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Le Rimanenze
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In questa lezione verranno trattate le rimanenzedi magazzino «propriamente dette» : materieprime, semilavorati, prodotti finiti, etc.; inun’apposita lezione verranno trattate lerimanenze relative a lavori in corso suordinazione, commesse e opere ultrannuali.
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Le rimanenze di magazzino rappresentano ibeni non durevoli, destinati alla produzionee alla vendita; sono beni che si riferisconoinfatti, a cicli produttivi non conclusinell’esercizio in analisi, ma che terminerannonegli esercizi successivi.
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Come previsto dalla normativa vigente, al
fine di una corretta rappresentazione in
bilancio delle poste, dev’essere posta in
essere una valutazione preventiva riguardo
l’aspetto di durevole dei beni.
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Vanno quindi distinti i beni cherappresentano un investimento duraturo(iscritti nelle immobilizzazioni) dai beni cheentrano nel ciclo produttivo / commerciale,ma destinati comunque ad essere ceduti intempo breve (rimanenze dell’attivocircolante).
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Le rimanenze «propriamente dette»comprendono:
1) le merci;
2) gli approvvigionamenti di:
- materie prime;
- altre materie;
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3) i prodotti:
- semilavorati;
- prodotti finiti;
- prodotti residuali;
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C) Attivo Circolante:
I – Rimanenze:
1) materie prime, sussidiarie e di consumo;
2) prodotti in corso su ordinazione;
3) lavori in corso su ordinazione;
4) prodotti finiti e merci;
5) acconti.
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Nel conto economico non appaiono i valori
in forma esplicita delle rimanenze, bensì,
come previsto dalla normativa, solamente
la variazione finale delle rimanenze.
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La variazione finale complessiva è data
dalla differenza tra le rimanenze iniziali e
le rimanenze finali.
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All’interno della Nota Integrativa andrannoindicate le seguenti informazioni:
- i criteri di valutazione;
- eventuali modifiche dei criteri divalutazione rispetto all’esercizioprecedente;
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- le eventuali variazioni intervenute nellaconsistenza delle poste di bilancio;
- gli oneri finanziari capitalizzati nellerimanenze, se rilevati;
- altre sostanziali differenze qualorafossero intervenute.
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Si tratta di beni che hanno una molteplice
funzione; essi infatti possono essere, per
esempio, dati in locazione, venduti oppure
anche utilizzati direttamente dall’impresa.
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In questo caso, si deve procedere adun’ulteriore valutazione che tenga conto didiversi elementi, tra cui:
- l’attività svolta dall’impresa;
- l’ oggetto sociale dell’impresa;
- il tipo di bene ( vita utile, periodo diammortamento, etc...).
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Nella categoria delle immobilizzazioni siincludono sempre quei beni per cuil’impresa:
- loca il bene ad un terzo per un periodo
> 1 anno;
- utilizza il bene per produrre altri beni.
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9) le rimanenze, i titoli e le attività finanziarieche non costituiscono immobilizzazioni sonoiscritti al costo di acquisto o di produzione,calcolato secondo il numero 1), ovvero al valoredi realizzazione desumibile dall'andamento delmercato, se minore; tale minor valore non puo'essere mantenuto nei successivi bilanci se nesono venuti meno i motivi. I costi di distribuzionenon possono essere computati nel costo diproduzione;
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10) il costo dei beni fungibili può esserecalcolato col metodo della media ponderata ocon quelli: "primo entrato, primo uscito" o:"ultimo entrato, primo uscito"; se il valore cosìottenuto differisce in misura apprezzabile daicosti correnti alla chiusura dell'esercizio, ladifferenza deve essere indicata, per categoriadi beni, nella nota integrativa;
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12) le attrezzature industriali e commerciali, lematerie prime, sussidiarie e di consumo, possonoessere iscritte nell'attivo ad un valore costantequalora siano costantemente rinnovate, ecomplessivamente di scarsa importanza inrapporto all'attivo di bilancio, sempreché non siabbiano variazioni sensibili nella loro entità,valore e composizione.
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«...Le rimanenze di magazzino devono
essere valutate al minore tra il costo storico
ed il valore di mercato...»
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Come previsto dalla normativa civilistica, le
rimanenze sono valutate con il criterio del
costo.
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Esistono 2 tipologie di costo, in base alla
modalità di reperimento del bene:
1 - costo di acquisto;
2 - costo di produzione.
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1 – COSTO DI ACQUISTO
E’ il prezzo di acquisto, ovvero l’importo che
si desume dalla fattura emessa dal
fornitore.
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2 – COSTO DI PRODUZIONE
E’ l’insieme delle spese sostenute dall’impresa per laproduzione del bene.
È formato da:
- costo dei materiali utilizzati;
- costo della manodopera;
- costi indiretti relativi alla produzione;
- quota della spese generali imputabili alla produzione(compresi gli ammortamenti di eventuali benistrumentali utilizzati per la produzione).
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Nel caso in cui il costo determinato, risultiessere < del valore desumibile di realizzo(in accordo con l’andamento del mercato diriferimento), l’impresa dovrà contabilizzarele rimanenze al minor valore (operando difatto una svalutazione per l’ammontaredella differenza).
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Per quanto attiene alla categoria dei beni
fungibili (beni sostituibili con altri beni che
attengono alla medesima funzione economica, e
che soddisfano i medesimi bisogni degli
utilizzatori), è possibile procedere alla valutazione
della movimentazione delle rimanenze tramite
diversi criteri.
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E’ necessario quindi porre attenzione sulle
diverse metodologie di identificazione della
movimentazione del magazzino presenti nel
panorama normativo.
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10) il costo dei beni fungibili puo' esserecalcolato col metodo della media ponderata ocon quelli: "primo entrato, primo uscito" o"ultimo entrato, primo uscito"; se il valore cosi'ottenuto differisce in misura apprezzabile daicosti correnti alla chiusura dell'esercizio, ladifferenza deve essere indicata, per categoriadi beni, nella nota integrativa;
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Le metodologie maggiormente utilizzate
per la valutazione del magazzino sono:
- C.M.P. (costo medio ponderato);
- FI.FO. (first in – first out);
- LI.FO. (last in – first out).
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In questo metodo, beni omogenei prodotti o
acquistati in periodi e a prezzi differenti,
vengono valutati con la cosiddetta media
ponderata, effettuata tra i vari costi.
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Il costo medio può essere ponderato per:
- movimento: ad ogni singolo movimento viene
rideterminato il valore della giacenza;
- periodo: la giacenza viene valutata secondo un
periodo prestabilito (settimana, mese, trimestre, etc.),
indipendentemente dal numero di movimentazioni che
la giacenza ha subito.
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First In – First Out (Primo Entrato – Primo Uscito).
In questo metodo si ipotizza che le prime
produzioni o i primi acquisti, in linea temporale,
siano anche i primi ad essere venduti.
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Relativamente al valore delle giacenze, il
metodo FIFO rispecchia l’andamento dei
prezzi di mercato, poiché utilizza prezzi
recenti.
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Last In – First Out (Ultimo Entrato – Primo
Uscito).
Questo metodo ipotizza che le ultime
produzioni e gli ultimi acquisti in linea
temporale, siano i primi beni ad essere venduti.
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Per quanto attiene al valore della
giacenza, il metodo LIFO valorizza i costi ai
prezzi più vecchi, in contrapposizione ai
ricavi che sono invece recenti � RISERVA
LIFO
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Esistono 2 diverse varianti del LIFO:
- per movimento: ogni scarico di magazzino
viene valutato secondo le ultime quantità
acquistate;
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- a scatti: il primo anno le rimanenze devono
essere valutate al LIFO continuo o tramite il
criterio del CMP; nell’esercizio successivo si
valutano le quantità in giacenza rispetto al
periodo precedente, rilevando le eventuali
differenza nella giacenza.
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Anno 2009
Durante l'anno 2009 si effettuano i seguenti acquisti della materia prima "A":
Prezzo Quantità Totale
45,00 10.000,00 450.000,00
49,00 8.500,00 416.500,00
54,00 2.000,00 108.000,00
20.500,00 974.500,00
Non vi sono esistenze iniziali al 01/01/2009
Durante il 2009 sono utilizzate materie prime per una quantità di 16,400
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Al 31/12/2009 si hanno pertanto le seguenti rimanenze:
Quantità rimasta
20.500,00
- 16.400,00
4.100,00
Prezzo medio ponderato
974.500,00 = 47,54
20.500,00
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Pertanto, le rimanenze finali 2009 sono pari a:
Prezzo Quantità Totale
47,54 4.100,00 194.900,00
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6) i criteri di valutazione non possono esseremodificati da un esercizio all'altro.
Deroghe al principio enunciato nel numero 6)del comma precedente sono consentite in casieccezionali. La nota integrativa deve motivarela deroga e indicarne l'influenza sullarappresentazione della situazione patrimonialee finanziaria e del risultato economico.
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Il cambiamento dei criteri valutativi, come
precisato dal precedente articolo, è
possibile, ma solamente in casi eccezionali.
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Del cambiamento dei criteri dev’essere data
segnalazione nella Nota Integrativa, che dovrà
comprendere:
- la descrizione del nuovo metodo utilizzato;
- le eventuali differenze di valore che si sono generate
a seguito del cambiamento del criterio di valutazione.