EVIDENCE IN OBRAČUNI DDV PO 1. JANUARJU · PDF file1–2/10 261 Matja‘ Prusnik...

1–2/10 259

Matja‘ Prusnik Evidence in obra~uni DDV po 1. januarju 2010

EVIDENCE IN OBRA^UNI DDVPO 1. JANUARJU 2010

Mag. Matja‘ Prusnik*Mag. Matja‘ Prusnik*

EVIDENCE IN OBRA^UNI DDVPO 1. JANUARJU 2010

UVOD

Spremembe zakona o davku na dodano vrednost (od-slej ZDDV-11), ki se uporabljajo od 1. januarja 2010,prina{ajo pomembne vsebinske novosti pri na~inu do-lo~itve kraja opravljanja storitev, kadar je naro~niktuji dav~ni zavezanec2, in uvajajo na~elo samoobdav-~itve tudi za nekatere dobave znotraj Slovenije3. Kerv takih primerih pla~nik davka na dodano vrednost(odslej DDV) ni izvajalec storitve, temve~ je njen na-ro~nik, in ker do tovrstne prevalitve dav~ne obvezno-sti prihaja veliko pogosteje kot v ~asu uporabe stare-ga ZDDV-1, se je zakonodajalec odlo~il hkrati z vpe-ljavo novosti spremeniti tudi sestavo in vsebino evi-denc in obra~unov DDV. Tako bodo dav~ni zavezancipodrobno spremljali tiste promete, pri katerih prihajado prevalitve dav~ne obveznosti.

K vodenju dav~nih evidenc napotuje ZDDV-1 v 85. ~le-nu. V njem je dolo~eno, da mora dav~ni zavezanec vo-diti tako podrobne evidence, da sta omogo~ena pra-vilno in pravo~asno obra~unavanje DDV ter nadzordav~nega organa nad obra~unavanjem in pla~evanjemDDV. ̂ eprav zakonodaja na podro~ju DDV od dav~nihzavezancev ne zahteva ve~ poenotenega vodenja dav~-nih evidenc, jih v to posredno sili Pravilnik o vsebini,obliki, na~inu in rokih za predlo‘itev izpisa podatkoviz elektronsko vodenih poslovnih knjig in evidenc za-vezanca za davek, objavljen v Uradnem listu RS 59/07(odslej pravilnik o elektronskih dav~nih evidencah),ki se uporablja od 1. januarja 20084. S spremembamitega pravilnika, ki so bile objavljene v Uradnem listuRS 107/09 in so se za~ele uporabljati 1. januarja 2010,

sta se spremenila tudi obseg in vsebina elektronskihdav~nih evidenc s podro~ja DDV.

Spremembe pravilnika o izvajanju ZDDV-1, objavlje-ne v Uradnem listu RS 105/09, so spremenile vsebi-ne, o katerih dav~ni zavezanci poro~ajo na obrazcuza obra~un DDV (odslej obrazec DDV-O) in v rekapitu-lacijskem poro~ilu (odslej obrazec RP-O), ter uvedleporo~anje o dobavah blaga in storitev, pri katerih pri-haja do samoobdav~itve znotraj Slovenije v skladu s76.a ~lenom ZDDV-1 (odslej obra~un po 76.a ~lenu).Spremenili so se tudi obdobja, za katera se pripravlja-jo obra~uni, in roki, v katerih jih dav~ni zavezancipredlagajo dav~ni upravi.

V tem sestavku bomo celovito opisali vsebine dav~-nih evidenc in obra~unov, ki jih morajo dav~ni zave-zanci pripravljati od 1. januarja 2010, ter povezavemed posameznimi evidencami in obra~uni. Sestaveksmo razdelili na tale poglavja:

1. Sestava dav~nih evidenc,2. Vsebina obrazca DDV-O in povezava z dav~ni-

mi evidencami,3. Vsebina obrazca RP-O in povezava z dav~nimi

evidencami ter4. Vsebina obra~una po 76.a ~lenu in povezava z

dav~nimi evidencami.

1. SESTAVA DAV^NIH EVIDENC

ZDDV-1 v 85. ~lenu napoti zavezance za DDV k vode-nju tako podrobnih evidenc, da sta omogo~ena pra-

* Matja‘ Prusnik, univ. dipl. ekon., magister poslovodenja in organizacije (smer ra~unovodstvo in revizija), preizku{enidav~nik in dav~ni svetovalec, je samostojni strokovni svetovalec pri Zvezi ra~unovodij, finan~nikov in revizorjev Sloveni-je v Ljubljani.

1 Tudi po spremembah, objavljenih v uradnih listih 33/09 in 85/09, s katerimi se je spremenil Zakon o davku na dodanovrednost (Uradni list RS 117/06 in 52/07-2797), okraj{ava zakona ostaja ZDDV-1. Zakon o davku na dodano vrednost, kije veljal do 31. decembra 2009, bomo v tem sestavku imenovali “stari ZDDV-1”.

2 O tem smo pisali v sestavku o spremembah pri obdav~itvi storitev v Iksu 12/09 (stran 24).3 Ve~ o tem si lahko preberete v sestavku o obrnjeni dav~ni obveznosti v Iksu 12/09 (stran 53).4 Poleg podatkov o obra~unu in odbitku DDV zajemajo elektronske dav~ne evidence tudi podatke o prometu v glavni knjigi.

1–2/10260

Matja‘ PrusnikEvidence in obra~uni DDV po 1. januarju 2010

vilno in pravo~asno obra~unavanje DDV ter nadzordav~nega organa nad obra~unavanjem in pla~eva-njem DDV.5 Evidence lahko vodijo v okviru svojegarednega knjigovodstva ali pa za ta namen vpeljejolo~eno dav~no knjigovodstvo. Oblika evidenc in na-bor obveznih podatkov od 1. januarja 2007 nista ve~predpisana.

Od 1. januarja 2008 so zavezanci za DDV, ki podatkeobdelujejo elektronsko (le redki jih {e vedno izklju~-no ro~no), zopet dol‘ni spremljati podatke o prome-tu v ureditvi DDV na predpisani na~in. Tokrat so pra-vila zapisana v pravilniku o izvajanju zakona o dav~-nem postopku. Ve~ o tem v podpoglavju 1.3.

Dav~ni zavezanci so torej v okviru rednega knjigo-vodstva ali v posebnih dav~nih evidencah dol‘nizagotoviti podatke, ki omogo~ajo obra~unavanje innadzorovanje DDV. Tisti, ki obdelujejo podatke elek-tronsko, pa morajo pripravljati tudi datoteki izpisaodbitka DDV in izpisa obra~unanega DDV, ki vsebu-jeta predpisani nabor podatkov.

Zaradi poenotenja in poenostavitve se bo ve~ina dav~-nih zavezancev odlo~ila obliko dav~nih evidenc uskla-diti z obliko datotek, v katerih se podatki pripravijokonec leta. Tako smo ravnali tudi mi pri pripravi pred-loga dav~nih evidenc. Sestavo dav~nih evidenc, ka-kor smo si jih zamislili, prikazuje slika.

5 Poleg tega ZDDV-1 dolo~a, da mora vsak zavezanec za DDV voditi evidenco o neobdav~ljivih premikih blaga z ozemljaSlovenije v druge dr‘ave ~lanice Evropske unije (odslej EU) oziroma z ozemelj drugih dr‘av ~lanic v Slovenijo. O tejevidenci smo pisali v Iksu 10–11/07. Ker se s 1. januarjem 2010 ta evidenca ni spremenila, je v tem sestavku ne bomopodrobneje obravnavali.

1–2/10 261


V tem poglavju bomo dav~ne evidence predstavili vtreh podpoglavjih. Najprej evidenco izdanih ra~u-nov in drugih listin, s katerimi izkazujemo obveznostza obra~un DDV (poimenovali smo jo evidenca IR).Sledi predstavitev evidence prejetih ra~unov in dru-gih listin, ki prina{ajo pravico do odbitka DDV (poime-novali smo jo evidenca PR). V zadnjem podpoglavjubomo predstavili datoteki, ki ju dav~ni zavezanci pri-pravljajo v skladu s pravilnikom o elektronskih dav~-nih evidencah.

1.1. Evidenca IR

Kot smo pojasnili ‘e v uvodu tega poglavja, smo pripripravi predloga evidence IR izhajali iz nabora po-datkov, potrebnih za pripravo datoteke izpisa obra~u-nanega DDV.

Predlog evidence IR je pripravljen tako, da se oznakestolpcev od zaporedne {tevilke 1 do 24 ujemajo s tisti-

mi, ki jih zahteva datoteka. Stolpec 10 (v datoteki sev to zaporedno {tevilko skupaj vpi{ejo vrednosti do-bav blaga in storitev znotraj Skupnosti) smo prilago-dili – razdelili na stolpca 10.a (dobave blaga znotrajSkupnosti) in 10.b (dobave storitev znotraj Skupno-sti). Tako smo sestavo podatkov uskladili z obrazcemRP-O, ki zahteva lo~eno izkazovanje dobav blaga zno-traj Skupnosti (stolpec 10.a), tristranskih dobav (stol-pec 11) in dobav storitev znotraj Skupnosti (stolpec10.b). Prav tako smo dodali stolpec 25, v katerem jeizkazana dav~na osnova v primeru obrnjenega dav~-nega bremena pri samoobdav~itvi.

Poleg ‘e omenjenega spremljanja storitev, pri katerihse kraj obdav~itve prenese v drugo dr‘avo Skupnosti,v novi evidenci IR lo~eno izkazujemo dobave blaga instoritev v Sloveniji, od katerih opravi samoobdav~i-tev kupec oziroma naro~nik. Te promete vpisujemo vstolpec 8. Nova je tudi razporeditev stolpcev z zapo-rednimi {tevilkami od 16 do 21, v katerih opravljamosamoobdav~itev.

Vsebine stolpcev evidence IR

Stolpec 1: Vpi{e se dav~no obdobje, v katerem je bilalistina evidentirana za sestavljanje obra~una DDV. Zadav~ne zavezance, pri katerih je dav~no obdobje ko-ledarski mesec, se dav~no obdobje zapi{e takole: 0101za januar, 0202 za februar, 0303 za marec, 0404 zaapril, 0505 za maj, 0606 za junij, 0707 za julij, 0808za avgust, 0909 za september, 1010 za oktober, 1111za november in 1212 za december. Za zavezance, prikaterih je dav~no obdobje koledarsko trimese~je, sedav~no obdobje zapi{e takole: 0103 za prvo trimese~-je, 0406 za drugo trimese~je, 0709 za tretje trimese~jein 1012 za ~etrto trimese~je. Oznaka obdobja ne vse-buje opredelitve leta.

Stolpec 2: Vpi{e se datum knji‘enja listine, ki je da-tum vpisa izdanega ra~una oziroma druge listine vevidenco IR. Ker se se{tevki zneskov iz njegovih stolp-cev uporabijo pri obra~unu DDV za dav~no obdobje,

morajo biti vse knji‘be opravljene najkasneje do se-stavitve obra~una na obrazcu DDV-O.

Zmanj{anje zneska obveznosti za DDV zaradi pre-klica naro~ila, popusta, nezmo‘nosti pla~ila ali zni-‘anja cene po dobavi se vpi{e v obdobju, v kateremdobavitelj prejme naro~nikovo pisno obvestilo ozmanj{anju odbitka DDV.

Stolpec 3: Vpi{e se {tevilka izdanega ra~una ali dru-ge listine, ki se vpisuje v evidenco IR. Pri listinah, ki se{tejejo za ra~une, izdane po 82. ali 83. ~lenu ZDDV-1,je to zaporedna {tevilka, ki omogo~a identifikacijo ra-~una.

Stolpec 4: Vpi{e se datum izdaje listine, ki se vpisuje.

Stolpec 5: Vpi{eta se ime in sede‘ oziroma stalno ozi-roma obi~ajno prebivali{~e kupca, ki mu je bila izda-na listina. Za sede‘ dav~nega zavezanca se {teje na-

1–2/10262


slov, vpisan v javne evidence oziroma registre, ki jihvodijo za to poobla{~eni organi in in{titucije.

Pri vpisovanju ra~unov, izdanih po 83. ~lenuZDDV-1, oziroma listin, s katerimi evidentiramo ob-dav~ljive dogodke, pri katerih se ne izda ra~un, poljepustimo prazno ali pa namesto imena kupca vpi{e-mo opis listine, ki jo vpisujemo, na primer “ra~un po83. ~lenu ZDDV-1”, “prodaja vozovnic”, “prodaja izavtomata”, “uporaba blaga po 7. ~lenu ZDDV-1” inpodobno.

Ko v evidenco vpi{emo podatke o dokumentu, prikaterem opravimo samoobdav~itev, v stolpec vpi{e-mo podatke o dobavitelju.

Stolpec 6: Identifikacijska {tevilka (odslej ID za DDV)kupca oziroma prejemnika blaga oziroma storitev sevpi{e le v primerih, ko je njena navedba obvezna priizdaji ra~una, ki se vpisuje.6

Ko v evidenco vpi{emo podatke o dokumentu, prikaterem opravimo samoobdav~itev, v stolpec vpi{e-mo dobaviteljev ID za DDV, ~e je izdan v drugi dr‘avi~lanici EU in je obvezen podatek na dokumentu.

Stolpec 7: Vpi{e se vrednost v Sloveniji obdav~ljivihdobav blaga in storitev brez DDV, razen tistih, pri ka-terih se v skladu s 76.a ~lenom ZDDV-1 pla~ilo DDVprevali na kupca oziroma naro~nika. Take dobave so

• obdav~ene dobave blaga in storitev na ozemljuSlovenije, opravljene osebam, ne glede na nji-hov status;

• uporaba blaga za neposlovne namene in za na-mene opravljanja dejavnosti, sprememba na-membnosti ter obdr‘anje blaga ob prenehanjuopravljanja dejavnosti in opravljanje storitevza neposlovne namene;

• dobave blaga na podlagi posebne ureditve zapotovalne agencije, za rabljeno blago, umet-ni{ke predmete, zbirke in starine, za investicij-sko zlato in po pla~ani realizaciji;

• opro{~ene izvozne dobave ter• opro{~ene dobave blaga in storitev s pravico do

odbitka DDV, kot so dobave blaga in storitev vokviru konzularnih in diplomatskih odnosov,opro{~ene transakcije v zvezi z mednarodnimprevozom, mednarodni prevozi potnikov, opro-{~ene transakcije pri uvozu in opro{~ene po-sredni{ke storitve.

V ta stolpec vpi{emo tudi vrednosti danih dobro-pisov (z negativnim predznakom) in prejetih predpla-~il ter osnovo za davek od iznosa blaga iz dav~negaskladi{~a.

Ta stolpec izpolnijo tudi dav~ni zavezanci, ki obra-~unavajo DDV po posebnih ureditvah. Tisti, ki upo-rabljajo posebno ureditev za potovalne agencije, vpi-{ejo kot dav~no osnovo razliko med zneskom, ki ga

pla~a potnik, in dejanskimi stro{ki. Dav~na osnovaje vsa razlika, zmanj{ana za vra~unani DDV. Podob-no ravnajo trgovci z rabljenim blagom, umetni{kimipredmeti in starinami. Pri njih je dav~na osnova do-se‘ena razlika v ceni, od katere od{tejejo vra~unaniDDV.

Dav~ni zavezanci, ki obra~unavajo DDV po pla~a-ni realizaciji, vpi{ejo kot dav~no osnovo pla~ila zaopravljene dobave blaga in storitev, od katerih smejoobra~unavati DDV, upo{tevaje pravila pla~ane reali-zacije. Pri delnem pla~ilu ra~una se izka‘e le soraz-merni del dav~ne osnove, ki se izra~una tako, da seod prejetega pla~ila od{teje vra~unani DDV.

Pri opro{~enem izvozu blaga se vpi{e kot dav~naosnova vrednost, navedena na izvozni carinski listi-ni oziroma na drugem dokumentu, s katerim se do-kazuje izvoz blaga.

V povezavi z zunanjetrgovinskimi posli se ne vpi-{ejo

• tranzit blaga,• postopek pasivnega oplemenitenja,• za~asni izvoz blaga z zvezkom ATA,• izvoz blaga, ki bo vrnjeno na obmo~je EU in

opro{~eno carinskih dajatev v skladu s carin-skimi predpisi, ter

• gibanje skupnostnega blaga od enega do dru-gega kraja na obmo~ju EU, ne da bi pri pre~ka-nju ozemlja tretje dr‘ave spremenilo svoj ca-rinski status.

Stolpec 8: Vpi{e se vrednost dobav blaga in storitevna ozemlju Slovenije, pri katerih je v skladu s 76.a~lenom ZDDV-1 pla~nik DDV prejemnik blaga oziro-ma storitev. Vpi{e se dav~na osnova po izdanih ra~u-nih od dobav blaga in storitev ter prejetih predpla~il.

Dav~ni zavezanci, ki obra~unavajo DDV po pla~a-ni realizaciji, spremljajo te promete upo{tevaje na~e-lo zara~unane realizacije.

Stolpec 9: Vpi{e se vrednost opro{~enih dobav blagain storitev, na podlagi katerih dav~ni zavezanec nimapravice do odbitka DDV (neprave oprostitve). To so naprimer oprostitve, na{tete v 42. do 44. ~lenu ZDDV-1.

Pri prodaji nepremi~nin se vpi{e promet objektov,obdav~en z davkom na promet nepremi~nin (odslejDPN). Promet nepremi~nin, ki se obdav~i z DDV, se vpi-{e v stolpec 7.

Stolpec 10.a: Vpi{e se vrednost dobav blaga v drugedr‘ave ~lanice EU, ki vklju~uje

• opro{~ene dobave blaga, opravljene dav~nimzavezancem, identificiranim za DDV v drugihdr‘avah ~lanicah, o katerih se poro~a z obraz-cem RP-O, ter

6 Med obveznimi podatki je naveden tudi ID za DDV kupca. Menimo, da je zavezanec dol‘an izpolniti polje, le ~e mora ID zaDDV kupca navesti na listini, ki jo vpi{e v evidence. ^e pa ZDDV-1 od dav~nega zavezanca ne zahteva navedbe ID za DDVkupca na listini (ra~unu), mu te obveznosti ne more nalo‘iti postopkovni zakon oziroma njegov podzakonski akt.

1–2/10 263


• druge prenose blaga, ki se {tejejo za dobave bla-ga v druge dr‘ave ~lanice.

V ta stolpec vpi{emo z negativnim predznakomtudi vrednost danih dobropisov, s katerimi zmanj{a-mo vrednost za pla~ilo. Ne vpi{emo pa vrednosti pred-pla~il, prejetih za dobave blaga v druge dr‘ave ~lani-ce EU. Prav tako sem ne vpi{emo prenosov blaga vdruge dr‘ave ~lanice, katerih namen je vzpostavitevkonsignacijskega skladi{~a. Take promete vpi{emo {e-le po obdav~itvi pridobitve v namembni dr‘avi.

Stolpec 10.b: Vpi{e se vrednost storitev, za katere sev skladu s 25/17 ZDDV-1 {teje, da so opravljene naozemlju druge dr‘ave ~lanice EU in za katere je pla~-nik DDV izklju~no prejemnik.8 Lo~en podatek potre-bujemo zaradi izpolnjevanja obrazca RP-O.

Ne vpi{ejo se storitve, opravljene na ozemlju dru-ge dr‘ave ~lanice EU, za katere je pla~nik DDV izva-jalec, ~eprav ga je v primeru njegovega nepla~ila dol-‘an pla~ati naro~nik (na primer storitve v zvezi z ne-premi~ninami, prevoz potnikov, storitve s podro~ijkulture, umetnosti, {porta, znanosti, izobra‘evanja,zabavne in podobne prireditve ...).

Storitve, ki bi bile opro{~ene DDV v dr‘avah ~la-nicah EU, na ozemlju katerih so opravljene, se ne vpi-{ejo. Vpi{ejo se storitve, ki so obdav~ene z DDV v dr-‘avah ~lanicah, na ozemlju katerih so opravljene, ~e-prav so v Sloveniji opro{~ene DDV.

Ne vpi{emo vrednosti predpla~il, prejetih za sto-ritve, opravljene na ozemlju drugih dr‘av ~lanic EU.

Stolpec 11: Vpi{e se vrednost opro{~enih tristranskihdobav znotraj EU. Lo~en podatek potrebujemo zaradiizpolnjevanja obrazca RP-O.

Stolpec 12: Vpi{e se vrednost blaga, ki ga odpo{ljeali odpelje dobavitelj ali druga oseba za njegov ra~uniz Slovenije v drugo dr‘avo ~lanico EU in je tam na-stala obveznost za obra~un DDV, potem ko prese‘e mej-ni znesek9, do katerega ni treba obra~unati DDV v tejdr‘avi ~lanici oziroma se je dav~ni zavezanec prosto-voljno identificiral za DDV v njej.

Ko se prese‘e mejni znesek, je dobava blaga, od-pravljenega iz Slovenije, opro{~ena, saj mora proda-jalec obra~unati DDV v dr‘avi, kjer se odpo{iljanje aliprevoz kon~a. Do dosege mejnega zneska se DDVobra~unava v Sloveniji. Dav~na osnova se vpi{e v stol-pec 7.

Stolpec 13: Vpi{e se vrednost blaga, ki je bilo mon-tirano ali in{talirano v drugi dr‘avi ~lanici EU in jetam nastala obveznost za obra~un DDV.

Stolpec 14: Vpi{e se vrednost DDV, obra~unanega postopnji 20% od dobav blaga in storitev, za katere jeobveznost za DDV nastala v Sloveniji in jih je opravildav~ni zavezanec, ki evidenco izpolnjuje, ter pri kate-rih je ta zavezanec tudi pla~nik DDV.

Vpi{eta se tudi vrednost DDV, ki se izra~una po pre-ra~unani stopnji in je zajeta v predpla~ilih, ter vred-nost DDV, obra~unanega na podlagi posebne ureditve.Prav tako se vpi{e obra~unani DDV od dobav blaga,iznesenega iz dav~nega skladi{~a, in morebitnih sto-ritev, opravljenih na tem blagu v postopku dav~negaskladi{~enja. Obveznost za obra~un DDV nastane ziznosom blaga iz skladi{~a.

Dav~no osnovo izka‘emo v stolpcu 7 evidence IR.

Stolpec 15: Upo{tevamo enaka pravila kot pri vpiso-vanju v stolpec 14, le da se vpi{e vrednost DDV, obra-~unanega po stopnji 8,5%.

Stolpec 16: Vpi{e se vrednost DDV po stopnji 20%, kiga dav~ni zavezanec obra~una od pridobitev blaga izdrugih dr‘av ~lanic EU. ̂ e nastane obveznost za obra-~un slovenskega DDV od nabav blaga, pri katerih jedobavitelj iz druge dr‘ave ~lanice ‘e obra~unal tujiDDV, se DDV obra~una od osnove, ki ne vklju~uje tu-jega DDV.

Dav~no osnovo izka‘emo v stolpcu 25 evidence IR.Kadar nastane obveznost za obra~un DDV v istem

dav~nem obdobju, kot se izka‘e nabava blaga, je dav~-na osnova izkazana tudi v stolpcu 10 evidence PR.

Stolpec 17: Vpi{e se vrednost DDV po stopnji 20%, kiga dav~ni zavezanec obra~una od storitev, prejetih izdrugih dr‘av ~lanic EU. ̂ e nastane obveznost za obra-~un slovenskega DDV od storitev, pri katerih je doba-vitelj iz druge dr‘ave ~lanice ‘e obra~unal tuji DDV, seDDV obra~una od osnove, ki ne vklju~uje tujega DDV.

Dav~no osnovo izka‘emo v stolpcu 25 evidenceIR.

Kadar nastane obveznost za obra~un DDV v istemdav~nem obdobju, kot se izka‘e nabava blaga, je dav~-na osnova izkazana tudi v stolpcu 11 evidence PR.

Stolpec 18: Upo{tevamo enaka pravila kot pri vpiso-vanju v stolpec 16, le da se vpi{e vrednost DDV, obra-~unanega po stopnji 8,5% od pridobitev blaga iz dru-gih dr‘av ~lanic EU.

Stolpec 19: Upo{tevamo enaka pravila kot pri vpiso-vanju v stolpec 17, le da se vpi{e vrednost DDV, obra-~unanega po stopnji 8,5% od prejetih storitev iz dru-gih dr‘av ~lanic EU.

7 Oznaka pomeni ~len/odstavek.8 Ta obveza je dolo~ena v 196. ~lenu direktive Sveta 2006/112/ES (UL L {t. 347 z dne 11. 12. 2006).9 Vrednostne omejitve v posameznih dr‘avah ~lanicah EU pri prodaji blaga na daljavo so dostopne na spletni povezavi

http://ec.europa.eu/taxation_customs/resources/documents/taxation/vat/traders/vat_community/vat_in_EC_annexI.pdf inzna{ajo od 32.702 EUR v Romuniji do 100.000 EUR v Nem~iji in Luksemburgu. V ve~ini dr‘av se znesek giblje okoli35.000 EUR, kolikor je mejni znesek tudi v Sloveniji.

1–2/10264


Stolpec 20: Vpi{e se skupna vrednost DDV po stop-njah 8,5% in 20%, ki ga obra~una dav~ni zavezanec,kateremu so opravljene dobave blaga ali storitev. ̂ e tedobave opravi dav~ni zavezanec, ki nima sede‘a v Slo-veniji, pa se ne {tejejo za promet, od katerega je opravilsamoobdav~itev v stolpcih 16, 17, 18 in 19. Tako se vta stolpec vpi{e DDV, obra~unan od

• storitev iz 25/1 ZDDV-1, ki jih opravi dav~ni za-vezanec, ki ima sede‘ v tretji dr‘avi,

• nabav elektri~ne energije in plina v drugi dr‘a-vi ~lanici EU ali tretji dr‘avi ter

• dobav blaga in storitev, ~e dav~ni zavezanec,ki nima sede‘a v Sloveniji, ni obra~unal in pla-~al DDV v Sloveniji, ~eprav bi ga bil moral.

Dav~no osnovo izka‘emo v stolpcu 25 evidence IR.Kadar nastane obveznost za obra~un DDV v istemdav~nem obdobju, kot se izka‘e nabava blaga, je dav~-na osnova izkazana tudi v stolpcu 8 evidence PR.

V ta stolpec se vpi{e tudi vrednost DDV po stopnji20% od dobav blaga in storitev, katerega pla~nik je vskladu s 76.a ~lenom ZDDV-1 dav~ni zavezanec, kimu je bilo dobavljeno blago ali opravljena storitev ozi-roma dano predpla~ilo. Tudi v takem primeru dav~-no osnovo izka‘emo v stolpcu 25 evidence IR. Kadarnastane obveznost za obra~un DDV v istem dav~nemobdobju, kot se izka‘e nabava blaga, je dav~na osno-va izkazana v stolpcu 9 evidence PR.

Stolpec 21: Upo{tevamo enaka pravila kot pri vpiso-vanju v stolpec 20, le da se vpi{e vrednost DDV, obra-~unanega po stopnji 8,5%.

Stolpec 22: Vpi{e se vrednost DDV, ki ga dav~ni za-vezanec obra~una od uvoza blaga, za katero je bilacarinska deklaracija vlo‘ena v drugi dr‘avi ~lanici EU,blago pa je v Sloveniji. V skladu s 77/5 ZDDV-1 dav~nizavezanec na podlagi dovoljenja Dav~ne uprave Re-publike Slovenije (odslej DURS) sam obra~una in iz-ka‘e obveznost za DDV od uvoza. Kadar nastane ob-veznost za obra~un DDV v istem dav~nem obdobju,kot se izka‘e nabava blaga, je dav~na osnova izkaza-na v stolpcu 8 evidence PR.

V ta stolpec se vpi{e DDV, obra~unan po stopnjah20% in 8,5% od osnove, ki je vpisana v stolpcu 25 evi-dence IR.

Kadar nastane obveznost za obra~un DDV v istemdav~nem obdobju, kot se izka‘e nabava blaga, je dav~-na osnova izkazana tudi v stolpcu 8 evidence PR.

Stolpec 23: Vpi{emo neobdav~ljive promete, ki za-vezancu dajejo pravico do odbitka DDV, pa ne sodijomed storitve, za katere se v skladu s 25/1 ZDDV-1{teje, da so opravljene na ozemlju druge dr‘ave ~la-nice EU in za katere je pla~nik DDV izklju~no pre-jemnik storitev (take storitve so ‘e vpisane v stolpec10.b).

Stolpec 24: Neobvezen stolpec, za katerega se zave-zanec sam odlo~i, kaj bo vpisal vanj. Navajamo ga za-radi ohranjanja celovitosti sestave datoteke.

Stolpec 25: Vpi{e se dav~na osnova, od katere je bilobra~unan DDV pri pridobitvi blaga v EU oziroma vdrugih primerih, v katerih dav~ni zavezanec opravisamoobdav~itev. Tako se vpi{ejo vrednosti

• pridobitev blaga iz drugih dr‘av ~lanic EU, odkaterih je obra~unan DDV v stolpcih 16 in 18;

• storitev v drugih dr‘avah ~lanicah EU, od ka-terih je bil obra~unan DDV v stolpcih 17 in 19;

• drugih dobav blaga in storitev, ki jih je opravildav~ni zavezanec, ki nima sede‘a v Sloveniji,~e od njih nastane obveznost za samoobdav~i-tev v Sloveniji (DDV, obra~unan od te vredno-sti, je izkazan v stolpcih 20 in 21);

• dobav blaga in storitev, ki jih je opravil dav~nizavezanec s sede‘em v Sloveniji, od katerih jev skladu s 76.a ~lenom ZDDV-1 pla~nik DDVnaro~nik (DDV, obra~unan od te vrednosti, jeizkazan v stolpcih 20 in 21); ter

• uvoza blaga, za katerega je bila carinska de-klaracija vlo‘ena v drugi dr‘avi ~lanici EU,dav~ni zavezanec pa na podlagi dovoljenjaDURS sam obra~una in izka‘e obveznost zaDDV od uvoza.

^e nastane obveznost za obra~un slovenskegaDDV od nabav blaga, pri katerih je dobavitelj ‘e obra-~unal tuji DDV, izkazana vrednost ne vklju~uje tuje-ga DDV.

Stolpec 25 smo v svoj predlog evidence IR dodali,~eprav ni naveden med podatki datoteke izpisa obra-~unanega DDV. Potrebujemo ga, ~e ‘elimo pravilno sle-diti podatkom, potrebnim za izpolnjevanje obrazcaDDV-O. Ker vrednosti v njegovih poljih od 31 do 32a,v katerih je vpisana osnova za samoobdav~itev, vpi-{emo v obdobju, v katerem nastane obveznost zaobra~un DDV, za izpolnitev teh polj ne zado{~ajo po-datki o dav~nih osnovah, ki jih vpisujemo v eviden-co PR, ko nastane pravica do odbitka DDV. O tempi{emo tudi v podpoglavju 2.2.

1.1.1. Primerjava evidence IR 2008z evidenco IR 2010

Pripravili smo primerjalni prikaz vsebin na{ega pred-loga evidence IR iz leta 200810 in evidence IR, ki seuporablja od 1. januarja 2010. Prehod ne bo enoli-~en, saj vsebino stolpca 19 evidence IR 2008 v evi-denci IR 2010 spremljamo v stolpcih 10.b in 23, vse-bino stolpca 17 evidence IR 2008 pa v stolpcih 17,19, 20 in 21 evidence IR 2010. Nova je tudi vsebinastolpca 8 evidence IR 2010, saj do 1. januarja 2010samoobdav~itve za dobave blaga in storitev v Slove-niji nismo imeli.

10 Ve~ o vsebini predloga evidenc, ki so se uporabljale od 1. januarja 2008, lahko preberete v Iksu 10–11/07.

1–2/10 265


1.2. Evidenca PR

Podobno kot pri evidenci IR smo tudi pri pripravi pred-loga evidence PR izhajali iz nabora podatkov, potreb-

nih za pripravo datoteke izpisa obra~unanega DDV.Ker v datoteki predvidena polja zado{~ajo za izpol-njevanje vseh predvidenih obra~unov, v evidenci PRstolpcev nismo dodajali.

1–2/10266


Stolpec 1: Vpi{e se dav~no obdobje, v katerem je bilalistina evidentirana za sestavljanje obra~una DDV.Za dav~ne zavezance, pri katerih je dav~no obdobjekoledarski mesec, se dav~no obdobje zapi{e takole:0101 za januar, 0202 za februar, 0303 za marec, 0404za april, 0505 za maj, 0606 za junij, 0707 za julij,0808 za avgust, 0909 za september, 1010 za okto-ber, 1111 za november in 1212 za december. Za za-vezance, pri katerih je dav~no obdobje koledarsko tri-mese~je, se dav~no obdobje zapi{e takole: 0103 zaprvo trimese~je, 0406 za drugo trimese~je, 0709 zatretje trimese~je in 1012 za ~etrto trimese~je. Ozna-ka obdobja ne vsebuje opredelitve leta.

Stolpec 2: Vpi{e se datum knji‘enja, ki je datum vpi-sa prejetega ra~una oziroma druge listine v eviden-co PR. Ker se se{tevki zneskov iz njegovih stolpcevuporabijo pri obra~unu DDV za dav~no obdobje, mo-rajo biti vse knji‘be opravljene najkasneje do sesta-vitve obra~una na obrazcu DDV-O.

Stolpec 3: Vpi{e se datum prejema listine.

Stolpec 4: Vpi{e se {tevilka prejetega ra~una ali dru-ge listine, ki se vpisuje v evidenco PR.

Stolpec 5: Vpi{e se datum listine, ki se vpisuje.

Stolpec 6: Vpi{eta se ime in sede‘ oziroma stalnooziroma obi~ajno prebivali{~e dobavitelja, razvidnaiz prejete listine. Pri internih listinah se vpi{eta imein sede‘ dav~nega zavezanca izdajatelja listine.

Stolpec 7: Vpi{e se ID za DDV dobavitelja.

Stolpec 8: Vpi{e se tista vrednost iz listine, od ka-tere je bil obra~unan DDV, od vsake obdav~ene naba-ve blaga oziroma prejete storitve, razen od nabav,od katerih je v skladu s 76.a ~lenom ZDDV-1 pla~nikDDV prejemnik. Vrednost se vpi{e ne glede na to, aliima dav~ni zavezanec pravico do odbitka DDV ali ne.Znesek obra~unanega DDV, izkazanega v listini, serazporedi v stolpce od 17 do 20. Vpi{e se vrednostobdav~ljivih nabav blaga in storitev, ki vklju~uje

• nabave blaga in storitev v Sloveniji, od kate-rih je bil obra~unan DDV, razen nabav, od ka-terih je v skladu s 76.a ~lenom ZDDV-1 pla~-nik DDV prejemnik,

• storitve iz 25/1 ZDDV-1, ki jih opravi dav~nizavezanec s sede‘em v tretji dr‘avi,

• nabave blaga in storitev, ~e dav~ni zavezanec,ki nima sede‘a v Sloveniji, ni obra~unal in pla-~al DDV v Sloveniji, ~eprav bi ga bil moral, ter

• uvoz blaga, od katerega je carinski organ alidav~ni zavezanec sam obra~unal DDV.

Vpi{e se tudi vrednost uvoza plina po distribu-cijskem sistemu za zemeljski plin ali vrednost uvo-za elektri~ne energije, ki sta opro{~eni pla~ila DDV,~e se kot kraj dobave {teje kraj, kjer ima dav~ni za-vezanec preprodajalec sede‘ ali stalno poslovno eno-to, stalno prebivali{~e ali obi~ajno prebiva, ali ~e sekot kraj dobave {teje kraj, kjer naro~nik dejanskorabi in porabi plin ali elektri~no energijo.

Ne vpi{ejo se vrednosti z ra~unov, pri katerih DDVni izkazan, prejetih od malih dav~nih zavezancev,preprodajalcev, potovalnih agencij, organizatorjevpotovanj, ki uporabljajo posebne postopke obdav~e-nja.

Kadar se podatki zajamejo iz carinske listine, sevpi{ejo vrednosti, od katerih je DDV obra~unal ca-rinski organ (statisti~ne vrednosti).

Dav~ni zavezanci, ki obra~unavajo DDV po pla-~ani realizaciji, vpi{ejo promete, ki jih smejo sprem-ljati na ta na~in, na podlagi pla~il po prejetih ra~u-nih.

Pri nabavi nepremi~nin in drugih opredmetenihosnovnih sredstev vpi{emo vrednost v stolpec 8 inhkrati v stolpec 12 ali 13.

Stolpec 9: Vpi{e se dav~na osnova, izkazana na pre-jetih ra~unih, od nabav blaga in storitev ter danihpredpla~il v zvezi s temi nabavami, od katerih je vskladu s 76.a ~lenom ZDDV-1 pla~nik DDV prejem-nik.

Pri nabavi nepremi~nine oziroma drugega opred-metenega osnovnega sredstva vpi{emo vrednost vstolpec 9 in hkrati v stolpec 12.

Stolpec 10: Vpi{e se vrednost pridobitev blaga izdrugih dr‘av ~lanic EU, od katerih je obra~unani DDVizkazan v stolpcih od 17 do 20.

^e nastane obveznost za obra~un slovenskegaDDV od nabav blaga, pri katerih je dobavitelj iz dru-ge dr‘ave ~lanice EU ‘e obra~unal tuji DDV, izkaza-na vrednost ne vklju~uje tujega DDV.

Pri pridobitvi opredmetenega osnovnega sred-stva vrednost vpi{emo hkrati tudi v stolpec 13.

Stolpec 11: Vpi{e se vrednost storitev, za katere sev skladu s 25/1 ZDDV-1 {teje, da so opravljene v Slo-veniji, in za katere je pla~nik DDV izklju~no sloven-ski prejemnik storitev.

^e nastane obveznost za obra~un slovenskegaDDV od storitev, pri katerih je dobavitelj iz drugedr‘ave ~lanice EU nepravilno obra~unal tuji DDV, iz-kazana vrednost ne vklju~uje tujega DDV.

Stolpec 12: Vpi{e se vrednost nabavljenih nepremi~-nin, ki je hkrati izkazana v stolpcu 8 ali 9.

Stolpec 13: Vpi{e se vrednost nabavljenih opredme-tenih osnovnih sredstev, ki niso nepremi~nine. Tavrednost je hkrati izkazana v stolpcu 8, 9 ali 10.

Stolpec 14: Vpi{ejo se vrednosti• opro{~enih nabav na doma~em trgu,• opro{~enih pridobitev znotraj EU (na primer

~e bi bila dobava tega blaga, ~e bi jo opravildav~ni zavezanec v Sloveniji, v vsakem pri-meru opro{~ena pla~ila DDV),

• opro{~enih tristranskih pridobitev blaga zno-traj EU, ki jih prejme dav~ni zavezanec – pri-dobitelj blaga iz Slovenije (drugi v verigi),

• pridobitev blaga znotraj Skupnosti, od kate-rih ni treba obra~unati DDV, ker je za blago uve-

1–2/10 267


den postopek opro{~enega vnosa v dav~noskladi{~e, ter

• uvoza, ki je opro{~en pla~ila DDV.Prejeti ra~uni malih dav~nih zavezancev se ne

vpi{ejo v evidenco PR.Pri nabavi nepremi~nine ali drugega opredmete-

nega osnovnega sredstva vrednost hkrati vpi{emotudi v stolpec 15 ali 16.

Stolpec 15: Vpi{e se vrednost nabavljenih nepremi~-nin, ki je hkrati izkazana v stolpcu 14. Vpi{ejo setudi vrednosti, izkazane na ra~unih za predpla~ila.

Stolpec 16: Vpi{e se vrednost nabavljenih opredme-tenih osnovnih sredstev, ki niso nepremi~nine. Tavrednost je hkrati izkazana v stolpcu 14. Vpi{ejo setudi vrednosti, izkazane na ra~unih za predpla~ila.

Stolpec 17: Vpi{e se vrednost DDV, ki ga zavezanecni odbil.

Stolpec 18: Vpi{e se vrednost odbitka DDV po stop-nji 20%.

Stolpec 19: Vpi{e se vrednost odbitka DDV po stop-nji 8,5%.

Stolpec 20: Vpi{e se znesek odbitka pav{alnega na-domestila v velikosti 8% odkupne vrednosti.

Vpi{e se tudi znesek odbitka od pav{alnega na-domestila v velikosti 4% od odkupne vrednosti do-bav pred 1. januarjem 2010.

Stolpec 21: To je neobvezen stolpec, za kateregase zavezanec sam odlo~i, kaj bo vpisal vanj. Nava-jamo ga zaradi ohranjanja celovitosti sestave dato-teke.

1.2.1. Primerjava evidencePR 2008

z evidenco PR 2010

Podobno kot pri evidenci IR smo tudi pri evidenci PRpripravili primerjalni prikaz vsebin evidence PR 2008in evidence PR 2010. Tudi tu prehod ne bo enoli~en,a je posebnosti manj kot v evidenci IR. Tako vsebinostolpca 8 evidence IR 2008 v evidenci IR 2010 sprem-ljamo v stolpcih 8 in 9. Nova je vsebina stolpca 9 evi-dence IR 2010, saj do 1. januarja 2010 kupci pri na-bavah blaga in storitev znotraj Slovenije niso oprav-ljali samoobdav~itve.

1–2/10268


1.3. Elektronske dav~ne evidencena podro~ju DDV

^eprav dav~na zakonodaja na podro~ju DDV od dav~-nih zavezancev ne zahteva ve~ poenotenega vodenjadav~nih evidenc, jih v to posredno sili pravilnik o elek-tronskih dav~nih evidencah, ki je bil prvotno objav-ljen v Uradnem listu RS 59/07, zadnja sprememba, kise uporablja od 1. januarja 2010, pa je bila objavljenav Uradnem listu RS 107/09, ki je iz{el 23. decembra2009. Poleg podatkov o obra~unu in odbitku DDV za-jemajo elektronske dav~ne evidence tudi podatke oprometu v glavni knjigi.

Glavni namen zbiranja podatkov v tak{ni obliki jeomogo~iti dav~nemu organu nadaljnje elektronsko ob-delovanje podatkov s programskimi orodji za elektron-sko podprto dav~no in{piciranje. V tem podpoglavjubomo pojasnili, kdo so zavezanci za vodenje tovrst-nih dav~nih evidenc, v kak{nih primerih in v kak{nihrokih se evidence pripravljajo, kako morajo biti dato-teke izpisane ter kak{ni sta njihovi oblika in vsebina.

1.3.1. Zavezanci za elektronsko vodenjeposlovnih knjig

S pravilnikom o elektronskih dav~nih evidencah je po-drobneje predpisano, kak{ne evidence morajo vodititisti, ki jim elektronsko evidentiranje nalagata 38. in39. ~len Zakona o dav~nem postopku (Uradni list RS117/06 ... 125/08; odslej ZDavP-2). V teh ~lenih je do-lo~eno, da morajo zavezanci za davek11, ki podatkeobdelujejo elektronsko12, na zahtevo dav~nega orga-na zagotoviti

• izpis podatkov iz svojih elektronsko vodenihposlovnih knjig in evidenc v urejenih struktu-riranih ra~unalni{kih datotekah v standardniobliki, ki omogo~a preprosto nadaljnje elektron-sko obdelovanje podatkov,

• dostop do podatkov v svojih elektronsko vode-nih poslovnih knjigah in evidencah in vpogledvanje ter

• dostop do programske in strojne opreme inbaze podatkov, ki se uporabljajo v sistemuza elektronsko vodenje poslovnih knjig in evi-denc, in vpogled vanje; omogo~iti morajo tudipreizku{anje ustreznosti elektronskih pro-

gramov in elektronskega obdelovanja podat-kov.

1.3.2. V katerih primerih in rokih se izpisipredlagajo

Dav~nemu organu morajo biti izpisi iz elektronsko vo-denih poslovnih knjig in evidenc predlo‘eni

• samodejno, ~e je tako dolo~eno v ZDavP-2, ma-terialnem dav~nem zakonu ali carinskem pred-pisu,

• na njegovo pisno zahtevo ali• na kraju samem.

Pravilnik o izvajanju Zakona o davku na dodano vred-nost (Uradni list RS 141/06, 52/07, 120/07, 21/08, 123//08 in 105/09; odslej P-ZDDV-1) v 154. ~lenu zahteva,da dav~ni zavezanec, ki prvi~ predlo‘i obra~un DDVdav~nemu organu, predlo‘i tudi datoteki, v katerihspremlja podatke o obra~unanem in odbitnem DDV.Datoteki pripravi za mesec, za katerega predlaga obra-~un, in ju predlo‘i dav~nemu organu prek sistemaeDavki.

Kadar se izpisi predajajo dav~nemu organu na njego-vo zahtevo, jih mora zavezanec za davek predlo‘iti v3 dneh. Ta rok se na utemeljeno pisno zahtevo zave-zanca za davek lahko podalj{a za najve~ 5 delovnihdni.

1.3.3. Vrste in na~in izpisa

Pravilnik o elektronskih dav~nih evidencah podrob-no predpisuje obliko izpisa podatkov o prometih v ure-ditvi DDV in knji‘b iz glavne knjige. V obeh primerihje opisana sestava datoteke, ki jo mora zagotoviti za-vezanec za davek. Datoteke s podatki iz elektronskovodenih poslovnih knjig in evidenc morajo biti zapi-sane v formatu ASCII z uporabo kodne strani CP1250in poimenovane takole:

IZPIS GLAVNE KNJIGE.TXT – podatki iz glavne knji-ge,

IZPIS ODBITKA DDV.TXT – podatki o odbitnem DDV,

IZPIS OBRA^UNANEGA DDV.TXT – podatki o obra~u-nanem DDV.

11 Kdo so zavezanci za davek, je dolo~eno v 12. ~lenu ZDavP-2. To so (1) dav~ni zavezanci, (2) pla~niki davka in (3) osebe,ki so davek dol‘ne pla~ati v postopku dav~ne izvr{be.

Dav~na zavezanca sta oseba, katere dohodek, premo‘enje ali pravni posel je neposredno predmet obdav~itve v skladu zmaterialno dav~no zakonodajo, in carinski dol‘nik v skladu s carinskimi predpisi. Pla~nik davka je oseba, ki je v skladuz ZDavP-2 ali materialno dav~no zakonodajo zavezana za izra~unavanje ali pla~evanje davka oziroma odtegovanjedavka od dav~nih zavezancev.

12 Za elektronsko obdelavo podatkov {tejemo obdelavo podatkov z ra~unalnikom (Slovar informatike: www.islovar.org).Sopomenki za elektronsko obdelavo podatkov sta ra~unalni{ka obdelava podatkov in avtomatska obdelava podatkov(AOP).

1–2/10 269


Kot lo~ilo med posameznimi polji (vrsticami) mora bitiuporabljeno podpi~je. Podpi~je se uporabi tudi kotoznaka za zaklju~itev zadnje vrstice. Vsak zapis kon-~ujeta posebna kontrolna znaka CR in LF.

Tako urejeni podatki se zapi{ejo na standardne ra~u-nalni{ke diskete velikosti 3,5'’ (1,44 MB), na standard-ne zgo{~enke (CD) zmogljivosti 700 MB ali na stan-dardne zgo{~enke (DVD) zmogljivosti 4,7 GB. Na ovoj-nici medija za hrambo podatkov morajo biti ~itljivoizpisani

• ime in dav~na {tevilka zavezanca za davek,• vrsta izpisa podatkov,• obdobje izpisa podatkov ter• {tevilo zapisov v vsaki datoteki.

Mediju za hrambo se prilo‘i papirni izpis prvih 10 inzadnjih 10 zapisov posameznih datotek, ki so zapi-sane na mediju za hrambo.

1.3.4. Vsebina in oblika elektronskihdav~nih evidenc na podro~ju DDV

Podatke, potrebne za obra~un in kontrolo DDV, zave-zanci spremljajo v dveh datotekah. V prvo se zapisu-jejo podatki o odbitnem DDV, v drugo pa podatki oobra~unanem DDV. Vpisujejo se podatki, izkazani vustreznih knjigovodskih evidencah.

Kadar se datoteki predlo‘ita za kon~ano koledarskoleto, vsaka zajema vse koledarsko leto. ̂ e zavezanecza DDV predlo‘i datoteki v teko~em koledarskem letu(preden se koledarsko leto kon~a), zajemata podatketistih obra~unskih obdobij koledarskega leta, za ka-tera so bili dav~nemu organu ‘e predlo‘eni dav~niobra~uni.

Za izpis datotek je podano tak{no vsebinsko oziromaoblikovno pojasnilo:

1–2/10270


1–2/10 271


Izpisi datotek morajo biti praviloma predlo‘eni v pred-pisani obliki. Kljub temu pa se za ustrezne {tejejo tudiizpisi, ki ne ustrezajo vsebini, obliki in na~inu, dolo-~enim v pravilniku o elektronskih dav~nih evidencah,~e zagotavljajo najmanj vse predpisane vsebinske po-datke. Zavezanec za davek, ki ne more zagotoviti iz-pisa v predpisani obliki in na predpisani na~in, je obzahtevi za predlo‘itev izpisa dol‘an dav~ni organpisno obvestiti o razlikah med predpisanima vsebinoin obliko izpisa podatkov, ki jih predlaga, ter dejan-skima vsebino in obliko izpisa.

2. VSEBINA OBRAZCA DDV-OIN POVEZAVA Z DAV^NIMI

EVIDENCAMI

V obrazcu DDV-O poro~amo DURS o vrednosti vse ob-veznosti za DDV in vrednosti vsega odbitka DDV v obra-~unskem obdobju. Na podlagi teh vrednosti izra~una-mo prese‘ek obveznosti nad odbitkom oziroma prese-‘ek odbitka nad obveznostjo za DDV v obdobju. Polegpodatkov o velikosti dav~ne obveznosti in odbitka sona obrazcu zbrani tudi nekateri drugi podatki o pro-metih v ureditvi DDV v obravnavanem obdobju.

V obrazec DDV-O vpisujemo podatke iz evidenc, ki jihdav~ni zavezanci spremljajo v svojem ra~unovodstvu

ali v lo~enem dav~nem knjigovodstvu. Mi smo izpol-njevanje obrazca povezali s predlogom dav~nih evi-denc, ki smo jih pojasnili v prej{njem poglavju.

Oblika spremenjenega obrazca DDV-O je del P-ZDDV-1,ki je bil zadnji~ spremenjen 21. decembra 2009. Obra-zec je na prvi strani priloge X, na naslednjih devetihpa so navodila za njegovo izpolnjevanje. Spremenje-ni obrazec DDV-O se bo uporabljal za obra~unska ob-dobja, ki se bodo za~ela po 1. januarju 2010. Tako bodomese~ni zavezanci za DDV na tak{nem obrazcu prvi~obra~unali DDV za januar 2010, ~etrtletni zavezancipa za prvo trimese~je leta 2010.

Obrazec DDV-O, ki ga objavljamo na naslednji strani,je razdeljen na uvodni, osrednji in zaklju~ni del.

V uvodni del vpi{emo podatke o obdobju poro~a-nja in dav~nem zavezancu oziroma njegovem zastop-niku.

V osrednji del, ki bo podrobno predstavljen v na-daljevanju, vpi{emo podatke o dav~nih osnovah in oobra~unanem davku na strani obveznosti za obra~unDDV ter o pravicah do odbitka DDV.

V zaklju~nem delu prika‘emo obveznost za DDVoziroma prese‘ek DDV v obdobju. Slede polje, v kate-rem dav~ni zavezanec poro~a o izra~unavanju odbit-nega dele‘a, polje, v katerem zahteva vra~ilo prese‘-ka, in podpisna polja.

1–2/10272


Ker v obrazec ne vpi{emo podatka o prenosu prese‘-ka odbitnega DDV iz preteklega obdobja, ga mora dav~-ni zavezanec razbrati iz prej{njega obra~una in ga upo-

{tevati pri pla~ilu dav~ne obveznosti za teko~e obdobjeoziroma pri vra~ilu dav~nega organa.

1–2/10 273


2.1. Izpolnjevanje polj obrazcaDDV-O

Osrednji del obrazca je razdeljen na {tiri rubrike:• dobave blaga in storitev brez DDV (polja od 11

do 15),• obra~unani DDV (polja od 21 do 26),• nabave blaga in storitev brez DDV (polja od 31

do 35) ter• odbitek DDV (polja od 41 do 43).

Izpolnjevanje posameznih polj bomo pojasnili v na-daljevanju. Na koncu tega podpoglavja je razdelek2.1.1, v katerem je primerjalni prikaz vpisovanja pro-metov v obrazec DDV-O, ki je veljal od leta 2008.

Polje 11: Dobave blaga in storitev

Polje 11 je namenjeno spremljanju vrednosti• v Sloveniji obdav~enih dobav blaga in storitev,

od katerih prejemniki niso dol‘ni pla~ati DDVv skladu s 76.a ~lenom ZDDV-1 (te prometespremljamo v polju 11a),

• blaga, uporabljenega, in storitev, opravljenihza neposlovne namene, in blaga, obdr‘anegaob prenehanju opravljanja dejavnosti,

• opro{~enih izvoznih dobav blaga ter• opro{~enih dobav blaga in storitev s pravico do

odbitka DDV, kot so dobave blaga in storitev vokviru konzularnih in diplomatskih odnosov,opro{~ene transakcije v zvezi z mednarod-nim prevozom, mednarodni prevozi potnikov,opro{~ene transakcije pri uvozu, opro{~ene po-sredni{ke storitve.

V tem polju spremljamo vse dobave blaga in storitevna ozemlju Slovenije, ki dav~nemu zavezancu prina-{ajo pravico do odbitka DDV, razen dobav v skladu s76.a ~lenom ZDDV-1. Med tovrstne dobave vpisuje-mo tudi vrednosti danih dobropisov (vpisujemo jih znegativnim predznakom) in prejetih predpla~il terdav~no osnovo od iznosa blaga iz dav~nega skladi{~a.Vedno vpi{emo dav~no osnovo brez DDV.

To polje izpolnjujejo tudi dav~ni zavezanci, ki obra-~unavajo DDV po posebnih ureditvah. Tisti, ki upo-rabljajo posebno ureditev za potovalne agencije, vpi-{ejo kot dav~no osnovo razliko med zneskom, ki gapla~a potnik, in dejanskimi stro{ki. Dav~na osnova je

vsa razlika, zmanj{ana za vra~unani DDV. Podobnoravnajo trgovci z rabljenim blagom, umetni{kimi pred-meti in starinami. Pri njih je dav~na osnova dose‘enarazlika v ceni, od katere od{tejejo vra~unani DDV.

Pri izvozu se kot dav~na osnova vpi{e vrednost, na-vedena na izvozni carinski listini oziroma na drugemdokumentu, s katerim se dokazuje izvoz blaga.

Dav~ni zavezanci, ki obra~unavajo DDV po pla~anirealizaciji, vpisujejo kot dav~no osnovo pla~ila zaopravljene dobave blaga in storitev, od katerih smejoobra~unavati DDV, upo{tevaje pravila pla~ane reali-zacije13. Pri delnem pla~ilu ra~una se izka‘e le soraz-merni del dav~ne osnove, ki se izra~una tako, da seod prejetega pla~ila od{teje vra~unani DDV.

Opro{~ene promete v ureditvi DDV delimo na tiste, kikljub oprostitvi prina{ajo zavezancu pravico do od-bitka DDV (prave oprostitve), in tiste, pri katerih dav~nizavezanec izgubi pravico do odbitka DDV (nepraveoprostitve). Poleg pravih oprostitev prina{ajo zavezan-cu pravico do odbitka DDV tudi prometi, ki jih je opra-vil zunaj Slovenije, pa bi v povezavi z njimi imel pra-vico do odbitka DDV, ~e bi jih opravil v Sloveniji (neob-dav~ljivi prometi s pravico do odbitka DDV).

V polje 11 se ne vpisujejo neobdav~ljive dobave, kiprina{ajo pravico do odbitka. Del teh dobav vpisujemov polje 12, kjer so vpisane tudi storitve, pri katerih seDDV prevali na dav~nega zavezanca v drugi dr‘avi ~la-nici EU. Drugih neobdav~ljivih dobav, ki sodijo v stol-pec 23 evidence IR, ne vpisujemo v obrazec DDV-O.

Neprave oprostitve izkazujemo v polju 15. Ker je vred-nost neobdav~ljivih prometov s pravico do odbitkaDDV {e vedno vklju~ena v izra~un odbitnega dele‘a,morajo dav~ni zavezanci kljub spremenjenemu obraz-cu DDV-O tovrstne promete {e vedno spremljati v svo-jih evidencah.

Prav tako v obrazec DDV-O ne sodijo druge neobdav~-ljive transakcije, na primer

• ~lanarine, ki niso pla~ila za opravljanje pla~lji-vih transakcij,

• prave subvencije in dotacije,• od{kodnine ter• primanjkljaji, ki se ne {tejejo za dobavo.

V povezavi z zunanjetrgovinskimi posli se ne vpisujejo• tranzit blaga,• postopek pasivnega oplemenitenja,

13 Izkazovanje obveznosti po pla~ani realizaciji ni mo‘no pri• finan~nem najemu (lizingu),• prodaji oziroma nakupu blaga s pridr‘kom lastninske pravice,• prometih na podlagi kreditnih in posojilnih pogodb,• ~e so ra~uni izdani z obra~unanim DDV in zneskov, izkazanih na njih, ni treba pla~ati v obdobju, ki presega 6 mesecev

od datuma izdaje,• prometu blaga in storitev, v zvezi s katerim so ra~uni izdani, preden je blago dobavljeno oziroma so storitve opravljene, ter• prometu blaga in storitev, pri katerem je v skladu s 76.a ~lenom prejemnik tudi DDV pla~nik DDV.

1–2/10274


• za~asni izvoz blaga z zvezkom ATA,• izvoz blaga, ki bo vrnjeno na obmo~je EU in

opro{~eno carinskih dajatev v skladu s carin-skimi predpisi, ter

• gibanje blaga z obmo~ja EU od enega do dru-gega kraja na tem obmo~ju, ne da bi pri pre~-kanju ozemlja tretje dr‘ave spremenilo svoj ca-rinski status.

Polje 11a: Dobave blaga in storitev v Sloveniji,od katerih obra~una DDV prejemnik

Vpi{e se vrednost dobav blaga in opravljenih storitevter prejetih predpla~il, od katerih je v skladu s 76.a~lenom ZDDV-1 prejemnik blaga in storitev tudi pla~-nik DDV. Upo{tevajo se

• gradbena dela, ki se uvr{~ajo med storitve pod{ifro F/GRADBENI[TVO standardne klasifika-cije dejavnosti,

• posredovanje osebja v gradbeni dejavnosti,• dobave nepremi~nin iz 44/7 in 44/8 ZDDV-1,

pri katerih se je dobavitelj v dogovoru s kup-cem in na podlagi njegove izjave odlo~il za ob-dav~enje v skladu s 45. ~lenom ZDDV-1, ter

• dobave odpadkov, ostankov in rabljenega ma-teriala ter storitev iz priloge III a ZDDV-1.

Dav~ni zavezanci, ki obra~unavajo DDV po pla~anirealizaciji, spremljajo te promete upo{tevaje na~elo za-ra~unane realizacije.

O podrobnostih prometa v polju 11a se poro~a tudi vposebnem mese~nem poro~ilu, o katerem pi{emo v 4.poglavju.

Polje 12: Dobave blaga in storitev v drugedr‘ave ~lanice EU

Vpi{emo vrednost dobav blaga in storitev v druge dr-‘ave ~lanice EU:

• opro{~enih dobav blaga znotraj EU, ~e so oprav-ljene kupcem, identificiranim za namene DDVv drugih dr‘avah ~lanicah,

• opro{~enih tristranskih dobav blaga znotraj EU,• drugih prenosov blaga, ki se {tejejo za dobave

blaga v druge dr‘ave ~lanice, ter• storitev, za katere se v skladu s 25/1 ZDDV-1

{teje, da so opravljene na ozemlju druge dr‘a-ve ~lanice, in za katere je pla~nik DDV izklju~-no prejemnik.

V to polje vpi{emo z negativnim predznakom tudi vred-nost danih dobropisov, s katerimi zmanj{amo vred-nost za pla~ilo. Ne vpi{emo pa vrednosti predpla~il,prejetih za dobave blaga in storitev v druge dr‘ave~lanice EU.

Ne vpi{ejo se storitve, opravljene na ozemlju drugedr‘ave ~lanice EU, za katere je pla~nik DDV izvajalec,~eprav ga je v primeru njegovega nepla~ila dol‘an pla-

~ati naro~nik (na primer storitve v zvezi z nepremi~-ninami, prevoz potnikov, storitve s podro~ij kulture,umetnosti, {porta, znanosti, izobra‘evanja, zabavnein podobne prireditve ...).

Storitve, ki bi bile opro{~ene DDV v dr‘avah ~lanicahEU, na ozemlju katerih so opravljene, se ne vpi{ejo.Vpi{ejo se storitve, ki so obdav~ene z DDV v dr‘avah~lanicah, na ozemlju katerih so opravljene, ~eprav vSloveniji opro{~ene DDV.

Prav tako v to polje ne vpi{emo prenosov blaga v dru-ge dr‘ave ~lanice EU, katerih namen je ustanovitevkonsignacijskega skladi{~a. Take promete vpi{emo {e-le po obdav~itvi dobave v namembni dr‘avi.

Polje 13: Prodaja blaga na daljavo

Vpi{e se prodaja blaga na daljavo, ki je opro{~ena obra-~una slovenskega DDV.

Pri tako imenovani prodaji blaga na daljavo, ko se bla-go odpo{lje ali odpelje v drugo dr‘avo ~lanico EU kup-cu, ki ni dav~ni zavezanec ali pa je dav~ni zavezanec,ki ne obra~unava DDV od pridobitev blaga, se moraprodajalec, potem ko prese‘e mejni znesek, kot zave-zanec za DDV identificirati v namembni dr‘avi.

Ko se prese‘e mejni znesek, je dobava blaga, odprav-ljenega iz Slovenije, opro{~ena DDV, saj ga mora pro-dajalec obra~unati v dr‘avi, kjer se odpo{iljatev ali pre-voz kon~a.

Do mejnega zneska se DDV obra~unava v Sloveniji.Dav~na osnova se vpi{e v polje 11, obra~unani DDVpa v polje 21 oziroma 22 obrazca DDV-O.

Polje 14: Monta‘a in in{taliranje blagav drugi dr‘avi ~lanici EU

Kadar se iz Slovenije odpo{lje ali odpelje blago v dru-go dr‘avo ~lanico EU, kjer se in{talira ali montira,mora dobavitelj obra~unati DDV v namembni dr‘avi.V Sloveniji je dobava opro{~ena DDV.

Polje 15: Opro{~ene dobave brez pravicedo odbitka DDV

Vpi{e se vrednost opro{~enih dobav blaga in storitev,na podlagi katerih dav~ni zavezanec nima pravice doodbitka DDV (neprave oprostitve). To so na primeroprostitve, na{tete v 42. do 44. ~lenu ZDDV-1.

Pri prodaji nepremi~nin se vpi{e promet objektov, ob-dav~en z DPN. Promet nepremi~nin, ki se obdav~i zDDV, se vpi{e v polje 11, obra~unani DDV pa v polje21 oziroma 22 obrazca DDV-O.

Polje 21: Obra~unani DDV po stopnji 20%

Vpi{e se DDV, obra~unan po splo{ni stopnji 20% oddobav blaga in storitev, pri katerih je obveznost za DDV

1–2/10 275


nastala v Sloveniji in jih je opravil dav~ni zavezanec,ki evidenco izpolnjuje, ter pri katerih je ta zavezanectudi pla~nik DDV. Pri dobavah in storitvah, pri katerihje pla~nik DDV v skladu s 76.a ~lenom ZDDV-1 pre-jemnik oziroma naro~nik, dav~ni zavezanec, ki opra-vi dobavo, v obrazec ne vpi{e obra~unanega DDV, ~e-prav ga je izkazal na ra~unu.

Vse osnove za obra~un DDV so izkazane v polju 11.Ker so v polje 11 vklju~ene tudi opro{~ene izvozne do-bave in nekatere druge dobave, ki prina{ajo pravicodo odbitka DDV, navzkri‘na ra~unska kontrola, s ka-tero bi iz dav~nih obveznosti v poljih 21 in 22 izra~u-nali dav~no osnovo v polju 11, ni mo‘na.

Pri predpla~ilih in obra~unavanju DDV po posebnih ure-ditvah se znesek DDV izra~una po prera~unani stopnji.

Vpi{e se tudi DDV, obra~unan od dobav blaga, iznese-nega iz dav~nega skladi{~a, in od storitev, opravlje-nih na tem blagu. Obveznost za obra~un DDV nasta-ne z iznosom blaga iz skladi{~a.

Polje 22: Obra~unani DDV po stopnji 8,5%

Vpi{e se DDV, obra~unan po ni‘ji stopnji (8,5%) od do-bav blaga in storitev, pri katerih je obveznost za DDVnastala v Sloveniji. Druga pravila za vpisovanje soenaka kot pri polju 21.

Polje 23: Obra~unani DDV od pridobitevblaga iz drugih dr‘av ~lanic EUpo stopnji 20%

Vpi{e se vrednost DDV, ki ga zavezanec obra~una odpridobitev blaga iz drugih dr‘av ~lanic EU po splo{nistopnji 20%. Osnova za obra~un je vklju~ena v polje32, v katero se vpi{e vrednost pridobitev blaga iz dru-gih dr‘av ~lanic. ̂ e nastane obveznost za obra~un slo-venskega DDV od nabav blaga, pri katerih je dobavi-telj iz druge dr‘ave ~lanice ‘e obra~unal tuji DDV, seDDV obra~una od osnove, ki ne vsebuje tujega DDV.

Zavezanec za DDV vpi{e vrednost obra~unanega DDVv polje 23 in osnovo, od katere je bil DDV obra~unan,v polje 32 v dav~nem obdobju, v katerem nastane ob-veznost za obra~un DDV.

Polje 23a: Obra~unani DDV od prejetihstoritev iz drugih dr‘av ~lanic EUpo stopnji 20%

Vpi{e se vrednost DDV, ki ga dav~ni zavezanec obra-~una od storitev, prejetih iz drugih dr‘av ~lanic EU,po splo{ni stopnji 20%. Osnova za obra~un je vklju~e-na v polje 32a, v katero se vpi{e vrednost storitev, kiso jih opravili dav~ni zavezanci iz drugih dr‘av ~lanicin za katere je skladno s 25/1 ZDDV-1 pla~nik DDVizklju~no prejemnik. ^e nastane obveznost za obra-~un slovenskega DDV od storitev, pri katerih je doba-vitelj iz druge dr‘ave ~lanice ‘e obra~unal tuji DDV, seDDV obra~una od osnove, ki ne vklju~uje tujega DDV.

Zavezanec za DDV vpi{e vrednost obra~unanega DDVv polje 23a in osnovo, od katere je bil DDV obra~u-nan, v polje 32a v dav~nem obdobju, v katerem na-stane obveznost za obra~un DDV.

Polje 24: Obra~unani DDV od pridobitevblaga iz drugih dr‘av ~lanic EUpo stopnji 8,5%

Vpi{e se vrednost DDV, ki ga zavezanec obra~una odpridobitev blaga iz drugih dr‘av ~lanic EU po ni‘ji stop-nji (8,5%). Druga pravila za vpisovanje so enaka kotpri polju 24.

Polje 24a: Obra~unani DDV od prejetihstoritev iz drugih dr‘av ~lanic EUpo stopnji 20%

Vpi{e se vrednost DDV, ki ga zavezanec obra~una odstoritev, prejetih iz drugih dr‘av ~lanic EU, po ni‘jistopnji (8,5%). Druga pravila za vpisovanje so enakakot pri polju 24.

Polje 25: Obra~unani DDV na podlagisamoobdav~itve kot prejemnik blaga instoritev po stopnji 20%

Vpi{e se vrednost DDV, ki ga zavezanec obra~una postopnji 20%, od prejetega blaga in storitev, ~e pri tejnabavi ne gre za

• pridobitev blaga iz drugih dr‘av ~lanic EU,• prejete storitve iz drugih dr‘av ~lanic EU, za

katere je skladno s 25/1 ZDDV-1 pla~nik DDVizklju~no prejemnik, ter

• uvoz blaga, od katerega v skladu s 77/5 ZDDV-1dav~ni zavezanec na podlagi dovoljenja DURSsam obra~una in izka‘e obveznost iz naslovaDDV od uvoza.

V to polje vpi{emo DDV, obra~unan od• storitev iz 25/1 ZDDV-1, ki jih opravi dav~ni za-

vezanec s sede‘em v tretji dr‘avi,• dobav blaga in storitev, ~e dav~ni zavezanec,

ki nima sede‘a v Sloveniji, ni obra~unal in pla-~al DDV v Sloveniji, ~eprav bi ga bil moral,

• nabav elektri~ne energije in plina v drugi dr‘a-vi ~lanici EU ali tretji dr‘avi ter

• dobav blaga in storitev, od katerih je skladu s76.a ~lenom ZDDV-1 pla~nik DDV dav~ni zave-zanec, ki mu je bilo dobavljeno blago ali stori-tev oziroma dano predpla~ilo.

Osnova za obra~un DDV od omenjenih nabav je pra-viloma vklju~ena v polje 31, razen pri nabavah blagain storitev v skladu s 76.a ~lenom ZDDV-1, pri katerihse dav~na osnova vpi{e v polje 31a. Zavezanec za DDVvpi{e vrednost obra~unanega DDV v polje 25 in osno-vo, od katere je bil DDV obra~unan, v polje 31 oziro-ma 31a v dav~nem obdobju, v katerem nastane ob-veznost za obra~un DDV.

1–2/10276


Polje 25a: Obra~unani DDV na podlagisamoobdav~itve kot prejemnik blaga instoritev po stopnji 8,5%

Vpi{e se vrednost DDV, ki ga zavezanec obra~una popravilu samoobdav~itve od drugih nabav blaga in sto-ritev po ni‘ji stopnji (8,5%). Druga pravila za vpiso-vanje so enaka kot pri polju 25.

Polje 26: Obra~unani DDV na podlagisamoobdav~itve od uvoza

Vpi{e se vrednost DDV, ki ga dav~ni zavezanec obra-~una od uvoza blaga, za katerega je bila carinska de-klaracija vlo‘ena v drugi dr‘avi ~lanici EU, blago paje v Sloveniji. V skladu s 77/5 ZDDV-1 dav~ni zaveza-nec na podlagi dovoljenja DURS sam obra~una in iz-ka‘e obveznost iz naslova DDV od uvoza. V to polje sevpi{e DDV, obra~unan po stopnjah 20% in 8,5% odosnove, ki je vpisana v polje 31.

Polje 31: Nabave blaga in storitev

V tem polju spremljamo vse obdav~ene nabave blagain storitev na ozemlju Slovenije razen

• pridobitev blaga iz drugih dr‘av ~lanic EU,• prejetih storitev iz drugih dr‘av ~lanic EU, za

katere je skladno s 25/1 ZDDV-1 pla~nik DDVizklju~no prejemnik, ter

• nabav blaga in storitev, od katerih je v skladus 76.a ~lenom ZDDV-1 pla~nik DDV dav~ni za-vezanec, ki mu je bilo dobavljeno blago ali sto-ritev oziroma dano predpla~ilo.

Vpi{e se dav~na osnova od• nabav blaga in storitev v Sloveniji, od katerih

je bil obra~unan DDV, razen nabav, od katerihje v skladu s 76.a ~lenom ZDDV-1 pla~nik DDVprejemnik dobav,

• storitev iz 25/1 ZDDV-1, ki jih opravi dav~ni za-vezanec s sede‘em v tretji dr‘avi,

• dobav blaga in storitev, ~e dav~ni zavezanec,ki nima sede‘a v Sloveniji, ni obra~unal in pla-~al DDV v Sloveniji, ~eprav bi ga bil moral,

• uvoza blaga, od katerega je carinski organ alidav~ni zavezanec sam obra~unal DDV, ter

• nabav elektri~ne energije in plina v drugi dr‘a-vi ~lanici EU ali tretji dr‘avi.

Vpi{e se tudi vrednost prejetih dobropisov (vpi{emojih z negativnim predznakom) in danih predpla~il. Tudi~e si dav~ni zavezanec DDV ne odbija ali si ga odbijale delno, vpi{emo samo dav~no osnovo brez DDV.

Pri uvozu se podatki zajemajo iz carinskih listin invklju~ujejo tudi storitve, povezane z uvozom blaga.

Dav~ni zavezanci, ki obra~unavajo DDV po pla~anirealizaciji, vpi{ejo pla~ila za nabavljene blago in sto-ritve, od katerih odbijajo DDV upo{tevaje pravila pla-~ane realizacije. Pri delnem pla~ilu ra~una se izka‘e

le sorazmerni del dav~ne osnove, ki se izra~una tako,da se od pla~ila od{teje vra~unani DDV.

Vpi{emo tudi nabavno vrednost nepremi~nin in dru-gih osnovnih sredstev, katerih vrednost hkrati vpi{e-mo v polje 34 oziroma 35.

V obrazec se ne vpi{ejo vrednosti z ra~unov, na kate-rih DDV ni izkazan in so prejeti od

• nezavezancev,• malih dav~nih zavezancev in• zavezancev, ki obra~unavajo DDV po poseb-

nih ureditvah od razlike v ceni (preprodajal-cev, potovalnih agencij in organizatorjev po-tovanj).

Polje 31a: Nabave blaga in storitev v Sloveniji,od katerih obra~una DDV prejemnik

Vpi{e se vrednost blaga in storitev ter danih predpla-~il v zvezi s temi dobavami, od katerih je v skladu s76.a ~lenom ZDDV-1 pla~nik DDV prejemnik dobav.Znesek DDV, obra~unanega po stopnji 20%, je vpisanv polje 25, po stopnji 8,5% pa v polje 25a.

Pri nabavi nepremi~nine oziroma drugega opredme-tenega osnovnega sredstva vrednost vpi{emo v polje31a in hkrati v polje 34.

Polje 32: Pridobitev blaga iz drugih dr‘av~lanic EU

Vpi{e se vrednost pridobitev blaga znotraj EU, ki jepredmet obdav~itve v Sloveniji. Znesek DDV, obra~u-nanega po stopnji 20%, je vpisan v polje 23, po stop-nji 8,5% pa v polje 24.

V to polje vpi{emo tudi vrednosti• nabavljenega blaga, za katero nastane obvez-

nost za obra~un DDV od pridobitev v Slovenijiin je zanj tuji dobavitelj nepravilno obra~unalDDV v drugi dr‘avi ~lanici EU (vpi{e se vred-nost brez tujega DDV), ter

• blaga, uvo‘enega v drugo dr‘avo ~lanico EU,~e je v tej dr‘avi uveljavljena pravica do preno-sa obdav~itve v Slovenijo.

^e nastane obveznost za obra~un slovenskega DDVod pridobitev, pri katerih je dobavitelj iz druge dr‘ave~lanice EU nepravilno obra~unal tuji DDV, izkazanavrednost ne vklju~uje tujega DDV.

Vpi{emo tudi nabavno vrednost osnovnih sredstev, ka-terih vrednost hkrati vpi{emo v polje 35.

Polje 32a: Prejete storitve iz drugih dr‘av~lanic EU

Vpi{e se vrednost storitev, za katere se v skladu s 25/1ZDDV-1 {teje, da so opravljene v Sloveniji, in za kate-re je pla~nik DDV izklju~no slovenski prejemnik. Zne-

1–2/10 277


sek DDV, obra~unanega po stopnji 20%, je vpisan vpolje 23a, po stopnji 8,5% pa v polje 24a.

^e nastane obveznost za obra~un slovenskega DDVod storitev, pri katerih je dobavitelj iz druge dr‘ave~lanice EU nepravilno obra~unal tuji DDV, izkazanavrednost ne vklju~uje tujega DDV.

Polje 33: Opro{~ene nabave in pridobitve

V to polje se vpi{ejo nabave blaga in storitev, ki soopro{~ene DDV:

• opro{~ene nabave blaga in storitev na doma-~em trgu,

• opro{~ene storitve, prejete iz drugih dr‘av ~la-nic EU in tretjih dr‘av,

• opro{~ene pridobitve blaga znotraj EU,• opro{~ene tristranske pridobitve znotraj EU,

pri katerih je dav~ni zavezanec drugi v verigi,• opro{~en uvoz blaga (na primer po{iljke ne-

znatnih vrednosti) ter• pridobitve blaga znotraj Skupnosti, od kate-

rih ni treba obra~unati DDV, ~e je za blago uve-den postopek opro{~enega vnosa v dav~noskladi{~e.

Vpi{emo tudi nabavno vrednost nepremi~nin in dru-gih osnovnih sredstev, katerih vrednost hkrati vpi{e-mo v polje 34 oziroma 35.

Polje 34: Nabavna vrednost nepremi~nin

Vpi{ejo se nabavna vrednost nepremi~nin, katerih na-bava je obdav~ljiva po ZDDV-1 (opro{~ena ali obdav-~ena po stopnji 20% ali 8,5%), in predpla~ila, dana zanepremi~nine.

Nabavna vrednost nepremi~nine se hkrati vpi{e tudiv polje 31, 31a oziroma 33.

Polje 35: Nabavna vrednost drugih osnovnihsredstev

Vpi{ejo se nabavna vrednost drugih opredmetenihosnovnih sredstev (opredmetenih osnovnih sredstev,ki niso nepremi~nine) in predpla~ila, dana zanje.

Nabavna vrednost drugih opredmetenih osnovnihsredstev se hkrati vpi{e v polje 31, 32 oziroma 33.

Polje 41: Odbitek DDV po stopnji 20%

Vpi{e se odbitni DDV, obra~unan po splo{ni stopnji(20%), ki si ga dav~ni zavezanec v skladu z ZDDV-1sme odbiti, ne glede na vrsto prometa. Tako se v topolje vpi{e odbitni DDV, obra~unan pri

• nabavah blaga in storitev na doma~em trgu,• samoobdav~itvi ob pridobitvah blaga znotraj

EU (polji 23 in 24),

• samoobdav~itvi od storitev, prejetih iz drugihdr‘av ~lanic EU (polji 23a in 24),

• samoobdav~itvi drugih nabav blaga in storitev,tudi vrednost odbitka DDV od nabav, pri kate-rih je obra~unan DDV v skladu s 76.a ~lenomZDDV-1 (polje 25),

• samoobdav~itvi, ko dav~ni zavezanec obra~u-na DDV od uvoza (polje 26), ter

• uvozu blaga, ko DDV obra~una carinski organ.

Dav~ni zavezanec, ki opravlja opro{~eno in obdav~e-no dejavnost, si lahko odbije DDV le od nabav, pove-zanih z obdav~eno dejavnostjo, oziroma upo{tevajeustrezni odbitni dele‘. DDV, obra~unanega v tujini, sidav~ni zavezanec v Sloveniji ne more odbiti.

Polje 42: Odbitek DDV po stopnji 8,5%

Vpi{e se DDV, obra~unan po ni‘ji stopnji (8,5%), ki siga dav~ni zavezanec v skladu z ZDDV-1 sme odbiti,ne glede na vrsto prometa. Druga pravila za vpisova-nje so enaka kot pri polju 41.

Polje 43: Odbitek DDV od pav{alneganadomestila po stopnji 8%

Vpi{e se znesek pav{alnega nadomestila, obra~una-nega po stopnji 8% od odkupne vrednosti blaga oziro-ma storitev, ki so jih dobavili oziroma opravili kmetjez dovoljenjem dav~nega organa za uveljavitev pravi-ce do pav{alnega nadomestila.

Vpi{e se tudi znesek odbitka od pav{alnega nadomesti-la v velikosti 4% od odkupne vrednosti dobav pred 1.januarjem 2010.

Polje 51: Obveznost za DDV

Vpi{emo obveznost za DDV v obra~unskem obdobju,ki jo izra~unamo tako, da od skupne obveznosti zaDDV (se{tevka polj od 21 do 26) od{tejemo vse odbit-ke DDV (se{tevek polj od 41 do 43) v obdobju. Vred-nost seveda vpi{emo, le ~e je obveznost ve~ja kot od-bitek.

Polje 52: Prese‘ek DDV

Vpi{emo prese‘ek DDV v obra~unskem obdobju, ki gaizra~unamo tako, da od odbitka DDV (se{tevka poljod 41 do 43) od{tejemo obveznost za DDV (se{tevekpolj od 21 do 26) v obdobju. Vrednost vpi{emo, le ~eje odbitek ve~ji kot obveznost.

2.1.1. Primerjava obrazcev DDV-O 2008in DDV-O 2010

Na naslednji strani je primerjalni prikaz polj obrazcaDDV-O, ki je veljal od 1. januarja 2008, in obrazca, kiga uporabljamo od 1. januarja 2010.

1–2/10278


Vsebinske spremembe v obrazcu DDV-O 2010 so:• v polje 11a vpi{emo promete, ki jih pred 1. ja-

nuarjem 2010 v Sloveniji nismo poznali;• v polje 12 se poleg dobav v EU, ki so sodile v

polje 12 obrazca DDV-O 2008, vpi{ejo tudi sto-ritve z obvezno prevalitvijo DDV na naro~nikav EU, ki se niso vpisale v obrazec DDV-O 2008;

• v polji 23a in 24a vpi{emo obra~unani DDVod storitev, prejetih iz EU, ki smo ga v obrazcuDDV-O 2008 vpisali v polje 25;

• v polji 25 in 25a vpi{emo DDV po posamez-nih dav~nih stopnjah od prejetih blaga in sto-ritev, ki ga je dol‘en obra~unati prejemnik; deltega DDV se je v obrazcu DDV-O 2008 izkazal

1–2/10 279


v polju 25 (ne glede na stopnjo DDV); novo je vpi-sovanje DDV, obra~unanega v skladu s 76.a ~le-nom ZDDV-1, saj tovrstne samoobdav~itve pred1. januarjem 2010 nismo poznali;

• v polje 31 vpi{emo le del prometa, ki smo ga vpi-sali v polje 31 obrazca DDV-O 2008, saj dav~noosnovo, od katere prejemnik obra~una DDV, ka-dar prejme storitev iz drugih dr‘av ~lanic EU, se-daj vpi{emo v polje 32a;

• v polje 31a vpi{emo promete, ki jih pred 1. ja-nuarjem 2010 v Sloveniji nismo poznali;

• v polje 32 ne vpi{emo ve~ vrednosti nabave bla-ga, od katere ni treba obra~unati DDV, ~e je za bla-go uveden postopek opro{~enega vnosa v dav~-no skladi{~e;

• v polje 32a vpi{emo dav~no osnovo, od katereprejemnik obra~una DDV, kadar prejme storiteviz druge dr‘ave ~lanice EU; na obrazcu DDV-O2008 smo jo vpisali v polje 31;

• v polje 33 vpi{emo vrednost nabave blaga, odkatere ni treba obra~unati DDV, ~e je za blago uve-den postopek opro{~enega vnosa v dav~no skla-di{~e; na obrazcu DDV-O smo jo vpisali v polje 32.

2.2. Povezava obrazca DDV-Oz evidencama IR in PR

V tabeli je primerjalni prikaz povezav med polji obrazcaDDV-O ter predlogov evidenc IR in PR, ki smo jih opi-sali v prej{njem poglavju.

1–2/10280


Iz prikaza se lepo vidi te‘ava, na katero naletimo priizpolnjevanju obrazca DDV-O, ~e v obdobju, ko nasta-ne obveznost za DDV po na~elu samoobdav~itve, {ene nastane pravica do odbitka DDV14. Vrednosti vpoljih od 31 do 32a, v katerih je vpisana dav~na osno-va, in od 23 do 26, v katerih je obra~unan DDV, vpi{e-mo v obrazec DDV-O v obdobju, v katerem nastaneobveznost za obra~un DDV. V stolpce 8, 9, 10 in 11evidence PR, ki se vsebinsko ujemajo s polji od 31 do32a obrazca DDV-O, pa se vnesejo vrednosti {ele v ob-dobju, v katerem se DDV sme odbiti.

Da bi se izognili napa~nemu izkazovanju dav~ne osno-ve, smo v evidenco IR dodali15 stolpec 25, v kateregavpi{emo dav~no osnovo za samoobdav~itev v obdob-ju, v katerem se DDV obra~una. Vrednosti v poljih od31 do 32a obrazca DDV-O lahko tudi izra~unamo, takoda iz obra~unanaga DDV v poljih od 23 do 26 izra~u-namo dav~no osnovo, ki jo vnesemo v polja od 31 do32a.

2.3. Priloga A obrazca DDV-O

Dav~ni zavezanec, ki uporablja posebno ureditev popla~ani realizaciji, mora poleg obrazca DDV-O predlo-

‘iti {e prilogo A k obrazcu DDV-O, ki je kot priloga XIdel P-ZDDV-1. V prilogi A poro~amo DURS o razlikahmed obra~unom DDV po pla~ani realizaciji, ki je pri-kazan na obrazcu DDV-O, in stanjem, ki bi ga zaveza-nec izkazoval, ~e bi DDV obra~unaval po zara~unanirealizaciji.

Priloga A (glejte naslednjo stran) in {tevil~enje polj staprilagojena obrazcu DDV-O. Tako v zgornjem deluobrazca obravnavamo razlike na strani dobav in obra-~una DDV, v spodnjem delu pa razlike na strani nabavin odbitka DDV. V obeh primerih prika‘emo najprej raz-liko zaradi nepla~ila ra~unov, izdanih v teko~em ob-dobju, nato pa razliko zaradi v teko~em obdobju pla-~anih ra~unov iz preteklih obdobij. Kljub spremem-bam ZDDV-1 in P-ZDDV-1 je priloga A obrazca DDV-Onespremenjena.

Na strani dobav poro~amo o razlikah v poljih 11 (do-bave blaga in storitev) ter 21 in 22, v katerih je prika-zan DDV, obra~unan po stopnjah 20% in 8,5%.

Pri nabavah poro~amo o razlikah v poljih 31 (nabaveblaga in storitev), 34 (nabave nepremi~nin), 35 (na-bave drugih osnovnih sredstev) ter 41 in 42, v katerihje prikazan odbitek DDV po stopnjah 20% in 8,5%.

14 V tak{nem polo‘aju se znajde zavezanec za DDV, ki v obdobju obra~una {e ni prejel dokumenta, ki mu daje pravico doodbitka DDV.

15 Uvedli smo dodaten stolpec, ki v predpisani obliki datoteke obra~unanega DDV ni predviden.

1–2/10 281


1–2/10282


3. VSEBINA OBRAZCA RP-OIN POVEZAVA Z DAV^NIMI

EVIDENCAMI

3.1. Splo{no o obrazcu RP-O

Zavezanec, identificiran za DDV v Sloveniji, ki do-bavlja blago ali opravlja v storitve dav~nim zavezan-cem, identificiranim za DDV v druge dr‘ave ~laniceEU, mora te dobave blaga in storitev mese~no evi-dentirati v obrazcu RP-O. Zavezanec za poro~anje gamora predlo‘iti DURS do 20. dne meseca, ki sledi ob-dobju poro~anja. Obrazec RP-O se odda v elektron-ski obliki prek sistema eDavki. Prazni obrazci RP-Ose ne oddajajo.

Zavezanec za DDV, ki mora v 20 dneh po koncu obra-~unskega meseca oddati obrazec RP-O, mora v temroku oddati tudi obrazec DDV-O16. Zavezanec za DDV,ki obrazce DDV-O sicer oddaja trimese~no, postane zoddajo obrazca RP-O mese~ni zavezanec tudi za obra-~unavanje DDV na obrazcu DDV-O. Za dav~nega za-vezanca, ki se mu spremeni dav~no obdobje iz kole-darskega trimese~ja v koledarski mesec, je prvo novodav~no obdobje tisti koledarski mesec, ki sledi zad-njemu mesecu koledarskega trimese~ja, v katerem jeoddal prvi obrazec RP-O. Tako bo trimese~ni zavezanecza obra~un DDV, ki bo prvi obrazec RP-O oddal februar-ja, zadnji trimese~ni obra~un na obrazcu DDV-O oddalza prvo trimese~je v letu, prvi mese~ni obra~un pa zaapril. Do konca koledarskega leta bo nato vsak mesecoddajal obra~une na obrazcu DDV-O, obrazce RP-O pale za tiste mesece, v katerih bo opravil promete, o ka-terih se z njim poro~a.

V obrazec RP-O vpi{emo podatke zadnjega meseca inpodatke o popravkih za pretekla obdobja poro~anja.Zakonska podlaga za ta obra~un je v ~lenih od 90 dovklju~no 92 ZDDV-1. Obrazec RP-O je objavljen kot pri-loga XII P-ZDDV-1 (glejte sosednjo stran).

Rok za oddajo obrazca RP-O za zadnje trimese~je leta2009 je 10. februar 2010.

3.2. Izpolnjevanje obrazca RP-O

Na obrazcu RP-O se poro~a o• dobavah blaga znotraj EU, ki jih opravi dav~ni

zavezanec, identificiran za namene DDV v Slo-veniji, osebi, ki je identificirana za namene DDVv drugi dr‘avi ~lanici EU in je opro{~ena pla~i-la DDV v Sloveniji, ker se blago odpo{lje ali od-pelje v drugo dr‘avo ~lanico,

• tristranskih dobavah blaga znotraj EU ter• dobavah storitev znotraj EU, ki jih opravi dav~-

ni zavezanec, identificiran za namene DDV vSloveniji, dav~nemu zavezancu ali pravni ose-bi, ki ni dav~na zavezanka, je pa identificiranaza namene DDV v drugi dr‘avi ~lanici EU, ~e jeza te storitve pla~nik DDV izklju~no prejemnik.

Navodila za izpolnjevanje obrazca RP-O so del prilo-ge XII P-ZDDV-1. V obrazec vpi{emo podatke iz dav~-nih evidenc, v na{em primeru iz evidence IR. Izpolni-mo ga takole:

Polje A

V stolpce z oznakami od 21 do 28 se vpi{ejo podatkio dobavah in tristranskih dobavah blaga znotraj EUza teko~e obdobje.

V stolpec 21 se vpi{e koda dr‘ave, v kateri je pre-jemnik blaga ali storitev identificiran za namene DDV,pri tristranskem poslu pa koda dr‘ave, v kateri je pre-jemnik ali pridobitelj blaga identificiran za DDV. Kodedr‘av so:

16 Kljub skraj{anju roka za oddajo obrazca DDV-O je rok za pla~ilo DDV {e vedno zadnji delovni dan meseca, ki sledimesecu, za katerega se DDV pla~uje.

V stolpec 22 se vpi{e ID za DDV za namene DDVprejemnika blaga ali storitev, v tristranskem poslu paID za DDV za namene DDV prejemnika ali pridobite-lja blaga, brez kode dr‘ave iz vrstice 21. Dav~na {te-vilka vsebuje poleg kode dr‘ave {e kombinacijo ~rkin {tevilk, ki se uporablja v dr‘avi ~lanici EU, iz kate-re je zavezanec. Drugih podatkov o zavezancu v obra-zec RP-O ne vpisujemo.

1–2/10 283


1–2/10284


V stolpec 23 se vpi{e skupna vrednost dobav bla-ga znotraj EU v evrih po posameznih dav~nih zave-zancih – prejemnikih blaga oziroma pridobiteljih bla-ga v tristranskih poslih v obdobju poro~anja. Podatkise zajemajo iz stolpca 10a evidence IR v skupni vred-nosti za posamezen ID za DDV dav~nega zavezanca.

V stolpec 24 se vpi{e skupna vrednost tristranskihdobav blaga znotraj EU v evrih po posameznih dav~-nih zavezancih – prejemnikih blaga v tristranskihposlih v obdobju poro~anja. Podatki se zajemajo izstolpca 11 evidence IR v skupni vrednosti za posa-mezen ID za DDV dav~nega zavezanca – prejemnikablaga v tristranskem poslu.

V stolpec 25 se vpi{e se{tevek skupne vrednostidobav blaga znotraj EU v evrih, ki je enak se{tevkuvrednosti iz stolpca 10a evidence IR za obdobje po-ro~anja.

V stolpec 26 se vpi{e se{tevek skupne vrednostitristranskih dobav blaga znotraj EU v evrih, ki je enakse{tevku vrednosti iz stolpca 11 evidence IR za ob-dobje poro~anja.

V stolpec 27 se vpi{e skupna vrednost dobav sto-ritev znotraj Skupnosti v evrih po posameznih pre-jemnikih storitev v obdobju poro~anja. Podatki se za-jemajo iz stolpca 10b evidence IR v skupni vrednostiza posamezen ID za DDV dav~nega zavezanca – pre-jemnika storitev v tristranskem poslu.

V stolpec 28 se vpi{e se{tevek skupne vrednostidobav storitev znotraj EU v evrih, ki je enak se{tevkuvrednosti iz stolpca 10b evidence IR za obdobje po-ro~anja.

Polje B

V stolpce od 30 do 35 se vpi{ejo popravki podatkov odobavah blaga in storitev ter tristranskih dobavah bla-ga znotraj EU za pretekla obdobja poro~anja.

1. ê se popravi le vrednost dobave (skupna vrednostpod oznako 23, 24 ali 27), ID za DDV pa se ne spre-meni, se vpi{ejo• v prvo vrstico

– v stolpec 30 obdobje poro~anja, na katerose nana{a popravek, pri ~emer se navedetaleto in koledarsko trimese~je, na kateri sepopravek nana{a (na primer 2009-2 za dru-go koledarsko trimese~je leta 2009),

– v stolpec 31 koda dr‘ave, v kateri je dav~nizavezanec – prejemnik blaga ali storitev ozi-roma prejemnik ali pridobitelj blaga v tri-stranskem poslu – identificiran za nameneDDV,

– v stolpec 32 ID za DDV dav~nega zavezanca– prejemnika blaga ali storitev oziroma pre-

jemnika ali pridobitelja blaga v tristranskemposlu – brez kode dr‘ave iz stolpca 31,

– v stolpec 33 popravljena (nova) vrednostiz stolpca 23 iz preteklega obdobja poro~a-nja17,

– v stolpec 34 popravljena (nova) vrednostiz stolpca 24 iz preteklega obdobja poro~a-nja,

– v stolpec 35 pa popravljena (nova) vred-nost iz stolpca 27 iz preteklega obdobja po-ro~anja.

2. ê se popravlja(ta) koda dr‘ave in (ali) ID za DDVprejemnika ali pridobitelja, vrednost zapisa pa sene spremeni, se vpi{ejo• v prvo (stornacijsko) vrstico

– v stolpec 30 obdobje poro~anja, na katerose nana{a popravek, pri ~emer se navede-ta leto in koledarsko trimese~je, na katerise popravek nana{a (na primer 2009-2 zadrugo koledarsko trimese~je leta 2009),

– v stolpec 31 koda dr‘ave, ki je bila vpisanav zapisu, ki se popravlja,

– v stolpec 32 ID za DDV dav~nega zavezan-ca, vpisan v zapisu, ki se popravlja, brezkode dr‘ave iz stolpca 31,

– v stolpec 33 vrednost ni~ (0),– v stolpec 34 vrednost ni~ (0) ter– v stolpec 35 vrednost ni~ (0),

• v drugo (popravno) vrstico pa– v stolpec 30 obdobje poro~anja, na katero

se nana{a popravek, pri ~emer se navede-ta leto in koledarsko trimese~je, na katerise popravek nana{a (na primer 2009-2 zadrugo koledarsko trimese~je leta 2009),

– v stolpec 31 pravilna koda dr‘ave zapisa,ki se popravlja,

– v stolpec 32 pravilen ID za DDV dav~negazavezanca za zapis, ki se popravlja, brezkode dr‘ave iz stolpca 31,

– v stolpec 33 vrednost iz stolpca 23 iz pre-teklega obdobja poro~anja,

– v stolpec 34 vrednost iz stolpca 24 iz pre-teklega obdobja poro~anja ter

– v stolpec 35 vrednost iz stolpca 27 iz pre-teklega obdobja poro~anja.

3. ê se popravlja(ta) koda dr‘ave in (ali) ID za DDVprejemnika ali pridobitelja in vrednost zapisa, sevpi{ejo• v prvo (stornacijsko) vrstico

– v stolpec 30 obdobje poro~anja, na katerose nana{a popravek, pri ~emer se navede-

17 Kadar izpolnjujemo vrstico v stolpcu 33, se za obdobja poro~anja pred 1. januarjem 2007 vedno vpisujejo vrednosti vtolarjih brez stotinov.

1–2/10 285


ta leto in koledarsko trimese~je, na katerise popravek nana{a (na primer 2009-2 zadrugo koledarsko trimese~je leta 2009),

– v stolpec 31 koda dr‘ave, ki je bila vpisanav zapisu, ki se popravlja,

– v stolpec 32 ID za DDV dav~nega zavezan-ca, ki je bil vpisan v zapisu, ki se poprav-lja, brez kode dr‘ave iz stolpca 31,

– v stolpec 33 vrednost ni~ (0),– v stolpec 34 vrednost ni~ (0) ter– v stolpec 35 vrednost ni~ (0),

• v drugo (popravno) vrstico pa– v stolpec 30 obdobje poro~anja, na katero

se nana{a popravek, pri ~emer se navede-ta leto in koledarsko trimese~je, na katerise popravek nana{a (na primer 2009-2 zadrugo koledarsko trimese~je leta 2009),

– v stolpec 31 pravilna koda dr‘ave zapisa,ki se popravlja,

– v stolpec 32 pravilen ID za DDV dav~negazavezanca za zapis, ki se popravlja, brezkode dr‘ave iz stolpca 31,

– v stolpec 33 popravljena (nova) vrednostiz stolpca 23 iz preteklega obdobja poro~a-nja,

– v stolpec 34 popravljena (nova) vrednostiz stolpca 24 iz preteklega obdobja poro~a-nja ter

– v stolpec 35 popravljena (nova) vrednostiz stolpca 27 iz preteklega obdobja poro~a-nja.

Povezava oziroma ujemanje podatkov med obrazce-ma RP-O in DDV-O ter vpisovanje ID za DDV kupca invalutna pretvorba so podrobno opisani v navodilu zaizpolnitev obrazca RP-O v to~kah od 4 do vklju~no 6.Objavljamo jih v celoti:

4 PRIMERJAVA PODATKOV MED REKAPITULA-CIJSKIM POROÎLOM IN OBRAÛNOM DDV

Pri dav~nem zavezancu, identificiranem za nameneDDV v Sloveniji, ki opravlja dobave blaga in storitevznotraj Skupnosti, ki niso tristranske dobave blaga,mora biti za enako ~asovno obdobje se{tevek vredno-sti iz polj 25 in 28 obrazca RP-O enaka vrednosti iz po-lja 12 obra~una DDV.

ê je oseba, ki v tristranskem poslu nastopa kot drugav verigi, identificirana za namene DDV v Sloveniji,mora vrednost pridobitev blaga od prvega v verigi na-vesti v polje 33 obra~una DDV, nadaljnjo prodajo, to jeopro{~eno (tristransko) dobavo v tretjo dr‘avo ~lani-co Evropske unije, pa v polje 12 obra~una DDV.

ê je dav~ni zavezanec v rekapitulacijskem poro~ilu evi-dentiral dobave blaga in storitev ter tristranske

dobave blaga znotraj Skupnosti (drugi v verigi), morabiti za enako ~asovno obdobje se{tevek vrednosti iz polj25, 26 in 28 pribli‘no enak (odstopanja so mogo~a do± 5 % zaradi te~ajnih razlik pri prera~unavanju tuje

valute v evre) vrednosti oziroma se{tevku vrednosti izpolja 12 obra~una DDV.

5 IDENTIFIKACIJSKA [TEVILKA ZA DDV

Identifikacijska {tevilka za DDV je sestavljena iz kodedr‘ave z dvema ~rkama, ki ji sledi do dvanajst znakov.Veljavni znaki so {tevilke od 0–9 in ~rke od A–Z.

Pomembno je, da se prodajalec oziroma dobavitelj bla-ga in storitev prepri~a o tem, ali je identifikacijska {te-vilka za namene DDV, na katero se sklicuje kupec ozi-roma prejemnik blaga in storitev, veljavna. Preveritev,ali je neka {tevilka veljavna ali ne, se lahko opravi:

1. na DURS, Generalni dav~ni urad, v Slu‘bi zamednarodno izmenjavo informacij (CLO) potelefonski {tevilki: (01) 478 27 91, prek e-naslo-va: clo.durs@ gov.si ali po faksu: (01) 478 27 70.

2. prek spletne strani Komisije Evropske unije(http://ec.europa.eu/taxation_customs/taxation/vat/traders/vat_number/index_en.htm#disclaimer),

3. prek sistema eDavki: dav~ni zavezanci z veljav-nim digitalnim potrdilom lahko sami preverja-jo veljavnost identifikacijske {tevilke za DDVsvojih kupcev.

ê identifikacijska {tevilka za DDV, na katero se kupecsklicuje, ni veljavna, se mora prodajalec povezati s kup-cem in ga prositi za obrazlo‘itev. ê kupec ne navedeveljavne identifikacijske {tevilke za DDV, niso izpolnje-ni pogoji za oprostitev pla~ila DDV niti pogoji za upo-rabo splo{nega pravila za dolo~itev kraja opravljanjastoritev med dav~nimi zavezanci, identificiranimi zanamene DDV (po sede‘u prejemnika storitve). To po-meni, da se dobava blaga in storitev obravnava in ob-dav~i kot doma~a dobava (dobava blaga in storitev,opravljena na ozemlju Slovenije) oziroma se storitveobdav~ijo po sede‘u izvajalca storitve.

6 VALUTNA PRETVORBA

Za prera~un tuje valute v doma~o valuto je treba upo-{tevati peti odstavek 39. ~lena ZDDV-1, ki dolo~a, dase za prera~un vrednosti, ki je podlaga za dolo~itevdav~ne osnove in je dolo~ena v tuji valuti, upo{teva re-feren~ni te~aj Evropske centralne banke, ki velja na dannastanke dav~ne obveznosti in ga objavlja Banka Slo-venije.

4. VSEBINA OBRAÛNAPO 76.A ^LENU IN POVEZAVA

Z DAV^NIMI EVIDENCAMI

4.1. Splo{no o obra~unupo 76.a ~lenu

Ko zavezanec za DDV dobavlja blago in storitve, zakatere je prejemnik pla~nik DDV na podlagi 76.a ~le-na ZDDV-1, mora te dobave mese~no evidentirati vposebnem poro~ilu – obra~unu po 76.a ~lenu – in gapredlo‘iti DURS do zadnjega dne meseca, ki sledi ob-dobju poro~anja. Obra~un po 76.a ~lenu se oddaja v

1–2/10286


elektronski obliki prek sistema eDavki vsak mesec.Tako se odda, tudi ~e v mesecu poro~anja ni bilo pro-metov, o kakr{nih se poro~a.

Dav~ni zavezanec, ki opravlja dobave blaga ali stori-tev, za katere je prejemnik pla~nik DDV v skladu s 76.a~lenom ZDDV-1, mora v 30 dneh od prve dobave ob-vestiti dav~ni organ o za~etku opravljanja teh dobav.

Prav tako mora obvestiti dav~ni organ o prenehanjuin ponovnem za~etku tovrstnih dobav.

V obra~un po 76.a ~lenu vpisujemo podatke zadnjegameseca in podatke o popravkih za pretekla obdobjaporo~anja. Zakonska podlaga za ta obra~un je 92.a~len ZDDV-1. Obra~un po 76.a ~lenu je objavljen kotpriloga XIII P-ZDDV-1.

1–2/10 287


4.2. Sestavljanje obra~unapo 76.a ~lenu

Z obra~unom po 76.a ~lenu se poro~a o dobavah bla-ga in storitev, za katere je kot pla~nik DDV na podlagi76.a ~lena ZDDV-1 dolo~en prejemnik. To so

• gradbena dela, tudi popravila, ~i{~enje, vzdr‘e-vanje, rekonstrukcija in ru{enje v zvezi z ne-premi~ninami,

• posredovanje osebja, vklju~enega v dejavnostiiz prej{nje alineje,

• dobave nepremi~nin iz 7. in 8. to~ke 44. ~lenaZDDV-1, ~e se je dobavitelj odlo~il za obdav~e-nje v skladu s 45. ~lenom ZDDV-1, ter

• dobave odpadkov, ostankov in rabljenega ma-teriala ter storitev iz priloge III a ZDDV-1.

Navodila za obra~un po 76.a ~lenu so del priloge XIIIP-ZDDV-1. Vanj vpisujemo podatke iz dav~nih evidenc,v na{em primeru iz evidence IR. Obrazec zanj izpol-njujemo takole:

Polje A

V stolpce od 21 do 24 se vpisujejo podatki o dobavahblaga in storitev, za katere je kot pla~nik DDV na pod-lagi 76.a ~lena ZDDV-1 dolo~en prejemnik.

V stolpec 21 se vpi{e zaporedna {tevilka vpisa.V stolpec 22 se vpi{e ID za DDV prejemnika blaga

ali storitev, ki ni ozna~en s ~rko P.V stolpec 23 se vpi{e skupna vrednost dobav bla-

ga in storitev ter prejetih predpla~il, brez DDV, v evrihpo posameznih prejemnikih v obdobju poro~anja. Po-datki se zajemajo iz stolpca 8 evidence IR v skupnivrednosti za posamezen ID za DDV dav~nega zave-zanca.

V stolpec 24 se vpi{e se{tevek skupnih vrednostidobav blaga in storitev ter prejetih predpla~il, brezDDV, v evrih za vse prejemnike, ki je enak se{tevkuvrednosti dobav iz polja 11a obra~una DDV-O oziro-ma stolpca 8 evidence IR.

Polje B

V stolpce od 30 do 33 se vpisujejo popravki podatkovo dobavah blaga in storitev za pretekla obdobja poro-~anja. Poro~a se takole:

1. ~e je vrednost iz preteklega obdobja poro~anja(v stolpcu 23) napa~na, ker obveznost za poro-~anje sploh ni nastala, se namesto te napa~nevrednosti v polje 33 zapi{e vrednost ni~ (0);

2. ~e se vrednost iz preteklega obdobja poro~anja(v stolpcu 23) popravlja (na primer pravilnavrednost je 120, ne 100, kakor je bilo izkaza-no), ID za DDV pa se ne spremeni, se napa~navrednost popravi tako, da se v polje 33 zapi{eskupna nova (pravilna) vrednost;

3. pri popravku ID za DDV prejemnika je trebavklju~iti tudi zapisa iz 1. in 2. to~ke, ~eprav se

vrednosti ne spremenijo; tako se najprej vpi{enapa~ni zapis ID za DDV, v polje 33 pa se zapi-{e vrednost ni~ (0) in hkrati se v naslednjo vr-stico polja 33 vnese zapis s pravilnimi podat-ki.

Stolpec 31: obdobje poro~anja, na katero se na-na{a popravek; navedeta se leto in koledarski mesec,na katera se nana{a popravek.

Stolpec 32: ID za DDV prejemnika blaga ali stori-tev ter prejetih predpla~il, ki ni ozna~en s ~rko P.

Stolpec 33: vrednost ni~ (0) ali nova (skupna) vred-nost dobav blaga in storitev ter prejetih predpla~il poposameznih prejemnikih.

Povezava oziroma ujemanje podatkov med obra~unompo 76.a ~lenu in obrazcem DDV-O ter vpisovanje ID zaDDV kupca so podrobno opisani v navodilu za obra-~un po 76.a ~lenu v to~kah 4 in 5. Objavljamo ju vceloti:

4 PRIMERJAVA PODATKOV MED PORO^ILOM INOBRA^UNOM DDV

Pri dav~nem zavezancu, identificiranem za nameneDDV v Sloveniji, ki opravlja dobave blaga in storitev iz76. a ~lena ZDDV-1, mora biti za obdobje poro~anjavrednost iz polja 24 poro~ila enaka vrednosti iz polja11 a obra~una DDV. Za dav~ne zavezance, ki predlaga-jo obra~un DDV za koledarsko trimese~je, se primer-jajo podatki iz obra~una za koledarsko trimese~je s po-datki iz poro~il za ustrezne tri koledarske mesece.

5 IDENTIFIKACIJSKA [TEVILKA ZA DDV

Pomembno je, da se dobavitelj blaga oziroma storitevprepri~a o tem, ali je prejemnik v trenutku, ko nastaneobveznost za obra~un DDV od dobav blaga, storitev inpredpla~il, o katerih se poro~a v poro~ilu o dobavah blagain storitev iz 76. a ~lena ZDDV-1, identificiran za name-ne DDV in mu identifikacijska {tevilka za DDV ni izda-na zgolj zaradi obveznosti obra~una DDV od pridobi-tev blaga znotraj Skupnosti ali prejema oziroma oprav-ljanja storitev iz prvega odstavka 25. ~lena ZDDV-1 (Ose-ba iz d to~ke prvega odstavka 4. ~lena ZDDV oziromadav~ni zavezanec iz 94. ~lena ZDDV-1, ki je identifici-ran za namene DDV na podlagi ~etrtega odstavka 78.~lena ZDDV-1, je v Obrazcu DDV-P2 ozna~ila najmanjeno izmed polj 20, 21 ali 22).

Preveritev, ali je neka {tevilka veljavna ali ne, se lahkoopravi z vpogledom v seznam dav~nih zavezancev, ob-javljenim na spletni strani Dav~ne uprave RS (http://www.durs.gov.si/si/seznami_davcnih_zavezancev/).Osebe iz d) to~ke prvega odstavka 4. ~lena ZDDV-1, kiobra~unavajo DDV le od pridobitev blaga znotrajSkupnosti in so pla~niki DDV na podlagi 5. to~ke pr-vega odstavka 76. ~lena ZDDV-1 ali obra~unavajo DDVle od prejetih storitev in so pla~niki DDV na podlagi 3.to~ke prvega odstavka 76. ~lena ZDDV-1 ali dav~ni za-vezanci iz 94. ~lena ZDDV-1, ki so identificirani za na-mene DDV na podlagi ~etrtega odstavka 78. ~lenaZDDV-1, ker opravljajo storitve na ozemlju druge dr‘a-ve ~lanice, za katere je pla~nik DDV v skladu s 196. ~le-nom Direktive Sveta 2006/112/ES izklju~no prejemnik

1–2/10288


storitev, in za katere se ne uporablja mehanizem obr-njene dav~ne obveznosti iz 76. a ~lena ZDDV-1, so vseznamu dav~nih zavezancev na navedeni spletni stra-ni Dav~ne uprave RS ozna~ene s ~rko P.

^e identifikacijska {tevilka za DDV prejemnika ni ve-ljavna ali je ozna~ena s ~rko P, se mora dobavitelj po-vezati s prejemnikom in ga zaprositi za obrazlo‘itev.^e prejemnik v trenutku nastanka obveznosti za obra-~un DDV ni identificiran za DDV ali je identificiran zaDDV zgolj zaradi obveznosti obra~una DDV od prido-bitev blaga znotraj Skupnosti ali prejema oziroma oprav-ljanja storitev iz prvega odstavka 25. ~lena ZDDV-1, nisoizpolnjeni pogoji za prenos obveznosti pla~ila DDV naprejemnika dobave. To pomeni, da mora dobavitelj pla-~ati DDV, ker se mehanizem obrnjene dav~ne obvez-nosti v tem primeru ne uporabi.

EVIDENCE IN OBRAČUNI DDV PO 1. JANUARJU · PDF file1–2/10 261 Matja‘ Prusnik...

Documents

Transcript of EVIDENCE IN OBRAČUNI DDV PO 1. JANUARJU · PDF file1–2/10 261 Matja‘ Prusnik...