeider. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 434.2 Generelt om § 4 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 43

00

Innhold

5 § 5 Unntak fra avgiftsplikt. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 445.1 Forarbeider og forskrifter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 455.1.1 Forarbeider. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 455.1.2 Forskrifter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 465.2 Generelt om §§ 5, 5 a og 5 b . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 465.3 De enkelte bestemmelser i § 5 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 475.3.1 § 5 første ledd nr. 1 a – Litterære og kunstneriske verk. . . . . . . . . . . . . . . . . . 475.3.1.1 Unntak for omsetning av kunstverk . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 475.3.1.2 Unntak for omsetning av egen opphavsrettighet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 505.3.1.3 Omsetning ved mellommann . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 545.3.2 § 5 første ledd nr. 1 b – Tanntekniske produkter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 555.3.3 § 5 første ledd nr. 1 c – Museer, teatre, arrangører av utstillinger, konserter

og stevner . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 555.3.4 § 5 første ledd nr. 1 d – Veldedige og allmennyttige institusjoner og organisasjoner . 565.3.5 § 5 første ledd nr. 1 e – Bruktbutikker . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 575.3.6 § 5 første ledd nr. 1 f – Ideelle organisasjoner og foreninger . . . . . . . . . . . . . . 585.3.7 § 5 første ledd nr. 1 g – Interne transaksjoner i frivillige organisasjoner . . . . . 595.3.8 § 5 første ledd nr. 1 h – Boligbyggelag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 595.3.9 § 5 første ledd nr. 2 – Omsetning av frimerker, sedler og mynter . . . . . . . . . . 605.3.10 § 5 annet ledd – Forskriftshjemmel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 61

5A § 5 a Unntak fra avgiftsplikt – fast eiendom . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 625A.1 Forarbeider. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 625A.2 Generelt om §§ 5, 5 a og 5 b . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 635A.3 De enkelte bestemmelser i § 5 a . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 635A.3.1 § 5 a første ledd – Omsetning og utleie av fast eiendom eller rettighet til fast

eiendom samt varer og tjenester som leveres som ledd i utleie av fast eiendom . 635A.3.2 § 5 a annet ledd. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 685A.3.2.1 § 5 a annet ledd nr. 1 – Utleie av parkeringsplasser i parkeringsvirksomhet . . 695A.3.2.2 § 5 a annet ledd nr. 2 – Romutleie i hotellvirksomhet og lignende virksomhet,

utleie av fast eiendom til camping samt utleie av hytter, ferieleiligheter og annen fritidseiendom i tilknytning til slik virksomhet. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 71

5A.3.2.3 § 5 a annet ledd nr. 3 – Utleie av selskapslokaler i forbindelse med servering og hotellers mv. utleie av lokaler til konferanser og møter mv. . . . . . . . . . . . . 75

5A.3.2.4 § 5 a annet ledd nr. 4 – Rett til å disponere plass for reklame . . . . . . . . . . . . . 765A.3.2.5 § 5 a annet ledd nr. 5 – Utleie av oppbevaringsbokser . . . . . . . . . . . . . . . . . . 765A.3.2.6 § 5 a annet ledd nr. 6 – Trær og avling på rot når omsetningen ikke skjer

sammen med grunnen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 765A.3.2.7 § 5 a annet ledd nr. 7 – Rett til å ta ut jord, stein og andre naturalier av grunn,

samt rett til jakt og fiske . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 775A.3.2.8 § 5 a annet ledd nr. 8 – Rett til å disponere lufthavn for luftfartøy . . . . . . . . . 785A.3.2.9 § 5 a annet ledd nr. 9 – Rett til å disponere jernbanenettet til transport . . . . . 795A.3.2.10 § 5 a annet ledd nr. 10 – Rett til å disponere kommunal havn mot havneavgifter e.l. 815A.3.3 § 5 a tredje ledd – Tilleggsytelser unntatt fra avgiftsplikt og som utgjør et naturlig

ledd i romutleie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 825A.3.4 § 5 a fjerde ledd – Forskriftshjemmel. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 83

5B § 5 b Unntak fra avgiftsplikt – særskilte tjenester . . . . . . . . . . . . . . . . . . 845B.1 Forarbeider og forskrifter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 85

00 FFb MVA-boken 070501M.book Page VIII Sunday, May 13, 2007 2:57 PM

VIII Merverdiavgiftshåndboken 5. utgave 2007

5B.1.1 Forarbeider. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 855B.1.2 Forskrifter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 865B.2 Generelt om §§ 5, 5 a og 5 b . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 865B.3 De enkelte bestemmelser i § 5 b . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 865B.3.1 § 5 b første ledd nr. 1 – Helsetjenester . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 865B.3.1.1 Generelt om unntaket – forskrift nr. 119 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 865B.3.1.2 Forskrift nr. 119 §§ 1 og 2 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 87

0000

Innhold

5B.3.1.3 Forskrift nr. 119 § 3 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 925B.3.2 § 5 b første ledd nr. 2 – Sosiale tjenester . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 935B.3.2.1 Generelt om unntaket – forskrift nr. 118 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 935B.3.2.2 Hovedreglene . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 945B.3.2.3 Andre ytelser . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 955B.3.2.4 Utleie av arbeidskraft og formidling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 965B.3.2.5 Omsorgsgiveren . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 965B.3.3 § 5 b første ledd nr. 3 – Undervisning . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 975B.3.3.1 Generelt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 975B.3.3.2 Nærmere om unntaket for undervisning . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 995B.3.3.3 Nærmere om undervisningstjenester/konsulenttjenester . . . . . . . . . . . . . . . . 1015B.3.3.4 Unntak fra merverdiavgiftsplikt for varer og tjenester som omsettes som et

naturlig ledd i ytelsen av undervisningstjenester . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1025B.3.3.5 Unntak for utleie av arbeidskraft som utfører undervisning . . . . . . . . . . . . . . 1045B.3.4 § 5 b første ledd nr. 4 – Finansielle tjenester . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1045B.3.4.1 Bokstav a – Forsikringstjenester . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1065B.3.4.2 Bokstav b – Finansieringstjenester. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1095B.3.4.3 Bokstav c – Utførelse av betalingsoppdrag. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1125B.3.4.4 Bokstav d – Gyldige betalingsmidler og meglingstjenester ved slik omsetning 1135B.3.4.5 Bokstav e – Finansielle instrumenter og lignende og meglingstjenester ved

slik omsetning. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1145B.3.4.6 Bokstav f – Forvaltning av verdipapirfond . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1185B.3.4.7 Formidling av finansielle tjenester . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1195B.3.4.8 Tilknyttede tjenester . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1225B.3.4.9 Tjenester levert fra underleverandører. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1235B.3.4.10 Nærmere om enkelte tjenester/tjenesteytere. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1265B.3.5 § 5 b første ledd nr. 5 – Kultur- og idrettsarrangementer, fornøyelsesparker

og opplevelsessentra . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1315B.3.5.1 Kultur- og idrettsarrangement. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1315B.3.5.2 Fornøyelsesparker og opplevelsessentra . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1335B.3.5.3 Billettformidling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1365B.3.6 § 5 b første ledd nr. 6 – Lotteritjenester. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1365B.3.6.1 Generelt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1365B.3.6.2 Agenter/formidlere . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1375B.3.6.3 Lotterientreprenører . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1385B.3.6.4 Andre som deltar i lotterivirksomhet på forretningsmessig grunnlag . . . . . . . 1385B.3.7 § 5 b første ledd nr. 7 – Tjenester som ledd i offentlig myndighetsutøvelse . . . 1395B.3.7.1 Generelt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1395B.3.7.2 Underleverandører . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1415B.3.8 § 5 b første ledd nr. 8 – Seremonielle tjenester som ytes i forbindelse med

begravelser og bisettelser. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1425B.3.9 § 5 b første ledd nr. 9 – Tjenester som gjelder personbefordring (opph.) . . . . 1435B.3.10 § 5 b første ledd nr. 10 – Formidling av romutleie i hotellvirksomhet mv. som

ikke er omfattet av § 5 a annet ledd nr. 2 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1435B.3.11 § 5 b første ledd nr. 11 – Guidetjenester . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1445B.3.12 § 5 b første ledd nr. 12 – Rett til å utøve idrettsaktiviteter . . . . . . . . . . . . . . . 1445B.3.13 § 5 b første ledd nr. 13 – Serveringstjenester fra elev- og studentkantiner. . . . 1475B.3.14 § 5 b første ledd nr. 14 – Kunstnerisk fremføring av åndsverk. Integrerte

og nødvendige tjenester. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 148

FFb MVA-boken 070501M.book Page IX Sunday, May 13, 2007 2:57 PM

Merverdiavgiftshåndboken 5. utgave 2007 IX

5B.3.14.1 Kunstnerisk fremføring av åndsverk . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1485B.3.14.2 Integrerte og nødvendige tjenester . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1505B.3.14.3 Formidling av tjenester i form av kunstnerisk fremføring av åndsverk . . . . . . 1515B.3.15 § 5 b første ledd nr. 15 – Trygghetsalarmer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1515B.3.16 § 5 b første ledd nr. 16 – Opplysninger om rutegående transport (opph.). . . . 1515B.3.17 § 5 b annet ledd – Utleie av arbeidskraft m.m.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1525B.3.18 § 5 b tredje ledd – Teletorgtjenester mv.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 152

00

Innhold

5B.3.19 § 5 b fjerde ledd – Forskriftshjemmel. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 152

Merverdiavgiftsloven kapittel II.Avgiftsforvaltningen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 153

6 § 6 Avgiftsforvaltningen og kontrollen med avgiften . . . . . . . . . . . . . . . 1536.1 Forarbeider og forskrifter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1536.1.1 Forarbeider. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1536.1.2 Forskrifter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1536.2 Organene for avgiftsforvaltningen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1536.2.1 Fylkesskattesjefene . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1556.2.2 Skattedirektoratet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1556.2.3 Tollvesenet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1556.2.4 Skattefogdene . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1566.2.5 Finansdepartementet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1566.3 Forholdet til forvaltningsloven. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 156

7 § 7 Taushetsplikten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1577.1 Forarbeider. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1577.2 Generelt om § 7 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1577.3 § 7 første ledd . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1587.4 § 7 annet ledd første punktum. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1597.5 § 7 annet ledd annet og tredje punktum . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1597.6 § 7 tredje ledd . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 161

8 § 8 Taushetsplikten, skriftlig erklæring . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1628.1 Forarbeider. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1628.2 Generelt om § 8 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 162

9 § 9 Oppbevaring av avgiftsdokumenter mv. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1639.1 Forarbeider. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1639.2 Generelt om § 9 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1639.3 Elektronisk lagring av omsetningsoppgaver . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 163

Merverdiavgiftsloven kapittel III.Om hvem som er avgiftspliktig . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 165

10 § 10 Avgiftspliktige næringsdrivende mv. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16510.1 Forarbeider og forskrifter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16610.1.1 Forarbeider. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16610.1.2 Forskrifter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16610.2 Generelt om § 10 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16610.3 § 10 første ledd første punktum og sjette ledd – Avgiftspliktige næringsdrivende . 16710.3.1 Næringsdrivende eller ansatt? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16810.3.2 Egnet til å gi overskudd? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17210.3.3 Omfang og varighet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17810.3.4 Næringsvirksomhet – foreninger, lag o.l. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 179

00 FFb MVA-boken 070501M.book Page X Sunday, May 13, 2007 2:57 PM

X Merverdiavgiftshåndboken 5. utgave 2007

10.3.5 Næringsvirksomhet – diverse saker . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18010.3.6 Næringsvirksomhet – Finansdepartementets avgjørelser . . . . . . . . . . . . . . . . 18110.4 § 10 første ledd annet punktum – Konkurs- og dødsbo . . . . . . . . . . . . . . . . . 18210.5 § 10 første ledd tredje punktum – Kommisjon. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18410.6 § 10 første ledd fjerde punktum – Auksjonssalg . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18510.7 § 10 annet ledd – Samvirkeforetak. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18610.8 § 10 tredje og syvende ledd – Utenlandske næringsdrivende . . . . . . . . . . . . . 186

0000

Innhold

10.9 § 10 fjerde ledd – Bygge- og anleggsvirksomhet for egen regning . . . . . . . . . . 19110.10 § 10 femte ledd – Konkurransevridning. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 192

11 § 11 Avgiftsplikt for offentlige institusjoner. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19411.1 Forarbeider og forskrifter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19411.1.1 Forarbeider. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19411.1.2 Forskrifter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19511.2 Generelt om § 11 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19511.3 § 11 første ledd . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19611.4 § 11 annet ledd . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19711.5 § 11 tredje ledd . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19911.6 Enkeltsaker. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19911.7 Kompensasjon av merverdiavgift for kommuner, fylkeskommuner mv. . . . . . 20311.7.1 Hovedpunkter. Bakgrunnen for loven . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20711.7.2 Finansdepartementets fortolkningsuttalelse av 2. mars 2004 om

merverdiavgiftskompensasjon til kommuner, fylkeskommuner mv. . . . . . . . . 20811.7.3 Andre uttalelser mv. om kompensasjonsordningen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 219

12 § 12 Avgiftsplikt for flere virksomheter med samme eier, samarbeidende selskaper og fellesforetak . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 222

12.1 Forarbeider. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 22212.2 Generelt om § 12 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 22212.3 § 12 første ledd – Flere virksomheter. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 22312.3.1 Generelt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 22312.3.2 Spesielt om ektefeller og foreldre/barn. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 22412.4 § 12 annet ledd – Særskilt registrering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 22512.5 § 12 tredje ledd – Samarbeidende selskaper. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 22612.5.1 Generelt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 22612.5.2 Eierforholdene . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 22712.5.3 Samarbeidskravet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 22912.5.4 Enkeltsaker. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23012.6 § 12 fjerde ledd – Fellesforetak . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 231

Merverdiavgiftsloven kapittel IV.Avgiftspliktig omsetning m.v. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 237

13 § 13 Avgiftspliktig omsetning av varer og tjenester . . . . . . . . . . . . . . . . 23713.1 Forarbeider og forskrifter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23713.1.1 Forarbeider. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23713.1.2 Forskrifter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23813.2 Omsetning av varer og tjenester . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23813.3 Redusert merverdiavgiftssats for næringsmidler. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 24013.3.1 Generelt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 24013.3.2 Forskrift nr. 120 § 1 – Virkeområde . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 24013.3.3 Forskriftens § 2 – Avgrensing av begrepet næringsmiddel . . . . . . . . . . . . . . . 24013.3.4 Forskriftens § 3 – Unntak fra området for redusert merverdiavgiftssats . . . . . 24213.3.4.1 Legemidler . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 24213.3.4.2 Vann fra vannverk . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 243

FFb MVA-boken 070501M.book Page XI Sunday, May 13, 2007 2:57 PM

Merverdiavgiftshåndboken 5. utgave 2007 XI

13.3.4.3 Tobakksvarer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 24313.3.4.4 Alkoholholdige drikkevarer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 24413.3.5 Forskriftens § 4 – Råvarer og innsatsvarer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 24413.3.6 Forskriftens § 5 – Kombinerte varer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 24613.3.7 Forskriftens § 6 – Andre omkostninger . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 24613.3.8 Forskriftens § 7 – Serveringstjenester . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 24713.3.9 Forskriftens § 8 – Innførsel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 250

00

Innhold

13.3.10 Bedriftskantiner . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 25013.3.10.1 Private bedriftskantiner . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 25013.3.10.2 Offentlige bedriftskantiner . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 25113.4 Forskningstjenester . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 25113.4.1 Generelt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 25113.4.2 Omsetningsbegrepet i merverdiavgiftsloven i forhold til forskningstjenester . . 25113.5 Redusert merverdiavgiftssats for persontransport mv. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 25513.5.1 Generelt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 25513.5.2 Persontransporttjenester – avgrensninger . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 25513.5.3 Formidling av persontransporttjenester . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 26013.5.4 Transporttjenester som består i ferging av kjøretøyer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 26213.6 Kinoer, filmrettigheter mv. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 263

14 § 14 Avgiftsplikt ved uttak av varer og tjenester fra avgiftspliktig virksomhet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 264

14.1 Forarbeider og forskrifter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 26514.1.1 Forarbeider. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 26514.1.2 Forskrifter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 26514.2 Generelt om § 14 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 26614.3 § 14 første ledd – Enkeltsaker . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 26814.4 § 14 annet ledd . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 27014.4.1 Generelt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 27014.4.2 § 14 annet ledd nr. 1 – Kost og naturalavlønning . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 27014.4.3 § 14 annet ledd nr. 2 – Bolig- og velferdsbygg . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 27114.4.4 § 14 annet ledd nr. 3 – Representasjon . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 27214.4.5 § 14 annet ledd nr. 4 – Gaver og utdeling i reklameøyemed . . . . . . . . . . . . . . 27214.4.6 § 14 annet ledd nr. 5 – Personbefordring/personkjøretøy (opph.) . . . . . . . . . . 27414.5 § 14 tredje ledd – Personkjøretøy, herunder varebil klasse 1 . . . . . . . . . . . . . . 27414.5.1 Generelt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 27414.5.2 Avgrensning av uttrykket «personkjøretøy». Forskrift nr. 49 . . . . . . . . . . . . . . 27514.5.3 Bilforhandleres uttak. Forskrift nr. 69 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 27714.5.4 Personkjøretøy til bruk i yrkesmessig utleievirksomhet og

persontransportvirksomhet. Forskrift nr. 90 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 27814.6 § 14 fjerde ledd – Forskriftshjemmel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 28114.7 § 14 femte ledd – Primærnæringer. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 28114.7.1 Generelt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 28114.7.2 Uttak av foredlet skogsvirke – allmenninger. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 28314.8 Finansdepartementets vedtak av 15. juni 2001 om enkelte lempinger i

plikten til å beregne uttaksmerverdiavgift m.m. Rapport fra arbeidsgruppe . . 283

15 § 15 Avgiftsplikt for utenlandske næringsdrivende . . . . . . . . . . . . . . . . . 285

16 § 16 Alminnelige fritak for avgiftsplikt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 28616.1 § 16 første ledd nr. 1 a og c – Eksportfritaket mv. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 28716.1.1 Forarbeider og forskrifter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 28716.1.2 Generelt om eksportfritaket . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 28816.1.3 Levering av varer i utlandet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 28816.1.4 Levering av varer i Norge . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 28916.1.5 Levering av tjenester til utlandet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 292

00 FFb MVA-boken 070501M.book Page XII Sunday, May 13, 2007 2:57 PM

XII Merverdiavgiftshåndboken 5. utgave 2007

16.1.6 Utlendinger i Norge mv. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 29616.2 § 16 første ledd nr. 1 b og nr. 1 siste punktum – Petroleumsvirksomhet . . . . . 29716.2.1 Forarbeider og forskrifter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 29716.2.2 Generelt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 29816.2.3 Havområder utenfor norsk territorialgrense. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 29816.2.4 Ilandføring av gass til Norge . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 30216.3 § 16 første ledd nr. 1 d – Utenlandske skip . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 304

0000

Innhold

16.3.1 Forarbeider og forskrifter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 30416.3.2 Generelt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 30416.3.3 Varer til utenlandske skip . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 30516.3.4 Tjenester til utenlandske skip . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 30516.4 § 16 første ledd nr. 2 a og nr. 3 – Skip og fly i utenriks fart . . . . . . . . . . . . . . 30616.4.1 Forarbeider og forskrifter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 30616.4.2 Generelt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 30716.4.3 Varer til skip/fly i utenriks fart . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 30916.4.4 Tjenester til skip/fly i utenriks fart. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 31016.5 § 16 første ledd nr. 2 b – Spesialskip til bruk i petroleumsvirksomhet. . . . . . . 31216.5.1 Forarbeider og forskrifter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 31216.5.2 Generelt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 31216.6 § 16 første ledd nr. 4 – Direkte transport til eller fra utlandet. . . . . . . . . . . . . 31316.6.1 Forarbeider og forskrifter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 31316.6.2 Generelt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 31316.6.3 Forskrift nr. 31 og nr. 34. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 31516.6.4 Enkeltsaker vedrørende varetransport . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 31716.7 § 16 første ledd nr. 5 – Privat løsøre mv. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 31916.7.1 Forarbeider. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 31916.7.2 Generelt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 31916.8 § 16 første ledd nr. 6 – Overdragelse av virksomhet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32216.8.1 Forarbeider. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32216.8.2 Generelt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32216.8.3 Vilkår . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32216.8.4 Enkeltsaker. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32316.9 § 16 første ledd nr. 7 – Aviser . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32916.9.1 Forarbeider. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32916.9.2 Generelt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32916.9.3 Enkeltsaker. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33016.10 § 16 første ledd nr. 8 – Bøker og tidsskrifter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33216.10.1 Forarbeider og forskrifter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33216.10.2 Avgiftsfritaket for tidsskrifter. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33216.10.2.1 Generelt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33216.10.2.2 Tidsskrift – definisjon . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33316.10.2.3 Abonnements- og foreningstidsskrifter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33416.10.2.4 Utenlandske tidsskrifter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33416.10.2.5 Politiske, religiøse og litterære tidsskrifter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33416.10.2.6 Levering fra trykkeri . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33616.10.2.7 Utgivers meldeplikt. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33616.10.2.8 Enkeltavgjørelser. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33616.10.3 Avgiftsfritaket for bøker . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33716.10.3.1 Generelt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33716.10.3.2 Hovedregelen i forskrift nr. 19 § 1. Spesielle publikasjoner. . . . . . . . . . . . . . . 33716.10.3.3 Unntakene i forskrift nr. 19 § 2 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33816.10.3.4 Unntakene i forskrift nr. 19 § 3 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 34316.10.3.5 Levering fra trykkeri . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 34516.11 § 16 første ledd nr. 9 – Elektrisk kraft og energi levert fra alternative

energikilder til husholdningsbruk i Finnmark, Troms og Nordland . . . . . . . . 34516.11.1 Forarbeider og forskrifter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 345

FFb MVA-boken 070501M.book Page XIII Sunday, May 13, 2007 2:57 PM

Merverdiavgiftshåndboken 5. utgave 2007 XIII

16.11.2 Generelt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 34516.12 § 16 første ledd nr. 10 – Formidling av persontransport og romutleie mv. i utlandet 34616.12.1 Forarbeider. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 34616.12.2 Generelt om formidlingsfritaket . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 34616.13 § 16 første ledd nr. 11 – Omsetning av brukte kjøretøyer . . . . . . . . . . . . . . . . 34716.13.1 Forarbeider og forskrifter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 34716.13.2 Generelt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 348

00

Innhold

16.13.3 Avgrensing av fritaket. Forskrift nr. 78 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 34916.14 § 16 første ledd nr. 12 – Tjenester for regning av utenlandsk oppdragsgiver . . 35016.14.1 Forarbeider og forskrifter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35016.14.2 Generelt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35116.14.3 Garantireparasjoner . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35116.14.4 Reklametjenester. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35116.15 § 16 første ledd nr. 13 – Avgiftsfritaket for offentlig vei . . . . . . . . . . . . . . . . . 35316.15.1 Forarbeider og forskrifter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35316.15.2 Hovedreglene. Konkurransevridning i veisektoren . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35316.15.3 Offentlig vei . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35416.15.4 Baneanlegg . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35516.15.5 Bruer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35616.15.6 Enkeltsaker . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35616.16 § 16 første ledd nr. 14 – Kjøretøyer som bare bruker elektrisitet til fremdrift . 36016.16.1 Forarbeider. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 36016.16.2 Generelt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 36016.17 § 16 første ledd nr. 15 – Ankomstsalg ved lufthavn . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 36116.17.1 Forarbeider. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 36116.17.2 Generelt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 36116.18 § 16 annet ledd – Forskriftshjemmel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 361

17 § 17 Fritak for avgiftsplikt for skip, luftfartøyer og plattformer samt arbeid på og utleie av slike . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 362

17.1 Forarbeider og forskrifter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 36217.1.1 Forarbeider. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 36217.1.2 Forskrifter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 36317.2 § 17 første ledd nr. 1 – Omsetning av skip, luftfartøyer og plattformer . . . . . . 36317.3 § 17 første ledd nr. 2 – Reparasjon mv. av skip, luftfartøy og plattformer . . . . 36817.3.1 Generelt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 36817.3.2 Enkeltsaker . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 36917.4 § 17 første ledd nr. 3 – Utleie av skip, luftfartøyer og plattformer . . . . . . . . . . 37017.5 § 17 første ledd nr. 4 – Omsetning av fiskefartøyer under 15 meter største lengde 37117.6 § 17 første ledd nr. 5 – Tjenester fra bergings- eller redningsfartøyer . . . . . . . 37217.7 § 17 annet ledd – Forskriftshjemmel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 373

Merverdiavgiftsloven kapittel V.Grunnlaget for beregning av avgiften (utgående avgift). . . . . . . . . . 375

18 § 18 Avgiftsgrunnlaget . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 37518.1 Forarbeider og forskrifter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 37518.1.1 Forarbeider. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 37518.1.2 Forskrifter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 37618.2 Generelt om § 18 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 37618.3 § 18 første ledd – Vederlaget . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 37618.3.1 Generelt om vederlaget . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 37618.3.2 Tap på krav o.l. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 38218.3.3 Heving, prisavslag, bytte o.l. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 38418.3.4 Tyveri, underslag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 385

00 FFb MVA-boken 070501M.book Page XIV Sunday, May 13, 2007 2:57 PM

XIV Merverdiavgiftshåndboken 5. utgave 2007

18.3.5 Rabatter o.l. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 38618.4 § 18 annet ledd – Omkostninger, gebyrer mv. i tilknytning til avtalen . . . . . . . 38718.4.1 § 18 annet ledd nr. 1 – Nødvendige omkostninger . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 38718.4.1.1 Generelt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 38718.4.1.2 Omkostninger til emballasje og forsendelse . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 38818.4.1.3 Forsikring . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 38918.4.1.4 Opplæring . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 389

0000

Innhold

18.4.1.5 Andre omkostninger . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 39118.4.1.6 Utlegg . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 39418.4.2 § 18 annet ledd nr. 2 – Toll og avgifter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 39518.4.3 § 18 annet ledd nr. 3 – Tilknytningsavgifter, gebyr o.l. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 39518.4.4 § 18 annet ledd nr. 4 – Provisjoner o.l.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 39618.4.5 § 18 annet ledd nr. 5 – Betjeningsavgift, serveringsavgift o.l. . . . . . . . . . . . . . 39718.5 § 18 tredje ledd – Kredittkjøp . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 39718.6 § 18 fjerde ledd – Brukte varer, kunstverk, samleobjekter og antikviteter . . . . 398

19 § 19 Avgiftsgrunnlaget ved bytte, uttak mv.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 39919.1 Forarbeider og forskrifter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 39919.1.1 Forarbeider. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 39919.1.2 Forskrifter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 39919.2 Generelt om § 19 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 40019.3 § 19 første ledd – Byttehandel, ikke avtalt pris, uttak o.l. . . . . . . . . . . . . . . . . 40019.4 § 19 annet ledd – Interessefellesskap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 40219.5 § 19 tredje ledd – Alminnelig omsetningsverdi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 404

20 § 20 Særskilte regler for fastsettelse av merverdiavgiftssatsen på elektrisk kraft . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 405

Merverdiavgiftsloven kapittel V a.Om brukte varer m.v. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 407

20A §§ 20 a - 20 c Omsetning av brukte varer, kunstverk, samleobjekter og antikviteter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 407

20A.1 Forarbeider og forskrifter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 40820A.1.1 Forarbeider. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 40820A.1.2 Forskrifter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 40820A.2 Generelt om §§ 20 a - 20 c . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 40820A.3 Varer som omfattes av avansesystemet. Definisjoner av begrepene «brukte varer»,

«kunstverk», «samleobjekter» og «antikviteter» . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 40920A.3.1 Brukte varer – forskrift nr. 109 § 4 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 40920A.3.2 Kunstverk – forskrift nr. 109 § 5 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 41020A.3.3 Samleobjekter – forskrift nr. 109 § 6 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 41120A.3.4 Antikviteter – forskrift nr. 109 § 7 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 41120A.4 § 20 a – Selgere som kan benytte avansesystemet. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 41220A.5 § 20 b – Avansen som beregningsgrunnlag. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 41320A.5.1 Varer hvor kjøps- og salgspris er kjent – hovedregelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . 41320A.5.2 Samlet kjøp og salg . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 41320A.5.3 Handel med andre land . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 41520A.5.3.1 Innførsel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 41520A.5.3.2 Utførsel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 41520A.5.4 Tap på fordringer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 41520A.5.5 Særlig om auksjon. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 41520A.6 § 20 c – Overgangs- og ikrafttredelsesbestemmelser . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 416

Merverdiavgiftsloven kapittel VI.

FFb MVA-boken 070501M.book Page XV Sunday, May 13, 2007 2:57 PM

Merverdiavgiftshåndboken 5. utgave 2007 XV

Fradrag og tilbakebetaling (inngående avgift) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 417

21 § 21 Fradragsrett for inngående avgift. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 41721.1 Forarbeider og forskrifter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 41721.1.1 Forarbeider. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 41721.1.2 Forskrifter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 418

00

Innhold

21.2 Generelt om § 21 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 41821.3 § 21 første ledd første punktum – Fradragsretten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 43321.3.1 Til bruk i avgiftspliktig virksomhet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 43321.3.1.1 Spørsmål om privat bruk. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 43421.3.1.2 Spørsmål om en anskaffelse er til bruk i avgiftspliktig virksomhet . . . . . . . . . 43421.3.2 Særlig om relevanskriteriet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 43921.3.3 Aktsomhetskriteriet. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 44621.3.4 Leietaker/utleier . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 44721.4 § 21 første ledd annet punktum – Fradragsrett for varer og tjenester anskaffet

som eller til bruk for driftsmidler i sameie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 44921.5 § 21 annet ledd – Fradragsrett for konkurs- og dødsbo . . . . . . . . . . . . . . . . . 45121.6 § 21 tredje og fjerde ledd – Tilbakeføring av fradragsført inngående avgift

vedrørende bygg og anlegg etter bruksendring. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 451

22 § 22 Avskåret fradragsrett . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 45422.1 Forarbeider og forskrifter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 45422.1.1 Forarbeider. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 45422.1.2 Forskrifter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 45422.2 Generelt om § 22 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 45422.3 § 22 første ledd . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 45522.3.1 § 22 første ledd nr. 1 – Serveringstjenester mv. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 45522.3.2 § 22 første ledd nr. 2 – Kunst og antikviteter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 45522.3.3 § 22 første ledd nr. 3 – Generelt om henvisningen til § 14 annet og tredje ledd . 45622.3.4 Henvisningen til § 14 annet ledd nr. 1 – Kost og naturalavlønning . . . . . . . . . 45622.3.5 Henvisningen til § 14 annet ledd nr. 2 – Bolig- og velferdsbygg . . . . . . . . . . . 45722.3.6 Henvisningen til § 14 annet ledd nr. 3 – Representasjon . . . . . . . . . . . . . . . . 46122.3.7 Henvisningen til § 14 annet ledd nr. 4 – Gaver og utdeling i reklameøyemed . 46122.3.8 Henvisningen til § 14 tredje ledd – Personkjøretøy, herunder varebil klasse 1 46322.4 § 22 annet ledd . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 464

23 § 23 Fordeling av inngående avgift ved fellesanskaffelser . . . . . . . . . . . 46623.1 Forarbeider og forskrifter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 46623.1.1 Forarbeider. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 46623.1.2 Forskrifter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 46623.2 Generelt om § 23 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 46623.3 § 23 første punktum og forskrift nr. 18 – Fellesanskaffelser . . . . . . . . . . . . . . 47023.4 Fordelingsnøkler . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 47223.4.1 Antatt bruk – forskrift nr. 18 § 1 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 47223.4.2 Areal – forskrift nr. 18 § 2 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 47423.4.3 Særskilt om oppføring og vedlikehold av bygg til eksklusiv bruk hhv. innenfor

og utenfor avgiftsområdet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 47523.4.4 Omsetning – forskrift nr. 18 § 3. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 47723.5 Ubetydelighetsbestemmelsen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 47923.6 Hva skal regnes med til omsetning . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 47923.7 § 23 annet punktum – Unntak for omsetningsvarer og -tjenester . . . . . . . . . . 481

24 § 24 Avgift til gode . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 48324.1 Forarbeider og forskrifter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 48324.1.1 Forarbeider. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 483

00 FFb MVA-boken 070501M.book Page XVI Sunday, May 13, 2007 2:57 PM

XVI Merverdiavgiftshåndboken 5. utgave 2007

24.1.2 Forskrifter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 48324.2 Generelt om § 24 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 48324.3 § 24 første ledd . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 48324.4 § 24 annet ledd . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 48424.5 § 24 tredje ledd første punktum. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 48424.6 § 24 tredje ledd annet punktum. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 485

0000

Innhold

25 § 25 Legitimasjon av fradragsberettiget inngående avgift . . . . . . . . . . . 48725.1 Forarbeider og forskrifter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 48725.1.1 Forarbeider. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 48725.1.2 Forskrifter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 48725.2 Generelt om § 25 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 48725.3 Nærmere om kravene til dokumentasjon . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 48825.4 Legitimasjon ved import . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 497

26 § 26 Forskriftshjemmel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 49926.1 Forarbeider og forskrifter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 49926.1.1 Forarbeider. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 49926.1.2 Forskrifter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 49926.2 § 26 første ledd . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 49926.3 § 26 annet ledd . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 499

26A § 26 a Refusjon av merverdiavgift for utenlandske næringsdrivende . . 50026A.1 Forarbeider og forskrifter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 50026A.1.1 Forarbeider. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 50026A.1.2 Forskrifter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 50126A.2 Generelt om § 26 a . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 50126A.3 Nærmere om refusjonsordningen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 50126A.3.1 Generelt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 50126A.3.2 Refusjon ved anskaffelse av tjenester . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 50326A.3.3 Refusjon ved anskaffelse av varer. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 50326A.3.4 Enkeltsaker. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 503

Merverdiavgiftsloven kapittel VII.Registrering. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 507

27 § 27 Næringsdrivendes meldeplikt om virksomhet innenfor avgiftsområdet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 507

27.1 Forarbeider og forskrifter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 50727.1.1 Forarbeider. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 50727.1.2 Forskrifter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 50827.2 Generelt om § 27 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 50827.3 § 27 første ledd . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 50827.4 § 27 annet og tredje ledd. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 510

28 § 28 Registrering i merverdiavgiftsmanntallet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 51128.1 Forarbeider og forskrifter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 51128.1.1 Forarbeider. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 51128.1.2 Forskrifter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 51228.2 Generelt om § 28 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 51228.3 § 28 første og sjette ledd – Registrering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 51228.3.1 § 28 første ledd første punktum – Vilkår for registrering. . . . . . . . . . . . . . . . . 51328.3.2 § 28 første ledd annet punktum – Veldedige og allmennyttige organisasjoner . 51428.3.3 § 28 første ledd tredje punktum – Foretaksregisteret . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 51528.3.4 § 28 første ledd fjerde punktum – Forhåndsregistrering og tilbakegående

FFb MVA-boken 070501M.book Page XVII Sunday, May 13, 2007 2:57 PM

Merverdiavgiftshåndboken 5. utgave 2007 XVII

avgiftsoppgjør . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 51728.4 § 28 annet ledd – Konkursbo og dødsbo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 51928.5 § 28 tredje ledd – Avgiftspliktig med virksomheter flere steder . . . . . . . . . . . . 52028.6 § 28 fjerde ledd – Registrert virksomhet hvor omsetning og uttak synker under

registreringsgrensen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 52028.7 Legitimasjon for registrering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 52128.8 Omgjøring av foretatt registrering og etterberegning av uriktig registrerte . . . 521

00

Innhold

28A § 28 a Frivillig registrering i merverdiavgiftsmanntallet . . . . . . . . . . . . 52328A.1 Forarbeider og forskrifter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 52328A.1.1 Forarbeider. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 52328A.1.2 Forskrifter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 52328A.2 Generelt om § 28 a . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 52328A.3 Forskrift nr. 41 – Frivillig registrering av skogsveiforeninger . . . . . . . . . . . . . 52428A.4 Forskrift nr. 59 – Bortforpaktere av landbrukseiendom . . . . . . . . . . . . . . . . . 52528A.5 Forskrift nr. 117 – Frivillig registrering av utleier av bygg eller anlegg til bruk

i virksomhet som er registrert etter merverdiavgiftsloven . . . . . . . . . . . . . . . . 52628A.5.1 Formål . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 52628A.5.2 Utleie til kompensasjonsberettiget bruk. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 52628A.5.3 Generelt om ordningen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 52728A.5.4 Forhåndsregistrering og tilbakegående avgiftsoppgjør . . . . . . . . . . . . . . . . . . 53028A.5.5 Utgående avgift. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 53128A.5.6 Fradragsretten for inngående avgift . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 53128A.5.7 Dokumentasjonskrav . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 53328A.5.8 Ikrafttreden og overgangsbestemmelser . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 534

Merverdiavgiftsloven kapittel VIII.Oppgave over omsetning m.v. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 535

29 § 29 Plikten til å sende inn omsetningsoppgave . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 53529.1 Forarbeider. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 53529.2 Generelt om § 29 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 53629.3 Utfylling av alminnelig omsetningsoppgave . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 53629.3.1 Innledning på papiroppgaven . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 53629.3.2 De enkelte postene . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 53629.3.3 Heving av kjøp og tap på fordringer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 53829.3.4 Forklaring sendt fylkesskattekontoret . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 53829.4 Utfylling av omsetningsoppgave for primærnæringene . . . . . . . . . . . . . . . . . . 53829.5 Utfylling av omsetningsoppgave for tjenesteimport . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 53929.6 Praktisk om utfylling og innsending. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 53929.7 § 29 tredje ledd . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 53929.7.1 Underskrift . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 53929.7.2 Elektronisk underskrift . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 54029.7.3 Ansvar for den som underskriver omsetningsoppgaven . . . . . . . . . . . . . . . . . 54029.8 § 29 sjette ledd . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 541

30 § 30 Oppgaveterminene. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 54230.1 Forarbeider. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 54230.2 § 30 første ledd . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 54230.3 § 30 annet ledd . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 54230.4 § 30 tredje ledd . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 543

31 § 31 Omsetningsoppgave for næringsdrivende innen jord- og skogbruk 54431.1 Forarbeider og forskrifter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 54431.1.1 Forarbeider. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 54431.1.2 Forskrifter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 544

00 FFb MVA-boken 070501M.book Page XVIII Sunday, May 13, 2007 2:57 PM

XVIII Merverdiavgiftshåndboken 5. utgave 2007

31.2 Generelt om § 31 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 54431.3 § 31 første ledd . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 54531.4 § 31 annet ledd . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 54531.5 § 31 tredje ledd . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 545

31A § 31 a Årsoppgave for næringsdrivende med liten omsetning . . . . . . . . 54731A.1 Forarbeider og forskrifter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 547

0000

Innhold

31A.1.1 Forarbeider. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 54731A.1.2 Forskrifter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 54731A.2 Generelt om § 31 a . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 54731A.3 Forskrift nr. 122 om levering av årsterminoppgave for registreringspliktige

næringsdrivende med liten omsetning . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 54831A.3.1 Generelt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 54831A.3.2 Ikrafttredelse og overgangsbestemmelser . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 54931A.4 Nyregistrerte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 549

32 § 32 Periodisering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 55132.1 Forarbeider og forskrifter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 55132.1.1 Forarbeider. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 55132.1.2 Forskrifter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 55132.2 Generelt om § 32 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 55132.3 § 32 første ledd – Gjeldende periodiseringsprinsipper . . . . . . . . . . . . . . . . . . 55232.3.1 Generelt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 55232.3.2 Tidspunkt for utstedelse av salgsdokumentasjon . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 55232.3.3 Usikre inntekter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 55332.3.4 Vederlag fastsatt av offentlig myndighet. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 55332.4 § 32 annet ledd – Bokføring etter kontantprinsippet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 55432.5 Overgangsregler . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 554

33 § 33 Frist for levering av alminnelig omsetningsoppgave og omsetningsoppgave for tjenesteimport . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 556

33.1 Forarbeider. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 55633.2 Generelt om § 33 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 55633.3 § 33 første ledd . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 55633.4 § 33 annet ledd . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 557

Merverdiavgiftsloven kapittel IX.Forfall og betaling av avgift . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 559

34 § 34 Betalingsforfall. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 55934.1 Forarbeider. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 55934.2 § 34 første ledd . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 55934.3 § 34 annet ledd . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 560

35 § 35 Betaling av avgift m.m. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 56135.1 Forarbeider og forskrifter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 56135.1.1 Forarbeider. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 56135.1.2 Forskrifter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 56135.2 § 35 første ledd . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 56135.2.1 Betalingsmåte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 56135.2.2 Rettidig betaling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 56235.3 § 35 annet ledd . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 56335.4 § 35 tredje ledd . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 563

36 § 36 Renter ved for sent innbetalt avgift og ved tilbakebetaling av avgift 565

FFb MVA-boken 070501M.book Page XIX Sunday, May 13, 2007 2:57 PM

Merverdiavgiftshåndboken 5. utgave 2007 XIX

36.1 Forarbeider og forskrifter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 56536.1.1 Forarbeider. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 56536.1.2 Forskrifter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 56536.2 Generelt om § 36 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 56536.3 § 36 første ledd – Forsinkelsesrente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 56536.4 § 36 annet ledd – Rente ved tilbakebetaling av avgift . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 56636.5 § 36 tredje ledd – Forskriftshjemmel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 567

00

Innhold

37 § 37 Renteplikt ved etterberegning . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 56837.1 Forarbeider og forskrifter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 56837.1.1 Forarbeider. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 56837.1.2 Forskrifter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 56837.2 Generelt om § 37 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 56937.3 § 37 første ledd første punktum – Beregning av renter ved avgiftsfastsettelse . 56937.4 § 37 første ledd annet punktum – Innbetaling av avgiftsbeløp før avgiftsvedtak . 57037.5 § 37 annet ledd – Utbetaling av uriktig tilgodebeløp . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 57037.6 § 37 tredje ledd – Tilleggsavgift skal ikke renteberegnes . . . . . . . . . . . . . . . . . 57137.7 § 37 fjerde ledd – Forsinkelsesrenter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 57137.8 § 37 femte ledd – Forskriftshjemmel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 571

38 § 38 Tilbakebetaling av renter og rentegodtgjørelse ved avgiftsminking . 57238.1 Forarbeider og forskrifter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 57238.1.1 Forarbeider. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 57238.1.2 Forskrifter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 57238.2 Generelt om § 38 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 57238.3 § 38 første ledd første punktum – Tilbakebetaling av betalte renter etter

avgiftsminking . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 57338.4 § 38 første ledd annet punktum – Rentegodtgjørelse av tilbakebetalt beløp . . 57338.5 § 38 annet ledd – Rentegodtgjørelse i andre tilfeller . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 57338.6 § 38 tredje ledd – Forskriftshjemmel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 575

Merverdiavgiftsloven kapittel X.Særregler for omsetning av råfisk. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 577

39 § 39 Fiskeres omsetning av råfisk . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 57739.1 Forarbeider. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 57739.2 Omsetning av råfisk . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 57739.2.1 Råfisk . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 57739.2.2 Omsetning i første hånd . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 57739.2.3 Fiskere . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 57839.3 Nærmere om den særskilte satsen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 57839.4 Annen omsetning . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 578

40 § 40 Fiskeres årsoppgaveplikt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 58140.1 Forarbeider og forskrifter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 58140.1.1 Forarbeider. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 58140.1.2 Forskrifter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 58140.2 § 40 første ledd – Årsoppgaveplikt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 58240.3 § 40 annet ledd . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 58240.3.1 Frist for levering og betaling – første punktum . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 58240.3.2 Krav på tilbakebetaling av avgift – annet punktum. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 58340.4 § 40 tredje ledd – Kortere terminer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 58340.5 § 40 fjerde ledd – Havari, større redskapstap o.l. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 58340.6 § 40 femte ledd – Ansvar for avgiften. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 584

41 § 41 Formidling og godkjenning . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 585

00 FFb MVA-boken 070501M.book Page XX Sunday, May 13, 2007 2:57 PM

XX Merverdiavgiftshåndboken 5. utgave 2007

41.1 Forarbeider og forskrifter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 58541.1.1 Forarbeider. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 58541.1.2 Forskrifter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 58541.2 § 41 første ledd – Formidlingsgodtgjørelse. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 58541.3 § 41 annet ledd . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 58641.4 § 41 tredje ledd . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 586

0000

Innhold

Merverdiavgiftsloven kapittel XI.Regnskaps- og dokumentasjonsregler . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 587

42 § 42 Bokføringsplikt og oppbevaring av regnskapsmateriale. . . . . . . . . 587

43 § 43 Presumsjon for avgiftspliktig omsetning . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 58843.1 Forarbeider. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 58843.2 Generelt om § 43 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 588

44 § 44 Tidspunkt for utstedelse av salgsdokumenter – adgang til å anføre avgift i salgsdokument . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 590

44.1 Forarbeider. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 59044.2 § 44 første ledd – Adgangen til forskuddsfakturering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 59044.3 § 44 annet ledd – Ikke-registrerte har ikke adgang til å fakturere med

merverdiavgift . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 59144.4 § 44 tredje ledd – Uriktig anført avgiftsbeløp i salgsdokument . . . . . . . . . . . . 591

44A § 44 a Visse foretaks adgang til å anføre avgift i avregningingsoppgjør med ikke avgiftspliktige leverandører . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 595

44A.1 Forarbeider og forskrifter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 59544A.1.1 Forarbeider. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 59544A.1.2 Forskrifter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 59544A.2 Generelt om § 44 a . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 59644A.3 § 44 a første ledd – Avtakere og produsenter fra fiske, skogbruk eller jordbruk

med binæringer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 59644A.4 § 44 a annet ledd – Hjemmeprodusenter av håndverks- og husflidsarbeider . . 596

45 § 45 Finansdepartementets forskriftshjemmel om dokumentasjon av regnskapsopplysninger mv.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 598

45.1 Forarbeider og forskrifter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 59845.1.1 Forarbeider. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 59845.1.2 Forskrifter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 59845.2 Generelt om bokføringsplikt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 59945.3 Forskrift 1. desember 2004 nr. 1558 om bokføring (bokføringsforskriften) . . 60045.4 Forskrift om regnskapsplikt og bokføring for næringsdrivende som går inn

under bestemmelsene i merverdiavgiftsloven (forskrift nr. 1) . . . . . . . . . . . . . 60345.5 Forskrift om innhold av salgsdokumenter mv. (forskrift nr. 2) . . . . . . . . . . . . 604

Merverdiavgiftsloven kapittel XII.Om alminnelig opplysningsplikt og om plikt til å gi kontrollopplysninger, kontrolloppgaver m.v. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 605

46 § 46 Plikt til å fremlegge regnskapsmateriale samt yte bistand i forbindelse med kontroll . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 605

46.1 Forarbeider. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 60646.2 Generelt om § 46 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 606

FFb MVA-boken 070501M.book Page XXI Sunday, May 13, 2007 2:57 PM

Merverdiavgiftshåndboken 5. utgave 2007 XXI

47 § 47 Plikt til å opplyse om forretningsforbindelser mv. . . . . . . . . . . . . . 60747.1 Forarbeider. . . . . . .