Marco Conceptual NIC1 Para Taller ECAES 2009

Breves comentarios sobre la Regulación de la

InformaciónContable Financiera

modelo IASB

Mauricio Gómez Villegas M.Sc.Programa de Contaduría PúblicaUniversidad Nacional de ColombiaTaller ECAES.

Descripción del proceso general de adopción de estándares internacionales

• Proyecto de Globalización Económica

• Incertidumbre y papel de la Estandarización como lógica pro-activa

• La estandarización y el énfasis descriptivo y prescriptivo del campo económico.

Arquitectura Financiera Internacional

Vocación internacional del capital.

Los mercados requieren instituciones para operar:Medios de cambio, mecanismos de asignación y salvaguarda de la propiedad,

mecanismos para la solución de disputas, instituciones que garanticen condiciones de competencia, mecanismos para el direccionamiento e intermediación de los recursos financieros, entre otras

Arquitectura Financiera Internacional: Instituciones, Instrumentos y Regulaciones Financieras para el mercado internacional

Ruptura de acuerdos de Bretton Woods, caída del patrón oro, crisis financieras de los 80´s, los 90’s profundas crisis que expresan varios problemas.

Ámbitos de los estándares y códigos internacionales en la Arq Finan Intern.

a) divulgación de datos macroeconómicos,b) prácticas de transparencia fiscal, c) transparencia de las políticas monetaria y fiscal, d) supervisión bancaria,e) supervisión de los seguros, f) normatividad bursátil, g) sistemas de pago, h) gobierno o gestión de la empresa (Corporate

Governance),i) CONTABILIDAD, j) AUDITORIA, k) régimen de insolvencia y derechos de los

acreedores.

Perspectiva del Modelo Regulatorio Internacional.

• Transparencia • Comparabilidad

Mercados de Capitales como Instrumentos de Canalización de Recursos económicos.

De los agentes con Superávit de liquidez

A los agentes con Déficit de liquidez.

Información para las decisiones económicas en los mercados de capitales.

Toma de Decisiones Económicas

Estructura de los Mercados de Capitales – Fabozzi & Modigliani.

MERCADO DE CAPITALES

Mercado de Valores Mercados Financieros

(Estructuras organizadas) (Intermediarios Financieros)N:Y. Tokyo. Londres Establecimientos

comerciales Bancarios IOSCO (captan ahorro y

Colocan recursos)1. Acciones Entidades Financieras2. Bonos de Deuda (Proveen servicios financieros de

consumo; cobertura de riesgos – Pólizas)

Nuevos Instrumentos Financieros (administración del Riesgo) Instituciones financieras

Especializadas 3. Futuros , Opciones, otros (Pensiones, Salud, Fondos Mutuos)

Derechos propiedad del Autor

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Reguladores GlobalesIASC – Desde 1973 Hasta 2001. Emitió 41

IAS (NIC´s) y las interpretaciones de SIC

IASB – Desde 2001. Ha emitido 8 IFRS (NIIF) y las interpretaciones de IFRIC.

IFAC – Emite las NIA´s (Aseguramiento y auditoría) NIC-SP, IES, ETICA.


8

Diferencia de Enfoque NIC - NIIF

De regular la contabilidad a regular los informes financieros (Enfoque basado en principios y no reglas).

De informar los resultados de la empresa, a informar sobre el desempeño financiero.


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NIC


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11

IFRS (NIIF) emitidos1. Adopción por primera vez de IFRS (NIIF)

2. Pagos Basados en Acciones

3. Combinaciones de Negocios

4. Contratos de Seguro

5. Activos no corrientes mantenidos para la venta

6. Exploración y evaluación de recursos minerales

7. Revelaciones en Instrumentos Financieros

8. Operación por segmentos

Estructura del Modelo Contable y de Información Financiera Internacional –

MC- IASCF

Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de Estados Financieros

1. Usuarios de la Información2. Objetivos de la Información3. Hipótesis Fundamentales4. Características de la Información5. Elementos de los Estados Financieros6. Criterios de Reconocimiento7. Criterios de Medición8. Criterios de Revelación9. Mantenimiento de Capital.

Elementos del Marco Conceptual

Propósito:

Armonización y Comparabilidad

Usuarios de la Información:Inversores, Acreedores, Proveedores, Clientes,

Trabajadores, Gobierno, Competencia, Sociedad.

Preponderante, proveedor de capital y riesgo (Inversor)

Elementos del Marco Conceptual

Objetivos de la Información:

• Informar sobre la Situación Financiera.

• Informar sobre el Desempeño de la actividad.

• Permitir predecir los Flujos de Fondos.

Características Cualitativas

1. Relevancia

2. Comparabilidad

3. Comprensibilidad

4. Confiabilidad

Restricciones:Costo – Beneficio

Imagen fielOportunidad

Hipótesis de Funcionamiento

• Empresa en Marcha.

– Implicaciones de Valoraciones, Unidad de Medida y mantenimiento de Capital.

• Causación.

– Implicaciones metodológicas, base operativa, acumulación y enlace de reales y nominales.

Estados Financieros y Elementos

• Estado de situación (Mayor Realce)

• Estado de resultados (Menor Importancia y estructura).

• Estado de Flujos de Efectivo

• Estado de Cambios en el Patrimonio

Elementos de los Estados Financieros

Los elementos relacionados directamente con la medida de la situación financiera son los activos, los pasivos y el patrimonio neto. Se definen como sigue:

(a) Un activo es un recurso controlado por la empresa como resultadode sucesos pasados, del que la empresa espera obtener, en elfuturo, beneficios económicos.

(b) Un pasivo es una obligación presente de la empresa, surgida a raízde sucesos pasados, al vencimiento de la cual, y para cancelarla, laempresa espera desprenderse de recursos que incorporanbeneficios económicos.

(c) Patrimonio neto es la parte residual de los activos de la empresa,una vez deducidos todos sus pasivos.

Elementos de los Estados Financieros

Criterios de Reconocimiento

Un elemento de los estados financieros debe ser reconocido cuando:

• Es probable que algún beneficio económico futuro asociado con el elemento fluya hacia o desde la entidad; y

• El elemento tiene un costo o valor que puede ser medido confiablemente.

Valor razonable

El Valor Razonable es el importe por el cual podría ser intercambiado un activo entre partes interesadas y debidamente informadas, en una transacción realizada en condiciones de independencia mutua.

Un Mercado Activo es aquel en el que:

– Los bienes o servicios intercambiados en el mercado son homogéneos;

– Se pueden encontrar en todo momento compradores o vendedores para un determinado bien o servicio, y

– Los precios están disponibles para el público.

Modelo Contable de IASB

NIC 1

• Estados Financieros de Propósito General• Responsabilidad• Uniformidad• Ejercicio Contable (Corriente y no

Corriente).• Generalidades del Balance Bottom line• Generalidades del Estado de Resultados

Estructura y contenidoBalance: información a revelar

Contenido mínimo:(a) inmovilizado material;(b) activos inmateriales;(c) inversiones financieras (excluidas d, f y g posteriores);(d) inversiones contabilizadas utilizando el método de la participación

(puesta en equivalencia);(e) existencias;(f) deudores comerciales y otras cuentas por cobrar;(g) efectivo y otros medios líquidos equivalentes;(h) acreedores comerciales y otras cuentas por pagar;(i) pasivos y activos de naturaleza fiscal;(j) provisiones;(k) pasivos no corrientes con intereses;(l) intereses minoritarios; y(m) capital emitido y reservas.

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26

Ilustración (activos):

Activos no corrientes

Activos materiales Propiedades de inversión (CH o VR) Propiedades, planta y equipo (CH o VR)

Activos inmateriales: Fondo de comercio Gastos de desarrollo Otros activos inmateriales (CH o VR)

Inversiones financieras (participaciones, a vencimiento)

Inversiones en empresas asociadas

Activos corrientes

Existencias (materiales, en curso, terminados, comerciales)

Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar

Inversiones financieras (negociación y disponible para la venta)

Efectivo y otros medios líquidos equivalentes

Otros activos corrientes (ajustes por periodificación)

Total activo

Ilustración (pasivos y patrimonio neto):

Capital y reservas

Capital emitido

(desembolsos pendientes)

(acciones propias)

Reservas (desglose)

Ganancia (pérdidas) acumuladas

Intereses minoritarios

Pasivo no corriente

Remunerado (préstamos con interés)

Impuestos diferidos

Pasivo corriente

Remunerado (préstamos a corto con intereses)

Acreedores comerciales y otras cuentas por pagar

Provisiones a corto plazo (indicando la naturaleza)

Otros pasivos corrientes (ajustes por periodificación)

Total pasivo y patrimonio neto


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Estructura y contenidoCuenta de resultados:

información a revelar Contenido mínimo

(a) ingresos ordinarios;

(b) resultado de la explotación;

(c) gastos financieros;

(d) participación en las pérdidas y ganancias de las empresas asociadas y negocios conjuntos que contabilicen por el

método de la participación;

(e) gasto por el impuesto sobre las ganancias;

(f) pérdidas o ganancias por las actividades ordinarias;

(g) resultados extraordinarios;

(h) intereses minoritarios; y

(i) ganancia o pérdida neta del periodo.30


información a revelar

La empresa debe revelar, ya sea en la cuenta de resultados o en las notas, un desglose de los gastos, utilizando para ello una clasificación basada en la naturaleza de los mismos o en la función que vienen a desempeñar dentro de la empresa.

Se aconseja a las empresas que presenten el desglose mencionado dentro de la cuenta de resultados.

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información a revelarResultados ordinarios y extraordinarios:

Postura IASB:

“El hecho de que un suceso o transacción sea claramente diferente del resto de actividades ordinarias, viene determinado más por la naturaleza del mismo que por la frecuencia con que se espera que se repita”.

Consecuencias:

Operaciones tales como la venta de propiedades, así como de inversiones financieras a largo plazo, constituyen resultados ordinarios (no recurrentes), debiendo informarse de ellas por separado.

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alternativas de presentaciónMétodo de la función de los gastos:

Ventajas: Permite analizar la evolución de los gastos por departamentos. No se pierde la visión de los gastos por naturaleza. Aporta información relativa a los costes de producción.

Desventajas: La distribución puede resultar arbitraria y subjetiva.

Método de la naturaleza de los gastos:

Ventajas: Simple de aplicar. Información útil para estimar los flujos de efectivo.

Desventajas: No existe información de distribución de gastos por función. 3

3


alternativas de presentaciónInformación adicional:

Las empresas que clasifiquen sus gastos por función deberán presentar información adicional sobre la naturaleza de tales gastos, donde incluirán al menos el monto de los gastos por amortización y los gastos de personal.

La empresa debe revelar, ya sea en la cuenta de resultados o en las notas, el importe de los dividendos por acción para el ejercicio cubierto por los estados financieros.

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(ilustración por naturaleza)Ingresos ordinarios

Otros ingresos de operación

±Variación en inventarios de productos terminados y en proceso

-Consumos de materias primas

-Gastos de personal

-Gastos por amortización

-Otros gastos de la explotación

Resultado de la explotación

-Gastos financieros

Participación en los resultados de las asociadas

Ganancia o pérdida antes de impuestos

Impuesto a las ganancias

Ganancia o pérdida neta de las actividades ordinarias

± Partidas extraordinarias

Ganancia neta del periodo

Ganancia por acción

Dividendos por acción (o en notas) 35


(ilustración por función)Ingresos ordinarios

-Costo de las ventas (detalle)

Margen bruto

Otros ingresos de explotación

-Gastos de distribución

-Gastos de administración

-Otros gastos de explotación

Resultado de explotación

-Gastos financieros

Participación en los resultados de las asociadas

Ganancia o pérdida antes de impuestos

-Gasto por el impuesto a las ganancias

Ganancia o pérdida neta de las actividades ordinarias

± Partidas extraordinarias

Ganancia neta del periodo

Ganancia por acción

Dividendos por acción (o en notas) 36

Estructura y contenidoCambios en el patrimonio neto

La empresa debe presentar, como un componente separado de sus estados financieros, un estado que muestre:

(a) la ganancia neta o pérdida neta del periodo;

(b) cada una de las partidas de gastos, ingresos, pérdidas o ganancias que, según lo requerido por otras Normas, se cargue o abone directamente al patrimonio neto, así como el total de esas partidas; y

(c) el efecto acumulado de los cambios en las políticas contables y en la corrección de errores fundamentales, según lo requiere el tratamiento preferente de la NIC 8.

/.../38


/.../ Además, la empresa debe presentar, ya sea dentro de este estado o en las notas:

(d) las operaciones de capital con los propietarios, así como los beneficios distribuidos a los mismos;

(e) el saldo de las ganancias o pérdidas acumuladas al principio del ejercicio y en la fecha del balance, así como los movimientos del mismo durante el ejercicio; y

(f) una conciliación entre el importe en libros y final del ejercicio de cada tipo de capital social, prima de emisión y reservas, informando por separado de cada movimiento habido en los mismos.

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Estructura y contenidoCambios en el patrimonio neto Es importante tomar en consideración todas las ganancias

y las pérdidas al evaluar los cambios habidos en la posición financiera de la empresa, entre dos balances consecutivos.

La NIC 1 exige la presentación de un componente separado, en el seno de los estados financieros, que revele el origen de la totalidad de las ganancias y pérdidas de la empresa, incluyendo las que se reconocen directamente en las cuentas del patrimonio neto.

40

Consecuencia


Alternativas de presentacióna) Presentación columnar: se representa cada cuenta en una

columna, donde se concilian saldos iniciales y finales de cada partida del patrimonio neto (a,b,c,d,e y f)

b) Presentación alternativa:

(a) Ganancia neta del periodo. (a)

(b) Ganancia neta no reconocida en la cuenta de resultados.

(c) Efecto de los cambios en las políticas contables y en la corrección de errores fundamentales (NIC 8)

Los movimientos del resto de componentes del patrimonio neto (d,e y f)se han de ofrecer a través de las notas.

41


Ilustración presentación columnar

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Presentación columnar(Miles de euros)

Capital Prima emisión

Reserva revaluación

Diferencias conversión

Ganancias acumuladas

Total

Saldo a 31-12-X4 100 10 20 (5) 30 155

Cambios en laspolíticas contables

(10) (10)

Saldo reexpresado 100 10 20 (5) 20 145

Superávit revaluación 10 10

Déficit de revaluación (5) (5)

Diferen. de conversión (2) (2)

PyG no reconocidas 5 (2) 3

Ganancia neta de X5 40 40

Dividendos (10) (10)

Emisión de capital 50 5 55

Saldo a 31-12-X5 150 15 25 (7) 50 233


Ilustración presentación alternativaEstado principal

43

Presentación alternativa (Miles de euros)

20X5 20X4

Superavit de revaluación 10 20

Déficit de revaluación (5)

Diferencias de conversión (2) (5)

Ganancias netas no reconocidas en PyG 3 15

Ganancia neta del periodo 40 30

Total ganancias y pérdidas 43 45

Efecto de los cambios en las políticas contables - (10)


Ilustración presentación alternativaConciliación saldos de capital, reservas y ganancias acumuladas

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Notas al Estado (Miles de euros)

Capital Prima emisión

Ganancias acumuladas

Saldo a 31-12-X4 100 10 30

Cambios en laspolíticas contables

(10)

Saldo reexpresado 100 10 20

Ganancia neta de X5 40

Dividendos (10)

Emisión de capital 50 5

Saldo a 31-12-X5 150 15 50

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