FAKULTETA ZA INFORMACIJSKE ŠTUDIJEdk.fis.unm.si/mag/MAG_2013_Branko_Kovac.pdfIZJAVA O AVTORSTVU...
Transcript of FAKULTETA ZA INFORMACIJSKE ŠTUDIJEdk.fis.unm.si/mag/MAG_2013_Branko_Kovac.pdfIZJAVA O AVTORSTVU...
FAKULTETA ZA INFORMACIJSKE ŠTUDIJE
V NOVEM MESTU
M A G I S T R S K A N A L O G A
ŠTUDIJSKEGA PROGRAMA DRUGE STOPNJE
BRANKO KOVAČ
FAKULTETA ZA INFORMACIJSKE ŠTUDIJE
V NOVEM MESTU
MAGISTRSKA NALOGA
OBVLADOVANJE STROŠKOV V MANJŠEM
LESNEM PODJETJU
Mentor: izr. prof. dr. Robert Vodopivec
Novo mesto, avgust 2013 Branko Kovač
IZJAVA O AVTORSTVU
Podpisani Branko Kovač, študent FIŠ Novo mesto, v skladu z določili statuta FIŠ izjavljam:
da sem magistrsko nalogo pripravljal samostojno na podlagi virov, ki so navedeni v
magistrski nalogi,
da dovoljujem objavo magistrske naloge v polnem tekstu, v prostem dostopu, na
spletni strani FIŠ oz. v digitalni knjižnici FIŠ (obkroži odločitev):
o takoj,
o po preteku 12 mesecev po uspešnem zagovoru,
o ne dovoljujem objave na spletni strani oz. v elektronski knjižnici FIŠ zaradi
prepovedi organizacije, v sklopu katere je bil pripravljen empirični del naloge.
da je magistrska naloga, ki sem jo oddal v elektronski obliki, identična tiskani verziji,
da je magistrska naloga lektorirana.
V Novem mestu, dne _________________ Podpis avtorja ______________________
POVZETEK
Vsako podjetje, ki želi biti v času globalne krize uspešno in konkurenčno, se srečuje s
problemom, kako najti rezerve v celotnem poslovnem procesu. Rezerve najdemo le s točnim
definiranjem stroškov. Zato moramo obvladovati stroške povsod, kjer le-ti nastajajo. V nalogi
smo obravnavali obvladovanje stroškov manjšega lesnega podjetja. Prikazali smo
najpomembnejše stroške manjšega lesnega podjetja. Izračunali smo, koliko je dejansko
vredna delovna ura na posameznem stroškovnem mestu. V praksi se je do sedaj vrednost
delovne ure določala največkrat samo izkustveno. V empiričnem delu naloge smo prikazali,
kako se izračuna prodajna cena za tri različne proizvodne programe, in sicer za pisarniško
opremo, kuhinjo in otroško sobo. Pričujoče delo lahko služi tudi kot priročnik za podjetnike
oz. manjša lesna podjetja, saj so v njem prikazani najpomembnejši stroški, ki nastajajo v
poslovnem procesu.
KLJUČNE BESEDE: malo lesno podjetje, obvladovanje stroškov, kalkulacije, prodajna
cena.
ABSTRACT
Every enterprise that wants to be successful and competitive during global crisis meets a
problem, how to find reserves in their business process. Reserves can be found only with
exact costing. Therefore cost management is obligatory, wherever costs appear. In this thesis
we focused on smaller wood enterprise cost management. We showed most important costs of
smaller wood enterprise. We calculated the actual cost of one working hour on each cost
centre. Until now the cost of working hour was determined mainly by experience. In
empirical part of the thesis we showed the selling price calculation for three different
manufacture areas, which is furniture for office, kitchen or children’s room. This thesis can
serve as manual for businessmen or smaller wood enterprises, because it includes the most
important costs in this business process.
KEY WORDS: small wood enterprise, cost management, costing, selling price
KAZALO
1. UVOD ................................................................................................................................. 1
2. OPREDELITEV STROŠKOV ........................................................................................... 3
2.1 Stroški in njihova klasifikacija .................................................................................... 3
2.1.1 Stalni (fiksni) stroški ............................................................................................. 4
2.1.2 Spremenljivi (variabilni) stroški ........................................................................... 5
3. OBVLADOVANJE STROŠKOV ...................................................................................... 6
3.1 Načrtovanje stroškov ................................................................................................... 6
3.2 Tradicionalni in ABC sistem vrednotenja stroškov ..................................................... 7
3.2.1 Dvostopenjski sistem umestitve posrednih stroškov ............................................. 9
3.2.2 Dvostopenjski sistem umestitve stroškov za tradicionalni sistem ....................... 10
3.2.3 Dvostopenjski sistem umestitve stroškov za sistem ABC .................................... 15
3.3 Celovito obvladovanje kakovosti (TQM) .................................................................. 16
3.4 Prenova poslovnih procesov (business process reenginering) ................................... 21
4. KALKULACIJE IN PRODAJNE CENE ......................................................................... 22
4.1 Stroškovni nosilci ...................................................................................................... 22
4.2 Stroškovna mesta ....................................................................................................... 23
4.3 Kalkulacije ................................................................................................................. 25
4.3.1 Vrste kalkulacij glede na čas .............................................................................. 25
4.4 Prodajne cene ............................................................................................................. 26
4.4.1 Oblikovanje prodajnih cen ................................................................................. 27
4.4.2 Določitev prodajnih cen ..................................................................................... 27
4.4.3 Časovni okvir določanja cen .............................................................................. 28
5. OBVLADOVANJE STROŠKOV V MANJŠEM LESNEM PODJETJU ....................... 29
5.1 Stroški slabe kakovosti .............................................................................................. 32
5.2 Proizvodni stroški in njihove kategorije .................................................................... 33
5.3 Stroški materialov ...................................................................................................... 34
5.3.1 Vodenje evidence materialov .............................................................................. 34
5.3.2 Stroški nabavljenih materialov ........................................................................... 35
5.4 Stroški zalog .............................................................................................................. 36
5.5 Strošek amortizacije ................................................................................................... 36
6. IZBRANI KONČNI PROIZVODI, IZRAČUN CELOTNIH STROŠKOV IN
OBLIKOVANJE PRODAJNIH CEN .............................................................................. 37
6.1 Stanje obvladovanja stroškov v obravnavanem podjetju ........................................... 37
6.2 Definiranje in izračun celotnih stroškov stroškovnih mest v manjšem lesnem
podjetju ...................................................................................................................... 38
6.3 Izbor končnih proizvodov v manjšem lesnem podjetju ............................................. 43
6.4 Pisarniško pohištvo Anglija ....................................................................................... 44
6.4.1 Tehnični opis pisarniškega pohištva .................................................................. 44
6.4.2 Izračun stroškov in prodajne cene pisarniškega pohištva .................................. 44
6.5 Kuhinja iz MDF, lakirano po RAL-u ......................................................................... 48
6.5.1 Tehnični opis kuhinje MDF lakirano.................................................................. 48
6.5.2 Izračun stroškov in prodajne cene kuhinje ......................................................... 49
6.6 Otroška soba .............................................................................................................. 53
6.6.1 Tehnični opis otroške sobe ................................................................................. 54
6.6.2 Izračun stroškov in prodajne cene otroške sobe ................................................. 54
7. UGOTOVITVE IN PREDLOGI ZA IZBOLJŠANJE POSLOVANJA ZA
PREUČEVANE KONČNE PROIZVODE ...................................................................... 58
8. ZAKLJUČEK ................................................................................................................... 60
9. LITERATURA ................................................................................................................. 61
10. VIRI .................................................................................................................................. 63
PRILOGE
KAZALO TABEL
Tabela 3.1: Prikaz spremenljivih stroškov na enoto oz. blagovne skupine za določeno
obdobje .................................................................................................................... 7
Tabela 3.2: Lastnosti enostavnih in zahtevnih sistemov vrednotenja stroškov .......................... 7
Tabela 3.3: Tradicionalni stroškovni sistem ............................................................................. 10
Tabela 3.4: Razporejanje vrste stroškov, glede na osnovno določitev ..................................... 11
Tabela 3.5: Režijski list analize ................................................................................................ 12
Tabela 3.6: Primer delitve stroškov za produkt A .................................................................... 14
Tabela 3.7: Primer delitve stroškov za produkt B .................................................................... 15
Tabela 3.8: ABC stroškovni sistem .......................................................................................... 16
Tabela 3.9: Prikaz tradicionalne organizacijske strukture, povezovalne timske strukture
in fleksibilne timske strukture ............................................................................... 18
Tabela 3.10: Razlike med klasičnim ekonomskim in TQM modelom ..................................... 19
Tabela 3.11: Splošna merila celovite kakovosti ....................................................................... 21
Tabela 6.1: Izračun cene stroškovnega mesta (SM) ................................................................. 40
Tabela 6.2: Izračun stroška električne energijo na delovno uro stroškovnega mesta .............. 42
Tabela 6.3: Izračun stroškov zaposlenega na delovno uro ....................................................... 42
Tabela 6.4: Izračun prostornine in površine pisarniškega pohištva.......................................... 45
Tabela 6.5: Izračun stroškov okovja za pisarniško pohištvo .................................................... 46
Tabela 6.6: Izračun stroškov površinskega materiala za pisarniško pohištvo .......................... 46
Tabela 6.7: Izračun stroškov potrošnega materiala za pisarniško pohištvo ............................. 47
Tabela 6.8: Izračun dejanskih stroškov in stroškov na enoto vzorčnega pisarniškega
pohištva po SM ..................................................................................................... 47
Tabela 6.9: Kalkulacija prodajne cene za pisarniško pohištvo ................................................. 48
Tabela 6.10: Izračun prostornine in površine kuhinje .............................................................. 50
Tabela 6.11: Izračun stroškov okovja za kuhinjo ..................................................................... 51
Tabela 6.12: Izračun stroškov površinskega materiala za kuhinjo ........................................... 51
Tabela 6.13: Izračun stroškov potrošnega materiala za kuhinjo .............................................. 51
Tabela 6.14: Izračun dejanskih stroškov in stroškov na enoto vzorčne kuhinje po SM........... 52
Tabela 6.15: Kalkulacija prodajne cene za kuhinjo .................................................................. 53
Tabela 6.16: Izračun prostornine in lakiranih površin otroške sobe ........................................ 55
Tabela 6.17: Izračun stroškov okovja za otroško sobo ............................................................. 56
Tabela 6.18: Izračun stroškov površinskega materiala za otroško sobo................................... 56
Tabela 6.19: Izračun stroškov potrošnega materiala za otroško sobo ...................................... 56
Tabela 6.20: Izračun dejanskih stroškov in stroškov na enoto vzorčne otroške sobe po
SM ....................................................................................................................... 57
Tabela 6.21: Kalkulacija prodajne cene za otroško sobo ......................................................... 58
1
1. UVOD
Mala proizvodna podjetja se danes zaradi slabih razmer v gospodarstvu srečujejo z
zmanjševanjem stroškov na vseh področjih. V to so prisiljena, če hočejo obdržati svoj položaj
na trgu, ker močna konkurenca niža raven tržnih cen izdelkov in storitev. Večina kupcev se je
po začetku gospodarske krize v letu 2008 začela zelo previdno oz. preračunljivo odločati za
vsak nakup. Pripravljenost na investicije se je zmanjšala, kar se odraža predvsem v
gradbeništvu, sledijo pa vse druge panoge, ki so neposredno in posredno povezane z izgradnjo
in obnovo infrastrukture. In ravno oprema stanovanj, hiš, poslovnih prostorov je tema te
naloge.
Podatki Statističnega urada RS kažejo, da je vrednost gradbenih del, opravljenih v januarju
2012, v primerjavi s povprečjem za leto 2005 nižja za 15,1 %, vrednost gradbenih del na
stavbah nižja za 29,0 %, gradbenih del na gradbenih inženirskih objektih pa za 1,8 %.
Zaskrbljujoč je tudi podatek, da je bila vrednost opravljenih gradbenih del na stavbah v
januarju 2012 v primerjavi z januarjem 2011 nižja za 32,1 % (stat.si, 17. marec 2012).
Tako velikega upada v tako kratkem času nekatera podjetja niso zdržala, zato so morala
zapreti svoja vrata. Velik del tistih, ki še »živijo«, se danes trudi ostati na trgu, vendar bodo
verjetno še nekatera prisiljena ustaviti svojo dejavnost, tudi zaradi drugih dejavnikov, ki so
prisotni v slovenskem gospodarstvu. Tu mislimo predvsem na slabo politiko glede
spodbujanja malih podjetij, plačilno nedisciplino ipd.
»Pravočasne in kakovostne informacije so osnova za kakovostno odločitev. In le kakovostna
odločitev pomaga podjetju preživeti in uspeti na tržišču« (Sandu 2009). Ključ do uspešnega
podjetja je predvsem optimizacija poslovnih procesov, dober pregled vseh stroškov, povišanje
produktivnosti in zadovoljstva zaposlenih, iskanje novih in večjih trgov, prilagajanje kupcu
ipd.
Medtem ko se uspešna podjetja lahko ukvarjajo z razvojem, nadgradnjo in izboljšanjem
kakovosti svoje organizacije (Bukovec 2009, str. 1), se druge komaj borijo za svoj finančni
obstoj. Za razvoj le-teh je ključna predvsem izboljšava na finančni ravni.
Očitno je, da se razmere v okolju spreminjajo hitreje, kot se podjetja lahko nanje odzivajo.
Težko je namreč biti v koraku s priložnostmi na trgu ter se hkrati izogibati pastem le-tega
(Bukovec 2009, str. 3). Manjša lesna podjetja so zaradi majhne dodane vrednosti v tej panogi
2
toliko bolj občutljiva, ker ne morejo računati, da bi npr. z enim projektom lahko pokrili
morebitno izgubo drugega projekta.
Mnoga podjetja danes določajo prodajne cene na podlagi razmer na trgu, ne vprašajo pa se,
kolikšna je njihova lastna cena; prodajno ceno namreč določajo izkustveno. V manjšem
lesnem podjetju (ki je obravnavano v nadaljevanju) je zaradi razmer na trgu včasih treba
določen izdelek prodati celo pod ceno (če si npr. želimo zagotoviti strateškega kupca, za
katerega bomo ob prihodnjih naročilih delali z dobičkom), vendar je zelo pomembno, da
podjetje obvladuje vse stroške, ki jih ima. Tega se v preteklosti veliko manjših podjetij ni
zavedalo.
V tem delu bomo obravnavali tematiko celovitega obvladovanja stroškov na primeru
manjšega lesnega podjetja. Preučevanje stroškov terja prikaz vseh vrst stroškov, njihovo
zajetje in ovrednotenje. Preučili bomo tradicionalno in metodo ABC za vrednotenje stroškov
in vlogo TQM v tem podjetju. Pri vrednotenju stroškov ni bistvenih razlik v velikih in
manjših podjetjih, pomemben je pristop k reševanju posameznih stroškovnih kategorij.
Običajno uporabljamo Paretovo načelo, ki pravi, da moramo biti bolj pozorni na 20 %
vloženega dela, ki prinese 80 % dobička.
V drugem delu naloge smo izbrali tri proizvodne programe, ki predstavljajo večino
proizvodnje v obravnavanem podjetju. Za te tri programe smo naredili pregled stroškov, ki jih
ima podjetje v celotnem poslovnem procesu posameznega programa. Na začetku smo
predstavili stroškovna mesta in stroške delovne ure na posameznem stroškovnem mestu.
Razčlenili smo tudi druge fiksne stroške, ki nastanejo v podjetju, in jih skušali na čim bolj
pregleden način vstaviti v izračune programov. Na podlagi izračunanih lastnih cen smo
ugotovili, kolikšni so stroški proizvodnje v posameznem programu. V zaključku naloge smo
na podlagi analize našega primera predstavili ugotovitve o obvladovanju stroškov, ki bi jih
lahko uporabljalo vsako manjše lesno podjetje.
3
2. OPREDELITEV STROŠKOV
2.1 Stroški in njihova klasifikacija
Različni avtorji pišejo o lastni ceni iz različnih zornih kotov in gredo v manjše ali večje
podrobnosti. V tem poglavju smo poizkušali izluščiti tisto, kar je pomembno pri določitvi
lastne in kasneje prodajne cene v manjšem lesnem podjetju.
Strategija ima v gospodarstvu vedno večji pomen. Za uspešno uresničevanje strategije
moramo upoštevati določene predpostavke. Pri trženju v podjetju se moramo bolj posvetiti
večjemu tržnemu deležu in večjim trgom, treba je znižati stroške distribucije, dosegati
moramo nizke cene, s predstavitvami moramo obveščati kupce o obstoju kakovostnih
izdelkov po nizki ceni. Na tehnološkem področju je treba standardizirati proizvode,
avtomatizirati proizvodnjo, zagotoviti ugodnejši dostop do potrebnih surovin in materialov,
nizke stroške dela in čim manjše zaloge. Sodobno podjetje mora rasti tudi na razvojnem
področju, saj mora razvijati novo tehnologijo in proizvodne metode. Treba je zagotoviti
poceni finančne vire z dolgimi odplačilnimi roki za večje investicije. V podjetju moramo
zagotoviti učinkovit sistem strokovne kontrole, tako v proizvodnji kot v režiji oz. v ostalih
službah (Pučko 2008, str. 121).
Vsako podjetje je usmerjeno k doseganju poslovnih učinkov (izdelavi proizvodov ali
opravljanju storitev). Pri tem se pojavljajo stroški. Poznavanje le-teh je zelo pomembno za
ustrezne poslovne odločitve. V odločanje je vpleteno načrtovanje, pripravljanje izvajanja in
nadziranje poslovanja (Robnik 2008).
Vodstvo podjetja mora imeti pregled nad stroški nekega posla, proizvoda ali organizacijske
enote v podjetju. Stroški nastanejo na podlagi nekega namena oz. stroškovnega nosilca (ang.
cost object), ki lahko vključuje projekte, storitve, proizvode, oddelke, kupce ali druge
aktivnosti. Stroškovni nosilec je le tehnično ime za namen, za katerega se stroški ugotavljajo.
Pomembno je, da je stroškovni nosilec natančno določen (Hočevar 2008).
Končna lastna cena je za podjetje izhodišče za oblikovanje prodajne cene. Lastna cena
vsebuje vse stroške, ki jih je podjetje imelo v poslovnem procesu z izdelavo nekega izdelka
oz. opravljene storitve. Za uspešnost podjetja so pomembni dobro definirani stroški, ki
nastajajo pri izdelavi določenega izdelka oz. opravljanju storitve. Če vse stroške, ki so nastali
pri izdelavi in nabavi določenega materiala, seštejemo, govorimo o lastni ceni tega izdelka.
4
2.1.1 Stalni (fiksni) stroški
Stalni stroški nastajajo s stalnimi vnosi/vloženimi sredstvi (ang. inputi), s katerimi razpolaga
podjetje. Stalni vnosi so sredstva, katerih življenjska doba je daljša od enega cikla poslovnega
procesa. Taki stroški se ne spreminjajo pogosto. Spreminjajo se, če se spremeni obseg rabe
vnosov. Stalni stroški so npr. amortizacija stavbe, amortizacija stroja, najemnina, zavarovalne
premije, davek na premoženje, plače vodilnih delavcev ipd. Stalni stroški se ne spreminjajo
glede na obseg izhodov (ang. outputa). Celotni stalni stroški bremenijo podjetje tudi takrat, ko
to ne proizvaja ničesar. Stalni stroški ostanejo enaki, dokler se cena vnosov ne spremeni.
Stalne stroške delimo na neomejeno stalne (absolutno fiksne) stroške ter omejeno stalne
(relativno fiksne stroške) (Rebernik in Repovž 2000, str. 128-132).
2.1.1.1 Neomejeno stalni (absolutno fiksni) stroški
Neomejeno stalni stroški so v osnovi vedno enaki, tako se ne spreminjajo s količino
proizvodov oz. storitev. Če v določenem obdobju naredimo 1 kuhinjo, so ti stroški enaki, kot
če jih v enakem obdobju naredimo 5. Neomejeno stalni stroški so na enoto poslovnega učinka
obratno sorazmerni z obsegom dejavnosti. Če v nekem obdobju izdelamo 5 kuhinj, se ti
stroški porazdelijo na vse kuhinje (poslovne učinke) enako, če pa v istem obdobju naredimo le
1, pa ista količina stroškov bremeni 1 kuhinjo. Ti stroški se spremenijo le, če se spremeni cena
ali količina stalnih vnosov. Taki stroški so npr. najemnina, plače zaposlenih ipd. (Turk 2006,
str. 112).
2.1.1.2 Omejeno stalni (relativno fiksni) stroški
Omejeno stalni stroški so tisti, na katere obseg dejavnosti sicer ne vpliva, vendar le v
določenih mejah. Znotraj teh meja obseg skupnih stroškov ne narašča. Znotraj določenega
razpona dejavnosti (torej neodvisno od števila enot) so skupni stroški stalni, ko pa je prag
presežen, se skokovito spremenijo, preidejo na nov plato.
Ob zmanjšanju obsega proizvodnje se strošek na enoto ne zmanjša v platojih kot pri porastu
obsega. Tako se na primer povečajo celotni stroški podjetja zaradi nakupa dodatnega
obdelovalnega centra CNC ali dodatnega kamiona, pa tudi zaradi ogrevanja v drugi izmeni.
Taki stroški v neki točki povzročijo povečanje amortizacije (Turk 2006, str. 113-115).
5
Relativno fiksni stroški so dolgoročni stroški organizacije (Melavc 1998, str. 166).
2.1.1.3 Spremenljivi (variabilni) stroški
Spremenljivi (variabilni) stroški nastanejo zaradi spremenljivih vnosov. Poznamo različne
vrste spremenljivih stroškov, saj so vnosi različni. Porabljanje spremenljivih vnosov povzroča
spremenljive stroške. Taki vnosi so predvsem surovine, materiali za proizvodnjo in podobno.
Spremenljivi stroški se vedno spreminjajo, saj podjetje vedno spreminja količino vnosov in
izdelkov oz. storitev. Vsota vseh zneskov, ki jih podjetje porabi za spremenljive vnose,
potrebne za proizvodni proces, so spremenljivi stroški. To so npr. plače proizvodnih delavcev
in stroški surovin, ki navadno zavzemajo največji delež teh stroškov, ter ogrevanje, energija,
prevozni stroški itd. Celotni spremenljivi stroški so enaki nič, ko podjetje ne proizvaja. To
pomeni, da celotni spremenljivi stroški naraščajo in upadajo z naraščanjem in upadanjem
izhodov (Rebernik in Repovž 2000, str. 133).
Pri spremenljivih stroških ločimo: sorazmerne (proporcionalne), napredujoče (progresivne) in
nazadujoče (degresivne). Sorazmerni stroški so stroški plač, materialov ipd., kar se obračuna
glede na proizvedene količine oz. poslovne učinke. Napredujoči stroški so lahko stroški plač,
kadar uvedemo dražje praznično delo, nadure. Nazadujoči stroški pa so tisti, ki se manjšajo na
enoto poslovnega učinka, to so stroški izdelave šablon ali kalupov, stroški razvoja, stroški
izdelave programov CNC ipd. (Turk 2006, str. 115-117).
2.1.1.4 Relativno spremenljivi (relativno variabilni) stroški
Podobno kot pri relativno fiksnih velja tudi za relativno variabilne stroške (Mayr 2003, str.
36). Tako se torej strošek delovnih ur za določen stroškovni nosilec obračuna po klasični
delovni uri, ko pa moramo zaradi različnih dejavnikov uvesti nadurno delo, se relativno
spremenljivi strošek poveča. V manjšem lesnem podjetju je uvedba nadurnega dela pogost
pojav, saj se zaradi nenehnega spreminjanja trga, in s tem neenakomernega povpraševanja,
pojavljajo obdobja, ki zahtevajo večje število nadur.
6
3. OBVLADOVANJE STROŠKOV
3.1 Načrtovanje stroškov
Načrtovanje stroškov je pomembno predvsem zato, ker se poslovno okolje organizacij vedno
hitreje spreminja. Določeni stroški so zelo nepredvidljivi, zato jih brez učinkovitega
načrtovanja težje določimo. Taki stroški lahko podjetje hitro privedejo v rdeče številke.
Predvsem v malem lesnem podjetju je načrtovanje zelo pomembno, saj z njim sistematično
zmanjšamo vpliv negotovosti (Kovač 2007, str. 6).
Podatki o ocenjeni višini posameznih vrst stalnih stroškov v tekočem načrtovanem obdobju
(npr. tekočem letu) so ključni pri načrtovanju stalnih stroškov. Predvideti je treba pričakovani
porast posameznih vrst stalnih stroškov v načrtovanem obdobju (Pučko 2006, st. 27).
Velika napaka, ki jo delajo predvsem manjša podjetja, je ta, da ne izrabijo vseh kapacitet, ki
jih imajo. Nakup stroja CNC, ki stane 150.000 evrov, je za podjetje z desetimi zaposleni
navadno velik zalogaj1. Če bi povečali storilnost strojev CNC za npr. 100 % (namesto 8 ur na
16 ur), kar je zelo realno, bi zagotovo bistveno zmanjšali fiksne stroške. To pa ni tako
enostavno, kot se morda sliši. Dodatna izmena bi na enem takem stroju povzročila tudi
dodatne režijske stroške. Potreben bi bil nadzor zaposlenega na stroju. Navadno stroj CNC v
manjših podjetjih ni ozko grlo, kar pomeni, da drugi deli proizvodnega procesa ne dohajajo
kapacitet teh visoko zmogljivih strojev. Ali je stroj CNC sploh rentabilen za vsako malo
podjetje? Odgovor je v mnogih primerih DA, saj brez visoko zmogljivih strojev podjetje
izgublja stik s konkurenco in kaj hitro se zgodi, da ga le-ta prehiti. Tako so danes mala
podjetja v »začaranem« krogu.
Na osnovi normativov prvin delovnega procesa in predvidenih povprečnih nabavnih cen v
načrtovanem obdobju se izračuna povprečna višina spremenljivih stroškov na enoto
posameznega izdelka. Pri tem moramo upoštevati obstoječo in predvideno strukturo nabave
materialov. V Tabeli 1.1 je prikazana oblika načrta spremenljivih stroškov na enoto
proizvoda. V tabeli so vidni povprečni skupni spremenljivi stroški na enoto proizvoda, ki so
razčlenjeni na dva sestavna dela, in sicer del, ki predstavlja materialne stroške, in del, ki
predstavlja stroške dela (Pučko 2006, str. 26).
1 Taki stroji so navadno izdelani tako, da so sposobni delati 24 ur na dan in sedem dni v tednu. Po lastnih
izkušnjah podobni stroji v veliko manjših podjetjih delajo osem ur dnevno.
7
Tabela 3.1: Prikaz spremenljivih stroškov na enoto oz. blagovne skupine za določeno obdobje Vrsta proizvodov oz.
blagovne skupine
Planirani del spremenljivih
stroškov na enoto
proizvoda (v €)
Planirani del
spremenljivih materialnih
stroškov na enoto
proizvoda (v €)
Planirani del stroškov
dela v spremenljivih
stroških na enoto
proizvoda (v €)
1 2 3 4
P1 vc1 sc1,m sc1,d
P2 vc2 sc2,m sc2,d
. . . .
. . . .
. . . .
PZ vcZ scZ,m scZ,d
Vir: Pučko (2006, str. 26)
3.2 Tradicionalni in ABC sistem vrednotenja stroškov
Tradicionalni sistem ovrednotenja stroškov se pojavi v zgodnjem 20. stoletju, metoda ABC
(metoda izračuna stroškov na podlagi sestavin dejavnosti, activity-based-cost) pa v 80-ih letih
20. stoletja.
Na splošno so tradicionalni sistemi enostavnejši od analize ABC. Raven zahtevnosti se določi
na podlagi kriterija koristi zaradi uvedbe sistema glede na ceno, ki jo je za ta sistem treba
plačati. Enostavnejši sistemi so cenejši, vendar je večja verjetnost, da privedejo do napačnega
obračuna stroškov. Odgovorne osebe, ki se zanašajo na take netočne informacije, bodo hitreje
naredile napake. Strošek teh napak je lahko visok. Zahtevnejši sistemi so dražji, vendar
zmanjšajo ceno zaradi manjšega števila napak. Raven določanja stroškov moramo dvigniti
toliko, da bo strošek izboljšav enak dodani vrednosti (dobrobiti) uvedbe sistema (Drury 2004,
str. 58-61).
Tabela 3.2: Lastnosti enostavnih in zahtevnih sistemov vrednotenja stroškov
Vir: Drury (2004, str. 61)
Tabela 3.2 prikazuje lastnosti enostavnih in zahtevnih sistemov ovrednotenja stroškov.
Enostavni sistemi so umeščeni skrajno levo. Skupne točke takih sistemov so, da je njihovo
delovanje poceni. Uporabljajo posplošeno določanje neposrednih stroškov, kar običajno
8
pomeni nizko stopnjo točnosti in visoko ceno napak. Na shemi skrajno desno se nahajajo
visoko zahtevni sistemi. Ti uporabljajo umeščanje stroškov po zgledu vzrok in učinek (cause-
and-effect allocation), so dražji za delovanje, vendar je njihova točnost večja, stroški zaradi
napak pa manjši. Večina sistemov v posameznih organizacijah se ne nahaja na skrajnih
točkah, ampak nekje vmes. Optimalen stroškovni sistem je različen za različne organizacije.
Optimalen sistem določanja stroškov bo npr. pomaknjen čisto levo pri organizaciji, katere
posredni stroški pomenijo le nizek odstotek celotnih (totalnih) stroškov in ima precej
standardiziran obseg proizvodov. V takih primerih bodo tudi enostavni sistemi dali točen
podatek o stroških. V nasprotju s tem je za organizacije z velikim deležem posrednih stroškov
optimalen zahtevnejši sistem. Take organizacije potrebujejo vire na različnih h organizacije v
različnih razmerjih. Zahtevnejši sistemi se uporabijo takrat, ko je treba pokazati raznolikost
organizacijskih resursov in točno določiti visoko raven posrednih stroškov različnim
stroškovnim objektom.
Zaradi širine, ki jo nudi metoda ABC, ta trenutno prevladuje. Uporablja se v le bolj ali manj
spremenjeni obliki. Metoda ABC ima več namenov, vendar je največkrat omenjena njena
kalkulacijska vrednost. Začela se je razvijati predvsem v državah, kjer se kalkulacije stroškov
niso učinkovito uporabljale oz. so bile zelo poenostavljene. Tako so začeli iskati pot, kako bi
lahko natančneje ugotovili lastno ceno posameznim proizvodom oz. storitvam. Začela se je
razvijati metoda ABC, ki naj bi izpolnjevala zahteve sodobne tehnologije in naj bi podjetjem
pokazala (Turk 2003, str. 45-46):
katere proizvode ali storitve promovirati,
kakšne morajo biti prodajne cene,
kateri kupci obetajo dobiček in zakaj,
kako moramo meriti dosežke podjetja,
katere distribucijske kanale uporabljati.
Avtorji utemeljujejo uvajanje metode ABC predvsem zaradi boljšega izračuna stroškov,
čeprav po drugi strani trdijo, da njena uporaba le za kalkulacijske namene večinoma
stroškovno ni utemeljena (Turk 2003, str. 45). Metoda je sicer zelo zanimiva in uporabna za
večja podjetja. Za manjša pa jo je treba prilagoditi in iz nje izvleči le tiste točke, ki so s
stroškovnega vidika uporabne. Pri upravljanju manjšega podjetja je potrebno razne metode in
analize uporabljati toliko »globoko«, kot je to potrebno. Če govorimo o podjetju z npr. petimi
zaposlenimi, nima smisla, da uporabljamo metodo ABC v vsej njeni širini. Je že res, da bi
9
imeli stroške, definirane do centa natančno, vendar bi bil strošek pridobivanja takih informacij
verjetno prevelik.
Uvajanje metode ABC v podjetje zajema (Turk 2003, str 47):
ugotavljanje, zakaj oz. v kolikšnem obsegu so stroški nastali,
oblikovanje podlag za nadzor nad stroški na osnovi vzrokov za njihov nastanek,
dajanje podlag za povezavo stroškov s sestavinami dejavnosti in s tem možnosti za
ravnanje s stroški,
pravilnejše razporejanje stroškov na proizvode ali storitve, s katerimi podjetje nastopa
na trgu.
Gotovo za uvajanje metode ABC ni primerno vsako podjetje. Zavedati se je potreba, da
predstavlja uvajanje take metode v neko podjetje velik finančni zalogaj. Če podjetje razmišlja
o uvedbi te metode, je pomembno, da izdela analizo stroškov in koristi, s katero ugotovimo,
ali bodo koristi od nove metode večje od stroškov njenega uvajanja. Različni avtorji menijo,
da je uvajanje te metode smiselno le, če (Turk 2003, str. 48):
imajo posredni stroški znaten delež v celotnih stroških,
sta delež splošnih stroškov in delež spremenljivih stroškov različna na enoto
proizvoda,
ima podjetje zelo razvejan proizvodni program,
je težko razložiti zmanjšanje povpraševanja,
so cene konkurenčnih proizvodov nerazumno majhne,
so proizvodi, ki jih je težko ustvariti, izjemno dobičkonosni,
vodje proizvajalnih oddelkov želijo opustiti ustvarjanje dobičkonosnih proizvodov,
je težko razložiti dobičkonosnost posameznih proizvodov,
se kupci ne pritožujejo nad povečanjem cen,
se stroški spreminjajo zaradi sprememb v računovodskem poročanju.
3.2.1 Dvostopenjski sistem umestitve posrednih stroškov
Sistem za dodelitev posrednih stroškov je uporaben pri vseh stroškovnih objektih, ne le pri
izdelkih. Okvirni potek dela je enak tako pri tradicionalnem kot pri sistemu ABC. Potek dela
je prikazan v Tabeli 3.3 Strošek režije na enoto (ang. overhead cost accounts) je v prvi fazi
dodeljen stroškovnim centrom, v drugi stopnji se stroški, zbrani v tem stroškovnem centru,
dodelijo posameznemu stroškovnemu objektu na podlagi izbranih stroškovnih postavk za
10
dodelitev stroškov (ang. cost drivers). V tradicionalnih stroškovnih sistemih se uporablja
majhno število osnov za dodelitev stroškov, običajno ure dela delavca ali stroja. Tako
tradicionalni sistemi predpostavljajo, da imajo ure delavca ali stroja pomemben glavni
dolgoročni vpliv na raven stroškov na enoto (ang. overhead cost accounts). Osnova za
dodelitev stroškov so lahko tudi direktni stroški materiala, stroški dela ali število proizvedenih
enot. Sistem ABC se od tradicionalnega ločuje po tem, da ima na prvi stopnji večje število
stroškovnih centrov. Na drugi stopnji ima večje število stroškovnih postavk (ang. allocation
bases ali cost drivers) (Drury 2004, str. 64).
Število stroškovnih centrov moramo prilagoditi velikosti in obliki poslovnega procesa v
podjetju. Če je število stroškovnih centrov nizko, se lahko zgodi, da aktivnosti znotraj
stroškovnega centra niso homogene. Če obseg aktivnosti po izdelku znotraj stroškovnega
centra varira, obračun virov ne bo točno izmerjen. V večini situacij tako povečano število
centrov pomeni večjo točnost izmerjenih posrednih stroškov posameznega stroškovnega
objekta. Izbira števila stroškovnih centrov mora temeljiti na kriteriju strošek-doprinos (glej
Tabelo 3.3) (Drury 2004, str. 64).
Tradicionalni in sistem ABC si bomo ogledali na primeru večjega proizvodnega podjetja.
3.2.2 Dvostopenjski sistem umestitve stroškov za tradicionalni sistem
Tabela 3.3: Tradicionalni stroškovni sistem
Vir: Drury (2004, str. 65)
Umestitev stroškov zahteva štiri korake, od tega korak ena in dva predstavljata 1. stopnjo,
korak tri in štiri pa 2. stopnjo dvostopenjskega sistema umestitve stroškov (Drury 2004, str.
64-72).
11
Dodelitev vseh proizvodnih režijskih stroškov (ang. overheads) proizvodnim in servisnim
stroškovnim centrom. Za izpolnitev te točke je potrebno pripraviti obrazec z analizo (ang.
overhead) stroškov.
Če pogledamo Tabelo 3.4, vidimo, da so bili posredno delo in posredni materiali dodeljeni
neposredno stroškovnim centrom. Čeprav te postavke ne morejo biti neposredno dodeljene
produktom, pa so lahko dodeljene stroškovnim centrom. Z drugimi besedami - so posredni
stroški, kadar je stroškovni objekt produkt in neposredni stroški, kadar so stroškovni objekt
stroškovni centri sami. Preostali stroški v primeru 3 ne morejo biti izsledeni direktno do
stroškovnih centrov, ampak jih moramo tem centrom dodeliti na podlagi določenih osnov.
Prvo-stopenjske osnove za določitev stroška posameznega stroškovnega centra so lahko
različne.
Tabela 3.4: Razporejanje vrste stroškov, glede na osnovno določitev Strošek Osnove za določitev
Davki za lastnino, razsvetljavo in ogrevanje Površina
Stroški, povezani z zaposlenimi: kadrovska služba,
čajna kuhinja, računovodstvo
Število zaposlenih
Amortizacija in zavarovanje podjetja in strojev Vrednost podjetja in strojev
Vir: Drury (2004, str. 67)
Če v danem primeru upoštevamo osnove za določitev, predpostavimo, da so davki na posest,
razsvetljava in ogrevanje ter zavarovanje stavb povezani s celokupno površino zgradb. Znesek
stroškovnemu centu tako dodelimo na podlagi odstotka površine, ki ga ta center zaseda. Če
pogledamo primer 3 strojna linija X zaseda 20 % površine tovarne, zato ji je dodeljeno 20 %
davka na posest, razsvetljave in ogrevanja ter zavarovanja stavb. Zavarovalna premija in
amortizacija strojev sta povezani z knjižno vrednostjo stroja. Knjižna vrednost strojne linije Y
predstavlja 5/15 celokupne knjižne vrednosti, zato je k tej strojni liniji dodeljen enak odstotek
stroškov zavarovanja in amortizacije.
12
Tabela 3.5: Režijski list analize Proizvodni center Servisni center
Vrsta izdatka
Osnova, za
razporejanj
e stroškov
Skupaj (₤)
Strojni
cente X
(₤)
Strojni
center Y
(₤)
Montaža
(₤)
Naročilo
materiala
(₤)
Celotna
proizv.
podpora (₤)
Posredne
plače in
svetovanje
direktna 6080000 1000000 1000000 1500000 1100000 1480000
Posredni
materiali direktna 1420000 500000 805000 105000 10000
Razsvetljava
in ogrevanje površina 500000 100000 50000 150000 150000 50000
Davek na
lastnino površina 1000000 200000 100000 300000 300000 100000
Zavarovanje
strojev
knjižna
vrednost
strojev
150000 80000 50000 10000 5000 5000
Amortizacija
strojev
knjižna
vrednost
strojev
1500000 800000 500000 100000 50000 50000
Zavarovanje
stavb površina 250000 50000 25000 75000 75000 25000
Plače režije
število
zaposlenih
Prerazporedi
tev stroškov
servisnega
centra
Naročilo
materialov
vrednost
izdanih
materialov
/ 880000 660000 220000 1760000
Podpora
celotnega
podjetja
direktna
delovna ura
Strojne ure
in direktne
delovne ure
2000000 1000000 2000000
Režijski
strošek
strojne ure
2,15 3,8
Režijski
strošek
direktne
delovne ure
1,8
Vir: Drury (2004, str. 69)
13
3.2.2.1 Prva stopnja umestitve stroškov = Prerazporeditev stroškov, dodeljenih servisnim
stroškovnim centrom, k proizvodnim stroškovnim centrom
Servisni/podporni oddelki (t. i. servisni stroškovni centri) so tisti oddelki, ki na različne
načine podpirajo ostale enote organizacije, taki so na primer načrtovanje proizvodnje in
vzdrževanje strojev, vhodno/izhodno skladišče. Ta podpora je ključna za delovanje
proizvodnje, vendar se ne ukvarja neposredno s proizvodom, tako ni možno dodeliti stroškov
servisnega centra proizvodom, ki grejo skozi ta center. Za dodelitev stroškov izdelkom
tradicionalni sistem prerazporedi stroške servisnega centra proizvodnim centrom, ki dejansko
delajo na izdelku.
Predpostavimo, da je količina dela, ki ga vodstvo posveti posameznemu stroškovnemu centru,
povezana s številom zaposlenih v tem centru. Ker 30 % vseh zaposlenih dela na strojni liniji
X, je tudi 30 % stroškov plač vodstva dodeljenih temu centru. V našem primeru so bili vsi
režijski proizvodni stroški dodeljeni trem proizvodnim in dvema servisnima stroškovnima
centroma.
Predvidevamo, da vrednost izdanega materiala omogoča zadostno oceno, koliko posamezni
proizvodni center z izdanim materialom pridobi. Če se 50 % vrednosti materialov izda
strojnemu centru X, se tudi 50 % skupnih stroškov izbranih materialov dodeli temu centru.
Predvidevamo tudi, da direktne delovne ure vodstva doprinesejo k proizvodnim centrom.
Delež stroška dela vodstva se proizvodnemu centru dodeli sorazmerno glede na direktne
delovne ure centra. Strojnemu centru X je tako dodeljenih 25 % stroškov dela vodstva. S temi
dodelitvami zaključimo 1. stopnjo dvostopenjskega sistema.
3.2.2.2 Druga stopnja umestitve stroškov = Izračun ločenih režijskih stroškov za
posamezni proizvodni stroškovni center
Namen 2. stopnje dvostopenjskega sistema je dodelitev režijskih stroškov, ki pripadajo
proizvodnemu stroškovnemu centru, k temu centru. Pri tradicionalnem stroškovnem sistemu
najpogostejši način dodelitve temelji na količini časa, ki ga posamezni proizvod porabi v
vsakem proizvodnem centru, npr. delovne ure, strojne ure, direktne plače. Tako se obračun
stroškov proizvodnega centra najpogosteje vrši na podlagi delovnih ur osebja. Obračun
strojnih stroškovnih centrov običajno temelji na delovnih urah stroja. Obseg stroškov
izračunamo po formuli:
14
_________režijski stroški stroškovnega centra________
neposredne delovne ure ali strojne ure stroškovnega centra
Strojni center X= = 2,15 ₤ na strojno uro
Strojni center Y= = 3,8 ₤ na strojno uro
Montažni center = = 1,8 ₤ na dejansko delo ljudi
Dodelitev režijskih stroškov posameznega stroškovnega centra k določenemu izdelku ali
drugemu izbranemu stroškovnemu objektu.
Zadnji korak je dodelitev stroškov izdelkom, ki gredo skozi posamezni proizvodni center.
Dejanski strošek dela na stroju za posamezni izdelek dobimo tako, da režijske stroške
strojnega stroškovnega centa pomnožimo z delovnimi urami, ki smo jih porabili za pripravo
izdelka na tem stroju.
Izračunali bomo proizvodne stroške dveh izdelkov. Izdelek A je nizkoprodajni izdelek z
neposrednimi stroški 100 ₤. Serija proizvoda znaša 100 enot, vsaka enota zahteva 5 ur dela
strojnega centra X, 10 ur strojnega centra Y in 10 ur montažnega centra. Izdelek B je visoko
prodajni izdelek, serija obsega 200 enot. Vsaka enota zahteva 10 ur dela strojnega centra X,
20 ur strojnega centra Y in 20 ur montažnega centra. Neposredni stroški izdelka B znašajo
200 ₤.
Tabela 3.6: Primer delitve stroškov za produkt A Produkt A ₤
Direktni stroški (100 enot x 100 ₤) 10.000
Režijska sredstva
Strojni center A (100 enot x 5 strojnih ur x 2,15 ₤) 1.075
Strojni center B (100 enot x 10 strojnih ur x 3,80 ₤) 3.800
Montaža (100 enot x 10 ur direktnega dela x 1,80 ₤) 1.800
Skupni stroški 16.675
Stroški na enoto (16.675 ₤/100 enot) = 166,75 ₤
Vir: Drury (2004, str. 71)
15
Tabela 3.7: Primer delitve stroškov za produkt B
Produkt B ₤ Neposredni stroški (100 enot x ₤100) 40.000
Režijska sredstva
Strojni center A (200 enot x 10 strojnih ur x ₤2,15) 4.300
Strojni center B (200 enot x 20 strojnih ur x ₤3,8) 15.200
Montaža (200 enot x 20 ur direktnega dela x ₤1,80) 7.200
Skupni stroški 66.700
Stroški na enoto (₤66.700/200 enot) = ₤333,50
Vir: Drury (2004, str. 71)
Kljub večjim serijam je izdelek B dražji. Drugi korak tega sistema je težavnejši, kadar
servisni centri služijo upravi podjetja ali celo drugemu servisnemu centru.
3.2.3 Dvostopenjski sistem umestitve stroškov za sistem ABC
Pri analizi ABC so režijski stroški dodeljeni vsaki glavni aktivnosti, ne pa oddelku, kot je
navada pri tradicionalnih sistemih. Aktivnosti so skupek različnih nalog in jih opišemo z
glagoli, povezanimi z objekti. Tipične podporne aktivnosti so npr.: načrtovanje proizvodnje,
nastavitev strojev, nabava materialov, pregled izdelkov, vodenje evidenc … Kadar so stroški
združeni po aktivnostih, jih imenujemo tudi aktivnostni stroškovni centri (ang. activity cost
center). Aktivnosti proizvodnega procesa vključujejo proizvodnjo in sestavljanje proizvodov,
tako so pri samem proizvodnem procesu aktivnostni stroškovni centri pogosto identični
stroškovnim centrom, uporabljenim pri tradicionalnem stroškovnem sistemu. Sistem ABC
dodeljuje stroške podpornim centrom in doda stroške podpornih aktivnosti neposredno
stroškovnemu objektu brez prerazporeditve proizvodnim centrom. Kaplan in Cooper
predlagata, naj ima relativno enostaven sistem ABC 30 do 50 aktivnostnih stroškovnih centov
in veliko dodelitev stroškov. S tem dobimo precej točne stroške. Dodelitev stroškov na
drugem nivoju poteka po principu vzrok-učinek (ang. cause-and-effect allocation). Vrednosti
stroškovnih postavk (ang. cost driver) morajo biti jasni pokazatelji stroška aktivnosti. Stroške
izdelkov aktivnostnega centra (ang. activity cost center) dobimo tako, da pomnožimo vrednost
stroškovne postavke (ang. cost driver) s količino stroškovne postavke, ki jo porabi izdelek
(Drury 2004, str. 72-75).
16
Tabela 3.8: ABC stroškovni sistem
Vir: Drury (2004, str. 73)
3.3 Celovito obvladovanje kakovosti (TQM)
Organizacije po vsem svetu že nekaj zadnjih desetletij uvajajo novo managersko strategijo
celovitega obvladovanja kakovosti TQM (Total Quality Management). Mnogi avtorji trdijo,
da je TQM skupek organizacijskih sprememb in orodij, s pomočjo katerih lahko organizacija
izboljšuje kakovost svojih procesov in s tem tudi proizvodov oz. storitev. Tako lahko
organizacija neprestano izboljšuje svojo konkurenčnost na trgu. Značilnost TQM-a je, da naj
bi se vsak zaposleni trudil in po najboljših močeh prispeval k učinkovitemu in uspešnemu
poslovanju organizacije (Marolt in Gomišček 2005, str. 32).
Kupci vedno bolj zahtevajo od podjetij, da za svoj denar dobijo čim bolj kakovosten izdelek.
Poslovni učinek podjetja mora tako zadovoljiti ali celo preseči zahteve kupcev (Russell 2002,
str. 267). Prodajna cena, kakovost izdelka in dobiček podjetja so med seboj tesno povezani.
Podjetje mora zagotoviti konkurenčno prodajno ceno, med tem pa mora paziti, da je izdelek
še vedno kakovosten, v nasprotnem primeru ga svetovna konkurenca dobesedno »povozi«.
Kot pravi Ishikawa (1987), pomeni obvladovanje kakovosti, da podjetje razvije, načrtuje,
proizvaja in servisira kakovosten proizvod, ki je dovolj ekonomičen, dovolj uporaben in
vedno zadovoljuje potrošnika. Če želimo doseči ta cilj, mora vsak zaposleni v podjetju
prispevati k obvladovanju kakovosti, predvsem se mora tega zavedati vodstvo podjetja, da to
pravilno delegira vsem oddelkom v podjetju (Ishikawa 1987, str. 48).
17
Za vsako poslovno situacijo velja pravilo, da mora biti podjetje (Rebernik 1997, str. 205)
dolgoročni ponudnik z najnižjimi stroški, saj bi moralo stremeti k temu, da znižuje stroške in
ima popolno sliko o stroških in dobičku za vsak izdelek (tržni segment). Bistveno je, da ima
vodstvo podjetja dober pregled (predvsem) nad ključnimi strankami, tako kar se tiče dobička,
denarnih tokov, kot tudi premoženjskega stanja le-teh.
TQM v organizacije pripelje nov način razmišljanja. Za klasično organizacijsko teorijo je
veljalo, da so za kakovost odgovorni kontrolorji, zaposleni pa delajo samo tisto, kar jim je
naročeno. TQM pa želi motivirati tako operaterje kot tudi vse ostale udeležence proizvodnega
procesa, da čim hitreje odkrijejo napako pri nekem izdelku, kajti če se odkrije pri končni
kontroli izdelka, je to za organizacijo večji strošek. Če je bilo v preteklosti najpomembnejše,
kolikšno normo je naredil posamezni operater, postaja s TQM pomembnejša učinkovitost in
uspešnost celotnega tima.
Organizacijska struktura se pri modelu TQM bistveno razlikuje od ekonomskega modela. Pri
ekonomskem modelu vsak zaposleni stremi za svojimi lastnimi cilji in mu niso pomembni
interesi organizacije. Organizacijska struktura organizacije mora biti pri ekonomskem modelu
načrtovana tako, da je najvišje ravnateljstvo, ki najde čim boljše načine motiviranja in
sankcioniranja, da se dosežejo cilji podjetja. V tem primeru sta mogoča dva modela.
Prva možnost je, da se ustvari tradicionalna hierarhična struktura, preko katere vodje na
vsakem nivoju nadzirajo delo podrejenih in pri tem uporabijo nagrade in kazni. Druga
možnost pa je, da v organizacijo uvedemo tržna načela, kar pomeni, da ustanovimo profitne
centre, v katerih s posamezniki oblikujemo kolektivne pogodbe, ki so povezane z
individualnimi in oddelčnimi cilji, tako skušamo v organizaciji doseči čim večji dobiček.
Takemu modelu lahko rečemo tudi povezovalna timska struktura. Po TQM pa je organizacija
veriga povezovalnih procesov, v kateri je najpomembnejši zadnji člen, in to je končni kupec.
Zaposleni se morajo v tem primeru zavedati, da se morajo boriti za skupni cilj organizacije in
ne samo za lastne interese. Ta pristop zagovarja več horizontalne organizacijske strukture in
timsko delo, v katerem se zaposleni strinjajo, da so vsi skupaj odgovorni za kakovost. Lahko
rečemo tudi, da želi TQM močneje povezati organizacijsko strukturo s poslovnimi procesi v
organizaciji. Za timsko delo, ki ga zagovarja TQM, je značilno več komuniciranja na vseh
nivojih, tako so poslovni procesi v organizaciji tudi bolj fleksibilni. Iz Tabele 3.9 so razvidne
razlike med tradicionalno vertikalno, povezovalno timsko in fleksibilno timsko strukturo
(Marolt in Gomišček 2005, str. 37).
18
Tabela 3.9: Prikaz tradicionalne organizacijske strukture, povezovalne timske strukture in
fleksibilne timske strukture
Vir: Marolt in Gomišček (2005, str. 38-39)
Model je naklonjen predvsem zniževanju stroškov in povečanju vrednosti delnic. Glavni cilj
tega modela je predvsem ustvarjati čim večji dobiček, mnogokrat pa zapostavlja dobre
poslovne odnose, okolje in imetje podjetja. Lahko govorimo celo o prevelikem izkoriščanju
vseh virov, ki so potrebni za povečanje dobička. Kot pravita Marolt in Gomišček, je »končni
cilj organizacije, da bi čim več denarja pridobili in ne, da bi denar prihranili. Model TQM je
bolj naklonjen prilagajanju kupcu, zato zahteva od podjetja večjo dinamičnost. Zaposleni so
bolj motivirani za inovativnost, izboljšave in razvoj novih izdelkov, s tem pa vplivajo na
uspešnost podjetja. Vse to je mogoče le, če je vodstvo podjetja dovolj sposobno, da pravilno
komunicira in to delegira podrejenim. Večjo kakovost in učinkovitost dosežemo s timsko
organizacijsko strukturo, tako je vsak zaposleni, od predsednika uprave do najnižjega v
hierarhiji, vključen ne samo v delo, ampak tudi v izboljšanje svojega dela. Res pa imajo tisti,
ki so v vrhu in v sredini organizacijske strukture, večji vpliv, saj prenašajo zgled tudi na nižje
nivoje. V Tabeli 3.10 so prikazane razlike med klasičnim ekonomskim in modelom TQM
(Marolt in Gomišček 2005, str. 38-39).
19
Tabela 3.10: Razlike med klasičnim ekonomskim in TQM modelom
Klasičen ekonomski model Model TQM
Izvor znanstv. in svetov. institucije obrtniška in industrijska praksa
Informacijski tokovi k managementu k izvajalcu dela
Cilj maksimalen dobiček zadovoljen kupec
Odgovornost za kakovost služba za kakovost vsak zaposleni
Izvajanje izboljšav strokovne službe izvajalci dela
Vloga manegmenta načrtovanje in nadzor svetovanje, strokovna pomoč
Organizacijska struktura pretežno vertikala pretežno horizontalna
Prestrukturiranje pretežno statično pretežno dinamično
Znanje ozko strokovno širše povezano s procesom
Način dela individualno timsko
Medoddelčna povezava šibke povezave močne povezave
Vir: Marolt in Gomišček (2005, str. 40)
TQM predstavlja štiri najpomembnejše time v organizacijah, ti so (Marolt in Gomišček 2005,
str. 44):
vodstveni tim, ki vodi celotni proces reorganizacije in upravljanja,
operativni timi, ki upravljajo posamezne procese,
svetovalci, ki pomagajo timom pri osvajanju novega znanja,
kupci in dobavitelji, ki so povezani s timi.
Glede na to, da govorimo o manjšem lesnem podjetju, se bomo osredotočili na operativne
delovne time, saj ti timi predstavljajo srce manjšega podjetja. Seveda so ravno tako pomembni
ostali timi, vendar menimo, da imajo manjša podjetja največ rezerve v operativnih timih, ki
obravnavajo celotni proizvodni proces.
Kot pravita Marolt in Gomišček, predstavljajo operativni timi glavno delo v organizaciji, ki
pretvarja znanje, delo in materiale v proizvode, ki imajo vrednost za kupca. Zato naj delovni
timi (Marolt in Gomišček 2005, str. 45):
»Določijo cilje in načela delovanja timov, ki morajo biti v skladu z vizijo in cilji celotne
organizacije. Določijo vloge in odgovorne vloge članov tima. Dosedanja učinkovitost dela
članov tima naj ima pri tem odločilno vlogo. Določijo svoje ključne kupce oz. odjemalce.
Povprašati jih morajo, kakšne so njihove zahteve in želje glede kakovosti, cene, rokov, načina
transporta, embalaže in podobno. Določiti primerne kazalce rezultatov svojega dela, ki bodo
nudili jasno sliko o delu tima. Pomembno je, da imamo dvojne kazalce, prvi naj se nanašajo
na uspešnost dela, drugi pa na zadovoljstvo kupcev. Analizirajo svoje procese in jih preučijo s
stališča možnosti njihove izboljšave v smislu kakovosti, stroškov, časovnega ciklusa, količine
ipd. postavijo prioriteto reševanja problemov in pri tem upoštevajo predvsem njihovo
20
kritičnost. Ko rezultati in analize pokažejo težave, naj jih skušajo odpraviti. Določiti kriterije,
načine podeljevanja in vrste priznanj za time in posameznike, ki so veliko prispevali k
uspešnosti in učinkovitosti tima. Občasno ocenjujejo rezultate dejavnosti izboljševanja in
preverjajo dobljene rezultate.«
Zaposleni bodo z drugačnim pristopom do dela občutili pozitivno energijo. Ugotovili bodo, da
je od vsakega posameznika v timu odvisna realizacija ključnega cilja in ta bi moral biti v
vsaki organizaciji: zadovoljiti končnega kupca in preseči njegova pričakovanja.
TQM sam po sebi ne pomeni nič, če v organizaciji niso definirana merila celovite kakovosti.
Kot smo že omenili, moramo v timu vzpostaviti dvojne kazalce. V prvih predstavimo
rezultate poslovanja in finančne rezultate, v drugih pa predstavimo rezultate zadovoljstva
kupcev. Če želimo, da je organizacija uspešna, morajo biti tako prvi kot drugi kazalniki
pozitivni. Vzemimo za primer izdelavo kuhinje po naročilu v manjšem lesnem podjetju.
Kuhinja je lahko izjemno estetska in uporabna, da jo kupec hvali na vse pretege in s tem
izvaja najcenejšo reklamo za podjetje, vendar če prodajna cena te kuhinje ne pokrije celotnih
stroškov, je podjetje naredilo izgubo. Če se tak projekt nekajkrat ponovi, je bolje, da podjetje
takoj preneha poslovati. Zato je pomembno, da ima tim popoln pregled svojega delovanja tudi
v finančnem smislu.
Merila poslovanja organizacije so praviloma izražena kvantitativno. Zaposleni v večini
podjetij niso vajeni, da imajo pregled nad finančnim stanjem delovanja tima, predvsem zato,
ker je bilo tradicionalno finančno stanje na vpogled samo ravnateljem. Delavci pa so pogosto
mislili, da se sredstva porabljajo za nepotrebne stvari. Seveda bi vsi zaposleni raje videli, da
imajo lepo in novo opremo za opravljanje svojega dela, vendar izkušnje kažejo, da če
zaposleni dobijo pregled in možnost soodločanja glede stroškov, skušajo tudi sami zmanjšati
stroške in so tako celo bolj varčni od ravnateljev (Marolt in Gomišček 2005, str. 59-60).
Merila za zadovoljstvo kupcev delimo v glavnem na kvantitativna in kvalitativna.
Kvantitativna so pogosto izražena v obliki časa (čas oddaje ponudbe, čas čakanja, čas
montaže), števila napak, število reklamacij, odstotek neustreznih enot. Kvalitativna merila pa
so običajno izražena v merjenju zadovoljstva kupcev, odnosu izvajalca do kupca (prijaznost,
strokovnost, prilagodljivost, potrpežljivost). Kvalitativna merila lahko delimo na obnašanje
izvajalca (prijaznost, komunikativnost ipd.), okolje (hrup, vonj, čistoča ipd.) in izvedbo
(strokovnost, popolnost ipd.). Kupec bo zadovoljen takrat, ko bo dobil tisto, kar je zahteval
oz. pričakoval. Še bolje je, da procesi v podjetju presežejo kupčeva pričakovanja. Zadovoljen
kupec se bo vračal v tako podjetje in s tem zagotovil rast in dobiček le-tega. Tabla 3.11
prikazuje merila celovite kakovosti (Marolt in Gomišček 2005, str. 60).
21
Tabela 3.11: Splošna merila celovite kakovosti
Merila poslovanja Merila zadovoljstva kupca
Finančna Produktivnostna Kvantitativa Kvalitativa
dohodek količina čas prijaznost
dobiček število zaposlenih število napak kooperativnost
stroški ure delovanja zanesljivost potrpežljivost
Vir: Marolt in Gomišček (2005, str. 61)
3.4 Prenova poslovnih procesov (business process reenginering)
Spremembe na globalnem trgu zahtevajo od podjetja spremembe v poslovnem procesu, s
poudarkom na hitrosti, prilagodljivosti in kreativnosti. Prilagodljivost trgu se v posameznem
podjetju najpogosteje izraža s tem, da je le-to sposobno in pripravljeno na prenovo svojih
poslovnih procesov (Kropivšek 2006, str. 15).
Sposobno vodstvo je danes zelo pomembno za uspešno in konkurenčno poslovanje podjetja.
Dobro zasnovani poslovni procesi vodstvu podjetja zelo pomagajo pri uresničevanju
zastavljenih ciljev. Zahteve po kakovosti, fleksibilnosti, obsegu dela ipd. so se v poslovnem
svetu v zadnjih letih tako spremenile, da tradicionalne poslovne metode ne morejo zagotoviti
poslovnih ciljev, ki jih morajo podjetja doseči, če želijo ostati v stiku s konkurenco. Kot pravi
Cerovšek, gre pri prenovi poslovnih procesov za korenito preoblikovanje podjetniških
procesov, organizacije in kulture podjetja (Cerovšek 2005, str. 27).
Še ne dolgo nazaj so bila podjetja organizirana tradicionalno, z vertikalno hierarhijo, z
enotnim lastništvom oz. upravljanjem. V današnji družbi uspeh prinašajo fleksibilnost,
sodelovanje med zaposlenimi (ali izven) in kooperacija (delitev del na podizvajalce)
(Kropivšek 2006, str. 15). Da podjetje preživi in se razvija, mora postati hitrejše,
iznajdljivejše, pozorno do strank in stroškov v procesu (Kropivšek 2006, str. 16). Ko
govorimo o prenovi, ne govorimo nujno o izboljšavah poslovnih procesov. Določeni poslovni
procesi so v podjetjih tako slabo zastavljeni oz. ne zadovoljujejo več sodobnih zahtev, da jih
skoraj ni mogoče izboljšati. Bolje je, da jih »zbrišemo« in na novo postavimo. Preurejanje
poslovnih procesov ni avtomatizacija določenega procesa ali preurejanje programske opreme,
seveda pa prenavljanje poslovnih procesov tudi ni isto kot neprestano dvigovanje kakovosti
oz. TQM (Hammer in Champy 1995, str. 57-58).
Tudi zelo uspešna podjetja morajo vedno slediti najnovejšim smernicam poslovanja, tako
aktivno spreminjajo obstoječi poslovni sistem. Pomembne so spremembe v poslovni strategiji,
informatizaciji poslovnih procesov, organizaciji dela in upravljanju s kadri (Hammer in
22
Champy 1995, str. 42). Danes se v poslovnem svetu dnevno dogajajo velike spremembe, zato
je potrebno nenehno prilagajanje trgu.
Razlogi za prenovo poslovnih procesov so predvsem skrajšanje poslovnega cikla, znižanje
stroškov izvajanja postopov (paziti moramo, da ohranimo kakovost in dobavne roke),
povečanje dodane vrednosti, tesnejše sodelovanje z dobavitelji in poenostavitev poslovnih
postopkov.
Izkušnje kažejo, da se podjetja prenove poslovnih procesov ne lotijo prav pogosto. O tem
začnejo vodje razmišljati pogosto šele takrat, ko je podjetje že globoko v krizi, tj. zelo pozno.
Potrebe po prenovi poslovnih procesov je včasih težko zaznati, velikokrat pa vodje na to niti
niso dovolj pozorni, saj se ukvarjajo z drugimi zadevami. Po drugi strani pa poznamo uspešna
podjetja, ki znajo (preventivno) zaznati take potrebe. To se velikokrat izkaže tudi kot ključ do
uspešnega podjetja (Kovačič 1998, str. 90).
Za napredek podjetja so spremembe nujne. Te morajo biti postopne, občasno (npr. letno,
kvartalno, ob obdobni reviziji ipd.) je treba uvajati radikalnejše spremembe. Za lesna podjetja
Kropivšek posebno izpostavi potrebo po uvedbi računalniško podprtih procesov, s katerimi
lahko uspešno sledimo porabi materiala, stanju zalog ter nadziramo proizvodnjo (Kropivšek
2006, str. 16-20).
4. KALKULACIJE IN PRODAJNE CENE
4.1 Stroškovni nosilci
Pri poslovni dejavnosti stroški nastajajo zaradi proizvodnje in trženja/distribucije
storitev/proizvodov. Najti moramo povezavo med njimi in stroški. Pri tem govorimo o
stroškovnih nosilcih (Turk 2001, str. 40).
Stroškovni nosilec je funkcijsko, prostorsko ali stvarno zaokrožen del podjetja, na katerem se
pri poslovanju podjetja pojavljajo stroški (Turk 2003, str. 56).
Stroški so vedno povezani s poslovnim učinkom. Vse stroške moramo tudi obračunavati s
poslovnim učinkom. Taki zvezi rečemo stroškovni nosilec. Ta je lahko tudi proizvod ali
opravljena storitev, zaradi katere so stroški nastali. Stroškovni nosilci niso samo poslovni
učinki, ki jih organizacija prodaja, ampak so tisti učinki, ki jih ustvarja za lastne potrebe.
23
Poleg končnih proizvodov lahko kot stroškovne nosilce obravnavamo njihove sestavne dele.
Iz tega lahko sklepamo, da pri poslovnih učinkih kot stroškovnih nosilcih razlikujemo (Turk
2006, str. 98):
poslovne učinke, ki še ne zapuščajo organizacije (za lastne potrebe),
poslovne učinke, ki so namenjeni prodaji.
Prvi so samo začasni stroškovni nosilci, saj se kasneje vključijo v poslovne učinke za prodajo,
ki so končni stroškovni nosilci. Poslovni učinki za prodajo so končni stroškovni nosilci, v
katerih so zbrani vsi izvirni in morebitni izpeljani stroški. Proizvodi za prodajo se na primer
ne vračajo več v proces proizvajanja, temveč v skladišču čakajo na prodajo oz. se takoj
prodajo. Tako lahko stroškovne nosilce delimo na (Turk 2006, str. 98):
začasne (sestavni deli pohištva, ki ga proizvajamo na različnih stopnjah obdelave),
končne (kuhinja, kopalnica, dnevna soba, predalnik v pisarni).
Vsako podjetje smiselno določi stroškovne nosilce, ki so lahko (Turk 2006, str. 98):
vsa količina istovrstnih ali sorodnih poslovnih učinkov (proizvodov ali storitev) ali
serija poslovnih učinkov (proizvodov ali storitev), posamezen poslovni učinek
(proizvod ali storitev) ali del poslovnega učinka (proizvoda ali storitve).
Prvi primer se praviloma uporablja pri množičnem proizvajanju, drugi je značilen za serijsko
in posamično proizvajanje.
V malem lesnem podjetju je definiranje stroškovnega nosilca kompleksno. Odločitev o
njegovem oblikovanju je odvisna od tega, kakšne proizvodne programe ima podjetje. Glede
na to, da v tej nalogi obravnavamo manjše lesno podjetje, bomo predpostavili, da se to
podjetje ukvarja s proizvodnjo pohištva po naročilu. To pomeni, da so vsi končni izdelki
unikatni.
4.2 Stroškovna mesta
Stroškovno mesto (v nadaljevanju SM) je »namensko, prostorsko ali stvarno zaokrožena
enota v organizaciji, v kateri se pri poslovanju pojavljajo stroški«. Te stroške je mogoče
posredno ali neposredno razporejati na poslovne učinke, za katere je nekdo odgovoren.
Proizvodno podjetje ima kot osrednjo dejavnost ustvarjanje poslovnih učinkov. Pri tem se
pojavljajo SM (Turk 2001, str. 44):
osnovne dejavnosti,
stranske dejavnosti,
24
pomožne dejavnosti.
V manjšem lesnem podjetju je na primer stroškovno mesto osnovne dejavnosti površinska
obdelava. Poslovni učinki, ki nastanejo pri površinski obdelavi, imajo naravo začasnih
stroškovnih nosilcev. Poslovni učinki, ki nastanejo v celotni proizvodnji, pa imajo naravo
končnih stroškovnih nosilcev.
SM stranske dejavnosti bi bila lahko v nekem lesnem podjetju izdelava podstavkov za rože,
kuhinjskih desk za rezanje ipd. Ti izdelki bi se lahko izdelali na SM obdelave CNC iz
ostankov, ki nastanejo pri osnovni dejavnosti. Na tem SM stranske dejavnosti bi lahko razvili
še eno tako SM, ki bi iz ostankov izdelovalo igralne figurice ali obeske za ključe. S stališča
poznavanja slovenske lesne industrije lahko trdimo, da podjetja večinoma nimajo SM stranske
dejavnosti. Prednost lesne industrije je, da lahko vse ostanke, ki nastanejo pri osnovni
dejavnosti, uporabi pri kurjenju, s čimer dobimo energijo, ki je potrebna za osnovno
dejavnost. Bi bilo pa modro razmisliti, če bi bilo podjetje uspešnejše, če bi del ostankov, ki
gredo v kurjavo, uporabili kot osnovni material pri umestitvi SM stranske dejavnosti.
SM pomožne dejavnosti pomagajo osnovni dejavnosti, saj brez njih ne bi bila izvedljiva ali pa
bi bilo njeno izvajanje težje. Poslovni učinki SM pomožne dejavnosti se praviloma nanašajo
na poslovne procese v osnovni dejavnosti, tako nimajo narave končnih, temveč začasnih
stroškovnih nosilcev. Če pa organizacija poslovne učinke SM pomožne dejavnosti prodaja,
imajo naravo končnih stroškovnih nosilcev (Turk 2001, str. 40). V manjšem lesnem podjetju
so SM pomožne dejavnosti prevozno (transportno) sredstvo (prevozi za lastne potrebe),
vzdrževalna dela v proizvodnji, kurjava (v večjih podjetjih je to služba za energetiko) ipd. Če
podjetje opravlja prevoze za zunanje uporabnike, te poslovne učinke uvrščamo v končne
stroškovne nosilce. Manjša lesna podjetja imajo veliko rezerve pri pomožnih dejavnostih.
Lesna podjetja so specifična tudi zato, ker morajo imeti veliko število strojev, katerih strošek
amortizacije je zelo velik. Mikro podjetje, ki ima npr. 4 zaposlene, ima navadno toliko strojev
in prevoznih sredstev kot podjetje s 15-imi zaposlenimi. Tipično slovensko malo lesno
podjetje ima kamion oz. poltovornjak za prevoz materialov do proizvodnje in dostavo blaga
kupcem, krožno žago za vzdolžni rez masive, krožno žago za prečni rez masive, poravnalni
skobeljni stroj, debelinski skobeljni stroj, stroj za krojenje furnirja, stroj za spajanje furnirja,
stiskalnico za stiskanje furnirja, stroj za razrez ploskovnih materialov, stroj za obdelavo
robov, mizni rezkar, obdelovalni center CNC, stroj za površinsko brušenje in kalibriranje,
horizontalni brusilni stroj, vertikalni brusilni stroj, lakirnico ipd. Ima torej približno 16 strojev
v proizvodnji, kjer delajo štirje zaposleni. Vsak stroj upravlja najmanj en zaposleni. Enostavni
25
izračuni nam pokažejo, koliko je možnosti za stranske dejavnosti, ki jih podjetja premalo
izkoriščajo.
Na primer malo lesno podjetje s štirimi zaposlenimi lahko ob optimalni organizaciji uporablja
lastni poltovornjak samo dva dni v tednu, ostale dni bi ga lahko oddajalo ali opravljalo
zunanje prevoze.
4.3 Kalkulacije
Kalkulacije lahko definiramo kot postopek za izračun celotnih stroškov in posledično izdelave
prodajnih cen. S pomočjo kalkulacij delimo vse stroške, ki so nastali v poslovnem procesu, na
posamezne stroškovne nosilce (Boltavzer in drugi 2008, str. 125). Pravilno izračunane
kalkulacije so temelj uspešnosti vsakega podjetja. Pri podjetjih, ki proizvajajo unikatne
proizvode, so kalkulacije zelo kompleksne. Pomembno je, da vsak strošek pravilno razdelimo
na posamezne stroškovne nosilce. Le s čim bolj natančno kalkulacijo lahko dobimo
natančnejše podatke o dejanskih stroških, ki so nastali pri posameznih stroškovnih nosilcih.
Kalkulacije lahko računamo za lastne, nabavne in prodajne cene. Lastna cena je navadno
osnova za izračun prodajne cene, vsebuje vse nastale stroške, ki so nastali pri izdelavi
določenega izdelka oz. storitve, vključno z nabavno ceno materialov. To so cene materialov,
ki jih porabimo pri proizvodnem procesu izdelka oz. storitev. Za kalkulacijo lastne cene
uporabimo nabavne cene brez obračunanega DDV, če je podjetje davčni zavezanec, DDV se
poračuna potem, ko podjetje izstavi račun za prodan izdelek oz. storitev. Prodajna cena
vsebuje lastno ceno, načrtovan dobiček na enoto izdelka oz. storitve, morebitne popuste in
DDV od neto prodajne cene (Boltavzer in drugi 2008, str. 131-132).
4.3.1 Vrste kalkulacij glede na čas
Glede na čas poznamo tri vrste kalkulacij (Boltavzer in drugi 2008, str. 133-134).
Načrtovana oz. predhodna kalkulacija se uporablja za izdelavo predračuna, vsebuje
predvidene celotne stroške na enoto izdelka oz. storitev. Uporablja se za trženjske
poslovne odločitve.
Sprotna oz. tekoča kalkulacija se pripravlja vzporedno z odvijanjem poslovnega
procesa. Namen sprotne kalkulacije je, da lahko sproti ukrepamo, če pride do
odstopanj od načrtovane kalkulacije, v tem primeru je smiselno opozoriti kupca na
taka odstopanja.
26
Obračunska oz. poznejša kalkulacija je tista, ki jo naredimo, ko je proizvod oz. storitev
že realizirana. Pokaže nam, kolikšen del naših dejanskih stroškov, ki smo jih imeli v
poslovnem procesu, smo dobili družbeno priznanih na trgu. Pomembna je predvsem
za analizo odmikov dejanskih od načrtovanih stroškov. Obračunska kalkulacija je v
večini primerov tudi osnova za načrtovano kalkulacijo potencialnih nalogov, ki
prihajajo v poslovni proces v novem gospodarskem ciklusu.
4.4 Prodajne cene
Prodajne cene lahko definiramo kot cene, po katerih lahko podjetje prodaja svoje storitve oz.
proizvode kupcem. Pogoj za uspešnost podjetja je, da prodajne cene ustrezajo naslednjima
kriterijema: biti morajo sprejemljive za kupce, obenem pa morajo biti dovolj visoke, da
pokrijejo vse stroške, ki jih ima podjetje z določenim proizvodom. Prodajne cene morajo tudi
zagotavljati dobiček podjetja (Kavčič in drugi 2007, str. 505).
Prodajne cene so tiste, ki jih prodajalec proizvodov ali storitev dosega na trgu. Pot od
proizvajalca do končnega porabnika je praviloma dolga. Za uspešnejšo prodajo se med
proizvajalcem in končnim uporabnikom lahko vključujejo posredniki, grosisti, trgovina na
drobno, s tem se pojavijo dodatni stroški prodaje. Pogosto je prodajna cena za končnega
kupca mnogo višja od proizvajalčeve prodajne cene. Če prodajna cena presega stroške,
govorimo o dobičku, ki ga dosegamo pri proizvodu ali storitvi, v nasprotnem primeru pa
govorimo o izgubi (Turk 2006, str. 128).
Prednost manjših podjetij je v tem, da so praviloma locirana bližje končnemu kupcu. S tem se
pogostokrat izognemo velikim maržam, ki jih lahko vključujejo posredniki, grosisti, trgovina,
da pokrijejo svoje stroške in si ustvarijo še dobiček. Končni kupci se pogosto raje obrnejo na
mala podjetja, saj pričakujejo, da se bodo le-ta lažje prilagajale njihovim željam. Pričakujejo,
da bodo s tem dosegli konkurenčno ceno, saj se izognejo trgovini. S tem ko se izognemo
velikemu delu stroškov transporta in trgovine, lahko lokalnemu kupcu ponudimo
konkurenčno prodajno ceno.
Prodajalci namenijo preveliko pozornost končni ceni izdelka oz. storitve in količini popusta
ob njej. Kupec je zato takoj najbolj pozoren na končno ceno in popust, ki mu je bil ponujen.
Pojavijo se pogajanja o tem, koliko bo prodajalec še popustil pri ceni in kupec je izjemno
vesel, če iztisne še kakšen dodaten odstotek popusta. Tako pridemo do spoznanja, da
prodajalec ne pripisuje večjega pomen drugim postavkam, na podlagi katerih se kupec odloča
za nakup izdelka oz. storitve. Tu mislim predvsem na kakovost, prilagodljivost kupcu,
27
odzivnost oz. hitrost izdelave končnega izdelka oz. hitrost storitve. V bistvu mora imeti kupec
razlog, zakaj naj kupi pri tem prodajalcu in ne pri konkurentu. Pri vsem tem imajo mala lesna
podjetja še veliko rezerve.
4.4.1 Oblikovanje prodajnih cen
Prodajalci ponujajo kupcem izdelke oz. storitve po določeni ceni. Ponudba izdelkov ni enaka
prodaji, pač pa prodaja sledi ponudbi, ko se prodajalec sreča s kupcem. Pred srečanjem
prodajalec-kupec ponudba izraža le možnost prodaje in s tem priložnost za kupce (Turk 2006,
str. 129). Seveda je cilj vsakega podjetja poslovati predvsem tako, da je prodajna cena
njegovih poslovnih učinkov večja od lastne cene.
4.4.2 Določitev prodajnih cen
Določitev prodajne cene je strateška odločitev, ki vpliva na količino proizvedenega in
prodanega izdelka ter s tem na stroške in prihodke. Za določitev cene je treba poznati
obnašanje stroškov in stroškovnih postavk (ang. cost driver). Šele tako lahko ocenimo
povpraševanje ob različnih cenah in upravljamo celoten nabor stroškov skozi celoten
življenjski cikel izdelka ter s tem dosežemo dobičkonosnost (Horngren in drugi 2005, str.
419).
Pri oblikovanju prodajne cene so pomembni (Črnčec 2008, str. 16):
razmerje med ponudbo in povpraševanjem,
oblika in sestava trga (koliko je ponudnikov oz. povpraševalcev in kako se obnašajo
na trgu),
informiranost ponudnikov in povpraševalcev (obveščenost o kakovosti, količini, ceni,
dobavnih in plačilnih pogojih),
reference ponudnikov in povpraševalcev (prednost, ki jih tržni udeleženci dajejo
določenemu izdelku ali sodelovanju z določenim poslovnim partnerjem),
elastičnost cen (vpliv spremembe cen na prodajo blaga) in
lastna cena izdelkov ali storitev.
Tudi psihološki dejavniki vplivajo na dokončno oblikovanje prodajnih cen. Ti so:
cena naj ne bi bila veliko nižja od konkurence, to lahko pri potencialnih kupcih
povzroči pomisleke glede kakovosti,
28
cena za določen izdelek oz. storitev, ki je npr. 199 €, je za mnoge kupce bližja 100 €
kot 200 € (zaokroževanje).
Na povpraševanje in zalogo najbolj vplivajo tri stvari, in sicer stranke, konkurenca in stroški
(Horngren in drugi 2005, str. 419).
Stranke na ceno vplivajo preko povpraševanja po izdelku ali storitvi. Povpraševanje
temelji npr. na lastnostih izdelka in njegovi kakovosti. Podjetja morajo ceno vedno
določati skozi oči njihovih strank. Če je cena, odvisno od vrednosti izdelka, za stranko
previsoka, se ta lahko odloči za konkurenčni izdelek.
Podjetje mora biti vedno pozorno na delo svojih konkurentov. Alternativni ali
nadomestni izdelek konkurenčnega podjetja prisili podjetje k znižanju cen. Po drugi
strani lahko podjetje brez konkurenta postavi višje cene. Poznavanje konkurenčnega
podjetja (tehnologija, zmogljivost, način dela) nam omogoča, da predvidimo stroške
konkurenta in s tem postavimo našo prodajno ceno. Ker konkurenca sega tudi preko
meja, na stroške in določitev cen vpliva tudi nihanje menjalnih tečajev različnih držav.
Stroški vplivajo na cene, ker te vplivajo na zaloge. Ko podjetje skladišči izdelke, se
proizvodna cena dodatnih enot znižuje, nato pa ponovno naraste. Podjetje ustvarja
zalogo izdelka tako dolgo, dokler prihodek od prodaje ene enote presega stroške
proizvodnje dodatne enote. Čim nižji so proizvodni stroški izdelkov, večjo količino le-
teh je podjetje pripravljeno skladiščiti.
4.4.3 Časovni okvir določanja cen
Kratkoročna določitev cene običajno velja manj kot eno leto in vključuje odločitve, kot sta
določitev cene enkratnega specialnega naročila brez dolgoročnih teženj in prilagajanje izdelka
konkurenčnemu trgu. Podjetja lahko v kratkem časovnem obdobju občutijo veliko
povpraševanje po njihovem izdelku, vendar imajo omejeno kapaciteto. V takih primerih
strateško kratkoročno dvignejo cene do nivoja, ki ga trg še prenese. Pojav je opazen pri novih
izdelkih ali novih modelih starih izdelkov (npr. mikroprocesorji, računalniki, mobilni telefoni,
programska oprema) (Horngren in drugi 2005, str. 421-422).
Dolgoročna določitev cen velja leto ali več in vključuje izdelke na večjih trgih, kjer je nekaj
manevrskega prostora za določitev cene. Med kratkoročno in dolgoročno določitvijo cen sta
dve ključni razliki (Horngren in drugi 2005, str. 421).
29
5. OBVLADOVANJE STROŠKOV V MANJŠEM LESNEM PODJETJU
Izdatki so vsako zmanjšanje denarnih sredstev podjetja in sooblikujejo denarni tok podjetja,
odhodki pa so stroški prodanih količin poslovnih učinkov, ki v podjetju sooblikujejo poslovni
tok. Tako Tekavčičeva poudari, da vsi izdatki niso stroški, kot je npr. vračilo glavnice posojila
ali nakup zemljišča, hkrati pravi, da obstajajo stroški, ki niso izdatki, npr. amortizacijski
stroški. Določeni stroški tudi niso odhodki, to so npr. stroški, ki se zadržujejo v zalogah.
Nekateri odhodki niso stroški, npr. odpisane terjatve, ki se pojavijo med izrednimi odhodki
(Tekavčič 1997, str. 14-15).
V podjetju se za oblikovanje novih učinkov oz. ustvarjanje novih izdelkov ali storitev
porabljajo kupljene storitve oz. materiali in delovna sposobnost zaposlenih. Iz tega zaradi
zmanjšanja denarnih sredstev nastanejo stroški. Stroški določenega poslovnega sistema so
torej posledica zmanjšanja nedenarnih in denarnih oblik sredstev zaradi oblikovanja novih
učinkov. V poslovnem sistemu se pojavljajo naslednje vrste stroškov (Melavc 2003, str. 128):
amortizacija osnovnih sredstev zaradi njihovega amortiziranja,
stroški porabljenega materiala zaradi zmanjšanja zalog materiala,
stroški porabljenih sproti kupljenih storitev zaradi zmanjšanja denarnih sredstev in
stroški dela zaradi zmanjšanja denarnih sredstev.
Glede na stroške in načrte definiramo proračun, v katerem se bo gibalo podjetje v določenem
časovnem obdobju, saj to izboljšuje njegovo učinkovitost.
Proračun omogoča merjenje finančnih rezultatov, ki jih podjetje pričakuje iz načrtovanih
aktivnosti. Proračun je kvantitativen izraz predlaganega načrta aktivnosti, ki ga vodje
predlagajo za določeno časovno obdobje, in pomoč pri koordinaciji, kaj vse je treba storiti, da
ta načrt uresničimo. Običajno vsebuje tako finančne kot nefinančne vidike načrta. Finančni
vidik obsega prihodke, denarne pretoke in finančno stanje. Nefinančni vidik obsega npr.
število izdelanih ali prodanih enot, število zaposlenih in število novih izdelkov na trgu.
Proračun je integriran del kontrole sistema, ki jo vrši vodja. Proračun ima različne namene
(Drury 2004, str. 593):
načrtovanje letnih aktivnosti,
koordinacija aktivnosti med različnimi deli organizacije in zagotavljanje usklajenosti,
komunikacija o načrtih na nivoju vodstva podjetja,
motivacija ravnateljev za doseganje ciljev organizacije,
30
kontrola aktivnosti,
ovrednotenje učinkovitosti ravnatelja.
Prednosti proračuna so (Drury 2004, str. 180):
spodbujanje koordinacije in komunikacije med podenotami podjetja,
omogočanje okvira za ocenjevanje zmogljivosti,
motiviranje ravnateljev in ostalih zaposlenih.
Proračun se lahko definira za eno leto naprej v večjih podjetjih, ki imajo dolgoročne pogodbe
s svojimi kupci. Težje je izdelati enoletni proračun v manjšem lesnem podjetju, ki je odvisno
od trenutnih razmer na trgu. Navadno investitor stanovanjske hiše zaupa izdelavo projekta
gradbeniku oz. inženirskemu podjetju, ki izvaja dela leto ali več. Ko gredo gradbena in
obrtniška dela proti koncu, začne investitor šele iskati ponudnika za opremo pohištva, kar
izvede recimo v roku enega meseca. Glede na to, da je danes povprečni investitor
stanovanjske hiše zelo zahteven, se odloči, da zaupa izdelavo opreme manjšemu lesnemu
podjetju, ki se prilagodi njegovim zahtevam. Izvajalec opreme/pohištva ima za izvedbo
navadno zelo kratke časovne roke. Manjše lesno podjetje je prisiljeno, da v kratkem roku
spelje projekt. Če govorimo o letnem proračunu, je za povprečno lesno podjetje zelo groba
ocena vodstva podjetja, ker je načrtovanje v tem segmentu naročnikov pohištva zaradi načina
odločanja naročnikov zelo oteženo.
Določitev proračuna ponuja priložnost, da načrtovano povečamo prihodke in dobiček ter
sredstva za dosego strateškega poslovnega načrta. Na žalost se mnoga podjetja že kmalu v
proračunskem letu odrečejo ravnanju po proračunu, saj ta mogoče ni točen, podjetja pa lahko
naletijo tudi na nepredvidene stroške (Engle, 2012).
Letni proračun je nepogrešljivo orodje, saj s tem vodstvo podjetja lahko določi resurse,
usmerja strategijo podjetja in spremlja rezultate te strategije. Sprejetje proračuna zagotavlja
vodstvu udejanjanje zadane strategije ter spremljanja porabe sredstev v časovnem okvirju.
Podjetja na različne načine določajo letni proračun
Nekatera podjetja pregledajo stroške tekočega leta ter jih povečajo za odstotek
inflacije in načrtovan porast prihodkov.
Lahko začnemo od začetka, vsako leto znova, in od oddelkov podjetja zahtevamo
argumentirano upravičenje njihovih stroškov.
Tretji pristop je, da predvidimo prihodke in dobiček ter različnim oddelkom
podjetja razdelimo različne deleže proračunskih sredstev.
Določitev proračuna je najboljša takrat, ko odraža strateški načrt podjetja, je realistična,
31
fleksibilna ter stalno spremlja rast podjetja. Proračun še ne zagotavlja, da bo podjetje doseglo
svoje zastavljene cilje. Vendar pa že sam proces določitve proračuna lahko upravi podjetja
služi kot pomembno orodje, s katerim določi prioritete, nadzira in izvaja strategijo in meri
rezultate glede na zastavljen načrt.
Avtorji različno obravnavajo razvrstitev stroškov v podjetjih. Obravnavanje stroškov je treba
vedno prilagoditi namenu njihovega preučevanja. Pri nekaterih informacijah so upoštevani
samo deli stroškov. Kadar želimo ugotoviti stroške za vrednotenje zalog, lahko upoštevamo le
tiste, po katerih vrednotimo zaloge. Podjetja, ki imajo razvejan proizvodni program, morajo
stroške opazovati na ravni posameznega proizvodnega programa in ne le na ravni podjetja kot
celote. Stroške moramo opazovati celo na ravni posameznega stroškovnega mesta in
posameznega stroškovnega nosilca (Turk 2003, str. 27).
Stroškovna postavka (ang. cost driver) je spremenljivka, ki vpliva na stroške v določenem
časovnem obdobju. Primer stroškovne spremenljivke je obseg aktivnosti na določenem
področju. Sprememba obsega aktivnosti in sprememba v obsegu celokupnih stroškov sta
vzročno povezana, povezuje ju tudi efekt (ang. cause-and-effect relationship) (Drury 2004,
str. 32). Npr.: če se stroški oblikovanja izdelka spreminjajo s številom delov v izdelku, je to
število delov stroškovna spremenljivka stroškov oblikovanja.
Turk prevaja ang. cost driver kot aktivnosti oz. povzročiteljice stroškov. Kot pravi, so
aktivnosti temelj poslovnega procesa za ustvarjanje proizvodov ali storitev. Aktivnosti trošijo
prvine poslovnega procesa v podjetju, zato nastajajo stroški, proizvodi ali storitve pa so le
potrošniki teh aktivnosti (Turk 2003, str. 48).
Stroške lahko delimo glede na lastnosti, odvisno od tega, katere želimo opazovati (Drury
2004, str. 45).
Poslovna funkcija - stroške poslovnih funkcij delimo na stroške, namenjene razvoju in
raziskavam, stroške oblikovanja izdelka, storitev ali procesov, stroške proizvodnje,
marketinga, distribucije ter podpore strankam (ang. customer service).
Dodelitev stroškovnemu objektu: stroške delimo na direktne in indirektne. Stroški
glede na spremenjen obseg proizvodnje: variabilni in fiksni.
Združeni ali povprečni: celokupni stroški ali stroški na enoto.
Kategorije stroškov (razen neposrednih parov) se med seboj ne izključujejo. Tako
lahko en strošek damo v več kategorij. Npr. strošek mizarskega okovja je direktni,
fiksni in proizvodni strošek.
32
5.1 Stroški slabe kakovosti
Cena slabe kakovosti se v proizvodnih panogah giblje med 5 in 35 % prodaje (odvisno od
kompleksnosti proizvodnje), v servisnih panogah pa od 25 do 40 %. Merjenje cene kakovosti
je težavno, zato se teh stroškov mnogi ne zavedajo. Vodilo za dosego minimalnih stroškov
mora biti konstanten in integriran sistem vrednotenja in izboljševanja kakovosti (Crandall in
Julien, 2010).
Stroški kakovosti so pomembni, ker:
je kakovost ključni dejavnik uspeha večine podjetij in je nujna za preživetje,
so nekateri stroški kakovosti skriti in nezaznavni, zato jih je težko nadzirati,
se zahteve za kakovost spreminjajo,
so med kakovostjo izdelka in kakovostjo storitve razlike.
Strošek kakovosti je po definiciji Ameriškega združenja za kakovost (ASQ) strošek, ki
nastane zaradi pomanjkljive kakovosti izdelka oz. storitve. Ti stroški obsegajo tudi
raziskovanje neskladnosti z zahtevami ter druge komponente, razčlenjene v nadaljevanju.
Vsota vseh stroškov je razlika med dejanskim stroškom izdelka oz. storitve in reduciranim
stroškom (strošek, kadar ni nestandardnih proizvodov oz. storitev in napak v proizvodnji)
(Crandall in Julien, 2010).
Stroške kakovosti delimo na oprijemljive in neoprijemljive (skrite) (Crandall in Julien, 2010).
Oprijemljivi stroški se naprej delijo v več skupin. Stroški notranje napake – so stroški
zaradi napake (neskladnosti), ki jo odkrijemo pred pošiljanjem izdelka stranki. Če ne
bi bilo napak, teh stroškov ne bi bilo. Primer so praske na pohištvu, napake pri razrezu
ivernih plošč, napake v furnirju … Stroški zunanje napake – so stroški, ki nastanejo po
odpošiljanju izdelka kupcu. Vključujejo dajatve, stroške garancije, vrnjene
materiale … Stroški presoje – so stroški, ki jih med testiranjem kakovosti izdelka ne
zaznamo, vendar nastanejo med tem procesom. Vključujejo stroške samega testiranja
kakovosti, redni nadzor kakovosti, teste materialov in storitev … Stroški
preprečevanja nekakovosti – so stroški zaradi zniževanja napak in zviševanja stroškov.
Vključujejo načrtovanje kakovosti, kontrolo procesov, nadzor in vrednotenje kontrole
izdelkov in dobaviteljev ter izobraževanja.
Čeprav so vsi ti stroški oprijemljivi, pa jih včasih ni enostavno določiti.
Neoprijemljive ali skrite stroške je veliko težje določiti. Navedemo lahko nekatere:
potencialna izguba prodaje,
33
strošek spremembe dizajna zaradi napake v kakovosti,
strošek spremembe procesa, da se doseže zadostna raven kakovosti,
strošek spremembe programske opreme,
kalo, ki ga ne beležimo,
stroški zaradi napak podpornih operacij (npr. napaka zaradi neustrezno
izpolnjenega obrazca pri naročilu lahko privede do razreza ivernih plošč napačnih
dimenzij),
stroški zaradi slabe kakovosti materiala dobavitelja/kooperanta,
stroški zaradi nižje prodaje ob padcu ugleda podjetja (odpoklic s trga, napaka na
izdelku in pritisk javnosti).
Zavedati se moramo, da hiter tempo proizvodnje in visok pritisk uprave povečujeta odstotek
skritih napak.
Večji kot je naš vložek v preprečevanje stroškov kakovosti, nižji bodo stroški notranje in
zunanje napake. Lahko sklepamo, da se z izboljšanjem kakovosti zmanjšuje število napak. Če
so posledice napake v kakovosti katastrofalne, je nujno, da uporabimo krizni menedžment.
Takrat upoštevamo ekonomske vidike, ki vključujejo trajno škodo podjetju, ko je pod
vprašajem njegova sposobnost nadaljevanja dejavnosti.
Z običajnimi knjigovodskimi aktivnostmi težko določimo celotne stroške kakovosti, znani so
nam le posamezni stroški. Boljšo sliko da metoda izračuna stroškov na podlagi sestavin
dejavnosti (activity-based-costing). Lahko uporabimo tudi kakšen drug model, vendar pa
določeni stroški (npr. izguba prodaje) niso vključeni v nobenega.
V prihodnje si bodo podjetja prizadevala zmanjševati oprijemljive in neoprijemljive stroške
kakovosti, saj jih k temu sili rastoča konkurenca (Crandall in Julien, 2010).
5.2 Proizvodni stroški in njihove kategorije
V proizvodnji izračunamo strošek izdelka in s tem ovrednotimo zaloge ter izmerimo dobiček.
Stroške izdelka lahko razvrstimo v več skupin (Drury 2004, str. 31-32).
Neposredni materiali - to so materiali, ki jih lahko povežemo s specifičnim izdelkom,
npr. vlakneno ploščo, uporabljeno za izdelavo omare. Po drugi strani pa materiale, ki
se uporabljajo za popravilo stroja, ki plošče razrezuje, razvrstimo med indirektni
material. Teh materialov ne moremo povezati z enim samim izdelkom, saj se
uporabijo v korist vseh izdelkov in imajo podobno vlogo kot stroški režije.
34
Neposredno delo – je sestavljeno iz tistega stroška dela, ki ga lahko specifično
povežemo s posameznim izdelkom. Sem sodijo plače delavcev, ki neposredno
vplivajo na stroške pri izdelavi posameznega izdelka. V nasprotju s tem plače
nadzornikov v podjetju sodijo v segment indirektnih stroškov.
Glavni stroški - se nanašajo na neposredne stroške izdelka in so sestavljeni iz direktnih
stroškov dela in direktnih materialov ter kakršnih koli drugih direktnih stroškov, npr.
najema stroja za izdelavo določenega izdelka.
Stroški režije - so sestavljeni iz vseh proizvodnih stroškov, ki niso neposredno delo,
neposredni materiali ali neposredni strošek. Stroški režije tako vključujejo posredno
delo in materiale ter posredne proizvodne stroške. Pod posredne proizvodne stroške
sodi na primer najem objekta za proizvodnjo večjih izdelkov.
Skupni proizvodni stroški - za določitev le-teh je potreben dokument, na katerem
zberemo podatke o stroških posameznega objekta, npr. enote materiala, ki jih
razberemo iz krojne liste določenega pohištva.
5.3 Stroški materialov
5.3.1 Vodenje evidence materialov
Materiale v podjetje prejmemo na podlagi dobavnice, ob dobavi in pregledu se ustvari
skladiščna zaloga. Iz skladišča materiale razknjižimo na podlagi izdajnice, na kateri je napisan
tip in količina izdanega materiala. Dokument vsebuje tudi številko naloga, kodo izdelka ali
številko režijskega porabnika, ki so mu materiali namenjeni (ang. overhead account). Ob
prejemu glede na znesek in količino dobave materialov določimo ceno enote. Evidenco
vodimo v skladiščni kartici tako, da lahko znesek ob izdaji pripišemo nalogu, za katerega je
material namenjen (Melavc 2003, str. 70-81).
35
5.3.2 Stroški nabavljenih materialov
Za podjetje je zelo pomemben dejavnik cena posameznih surovin oz. materiala. Na trgu je
poznana kupna cena za vsako posamezno vrsto materiala. Od nabavnih poti in nabavnih
pogojev ter časa uporabe materiala za posamezno vrsto materiala je odvisno, ali se bo
nabavna cena, ki jo uporabljamo za vrednotenje prejetih količin materiala, razlikovala od
kupne cene. Nabavni ceni moramo prišteti še stroške nabave, prevoza morebitnega
skladiščenja ipd. Podjetje lahko kupuje isto vrsto materiala ob različnem času in od različnih
dobaviteljev. Tako ima podjetje za enak material različne nabavne oz. kupne cene, zato je
treba izbrati eno od danih nabavnih cen, ko gre za vrednotenje porabljenih količin materiala
(Melavc 2003, str. 70-81).
Za določitev vrednosti stroška oz. cene izdanega materiala uporabimo različne metode (Drury
2004, str. 168).
FIFO (first in, first out) - predpostavimo, da cena prvega dobavljenega materiala
določa skupni znesek,
LIFO (last in, first out) - cena zadnjega dobavnega materiala določa skupni znesek,
povprečni strošek - skupni znesek določa povprečna vrednost materiala.
FIFO izgleda najbolj logičen sistem, saj sledi fizičnemu toku materialov preko podjetja. Tako
domnevamo, da bodo materiali, ki so bili prvi prejeti, tudi prvi izdani. V obdobju inflacije
bodo najzgodnejši materiali, kupljeni po najnižji ceni, izdani prvi. Zaradi nižjih stroškov
nabave je tako profit večji. Pri LIFO metodi je materialu dodeljen najvišji strošek, zato je
končni profit najmanjši. Pri obračunu se glede na povprečni strošek profit nahaja med
ostalima metodama. Sistem LIFO ni sprejemljiv za obračun davkov, saj prikaže najmanjši
dobiček. Za obračun dobička se običajno uporablja sistem FIFO. Ker je vrednotenje cene
materiala na tak način zamudno in zahtevno, mnogo organizacij vzdržuje konstantno vrednost
in ceno svojih materialov (Drury 2004, str. 168).
Primer določevanja cen je tovarna sladkorja, ki jeseni odkupi sladkorno peso kot osnovno
surovino za proizvodnjo sladkorja. Zaloga sladkorne pese kot osnovne surovine bo seveda
jeseni ob koncu sezone najvišja, nato pa se bo iz meseca v mesec zmanjševala (Melavc 2003,
str. 81). Odkupna cena sladkorne pese je najnižja v tistem času, ko je ponudba najvišja, se
pravi, ko kmetje jeseni pospravljajo pridelek z njiv.
36
5.4 Stroški zalog
Vprašanje o količini zalog je v podjetjih pogosto. Poznamo določene stroške, ki naraščajo s
povečanjem zalog, in stroške, ki padajo s povečanjem zalog. Med stroške, ki naraščajo s
povišanjem zalog, sodijo (Rusjan, 2006):
stroški investiranega kapitala (zaloge je treba financirati),
stroški skladiščenja (amortizacija skladišča, vzdrževanje skladišča, osebni dohodki
zaposlenih v skladišču),
davki na premoženje in stroški zavarovanja premoženja (zaloge predstavljajo del
premoženja, torej podjetja pri obdavčitvi premoženja plačujejo tudi davek na vrednost
zalog).
Stroški, ki padajo s povečevanjem zalog, so (Rusjan, 2006):
stroški naročanja (osebni dohodki, zbiranje in ocenjevanje ponudb, transport ipd.),
stroški priprave opreme (zamenjava orodij, priprava proizvodne dokumentacije,
stroški delavcev); čim večje so proizvodne serije, tem manjkrat je treba izvajati
pripravo opreme v določenem obdobju,
stroški enote v zalogi (večje količine naročanja pomenijo večje popuste na enoto
materialov),
stroški zaradi izčrpanja zalog (stroški, povezani s prekinitvijo proizvodnje, stroški,
ki padajo s slabšanjem ugleda podjetja pri kupcih); če podjetje nima določene
zaloge oz. če ni sposobno določenega izdelka hitro izdelati, se lahko kupec odloči
za nakup pri konkurenci, tako ga lahko podjetje trajno izgubi.
5.5 Strošek amortizacije
Delovna sredstva (stroji) so za lesno podjetje razmeroma velik strošek. Pri tem se lahko
vprašamo, v kolikšnem času naj delovno sredstvo prenese svojo vrednost na poslovne učinke.
Odgovor na to je - v čim krajšem času. Vendar strošek delovnega sredstva ni odvisen samo od
časa, saj je njegova fizična obraba sorazmerna s proizvodnjo. Glede na to, iz kakšnih
predpostavk izhajamo, razlikujemo (Turk 1997, str. 51-53):
funkcionalno in
časovno amortizacijo.
37
Uporaba funkcionalne metode amortizacije temelji predvsem na fizični obrabi. Zmanjšanje
vrednosti delovnega sredstva moramo povezati z urami njegovega dela ali s količino
proizvedenih izdelkov oz. opravljenih storitev.
Časovna amortizacija temelji na staranju delovnega sredstva v določenem obdobju. Take
stroške povezujemo z najkrajšo dobo koristnosti delovnega sredstva. Upoštevati pa moramo
tudi vrednost, ki jo ima delovno sredstvo ob koncu amortizacijske dobe. Letno amortizacijsko
stopnjo tako izračunamo po spodnji formuli (Turk 1997, str. 51-53):
letna amortizacijska stopnja = X 100
V lesnem podjetju se amortizacijska stopnja najpogosteje izračuna na podlagi časovne
amortizacije. Primeren obdelovalni center CNC za manjše lesno podjetje stane 150 000 €,
amortizacijska doba zanj naj bi bila 15 let. Po tem obdobju naj bi bil stroj minimalne
vrednosti. Predpostavimo, da je vrednost po poteku 15 let 10 000 €.
letna amortizacijska stopnja stroja CNC= X 100 = 6,22 %
Amortizacijo za tak obdelovalni center lahko uvrstimo v fiksne stroške podjetja. Kajti če
predpostavljamo, da na takem obdelovalnem centu naredimo 1920 delovnih ur/leto,
predstavlja samo strošek amortizacije 4,9 € /uro
6. IZBRANI KONČNI PROIZVODI, IZRAČUN CELOTNIH
STROŠKOV IN OBLIKOVANJE PRODAJNIH CEN
6.1 Stanje obvladovanja stroškov v obravnavanem podjetju
V obravnavanem podjetju X se materialni stroški razknjižijo za vsak nalog posebej. Vendar je
problem, ker se to dela za mesec ali dva nazaj in se velikokrat zgodi, da se določen material
ne knjiži za tisto stranko, kot se je uporabil. Napaka je tudi, ker to dela računovodkinja, ki
nima neposrednega stika s proizvodnjo in porabo materialov. Dobava materialov je v podjetju
vsakodnevna. 80 do 85 % dobav predstavlja en dobavitelj, ki ima zelo široko paleto
materialov, od okovja do najrazličnejših ploskovnih materialov. Pogosto se zgodi, da je za en
38
delovni nalog več dobav ploskovnega in površinskega materiala. V eni dobavi je tudi material
za več delovnih nalogov. En delovni nalog navadno predstavlja pohištvo za enega kupca.
Tako pride do napak pri knjiženju materialov k posameznemu nalogu.
Naslednji večji strošek je zagotovo strošek dela. Pri knjiženju delovnih ur za posamezni nalog
pride ravno tako do napak, saj so te ure le približno razporejene na posamezne delovne
naloge. Strošek delovne ure na delovnem mestu obdelave s CNC (nabavna cena
obdelovalnega centra CNC je bila 84.762 €), na katerem je zaposlen inženir lesarstva, je
drugačen kot strošek delovne ure na primarni obdelavi lesa (tukaj je nabavna cena strojev le
nekaj tisoč evrov), kjer je zaposlen mizar.
Seveda se v podjetju pojavi še ogromno ostalih stroškov, ki so vredni omembe in jih moramo
upoštevati pri kalkulacijah. Minili so časi, ko so bile v kalkulaciji rezerve, ki so pokrivale
ostale stroške. Do sedaj je vodstvo podjetja pri izdelavi predračunov upoštevalo predviden
strošek materialov, izkustveno ocenjevalo predvideno število delovnih ur na primer za
izdelavo kuhinje. Delovna ura je ocenjena na 20 €, tako se je enostavno izdelal predračun.
Zgodi se, da v proizvodnem procesu pride do nepredvidenih situacij, v takih primerih se
poveča število delovnih ur, izvajati je treba nadurno delo. S kalkulacijo pri enem izmed
projektov smo ugotovili, da je bilo porabljenih dvakrat več delovnih ur, kot je bilo
predvidenih, tako je bila obračunana ura le po 10 €. Taki primeri prisilijo vodstvo podjetja, da
je bolj pozorno pri obvladovanju stroškov.
6.2 Definiranje in izračun celotnih stroškov stroškovnih mest v manjšem lesnem
podjetju
Vsako lesno podjetje, v katerem so v celoti sposobni izdelati in opremiti najmanjši prostor v
stanovanju, mora imeti več strojev in naprav. Takih strojev in naprav je nekaj 10. Če želimo
definirati SM, je smiselno več strojev in naprav vključiti v eno SM. V večjih podjetjih je
lahko eno SM tudi posamezni oddelek, ki je fizično ločen od drugih oddelkov. Primer SM v
manjšem lesnem podjetju je primarna obdelava masivnega lesa. To SM zahteva delovno
mesto mizarja, ki upravlja s stroji, kot so poravnalni skobeljni stroj, debelinski skobeljni stroj,
krožna žaga za masivni les. Nesmiselno bi bilo v manjšem lesnem podjetju razdeliti te tri
stroje vsakega v svoje SM, če predpostavimo, da so vsi trije skupaj zasedeni le tri ure dnevno.
Na vseh strojih, ki so v posameznem SM, praviloma dela isti zaposleni, saj so operacije med
seboj povezane. Ob večji obremenitvi zaposlenega na posameznem SM, ko so elementi večji,
težji ali jih je več, se pridruži pomočnik (študent ali mizar).
39
V Tabeli 6.1 je prikazan celotni izračun stroškov posameznega SM. Iz nje je razvidno, da smo
stroje in naprave razdelili v naslednja SM:
primarna obdelava lesa,
priprava in stiskanje furnirja,
razrez, obrez in robljenje ploskovnega materiala, obdelava s CNC,
površinska obdelava,
prevoz,
sestava in montaža,
računovodstvo, trženje in priprava dela.
V spodnjem delu tabele so vpisani še fiksni stroški, ki spadajo v SM. Za vsak stroj oz.
napravo je napisana predvidena amortizacijska doba. Nakupne cene izdelka so točne,
pridobljene iz uradnih evidenc podjetja, prodajne cene strojev oz. naprav pa so ocenjene.
Nekateri stroji in naprave prodajnih cen, ki naj bi jih imeli po zaključeni amortizacijski dobi,
nimajo vpisanih, saj so le-te zanemarljive.
Amortizacijsko stopnjo (v skladu z enačbo na str. 40) za obdelovalni center CNC dobimo s
spodnjim izračunom:
(84762 €-10000 €)/(15 let*84762 €)*100 = 5,9 %
Amortizacijska stopnja nam pove, za koliko odstotkov se stroj oz. naprava amortizira v enem
letu, kar pomeni, da moramo te stroške obdelovalnega centra CNC vključiti v prodajno ceno
naših izdelkov/storitev.
Stroški brušenja rezil, mazil in servisa so vpisani v posamezno SM, tako ti stroški pri SM
obdelave elementov s CNC znašajo letno 1200 €. To so stroški tekočega in investicijskega
vzdrževanja in se v celoti (100 %) vključijo v izračun lastne in kasneje prodajne cene. Te
stroške bi lahko vodili tudi za vsa SM skupaj, vendar je bolj pregledno, da jih zapišemo za
vsako SM posebej.
40
Tabela 6.1: Izračun cene stroškovnega mesta (SM)
Vir: Kovač, lastna raziskava (2013)
41
Iz stolpca Delovne ure na dan je razvidno, koliko je posamezni stroj oz. naprava na dan
zasedena. Razberemo lahko, da je zasedenost nekaterih strojev in naprav zelo majhna, vendar
so le-ti vseeno zelo pomembni v pohištveni industriji. Seštevek vseh teh delovnih ur je 79,5 in
nam pove, koliko delovnih ur je dnevno opravljenih v obravnavanem podjetju. Z enostavnim
izračunom lahko ugotovimo, da je v podjetju zaposlenih povprečno 10 ljudi z 8-urnim
delavnikom. Število delovnih dni v letu nam pove, koliko dejansko je delovnih dni v podjetju.
Tukaj so odšteti dela prosti dnevi, kot so sobote, nedelje in prazniki. Delovne ure v letu
dobimo tako, da število delovnih dni v letu množimo s številom ur na dan, kolikor je zaseden
posamezni stroj oz. naprava.
Amortizacija na delovno uro nam pove, koliko nas dejansko stane določen stroj oz. naprava.
Na primer CNC stane 0,89 €/delovno uro.
Rezila, servis in sredstva za mazanje pri stroškovnem mestu obdelava elementov CNC stanejo
0,5 € na delovno uro. Predvsem manjša lesna podjetja pogosto stroškov za rezila, servis in
mazila ne obračunajo v ceni izdelkov. Ugotovili smo, da pa ta strošek ni zanemarljiv.
Podatki v stolpcu Količnik nam povejo, kolikšen delež predstavljajo stroški rezil, servisa in
sredstev za mazanje pri posameznem stroju oz. napravi. Strošek obratovanja na uro nam pove,
koliko nas posamezni stroj oz. naprava stane (tu so že upoštevani zgoraj omenjeni stroški).
Zanimiv je podatek, da je strošek obratovalne ure na formatni krožni žagi skoraj dvakrat višji
kot pri obdelovalnem centru CNC, čeprav je nakupna cena slednjega približno osemkrat višja
od cene formatne krožne žage. Razlog za take razlike pri stroških obratovalnih ur nam razkrije
stolpec Delež, iz katerega je razvidno, da je zasedenost obdelovalnega centra CNC v SM 70
%, formatne krožne žage pa je le 5 % celotnega časa v SM obdelava CNC. Strošek
amortizacije SM na uro pokaže, kolikšni so stroški nakupa in vzdrževanja vseh strojev oz.
naprav v posameznem SM.
Povprečni mesečni strošek električne energije v obravnavanem lesnem podjetju je 700 €.
Glede na moč motorjev smo izračunali, kolikšen delež stroškov predstavlja poraba električne
energije v posameznem SM. V spodnji tabeli je prikazan strošek elektrike na delovno uro za
posamezno SM.
42
Tabela 6.2: Izračun stroška električne energijo na delovno uro stroškovnega mesta Mesečni račun električne enregije 700,00 €
Strošek kW ure 0,19 €
Število kW ur 3684
Stroškovno mesto Delež Strošek elektrike/mesec Zasedenost SM/mesec (ure) Strošek elektrike/uro
Primarna obdelava masivnega lesa 0,04 28,00 € 168 0,17 €
Priprava in stiskanje furnirja 0,21 147,00 € 168 0,88 €
Razrez, obrez in robljenje ploskovnega materiala0,31 217,00 € 168 1,29 €
CNC obdelava elementov 0,2 140,00 € 168 0,83 €
Površinska obdelava 0,13 91,00 € 168 0,54 €
Sestava in montaža 0,02 14,00 € 168 0,08 €
Računovodstvo, trženje in priprava dela 0,09 63,00 € 168 0,38 €
Skupaj 1 700,00 € 1176
Vir: Kovač, lastna raziskava (2013)
V Tabeli 6.2 je v stolpcu Strošek energije na uro zabeležen podatek za elektriko, le pri SM
prevoza gre za strošek goriva. Kombinirano vozilo obravnavanega podjetja porabi 12 litrov na
100 km in naredi povprečno 50 km na uro. Iz tega sledi, da je strošek goriva 8,23 €/uro.
Posameznemu SM pripada ustrezno delovno mesto. Večino časa na posameznem SM dela en
zaposleni, ki ima ustrezno znanje in izobrazbo. Pri SM prevoz, sestava in montaža ter pri
računovodstvu, trženju in pripravi dela pa je potrebnih več zaposlenih hkrati. Pri prevozu gre
v večini primerov za prevoz končnih izdelkov do kupca, zato sta prisotna dva zaposlena, ki
navadno tudi sestavita pohištvo pri kupcu. Pri SM računovodstvo, trženje in priprava dela so
zaposleni trije in imajo pri končnem celotnem strošku SM vsak po 1/3 deleža.
Tabela 6.3: Izračun stroškov zaposlenega na delovno uro Delovno mesto 1 malica Št. dni Malica Potni stroški Št. km Prevoz Regres Bruto plača Strošek Št. ur Dopust Bolniška Opravljene ure Strošek zaposlenega
/mes / km /mes /mes /mes zaposlenega /mes ur/mes ur/mes /mesec /uro
Inženir lesarstva 4,00 € 21 84,00 € 0,1836 € 24 92,53 € 65,31 € 1.599,39 € 1.841,23 € 168 16 8 144 12,79 €
Lesarski tehnik 4,00 € 21 84,00 € 0,1836 € 12 46,27 € 65,31 € 1.276,52 € 1.472,09 € 168 16 8 144 10,22 €
Mizar 4,00 € 21 84,00 € 0,1836 € 8 30,84 € 65,31 € 1.002,27 € 1.182,42 € 168 16 8 144 8,21 €
Študent 4,00 € 21 84,00 € - € 0 - € 840,00 € 924,00 € 168 0 0 168 5,50 €
Vir: Kovač, lastna raziskava (2013)
Iz Tabele 6.3 je razviden dejanski strošek zaposlenih na delovno uro. V strošku so zajeti
stroški, ki jih ima delodajalec na zaposlenega. Za posamezno delovno mesto smo zajeli
povprečne stroške. Potni stroški se npr. obračunajo na kilometer oddaljenosti zaposlenega od
doma. Število ur dopusta in bolniške odsotnosti na mesec smo izračunali glede na povprečje
zadnjih treh let.
Če se vrnemo na Tabelo 6.1, lahko vidimo, da so dejanski stroški zaposlenega na
posameznem SM v večini enaki kot stroški zaposlenega na uro. Do razlik pride pri SM
prevoz, sestava in montaža ter računovodstvo, trženje in priprava dela, saj pri slednjih
sodeluje več zaposlenih hkrati.
Fiksne stroške, ki jih ima manjše lesno podjetje, smo vstavili in porazdelili med posamezna
SM, ker jih je tako najlažje obračunavati. V literaturi so fiksni stroški porazdeljeni v SM glede
na odstotek kvadrature, ki jo zaseda določeno SM. Literatura je navadno pisana za velike
obrate oz. podjetja, -zato smo predpostavljali, da zaseda vsako stroškovno mesto enako
43
kvadraturo in s tem enak delež v kvadraturi poslovne stavbe, kar je dejansko res. Med fiksne
stroške smo uvrstili naslednje:
amortizacija poslovne stavbe,
amortizacija odsesovalnega sistema,
amortizacija silosa za žagovino,
zadolževanje (obresti bank za kredite in posojila),
davek na nepremičnine,
komunalne storitve,
ogrevanje.
Pri prvih treh fiksnih stroških smo navedli amortizacijo, kot je označena v Tabeli 6.1, pri
ostalih fiksnih stroških je v enem letu zaradi enostavnejšega računanja amortizacija 100 %.
Fiksne stroške za komunalne storitve moramo upoštevati kot letni strošek za komunalne
storitve in upoštevati v kalkulacijah za izračun cene SM. Komunalne storitve podjetje na leto
stanejo 960 €. V stolpec Delovne ure na dan smo pri fiksnih stroških vpisali povprečje
delovnih ur, ki se v podjetju dnevno realizirajo, oz. število delovnih ur na leto. Tu se morajo
upoštevati tudi fiksni stroški. Iz Tabele 6.1 je razvidno, da so fiksni stroški za posamezno SM
1,84 €/uro.
Podatki o celotnih stroških SM na uro so za izračun predračunov za posamezno naročilo zelo
pomembni. Celotni strošek SM prevoz znaša 28,83 €/uro (variabilni strošek), kjer največji
delež prispeva strošek za gorivo. Res je, da so v tej ceni vključeni tudi stroški dveh
zaposlenih, vendar se je strošek za gorivo v zadnjih letih izjemno povečal. Ko se izdeluje
predračun, moramo paziti, da se pri zahtevnih naročilih, predvsem tistih, ki prihajajo iz bolj
oddaljenih krajev (Primorska, Gorenjska), upošteva večkratni prevoz do kupca. Pogosto se
zgodi, da mora zaradi zahtevnosti montaže ekipa večkrat priti na objekt.
6.3 Izbor končnih proizvodov v manjšem lesnem podjetju
V podjetjih, ki izdelujejo serijsko pohištvo, je mogoče celoten poslovni proces toliko
optimirati, da je končna cena izdelkov izjemno nizka. To zasledimo v podjetjih, ki izdelujejo
pohištvo za največje pohištvene trgovske verige po svetu.
V nadaljevanju se bomo posvetili tistim pohištvenim programom, ki v obravnavanemu
podjetju predstavljajo približno 60 do 70 % letnega prometa. Izbrali smo tri različne
programe: pisarniško pohištvo, kuhinje in otroške sobe.
44
6.4 Pisarniško pohištvo Anglija
Lesna podjetja imajo običajno različno strukturo kupcev, najbolje je, da delujejo globalno. V
obravnavanem podjetju imajo že nekaj let stik s posrednikom iz Londona. Zanj izdelujejo
pisarniško pohištvo posebnega dizajna, ki je prilagojeno za hitro montažo. Tako se miza
zapakira razstavljena in se sestavi pri kupcu s pomočjo ekscentrov, predalnik in omara se
sestavita že v proizvodnji. Pohištvo je na voljo v izvedbi furnir ameriški oreh, ameriški javor
ali evropski hrast.
6.4.1 Tehnični opis pisarniškega pohištva
Mizni plošči in nogi so izdelane iz surove 28 mm debele iverne plošče, ki je pred furniranjem
zarobljena z 2 mm debelim robnim furnirjem, veznik je izdelan iz 22 mm debele plošče iz
MDF, na katero se pred furniranjem prilepijo masivne letvice, debeline 30 mm. Na vezniku so
izrezi za kable. Celotna miza je mozničena. V mizo so vgrajeni ekscentri za sestavo.
Priključna mizna plošča je povezana na osnovno mizo s povezovalnima kovinskima
ploščicama, dimenzij 140 x 60 x 4 mm. Mizni plošči imata vgrajene stročne matice, na katere
se pritrdita povezovalni kovinski ploščici z vijaki M6 x 20. Nogi stojita na nivelirnih nogicah.
Na priključno mizo sta pritrjeni vez in kovinska noga.
Korpus predalnika je izdelan iz furnirane iverne plošče (18 mm), vsi vidni robovi so pred
furniranjem zarobljeni z robnim furnirjem (2 mm). Notranjost predalov je iz vezane plošče
bukev (12 mm), dno predala iz vezane plošče bukev (6 mm), ličnice predalov pa iz iverne
plošče (22 mm). Na zgornji rob ličnice se pred furniranjem prilepi masivna letvica, debeline
40 mm, na ostale robove pa robni furnir (2 mm). Na zgornjem robu ličnice se po furniranju
izdela poseben profil, ki služi kot ročaj. Predalnik ima tri predale, spodnji je višji; vanj se
vgradijo kovinske prečke za vlaganje map. V zgornji predal se vstavi masivni vložek iz
bukovega masivnega lesa, ki je namenjen shranjevanju drobnega pisarniškega materiala. Vsi
predali imajo vgrajena nevidna vodila z mehkim zapiranjem. Na spodnjem delu predalnika so
vgrajena štiri kolesa. V predalnik je vgrajena čelna ključavnica za zaklepanje.
6.4.2 Izračun stroškov in prodajne cene pisarniškega pohištva
Iz Tabele 6.4 je razvidna nabavna cena ploskovnega materiala za 1 m3 pisarniškega pohištva.
Prostornina vzorčnega pisarniškega pohištva je 1,23 m3, pri tem smo upoštevali polovično
45
dimenzijo višine in globine pisalne in priključne mize, ker je materiala in dela polovico manj
kot pri ostalih korpusih. Opisano pisarniško pohištvo je v celoti furnirano in lakirano, zato
bomo morali pri izračunu stroškov glede na površino izhajati iz porabljenega furnirja.
Oddaljenost stranke je nična, ker v tem primeru kupec sam poskrbi za prevoz iz podjetja.
Tabela 6.4: Izračun prostornine in površine pisarniškega pohištva Širina Višina Globina Količina Volumen (m3) Površina (m2)
2,20 0,40 0,38 2,00 0,67 1,76
2,20 0,38 0,40 1,00 0,33 0,84
0,80 0,38 0,30 1,00 0,09 0,30
0,42 0,67 0,50 1,00 0,14 0,28
- -
- -
- -
- -
- -
- -
- -
- -
-
- -
Skupaj 1,23 3,18
Oddaljenost do stranke - km 0 h
Nabavna cena ploskovnega materiala za 1 m3 pisarniškega pohištva: 236,90 €
Nabavna cena ploskovnega materiala za dejansko pisarniško pohištvo, izračunana s pomočjo modula:
292,06 €
Vir: Kovač, lastna raziskava (2013)
V Tabeli 6.5 je vpisano vse okovje, ki ga potrebujemo za izdelavo vzorčnega pisarniškega
pohištva. Tabela je pripravljena tako, da v stolpec Količina vpišemo le količino okovja. Cena
materiala izhaja iz materialne liste (Priloga 5). Kupec izrecno zahteva, da ima spodnji predal
v predalniku 100-odstotni izvlek, ker so v predal vgrajene mape za liste, ki so s takim vodilom
bolj pregledne. Nabavna cena okovja za omenjeno pisarniško pohištvo je 84,69 €.
46
Tabela 6.5: Izračun stroškov okovja za pisarniško pohištvo
Vir: Kovač, lastna raziskava (2013)
Tabela 6.6 prikazuje nabavno ceno površinskega materiala na m2, ki jo dobimo tako, da
strošek porabljenega površinskega materiala (Priloga 5) delimo s seštevkom površine
porabljenega furnirja, pri katerem računamo 40-odstotni izmet, in površino vezane plošče, ki
se uporablja za obode in dna predalov; tudi tu upoštevamo 40-odstotni izmet. Tako je nabavna
cena površinskega materiala za pisarniško pohištvo 3,03 €/m2. Ko lakirane površine delimo s
prostornino vzorčnega pisarniškega pohištva in vse skupaj pomnožimo z nabavno ceno
površinskega materiala na m2, dobimo ceno površinskega materiala 61,40 €/m
3.
Tabela 6.6: Izračun stroškov površinskega materiala za pisarniško pohištvo POVRŠINSKI MATERIAL
Površina lakiranih površin (m2)
25,01 3,03 €
Nabavna cena površinskega materiala na (m3)
61,40 €
Nabavna cena površinskega materiala za dejansko pis. poh. izračunana s pomočjo modula: 75,70 €
Nabavna cena površinskega materiala na (m2)
Vir: Kovač, lastna raziskava (2013)
Tabela 6.7 prikazuje nabavno ceno potrošnega materiala za m3 vzorčnega pisarniškega
pohištva, ki jo dobimo tako, da ceno potrošnega materiala (Priloga 5) delimo s prostornino
korpusov, ki je izračunana v Tabeli 6.4. Tako dobimo ceno potrošnega materiala, ta je 38,16 €
za m3 pisarniškega pohištva.
47
Tabela 6.7: Izračun stroškov potrošnega materiala za pisarniško pohištvo POTROŠNI MATERIAL
Prostornina korpusov (m3) Nabavna cena drobnega materiala na (m3)
1,23 38,16 €
Nabavna cena drobnega materiala za dejansko pis. pohištva, izračunana s pomočjo modula 47,04 €
Vir: Kovač, lastna raziskava (2013)
V Tabeli 6.8 je prikazan izračun dejanskih stroškov vzorčnega pisarniškega pohištva po SM.
V stolpcu Mera je navedena prostornina vzorčnega pisarniškega pohištva, pri površinski
obdelavi se ta podatek nanaša na površino lakiranih površin. Pri SM prevoz je strošek 0, ker
podjetje ne nudi dostave. V stolpec Ure smo z analizo delovnega procesa ugotovili, koliko
časa se na posameznem SM opravljajo operacije izdelave pisarniškega pohištva. Celotne
stroške SM na delovno uro smo dobili iz Tabele 6.1. Strošek na enoto smo dobili tako, da smo
zmnožek porabljenih delovnih ur in stroškov SM delili s prostornino vzorčnega pisarniškega
pohištva, pri SM površinska obdelava smo delili s površino porabljenega furnirja in vezane
plošče z upoštevanim 40-odstotnem izmetom. Dejanski strošek SM smo ugotovili z
zmnožkom stroškov na enoto s prostornino pohištva.
1 m3 pisarniškega pohištva na SM sestave in montaže npr. stane 55,21 €, 1 m
2 lakiranih
površin na SM površinske obdelave pa stane 5,20 € (cene brez materialov).
Tabela 6.8: Izračun dejanskih stroškov in stroškov na enoto vzorčnega pisarniškega pohištva
po SM Modul za izračun celotni stroškov
Stroškovno mesto (SM) Mera Enota Ure Strošek SM Strošek/enoto Dejanski strošek (SM)
Primarna obdelava masivnega lesa 1,23 m34 11,15 € 36,18 € 44,60 €
Priprava in stiskanje furnirja 1,23 m310 11,97 € 97,06 € 119,65 €
Razrez, obrez in robljenje ploskovnega materiala1,23 m312 17,69 € 172,23 € 212,33 €
CNC obdelava elementov 1,23 m316 18,26 € 237,02 € 292,21 €
Površinska obdelava 25,01 m210 13,00 € 5,20 € 130,01 €
Prevoz 0,00 h 0 28,83 € - €
Sestava in montaža 1,23 m36 11,34 € 55,21 € 68,07 €
Računovodstvo, trženje in priprava dela 1,23 m36 14,62 € 71,13 € 87,69 €
Skupaj 668,82 €
Vir: Kovač, lastna raziskava (2013)
V Tabeli 6.9 je prikazan izračun prodajne cene vzorčnega pisarniškega pohištva. Nabavne
cene materialov izhajajo iz materialne liste (Priloga 5), strošek poslovnega procesa izhaja iz
Tabele 6.8. Zaradi utečene proizvodnje so stroški slabe kvalitete minimalni in smo jih ocenili
na 1 %. Tudi stroški zalog in nepredvideni stroški so v tem primeru razmeroma majhni in smo
jih ocenili na 2 %. Ker gre v opisanem primeru za stalnega kupca, je prodajna cena tako
nizka, da je dobiček le 5 %.
48
Tabela 6.9: Kalkulacija prodajne cene za pisarniško pohištvo
Vir: Kovač, lastna raziskava (2013)
6.5 Kuhinja iz MDF, lakirano po RAL-u
Med kuhinjami, izdelanimi v zadnjih dveh letih v izbranem podjetju, smo za predstavitev
izbrali povprečen sestav. Večina izdelanih kuhinj ima nekaj visečih omaric, eno visoko omaro
za hladilnik, eno visoko omaro za pečico, predalnik ali dva, omarico za korito s košem za
smeti, vogalno omarico z izvlečno košaro za posodo, omarico z izvlečno košaro za steklenice.
Tudi materiali in okovje se veliko ne razlikujejo, se pa pri vsaki kuhinji razlikujejo dimenzije.
V nadaljevanju bomo poskusili narediti modul za izdelavo predračuna kuhinje, s katerim bi
hitro in dovolj natančno izračunali, kakšni naj bi bili stroški izdelave želene kuhinje.
6.5.1 Tehnični opis kuhinje MDF lakirano
Korpusi kuhinje so izdelani iz oplemenitene bele iverne plošče debeline 19 mm. Hrbti
spodnjih omaric in visoke omare so izdelani iz bele vlaknene plošče debeline 3 mm, hrbta
visečih omaric sta iz oplemenitene 8 mm debele iverne plošče. Vsi predali imajo vodila
tandembox z mehkim zapiranjem, dna in zadnje stranice predalov so iz sive oplemenitene 16
mm debele iverne plošče. V omarici za korito je v predal nameščen tridelni koš za ločeno
odlaganje odpadkov. Vogalna omarica ima nameščeno izvlečno košaro. Viseči omarici imata
vgrajen odpiralni sistem aventos blum HF, nad pečico je vgrajen aventos blum HS. Viseče
49
omarice imajo vgrajene lučke led slide. Spodnji elementi stojijo na nogicah iz PVC-ja višine
150 mm. Spodnja vrata na visečih omaricah imajo vgrajeno satinirano steklo, debeline 5 mm.
Na ličnicah so izvrtane luknje (φ 5 mm) za ročaje z razmikom 320 mm. Delovna plošča je
tipska kaindl 4270PE. Pokrivna plošča nad visokima omarama in dve polici nad delovno
ploščo so iz vlaknene plošče, debeline 40 mm. Vsi notranji robovi na oplemeniteni iverni
plošči so zaščiteni z robnim trakom, debeline 0,5 mm. Robovi na vseh ličnicah imajo izdelan
radij (R = 2 mm). Zunanjost kuhinje je izdelana iz 19 mm debele vlaknene plošče. Vidni
elementi kuhinje iz vlaknene plošče so po končani strojni obdelavi dvakrat lakirani s
temeljnim lakom, brušeni z brusnim papirjem GR 240 in lakirani s končnim PU lakom št.
NCS S 0804-Y10R, nekatere ličnice so barvane s končnim PU lakom št. NCS S 5502-B. V
vse korpuse se vgradi okovje v proizvodnji, nato se jih sestavi in ovije z zaščitno folijo.
6.5.2 Izračun stroškov in prodajne cene kuhinje
Za izračun stroškov in prodajne cene kuhinje smo izbrali povprečno veliko kuhinjo s
standardnim okovjem, ki ga obravnavano podjetje uporablja pri izdelavi večine kuhinj.
Osnovni podatki za izračun prodajne cene kuhinje so:
prostornina kuhinje,
površina lakiranih površin,
oddaljenost montaže,
nabavna cena ploskovnega materiala,
nabavna cena okovja,
nabavna cena površinskega materiala,
nabavna cena potrošnega materiala,
strošek poslovnega procesa.
V Tabeli 6.10 sta izračuna prostornine in površine vzorčne kuhinje. Iz skice oz. risbe smo v
tabelo vnesli širino, višino in globino vseh korpusov kuhinje. V stolpec Površine vnesemo vse
površine, ki so lakirane. Prostornina korpusov (3,56 m3) je osnova za izračun stroška izdelave
kuhinje na m3. Izračunali bomo strošek lakiranih površin (13,21 m
2). V stolpec Količina
vnesemo število enakih korpusov oz. površin. Z oddaljenostjo do stranke, ki je v našem
primeru 75 km, bomo izračunali strošek prevoza kuhinje na montažo. V postavko Število
kilometrov vpišemo, kolikokrat bo potreben prevoz na montažo. Če je pohištvo enostavnejše,
pri kupcu zadostuje en obisk monterjev. Zaradi dodatnih želja kupcev in njihove zahtevnosti
50
prihaja do sprememb glede detajlov, zato se mora ekipa monterjev večkrat vrniti na kupčev
dom. V opisanem primeru so morali monterji dvakrat na delo. Nabavno ceno ploskovnega
materiala za vzorčno kuhinjo smo dobili iz materialne liste (Priloga 6). Ko ta podatek delimo
s prostornino vzorčne kuhinje, dobimo nabavno ceno ploskovnega materiala za m3 kuhinje, to
je 129,04 €.
Tabela 6.10: Izračun prostornine in površine kuhinje Širina Višina Globina Količina Volumen (m3) Površina (m2)
1,39 0,80 0,35 1,00 0,39 1,11
0,90 0,80 0,35 1,00 0,25 0,72
3,91 0,72 0,56 1,00 1,58 2,82
1,24 1,86 0,58 1,00 1,34 2,30
1,24 0,58 1,00 - 0,72
0,58 1,86 2,00 - 2,16
0,60 0,40 4,00 - 0,96
0,35 0,80 3,00 - 0,84
0,35 1,39 1,00 - 0,49
0,35 0,90 1,00 - 0,32
3,91 0,15 1,00 - 0,59
1,24 0,15 1,00 - 0,19
-
- -
Skupaj 3,56 13,21
Oddaljenost do stranke 75 km 6 h
Število poti do stranke 2
Nabavna cena ploskovnega materiala za 1 m3 kuhinje: 129,04 €
Nabavna cena ploskovnega materiala za vzorčno kuhinjo, izračunana s pomočjo modula 459,20 €
Vir: Kovač, lastna raziskava (2013)
V Tabeli 6.11 je vpisano vse okovje, ki ga potrebujemo za izdelavo kuhinje. Tabela je
pripravljena tako, da v stolpec Količina vpišemo le količino okovja. Postavka Predal visoki je
sestavljena iz več elementov, ki so razčlenjeni v materialni listi (Priloga 6). Tabela je izdelana
tako, da se z vpisom količine samodejno izračuna nabavna cena za vse elemente, ki imajo
vgrajeno določeno okovje. Na posebno željo naročnikov vgradimo posebno okovje. Pri tej
kuhinji je podjetje upoštevalo željo naročnika, da kupimo in dostavimo pomivalno korito. V
večini primerov pomivalno korito in ostalo belo tehniko zagotovi naročnik.
51
Tabela 6.11: Izračun stroškov okovja za kuhinjo Količina na m3 Količina Enota Nabavna cena (kom) Skupaj nabavna cena
Odmične spone 4 kom 1,65 € 6,60 €
Predal visoki 7 kom 24,27 € 169,91 €
Predal nizki 2 kom 20,92 € 41,84 €
Avebtos HF 2 kom 57,76 € 115,52 €
Aventos HS 1 kom 58,35 € 58,35 €
Luč slide 8 kom 19,70 € 157,62 €
Koš za predal 1 kom 24,65 € 24,65 €
Kotni sistem genius 1 kom 218,40 € 218,40 €
Izvlečna košara 150mm 1 kom 37,33 € 37,33 €
Ročaji 16 kom 4,00 € 64,00 €
- €
Posebno okovje oz material - €
Pomivalno korito 1 kom 96,04 € 96,04 €
- €
- €
- €
1,40 5 kg 1,76 € 8,80 €
Nabavna cena okovja za vzorčno kuhinjo, izračunana s pomočjo modula 999,06 €
Ovijallna folija
Okovje
Vir: Kovač, lastna raziskava (2013)
Tabela 6.12 prikazuje nabavno ceno površinskega materiala na m2, ko dobimo tako, da
strošek porabljenega površinskega materiala (Priloga 6) delimo s površino lakiranih površin,
in je izračunana v tabeli 3.10. Po tem izračunu je nabavna cena površinskega materiala za to
kuhinjo 13,60 € na m2. To je strošek za šest nanosov laka (trije nanosi na eni in trije na drugi
strani obdelovanca).
Tabela 6.12: Izračun stroškov površinskega materiala za kuhinjo POVRŠINSKI MATERIAL
Površina lakiranih površin (m2) Nabavna cena površinskega materiala na (m2)
13,21 13,60 €
Nabavna cena površinskega materiala za dejansko kuhinjo, izračunana s pomočjo modula 179,62 €
Vir: Kovač, lastna raziskava (2013)
Tabela 6.13 prikazuje nabavno ceno potrošnega materiala na m3 kuhinje, ki jo dobimo tako,
da ceno potrošnega materiala (Priloga 6) delimo s prostornino korpusov, in je izračunana v
Tabeli 6.10.
Tabela 6.13: Izračun stroškov potrošnega materiala za kuhinjo POTROŠNI MATERIAL
Prostornina korpusov (m3) Nabavna cena potrošnega materiala na (m3)
3,56 19,84 €
Nabavna cena potrošnega materiala za dejansko kuhinjo izračunana s pomočjo modula 70,60 €
Vir: Kovač, lastna raziskava (2013)
V Tabeli 6.14 je prikazan izračun stroškov po SM. V stolpcu Mera je zapisana prostornina
vzorčne kuhinje. Pri površinski obdelavi je ta podatek površina lakiranih površin, pri prevozu
52
pa je to število ur, ki smo jih potrebovali za prevoze na montažo. V stolpcu Ure smo s
sledenjem delovnemu procesu ugotovili, koliko časa se operacije izdelave kuhinje opravljajo
na posameznem stroškovnem mestu. Celotne stroške SM na delovno uro smo dobili iz Tabele
6.1. Strošek na enoto smo dobili tako, da smo zmnožek porabljenih delovnih ur in stroškov
SM delili s prostornino vzorčne kuhinje. Pri SM površinska obdelava smo jih delili s površino
lakiranih površin vzorčne kuhinje, pri SM prevoza s porabljenim številom ur za prevoz do
montaže. Dejanski strošek SM smo ugotovili z zmnožkom stroškov na enoto s prostornino
elementov. Če bi tudi SM površine delili s prostornino vzorčne kuhinje, podatek ne bi bil
realen, saj je pri vsaki kuhinji površina vidnih stranic in ličnic različna in ni sorazmerna s
prostornino kuhinje.
Na stroškovnem mestu obdelave elementov s CNC 1 m3 kuhinje stane 61,59 €, 1 m
2 na SM
površinske obdelave pa stane 15,75 € (to so cene brez materialov).
Tabela 6.14: Izračun dejanskih stroškov in stroškov na enoto vzorčne kuhinje po SM Modul za izračun celotni stroškov vzorčne kuhinje
Stroškovno mesto (SM) mera enota ure strošek SM strošek/enoto dejanski strošek (SM)
primarna obdelava masivnega lesa 3,56 m31 11,15 € 3,13 € 11,15 €
priprava in stiskanje furnirja 3,56 m30 11,97 € - € - €
razrez, obrez in robljenje ploskovnega materiala 3,56 m39 17,69 € 44,75 € 159,25 €
CNC obdelava elementov 3,56 m312 18,26 € 61,59 € 219,16 €
Površinska obdelava 13,21 m216 13,00 € 15,75 € 208,01 €
Prevoz 6,00 h 6 28,83 € 28,83 € 172,97 €
Sestava in montaža 3,56 m332 11,34 € 102,01 € 363,02 €
Računovodstvo, trženje in priprava dela 3,56 m324 14,62 € 98,57 € 350,77 €
Skupaj 310,05 €
Vir: Kovač, lastna raziskava (2013)
V Tabeli 6.15 je prikazana kalkulacija prodajne cene. Nabavne cene materialov so vzete iz
materialne liste (Priloga 6). Stroški poslovnega procesa so vzeti iz Tabele 6.14. Tako dobimo
osnovno ceno kuhinje 3.019,83 €; na to ceno moramo pripisati še stroške slabe kvalitete,
stroške zalog, nepredvidene stroške, stroške prevoza in dobiček.
Stroške slabe kvalitete smo ocenili na 4 % vrednosti osnovne cene. Te stroške bi bilo mogoče
enostavno izračunati, vendar bi jih morali beležiti na dolgi rok, vsaj eno leto. Primer takega
stroška je, če robni trak odstopi od roba obdelovanca in se to ugotovi šele na montaži; tako
nastanejo stroški popravila. Drugi primer je, ko se vgradi novo okovje, ki ga zaposleni še niso
vgrajevali, in ga vstavijo napačno. Včasih moramo zaradi take napake izdelati nov element in
s tem se stroški povečajo.
Stroške zalog smo ocenili na 2 % vrednosti cene. Tudi pri tej postavki bi bilo mogoče
izračunati, koliko te zaloge stanejo, če bi spremljali in beležili zaloge vsaj eno leto. Načeloma
obravnavano podjetje nima zalog, vendar se v nekaterih primerih vseeno pojavijo.
53
Industrijsko pakiranje vodil (20 vodil v paketu) je 10 % cenejše od posameznega pakiranja.
Drugi primer so pohištvene nogice, ki imajo 50 % nižjo ceno, pri naročilu 300 komadov.
Pomembni so tudi razni nepredvideni stroški, kot je dodatno pluženje snega z dvorišča
podjetja. V ekstremni zimi je to potrebno dvakrat tedensko, večletno povprečje pa je dvakrat v
celotni zimi. V tej postavki so upoštevani tudi stroški napak, med katere uvrščamo napačen
izrez na delovni plošči za pomivalno korito. V takem primeru je celotna delovna plošča, ki
stane pribl. 100 €, neuporabna. Bolj kot gre za unikatno pohištvo, večja je verjetnost, da pri
izdelavi pride do določenih napak in s tem do nepredvidenih stroškov. Ker gre tukaj za
razmeroma velik odstotek (7 %) osnovne cene, bi bilo te stroške smiselno izmeriti, vendar
spet na dolgi rok, da bi dobili optimalne rezultate.
Seveda si vsako podjetje prizadeva, da bi bil dobiček čim večji, vendar je do tega v zadnjem
času zelo težko priti. Ocenjujemo, da bi moral biti dobiček pri kuhinji, izdelani po naročilu,
vsaj 10 %, vendar se pogosto zgodi, da je zaradi določenih popustov, ki jih kupci zahtevajo,
manjši. Manjši dobiček slabi lesno industrijo.
Tabela 6.15: Kalkulacija prodajne cene za kuhinjo Nabavna cena ploskovnega materiala 459,20 €
Nabavna cena okovja 999,06 €
Nabavna cena površinskega materiala 179,62 €
Nabavna cena potrošnega materiala 70,60 €
Strošek poslovnega procesa 1.311,35 €
Skupaj osnovna cena otroške sobe 3.019,83 €
Stoški slabe kvalitete 4 % 120,79 €
Stroški zalog 2 % 60,40 €
Nepredvideni stroški 7 % 211,39 €
Lastna cena 3.412,41 €
Strošek prevoza 172,97 €
Dobiček 10 % 358,54 €
Neto prodajna cena 3.943,92 €
DDV 20 % 788,78 €
Prodajna cena z DDV 4.732,71 €
Vir: Kovač, lastna raziskava (2013)
6.6 Otroška soba
Otroške sobe so različnih sestavov in dizajnov. Izbrali smo klasičen sestav otroške sobe za
enega otroka, izdelano v kombinaciji z oplemeniteno iverno ploščo in lakirano vlakneno
ploščo z lakom po karti RAL.
54
6.6.1 Tehnični opis otroške sobe
Korpusi in del ličnic otroške sobe so izdelani iz oplemenitene iverne plošče z imitacijo javorja
debeline 19 mm. Vidni robovi v notranjosti korpusov so zarobljeni z ABS 0,5/22, vidni
robovi ličnic z ABS 2/22 mm. Del ličnic je izdelan iz vlaknene plošče, debeline 19 mm,
nekatera vrata imajo izrez, ki služi kot ročaj, namenjen pa je tudi prezračevanju in dekoraciji.
Vse ličnice ki so iz vlaknene plošče, imajo robove zaokrožene z radiem (R = 2mm) in so
lakirane z lakom po karti RAL. Hrbti korpusov so iz vlaknene bele plošče debeline 3 mm.
Predali imajo vgrajena nevidna vodila z mehkim zapiranjem, vrata pa odmične spone z
mehkim zapiranjem. Premični zaboji imajo vgrajena gumirana kolesa. Postelja ima masivni
smrekov okvir, na katerega se položi latofleks za vzmetnico, dimenzije 2000 x 1200. Pisalna
miza z nogo je iz oplemenitene iverne plošče z imitacijo javorja, debeline 25 mm. Na plošči
pisalne mize je vgrajena rešetka iz aluminija. Vsi korpusi so zlepljeni in sestavljeni v
proizvodnji. Postelja se odpremi razstavljena in se sestavi pri kupcu.
6.6.2 Izračun stroškov in prodajne cene otroške sobe
V zgornjem delu tabele 6.16 so vpisani korpusi, ki imajo lakirane ličnice, v spodnjem delu
tabele so vpisani korpusi, ki so v celoti iz oplemenitene iverne plošče. Iz tabele je razvidno, da
je prostornina vseh korpusov v otroški sobi 5,05 m3, 3,92 m
2 je lakiranih površin. Pri izračunu
prostornine postelje in pisalne mize smo upoštevali polovično višino in globino, saj je
polovico celotnega volumna pisalne mize in postelje prazen prostor. Oddaljenost do kupca je
v tem primeru 5 km, zaradi enostavnosti pohištva monterji opravijo samo eno pot. Nabavno
ceno ploskovnega materiala za vzorčno sobo smo dobili iz materialne liste (Priloga 7). Ko ta
podatek delimo s prostornino vzorčne otroške sobe, dobimo nabavno ceno ploskovnega
materiala za m3 otroške sobe, to je 78,42 €.
55
Tabela 6.16: Izračun prostornine in lakiranih površin otroške sobe Širina Višina Globina Količina Volumen (m3) Površina (m2)
POVRŠINE KORPUSOV, KI SO LAKIRANE
2,20 0,45 0,35 1,00 0,35 0,99
1,06 2,20 0,60 1,00 1,40 2,33
0,50 0,80 0,60 1,00 0,24 0,40
1,28 0,16 1,00 - 0,20
1,00 - -
POVRŠINE KORPUSOV, KI SO IZ OPLEMENITENE IVERNE PLOŠČE
0,70 2,20 0,60 1,00 0,92
1,95 0,40 0,60 1,00 0,47
0,95 0,80 0,60 1,00 0,46
0,25 0,38 0,30 1,00 0,03
2,04 0,38 1,24 1,00 0,95
1,79 0,38 0,35 1,00 0,23
1,00 -
-
Skupaj 5,05 3,92
Oddaljenost do stranke 5 km 0,2 h
Število poti do stranke 1
Nabavna cena ploskovnega materiala za 1 m3 otroške sobe 78,42 €
Nabavna cena ploskovnega materiala za dejansko otroško sobo, izračunana s pomčjo modula 395,64 €
Vir: Kovač, lastna raziskava (2013)
V Tabeli 6.17 je vpisano vse okovje, ki ga potrebujemo za izdelavo otroške sobe. Tabela je
pripravljena tako, da vnesemo le količine okovja. Pod postavko Vodila do 550 se nahaja
vodilo tandem, delni izvlek z mehkim zapiranjem (Priloga 7). Oznaka do 550 pomeni, da je
to cena za vodila, dolžine od 300 mm do 550 mm. Razlika v nabavni ceni vodil različnih
dolžin ni omembe vredna. Tabela je izdelana tako, da se z vpisom količine samodejno
izračuna nabavna cena za vse elemente, ki spadajo k določenemu okovju. Ročaji pri tej
otroški sobi niso potrebni, zato je ta postavka neizpolnjena. Po dolgotrajnem spremljanju
pakiranja pohištva smo ugotovili, da na m3 pohištva porabimo 1,4 kg streč folije za ovijanje.
Če 1,4 kg pomnožimo s prostornino pohištva te vzorčne otroške sobe, dobimo 7 kg porabljene
streč folije za ovijanje.
56
Tabela 6.17: Izračun stroškov okovja za otroško sobo Količina na m3
Količina Enota Nabavna cena (kom) Skupaj nabavna cena
Odmične spone 18 kom 1,65 € 29,70 €
Vodilo do 550mm 3 kom 6,18 € 18,54 €
Sklopka za vodilo 6 0,43 € 2,58 €
Pohištveno kolo 20 1,00 € 20,00 €
- €
- €
- €
- €
- €
- €
Ročaji - kom - € - €
- €
Posebno okovje oz material - €
ALU rešetka 1500 x 100 1 15,00 € 15,00 €
Latoflex 1 50,00 € 50,00 €
- €
- €
1,40 7 kg 1,76 € 12,47 €
Nabavna cena okovja za dejansko otroško sobo 148,29 €
Ovijallna folija
Okovje
Vir: Kovač, lastna raziskava (2013)
Tabela 6.18 prikazuje nabavno ceno površinskega materiala na m2, ki jo dobimo tako, da
strošek porabljenega površinskega materiala (Priloga 7) delimo s površino lakiranih površin,
ki je izračunana v Tabeli 6.16. Tako dobimo, da je nabavna cena površinskega materiala za
tako otroško sobo 13,72 € na m2. Pri tem moramo poudariti, da je to strošek za šest nanosov
laka (trije nanosi na eni in trije na drugi strani obdelovanca).
Tabela 6.18: Izračun stroškov površinskega materiala za otroško sobo POVRŠINSKI MATERIAL
Površina lakiranih površin (m2) Nabavna cena površinskega materiala na m2
3,92 13,72 €
Nabavna cena površinskega materiala za dejansko otroško sobo, izračunana s pomočjo modula 53,84 €
Vir: Kovač, lastna raziskava (2013)
Tabela 6.19 prikazuje nabavno ceno potrošnega materiala na m3 otroške sobe, ki jo dobimo
tako, da ceno potrošnega materiala (Priloga 7) delimo s prostornino korpusov, ki je
izračunana v Tabeli 6.16. Tako je strošek potrošnega materiala za vzorčno otroško sobo 9,50
€ na m3.
Tabela 6.19: Izračun stroškov potrošnega materiala za otroško sobo POTROŠNI MATERIAL
Prostornina korpusov (m3) Nabavna cena drobnega materiala na (m3)
5,05 9,50 €
Nabavna cena drobnega materiala za dejansko otroško sobo, izračunana s pomočjo modula 47,93 €
Vir: Kovač, lastna raziskava (2013)
57
Tabela 6.20 prikazuje dejanske stroške po SM. V stolpcu Mera najdemo prostornino vzorčne
otroške sobe, pri površinski obdelavi je ta podatek površina lakiranih površin. Pri prevozu je
zabeleženo število ur, ki smo jih potrebovali za prevoze na montažo; v našem primeru je to
0,2 ure. V stolpcu Ure smo ugotovili, koliko časa se operacije izdelave otroške sobe
opravljajo na posameznem SM. Celotne stroške SM na delovno uro smo dobili iz Tabele 6.1.
Strošek na enoto smo dobili tako, da smo zmnožek porabljenih delovnih ur in stroškov SM
delili s prostornino vzorčne otroške sobe, pri SM površinska obdelava smo jih delili s
površino lakiranih površin, pri SM prevoza s porabljenim številom ur za prevoz do montaže.
Dejanski strošek SM smo ugotovili z zmnožkom stroškov na enoto s prostornino pohištva.
Na SM sestave in montaže stane 1 m3 otroške sobe 58,46 €, 1 m
2 na SM površinske obdelave
pa 23,2 €. Do sorazmerno visoke cene pri površinski obdelavi pride zaradi zahtevnejše
obdelave izrezov na ličnicah, ki služijo kot ročaji.
Tabela 6.20: Izračun dejanskih stroškov in stroškov na enoto vzorčne otroške sobe po SM
Modul za izračun celotni stroškov
Stroškovno mesto (SM) mera enota ure strošek SM strošek/enoto dejanski strošek (SM)
Primarna obdelava masivnega lesa 5,05 m32,0 11,15 € 4,42 € 22,30 €
Priprava in stiskanje furnirja 5,05 m30,0 11,97 € - € - €
Razrez, obrez in robljenje ploskovnega materiala 5,05 m34,0 17,69 € 14,03 € 70,78 €
CNC obdelava elementov 5,05 m37,0 18,26 € 25,34 € 127,84 €
Površinska obdelava 3,92 m27,0 13,00 € 23,20 € 91,00 €
Prevoz 0,20 h 0,2 28,83 € 28,83 € 5,77 €
Sestava in montaža 5,05 m326,0 11,34 € 58,46 € 294,95 €
Računovodstvo, trženje in priprava dela 5,05 m36,0 14,62 € 17,38 € 87,69 €
Skupaj 119,63 €
Vir: Kovač, lastna raziskava (2013)
V Tabeli 6.21 je prikazan izračun prodajne cene vzorčne otroške sobe. Nabavne cene
materialov so vzete z materialne liste (Priloga 7), strošek poslovnega procesa je vzet iz
Tabele 6.20. Strošek prevoza je razmeroma majhen, saj je oddaljenost montaže samo 5 km.
Stroški slabe kvalitete in nepredvideni stroški so v tem primeru nekoliko nižji kot pri kuhinji,
saj gre za enostavnejše pohištvo. Končna prodajna cena otroške sobe, ki ima prostornino 5,05
m3 in 3,92 m
2 lakiranih površin, tako znaša 2.077,53 €.
58
Tabela 6.21: Kalkulacija prodajne cene za otroško sobo
Nabavna cena ploskovnega materiala 395,64 €
Nabavna cena okovja 148,29 €
Nabavna cena površinskega materiala 53,84 €
Nabavna cena potrošnega materiala 47,93 €
Strošek poslovnega procesa 694,57 €
Skupaj osnovna cena otroške sobe 1.340,27 €
Stoški slabe kvalitete 4 % 53,61 €
Stroški zalog 5 % 67,01 €
Nepredvideni stroški 8 % 107,22 €
Lastna cena 1.568,12 €
Strošek prevoza 5,77 €
Dobiček 10 157,39 €
Neto prodajna cena 1.731,28 €
DDV 20 % 346,26 €
Prodajna cena z DDV 2.077,53 €
Vir: Kovač, lastna raziskava (2013)
7. UGOTOVITVE IN PREDLOGI ZA IZBOLJŠANJE POSLOVANJA
ZA PREUČEVANE KONČNE PROIZVODE
Ugotovili smo, da se pri posameznih SM stroški zelo razlikujejo. Strošek dela, ki ga je
vodstvo podjetja ocenilo na 20 € na delovno uro, nam ne pove veliko, saj niso definirani vsi
stroški, ki jih ima podjetje pri celotnem poslovnem procesu. Kalkulacijo za izdelavo prodajne
cene je treba po eni strani čim bolje razčleniti, da dobimo pregled nad vsemi stroški, po drugi
strani pa mora biti izračun kalkulacije razmeroma enostaven, tako da ga dejansko lahko
vsakodnevno uporabljamo.
Proizvodni programi, kot so predstavljeni v nalogi, zajemajo 60 do 70 % celotne proizvodnje.
Obravnavano lesno podjetje mora imeti več različnih načinov za izračun njihovih cen. V tej
nalogi smo predstavili tri izračune prodajnih cen, primerne le za kalkulacijo pohištva, ki
zahteva podoben poslovni proces. Način izračuna prodajne cene mora biti fleksibilen, da
lahko vanj vključimo nove materiale in okovja ter spremenjene nabavne cene. Oblikovanje
cen zahtevnejšega pohištva potrebuje specifičen pristop. Veliko pomoč nam pri tem pomagajo
pretekle izkušnje.
59
Na podlagi različnih proizvodnih programov smo ugotovili, da so določeni stroški različni
glede na zahtevnost in specifičnost delovnih procesov. Tako je pri ustaljenih proizvodnih
programih, kot je na primer pisarniško pohištvo za Anglijo, nepredvidenih stroškov zelo malo.
Za vsak delovni nalog bi morali spremljati čas, ki ga potrebujemo za izdelavo določenega
proizvodnega programa na posameznem SM. Tako bi lahko bolje načrtovali, koliko delovnih
ur bo potrebnih pri posameznem SM. Predlagamo, naj bo na naslovni strani vsakega
delovnega naloga, ki gre v proizvodnjo, seznam SM in število predvidenih delovnih ur za
posamezno SM. Iz proizvodnje moramo dobiti povratno informacijo, koliko delovnih ur se je
dejansko porabilo za posamezni nalog na posameznem SM. Podatek o predvideni realizaciji
naj bo osnova za izračun nagrad zaposlenim za uspešnost. Predvidevamo, da se bodo na ta
način zmanjševale porabljene delovne ure na m3 posameznega proizvodnega programa. Ker
se bo zmanjšal strošek na enoto (m3 oz. m
2) proizvodnega programa, bomo prišli do
konkurenčnejših prodajnih cen.
Pri izdelavi kopalniške opreme ali garderobne omare lahko uporabimo izračun, ki smo ga
izdelali za opremo otroške sobe. Paziti moramo samo na vrsto materiala. Za opremo
garderobne sobe, ki je izdelana iz oplemenitene iverne plošče in dodatkov lakiranih ličnic,
ravno tako uporabimo model izračuna cene za otroško sobo.
Pomemben podatek pri izračunih posameznih programov je izračun stroškov na m3 oz. m
2
proizvodnih programov. S temi podatki lahko enostavno in hitro izdelamo predračun za
podobno pohištvo. Pri izračunu predračunov moramo paziti na strošek posebnega okovja, ki
je vgrajeno v posamezne izdelke. Vsi ostali stroški se glede na m3 oz. m
2 bistveno ne
spreminjajo. Za izračune prodajne cene pri pohištvu, ki ga izdeluje obravnavano podjetje, ni
možno uporabljati le m3
oz. m2, saj je pomemben podatek, koliko m
3 ima npr. kuhinja
prostornine in koliko m2 ima lakiranih površin.
Vedno pogosteje se dogaja, da kupec (tu gre v večini primerov za posrednike) določi prodajno
ceno. V takem primeru je treba ravno tako izdelati predračun, šele nato se ugotovi, ali je
prodajna cena sprejemljiva ali ne.
Zavedati se moramo, da se vsaka delovna ura, ki je vložena v dobro pripravo dela in
učinkovito obvladovanje stroškov, na koncu večkratno povrne.
60
8. ZAKLJUČEK
Na osnovi izkušenj smo prišli do spoznanja, da je bilo pred nekaj leti obvladovanje stroškov v
manjših podjetjih, tako v lesni industriji kot v ostalih panogah, velika neznanka. Z nastopom
gospodarske krize leta 2008 je začela kupna moč padati. Tisti kupci, ki se še vedno zavedajo
prednosti izdelave pohištva po naročilu, so postali vse bolj zahtevni in želijo za svoj denar
dobiti največ, včasih celo preveč. Če želi manjše podjetje še naprej ostati uspešno in v stiku s
konkurenco, se mora nemudoma odzvati na stanje trenutnega trga.
Če ne obvladujemo celotnih stroškov poslovnega procesa, se lahko zelo hitro zgodi, da je
dosežena prodajna cena nižja od lastne cena; to seveda pelje do stečajev podjetij, ki so danes v
Sloveniji zelo pogosti. Izračun prodajnih cen, ki smo ga naredili za tri proizvodne programe,
se bo verjetno vodjem manjšega lesnega podjetja zdel preveč teoretičen, v empiričnem delu
naloge pa lahko vidimo tudi uporabno vrednost teh izračunov. Verjetno smo v tej nalogi
katerega od stroškov izpustili, vendar tudi pri obvladovanju le-teh velja Paretovo načelo, ki
pravi, da je vredno obvladovati 80 % glavnih stroškov in temu posvetiti 20 % svojega časa.
Ostalih 20 % stroškov nam bo vzelo veliko truda in energije, da jih bomo natančno določili,
zato jih lahko ocenimo in upoštevamo pri kalkulacijah.
61
9. LITERATURA
1. BUKOVEC, BORIS (2009) To the successful, changes present an opportunity, not a
problem : The fundamentals of existing approaches to the organizational. Innovative
issues and approaches in social sciences, 2 (1), str. 76-97.
2. BUKOVEC, BORIS (2009) Integration of various quality control models in
organization. Innovative issues and approaches in social sciences, 2 (3), str. 37-57.
3. CEROVŠEK, MITJA (2005) Procesni pristop prenove in informacizacije poslovanja
na primeru skupine TPV, magistrsko delo, Ljubljana.
4. ČERNČEC, MARJAN (2008) Ekonomika podjetja. Maribor: višja strokovna šola.
5. DRURY, COLIN (2004) Management and cost accounting (6th ed.) London:
International Thomson Business Press.
6. HAMMER, MICHAEL in CHAMPY, JAMES (1995) Preurejanje podjetja: Manifest
revolucije v poslovanju. Ljubljana: Gospodarski vestnik, str. 223.
7. HORNGREN, CHARLES T., DATAR, SRIKANT, M. in FOSTER, GEORGE (2005)
Cost Accounting: a managerial emphasis.
8. ISHIKAWA, KAORU (1987) Kako celovito obvladovati kakovost. Ljubljana:
Tehniška založba Slovenije, str. 180.
9. KOVAČIČ, ANDREJ (1998) Informatizacija poslovanja. Ljubljana: Ekonomska
fakulteta, str. 214.
10. KAVČIČ, SLAVKA, KLOBUČAR MIROVIČ, NADA in VIDIC, DARJANA. (2007)
Poslovno računovodstvo. Ljubljana: Ekonomska fakulteta.
11. KOVAČ, BRANKO (2007) Koncept učinkovitega ravnanja manjšega lesnega
podjetja. Ljubljana: diplomsko delo.
12. KROPIVŠEK, JOŽE IN ROZMAN, RUDI (2006) Organizacijski model globalno
usmerjenega lesnoindustrijskega podjetja. Ljubljana: Zbornik gozdarstva in lesarstva.
13. MAROLT, JANEZ, GOMIŠČEK, BOŠTJAN (2005) Management kakovosti. Kranj:
Moderna organizacija.
14. MELAVC, DANE (1998) Kako gospodariti. Kranj: Moderna organizacija.
15. MELAVC, DANE (2003) Gospodarjenje. Koper: Fakulteta za management.
16. PUČKO, DANIJEL (2008) Strateški management 1. Ljubljana: Ekonomska fakulteta.
17. PUČKO, DANIJEL (2006) Planiranje in kontrola. Ljubljana: Ekonomska fakulteta.
62
18. REBERNIK, MIROSLAV (1997) Ekonomika podjetja. Ljubljana: Gospodarski
vestnik, str. 443.
19. REBERNIK, MIROSLAV in REPOVŽ, LEON (2000) Od ideje do denarja.
Ljubljana: Gospodarski vestnik.
20. RUSJAN, BORUT (2006) Management proizvodnje. Ljubljana: Ekonomska fakulteta.
21. TEKAVČIČ, METKA (1997) Obvladovanje stroškov. Ljubljana: Gospodarski vestnik.
22. TURK, IVAN (2006) Uvod v poslovno ekonomiko. Ljubljana: Slovenski inštitut za
revizijo.
23. TURK, IVAN, KAVČIČ, SLAVKA, KLOBUČAR, NADA, MOREC, BARBARA in
VIDIC, DARJANA (2003) Osnove poslovnega računovodstva. Ljubljana: Ekonomska
fakulteta.
24. TURK, IVAN (1997) Uvod v ekonomiko gospodarske družbe. Ljubljana: Slovenski
inštitut za revizijo.
25. TURK, IVAN, KAVČIČ, SLAVKA in KOŽELJ, STANKO (2001) Stroškovno
računovodstvo. Ljubljana: Slovenski inštitut za revizijo.
63
10. VIRI
1. SANDU, DANIELA IOANA. Dostopno prek:
http://web.ebscohost.com.eviri.ook.sik.si/ehost/detail?vid=4&hid=113&sid=82dfb953
-cbc5-45c3a225e507770010b1%40sessionmgr110&bdata=
Jmxhbmc9c2wmc2l0ZT1laG9zdC1saXZl#db=aph&AN=48000998 (3. 11. 2012).
2. CRANDALL, RICHARD E. in JULIEN, OLIVER (2010) Measuring the cost of
quality, Industrial Management. Dostopno prek:
http://web.ebscohost.com.eviri.ook.sik.si/ehost/pdfviewer/pdfviewer?sid=f838b771-
7798-46f0-9584-47bcede31e17%40sessionmgr113&vid=20&hid=105 (29. 10. 2012).
3. HOČEVAR, MARKO Kalkulacija stroškov v storitvenih podjetjih. Dostopno prek:
http://www.vseodavkih.si/media/File/
1RDP_racun_31_41_Kalkulacije%20stroSkov.pdf (5. 12. 2012).
4. ENGLE, PAUL The budgeting process. Dostopno prek:
http://web.ebscohost.com.eviri.ook.sik.si/ehost/pdfviewer/pdfviewer?sid=f838b771-
7798-46f0-9584-47bcede31e17%40sessionmgr113&vid=14&hid=105 (31. 10. 2012).
5. ROBNIK, LIDIJA (2008), Stroškovno računovodstvo. Dostopno prek:
http://www.impletum.zavod-irc.si/docs/Skriti_dokumenti/Stroskovno_racunovodstvo-
Robnik.pdf. (15. 12. 2012).
6. Statistični urad RS. Dostopno prek http://www.stat.si/novica_prikazi.aspx?id=4561
(17. 3. 2012).
PRILOGE
Priloga 1: Risba pisarniškega pohištva
Priloga 2: Risba narisa kuhinje
Priloga 3: Risba tlorisa kuhinje
Priloga 4: Risba pogledov in tlorisa otroške sobe
Priloga 5: Materialna lista za pisarniško pohištvo
Priloga 6: Materialna lista za kuhinjo
Priloga 7: Materialna lista za otroško sobo
Priloga 8: Seznam uporabljenih kratic
Priloga 1: Risba pisarniškega pohištva
Vir: Kovač, lastna raziskava (2013)
Priloga 2: Risba narisa kuhinje
Vir: Kovač, lastna raziskava (2013)
Priloga 3: Risba tlorisa kuhinje
Vir: Kovač, lastna raziskava (2013)
Priloga 4: Risba pogledov in tlorisa otroške sobe
Vir: Kovač, lastna raziskava (2013)
Priloga 5: Materialna lista za pisarniško pohištvo
MATERIALNA LISTA
Stroškovni nosilec: Pisarniško pohištvo Anglija
PLOSKOVNI MATERIAL
Naziv materiala količina EM Dobavitelj datum dobave nabavna cena brez DDV / EM nabavna cena brez DDV
MDF 22 3 m2 Starman 10,00 € 30,00 €
iverica 18 5,8 m2Starman 5,00 € 29,00 €
iverica 22 2 m2
Starman 6,00 € 12,00 €
iverica 28 4 m2Starman 8,00 € 32,00 €
iverica 36 2,5 m2Starman 10,00 € 25,00 €
- €
- €
- €
vezana plošča bukev 6mm 0,65 m2Starman 5,00 € 3,25 €
vezana plošča bukev 12mm 0,96 m2Starman 6,00 € 5,76 €
Površina lakiranih plošč 1,61 m2
furnir hrast 26,7 m2Jeles 4,00 € 106,80 €
furnir slepi 6,7 m2
Jeles 1,50 € 10,05 €
masiva bukev 0,05 m3Lescom 700,00 € 35,00 €
masiva hrast 0,04 m3 Lescom 1.000,00 € 40,00 €
RF hrast 2/44 3 m Blažič 0,90 € 2,70 €
RF hrast 2/34 25 m Blažič 0,80 € 20,00 €
RF hrast 0,5/33 20 m Blažič 0,50 € 10,00 €
RF hrast 0,5/24 20 m Blažič 0,40 € 8,00 €
369,56 €
OKOVJE
Naziv materiala količina EM Dobavitelj datum dobave nabavna cena brez DDV / EM nabavna cena brez DDV
odmična spona 3 kom 1,10 € 3,30 €
odmična spona z mehkim zapiranjem 3 kom 2,20 € 6,60 €
vodilo 450 2 kom Starman 6,18 € 12,36 €
vodilo 450 100% 1 kom Starman 19,00 € 19,00 €
sklopka 6 kom Starman 0,43 € 2,58 €
ključavnica za predalnik 1 kom Starman 5,00 € 5,00 €
kolesa za predalnik 4 kom Starman 4,76 € 19,04 €
streć folija 2 kom Starman 1,76 € 3,52 €
- €
- €
magnetna tabla 1 kom TIP 61,00 € 61,00 €
- €
Skupaj okovje: 132,40 €
POVRŠINSKI MATERIAL
Naziv materiala količina EM Dobavitelj datum dobave nabavna cena brez DDV / EM nabavna cena brez DDV
temelni lak 5,5 kg Monicolor 3,18 € 17,49 €
končni lak 4,0 kg Monicolor 5,42 € 21,68 €
trdilec za temelni lak 2,8 kg Monicolor 4,08 € 11,22 €
trdilec za končni lak 2,0 kg Monicolor 6,30 € 12,60 €
PU razrečilo 2,9 kg Monicolor 2,68 € 7,64 €
nitro razrečilo 2,9 kg Monicolor 1,78 € 5,07 €
- €
- €
- €
- €
- €
- €
Skupaj površinski material 75,70 €
POTROŠNI MATERIAL
Naziv materiala količina EM Dobavitelj datum dobave nabavna cena brez DDV / EM nabavna cena brez DDV
ostali drobni material 1 kpl 10,00 € 10,00 €
vijaki, stročne matice, ekscentr 1 kpl Hobi 20,00 € 20,00 €
brusni papir 1 kpl 20,00 € 20,00 €
lepilo za moznike 0,05 kg 2,50 € 0,13 €
lepilo za robno 0,1 kg 4,00 € 0,40 €
lepilo za vroče stiskanje furnirja 3 3,00 € 9,00 €
2,00 € - €
- €
- €
- €
- €
- €
- €
Skupaj potrošni material: 59,53 €
SKUPAJ STROŠKI MATERIALOV: 637,19 €
Vir: Kovač, lastna raziskava (2013)
Priloga 6: Materialna lista za kuhinjo
MATERIALNA LISTA
Stroškovni nosilec: Kuhinja barvano po RAL
PLOSKOVNI MATERIAL
Naziv materiala količina EM Dobavitelj datum dobave nabavna cena brez DDV / EM nabavna cena brez DDV
iveral beli 19 28,98 m2Starman 05.04.2013 5,00 € 144,90 €
iveral sivi 16 5,70 m2Starman 05.04.2013 7,00 € 39,90 €
iveral beli 8 2,80 m2Starman 5,00 € 14,00 €
lesoma 3 5,80 m2Starman 05.04.2013 2,00 € 11,60 €
MDF 19 dekor 11,59 m2Starman 05.04.2013 12,00 € 139,08 €
MDF 22 2,00 m2Starman 14,00 € 28,00 €
ABS 0,5/24 76,00 m Starman 05.04.2013 0,15 € 11,40 €
ABS 0,5/44 4,00 m Starman 05.04.2013 0,20 € 0,80 €
delavna plošča 4,10 Starman 05.04.2013 17,00 € 69,70 €
- €
- €
- €
Skupaj ploskovni material: 459,38 €
OKOVJE
Naziv materiala količina EM Dobavitelj datum dobave nabavna cena brez DDV / EM nabavna cena brez DDV
odbmična spona 2,00 kom Starman 1,10 € 2,20 €
odmična spona z mehkim zapiranjem 2,00 kom Starman 2,20 € 4,40 €
kotni sistem genius 1,00 kom Starman 218,40 € 218,40 €
pomivalno korito samba 1000*500 1,00 kom Starman 96,04 € 96,04 €
Aventos HF pokrivna kapica 2,00 par Starman 3,75 € 7,50 €
aventos HF zbiralnik moči 1,00 par Starman 29,75 € 29,75 €
aventos HF zbiralnik moči 1,00 par Starman 27,00 € 27,00 €
aventos HF tel. Ročice 2,00 kpl Starman 17,21 € 34,42 €
spona brez vzmeti za aventos 5,00 kom Starman 0,88 € 4,40 €
spona clip top za aventos 5,00 kom Starman 1,69 € 8,45 €
ploščica za pant 10,00 kom Starman 0,40 € 4,00 €
Aventos HS zbiralnik moči 1,00 par Starman 27,43 € 27,43 €
Aventos HS ročica 1,00 par Starman 20,93 € 20,93 €
stabilizator prečni za aventos HS 1,00 kom Starman 3,70 € 3,70 €
pritrdilec za les za aventos HS 1,00 1pl Starman 1,61 € 1,61 €
Aventos HS pokrivna kapica 1,00 par Starman 4,68 € 4,68 €
luč slide hladna svetloba 8,00 kom Starman 15,51 € 124,08 €
transformator 2,00 kom Starman 16,77 € 33,54 €
tandembox vodilo IND 7,00 kom Starman 9,35 € 65,45 €
tandembox stranica L+D IND 7,00 kom Starman 7,65 € 53,55 €
tandembox nosilec D 14,00 kom Starman 0,68 € 9,52 €
tandembox pritrdilec za les 14,00 kom Starman 0,28 € 3,92 €
cev inserta 28,00 kom Starman 1,31 € 36,68 €
pvenjalo za okvir 0,14 kom Starman 5,67 € 0,79 €
koš za predal 1,00 kom Starman 24,65 € 24,65 €
izvlečna košara za element 150 1,00 kom Starman 37,33 € 37,33 €
streč folija 5,00 kg Starman 1,76 € 8,80 €
ročaj 16,00 kom Starman 4,00 € 64,00 €
tandembox vodilo IND 2,00 kom Starman 9,35 € 18,70 €
tandembox stranica L+D IND 2,00 kom Starman 7,65 € 15,30 €
tandembox nosilec M 4,00 kom Starman 0,35 € 1,40 €
tandembox pritrdilec za les 4,00 kom Starman 1,61 € 6,44 €
- €
- €
- €
- €
- €
Skupaj okovje: 999,06 €
POVRŠINSKI MATERIAL
Naziv materiala količina EM Dobavitelj datum dobave nabavna cena brez DDV / EM nabavna cena brez DDV
lak temelni beli 7,00 kg 4,05 € 28,35 €
lak končni RAL 5,00 kg 11,00 € 55,00 €
lak končni RAL 1,00 kg 13,00 € 13,00 €
trdilec za končn i5l 1,00 kg 40,80 € 40,80 €
PU razredčilo 5,00 kg 4,00 € 20,00 €
nitro razredčilo 2,50 kg 2,00 € 5,00 €
trdilec za temelj 3,50 kg 5,00 € 17,50 €
- €
- €
- €
- €
- €
Skupaj površinski material 179,65 €
POTROŠNI MATERIAL
Naziv materiala količina EM Dobavitelj datum dobave nabavna cena brez DDV / EM nabavna cena brez DDV
drobni material 1,00 kpl 15,00 € 15,00 €
brusni papir 1,00 kpl 25,00 € 25,00 €
moznik 1,50 kg 10,00 € 15,00 €
lepilo za moznike 0,25 kg 2,50 € 0,63 €
lepil za robove 0,10 kg 4,00 € 0,40 €
nosilec polic 0,32 cent 5,00 € 1,60 €
pohištvene nogice 6,50 kpl 2,00 € 13,00 €
- €
- €
- €
- €
- €
Skupaj potrošni material: 70,63 €
SKUPAJ STROŠKI MATERIALOV: 1.708,72 €
Vir: Kovač, lastna raziskava (2013)
Priloga 7: Materialna lista za otroško sobo
MATERIALNA LISTA
Stroškovni nosilec: Otroška soba
PLOSKOVNI MATERIAL
Naziv materiala količina EM Dobavitelj datum dobave nabavna cena brez DDV / EM nabavna cena brez DDV
iveral javor 19mm 2206BS 34,78 m2Starman 05.04.2013 6,88 € 239,29 €
ABS 2/22 40,00 m Starman 05.04.2013 0,43 € 17,20 €
ABS 0,5/22 100,00 m Starman 05.04.2013 0,14 € 14,00 €
MDF 19 4,10 m2Starman 05.04.2013 10,00 € 41,00 €
smreka 0,10 m3Starman 05.04.2013 200,00 € 20,00 €
iveral 25mm 3,00 m2Starman 05.04.2013 15,00 € 45,00 €
lesomal 4,00 m2Starman 05.04.2013 1,88 € 7,52 €
iveral javor 8 mm 2 m3Starman 05.04.2013 6,00 € 12,00 €
- €
- €
- €
- €
Skupaj ploskovni material: 396,01 €
OKOVJE
Naziv materiala količina EM Dobavitelj datum dobave nabavna cena brez DDV / EM nabavna cena brez DDV
odmična spona 9 kom Starman 07.04.2013 1,10 € 9,90 €
odmična spona z mehkim zapiranjem 9 kom Starman 07.04.2013 2,20 € 19,80 €
vodilo tandem delni izvlek 550mm 3 kom Starman 07.04.2013 6,18 € 18,54 €
sklopka za vodilo 6 kom Starman 07.04.2013 0,43 € 2,58 €
latoflex 1 kom Bogovič 13.04.2013 50,00 € 50,00 €
streč folija 7 kg KLP 1,76 € 12,32 €
kolesa 35mm 20 kom Starman 07.04.2013 1,00 € 20,00 €
rešetka ALU 1500 x 100 1 kom Starman 07.04.2013 15,00 € 15,00 €
- €
- €
Skupaj okovje: 148,14 €
POVRŠINSKI MATERIAL
Naziv materiala količina EM Dobavitelj datum dobave nabavna cena brez DDV / EM nabavna cena brez DDV
temelni lak beli 2 kg Monicolor 15.03.2013 4,20 € 8,40 €
PU končni lak RAL 2 kg Monicolor 08.04.2013 13,00 € 26,00 €
trdilec za temelni lak 1 kg Monicolor 15.03.2013 5,00 € 5,00 €
trdilec za končni lak 1 kg Monicolor 08.04.2013 6,00 € 6,00 €
PU razredčilo 1,2 kg Monicolor 02.04.2013 4,00 € 4,80 €
nitro razredčilo 1,2 kg Monicolor 05.02.2013 3,00 € 3,60 €
- €
- €
- €
- €
- €
- €
Skupaj površinski material 53,80 €
POTROŠNI MATERIAL
Naziv materiala količina EM Dobavitelj datum dobave nabavna cena brez DDV / EM nabavna cena brez DDV
nosilec polic 0,44 cent Starman 5,00 € 2,20 €
drobni material 1 kpl Starman 20,00 € 20,00 €
brusni papir 1 kpl Evrol 20,00 € 20,00 €
mozniki 0,5 kg 10,00 € 5,00 €
lepilo za moznike 0,15 kg 2,50 € 0,38 €
lepilo za robno 0,1 kg 4,00 € 0,40 €
- €
- €
- €
- €
- €
- €
Skupaj potrošni material: 47,98 €
SKUPAJ STROŠKI MATERIALOV: 645,92 €
Vir: Kovač, lastna raziskava (2013)
Priloga 8: Seznam uporabljenih kratic
ABC (Activity Based Cost) metoda izračuna stroškov na podlagi sestavin dejavnosti
ASQ (American Society for Quality) ameriško združenje za kakovost
CNC (Computer Numerical Control) računalniško vodeni stroj
DDV davek na dodano vrednost
FIFO (first in, first out) prvi notri, prvi ven
GR granulacija (brusnega papirja)
LIFO (last in, first out) zadnji notri, prvi ven
MDF (Medium Density Fibreboard) vlaknene plošče
PVC (Polyvinyl chloride)
PU poliuretansko (premazno sredstvo)
RS Republika Slovenija
SM stroškovno mesto
TQM (Total Quality Management) celovito obvladovanje stroškov