1(20)

KESKUSKAUPPAKAMARI Tilintarkastuslautakunta HTM-TUTKINTO 30.8.2008 1-OSA HYVÄ TILINTARKASTUSTAPA JA HYVÄ KIRJANPITOTAPA (4 tuntia)

Ratkaise seuraavat tehtävät (1–3) voimassa olevien säädösten sekä hyvän tilintarkastus-tavan ja hyvän kirjanpitotavan perusteella, ellei tehtävästä muuta ilmene. Perustele vas-tauksesi, jos tehtävästä ei muuta ilmene. Tutustu myös kunkin tehtävän yhteydessä an-nettuihin vastaamisohjeisiin. Tehtäviin voi vastata KHT-yhdistys – Föreningen CGR ry:n julkaiseman Tilintarkas-tusalan standardit ja suositukset -teoksen mukaisesti. Vastauksissa tilintarkastajan ra-portit voi laatia KHT-yhdistys – Föreningen CGR ry:n julkaiseman Tilintarkastusalan ker-tomukset ja lausunnot -teokseen sisältyvien mallien mukaisesti. Tehtävien ratkaisussa ei ole merkitystä sillä, että tekstissä esiintyvät yritykset, henkilöt ja tunnistetiedot ovat kuvitteellisia. Tehtävien yhteydessä esittämättömillä hallinto- ja kir-janpitoasiakirjoilla tai tehtävässä mainituilla, mutta esittämättömillä liitteillä ei ole merki-tystä tehtävien ratkaisussa. Tehtävien ratkaisussa ei ole merkitystä sillä, että tilinpäätös-lukuja on esitetty joissakin kohdissa pyöristettyinä. Tehtävien ratkaisussa ei ole merki-tystä sillä, mille viikonpäiville päivämäärät sijoittuvat. Kunkin tehtävän otsikossa mainittu ohjevastausaika kuvaa vastauksen painoa arvoste-lussa. Vastausten arvostelussa voi saada plus- ja miinuspisteitä. Tehtävissä vaadituissa raporteissa olevista kielioppi- tai kirjoitusvirheistä sekä esitystapaa koskevista virheistä voi saada miinuspisteitä. Tehtävissä IFRS:n (International Financial Reporting Standards) mukainen tilinpäätös tarkoittaa kirjanpitolain 7 a luvun mukaisten kansainvälisten tilinpäätösstandardien mu-kaan laadittua tilinpäätöstä. FAS:n (Finnish Accounting Standards) mukainen tilinpäätös tarkoittaa Suomen voimassa olevan kirjanpitolain mukaan laadittua muuta tilinpäätöstä kuin lain 7 a luvussa tarkoitettua kansainvälisten tilinpäätösstandardien mukaan laadit-tua tilinpäätöstä. Käytä tehtäviin vastatessasi tietokoneen C:\Omat tiedostot -kansioista löytyviä vastaus-pohjia. Tehtävät tallennetaan käyttämällä tallennusnimessä tehtävän otsikkoa ja vastaa-jan tunnistenumeroa. Esimerkiksi kokelas, jonka tunnistenumero on 123456, tallentaa vastauksensa seuraavasti: C:\Omat tiedostot\1-osa Tehtävä 1_123456 C:\Omat tiedostot\1-osa Tehtävä 2_123456 jne. Tehtävämonistetta ei tarvitse palauttaa.

2(20)

Tehtävä 1 (80 min.) Puunjalostusliike Kuusi Oy on puunjalostusteollisuudessa toimiva suomalaisten yksityishenkilöiden omistama yritys. Yrityksen tuotteista merkittävä osa myydään suomalaisen teollisuuden käyttöön, mutta vienti Venäjälle on kasvanut viimeisen kolmen vuoden aikana merkittävästi. Yrityksen toi-minnan kasvattaminen nykyisestä vaatisi merkittäviä investointeja laitteisiin ja markkinointiin. Kaikki yrityksen omistajat eivät ole halukkaita lähtemään mukaan kyseisiin investointeihin ottaen huomi-oon markkinoilla vallitsevan epävarmuuden. Puunjalostusliike Kuusi Oy:n omistajat ovat yhteisesti päättäneet tutkia mahdollisuuksia myydä yhtiö ja etsiä sopivia ostajaehdokkaita. Puunjalostusliike Kuusi Oy laatii tilinpäätöksen suomalaisen tilinpäätöslainsäädännön mukaisesti. Yritys on ulkoistanut palkanlaskennan, mutta muilta osin taloushallinto hoidetaan yhtiössä itse. Sillä ei ole omaa sisäistä tarkastusta, mutta mahdolliset myyntiajatukset huomioiden yritys on teh-nyt sopimuksen ulkoisen palveluntuottajan kanssa myyntisopimuskannan tarkastamisesta. Olet Puunjalostusliike Kuusi Oy:n tilintarkastajan apulainen. Tilintarkastajan tulee laatia tilintarkas-tusta varten tilintarkastussuunnitelma tilintarkastusriskin alentamiseksi hyväksyttävälle tasolle. Teh-tävänäsi on täydentää keskeneräinen tilintarkastussuunnitelma. Sinulla on käytettävissäsi tiivistel-mä tilikauden 1.1.-31.12.2007 tilinpäätöksestä (liite 1) sekä keskeneräinen tilintarkastussuunnitel-ma tilikaudelle 1.1.-31.12.2008, joka käsittää kohdat 1-6 (liite 2). Tehtävä: a) Arvioi keskeneräisessä tilintarkastussuunnitelmassa annettujen tietojen ja annetun tilinpäätösin-formaation pohjalta Puunjalostusliike Kuusi Oy:n sisäistä kontrolliympäristöä. Miten tekemäsi joh-topäätös vaikuttaa tilintarkastustoimenpiteiden suunnitteluun? b) Määritä ne Puunjalostusliike Kuusi Oy:n tilintarkastuksen osa-alueet, joihin sisältyy olennaisen virheen ja puutteen riski. Määritä lisäksi tarvittava kontrollitarkastuksen laajuus sekä muut vaaditta-vat tarkastustoimenpiteet esitettyjen dokumenttien pohjalta. c) Määritä tarkastustoimenpiteet koskien Puunjalostusliike Kuusi Oy:ssä olevaa väärinkäytösriskiä. Käytä vastatessasi vastaustaulukkoa, joka on 1 tehtävän vastauspohjassa.

3(20)

Tehtävä 2 (60 min.) Päästö Oy suunnittelee ja myy räätälöityjä tietokoneohjelmia teollisuudelle päästötutkimusten to-teuttamiseen. Lisäksi se myy päästötutkimuksessa käytettäviä päätelaitteita. Yrityksen liikevaihto tilikaudelta 1.1.-31.12.2007 oli 45 miljoonaa euroa. Liikevaihdosta 60 prosenttia koostuu ohjelmis-topalveluista, 30 prosenttia laitemyynnistä ja 10 prosenttia erilaisista edelleen laskutettavista tuo-toista. Yrityksen asiakkaat sijaitsevat pääosin ulkomailla. Ohjelmiston asennus vaatii aina käyntiä päästö-tutkimuspaikalla. Ohjelmistopalvelusopimukset ovat kiinteähintaisia ja ne on hinnoiteltu kolmeen osaan, jotka ovat perustamisvaihe, ylläpitovaihe ja ohjelmistolisenssi. Perustamisvaihe kestää tyy-pillisesti 3-6 kuukautta ja ylläpitovaihe kestää muutamasta kuukaudesta kahteen vuoteen. Ohjel-mistolisenssi on voimassa sopimuksessa mainitun päästötutkimuksen kestoajan, joka vaihtelee puolesta vuodesta kahteen vuoteen. Päästö Oy:lle aiheutuu rahti-, matka- ja tietoliikennekuluja, jotka laskutetaan edelleen asiakkaalta toteutuneiden kulujen mukaisesti. Muut yritykselle aiheutuvat kulut ovat pääosin työntekijöiden palkkakuluja ja laitteiden hankintakustannuksia. Kustannukset budjetoidaan ja kohdistetaan sisäi-sessä laskennassa projekteille. Merkittävä osa koko projektin kustannuksista aiheutuu perustamis-vaiheen aikana. Tilikauden 2007 laitemyyntituotoista 30 prosenttiin sisältyy laitteiden takaisinosto-velvollisuus tutkimusprojektin päätyttyä laitteen käypään jäännösarvoon. Tutkimusprojekti päättyy atk-ohjelmiston käyttämän tietokannan sulkemiseen, jonka jälkeen asiakas ei enää voi käyttää oh-jelmistoa. Asiakkaalla ei ole oikeutta irtisanoa sopimusta kesken sopimuskauden. Päästö Oy kirjaa kirjanpitoon tuotot ohjelmistopalveluiden myynnistä jaksottaen ne ajan kulumisen perusteella tutkimusprojektin eli sopimuksen kestoajalle. Laitteiden myyntihinnan yritys tulouttaa, kun laitteet on luovutettu asiakkaalle. Rahti-, matka- ja tietoliikennekuluista saatavat läpilaskutus-tuotot yritys tulouttaa saman kuukauden aikana, kuin vastaava kululasku on kirjattu kirjanpitoon. Tehtävä: a) Selosta, onko Päästö Oy:n liikevaihtoon kirjattujen tuottoerien kirjaustapa hyvän kirjanpitotavan mukainen. Esitä tarvittaessa korjausehdotuksesi. b) Selosta, miten tuottoerien tuloutusperiaatteita tulisi muuttaa, jos Päästö Oy laatisi tilinpäätök-sensä IFRS-standardien mukaisesti.

4(20)

Tehtävä 3 (100 min.) Värimaali-konserni on kansainvälinen Itämeren alueella toimiva maalialan konserni. Konserni toimii sekä kuluttajamarkkinoilla että rakennusteollisuuden tavarantoimittajana. Värimaali-konsernin emoyritys Maali Oy on erikoistunut maalien valmistukseen ja tukkumyyntiin. Emoyrityksen lisäksi konserniin kuuluu useita kotimaisia ja ulkomaisia tytäryrityksiä. Lisäksi kon-sernitilinpäätökseen yhdistellään usean osakkuusyrityksen luvut pääomaosuusmenetelmällä. Kah-dessa kotimaisessa tytäryrityksessä on vähemmistöosakkaita. Olet Maali Oy:n tilintarkastajan apulainen. Osana Maali Oy:n tilinpäätöksen tilintarkastusta tehtä-väsi on huhtikuussa tarkastaa myös emoyrityksen rahoituslaskelma (liite 4), joka on talouspäällikkö Anni Keltasen mukaan laadittu kirjanpitolautakunnan 30.1.2007 päivittämän rahoituslaskelman laatimista koskevan yleisohjeen mukaisesti. Talouspäälliköllä on kuitenkin ollut vaikeuksia saada rahoituslaskelman luvut täsmäämään rahavarojen muutoksen kanssa. Anni toivoo, että laskelmas-sa oleva täsmäytysero selviäisi tilintarkastuksen yhteydessä. Käytössäsi on tiivistelmät Maali Oy:n tuloslaskelmasta ja taseesta tilikaudelta 1.1.-31.12.2007 (liite 3). Yhtiön kirjanpitoaineistosta, liitetiedoista ja tase-erittelyistä ilmenevät lisäksi seuraavat seikat:

1. Tilikaudella maksettiin osinkoja 521 013,40 euroa.

2. Yhtiön osakepääomaa korotettiin vuoden 2005 optioilla merkityillä osakkeilla 1 247,70 eurolla. Osakemerkintöihin liittyvä kirjaus ylikurssirahastoon oli 103,60 euroa.

3. Siirtovelkoihin sisältyvät tuloverovelat olivat tilikauden lopussa 23 641,60 euroa ja tilikauden alussa 5 154,55 euroa.

4. Liiketoiminnan muihin kuluihin sisältyy konsernin sisäisiä ostoja 48 779,73 euroa.

5. Tilikaudella hankittiin tytäryritys Pihamaalit Oy:n koko osakekanta hintaan 4 524 511,86 euroa. Koko kauppasumma oli maksettu tilikauden loppuun mennessä. Tytäryrityksen rahavarat olivat hankintahetkellä 230 336,36 euroa.

6. Tilikaudella ostettujen muiden osakkeiden hankinnasta aiheutunut kassavirta oli yhteensä 74 548,60 euroa ja muiden aineellisten ja aineettomien hyödykkeiden hankinnoista aiheutuneet kassavirrat olivat yhteensä 420 004,00 euroa.

Tilikaudella tehtyihin investointeihin liittyvät kassavirrat on koottu seuraavaan tauluk-koon. Tilintarkastuksen yhteydessä investointeja koskevan taulukon lukujen on todettu olevan oikein.

Hyödyke Kassavirta Hankintahetken rahavarat

Tytäryhtiöosakkeet - 4 524 511,86 230 336,36

Muut osakkeet - 74 548,60

Muut aineettomat ja aineelliset hyödykkeet

- 420 004,00

7. Luovutustulot konserniyhtiöiden osakkeiden myynneistä olivat yhteensä 42 000,00

euroa sekä muiden osakkeiden ja osakkuusyritysosakkeiden myynnistä 45 941,52 euroa. Muista osakkeista kirjattu myyntitappio oli yhteensä 19 313,88 euroa. Tappio on kirjattu liiketoiminnan muihin kuluihin. Muiden aineettomien ja aineellisten hyödykkeitten myynnistä saadut luovutustulot olivat yhteensä 32 734,35 euroa. Niiden myynnistä kertyi myyntivoittoa yhteensä 28 600,00 euroa, joka on kirjattu liiketoiminnan muihin tuottoihin.

5(20)

Tilikauden pysyvien vastaavien luovutuksista aiheutuneet kassavirrat on koottu seuraa-vaan taulukkoon. Tilintarkastuksen yhteydessä luovutustuloja koskevan taulukon luku-jen on todettu olevan oikein.

Hyödyke Kassavirta Myyntivoitto Myyntitappio

Tytäryhtiöosakkeet 42 000,00

Osakkuusyritysosakkeet ja muut osakkeet

45 941,52 19 313,88

Muut aineettomat ja aineelliset hyödykkeet

32 734,35 28 600,00

8. Tuloslaskelman liiketoiminnan tuottoihin ja kuluihin sisältyy realisoitumattomia valuuttakurssivoittoja ja – tappioita nettoarvoltaan yhteensä -1 185 200,00 euroa.

9. Konserniavustuksia saatiin yhteensä 442 454,50 euroa ja ne on kirjattu satunnaisiin eriin.

10. Korkotuottojen kassavirta oli vuonna 2007 yhteensä 405 544,14 euroa ja korkokulujen kassavirta 620 910,90 euroa. Taseen saamisiin ei sisälly korkosaamisia. Taseen siirtovelkoihin sisältyvät korkovelat ovat kasvaneet edellisvuodesta 48 000 euroa.

11. Rahoitustuottoihin sisältyy tytär- ja osakkuusyrityksiltä saatuja osinkotuottoja yhteensä 83 639,59 euroa. Osinkotuotot on saatu liiketoiminnasta.

12. Kaikki lyhytaikaiset saamiset ovat korottomia ja liittyvät yrityksen liiketoimintaan.

13. Lyhytaikaisiin velkoihin sisältyvien korottomien velkojen vähennys edellisvuodesta oli 180 911,82 euroa. Taseen lyhytaikainen vieras pääoma on kokonaisuudessaan kasvanut 1 564 118,40 euroa. Kasvu johtuu muun muassa vero- ja korkojaksotusten, ostovelkojen ja valuuttakurssierojen kasvusta.

14. Pitkäaikaisia lainoja lyhennettiin 318 040,54 euroa.

15. Konsernissa on käytössä konsernitili, jonka avulla konsernin ja pankin välinen rahaliikenne hoidetaan konsernin emoyrityksen kautta. Rahavarat muodostuvat rahoista ja pankkisaamisista sekä rahamarkkinasijoituksista. Emoyrityksen rahavarojen kirjanpitoarvo (tuhatta euroa) oli päättyneenä ja sitä edellisenä vuonna seuraava: 31.12.2007 31.12.2006

Rahat ja pankkisaamiset 41,8 370,8 Rahamarkkinasijoitukset 43,0 165,6 Rahavarat yhteensä 84,8 536,4

6(20)

Tehtävä: Mitä virheitä tai puutteita on talouspäällikkö Anni Keltasen laatimassa rahoituslaskel-massa (liite 4)? Ota kantaa laskelman jokaisen rivin oikeellisuuteen. Jos rahoituslas-kelmassa esitetty luku on virheellinen, esitä yksityiskohtainen laskelma, miten oike-aan lukuun päästään. Voit lisätä rahoituslaskelmaan tarvittaessa uusia rivejä. Käytä vastatessasi vastaustaulukkoa, joka on tehtävän 3 vastauspohjassa. LIITE 3: Tiivistelmä Maali Oy:n tuloslaskelmasta ja taseesta LIITE 4: Anni Keltasen laatima Maali Oy:n rahoituslaskelma

7(20)

HTM-TUTKINTO 30.8.2008 LIITTEET 1-OSA HYVÄ TILINTARKASTUSTAPA JA HYVÄ KIRJANPITOTAPA SISÄLLYS SIVU Liite 1, tehtävä 1 8 Liite 2, tehtävä 1 16 Liite 3, tehtävä 3 18 Liite 4, tehtävä 3 20

8(20)

LIITE 1 (tehtävä 1). Tiivistelmä Puunjalostusliike Kuusi Oy:n tilinpäätöksestä Puunjalostusliike Kuusi Oy TOIMINTAKERTOMUS 1.1. - 31.12.2007 Olennaiset tapahtumat tilikaudella ja sen päättymisen jälkeen Yhtiön liikevaihto vuonna 2007 oli 65 miljoonaa euroa (70 miljoonaa euroa vuonna 2006). Kotimaan markkinoiden kysyntä hiipui, mutta vienti Venäjälle kasvoi edelleen voimakkaasti. Liikevoittoa rasitti kysynnän hiipumisen lisäksi liiketoimintojen uudelleenjärjestelyprojekti, jolla pyritään vuosittaiseen noin 600 000 euron säästöihin. Yhtiö kasvatti tilikauden aikana omistusosuuttaan venäläisessä OOO Timber Invest- osakkuusyhtiössä 20 prosentista 40 prosenttiin. Arvio todennäköisestä tulevasta kehityksestä Näkymät tulevalle kaudelle ovat haasteelliset johtuen kustannustason noususta ja kysynnän hiipumisesta. Mikäli raaka-aineiden hinnannousut kyetään siirtämään myyntihintoihin odo- tusten mukaisesti, niin yhtiö uskoo toiminnan säilyvän voitollisena. Päättyneen tilikauden aikana yhtiössä panostettiin voimakkaasti toiminnan järkeistämiseen, tulokset heijastunevat kuluvan tilikauden toimintaan. Venäjän liiketoiminnalle on asetettu suuret odotukset, etenkin kysyntävaihtelujen tasaamisen osalta. Tutkimus- ja kehitystoiminnan laajuus Tutkimus- ja kehityskustannukset olivat 455 000 euroa vuonna 2007 (646 000 euroa vuonna 2006), mikä vastaa 0,7 % liikevaihdosta (0,9 % vuonna 2006). Arvio merkittävimmistä riskeistä ja epävarmuustekijöistä sekä muista liiketoiminnan kehittymiseen vaikuttavista tekijöistä Raaka-aineiden ja energiakustannusten muutoksilla on merkittävä vaikutus yhtiön toiminnan tuloksiin. Yhtiö harjoittaa USD-määräistä vientikauppaa Venäjälle. Myös inflaatio on Venäjällä korkea. Riskeiltä on suojauduttu, mutta kaikkia valuuttariskejä ei kuitenkaan voida suojaustoimin ehkäistä. Yhtiön käyttöomaisuus on suojattu tavanomaisilla vakuutuksilla. Ympäristöasiat Ympäristölupahakemusta koskien annettiin viranomaisten pyytämiä lisäselvityksiä syksyllä 2007 ja uusi lupa uskotaan saatavan kuulutusten jälkeen viimeistään syksyllä 2008. Naapurikiinteistö on esittänyt korvausvaatimuksia 500 000 euron edestä liittyen maan saastumisesta johtuviin haittoihin. Yhtiön näkemyksen mukaan perusteita vaatimuksille ei ole. Korvausvaatimus on käsittelyssä ympäristölupavirastossa ja ratkaisu uskotaan saatavan vuoden 2008 aikana.

9(20)

TULOSLASKELMAPuunjalostusliike Kuusi Oy

1.1.-31.12.2007 1.1.-31.12.2006

Liikevaihto 65 605 906,83 70 136 097,51

Valmiiden ja keskeneräisten tuotteidenvarastojen lisäys(+) tai vähennys(-) -187 917,83 1 066 563,91

Liiketoiminnan muut tuotot 680 803,88 45 340,20

Materiaalit ja palvelutAineet, tarvikkeet ja tavarat Ostot tilikauden aikana 47 748 584,65 48 350 339,85 Ulkopuoliset palvelut 5 480 000,48 5 460 000,55Materiaalit ja palvelut yhteensä 53 228 585,13 53 810 340,40

Henkilöstökulut Palkat ja palkkiot 5 288 108,03 5 110 161,87 Henkilösivukulut Eläkekulut 863 179,04 925 606,58 Muut henkilösivukulut 400 016,80 562 182,85Henkilöstökulut yhteensä 6 551 303,87 6 597 951,29

Poistot ja arvonalentumiset Suunnitelman mukaiset poistot 1 504 727,89 1 381 113,92Poistot ja arvonalentumiset yhteensä 1 504 727,89 1 381 113,92

Liiketoiminnan muut kulut 3 507 757,04 2 693 698,03

Liikevoitto (-tappio) 1 306 418,95 6 764 897,98Rahoitustuotot ja -kulut Muut korko-ja rahoitustuotot Muilta 22 400,65 11 000,30 Korkokulut ja muut rahoituskulut Muille -578 938,53 -605 616,18Rahoitustuotot ja -kulut yhteensä -556 537,88 -594 615,88

Voitto (tappio) ennen satunnaisia eriä 749 881,07 6 170 282,09

Voitto (tappio) ennen tilinpäätössiirtoja ja veroja 749 881,07 6 170 282,09

Tuloverot -209 966,70 -1 727 678,99

Tilikauden voitto (tappio) 539 914,37 4 442 603,11

10(20)

TASEPuunjalostusliike Kuusi Oy

VASTAAVAAPYSYVÄT VASTAAVAT 31.12.2007 31.12.2006Aineettomat hyödykkeet Aineettomat oikeudet 193 072,89 165 568,02Aineettomat hyödykkeet yhteensä 193 072,89 165 568,02

Aineelliset hyödykkeet Maa-ja vesialueet 83 786,55 83 786,55 Rakennukset ja rakennelmat 1 628 444,84 1 722 543,67 Koneet ja kalusto 11 689 642,20 9 667 027,97 Muut aineelliset hyödykkeet 153 093,17 169 963,51 Ennakkomaksut ja keskeneräiset hankinn 548 360,66 354 030,54Aineelliset hyödykkeet yhteensä 14 103 327,42 11 997 352,24

Sijoitukset Muut osakkeet ja osuudet 522 856,73 72 856,73Sijoitukset yhteensä 522 856,73 72 856,73

VAIHTUVAT VASTAAVATVaihto-omaisuus Aineet ja tarvikkeet 2 982 369,59 2 904 458,81 Valmiit tuotteet/Tavarat 2 487 772,04 2 656 898,08Vaihto-omaisuus yhteensä 5 470 141,63 5 561 356,89

Saamiset Lyhytaikaiset Myyntisaamiset 7 591 880,12 9 676 813,44 Lainasaamiset 83 252,61 90 821,16 Muut saamiset 417 085,45 596 021,03 Siirtosaamiset 220 927,57 80 985,20Lyhytaikaiset saamiset yhteensä 8 313 145,75 10 444 640,83

Rahat ja pankkisaamiset 181 077,77 2 305 537,84

VASTAAVAA YHTEENSÄ 28 783 622,19 30 547 312,56

11(20)

TASE Puunjalostusliike Kuusi Oy VASTATTAVAA 31.12.2007 31.12.2006 OMA PÄÄOMA Osakepääoma 7 562 025,00 7 562 025,00 Ylikurssirahasto 906 975,00 906 975,00 Edellisten tilikausien voitto (tappio) 3 685 183,13 1 117 580,02 Tilikauden voitto (tappio) 539 914,37 4 442 603,11 Oma pääoma yhteensä 12 694 097,50 14 029 183,13 PAKOLLISET VARAUKSET 72 000,00 0,00 VIERAS PÄÄOMA Pitkäaikainen Lainat rahoituslaitoksilta 2 468 857,94 2 715 965,34 Pitkäaikaiset velat yhteensä 2 468 857,94 2 715 965,34 Lyhytaikainen Lainat rahoituslaitoksilta 3 682 405,39 4 017 683,83 Saadut ennakot 158 369,04 85 144,20 Ostovelat 5 832 829,07 5 466 722,92 Muut velat 2 486 419,14 2 253 390,16 Siirtovelat 1 388 644,13 1 979 222,99 Lyhytaikaiset velat yhteensä 13 548 666,76 13 802 164,09 VASTATTAVAA YHTEENSÄ 28 783 622,19 30 547 312,56

12(20)

Puunjalostusliike Kuusi Oy LIITETIEDOT TILINPÄÄTÖKSEN LAADINTAPERIAATTEET Valuuttamääräiset erät Ulkomaanrahan määräiset liiketapahtumat on kirjattu tapahtumapäivän kursseihin. Tilinpäätöshetkellä taseessa olevat saatavat ja velat on muutettu Suomen rahaksi tilinpäätöspäivän keskikurssiin. Saamisten arvostamisesta syntyneet kurssierot on kirjattu liikevaihtoon. Valuuttariskit on osittain katettu suojaustoimin. Valuuttatermiinit on arvostettu tilinpäätöksessä käypään arvoon. Vaihto-omaisuus Vaihto-omaisuus on arvostettu hankintamenoon, johon luetaan hankinnasta ja valmistuksesta ai-heutuneet muuttuvat menot, samoin kuin hankintamenoon kohdistuva osuus kiinteistä menoista. Vaihto-omaisuus arvostetaan kuitenkin korkeintaan todennäköiseen jälleenhankintamenoon tai luovutushintaan. Sijoitukset ja aineelliset hyödykkeet Osakkuusyhtiö on arvostettu hankintamenoon. Aineelliset hyödykkeet on merkitty taseeseen välittömään hankintamenoon vähennettynä suunni-telman mukaisilla poistoilla. Suunnitelman mukaisia poistoja laskettaessa käytetään seuraavia ar-vioon perustuvia taloudellisia elinikiä: Rakennukset 30 – 40 vuotta Tuotantokoneet 10 – 20 vuotta Muut koneet ja kalusto 5 – 15 vuotta Muu aineellinen käyttöomaisuus 5 – 10 vuotta Maa- ja vesialueista ei tehdä poistoja Suunnitelman mukaisten poistojen ja kirjanpidossa tehtyjen poistojen erotus esitetään tuloslaskel-massa poistoeron muutoksena sekä taseen vastattavissa kumulatiivisena kertyneenä poistoerona. Eläkejärjestelyt Henkilöstön eläketurva on järjestetty kotimaisissa vakuutusyhtiöissä. Verot Verot ovat tuloksen perusteella määräytyvät suoriteperusteiset verot. Valuuttatermiinit on arvostet-tu tilinpäätöksessä käypään arvoon.

13(20)

Puunjalostusliike Kuusi OyLIITETIEDOT

7. Pysyvät vastaavat

Aineettomat hyödykkeetAineettomat oikeudet

Hankintameno 1.1.2007 1 290 213,42Lisäykset 51 021,73Vähennykset -Hankintameno 31.12.2007 1 341 235,15

Kertyneet poistot 1.1.2007 1 106 248,97Tilikauden poisto 41 913,29Kertyneet poistot 31.12.2007 1 148 162,26

Kirjanpitoarvo 31.12.2007 193 072,89

Aineelliset hyödykkeet

Maa- ja Rakennukset Koneet ja Muut aineellisetvesialueet rakennelmat kalusto hyödykkeet

Hankintameno 1.1.2007 83 786,55 3 151 529,59 27 683 178,22 374 896,36Lisäykset - 12 026,13 2 289 521,93 0,00Vähennykset - -192 596,36 0,00 -Siirrot erien välillä - - 0,00 -Hankintameno 31.12.2007 83 786,55 2 970 959,36 29 972 700,15 374 896,36

Kertyneet poistot 1.1.2007 - 1 237 592,18 16 942 036,03 204 932,85Tilikauden poisto - 104 922,34 1 341 021,92 16 870,34Kertyneet poistot 31.12.2007 - 1 342 514,52 18 283 057,95 221 803,19

Kirjanpitoarvo 31.12.2007 83 786,55 1 628 444,84 11 689 642,20 153 093,17

Tuotannon koneiden ja laitteidenpoistamaton hankintameno31.12.2007 9 991 380,55

8. Sijoitukset 2007 2006

OsakkuusyritysosakkeetOOO Timber Invest Omistusosuus % 40 20Oma pääoma 105 500,00 95 000,00Tilikauden tulos -30 000,00 45 000,00

14(20)

Puunjalostusliike Kuusi OyLIITETIEDOT 9. Lyhytaikaiset saamiset 2007 2006

Saamiset omistusyhteysyrityksiltä

Lainasaamiset 83 252,61 90 821,16Myyntisaamiset 6 010 000,55 4 020 560,50

Muut saamisetVerot 193 341,50 377 478,54Muut 223 743,95 218 542,49Muut saamiset yhteensä 417 085,45 596 021,03

SiirtosaamisetALV-saaminen 100 555,55 11 630,45Muut siirtosaamiset 120 372,02 69 354,75Siirtosaamiset yhteensä 220 927,57 80 985,20

10. Oma pääoma

Sidottu oma pääomaOsakepääoma 1.1. 7 562 025,00 6 542 000,00Suunnattu osakeanti 0,00 1 020 025,00Osakepääoma 31.12. 7 562 025,00 7 562 025,00

Ylikurssirahasto 906 975,00 906 975,00

Vapaa oma pääomaVoitto edellisiltä tilikausilta 1.1. 5 560 183,13 1 117 580,02Osingonjako -1 875 000,00 0,00Voitto edellisiltä tilikausilta 31.12. 3 685 183,13 1 117 580,02

Tilikauden voitto (tappio) 539 914,37 4 442 603,11

Oma pääoma yhteensä 12 694 097,50 14 029 183,13

Voitonjakokelpoiset varat 4 225 097,50 5 560 183,13

11. Pitkäaikainen vieras pääoma

Velat, jotka erääntyvät myöhemmin kuin viiden vuoden kuluttua2007 2006

Lainat rahoituslaitoksilta 626 734,52 965 733,25

12. Lyhytaikainen vieras pääoma

SiirtovelatMaksamattomat vuosilomapalkat 625 529,60 661 779,56Muut siirtovelat 763 114,53 1 317 443,43Siirtovelat yhteensä 1 388 644,13 1 979 222,99

15(20)

Puunjalostusliike Kuusi OyLIITETIEDOT

13. Velat, joiden vakuudeksi on annettu kiinnityksiä

2007

Lainat rahoituslaitoksilta 6 151 263,33

Kiinteistökiinnitykset 4 522 739,80Yrityskiinnitykset 2 988 651,15Kiinnitykset yhteensä 7 511 390,95

14. Vastuusitoumukset ja muut vastuut

LeasingvastuutTilikaudella 2008 maksettavat 1 589 655,65Myöhemmin maksettavat 2 988 721,15Yhteensä 4 578 376,80

16(20)

LIITE 2 (tehtävä 1). Keskeneräinen tilintarkastussuunnitelma tilikaudelle 1.1.-31.12.2008 PUUNJALOSTUSLIIKE KUUSI OY TILINTARKASTUSSUUNNITELMA TILIKAUDELLE 1.1.-31.12.2008 1. Toimeksiannon kuvaus ja alustavat toimenpiteet 2. Asiakkaan ja sen liiketoiminnan kuvaus Puunjalostusliike Kuusi Oy (”yhtiö”) on puunjalostusteollisuudessa toimiva suomalaisten yksityis-henkilöiden omistama yritys. Yhtiö on merkitty kaupparekisteriin vuonna 1989. Yhtiön liiketoiminta, omistusrakenne sekä johto on kuvattu tarkemmin ”Yhtiön liiketoiminnan ja toimintaympäristön ym-märtäminen” -nimisessä työpaperissa (ei sisälly annettuun tutkintoaineistoon). 3. Tilintarkastuksen kokonaisstrategia Tilintarkastuksen laajuus: Toimeksianto käsittää Suomen lakien mukaisen tilintarkastuksen Raportointivelvoitteet: Tilintarkastuslain mukainen raportointi Toimeksiantotiimin valinta: Toimeksiantotiimi koostuu vastuullisesta tilintarkastajasta ja hänen apunaan käyttämästä tilintar-kastusmanagerista sekä kolmesta nuoremmasta tarkastajasta. Vastuullinen tilintarkastaja ja tilin-tarkastusmanager ovat toimineet toimeksiannossa myös edellisen tilikauden. Tiimin osaaminen ja kokemus on asianmukainen. Tarkastuksessa käytetään lisäksi apuna tietojärjestelmätarkastajia. Muita asiantuntijoita käytetään tarpeen mukaan. Toimeksiannon tarkempi aikataulu ja tuntibudjetti on dokumentoitu erilliselle liitteelle (ei sisälly tutkintoaineistoon).

Tilintarkastajan valinta on vahvistettu Puunjalostusliike Kuusi Oy:n varsinaisessa yhtiökokouk-sessa 20.3.2008. Tilikauden 2008 tarkastus on toimeksiantomme toinen vuosi. Toimeksianto käsittää Suomen lakien mukaisen tilintarkastuksen. Tilikauden 2008 tarkastukseen liittyen olemme suorittaneet toimenpiteet, jonka pohjalta voimme todeta, että

toimeksiannon jatkamiselle ei ole estettä tiimimme jäsenet täyttävät riippumattomuus- sekä eettiset vaatimukset toimeksiantokirje on laadittu.

17(20)

4. Budjetointi, sisäinen raportointi, seuranta Yhtiön sisäisiä kontrolleja ei ole muodollisesti dokumentoitu ja rajallisesta taloushallinnon henkilö-kunnan määrästä johtuen kaikkia vaarallisia työyhdistelmiä ei voida välttää, mm inventointi suorite-taan varastohenkilökunnan toimesta satunnaisesti. Yrityksen johto seuraa ja analysoi kuitenkin kuukausittain toteutuneita lukuja verrattuna edelliseen tilikauteen ja budjettiin. Olennaiset poik-keamat käsitellään ja kirjataan johtoryhmän kokousten pöytäkirjoihin. Yhtiöllä ei ole sisäistä tarkastusta. Yhtiö on ulkoistanut palkanlaskennan. 5. Yhtiön tietojärjestelmäkontrollit Yhtiön käyttämän tietojärjestelmän PLUS100 ja siihen liittyvien räätälöityjen sovellusten osalta tie-tojärjestelmätarkastajat ovat aikaisempina vuosina tehneet mm. seuraavia havaintoja: -Yhtiössä ei ole laadittu tietoturvapolitiikkaa koskevia kirjallisia ohjeita eikä tietohallinnon henkilös-tön vastuita ja velvollisuuksia ole muodollisesti määritelty. -Tietojärjestelmän ja sovellusten käyttöoikeuksia ei käydä läpi säännöllisesti. -Tietoturva-asetukset eivät vastaa yleisesti hyväksyttyjä suosituksia. -Tietohallintoon liittyvää riskianalyysiä ja tietojärjestelmien muutoksiin liittyviä kirjallisia prosessiku-vauksia (eli kuvauksia päätös- ja käyttöönottoprosesseista, joihin sisältyvät asiaankuuluvat järjes-telmien tai niiden osien testaukset) ei ole laadittu. -Liiketoiminnan jatkuvuussuunnitelmaa tietojärjestelmien osalta ei ole laadittu ja automaattista varmuuskopiointia ei ole käytössä. 6. Alustava oleellisuuden määritys Toimeksiannon alustavaksi merkittävän virheen tai puutteen olennaisuusrajaksi on määritelty 400 000 euroa. Olennaisuuden alustavassa arvioinnissa on huomioitu johdon suunnittelema yrityk-sen mahdollinen myynti sekä valvontaympäristöön liittyvät riskit. Tämä tullaan huomioimaan myös lopullisten virheiden eräkohtaisessa analysoinnissa.

18(20)

LIITE 3 (tehtävä 3)

Maali Oy:n tuloslaskelma (euroa)1.1. - 31.12.2007 1.1. - 31.12.2006

Liikevaihto 2 542 653,8 2 419 112,4Varaston muutos 39 407,6 -4 138,7Liiketoiminnan muut tuotot 277 055,5 141 065,8Materiaalit ja palvelut -1 264 061,2 -1 142 302,9Henkilöstökulut -624 639,7 -672 722,6Poistot ja arvonalentumiset -330 740,6 -174 553,3Liiketoiminnan muut kulut -842 365,9 -1 049 472,6Liiketappio -202 690,5 -483 011,9

0,0 0,0Rahoitustuotot ja -kulut -262 309,8 34 768,1Tappio ennen satunnaisia eriä -465 000,3 -448 243,7

0,0 0,0Satunnaiset erät 442 454,5 472 664,7Tappio/voitto ennen tilinpäätössiirtoja ja veroja -22 545,8 24 420,9

0,0 0,0Tilinpäätössiirrot 11 515,4 11 772,2Tuloverot 35 142,0 -80 956,0Tilikauden tappio/voitto 24 111,6 -44 763,0

Tiivistelmä Maali Oy tuloslaskelmasta ja taseesta

19(20)

31.12.2007 31.12.2006

244 666,1 216 475,41 028 701,6 971 894,2

Osuudet saman konsernin yrityksissä 12 918 415,8 8 435 906,0Osuudet osakkuusyrityksissä 9 240,3 35 541,4Muut osakkeet ja osuudet 191 610,7 117 446,1

13 119 266,8 8 588 893,514 392 634,5 9 777 263,2

176 957,4 137 549,92 940 202,8 4 115 897,81 862 090,5 4 542 456,7

43 019,1 165 621,641 848,9 370 774,0

5 064 118,7 9 332 300,119 456 753,2 19 109 563,3

31.12.2007 31.12.2006

2 016 015,7 2 014 768,02 344 343,0 2 344 239,41 859 872,9 2 425 649,3

24 111,6 -44 763,06 244 343,2 6 739 893,8

382 316,1 393 831,5

100 586,9 492 408,9

3 539 661,4 3 857 702,09 189 845,6 7 625 727,2

12 729 507,0 11 483 429,219 456 753,2 19 109 563,3

Aineelliset hyödykkeetSijoitukset

Sijoitukset yhteensäPysyvät vastaavat yhteensä

Maali Oy:n tase (euroa)

VASTAAVAA

Pysyvät vastaavatAineettomat hyödykkeet

Rahamarkkinasijoitukset ja rahavaratRahat ja pankkisaamisetVaihtuvat vastaavat yhteensäVastaavaa yhteensä

Vaihtuvat vastaavatVaihto-omaisuusPitkäaikaiset lainasaamisetLyhytaikaiset saamiset

OsakepääomaYlikurssirahastoEdellisten tilikausien voitto/tappioTilikauden voitto/tappio

VASTATTAVAA

Oma pääoma

Vieras pääomaPitkäaikainen vieras pääomaLyhytaikainen vieras pääoma

Oma pääoma yhteensä

Tilinpäätössiirtojen kertymä

Pakolliset varaukset

Vieras pääoma yhteensäVastattavaa yhteensä

20(20)

LIITE 4 (tehtävä 3): Anni Keltasen laatima Maali Oy:n rahoituslaskelma

Maali Oy:n rahoituslaskelma (1000 EUR) 2007

24,1

330,7Realisoitumattomat kurssivoitot ja -tappiot 1 185,2

1 540,0

39,42 680,4-180,9

2 538,9Liiketoiminnan rahavirta ennen rahoituseriä ja veroja 4 078,9

405,5-620,9-35,1

3 828,4

-4 524,5-74,5

-420,042,045,932,7

Saadut konserniavustukset 442,5-4 455,9

1,4-318,0

1 175,7859,1

231,6

84,8536,4

-451,6

Rahavarat tilikauden lopussaRahavarat tilikauden alussaRahavarojen muutos

Rahoituksen rahavirta Osakepääoman korotusPitkäaikaisten lainojen nostot (+), maksut (-)Pitkäaikaisten lainasaamisten vähennysRahoituksen rahavirta (C)

Rahavarojen muutos ( A+B+C)

Investoinnit muihin pysyviin vastaaviinLuovutustulot tytäryhtiöosakkeiden myynnistäLuovutustulot muiden osakkeiden myynnistäLuovutustulot muiden pysyvien vastaavien myynnistä

Lyhytaikaisten korottomien velkojen muutosKäyttöpääoman muutos yhteensä

Investointien rahavirta (B)

Maksetut välittömät verotLiiketoiminnan rahavirta (A)

Investointien rahavirtaInvestoinnit tytäryritysosakkeisiinInvestoinnit muiden osakkeisiin

Saadut korot liiketoiminnastaMaksetut korot liiketoiminnasta

Liiketoiminnan rahavirtaTilikauden tulosOikaisut:Suunnitelman mukaiset poistot

Rahavirta ennen käyttöpääoman muutosta

Käyttöpääoman muutosVaihto-omaisuuden muutosLyhytaikaisten korottomien liikesaamisten muutos

1(19)

KESKUSKAUPPAKAMARI Tilintarkastuslautakunta HTM-TUTKINTO 30.8.2008 2-OSA TILINTARKASTUSKERTOMUS JA TILINTARKASTAJAN MUU RAPORTOINTI (4 h) Ratkaise seuraavat tehtävät (1–2) voimassa olevien säädösten sekä hyvän tilintarkastusta-van ja hyvän kirjanpitotavan perusteella, ellei tehtävästä muuta ilmene. Perustele vastauk-sesi, jos tehtävästä ei muuta ilmene. Tutustu myös kunkin tehtävän yhteydessä annettuihin vastaamisohjeisiin. Tehtäviin voi vastata KHT-yhdistys – Föreningen CGR ry:n julkaiseman Tilintarkastusalan standardit ja suositukset –teoksen mukaisesti. Vastauksissa tilintarkastajan raportit voi laa-tia KHT-yhdistys – Föreningen CGR ry:n julkaiseman Tilintarkastusalan kertomukset ja lau-sunnot -teokseen sisältyvien mallien mukaisesti. Tehtävien ratkaisussa ei ole merkitystä sillä, että tekstissä esiintyvät yritykset, henkilöt ja tunnistetiedot ovat kuvitteellisia. Tehtävien yhteydessä esittämättömillä hallinto- ja kirjanpi-toasiakirjoilla tai tehtävässä mainituilla, mutta esittämättömillä liitteillä ei ole merkitystä teh-tävien ratkaisussa. Tehtävien ratkaisussa ei ole merkitystä sillä, että tilinpäätöslukuja on esitetty joissakin kohdissa pyöristettyinä. Tehtävien ratkaisussa ei ole merkitystä sillä, mille viikonpäiville päivämäärät sijoittuvat. Arvostelussa ei anneta pisteitä tuloslaskelman, taseen tai rahoituslaskelman teknisiä yh-teenlaskutoimituksia koskevista seikoista. Vastatessasi voit luottaa siihen, että tehtävän taustatiedoissa esitetyt asiat (s. 2-4) ovat oikein. Vastausten arvostelussa voi saada plus- ja miinuspisteitä. Tehtävissä vaadituissa raporteissa olevista kielioppi- tai kirjoitusvirheistä sekä esitystapaa koskevista virheistä voi saada miinuspisteitä. Käytä tehtäviin vastatessasi tietokoneen C:\Omat tiedostot -kansioista löytyviä vastauspoh-jia. Tehtävät tallennetaan käyttämällä tallennusnimessä tehtävän otsikkoa ja vastaajan tun-nistenumeroa. Esimerkiksi kokelas, jonka tunnistenumero on 123456, tallentaa vastauksen-sa seuraavasti: C:\Omat tiedostot\2-osa Tehtävä 1_123456 C:\Omat tiedostot\2-osa Tehtävä 2_123456 jne. Tehtävämonistetta ei tarvitse palauttaa.

2(19)

Taustatiedot Moniohjelma Oy tuottaa räätälöityjä ohjelmisto- ja web-palveluja. Tilikauden aikana liiketoimin-taa on lisäksi laajennettu matkailuautojen vuokraustoimintaan. Tätä toimintaa varten yhtiö on hankkinut itselleen kolme matkailuautoa. Yritys on kehittänyt itse atk-ohjelmiston, jota se käyttää alustana myydessään räätälöityä palve-lua edelleen asiakkailleen. Ostaessaan palvelun asiakkaat saavat käyttöoikeuden ohjelmis-toon. Palveluun liittyy kiinteästi ylläpito- ja käyttäjätukipalvelu. Palvelun hintaan kuuluu 100 tun-tia käyttäjätukea ja tämän ylittävä käyttäjätukipalvelu laskutetaan erillisen laskun mukaan. Moniohjelma Oy:n myyntidokumenttien mukaan ohjelmiston käyttöoikeus ja ylläpito seuraavalle 12 kuukaudelle sisältyvät samaan myyntilaskuun. Laskussa ei ole eriytetty käyttöoikeuden ja ylläpidon osuutta toisistaan. Toimitusjohtaja Ossi Ohjelmalta saamasi tiedon mukaan ohjelmis-ton käyttöoikeuden osuus veloituksesta on noin 80 prosenttia. Myynnistä 80 prosenttia kirja-taan liikevaihtoon käyttöoikeuden alkamiskuukaudelle, ja loppu 20 prosenttia myynnistä jakso-tetaan tuotoksi tasaosuuksin 12 kuukaudelle (1/12 osaa/kuukausi). Käyttäjätukipalvelut laskute-taan käytön mukaan tai vaihtoehtoisesti edellisen kuukauden lopussa kiinteähintaisena koskien seuraavaa kuukautta. Maaliskuussa tehdystä laskutuksesta sisältyy taseen myyntisaamisiin ja ennakkomaksuihin 12 200 euroa (sisältää arvonlisäveron). Yrityksen myyntilaskut ovat sähköisessä muodossa. Myyntilaskujärjestelmä on kiinteässä yh-teydessä myyntireskontraan. Kun lasku on lähetetty sähköisesti asiakkaalle, siirtyy se auto-maattisesti myyntireskontraan. Viitesuoritukset pankkitilitapahtumista kohdistetaan myyntilas-kuille automaattisesti. Kuitenkin osa asiakkaista maksaa laskunsa ilman viitenumeroa. Viitteet-tömiä suorituksia on noin 2 – 3 prosenttia myynnin määrästä. Laskujen suoritukset ohjataan yhdelle yrityksen pankkitileistä, josta siirretään varoja yhtiön käyttelytilille viikoittain. Myyntires-kontraa hoitavan Vilma Virran mukaan kuukausittain jää noin +/- 500 – 1 500 euron eroja verrattaessa reskontraan kirjattuja suorituksia pankkitilille tulleisiin suorituksiin. Vastaava ero säilyy verrattaessa avoimien myyntilaskujen euromäärää kirjanpi-don myyntireskontran saldoon. Tarvittavat oikaisut tehdään myyntitiliä vastaan. Laskuja on lu-kumääräisesti niin paljon, ettei Vilma Virta ennätä selvittää, mistä ero johtuu. Osa asiakkaista saattaa maksaa laskunsa kahteen kertaan, ja muutamat suoritukset kohdistuvat tällöin virheel-lisesti reskontraan. Mikäli asiakas pystyy osoittamaan, että on maksanut suorituksensa kah-teen kertaan, palauttaa yhtiö rahat hänelle liikasuorituksesta.

Ohjelmiston ja web-palvelujen pohjana käytettävän ohjelma-alustan kehittäminen vei Monioh-jelma Oy:ssä huomattavan paljon aikaa. Hankkeeseen kohdistuneet menot aktivoitiin tasee-seen muihin pitkävaikutteisiin menoihin vuonna 2005, jolloin myös aktiivan poistot aloitettiin. Alkuperäisen poistosuunnitelman mukainen poistoaika olisi päättynyt vuonna 2009. Poistoai-kaa on tilikauden aikana jatkettu vuoteen 2011 saakka. Poistosuunnitelmaa on oikaistu takau-tuvasti 1.4.2006 alkaen. Myös edellisen tilikauden tuloslaskelma ja tase on oikaistu vastaavasti. Tase-erittelyissä on esitetty perusteet tuotekehitysmenojen aktivoinnille ja tulonodotuksille. Yhtiö on pyrkinyt voimakkaasti pääsemään myös kansainvälisille markkinoille. Se on tehnyt merkittävän suuruisen panostuksen markkinointikanavan avaamiseksi Japaniin. Tästä synty-neet menot on aktivoitu taseeseen, ja ne kirjataan poistoina kuluksi kolmessa vuodessa. Hank-keeseen saatiin TE-keskuksen myöntämää kehittämistukea 30 prosenttia hankkeen kokonais-kustannuksista. Kehittämistuki on esitetty tuloslaskelman erässä muut liiketoiminnan tuotot.

Liiketoiminnan muihin kuluihin sisältyy yhteensä 50 000 euron vaaliavustus kahdelle eri puolu-eelle. Liiketoiminnan muihin kuluihin sisältyy myös yhtiön kokoon nähden merkittävä 400 000 euron luottotappio. Tulevien luottotappioiden ennaltaehkäisemiseksi uusien asiakkai-den hyväksymisrutiinia on uudistettu ja tarkennettu. Myös asiakaskohtaiset luottorajat on ase-tettu.

3(19)

Moniohjelma Oy:n oma pääoma on taseen mukaan negatiivinen ensimmäisen kerran laaditta-essa tilinpäätöstä 31.3.2008, mutta liitetietona on esitetty OYL 20:23:n mukainen selvitys oman pääoman riittävyydestä. Työntekijän työsuhdeasuntona olevaan asuntoon oikeuttavat osakkeet hankittiin edullisesti 10 vuotta sitten. Kyseiseen asuntoon oikeuttavien osakkeiden markkina-arvo on 65 000 euroa, joka ylittää kirjanpitoarvon 39 500 eurolla. Asunnon käyvästä arvosta hankittiin arvio paikalliselta LKV-kiinteistönvälittäjältä.

Yhtiö on hankkinut tilikauden aikana toimitusjohtajaltaan Ossi Ohjelmalta osan hänen omista-mistaan Moniohjelma Oy:n osakkeista. Ossi Ohjelma on yhtiön vähemmistöosakas. Hänen omistusosuutensa ennen osakkeiden hankintaa yritykselle oli 25 prosenttia yrityksen osakkeis-ta. Osakkeista hankittiin yhtiölle 20 prosenttia vastaava osuus yrityksen osakkeista, eli Ossi Ohjelmalle jäi vielä jäljelle 5 prosentin omistusosuus. Toimitusjohtaja Ohjelman mukaan asia tullaan vahvistamaan tilinpäätöstä käsittelevässä yhtiökokouksessa. Hankinnasta ei ole vielä maksettu varainsiirtoveroa. Moniohjelma Oy:n hallituksen muodostavat toimitusjohtaja Ossi Ohjelma, Kalle Korppu ja Tep-po Disketti. Kalle Korppu toimii hallituksen puheenjohtajana. Yhtiön hallitus on kokoontunut tili-kauden aikana viisi kertaa. Kalle Korppu toimii myös Moniohjelma Oy:n emoyrityksen hallituk-sen jäsenenä. Vuonna 2007 pidetty yhtiökokous on valinnut edustamasi HTM-yhteisö Ohjelmatarkastus Oy:n tilintarkastajakseen. Vastuullisena tilintarkastajana toimii HTM Hilkka Tarkka. Itse toimit Hilkka Tarkan apulaisena.

Tehtävä 1 (7 pistettä) Mitä virheitä ja/tai puutteita esiintyy Moniohjelma Oy:n kirjanpidossa, toimintakertomuksessa, ti-linpäätöksessä ja/tai hallinnossa? Esitä mahdollisten virheiden ja/tai puutteiden rahamäärä, laatu ja yksityiskohtaiset perustelut johtopäätöksille. Esitä myös, miten virheet ja/tai puutteet voidaan korjata. Ota vastauksessasi kantaa siihen, miten kukin havaitsemasi virhe tai puute vaikuttaisi tilintar-kastajan raportointiin, ellei virhettä tai puutetta korjata. Laadi vastauksesi työpapereiden muo-toon mallin mukaisesti siten, että työpapereista ilmenee tarkastettu asia, tarkastushavainto ja sen perusteltu arviointi sekä virheen ja/tai puutteen korjausmenettely. Esitä myös tarkastusha-vainnon vaikutus tilintarkastuslain 18-20 §:n mukaiseen raportointiin (mitä raportoidaan, missä raportissa (ja miten), ellei virhettä ja/tai puutetta korjata).

4(19)

VASTAUSMALLI Moniohjelma Oy:n tilintarkastus, tilikausi 1.4.2007–31.3.2008 Päiväys: 30.8.2008 Tarkastaja: 123456

Tarkastettu asia

Tarkastushavainto, perusteltu arviointi ja virheen ja/tai puutteen korjausmenettely

Vaikutus raportointiin (mitä raportoidaan), ellei virhettä ja/tai puutetta korjata

Raportointi (mis-sä/miten raportoidaan), ellei virhettä ja/tai puutetta korjata

1. 2.

Tehtävä 2 (3 pistettä) Laadi Moniohjelma Oy:n tilintarkastajan allekirjoitettavaksi täydelliset ja tänään päivätyt:

a) tilintarkastuskertomus ja b) tilinpäätösmerkintä edellyttäen, että yhtiön kirjanpitoa, hallintoa ja tilinpäätösasiakirjoja ei miltään osin muuteta.

5(19)

HTM-TUTKINTO 30.8.2008 LIITE 2-OSA TILINTARKASTUSKERTOMUS JA TILINTARKASTAJAN MUU RAPORTOINTI Sisällysluettelo

Moniohjelma oy:n tasekirja 1.4.2007–31.3.2008 6 Hallituksen pöytäkirja 31.7.2007 17 Hallituksen pöytäkirja 25.9.2005 18 Selvitys kehittämismenojen aktivoinnista ja poistoista 2005-2011 19

6(19)

Moniohjelma OyKinnarinkatu 776100 PIEKSÄMÄKI2078676-1

MONIOHJELMA OY

TASEKIRJA

1.4.2007 - 31.3.2008

Sisältö sivuKansilehti 6Toimintakertomus 7Tuloslaskelma 9Tase 10Rahoituslaskelma 12Liitetiedot 13Allekirjoitukset 16Tilinpäätösmerkintä 16

7(19)

Moniohjelma Oy

TOIMINTAKERTOMUS Moniohjelma Oy:n toimialana on ohjelmisto- ja web-pohjaisten palvelujen myynti. Yhtiön harjoitta-ma liiketoiminta on kehittynyt myönteisesti lukuunottamatta päättynyttä tilikautta, jonka tulosta heikensi yhtiön kokoon nähden merkittävä 400 000 euron luottotappio. Yhtiö on aloittanut tilikau-della matkailuautojen vuokrauksen. Tehdyt investoinnit kohdistuvat pääasiassa tähän uuteen toi-mialaan. Yhtiön maksuvalmius on hyvä. Yhtiön taloudellista asemaa ja tulosta kuvaavat tunnusluvut ovat seuraavat 31.3.2008 Liikevaihdon kasvu % 17,1 Omavaraisuusaste -0,7 Investoinnit euroa 262 948 Arvio todennäköisestä tulevasta kehityksestä Yhtiön panostuksen Japanin markkinoiden avaamiseen päättyneellä tilikaudella arvioidaan vaikut-tavan alkaneen tilikauden tulokseen myönteisesti. Liikevaihtoa uudelta markkina-alueelta odote-taan noin 2 miljoonaa euroa ja liikevoittoa noin 10 % vuonna 2009. Tutkimus- ja kehitystoiminta Yhtiön kehitystoiminta on edelleen ollut vahvaa. Kaikki kehitystoiminnan menot on kirjattu kuluksi tilikaudella. Yhtiön työntekijöistä neljä henkilöä työskentelee päätoimisesti tuotekehitysyksikössä ja noin kymmenen henkilöä tekee kehitystyötä oman työnsä ohessa. Arvio toiminnan riskeistä ja epävarmuustekijöistä Yhtiön liikevaihto on kehittynyt myönteisesti. Riskit kohdistuvat pääasiassa uuteen alkavaan toi-mintaan Japanin markkinoilla. Myyntiin liittyvät riskit realisoituivat tilikaudella luottotappion muo-dossa. Asiakasvalintaan on kiinnitetty erityistä huomiota alkaneella tilikaudella. Hallituksen esitys voitonjaosta Yhtiöllä ei ole voittovaroja. Hallitus esittää, että osinkoa ei jaeta. Yhtiön osakkeet Yhtiöllä on 100 osaketta, joista ulkona olevia on 80 osaketta. Kaikki osakkeet tuottavat yhtäläisen äänimäärän ja oikeuden voitonjakoon. Yhtiö omistaa 31.3.2008 omia osakkeitaan seuraavasti:

Määrä Osuus osakepää-

omasta Osuus äänistä kpl % % 20 20 20

8(19)

Yhtiö on tilikauden aikana hankkinut omia osakkeitaan seuraavasti: Päivämäärä Määrä Suoritettu vastike kpl euroa 31.7.2007 20 300 000,00 Yhteensä 20 300 000,00 Tilikauden aikana hankittujen osakkeiden yhteenlaskettu osuus sekä osakepääomasta että ääni-määrästä oli 20 %. Osakkeet hankittiin vähemmistöosakkaalta, jonka äänimäärä aleni 25 %:sta 5 %:iin.

9(19)

Moniohjelma Oy

LIIKEVAIHTO 8 592 458,58 7 337 033,17Liiketoiminnan muut tuotot 5 500,00 0,00Materiaalit ja palvelutAineet, tarvikkeet ja tavarat

Ostot tilikauden aikana 507 438,66 424 620,94Ulkopuoliset palvelut 399 373,05 906 811,71 170 385,48 595 006,42Henkilöstökulut

Palkat ja palkkiot 953 520,89 1 104 337,36Henkilösivukulut

Eläkekulut 208 093,90 145 168,84Muut henkilösivukulut 51 944,37 1 213 559,16 88 733,51 1 338 239,71

Poistot ja arvonalentumisetSuunnitelman mukaiset poistot 106 058,35 40 490,62

Liiketoiminnan muut kulut 6 430 933,70 4 776 874,49

LIIKEVOITTO (-TAPPIO) -59 404,34 586 421,93

Rahoitustuotot ja -kulutMuut korko- ja rahoitustuotot 12 199,41 9 425,24Korkokulut ja muut rahoituskulut 5 287,79 6 911,62 1 203,62 8 221,62

VOITTO (TAPPIO) ENNEN SATUNNAISIA ERIÄ -52 492,72 594 643,55

VOITTO (TAPPIO) ENNEN TILINPÄÄTÖSSIIRTOJA JA VEROJA -52 492,72 594 643,55

Tuloverot 0,00 156 514,95

TILIKAUDEN VOITTO (TAPPIO) -52 492,72 438 128,60

1.4.2007 - 31.3.2008 1.4.2006 - 31.3.2007TULOSLASKELMA

10(19)

Moniohjelma Oy

31.3.2008 31.3.2007VASTAAVAA

PYSYVÄT VASTAAVATAineettomat hyödykkeet

Muut pitkävaikutteiset menot 117 449,27 140 287,90Aineelliset hyödykkeet

Koneet ja kalusto 194 609,17 16 255,99Sijoitukset

Muut osakkeet ja osuudet 26 874,99 25 500,00

Pysyvät vastaavat yhteensä 338 933,43 182 043,89

VAIHTUVAT VASTAAVATLyhytaikaiset saamiset

Myyntisaamiset 555 974,06 669 676,56Lainasaamiset 19 000,00 19 000,00Muut saamiset 1 229,25 3 571,72Siirtosaamiset 131 395,04 56 053,17

707 598,35 748 301,45Rahoitusarvopaperit

Rahat ja pankkisaamiset 79 448,54 538 403,20Vaihtuvat vastaavat yhteensä 787 046,89 1 286 704,65

VASTAAVAA YHTEENSÄ 1 125 980,32 1 468 748,54

TASE

11(19)

Moniohjelma Oy

31.3.2008 31.3.2007VASTATTAVAA

OMA PÄÄOMAOsakepääoma 20 000,00 20 000,00Edellisten tilikausien voitto (tappio) 26 828,60 2 000,00Tilikauden voitto (tappio) -52 492,72 438 128,60

Oma pääoma yhteensä -5 664,12 460 128,60

PITKÄAIKAINEN VIERAS PÄÄOMALainat rahoituslaitoksilta 106 000,00 16 000,00Pitkäaikainen vieras pääoma yht. 106 000,00 16 000,00

LYHYTAIKAINEN VIERAS PÄÄOMALainat rahoituslaitoksilta 14 000,00 4 000,00Saadut ennakot 258 134,12 74 091,13Ostovelat 250 971,50 259 429,08Muut velat 195 959,44 155 153,11Siirtovelat 306 579,38 499 946,62Lyhytaikainen vieras pääoma yht. 1 025 644,44 992 619,94

Vieras pääoma yhteensä 1 131 644,44 1 008 619,94

VASTATTAVAA YHTEENSÄ 1 125 980,32 1 468 748,54

TASE

12(19)

Moniohjelma Oy

RAHOITUSLASKELMA

LIIKETOIMINTATulorahoitus

Liikevoitto -59 404,34Poistot ja arvonalentumiset 106 058,35Rahoitustuotot ja -kulut 6 911,62

53 565,63Nettokäyttöpääoman muutos

Lyhytaikaiset saamiset, lis.(-) / väh.(+) 40 703,10Korottomat lyh.aik velat. lis.(+) / väh.(-) 23 024,50

63 727,60

Liiketoiminnan nettokassavirta 117 293,23

INVESTOINNITKäyttöomaisuusinvestoinnit -262 947,89

Kassavirta ennen rahoitusta -145 654,66

RAHOITUSPitkäaikaisten velkojen lis.(+) / väh.(-) 90 000,00Lyhytaikaisten velkojen lis.(+) / väh.(-) 10 000,00Osingonjako -113 300,00Omien osakkeiden hankinta -300 000,00

-313 300,00

Likvidien varojen lisäys (+) / vähennys(-) -458 954,66

Likvidit varat kauden alussa 538 403,20Likvidit varat kauden lopussa 79 448,54Likvidien varojen lisäys (+) / vähennys(-) -458 954,66

13(19)

LIITETIEDOT

Tilinpäätöksen laadintaperiaatteet Tilinpäätöstä laadittaessa noudatetut arvostusperusteet ja -menetelmät sekä jaksotusperiaatteet ja -menetelmät. Pysyvät vastaavat on arvostettu hankintamenoon vähennettynä suunnitelman mukaisilla poistoilla

Suunnitelman mukaiset poistot hyödykeryhmittäin ovat seuraavat: Muut pitkävaikutteiset menot 3 - 7 v tasapoisto Koneet ja kalusto 25 % menojäännöspoisto

Tuloslaskelman liitetiedot Henkilöstöä koskevat liitetiedot Henkilöstön keskimääräinen lukumäärä tilikauden aikana 2008 2007 37 35

Aineettomat ja aineelliset hyödykkeet

Muut pitkävaik. menot

Koneet ja kalusto Sijoitukset Yhteensä

Hankintameno 1.4.2007 292 266,40 16 255,99 25 500,00 41 755,99Lisäykset 18 350,00 243 222,90 1 374,99 244 597,89Hankintameno 31.3.2008 310 616,40 259 478,89 26 874,99 259 478,89

Kertyneet poistot ja arvonalennukset 1.4.2007 151 978,50 0,00 0,00Tilikauden poisto 41 188,63 64 869,72 64 869,72Kertyneet poistot 31.3.2008 193 167,13 64 869,72 64 869,72

Kirjanpitoarvo 31.3.2008 117 449,27 194 609,17 26 874,99 221 484,16Kirjanpitoarvo 31.3.2007 140 287,90 16 255,99 25 500,00 41 755,99

Pysyvien vastaavien erittely

14(19)

Moniohjelma Oy

Oma pääoma 31.3.2008 31.3.2007

Osakepääoma 1.4. 20 000,00 20 000,00Osakepääoma 31.3. 20 000,00 20 000,00

Voitto edellisiltä tilikausilta 1.4. 440 128,60 352 000,00Osingonjako -113 300,00 -350 000,00Omien osakkeiden hankinta -300 000,00 0,00Voitto edellisiltä tilikausilta 31.3. 26 828,60 2 000,00

Tilikauden voitto -52 492,72 438 128,60

Oma pääoma yhteensä -5 664,12 460 128,60

Osakeyhtiölain 20 luvun 23 §:n 2 momentissa tarkoitettu selvitys oman pääoman riittävyydestä

Oma pääoma yhteensä taseen mukaan -5 664,12

Asunto Oy Tuohikontti osakkeiden tasearvo -25 500,00Asunto Oy Tuohikontti osakkeiden käypä arvo 65 000,00Oikaistu oma pääoma 31.3.2008 33 835,88

Osakkeiden käypänä arvona on käytetty LKV-kiinteistövälittäjän 15.4.2008antaman arviokirjan mukaista käypää arvoa.

15(19)

Taseen vastattavien liitetiedot Velat, jotka erääntyvät myöhemmin kuin viiden vuoden kuluttua 31.3.2008 31.3.2007 Lainat rahoituslaitoksilta 50 000,00 0,00 Yhteensä 50 000,00 0,00

Velat, joiden vakuudeksi annettu yrityskiinnityksiä31.3.2008 31.3.2007

Rahalaitoslainat 100 000,00 0,00Annetut kiinnitykset 125 000,00 0,00Vakuudeksi annetut kiinnitykset yhteensä 125 000,00 0,00Yhteensä 100 000,00 0,00

Velat, joiden vakuudeksi annettu osakkeita31.3.2008 31.3.2007

Rahalaitoslainat 16 000,00 20 000,00Pantattujen osakkeiden kirjanpitoarvo 25 500,00 25 500,00Pantatut osakkeet yhteensä 25 500,00 25 500,00

Samaan konserniin kuuluvien yritysten puolesta annetut vakuudet ja takaukset

31.3.2008 31.3.2007Annetut takaukset 50 000,00 50 000,00Yhteensä 50 000,00 50 000,00

Leasingsopimuksista maksettavat määrät31.3.2008 31.3.2008

Seuraavalla tilikaudella maksettavat 28 127,00 5 613,00Myöhemmin maksettavat 50 735,00 9 756,00Yhteensä 78 862,00 15 369,00

Vakuudet ja vastuusitoumukset

16(19)

Konsernia koskevat liitetiedot Yhtiö kuuluu Ohjelmatalo -konserniin. Ohjelmatalo -konsernin emoyhtiön Ohjelmatalo Oy:n kotipaikka on Helsinki. Ohjelmatalo -konsernin konsernitilinpäätöksen jäljennökset ovat saatavissa Ohjelmatalo -konsernin pääkonttorista osoitteessa Keilakuja 6, 00100 HELSINKI.

Tilinpäätöksen ja toimintakertomuksen allekirjoitukset Pieksämäellä, 17.7.2008 Ossi Ohjelma Kalle Korppu Teppo Disketti Ossi Ohjelma Kalle Korppu Teppo Disketti toimitusjohtaja ja hallituksen jäsen hallituksen puheenjohtaja hallituksen jäsen Tilinpäätösmerkintä

Luettelo kirjanpitokirjoista ja tositteiden lajeista sekä säilytystavoista Pääkirja CD-romilla Päiväkirja CD-romilla Pankkitositteet tositelaji 1 ja 2 paperilla ja CD-romilla Ostolaskut tositelaji 4 paperilla ja CD-romilla Myyntilaskut tositelaji 5 CD-romilla Muistiotositteet tositelaji 9 paperilla ja CD-romilla Palkkakirjanpito tositteineen tositelaji 8 paperilla ja CD-romilla Ostoreskontraerittelyt paperilla ja CD-romilla Myyntireskontraerittelyt paperilla ja CD-romilla Käyttöomaisuuskirjanpidon erittelyt paperilla ja CD-romilla

17(19)

MONIOHJELMA OY PÖYTÄKIRJA 31.7.2007 HALLITUKSEN KOKOUS 2/2007 Aika 31.7.2007 klo 15.00 Paikka Yhtiön kokoushuone, PIEKSÄMÄKI Läsnä Ossi Ohjelma Kalle Korppu Teppo Disketti 1 Kokouksen avaus

Kalle Korppu avasi kokouksen. 2 Laillisuus ja päätösvaltaisuus

Todettiin. 3 Pöytäkirjan tarkastaminen

Päätettiin tarkastaa pöytäkirja kokoukseen osallistuneiden hallituksen jäsenten toi-mesta allekirjoituksella.

4 Omien osakkeiden hankkiminen

Päätettiin hankkia yhtiön omia osakkeita Ossi Ohjelmalta 20 kpl (20 % osakekannas-ta). Osakkeista maksettava hinta on 300 000 euroa. Hinta on määritetty tilinpäätök-sen 31.3.2007 oikaistun oman pääoman ja kolmen viimeisen vuoden tuottoarvon (käytetty laskentakorkona 15 %:a) keskiarvon mukaan. Osakkeet maksetaan 5.8.2007. Ossi Ohjelma ei osallistunut tämän kohdan käsittelyyn.

5 Kokouksen päättäminen

Kalle Korppu päätti kokouksen klo 15.30. Kalle Korppu Teppo Disketti Ossi Ohjelma Puheenjohtaja

18(19)

MONIOHJELMA OY PÖYTÄKIRJA 25.9.2005 HALLITUKSEN KOKOUS 3/2005 Aika 25.9.2005 klo 17.00 Paikka Yhtiön kokoushuone, PIEKSÄMÄKI Läsnä Ossi Ohjelma asiakohdat 1 ja 2 Kalle Korppu Teppo Disketti 1 Kokouksen avaus

Kalle Korppu avasi kokouksen. 2 Laillisuus ja päätösvaltaisuus

Todettiin. Ossi Ohjelma ilmoitti olevansa jäävi käsittelemään kokouskutsun mukaista asiaa. Kun muita varsinaisia käsiteltäviä asiakohtia ei ollut, hän poistui kokouksesta.

3 Pöytäkirjan tarkastaminen

Päätettiin tarkastaa pöytäkirja kokoukseen osallistuneiden hallituksen jäsenten toi-mesta allekirjoituksella.

4 Lainan myöntäminen

Päätettiin myöntää 19 000 euron rahalaina Ossi Ohjelmalle. Laina on nostettavissa 1.10.2005. Yhtiön tilinpäätöksen 31.3.2005 mukaiset voitonjakokelpoiset varat osin-gonjaon jälkeen mahdollistavat lainan myöntämisen. Laina on bullet-laina. Lainan korko on VM:n vahvistama peruskorko ja se maksetaan kaksi kertaa vuodessa 30.9. ja 31.3. Lainalle ei vaadita vakuutta.

5 Kokouksen päättäminen

Kalle Korppu päätti kokouksen klo 17.30. Kalle Korppu Teppo Disketti Puheenjohtaja

19(19)

SELVITYS KEHITTÄMISMENOJEN AKTIVOINNISTA JA POISTOISTA 2005–2011 Ohjelmisto- ja web-palvelualustan kehittäminen Alustan kehittämiseen liittyen tehtiin tilivuosien 2003–2005 aikana huomattava määrä kehittämis-työtä. Tilivuoden 2003–2004 kehittämismenot kirjattiin kuluksi tuloslaskelmaan. Hyödykkeen markkinointi- ja hyödyntämissuunnitelma Kehitetty alusta otettiin heti käyttöön palvelujen tuottamisen alustana ja sitä kehitetään tarvittaessa eteenpäin. Kehittämishankkeen menot Tilivuoden 2004–2005 aikana kehittämismenoja on aktivoitu taseeseen 292 266,40 €. Menot ovat muodostuneet tuotekehitykseen osallistuneiden ohjelmistosuunnittelijoiden palkoista sosiaali-menoineen sekä ostetuista konsultointipalveluista. Aktivoidut palkat perustuvat palkanlaskenta- ja työajanseurantatietoihin. Vuosien 2005 ja 2006 aikana kehittämismenoja poistettiin 20 %:n tasa-poistona. Vuodesta 2007 alkaen poistoaikaa jatkettiin kahdella vuodella, jolloin poistamatonta ke-hittämismenoa 31.3.2008 tilinpäätökseen jää 105 215,90 €. Hankkeen loppuunsaattaminen Alustan hyödyntäminen on tuottanut jo useita kauppoja vuosien 2006, 2007 ja 2008 aikana. Alus-tan web-ratkaisuja on hyödynnetty kahdessa vuonna 2007 tehdyssä isossa kaupassa. Molemmista on saatu lisäkauppoja vuoden 2008 aikana ja uusista kaupoista neuvotellaan. Aiesopimus web-pohjaisen tietojenkeruuohjelmiston myymisestä Japaniin on allekirjoitettu. Lopulli-nen sopimus tultaneen allekirjoittamaan lokakuun 2008 loppuun mennessä. Jälleenmyyjien määrä on lisääntynyt ja neuvotteluja uusien ehdokkaiden kanssa on parhaillaan käynnissä. Hyödykkeen taloudellisuus/kannattavuuslaskelma Arvioidut myyntimäärät ja saatavat käyttökatteet tulevina tilikausina ovat seuraavat:

Vuosi Liikevaihto Käyttökate (euroa) (euroa) 2008-09 6 000 000 510 000 2009-10 8 500 000 720 000 2010-11 10 000 000 850 000

KESKUSKAUPPAKAMARI Tilintarkastuslautakunta

VUODEN 2008 HTM-TUTKINNON ARVOSTELUPERUSTEET

2(23)

HTM-TUTKINTO 2008 1-OSA HYVÄ TILINTARKASTUSTAPA JA HYVÄ KIRJANPITOTAPA Tehtävä 1 (10,0 pistettä) Täydennä tilintarkastussuunnitelma alla olevien kohtien 1 a-c osalta. a) Yhteensä 2,0 pistettä 1,0 pistettä = Asiakkaan sisäisen kontrolli- ja atk-ympäristön arviointi: Kontrollit on suunniteltu ja otettu käyttöön

Kyllä Ei Perustelu

Suoritusten arviointi

X

Yrityksen johto seuraa ja analysoi kuukausittain toteutuneita lukuja verrattuna edelliseen tilikau-teen ja budjettiin. Olennaiset poikkeamat käsi-tellään ja kirjataan johtoryhmän kokousten pöy-täkirjoihin.

Tiedon käsittely

X

Tietojärjestelmäkontrolleissa on havaittu merkit-täviä puutteita. Tilintarkastussuunnitelman kohta 5. Yhtiön tietojärjestelmäkontrollit.

Fyysiset kontrollit

X

Vaarallisia työyhdistelmiä ei voida välttää. Varastohenkilökunta suorittaa mm. inventoinnin satunnaisesti.

Tehtävien pitäminen eril-lään

X

Rajallisesta taloushallinnon henkilökunnan mää-rästä johtuen kaikkia vaarallisia työyhdistelmiä ei voida välttää.

0,5 pistettä = Johtopäätös sisäisiin kontrolleihin luottamisesta: kontrolleihin ei voida luottaa. 0,5 pistettä = Miten tekemäsi johtopäätös vaikuttaa tilintarkastustoimenpiteiden suunnitteluun: Tilin-tarkastusstrategiaa ei perusteta sisäisten kontrollien tarkastukseen, vaan tilintarkastusevidenssi haetaan pääosin aineistotarkastustoimenpitein. b) Yhteensä 6,0 pistettä Merkittävimmistä ei-rutiininomaisista kohdista on annettu maksimissaan 1,0 pistettä. Tällaiset ei-rutiininomaiset kohdat perustuvat tehtävässä annettuun informaatioon ja kokelaan havaintoihin. Muista esim. olennaisiin tase-eriin liittyvistä kohdista on annettu maksimissaan 0,5 pistettä. Tarkas-tustoimenpiteet eivät voi sisältää ainoastaan kontrollitarkastustoimenpiteitä. Olennaisen virheen tai puutteen riskin määrittely:

3(23)

Merkittävä riski Perustelut Tarkastustoimenpiteet Myynnin tuloutus

Myynnin tuloutus on lähtö-kohtaisesti aina olennainen riski.

-Myynnin katkon testaaminen -Merkittävien myyntisopimusten läpikäynti -Tilinpäätöksen laatimisen yhtey-dessä tehtyjen olennaisten kirjaus-ten ja muiden oikaisujen tutkimi-nen -Myyntien ja myyntisaamisten ul-kopuoliset vahvistukset -Avainkontrollien läpikäynti

Yrityksen mahdollinen myynti

Ei rutiininomainen liiketa-pahtuma, jolla saattaa olla vaikutusta erityisesti merkit-tävien tase-erien arvostuk-seen ja yrityksen kannatta-vuuteen liittyviin toimenpi-teisiin ja tapahtumiin.

-Hallituksen kokouspöytäkirjojen läpikäynti -Arvionvaraisten erien läpikäynti -Johdon haastattelut -Tilinpäätöksen laatimisen yhtey-dessä tehtyjen olennaisten kirjaus-ten ja muiden oikaisujen tarkasta-minen -Olennaisuus huomioiden pyritään hankkimaan riittävä määrä tarkoi-tuksenmukaista tilintarkastusevi-denssiä tuloslaskelma- ja tase-erittäin

Valuuttariski

Ei-rutiininomainen liiketa-pahtuma, johon liittyy mo-nimutkaiset laskentaperiaat-teet.

-Mahdollisten merkittävien valuut-ta- tms. sopimusten läpikäynti -Tilinpäätöksen laatimisen yhtey-dessä tehtyjen olennaisten kirjaus-ten tarkastaminen -Ulkopuoliset vahvistukset -Avainkontrollien läpikäynti

Ympäristön saastumiseen liittyvä korvausvaade

Ei-rutiininomainen liiketa-pahtuma, johon liittyy mo-nimutkaiset laskentaperiaat-teet.

-Hallituksen kokouspöytäkirjojen läpikäynti -Mahdollinen asiantuntijaraporttien tutkiminen -Ulkopuoliset vahvistukset

Venäjän osakkuusyhtiön osakkeiden arvostus

Erä, johon liittyy kirjanpidol-lisen arvion tekeminen ja arvostuksen mittausepä-varmuutta.

-Kuluvan kauden/pidemmän aika-välin budjetin läpikäynti -Tilintarkastusraporttien läpikäynti -Tilikauden aikaisen taloudellisen raportoinnin läpikäynti/seuranta -Arvonalennustestauslaskelmien tarkastaminen

4(23)

Venäjän osakkuusyhtiöltä olevien myyntisaamisten arvostus

Erä, johon liittyy kirjanpidol-lisen arvion tekeminen.

-Myyntisaamisten vahvistus -Kuluvan kauden/pidemmän aika-välin rahoitusennusteen läpikäynti -Tilikauden aikaisen taloudellisen raportoinnin seuranta/läpikäynti -Saatujen suoritusten/mahdollisten maksujärjestelyjä koskevien sopi-musten läpikäynti/seuranta -Avainkontrollien läpikäynti

Vaihto-omaisuus

Tilinpäätöksen olennainen erä

-Varmistetaan fyysinen olemassa-olo osallistumalla inventaariin -Hinnoittelun ja arvostuksen tar-kastus -Katkojen tarkastus

Väärinkäytösriski / johto ohittaa kontrollit

Lähtökohtaisesti aina riski

Tarkastustoimenpiteet kuten koh-dassa c)

Rahoitusriski

Riski rahoituksen riittävyy-destä, koska yrityksen ly-hytaikaiset velat ovat mer-kittävät varoihin verrattuna.

-Kuluvan kauden/pidemmän aika-välin rahoitusennusteiden läpi-käynti. Käydään läpi lainojen va-kuudet ja niihin liittyvät kovenantit

c) Yhteensä 2,0 pistettä. Mikäli kokelas on alla olevan sijaan/lisäksi tuonut esille tarkastuksen suunnitteluun liittyviä toimen-piteitä, kokelaalle on annettu 0,5 – 1 pistettä. Väärinkäytösriskin määrittely: Väärinkäytösriski

Tarkastustoimenpiteet

Tarkastussuunnitelmassa lähdetään oletta-masta, että toimivalla johdolla on mahdolli-suus sivuuttaa kontrollit

- Testataan pääkirjanpitoon tehtyjen vientien ja muiden tilinpäätöstä laadittaessa tehtyjen oikaisujen asianmukaisuutta - Käydään läpi kirjanpidolliset arviot mahdol-listen vinoumien varalta, jotka saattaisivat johtaa väärinkäytöksestä johtuvaan olennai-seen virheeseen tai puutteeseen - Muodostetaan käsitys sellaisten merkittävi-en liiketapahtumien liiketoiminnallisista pe-rusteista, jotka eivät kuulu yhteisön tavan-omaiseen liiketoimintaan tai jotka vaikuttavat muuten epätavallisilta ja käydään ne läpi

YHTEENSÄ 10,0 PISTETTÄ

5(23)

Tehtävä 2 (10,0 pistettä)

a) Selosta, onko Päästö Oy:n liikevaihtoon kirjattujen tuottoerien kirjaustapa hyvän kirjanpi-totavan mukainen. Esitä tarvittaessa korjausehdotuksesi. (5,0 pistettä)

Ohjelmistopalvelutuotot (2,5 pistettä)

Sopimuksessa on hinnoiteltu erikseen perustamisvaihe. Kustannuksista merkittävä osa aiheutuu kyseisen vaiheen aikana ja ne oletettavasti perustuvat luotettavaan projektilaskentaan. Näin ollen perustamisvaiheen tuotot tuloutetaan suoriteperusteen mukaisesti, kun ohjelmiston suunnittelutyö on valmis ja ohjelmisto luovutettu asiakkaan käyttöön (kirjanpitolaki (1336/1997), jäljempänä KPL, 2:3 sekä KILA:n lausunto 1812/2008). Ylläpitovaiheen tuotot tuloutetaan ajan kulumisen perusteel-la tasaisesti sopimusajan kuluessa. Ohjelmistolisensseistä saatavat tuotot tuloutetaan tasasuurui-sina erinä sopimuksen voimassaoloaikana, koska myyjän suoritteena on lisenssin käyttöoikeuden luovuttaminen asiakkaalle määräajaksi eli sopimuksessa mainituksi tutkimuksen ajaksi. Kyseessä ei siis ole ohjelmiston kertalisenssin myynti (ks. KILA:n lausunto 1812/2008). Ylläpitovaiheen ja ohjelmistolisensseistä saatavien tuottojen osalta kirjaustapa vastaa hyvää kirjanpitotapaa. (1,5 pistettä)

Korjausehdotus: Perustamisvaiheen tuottojen osalta korjataan tuloutus vastaamaan suoriteperus-tetta. Näin ollen tuottoja ei jaksoteta ajan kulumisen perusteella, vaan vasta kun ohjelmisto on luo-vutettu. Jos kokelas perustelee oikein esim. KILA:n lausuntoon 1812/2008 perustuen, voi tulouttaa myös kokonaan ajan kulumisen perusteella. Projektin perustamis- ja ylläpitovaiheen osalta voidaan noudattaa myös KILA:n yleisohjetta tulon kirjaamisesta tuotoksi valmistusasteen perusteella, mutta tämä ei ole pakollista. (1,0 pistettä)

Laitemyynti (1,0 pistettä)

Laitemyynnin tuloutusperiaate vastaa suoriteperustetta (KPL 2:3) oletuksella, että luovutus tapah-tuu ohjelmiston asennushetkellä. Laitemyynnin tuloutusperiaate on siten hyvän kirjanpitotavan mu-kainen. (0,5 pistettä)

Korjausehdotus: Takaisinostovelvoitteellisten sopimusten määrä sisällytetään taseen ulkopuoli-siin vastuisiin. ( 0,5 pistettä)

Läpilaskutustuotot (1,5 pistettä)

KPL 4:1:n mukaan liikevaihtoon luetaan kirjanpitovelvollisen varsinaisen toiminnan myyntituotot, joista on vähennetty myönnetyt alennukset sekä arvonlisävero ja muut välittömästi myynnin mää-rään perustuvat verot.

Omakustannushintaisen myynnin kirjanpitokäsittelystä antamassaan lausunnossa (KILA 1790/2006) kirjanpitolautakunta katsoi omissa nimissä toimimisen olevan indisio siitä, että kirjanpi-tovelvollinen kantaa suoraan tai viime kädessä toimintaan liittyvän liiketoiminnallisen riskin. Tällai-sesta toiminnasta kertyvä myyntitulo katsotaan kuuluvaksi kirjanpitovelvollisen liikevaihtoon.

Rahti-, matka- ja tietoliikennetuotot tuloutetaan suoriteperiaatteen mukaisesti palvelun luovutushet-kellä (KPL 2:3) riippumatta siitä, onko vastaava kululasku saapunut fyysisesti.

Ei välttämättä aiheuta mitään korjausta, mutta tilinpäätöksessä on jaksotettava tuotot kuluja vas-taavasti.

6(23)

b) Selosta, miten tuottoerien tuloutusperiaatteita tulisi muuttaa, jos Päästö Oy laatisi tilin-päätöksensä IFRS-standardien mukaisesti. (5,0 pistettä)

Ohjelmistopalvelutuotot (2,5 pistettä)

Kun palvelujen tuotantoon liittyvän liiketoimen lopputulos on arvioitavissa luotettavasti, liiketoimeen liittyvät tuotot on kirjattava tilinpäätöspäivän valmistumisasteen mukaisesti (IAS 18.20-21).

Pitkäaikaishankkeiden tuloutuksessa on noudatettava IAS 11 –standardia. IAS 11 –standardin mu-kaan pitkäaikaishanke on erityisesti neuvoteltu sopimus, jonka mukaan valmistetaan tietty hyödyke tai ryhmä hyödykkeitä. Nämä hyödykkeet tai ryhmä hyödykkeitä liittyvät läheisesti toisiinsa tai ovat riippuvaisia toisistaan suunnittelun, teknologian ja toiminnan tai lopullisen käyttötarkoituksen suh-teen. Kiinteähintainen sopimus on pitkäaikaishanketta koskeva sopimus, jonka mukaan toimittaja-osapuoli sitoutuu kiinteään sopimus- tai yksikköhintaan. Sopimuksessa voi olla kustannusten nou-sua koskeva ehto.

Räätälöityjen tietokoneohjelmien kehittämisestä saatavat palkkiot tuloutetaan suunnittelutyön val-mistumisasteen mukaisesti mukaan lukien toimituksen jälkeiset tukipalvelut (IAS 18 standardi) IAS 11:23 mukaan jos sopimus on kiinteähintainen, pitkäaikaishankkeen lopputulos on arvioitavissa luotettavasti kaikkien seuraavien ehtojen täyttyessä: (a) hankkeen kokonaistulo on määritettävissä luotettavasti; (b) on todennäköistä, että hankkeeseen liittyvä taloudellinen hyöty koituu yhteisön hyväksi; (c) sekä hankkeen valmiiksi saattamiseksi tarvittavat menot että tilinpäätösajankohdan valmis-tusaste ovat määritettävissä luotettavasti; ja (d) hankkeesta johtuvat menot ovat selkeästi yksilöitävissä ja luotettavasti määritettävissä siten, että hankkeen toteutuneet menot ovat verrattavissa aikaisemmin tehtyihin arvioihin. Korjausehdotus: Perustamisvaiheen ja ylläpitovaiheen tuotot tuloutetaan IFRS:n mukaisessa tilinpäätöksessä valmistumisasteen mukaisesti. Kaikkien edellä mainitun neljän ehdon täyttyessä sopimuksen perustamisvaiheen ja ylläpitovaiheen ohjelmistotuotot tuloutetaan pitkäaikaishankkee-na IAS 11 mukaan valmistumisasteen mukaisesti. Valmistusaste voidaan määritellä usealla tavalla esim. toteutuneiden menojen suhteessa arvioituihin kokonaismenoihin (IAS 11.30). Odotettavissa oleva tappio on kirjattava välittömästi kuluksi, jos hankkeen kokonaismenojen arvioidaan ylittävän siitä saatavat kokonaistulot (IAS 11.36). Perustelemalla, että nämä IAS 11 ehdot eivät täyty, koke-las on voinut saada täydet pisteet, jos on osannut vedota edellä mainittuun räätälöityjen tietoko-neohjelmien tuloutusperusteeseen. Ohjelmistolisensseistä saatavat tuotot tuloutetaan tasasuurui-sina erinä sopimuksen voimassaoloaikana (IAS 18 liite kohta 20). Ei aihetta korjaukseen. (1,0 pis-tettä)

Laitemyynti (1,5 pistettä)

Laitemyynnin tulouttaminen luovutushetkellä on yhdenmukainen IAS 18:n kanssa olettaen, että luovutus tapahtuu asennushetkellä ja laitteiden omistukseen liittyvät merkittävät riskit ja edut siirty-vät ostajalle asennushetkellä (IAS 18.14). Jos yhteisöllä säilyy merkittäviä omistukseen liittyviä riskejä, liiketoimi ei ole myynti eikä tuottoja kirjata (IAS 18.16). Merkittävän suuruinen takaisinosto-velvoite on indikaatio siitä, että riskit ja edut eivät ole siirtyneet ostajalle. Kyseessä on tällöin vuok-rausjärjestely, jossa myyjä toimii vuokranantajana juridisen myyntihetken ja takaisinostohetken välisen ajan. Takaisinostovelvoitteen sisältävät laitemyyntisopimukset tulee käsitellä IAS 17 mukai-sesti muun vuokrasopimuksen tavoin (perustelut IAS 17.10-12). Eli sopimuksen arvo tuloutetaan vuokratuottona ajan kulumisen perusteella sopimuskauden kuluessa. (1,0 pistettä)

Korjausehdotus: Takaisinostovelvoitteellisten sopimusten tuloutusta korjataan siten, että laite-myynti peruutetaan liikevaihdosta ja raportointihetkellä kuluneen sopimuskauden mukainen määrä

7(23)

kirjataan vuokratuottoihin. Raportointihetkellä jäljellä oleva sopimuksen määrä kirjataan rahoitusve-laksi taseeseen IAS 39 mukaisesti.

Laitteet kirjataan luovutushetkellä aineellisiin hyödykkeisiin ja ne poistetaan taloudellisena vaiku-tusaikanaan eli käytännössä sopimuskauden aikana, ellei niillä ole jälleenmyyntiarvoa sopimuksen päättyessä. (0,5 pistettä)

Läpilaskutustuotot (1,0 pistettä)

Korjausehdotus: Oletuksella, että matka- ja tietoliikennekustannukset voidaan arvioida luotetta-vasti, ne budjetoidaan projektin kuluina ja tuotot tuloutetaan toteutuneen valmistusasteen mukai-sesti osana pitkäaikaishankkeen tuottoja. Rahtikustannusten veloitukset liittyvät olennaisesti laite-myyntiin, eikä käsittely eroa FAS:sta. Tärkeintä läpilaskutustuottojen pisteytyksessä on johdonmu-kainen päätelmä tuloutuksesta pääsuoritteen mukaisesti.

YHTEENSÄ 10.0 PISTETTÄ

8(23)

Tehtävä 3 (10,0 pistettä)

Kokelas ottaa kantaa jokaiseen rahoituslaskelman lukuun, onko luku oikein vai väärin. Pisteitä on annettu kaikista muista rahoituslaskelman luvuis-ta paitsi väli- ja loppusummista. Myös jokaisesta oikeasta luvusta, jonka kokelas kommentoi olevan oikein, on saanut pisteitä. Pisteytyksessä on painotettu lähinnä lukuihin liittyviä havaintoja ja korjauksia, ei niinkään rahoituslaskelman muotoon ja terminologiaan liittyviä kommentteja.

Pisteytyksen painotus jakautuu seuraavasti:

1. Liiketoiminnan rahavirrasta puuttuvat oikaisuerät, edellyttää rahoituslaskelman logii-kan ymmärtämistä 3

2. Havainto, että liiketoiminnan rahavirta lähtee liikkeelle väärästä luvusta (tilikauden tuloksesta) sekä ko. rahavirtaan sisältyvien virheellisten erien havaitseminen. 1,7

3. Saatujen konserniavustusten käsittely 0,5

4. Hankitun tytäryhtiön käsittely investointien rahavirrassa 0,4

5. Puuttuvien osinkomaksujen lisääminen rahoituksen rahavirtaan. 0,7 Yhteensä 6,3

6. Kommenteista, että luvut ovat oikein, on saa-nut yhteensä.

3,7

Pisteet yhteensä 10

9(23)

Pisteet

Talouspäällikön

luvut oikein/väärin

Korjattu

luku Korjauksen perustelu

Maali Oy:n rahoituslaskelma (tuhatta euroa) Rahoituslaskelma Liiketoiminnan rahavirta

Tilikauden tulos 0,5 24,1 väärin -465,0

Yleisohje: aloitetaan erästä tappio ennen satunnaisia eriä, ei tilikauden tuloksesta. Jos kokelas on maininnut oikean erän, mutta (epähuomiossa) laittanut väärän luvun, on saanut 0,3 pistettä.

Oikaisut: Suunnitelman mukaiset poistot 0,2 330,7 oikein Tuloslaskelma

Pakollisten varausten muutos 0,7 puuttui -391,8 Puuttuu pakollisten varausten muutos. Jos mainitsee asian mutta merkki on väärin päin, on saanut 0,4 pistettä.

Tytäryhtiöosakkeiden myyntivoitot ja –tappiot 0,8 puuttui -9,3 Puuttuu myyntivoitot ja –tappiot. Lisätieto 7. Jos mainitsee vain myyntivoiton tai –tappion, on saanut 0,4 pistettä.

Rahoitustuotot ja –kulut 0,8 puuttui 262,3 Puuttuu rahoitustuotot ja –kulut. Realisoitumattomat kurssivoitot ja –tappiot 0,2 1557,5* oikein Lisätieto 8

Rahavirta ennen käyttöpääoman muutosta 1 540,0

1284,4 Välisummasta ei pisteitä Käyttöpääoman muutos

Vaihto-omaisuuden muutos 0,5 39,4 väärin -39,4 Merkki on väärin päin, kyseessä varaston lisäys

Lyhytaikaisten korottomien liikesaamisten muutos 0,3 2 680,4 oikein Tase, lisätieto 12. Lyhytaikaisten korottomien velkojen muutos 0,3 -180,9 oikein Lisätieto 13 Käyttöpääoman muutos yhteensä 2 538,9 2 460,1 Välisummasta ei pisteitä Liiketoiminnan rahavirta ennen rahoituseriä ja veroja 4 078,9 3 744.5 Välisummasta ei pisteitä Saadut korot liiketoiminnasta 0,3 405,5 oikein Lisätieto 10 Maksetut korot liiketoiminnasta 0,3 -620,9 oikein Lisätieto 10

10(23)

Saadut osingot 0,7 puuttui 83,6 Puuttuu saadut osingot. Lisätieto 11. Jos on esittänyt saadut osingot investointien raha-virrassa, on saanut 0,5 pistettä.

Verot 0,7 -35,1 väärin 53,5

Tulolaskelman verot + 35,1. Lisäksi huomioi-tava siirtovelkoihin sisältyvät verot (1.1.) - 5,2-siirtovelkoihin sisältyvät verot (31.12) +23,6 = 53,5 (lisätieto 3). Jos on havainnut, että veroissa on huomioitava verovelkojen muutos ja/tai että merkki on väärinpäin, mut-ta silti laskenut verojen kassavirran väärin, on saanut 0,2 pistettä.

Liiketoiminnan rahavirta (A) 3 828,4 3 666,2

Välisummasta ei pisteitä Investointien rahavirta

Investoinnit tytäryhtiöosakkeisiin 0,4 -4 524,5 oikein

Lisätieto 5. Hankitun tai myydyn tytäryhtiön rahavarat vähennetään hankintahinnan kas-savirrasta ainoastaan konsernin rahoituslas-kelmassa. Ei ole vaikutusta tässä, koska kyseessä on erillisyhtiön rahoituslaskelma.

Investoinnit muihin osakkeisiin 0,2 -74,5 oikein Lisätieto 6 Investoinnit muihin pysyviin vastaaviin 0,2 -420,0 oikein Lisätieto 6 Luovutustulot konserniyhtiöiden myynnistä 0,2 42,0 oikein Lisätieto 7 Luovutustulot muiden osakkeiden myynnistä 0,2 45,9 oikein Lisätieto 7 Luovutustulot muiden pysyvien vastaavien myynnistä 0,2 32,7 oikein Lisätieto 7

Saadut konserniavustukset 0,5 442,5 väärin 0,0

Esitetään rahoituksen rahavirrassa. Jos on todennut, että luku on oikein mutta ei huo-mauta väärästä esityspaikasta, on saanut 0,2 pistettä.

Investointien rahavirta (B) -4 455,9 -4 898,4 Välisummasta ei pisteitä Rahoituksen rahavirta

11(23)

Osakepääoman korotus 0,3 1,4 oikein / kts.selostus

Tase, lisätieto 2. Tehtävästä ei ilmene riittä-vän selvästi, liittyykö korotukseen kassavir-taa. Hyväksytään molemmat vastaukset (ei ole kassavirtaa tai on kassavirtaa), jos lukuja ei muuteta.

Pitkäaikaisten lainojen nostot (+), maksut (-) 0,3 -318,0 oikein Lisätieto 14 Pitkäaikaisten lainasaamisten vähennys 0,3 1 175,7 oikein Tase

Saadut konserniavustukset puuttui 442,5 Puuttuu saadut konserniavustukset. Pistey-tys on huomioitu edellä.

Maksetut osingot 0,7 puuttui -521,0 Puuttuu maksetut osingot. Tase, lisätieto 1 Rahoituksen rahavirta ( C ) 859,1 780,6 Välisummasta ei pisteitä Rahavarojen muutos (A+B+C) 231,6 -451,6 Rahavarojen muutoksesta ei pisteitä

Rahavarat tilikauden lopussa 0,1 84,8 oikein

Tase, lisätieto 15. Kokelas on saanut 0,2 pistettä, jos on todennut sekä tilikauden lo-pun että alun rahavarojen olevan oikein. Rahamarkkinasijoitukset voivat olla osa ra-havaroja. Konsernitilillä ei ole vaikutusta rahavarojen määrittelyyn, koska kyseessä on konsernin emoyhtiö.

Rahavarat tilikauden alussa 0,1 536,4 oikein Tase, lisätieto 15

Rahavarojen muutos -451,6 Rahavarojen muutoksesta ei pisteitä

*Tehtävässä olleen virheellisen luvun vuoksi laskelma ei täsmää alkuperäisillä luvuilla. Tämän vuoksi pisteitä ei ole annettu laskelman kokonaisuuden täs-mäyttämisestä. Tehtävän lisätietojen kohtaan 8. sekä vastaavaan kohtaan rahoituslaskelmassa oli jäänyt seuraavaan kohtaan painovirhe: ”Tuloslaskelman liiketoiminnan tuottoihin ja kuluihin sisältyy realisoitumattomia valuuttakurssivoittoja ja – tappioita nettoarvoltaan yhteensä - 1 185 200,00 euroa. Luvun olisi pitänyt olla ”– 1 557 500,00 euroa”

12(23)

HTM-TUTKINTO 2008 2-OSA TILINTARKASTUSKERTOMUS JA MUUT RAPORTIT (10,0 pistettä)

Tehtävä 1 (7 pistettä)

Kohta Tarkas- Tarkastushavainto, perusteltu Vaikutus raportointiin (mitä Raportointi (missä/miten Pisteet tettu asia arviointi ja korjausmenettely raportoidaan), jos virhettä tai raportoidaan), jos virhettä puutetta ei korjata tai puutetta ei korjata

1. Toimintakertomus Muistio 0,25

Kirjanpitovelvollinen on ns. pieni kirjanpitovelvollinen KPL 3:9:n perusteella. KPL 3:9:n rajoista ylittyy vain liikevaihtoraja päätty- neellä ja sitä edeltäneellä tilikaudella. Sillä ei ole velvollisuutta esit- tää toimintakertomusta KPL 3:1:n mukaan. Tällöin OYL:n edel- lyttämät tiedot olisi voitu esittää tilinpäätöksen liitetietona toiminta- kertomuksesta annetun yleisohjeen (12.9.2006) mukaisesti. Pienelle kirjanpitovelvolliselle on annettu mahdollisuus esittää vapaaehtoi- sesti toimintakertomus. Jos toimintakertomus esitetään laajana sisäl-täen KPL 3:1.5:n mukaiset tiedot, tulee esittää kaikki ao. tiedot. KILA on lieventänyt kantaansa toimintakertomuksen laatimista As Oy:ssä (1794/13.2.2007) siten, että kaikki KPL 3:1.6:n mukaiset tiedot on esitettävä, jos erillinen toimintakertomus laaditaan, mutta KPL 3:1.5:n tiedoista voidaan esittää joko yksi tai useampi olennaisen oikean ja riittävän kuvan antaminen huomioiden.

Pienenä kirjanpitovelvollisena yhtiö voi jättää laatimatta toimintakertomuksen. KILA:n yleisohjeen mukaan olisi suosi-teltavaa jättää toimintakertomus laati-matta silloin, kun siihen ei ole velvoitet-ta. Tällöin kirjanpitovelvollisen tulee esittää ao. yhteisölain edellyttämät tie-dot liitetietona oman asiakohdan alla. Jos pieni kirjanpitovelvollinen laatii va-paaehtoisesti toimintakertomuksen, tulee siinä esittää kaikki KPL 3:1.6 mu-kaiset tiedot. Lisäksi voidaan esittää KPL 3:1.5 mukaisia tietoja. Toimintaker-tomuksen tulee laatia huomioiden oikea ja riittävä kuva.

0,10

KPL 3:1.6 §:n mukaisista tiedoista on jätetty esittämättä toiminta- kertomuksessa tilikauden päättymisen jälkeiset olennaiset tapah- tumat.

Lisätään toimintakertomukseen otsikko "Olennaiset tapahtumat tilikauden päät-tymisen jälkeen" ja kerrotaan siinä asi-anomaiset tiedot.

Muistio (koska tehtävässä ei ilmene sellaisia tapahtumia, joilla on vaikutusta oikeaan ja riittävään kuvaan)

Muistio 0,10

KILA:n yleisohjeen mukaan toimintakertomuksessa tulee esittää toiminnan kannattavuutta kuvaavina tunnuslukuina (ii) liikevoitto tai -tappio taikka ylijäämä tai tappio ja (iii) sen osuus prosentteina, liikevaihdosta sekä (iv) oman pääoman tuotto (%). Kannattavuutta kuvaavaa tunnuslukua ei ole esitetty. Yleisohje suosittaa esitet- täväksi tunnusluvut päättyneeltä ja kahdelta sitä edeltäneeltä

Toimintakertomuksen tunnuslukuosioon tulee lisätä kannattavuuden tunnusluku sekä muut tunnusluvut samoin kuin selvitys tutkimus- ja kehittämistoimin-nasta kahdelta edelliseltä tilikaudelta.

13(23)

tilikaudelta. Myös tutkimus- ja kehitystoiminnan kehityssuunnan kuvaamiseksi selvitys tulee antaa päättyneen tilikauden ohella myös kahdelta edelliseltä tilikaudelta.

Tilintarkastuskertomus 0,20 lisätieto ja muistio.

Toimintakertomuksessa ei ole esitetty OYL 8:6:n mukaista lähi-piirilainaa. Tieto on ilmoitettava, kun rahalainojen ja vastuusitou- musten määrä ylittää 20 tuhatta euroa tai 5 % taseen omasta pää-omasta. KPA 2:8.2:n mukaan lainasta on ilmoitettava myös tilikauden aikana tapahtuneet lisäykset ja vähennykset sekä lainan pää- asialliset korko- ja muut ehdot liitetietona.

Toimitusjohtajalle annetun lainan mää-rä, ja lainan pääasialliset korko- ja muut ehdot tulee esittää toimintakertomuk-sessa.

Muistio 0,10

Toimintakertomuksessa tulee OYL 8:8:n mukaan ilmoittaa tilikauden aikana yhtiölle tulleista omista osakkeista tieto keneltä osakkeet ovat tulleet, jos ne ovat tulleet lähipiiriin kuuluvalta taholta. Korjausmenettely: Ensisijainen suositus olisi jättää toimintakertomus laatimatta. Jos näin menetellään, OYL:n edellyttämät tiedot esitetään liitetietona. Jos toimintakertomus halutaan sisällyttää tasekirjaan, tulee toimintakertomukseen lisätä puuttuva tunnuslukutieto sekä puuttuvat vertailuvuoden tiedot. Esitetään toimintakertomuksessa lähipiirilaina ja sen pääasialliset ehdot. Toimintakertomukseen li- sätään tieto, keneltä osakkeet on hankittu.

Toimintakertomuksessa tulee esittää tieto, että osakkeet ovat tulleet yhtiön toimitusjohtaja Ossi Ohjelmalta.

2. Lähipiirilaina Tilintarkastuskertomus

(muistutus) ja muistio 0,50

TilintL 19.1:n kohdan 5 kiel-teinen lausuma

Laina on vakuuden osalta OYL:n vastainen, hallituksen tulee vaatia va-kuus lainalle.

Laina on annettu voitonjakokelpoisten varojen puitteissa, mutta 1.9.2006 saakka voimassa ollut OYL 12:7 edellytti myös vakuuden antamista lähipiirilainalta. Tältä osin laina on OYL:n vastainen. Lainan takaisinmaksuajankohtaa ei tiedetä. Jos lainaa ei makseta seuraavan tilikauden aikana, tulee se siirtää pitkäaikai- seksi saamiseksi. Lainansaajan taloudellista tilannetta tulee myös tarkastella saamisen todennäköisen kotiutumisen näkökulmasta. Saamiset saadaan arvostaa KPL 5:2:n mukaan enintään toden- näköiseen arvoonsa.

14(23)

Korjausmenettely: Hallituksen tulee vaatia lainalle turvaava vakuus.

3.

Kehittämistuki ja markkinointi meno-jen aktivointi

Tilintarkastuskertomus, muistutus (yhdessä muiden asioiden kanssa) ja muistio

0,50

Kehittämistuki on kirjattu tulosvaikutteisesti, vaikka markkinointi- kanavan aukaisusta syntyneet menot on aktivoitu. Kehittämis- tuki olisi tullut vähentää aktiivan määrästä tai kirjata siirtovelaksi ja tulouttaa sieltä poistojen tahdissa KILAn yleisohjeen suunnitelman mukaisista poistoista mukaan. Lisäksi tulee arvioida, onko tällä menolla tulevia tulonodotuksia. Tulonodotukset tulee esittää kirjalli- sena esimerkiksi tuottoarvolaskelman muodossa. Jos vastauksessa on päädytty siihen, ettei erällä ole tulevia tulonodotuksia, ei tulos- vaikutteisesti kirjattua erää tarvitse tulouttaa, vaan kirjata taseeseen sisältyvä poistamaton hankintameno kuluksi tuloslaskelmaan. Korjausmenettely: Kehittämistuki tulee siirtää tuloslaskelmalta taseeseen. Samalla poistojen määrä pienenee. Mikäli aktiivalla ei ole tulonodotuksia, tulee se kirjata kuluksi. Tällöin tukea ei tarvitse oikaista.

Muiden pitkävaikutteisten menojen akti- vointi edellyttää tulevia tulonodotuksia. KPL 5:1:n mukaan tuloista vähenne- tään menot, joista ei todennäköisesti kerry enää niitä vastaavaa tuloa. Mikäli aktivoiduilla menoilla on tulonodotuksia, tulee kertyvän katteen olla vähintään aktiivan suuruinen ja tuottoarvolaskelma tulee esittää kirjallisena. Saatu kehittä-mistuki tulee oikaista tuloslaskelmalta ja kirjata joko aktiivan vähennykseksi tai siirtovelaksi. Tuloslaskelman tulot vä-henevät 5 500 euroa ja poisto vastaa-vasti pienenee 1 833,33 euroa, jolloin näiden vaikutus heikentää tulosta 3 666,67 euroa.

4. Kehittämismenot

Tilintarkastuskertomus, lisä-tieto ja muistio

0,50

Kehittämismenoilla ei ole aktivointipakkoa (KPL 5:8). Ne tulisi poistaa vaikutusaikanaan pääsäännön mukaan enintään 5 vuodessa tai perustelluista syistä enintään 20 vuodessa. Liitetiedoissa ei ole esitetty perusteltua selvitystä poistoajan pidentä-misestä yli viiteen vuoteen, tehtävässä seitsemään vuoteen (KPA 2:4.1) eikä selvitystä aktivoinnista KPA 2:4.1, 3 mukaisesti. Aktivointi edellyttää KPL 5:8 mukaan erityistä varovaisuutta. Myös tämä tulee ottaa huomioon arvioidessa aktiivan olemassaoloa ja poistoajan jat-kamista. Hallituksen tulee vahvistaa poistosuunnitelman muutos. Kehittämismenot on esitetty taseessa väärän nimikkeen alla.

Korjausmenettely: Poistosuunnitelman muutos tulee vahvistaa hallituksessa, jos ei ole jo tehty. Liitetietoihin tulee lisätä perustelu sille, miksi poistoaika on yli viisi vuotta. Mikäli kyseessä aito kehittämismeno, joka täyttää KTM:n päätöksen 50/1998 mukaisesta kehittämismenosta, tulee erä esittää kehittämismenojen kohdalla taseessa.

Perusteet aktivoinnille näyttävät olevan kunnossa. Liitetietoihin tulee lisätä selvitys aktivoinnista ja perusteltu selvi- tys siitä, miksi poistoaika ylittää 5 vuot-ta. Erä tulee siirtää taseessa pysyvien vas-taavien ryhmässä alakohdassa kehittä-mismenot. Mikäli hallitus ei ole vahvistanut poisto- suunnitelman muutosta, se tulee käsitel-lä myös hallituksessa.

15(23)

5.

Poistosuunnitelman takautuva oikaisu

Poistosuunnitelmaa ja poistoja on oikaistu takautuvasti. KILA:n yleis-ohjeessa suunnitelman mukaisista poistoista 16.10.2007 todetaan, että poistoja voidaan oikaista vain siitä eteenpäin kun muutoksesta on päätetty ja se on vahvistettu. Poistosuunnitelman muutos tulee ilmoittaa tilinpäätöksen liitetietona KPA 2:3.1 kohdan 3 mukaan.

Tilintarkastuskertomus (muistutus) ja muistio TTL 19:1 kohdat 1-4 kieltei-set Tilinpäätösmerkintä kieltei-nen

0,75

Korjausmenettely:

Kirjapitolautakunnan antaman yleisoh-jeen mukaan poistoja ei saa oikaista takautuvasti. Takautuva oikaisu ei ole hyvän kirjanpitotavan mukainen. Takau-tuva poisto-oikaisu vaikuttaa oman pää-oman määrään, koska vertailuvuoden tiedot on oikaistu. Poisto-oikaisun vaiku-tus omaan pääomaan on 23 381 euroa - verovaikutus (26 %) 6 079 euroa. Näin ollen nettovaikutus on -17 302 euroa.

Poisto-oikaisu edellisen tilikauden lukuihin tulee palauttaa ja luvut korjata vertailutietoihin sekä liitetietoihin. Liitetiedoissa tulee esittää poistosuunnitelman muutos.

Liitetiedoissa tulee esittää poistosuunni-telman muutos.

6. Omien osakkeiden

hankinta

Tilintarkastuskertomus (muistutus) ja muistio

1,00

TilintL 19.1:n kohtien 1-5 lausunnot kielteisiä.

Tilinpäätösmerkintä Kielteinen

Omien osakkeiden suunnattu hankinta edellyttää OYL 15:6:n mukaan määräenemmistöpäätöstä yhtiökokouksessa. Hallitus ei voi päättää omien osakkeiden hankinnasta. Suunnatussa hankki- misessa tulee kiinnittää erityistä huomiota siihen, että hankinnalle on taloudellinen painava syy ja että suoritetun vastikkeen määrä vastaa osakkeen käypää arvoa. Taloudellista painavaa syytä ei ole esitetty ja tarjottu hinta saattaa olla liian korkea huomioiden päättyneen tilikauden heikon tuloksen. Mikäli tilikaudelle kirjattu luottotappio oli jo tiedossa hankinnasta päätettäessä, olisi sen tullut vaikuttaa hintaan. OYL 15:7 edellyttää myös hankittavien osak- keiden lukumäärän ilmoittamista sekä sitä, kuinka menettely vaikuttaa oman pääoman määrään. Omien osakkeiden hankinta on OYL 13:1:n mukaista varojen jakamista, joten myös maksukykyi- syystarkastelu tulee olla mukana päätöksessä. Oletuksena vastauksessa on, että emoyhtiö ja sen hallitus ovat tietoisia hankinnasta, koska tämän yhtiön hallituksen jäsen Kalle Korppu on myös emoyhtiön hallituksen jäsen, ja että yhtiöllä olisi vain yksi vähemmistöosakas Ossi Ohjelma. Mikäli vastaaja on arvioinut, että yhtiöllä on myös muita vähemmistö- osakkaita kuin Ossi Ohjelma, on arvosteluperusteissa huomioitu myös osakkaiden yhdenvertaisuusnäkökulman esille ottaminen OYL 1:7:n näkökulmasta. Oman pääoman riittävyystarkaste- lussa tulee huomioida se, missä vaiheessa tilikauden

Yhtiökokouksen tulee päättää OYL 15:6:n mukaan suunnatusta hankin- nasta. Hankinnalle tulee olla taloudelli-nen painava syy ja suoritetun vastik-keen tulee olla käyvän hinnan mukai-nen. Mahdollisesti maksettu ylihinta saattaa aiheuttaa myös veroseu-raamuksia osakkaalle. Mikäli maksettu kauppahinta on liian korkea, tulee Ossi Ohjelman maksaa liikaa maksettu kauppahinta takaisin yhtiölle. Omien osakkeiden hankinta on OYL 13:1:n mukaista varojenjakoa, joten myös maksukykyisyystarkastelu tulee olla osana päätöstä. Omien osakkeiden hankinnasta tulee suorittaa varainsiirto-vero. Varainsiirtovero tulee suorittaa 2 kuukauden kuluessa hankinnasta, joten sen maksamisen yhteydessä tulee suo-rittaa myös viivästysseuraamus.

16(23)

tappiollisuuden suurelta osin aiheuttanut 400 tuhannen euron luotto-tappio oli havaittu. Omien osakkeiden hankinnasta tulee suorittaa myös varainsiirtovero. Korjausmenettely: Yhtiökokouksen tulee päättää suunnatusta hankinnasta, esittää taloudellinen painava syy hankkimiselle sekä perusteet hinnan määrityksen oikeellisuuteen. Mikäli hinta on liian korkea, tulee sitä alentaa ja tällöin Ossi Ohjelman tulee palauttaa liikaa maksettu hinta osakeyhtiölle. Yhtiökokouksen päätöksessä tulee esittää myös em. puuttuvat tiedot. Varainsiirtovero tulee kirjata velaksi ja vähentää vapaan oman pääoman määrästä.

7.

Oikaistu oman pääoman laskelma

Tilintarkastuskertomus (muistutus)

ja muistio 1,00

TTL 19:1 kohdat 1-5 kieltei-set

Tilinpäätösmerkintä kieltei-nen

OYL 20:23:n mukaisessa oman pääoman laskelmassa ei ole huomioitu osakkeiden myynnistä suoritettavaa myyntipalkkiota ja maksettavaksi tulevia veroja. Myös nämä tulee esittää vähen- nyksenä ao. lakimuutoksen hallituksen esityksen perustelujen mukaan. Laskelma tulee em. osakeyhtiölainkohdan mukaan esittää toimintakertomuksessa. Vaihtoehtoisesta käyvän arvon ylittyminen olisi voitu esittää arvonkorotusrahastossa, jos arvo on tilinpäätöspäivänä pysyvästi ja olennaisesti suurempi kuin taseeseen merkitty hankintameno (KPL 5:17). Myös em. OYL 20:23 edel- lyttää, että omaisuuden käypä arvo on muutoin kuin tilapäisesti tasearvoa korkeampi. Korjausmenettely: Oman pääoman laskelma tulee siirtää toimintakertomukseen ja laskelmassa tulee huomioida vähennyksenä myyntikulut ja verot myynnistä. Mikäli perusteet ovat olemassa, voitaisiin käyvän arvon tasearvon ylittävä määrä esittää arvonkorotusrahastossa.

Oikaistu oman pääoman laskelma tulee laatia varovaisuuden periaatteella ja siinä tulee huomioida vähennyksenä myynnistä aiheutuvat menot sekä maksettavaksi tuleva vero. Laskelma tulee esittää toimintakertomuksessa silloin kun se laaditaan. Mikäli käypä arvo on pysyvästi tasearvoa korkeampi, voidaan tasearvon ylittävä osuus esittäävaihtoehtoisesti arvonkorotusrahastossavarovaisuuden periaatetta noudattaen. (Esittämistavalla ei ole vaikutusta oman pääoman riittävyyteen.) Verovaikutus on 10 270 euroa ja arvioi-tu myyntipalkkio n. 2 380 euroa verovai-kutus huomioiden (=3,66 %). Nämä erät vähentävät oman pääoman määrää.

17(23)

8.

Oman pääoman riittävyys

Korjaustoimenpiteiden seurauksen yhtiön oma pääoma on nega- tiivinen. OYL 20:23 edellyttää tällöin oman pääoman negatiivisuuden ilmoittamista kaupparekisteriin.

Kun oma pääoma on negatiivinen, edel- lyttää OYL 20:23 § hallitukselta, että se ilmoittaa viipymättä oman pääoman negatiivisuuden kaupparekisteriin.

Tilintarkastuskertomus, lau-suntoon vaikuttamaton muis-tutus ja muistio

Korjausmenettely: 0,50 Oman pääoman negatiivisuus tulee ilmoittaa kaupparekisteriin. Omaa pääomaa tulee saada lisää, jotta merkintä saadaan poistettua rekisteristä (edellytys puolet osakepääomasta).

9. Rahoituslaskelma Rahoituslaskelmassa tulee esittää KPL Muistio

3:1.2:n edellyttämä vertailutieto, jos 0,25 rahoituslaskelma laaditaan. Yrityksellä

ei ole velvollisuutta esittää rahoituslas-kelmaa pienenä

kirjanpitovelvollisena.

Yritys ei ole julkinen osakeyhtiö. Ainostaan liikevaihtoraja ylittyy KPL 3:9:n mukaisista kokorajoista päättyneellä ja sitä edeltä- neellä tilikaudella, joten yritys on ns. pieni kirjanpitovelvollinen. Yrityksen ei olisi tarvinnut esittää KPL 3:2:n mukaan rahoituslaskel-maa. Rahoituslaskelmaa ei ole laadittu yleisohjeen rahoituslaskelman laatimisesta 30.1.2007 mukaisen kaavan mukaan. KPL 3:1.2:n edel-lyttämiä vertailutietoja ei ole esitetty rahoituslaskelmassa.

Korjausmenettely: Rahoituslaskelman vertailutiedot tulee lisätä rahoituslaskelmaan tai rahoituslaskelma tulee jättää pois virallisesta tilinpäätöksestä.

10. Myynnin tuloutus Myyntiin liittyvien täsmäytyserojen syy tulee selvittää ja kirjaus- Kirjanpitoon kirjattujen liiketapahtumien Muistio

ja täsmäytyserot käytäntöä muuttaa. Myös KILA:n antama yleisohje koneellisessa tulee perustua tositteisiin. Täsmäytys- 0,25 kirjanpidossa käytettävistä menetelmistä 22.5.2000 edellyttää erojen kirjaaminen ilman tarkempaa aukotonta kirjausketjua ja täsmäytyslaskelman laatimista selvitystä ei ole hyvän kirjanpitotavan vähäisistä eroista. Myyntisaamisten saldo kirjan- mukaista. pidossa tulee täsmätä avoimien myyntilaskujen määrään. Muistio 0,25

Myynti on tuloutettu siten, että ohjelmiston käyttöoikeuden luovutus on tuloutettu käyttöoikeuden alkamiskuukaudelle ja ylläpito sen voimassaoloajalle, erottelua ei ole tehty myyntilaskulle. KILA:n lau-sunnossa 2008/1812 on todettu, että mikäli hakija palvelusopimuk-sessa luotettavasti erittelee asennus- ja muun käyttöönottotyön

Myynnin tulouttaminen siten, että käyt-töoikeus ja ylläpito tuloutetaan erikseen ilman, että asiaa on eritelty laskul-la/sopimuksessa, ei ole hyvän kirjanpi-totavan mukaista. Myyntilaskulle tai

18(23)

osuuden sopimuskokonaisuudesta, voidaan hyvän kirjanpitotavan mukaisena pitää myös menettelyä, jossa tämä työ tuloutetaan sen valmistuttua. Myynnin tuloutukseen saattaa sisältyä etupainoisuutta myös lisäpalvelun osalta.

Korjausmenettely:

palvelusopimukseen tulee lisätä tarvit-taessa myyntihintaerittely käyttöoikeu-den luovutuksen ja ylläpidon osalle erik-seen. Myös näiden erillisten palveluosi-en katteellisuutta tulee seurata sisäisen laskennan avulla.

Myynnit tulee kirjata kirjanpitoon suoriteperusteisesti. Myynnin tulouttaminen esitetyllä tavalla edellyttää käyttöoikeuden erittele- mistä laskulle/sopimukseen. Myyntilaskujen/palvelusopimuksen sisältöä tulee tarvittaessa tarkentaa. Myyntisaamisten määrä tulee täsmäyttää avoimiin myyntilaskuihin.

11. Vaaliavustus Yhtiö on antanut vaaliavustusta kahdelle eri puolueelle yhteensä Muistio

50 000 euroa. Yhtiön oman pääoman ollessa negatiivinen ilman 0,25 selityslaskelmaa, on tämä summa merkittävä. Yhtiön hallituksen

tulee päättää tällaisen avustuksen antamisesta. Mikäli hallitus

Yhtiön taloudellinen tila huomioiden on hallituksen tullut tehdä päätös avustuk-sen maksamisesta. Vaaliavustus ei ole vähennyskelpoinen välittömässä vero-tuksessa.

katsoo aiheelliseksi, voi se viedä asian päätettäväksi yhtiökokouk-seen.

Korjausmenettely: Mikäli hallituksen kokous ei ole tehnyt päätöstä avustuksen myöntä- misestä, tulee sen tehdä se.

12. Myyntisaamiset ja Maaliskuun lopussa tehty myyntilaskutus, joka kohdistuu 1.4.2008 Muistio

ennakkomaksut alkavaan tilikauteen, on sisällytetty taseen myyntisaamisiin ja 0,10

ennakkomaksuihin (12 200 euroa). Erät tulee netottaa tilinpäätökses-sä KILA:n lausunnon 1994/1270 mukaan.

Korjausmenettely: Taseen myyntisaamisista ja ennakkomaksuista vähennetään 12 200 euroa ja tilinpäätöksen liitetietoihin lisätään tieto tästä.

Tilinpäätöksessä ei tule esittää saami-sissa ja saaduissa ennakoissa eriä, joita ei ole luovutettu asiakkaalle tai josta ei ole saatu rahasuoritusta.

13. Tarvittaessa muistio

0,10

Vakuuden antami- nen konserniyhtiön puolesta

Yhtiö on liitetietojen mukaan antanut konserniyhtiön puolesta vakuuden 50 000 euroa. Tehtävässä ei ole kerrottu taustaa vakuuden antamiselle. Vakuuden antaminen rinnastetaan lainaan, joten sen antamiselle tulee olla liiketaloudelliset perusteet. Vakuus on ollut jo edellisessä tilinpäätöksessä, joten on mahdollista, että se on annettu ennen nyt voimassa ollutta osakeyhtiölakia. Tällöin lainan ja vakuu-

Yhtiö on antanut vakuuden konserniyh-tiön puolesta. Vakuuden antaminen edellyttää liiketaloudellista perustetta. 1.9.2006 voimassa olleen osakeyhtiö-lain mukaan konserniin kuuluvien yhti-öiden lainoitus ja vakuuden antaminen

19(23)

den antaminen oli mahdollista samaan konserniin kuuluvalle yhtiölle, kun niiden antamiselle oli liiketaloudellinen syy (vanha OYL 12:7 §).

Korjausmenettely:

Vakuuden antamisen perusteet selvitetään ja tarvittaessa tehdään asianmukaiset päätökset ja mahdollinen provision laskutus.

olivat OYL 12:7 §:n mukaan mahdolli-sia, jos ne perustuivat liiketaloudellisiin syihin.

14. Esittämistä koske- Muistio/keskustelu

vat asiat 0,30

KILA:n tuloslaskelmaa ja tasetta koskevan yleisohjeen 26.11.2006 mukaan liitetiedoissa tulee esittää oman pääoman jako sidottuun ja vapaaseen omaan pääomaan. Myös jakokelpoinen va-paa oma pääoma suositellaan esitettäväksi liitetietona. Leasing-vastuukohdassa tulee esittää myös leasingvuokrasopimus-ten olennaiset irtisanomis- ja lunastusehdot KPA 2:7.2:n mukaan. Liitetietojen pysyvien vastaavien erittelykohdassa yhteensä sarak- keeseen ei ole laskettu kaikkia sarakkeita. Liitetiedoissa ei ole esitetty tilinpäätöksen laatimista noudatetuissa periaatteissa pysyvien vastaavien hankintamenoon luettuja menoja. Korjausmenettely: Esittämistä koskevat puutteet ja virheet tulee korjata tilinpäätökseen.

Tilinpäätöksen laatimisessa tulee KPL:n ja KPA:n ohella noudattaa myös yleis-ohjeissa annettuja suosituksia. Liitetie-toina tulee esittää oman pääoman jako sidottuun ja vapaaseen omaan pää-omaan sekä ilmoittaa jakokelpoisen vapaan oman pääoman määrä. Leasing-vastuissa tulee esittää leasing- vuokrasopimusten olennaiset irtisano-mis- ja lunastusehdot. Pysyvien vastaavien erittelykohdan yhteenlaskusarake tulee jättää pois tai korjata. Lisätään liitetietoihin, että pysyvien vas-taavien hankintamenoon on luettu muut-tuvat menot.

20(23)

Tehtävä 2 ( 3 pistettä)

Tehtävä 2 a (2 pistettä) Esimerkki tilintarkastuskertomukseksi

Tilintarkastuskertomus

Moniohjelma Oy:n osakkeenomistajille

Olemme tarkastaneet Moniohjelma Oy:n kirjanpidon, tilinpäätöksen ja hallinnon tilikaudelta 1.4.2007 – 31.3.2008. Hallitus ja toi-mitusjohtaja ovat laatineet toimintakertomuksen ja tilinpäätöksen, joka sisältää taseen, tuloslaskelman, rahoituslaskelman ja liitetie-dot. Suorittamamme tarkastuksen perusteella annamme lausunnon tilinpäätöksestä, toimintakertomuksesta ja yhtiön hallinnosta.

Tilintarkastus on suoritettu hyvän tilintarkastustavan mukaisesti. Kirjanpitoa sekä tilinpäätöksen ja toimintakertomuksen laatimispe-riaatteita, sisältöä ja esittämistapaa on tarkastettu riittävässä laajuudessa sen toteamiseksi, etteivät tilinpäätös ja toimintakertomus si-sällä olennaisia virheitä tai puutteita. Hallinnon tarkastuksessa on selvitetty hallituksen jäsenten sekä toimitusjohtajan toiminnan lainmukaisuutta osakeyhtiölain säännösten perusteella.

Kehittämis- ja muut pitkävaikutteiset menot

Tilinpäätökseen 31.3.2008 sisältyy kehittämismenoja 105 215,90 euroa, jotka on esitetty muina pitkävaikutteisina menoina. Kehit-tämismenon poistoaikaa on jatkettu alkuperäisestä viidestä vuodesta seitsemään vuoteen. Poistosuunnitelmaa on oikaistu takautu-vasti 1.4.2006 alkaen vastoin kirjanpitolautakunnan antamaa yleisohjetta suunnitelman mukaisista poistoista, minkä muistutuksena esitämme. Poistosuunnitelman takautuva oikaisu on parantanut edellisen tilikauden tulosta ja siten myös omaa pääomaa verovaiku-tus huomioiden 17 302,18 euroa.

Muihin pitkävaikutteisiin menoihin on aktivoitu uuden markkinointikanavan avaamisesta johtuvia menoja. Markkinointikanavan avaamiseen yhtiön on saanut kehittämistukea. Kehittämistuki on esitetty tuloslaskelman muissa liiketoiminnan tuotoissa taseeseen aktivoidun määrän vähentämisen sijaan. Virheellisellä käsittelytavalla on 3 666,67 euron tulosta parantava vaikutus.

21(23)

Yhtiön antamat rahalainat lähipiiriin kuuluvalle henkilölle

Yhtiö on antanut rahalainaa vuonna 2005 yhtiön lähipiiriin kuuluvalle henkilölle 19 000 euroa ilman 1.9.2006 saakka voimassa ol-leen osakeyhtiölain edellyttämää turvaavaa vakuutta, minkä muistutuksena toteamme. Lisätietona toteamme, että lainaa koskevat toimintakertomus- ja liitetiedot puuttuvat tilinpäätöksestä.

Omien osakkeiden hankinta

Yhtiön hallitus on 31.7.2007 päättänyt hankkia omia osakkeita suunnatusti yhtiön lähipiiriin kuuluvalta henkilöltä osakeyhtiölain vastaisesti, minkä muistutuksena toteamme. Suunnatusta hankinnasta päättää osakeyhtiölain 15:6:n mukaan yhtiökokous ja päätös tehdään määräenemmistöpäätöksellä. Suunnatussa hankkimisessa tulee kiinnittää huomiota siihen, että hankinnalle on taloudellinen painava syy ja tarjotun vastikkeen ja osakkeen käypä hinta vastaavat toisiaan. Osakkeista maksettu hinta saattaa ylittää osakkeiden käyvän arvon. Osakkeiden hankinnasta ei ole suoritettu varainsiirtoveroa 4 800 euroa, eikä sitä ole kirjattu tilinpäätökseen. Näin ol-len erä vähentää vapaan oman pääoman määrää.

Osakeyhtiölain 20:23.2:ssä tarkoitettu selvitys oman pääoman riittävyydestä

Tilinpäätöksen liitetietona on esitetty selvitys oman pääoman riittävyydestä. Omaa pääomaa lisäävänä eränä on esitetty pantatun Asunto Oy Tuohikontin osakkeiden tasearvon ylittävä käypä arvo. Laskelmassa ei ole huomioitu asunto-osakkeen myynnistä aiheu-tuvia menoja eikä välittömiä veroja, minkä muistutuksena esitämme. Näiden vaikutus omaa pääomaa vähentävänä eränä on n. 10 650 – 12 000 euroa.

Yhtiön oma pääoma on tilikauden aikana edellä esitettyjen tilinpäätöksen virheiden yhteisvaikutuksista muodostunut negatiiviseksi. Yhtiön hallitus ei ole tehnyt osakepääoman menettämisestä OYL 20:23:n edellyttämää rekisteri-ilmoitusta, minkä muistutuksena to-teamme.

Lausuntonamme esitämme, ettei tilinpäätöstä ja toimintakertomusta ole laadittu kirjanpitolain eikä tilinpäätöksen ja toimintakerto-muksen laatimista koskevien muiden säännösten ja määräysten mukaisesti. Tilinpäätös ja toimintakertomus eivät anna kirjanpito-laissa tarkoitetulla tavalla oikeita ja riittäviä tietoja yhtiön toiminnan tuloksesta ja taloudellisesta asemasta edellä esitetyistä syistä. Toimintakertomus on yhdenmukainen tilinpäätöksen kanssa. Edellä esitettyjen syiden vuoksi tilinpäätöstä ei voida vahvistaa eikä vastuuvapautta myöntää hallituksen jäsenille sekä toimitusjohtajalle tarkastamaltamme tilikaudelta. Hallituksen esitys tuloksen kä-sittelystä on osakeyhtiölain mukainen.

22(23)

Helsingissä, 30. päivänä elokuuta 2008

OHJELMATARKASTUS OY HTM-yhteisö

Hilkka Tarkka

Hilkka Tarkka, HTM

Pisteytys: Muoto tilintarkastuskertomuksen vakiomuotoisissa osissa sekä päiväyksessä ja allekirjoituksessa 0,25 p Muistutuksena esitetyt ja oman pääoman negatiivisuutta koskevat kohdat yhteensä 1,00 p Tilinpäätöksen laatiminen kirjanpitolain ja muiden säännösten ja määräysten mukaisesti 0,25 p Antaako tilinpäätös kirjanpitolaissa tarkoitetulla tavalla oikeat ja riittävät tiedot yhtiön tuloksesta ja taloudellisesta asemasta ja voidaanko tilinpäätös vahvistaa 0,25 p Lausunto vastuuvapauden myöntämistä 0,25 p

Yhteensä 2,00 p

23(23)

Tehtävä 2 b (1,0 piste)

TILINPÄÄTÖSMERKINTÄ

Tilinpäätöstä ja toimintakertomusta ei ole laadittu hyvän kirjanpitotavan mukaisesti. Suoritetusta tilintarkastuksesta on tänään annet-tu kertomus.

Helsingissä, 30. päivänä elokuuta 2008

OHJELMATARKASTUS OY HTM-yhteisö

Hilkka Tarkka

Hilkka Tarkka, HTM

Pisteytys: Onko tilinpäätös laadittu hyvän kirjanpitotavan mukaisesti 0,40 p Suoritetusta tilintarkastuksesta on tänään annettu tilintarkastuskertomus 0,40 p Muoto, päiväys ja allekirjoitus 0,20 p Yhteensä 1,00 p Yhteensä 3,00 pistettä