Diapositivas Curso de Finanzas

SESIN 01

ESTADOS FINANCIEROS

Prof. Miguel Bravo T.

Fuente: material de clase de la asignatura de Decisiones de Inversin (Universidad del Pacfico)

Bienvenida

A todos los participantes les

damos la bienvenida.

El objetivo es guiarlos en la en la

adquisicin de los principales

conceptos bsicos que requieren

para comprender la situacin

econmica y financiera de una

entidad.

De dicho modo, podrn

comprender el ciclo contable de los

negocios.

2

Objetivos del Mdulo

Objetivos:

Que los participantes

adquieran los conceptos

fundamentales de los estados

financieros, como herramienta

de presentacin de una

entidad, de su situacin

econmica y financiera.

3

Objetivos del Mdulo

Objetivos

Que los participantes sean

capaces de reconocer los

efectos econmicos

(rentabilidad) y financieros

(situacin de recursos, deudas

y participacin de los

propietarios) de cualquier

operacin en los estados

financieros.

4

Descripcin del Mdulo

El presente mdulo, desarrollar los siguientes 03 temas de estudio, en el rea de la contabilidad financiera:

I) Introduccin:

definiciones y conceptos bsicos.

II) Ciclo contable

(registro de transacciones).

III) Revisin de los Estados Financieros bsicos:

Balance general (Estado de Situacin Financiera);

Estado de ganancias y prdidas (Estado de Resultados Integrales);

Estado de cambios en el patrimonio neto;

Estado de Flujo de Efectivo.

5

Aspectos Generales 6

Introduccin

Definicin de Contabilidad:

La contabilidad es el arte de interpretar, medir y describir la actividad econmica de una entidad.

Proporciona informacin financiera sobre una empresa y facilita la toma de decisiones, mediante su anlisis e interpretacin.

Es considerado como lenguaje de los negocios.

7

Introduccin

Clasificacin:

Contabilidad Gerencial

Una rama de la contabilidad

basada en anticipar

resultados, para uso interno

sobre la base de presupuestos

y su ejecucin.

Tiene varias herramientas como

los presupuestos, anlisis de

costos, entre otras.

8

Introduccin

Tipos:

Contabilidad Financiera:

Una rama de la contabilidad

basada en costos histricos

(costo de adquisicin); para uso

externo (bancos, CONASEV), y

se resumen en los denominados

Estados Financieros, basados

en Principios de Contabilidad

Generalmente Aceptados

(PCGA).

9

Introduccin

Estados Financieros:

Los Estados Financieros son una herramienta fundamental, que permite conocer la situacin econmica y financiera de una entidad. Los estados financieros son: Balance general o Estado de Situacin

Financiera

Estado de Ganancias y prdidas o Estado de Resultados Integrales

Estado de cambios en el patrimonio neto.

Estado de flujo de efectivo.

10

Obtener fondos de

inversionistas y

acreedores para

obtener recursos

econmicos de la

empresa.

O

B

J

E

T

I

V

O

S

Utilizar los recursos

de la empresa

para generar

ingresos por

ventas, incurriendo

en gastos y costos.

Incrementar o

disminuir en

patrimonio con los

utilidades del ao,

acumulndolas,

capitalizndolas o

distribuyndolas.

Obtener efectivo de

clientes, accionistas y

acreedores, para pagar

a proveedores por

actividades de operacin,

Inversin y

financiamiento.

ESTADO DE FLUJOS DE

EFECTIVO

Por Actividades de

Operacin

Por Actividades de

Inversin

Por Actividades de

Financiamiento

ESTADO DE CAMBIOS EN

EL PATRIMONIO NETO

Capital Social

Reservas

Resultados

Acumulados

Utilidad del ao

ESTADO DE

RESULTADOS INTEGRALES

Ventas

Menos

Gastos

Utilidad del Ao

ESTADO DE SITUACIN

FINANCIERA

Activo

Pasivo

Patrimonio

E

s

t

a

d

o

s

F

i

n

a

n

c

i

e

r

o

NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS

Introduccin 11

MARCO CONCEPTUAL

12

Principios de Contabilidad (PCGAs)

Definicin

Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.

Constituyen las reglas de procedimiento para la presentacin de estados financieros.

Gozan de amplio respaldo autorizado (generalmente aceptados).

El propsito principal de la aplicacin de los PCGA es ofrecer informacin til y confiable.

13


Definicin

Los PCGAs son:

Entidad Mercantil

Empresa en marcha

Moneda comn denominador

Periodo

Costo histrico

Devengado

Objetividad

14


Definicin

Los PCGAs son:

Bien econmico

Equidad

Realizacin

Asociacin

Uniformidad

Exposicin

Materialidad

Conservador

15

Entidad Mercantil

Es necesario diferenciar las actividades de una empresa bienes, derechos y deudas- de sus

propietarios, as como de otras

empresas.

Por ejemplo, si el propietario de una empresa toma efectivo de esta, para

realizar pagos personales, se

incumple este principio.

Principios de Contabilidad (PCGAs) 16


Empresa en marcha

Se asume que la vida de un negocio ser

indefinida. Este supuesto sirve para el

principio de valuacin al costo.

Los conceptos de depreciacin y

amortizacin tienen su sustento en este

principio.

17

Moneda comn denominador

Es un supuesto en contabilidad que la unidad monetaria es

estable durante el tiempo.

Por dicho motivo, se hacen los ajustes correspondientes al

cambio en el nivel de precios.


Devengado:

Los ingresos, gastos y variaciones patrimoniales se deben reconocer

en el perodo al cual

correspondan, sin tomar en cuenta

si se han cobrado o pagado.

Por ejemplo al adquirir un seguro por varios aos y registrarlo como

gasto al momento de la compra,

se incumple este principio.


Objetividad

Es necesario que la informacin contable tenga un sustento que la pueda hacer verificable por otros contadores, de tal manera que sea confiable.

Por ejemplo pasar como gastos cierta cantidad sin una factura que sustente dicho desembolso es un incumplimiento de este principio.


Equidad

Los estados financieros deben mostrar con equidad la situacin

financiera, sin favorecer intereses

que pueden existir en la empresa.

Por ejemplo inflar la utilidad de la empresa para hacerla parecer ms

solvente de lo que en realidad es,

sera un incumplimiento de este

principio.



Periodo

Las actividades de una empresa

pueden ser divididas en periodos

diferentes dependiendo de las

necesidades de informacin que se

tenga.

Por ejemplo los estados de prdidas y

ganancias permiten comparar los

resultados de las operaciones de la

empresa.

22


Costo histrico

Para poder determinar los montos

de clculo de cada rubro de los

activos y pasivos, es necesario

adoptar una base para su valor, la

cual puede ser el costo de

reposicin, el precio de venta, etc.

23


Bien econmico

Los estados financieros se refieren a

bienes y derechos que posean valor

econmico y que puedan ser medidos en

trminos contables.

Por ejemplo colocar en la cuenta de

mercaderas el inventario fsico en

unidades fsicas y no en unidades

monetarias es un incumplimiento de este

principio.

24


Realizacin

Los ingresos se reconocen cuando se

realizan, esto es:

Cuando el proceso de obtencin

est terminado.

Cuando la operacin de

intercambio se ha efectuado.

25


Asociacin

Est vinculado con el principio de

devengado. Este principio establece

que el gasto, que ha contribuido a

generar un ingreso, debe asociarse

con dichos ingresos.

26


Uniformidad

Las transacciones deben recibir

el mismo tratamiento de un

perodo a otro para poder

comparar los estados

financieros de diferentes

perodos.

Por ejemplo cambiar el mtodo

de depreciacin de activos

cada ao incumple este

principio.

27


Exposicin

Los estados financieros deben contener

toda la informacin suficiente para que el

lector pueda tener un correcta

interpretacin de la direccin de la

empresa. Para esto, se incluyen notas que

los acompaan llamadas notas a los

estados financieros.

28


Materialidad o Importancia

relativa:

En la elaboracin de

informacin financiera se

debe equilibrar el

detalle de y multiplicidad

de los datos con los

requisitos de utilidad y

finalidad de la

informacin.

29


Conservador o Prudencial:

Indica que en caso de duda en la

explicacin de la teora de la

contabilidad, se debe elegir la

solucin que tenga menos

posibilidad de sobreestimar el

activo y el ingreso.

30

Normas Internacionales

Normas Internacionales de

Contabilidad (NICs)

El IASC (International Accounting Standard

Committee), fundado en el ao 1,973,

emiti 41 Normas Internacionales de

Contabilidad (NICs) en ingls:

International Accounting Standards - IAS).

31



Contabilidad (NICs)

Estas Normas, son tratados sobre

diversos temas, sobre el tratamiento

contable de diversos tipos de

operaciones, en relacin a los

inventarios; a los impuestos; a los

inmuebles, maquinarias, y equipos; o

en relacin a operaciones de sectores,

como el caso se entidades agrcolas.

32



Informacin Financiera (NIIFs)

En el ao 2001, se funda el IASB

(International Accounting Standard

Board), que reemplaza al IASC, y emite

las Normas Internacionales de

Informacin Financiera (NIIFs) en

ingls: International Financial Reporting

Standards - IFRS. A la fecha, han sido

emitidas 8 NIIFs.

33


Las NIIFs en el Per

El artculo No 223 de la Ley 26887

Ley General de Sociedades (LGS),

a partir de 1998, requiere que

todas las empresas peruanas deben

de seguir los Principios de

Contabilidad Generalmente

Aceptados (PCGA), para preparar

sus estados financieros.

34


Las NIIFs en el Per:

Luego, la Resolucin No 013-98-EF,

emitida por el Consejo Normativo de

Contabilidad, en relacin con la LGS,

estableci que las NICs son PCGA en

el Per, y en ausencia de una NIC

aplicable, se pueden utilizar los

USGAAP (United States Generally

Accounting Accepted Principles) .

35


Las NIIFs en el Per:

En el Per, se aplican las NIIFs, pero

luego de ser revisadas por el

Consejo Normativo de Contabilidad.

36

ESTADOS FINANCIEROS

37

Estados Financieros

Balance General

Es un estado financiero que presenta a una fecha, (fecha

de corte), recursos (activos),

deudas (pasivos) y la

participacin de los

propietarios de la empresa

(patrimonio neto).

38

Estados Financieros

Activos

Son recursos que controla la

empresa, que se prev generarn

beneficios futuros.

Recordar que es control (no

propiedad); por ejemplo una

compra mediante una operacin de

leasing con una entidad financiera,

es un activo de la entidad, aunque

sea de propiedad de la entidad

financiera.

Balance General

39

Estados Financieros

Activos

Asimismo, debe de existir la

razonabilidad que van a generar

beneficios (directos o indirectos); caso

contrario no deben de ser mostrados

como activos.

Los activos se presentan de mayor a

menor liquidez; o rapidez en el

consumo de los recursos.

Pueden ser: activos corrientes o activos

no corrientes.

Balance General

40

Estados Financieros

Activo corriente

Son los activos que se convertirn

en efectivo o consumirn en el

corto plazo (CP) (plazo menor a

1 ao).

Efectivo

Dinero en la entidad o depositado

en cuentas bancarias.

Balance General

41

Estados Financieros

Activo Corriente:

Inversiones disponibles para la

venta

Acciones o bonos que terceras

empresas han emitido, y que se

tiene la intencin de venderlos

en el corto plazo (antes

denominados Valores

negociables).

Balance General

42

Estados Financieros

Activo Corriente:

Cuentas por cobrar

Son deudas pendientes de cobro,

por ventas a crdito a clientes.

Pueden ser clasificadas como del

giro del negocio (Clientes ) o

diferentes al giro del negocio

(Otras cuentas por cobrar , como

prstamos a personal, reclamos al

seguro, etc).

Balance General

43

Estados Financieros

Activo Corriente:

Existencias

Son bienes adquiridos para el

consumo (por ejemplo materias

primas en una empresa

industrial; o mercaderas en una

empresa comercial).

Balance General

44

Estados Financieros

Activo Corriente:

Servicios contratados por

adelantado

Por ejemplo, Seguros pagados

por adelantado.

Son servicios que se recibirn en

perodos futuros, y que conforme

se van recibiendo, se consumirn y

se convertirn en gastos.

Balance General

45

Estados Financieros

Activo no corriente:

Son los activos que se

convertirn en efectivo o

consumirn en el largo plazo (LP)

(plazo mayor a 1 ao).

Cuentas por cobrar a largo

plazo.

Inversiones

Acciones o bonos emitidos por

terceros, que se tiene la intencin

de vender en el LP. Antes

denominado Inversiones en

Valores.

Balance General

46

Estados Financieros

Activos no corrientes:

Activos fijos

Que corresponden a bienes que

sern utilizados en las operaciones

de la entidad, con una vida mayor

a un ao, y que no se tiene la

intencin de venderlos, al menos en

el corto plazo.

Balance General

47

Estados Financieros


Activos Fijos

Ejemplos:

Terrenos,

Edificios,

Maquinaria,

Equipo,

Vehculos,

Muebles y enseres,

Equipos de cmputo

Obras en curso

Balance General

48

Estados Financieros


Activos Fijos

En relacin a los activos fijos, estos se

presentan como activos, en el

momento inicial de la compra, y se

van depreciando conforme va

pasando el tiempo.

La depreciacin es la distribucin

sistemtica del costo del activo fijo

durante el perodo de vida

til del activo a gastos.

Balance General

49

Estados Financieros

Activo no corriente

Depreciacin acumulada

Es la distribucin sistemtica del costo del

activo fijo durante el perodo de vida til del

activo a gastos.

La depreciacin anual, se calcula

considerando lo siguiente:

Costo de adquisicin del activo fijo

(C).

Vida til estimada (es un estimado, no es

la vida exacta fsica del bien) (VU).

Valor residual estimado (valor estimado

de venta al final de su vida til) (VR).

Balance General

50

Estados Financieros


Depreciacin acumulada

La depreciacin anual, se calcula:

Depr. anual: (C VR) / No aos vida

til

Depr. anual: ( C VR ) x Tasa de

deprec. anual

En donde Tasa dep. anual = 1 / Nro.

aos vida til

Balance General

51

Estados Financieros


Activos intangibles

Corresponden a derechos

especiales que tiene la entidad,

como patentes, marcas, licencias,

franquicias, softwares, etc.

Balance General

52

Estados Financieros


Activos intangibles

El costo de los activos intangibles, se

asigna al gasto, como la depreciacin

de los activos fijos a gastos, mediante

el concepto de amortizacin

(distribucin del costo del activo

intangible, de manera sistemtica a

gastos, durante su tiempo de vida til.

Balance General

53

Estados Financieros

Pasivo

Son deudas u obligaciones

presentes, que tiene la

entidad con sus acreedores.

Se presentan de mayor a

menor grado de

exigibilidad.

Pasivo corriente

Son deudas que sern

canceladas en el corto plazo

(plazo menor a 1 ao).

Balance General

54

Estados Financieros

Pasivo corriente:

Ejemplos:

Cuentas por pagar (deuda pendiente

por pagar a proveedores por compras

al crdito de bienes o servicios que

pertenecen al giro del negocio).

Otras cuentas por pagar; por

operaciones al crdito, que no

pertenecen al giro del negocio (pago

de servicios pblicos, prstamos de

accionistas, etc.).

Prstamos bancarios.

Balance General

55

Estados Financieros

Pasivo corriente:

Ejemplos:

Tributos por pagar, deuda

pendiente al estado.

Ingresos cobrados por

adelantado (adelantos de

dinero recibido por futuros

servicios o bienes que la

entidad debe de prestar o

entregar; por lo que a la fecha

de corte, son obligaciones que

tiene la entidad.

Balance General

56

Estados Financieros

Pasivo no corriente:

Son deudas que sern canceladas

en el largo plazo (plazo mayor a

1 ao).

Por ejemplo:

Deuda a Largo Plazo (deuda

bancaria, la parte no corriente

con vencimiento a un plazo

mayor a un ao).

Balance General

57

Estados Financieros

Patrimonio neto:

Representa la participacin de los

propietarios, en la entidad.

Corresponde al valor remanente

que les pertenece, luego de

deducir los pasivos de los activos.

Se presentan de mayor a menor

grado de facilidad de disposicin

mediante dividendos por los

propietarios.

Balance General

58

Estados Financieros

Patrimonio Neto:

Capital social

Representado por el nmero de

acciones emitidas por la entidad, al

valor nominal de cada accin.

Reserva legal

Corresponde al 10% de las utilidades

del ejercicio, hasta llegar a un tope del

20% del capital social. Esto de

acuerdo a la Ley General de

Sociedades, y slo es aplicable a las

sociedades annimas.

Balance General

59

Estados Financieros

Patrimonio neto.

Resultados acumulados

Corresponden a la sumatoria de todos

los Resultados netos del estado de

ganancias y prdidas, menos las

reservas y dividendos, que ambos han

sido deducidos o retirados de los

resultados acumulados.

Balance General

60

Estados Financieros

Ecuacin contable

Para cualquier operacin que se presente en la entidad, se

debe de cumplir el siguiente equilibrio:

Activo = Pasivo + Patrimonio neto.

Balance General

61

Estados Financieros

Activo

Activos Corrientes

Caja Bancos

Valores Negociables

Clientes

Mercadera

TOTAL ACTIVO CORRIENTE

Activos No Corrientes

Inversiones en Valores

Terrenos

Edificios

Maquinaria equipo

Unidades de transporte

Muebles y enseres

Depreciacin Acumulada.

TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE

TOTAL ACTIVO

BALANCE GENERAL

Empresa ABC S.A.

(expresado en nuevos soles)

Al 31de diciembre de 2010

Pasivo

Pasivo Corriente

Tributos por pagar

Sueldos por pagar

Cuentas por pagar

Pasivo No Corriente

Deuda a largo plazo

TOTAL PASIVO

Patrimonio Neto

Capital social

Reserva Legal

Resultados Acumulados

TOTAL PATRIMONIO NETO

TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO NETO

62

Estados Financieros

Presenta la situacin econmica de

una empresa.

Enfrenta ingresos (I) con gastos (G).

Si los I > G , entonces la diferencia

es utilidad.

Si los I < G , entonces la diferencia

es prdida.

Estado de Ganancias y Prdidas

63

Estados Financieros

Ingresos

Son aumentos de activos o disminucin

de pasivos que han incrementado

resultados acumulados en un perodo.

Por ejemplo, cuando se vende

mercadera por S/. 1,000 al crdito, con

un costo de S/. 400. Los S/. 1,000

corresponde a un ingreso.

Se aplican los principios de realizacin y

devengado.


64

Estados Financieros

Ingresos

Clasificacin

Ingresos directos:

Que corresponden al giro del negocio.

Por ejemplo, ventas de mercaderas.

Otros ingresos operacionales:

Son ingresos que no corresponden al

giro del negocio, pero que se

consideran como operativos (se

consideran para el clculo del Resultado

operativo).

Por ejemplo, Ingresos por alquileres,

utilidad en venta de activo fijo.


65

Estados Financieros

Gastos

Son disminuciones de activos o

aumentos de pasivos que disminuyen

los resultados acumulados en un

perodo.

Por ejemplo, cuando se vende

mercadera por S/. 1,000 al crdito,

con un costo de S/. 400.

Los S/. 400 corresponden a un gasto

(costo de mercadera vendida).


66

Estados Financieros

Gastos

Clasificacin

Gastos directos:

Son el gasto principal de la

entidad.

En una empresa comercial, es el

costo de mercadera vendida

(costo de ventas).

Se calcula mediante la frmula: Cto. Vtas. = Inv. Inic. + Compras

Inv. Final.


67

Estados Financieros

Gastos

Clasificacin

Gastos operativos:

Son gastos de apoyo para desarrollar

la principal actividad.

Pueden ser:

Gastos de administracin (sueldos, luz, agua, telfono, depreciacin,

amortizacin).

Gastos de ventas (sueldos, publicidad, comisiones).

Otros gastos


68

Estados Financieros

Estado de Prdidas y Ganancias

Del 01 de enero al 31 de diciembre de 2010

Expresado en nuevos soles

Ventas 100,000.00

Costo de Ventas -55,000.00

45,000.00

Utilidad Bruta

Gastos Operativos

Sueldos 12,000.00

Gastos de Ventas

Sueldos de Vendedores 7,500.00

Total -19,500.00

Utilidad Operativa 25,500.00

Ingresos y Gastos Financieros

Otros Ingresos y Gastos -5,000.00

Utilidad antes de Impuesto 20,500.00

Impuesto a la Renta (30%) -6,150.00

Utilidad Neta 14,350.00

Ca ABC SAC

69

Estados Financieros

Presenta las variaciones de

las cuentas del patrimonio del

balance general, entre dos

fechas determinadas:

Capital Social.

Reserva Legal.

Resultados Acumulados.

Estado de Cambios en el Patrimonio Neto

70

Estados Financieros

Capital

Social

Otras

Reservas

Reserva

Legal

Utilidades

Retenidas Total

Saldos al 01 de enero de 2010 1,000 - - - 1,000

Utilidad del ao - - - 196,279 196,279

Excedente de revaluacin - 23,559 - - 23,559

Total de resultados integrales 1,000 23,559 - 196,279 220,838

Transacciones con propietarios -

Transferencia a la Reserva Legal - - 200 200) ( -

Saldos al 31 de diciembre de 2010 1,000 23,559 200 196,079 220,838

MERCADERES PACIFICO S.A.

ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO

POR EL AO TERMINADO EL 31 DE DICIEMBRE DE 2010

(Expresado en nuevos soles)

71

Estados Financieros

Presenta las variaciones de la cuenta de efectivo del

balance general, entre dos fechas determinadas.

Las variaciones las presentar como actividades de

operacin, actividades de inversin y actividades de

financiamiento.

Estado de Flujos de Efectivo

72

Estados Financieros

El Estado de Flujo de Efectivo, se puede presentar

mediante 02 mtodos; slo se diferencian en la

presentacin de las actividades de operacin.


73

Estados Financieros

Mtodo directo: las actividades de operacin, se

presentan de acuerdo a si son cobros a clientes, pagos

a proveedores, pagos de sueldos, pagos de intereses,

etc. Es decir, si estn vinculados a cuentas del Estado de

Ganancias y Prdidas.


74

Estados Financieros

Mtodo Indirecto: las actividades de operacin, se

concilian con el Resultado neto del Estado de Ganancias

y Prdidas.


75

Estados Financieros CIA ABC

ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO

POR EL AO TERMINADO EL 31 DE DICIEMBRE DE 2010

(Expresado en nuevos soles)

Operaciones:

Utilidad neta 196,279

Ms (menos) partidas que no han generado efectivo:

Depreciacin 9,174

Provisin de beneficios sociales 3,402

Aumento de cuentas por pagar 132,257

Aumento de tributos por pagar 40,785

Aumento de remuneraciones por pagar 27,433

Aumento de cuentas por pagar diversas 4,091

Aumento de cuentas por cobrar ( 16,761)

Aumento de mercaderas ( 330,321)

Aumento de suministros ( 885)

65,454

Aumento de gastos contratados por adelantado ( 4,685)

Pago de liquidaciones de beneficios sociales ( 1,517)

Aumento neto de actividades de operacin 59,252

Inversiones:

Compra de maquinarias y equipo ( 2,719)

Aumento neto de actividades de inversin ( 2,719)

Financiacin:

Aumento de otras cuentas por cobrar ( 1,280)

Amortizacin de prstamos de terceros ( 9,764)

Aumento neto de actividades de finaciamiento ( 11,044)

Aumento neto en efectivo y equivalente de efectivo 45,489

Saldo Inicial de efectivo y equivalente de efectivo 123,050

Saldo Final de efectivo y equivalente de efectivo 168,539

76

CICLO CONTABLE

77

Introduccin

La Esperanza S.A. , es una empresa

comercializadora, que tiene el giro

de vender productos de artculos de

oficina.

Inicia operaciones el 02 de enero del

20X1 y se trata de una mediana

empresa, que importa todo tipo

bienes (muebles y artculos de oficina)

para brindar facilidades a las

personas que laboran en oficinas.

La empresa ejemplo

78

Introduccin

Con La Esperanza S.A., se

desarrollarn varios casos, en

los cuales se aplicarn los

conceptos bsicos de

contabilidad, desde la revisin

del tema de ecuacin contable;

registro de transacciones y

elaboracin de estados

financieros.

La empresa ejemplo

79

Introduccin

Contenido del caso:

Los temas que se desarrollarn

con el caso son los siguientes:

La partida doble.

Libros de contabilidad: Libro

Mayor (cuentas T) y Libro Diario

(asientos).

Ajustes.

Elaboracin de estados

financieros.

Antes, se vern los conceptos

tericos relacionados.

80

Ciclo Contable

Es una tcnica de contabilidad, por

la cual, se define que por cada

transaccin, se modifican por lo

menos 02 cuentas, que respetan la

igualdad de la ecuacin contable,

es decir:

Activo = Pasivo + Patrimonio neto

La Partida Doble

81

Ciclo Contable

82

En contabilidad, se tienen los

siguientes libros contables:

Libro Diario

Libro Mayor

Libros contables:

Ciclo Contable

Libro Mayor

Agrupa todas las cuentas revisadas

en los estados financieros. Las

cuentas se representan mediante una

T .

Libro Mayor

DEBE HABER

CUENTA

83

Ciclo Contable

En la cuenta T, se tiene dos lados: lado izquierdo

denominado DEBE y lado derecho HABER.

Estos dos trminos, slo dan nombre a cada zona de la

cuenta, y NO significa nada ms.

Libro Mayor

84

Ciclo Contable

Dinmica de las cuentas T:

Cuentas de balance general:

Activos : aumentan en el lado debe,

disminuyen en el lado haber.

Pasivos y Patrimonio neto: aumentan

en el lado haber, disminuyen en el

lado debe,

Cuentas del estado de ganancias y

prdidas:

Ingresos: aumentan en el lado haber y

disminuyen en el lado debe.

Gastos: aumentan en el lado debe y

disminuyen en el lado haber.

Libro Mayor

85

Ciclo Contable

Por ejemplo:

El 01 de febrero, un accionista aporta

S/. 100,000 en efectivo. Se tiene:

Efectivo, cuenta de activo, aumenta al

lado del debe por S/. 100,000.

Capital social, cuenta de patrimonio

neto, aumenta al lado del haber, por

S/. 100,000.

Libro Mayor

86

Ciclo Contable

En esta operacin, la partida doble

se cumple, porque adems de

mantener la igualdad del balance

general, la suma de los registros del

lado DEBE = suma de los registros

del lado HABER.

Libro Mayor

87

Ciclo Contable

En este libro, se presentan el

registro de las transacciones en

orden cronolgico, mediante

los ASIENTOS.

El asiento de la operacin

anterior, se presenta de la

siguiente manera:

Libro Diario

88

Ciclo Contable

01/02 ------------- 1------------

(Act) Efectivo

100,000

(Pas) Capital social

100,000

Primero se presentan las cuentas que son registradas al lado

del debe (debitadas) y luego se presentan aquellas cuentas

que son registradas al lado haber (acreditadas).

Libro Diario

89

Ciclo Contable

En cada asiento, para efectos

de este curso, debe de indicar

el tipo de cuenta que se est

utilizando para registrar la

transaccin, por ejemplo, si es

Activo (Act), Pasivo (Pas),

Patrimonio neto (Pneto),

Ingreso (Ing) y Gasto (Gas).

Libro Diario

90

Ciclo Contable

Los ajustes son asientos de

regularizacin de ciertas

cuentas que han quedado

desactualizadas a la fecha

de emitir los estados

financieros.

Ajustes

91

Ciclo Contable

El 01 de abril se registra:

01/04 ----------- 1 ------------

(Act) Efectivo

12,000

(Pas) Alq. Cobrado por adelantado

12,000

Ajustes

Por ejemplo:

Al 01 de abril del 2010, se alquila una parte del inmueble de la empresa por S/.

12,000 por un ao. Se recibe el efectivo.

92

Ciclo Contable

Pero al 31 de diciembre, antes de emitir los estados financieros, debe de reconocerse

la parte del ingreso devengado de esta operacin (ingreso ganado), por lo que debe

de disminuir la cuenta de pasivo (ingreso cobrado por adelantado) y aumentar un

ingreso. Se ha devengado ingresos desde el 01/04 hasta el 31/12 (09 meses):

Ajustes

Se prepara entonces el siguiente asiento:

31/12 ------------ x--------------

(Pas) Alq. Cob. Por adel. 9,000

(Ing) Ingreso alquileres 9,000

93

Ciclo Contable

Seguimos con el caso de La

Esperanza, empresa comercial,

dedicada a la comercializacin de

productos de artculos de oficina.

A continuacin se presentan las

operaciones por ao 2010 y los asientos

que corresponden al Libro Diario:

Desarrollo del caso

94

Ciclo Contable

1) 02 ene: Los accionistas aportan S/. 100,000 en efectivo.

02 ene ------------------- 1--------------------

(Act) Efectivo

100,000

(Pneto) Capital

100,000

Desarrollo del caso

2) 01 feb: Se compra mercadera por S/. 80,000 al crdito.

01 feb ------------------- 2--------------------

(Act) Mercaderas 80,000

(Pas) Proveedores 80,000

95

Ciclo Contable

3) 01 mar: Se vende mercadera por S/. 90,000, 20% al contado y 80% al

crdito. El costo de la mercadera vendida es de S/. 25,000.

01 mar ------------------- 3--------------------

(Act) Efectivo 18,000

(Act) Clientes 72,000

(Ing) Ventas

90,000

Desarrollo del caso

01 mar ------------------- 4 --------------------

(Gas) Costo de ventas 25,000

(Act) Mercaderas 25,000

96

Ciclo Contable

4) 01 abr: Se compra al crdito un vehculo por S/. 24,000. Se le estima 10

aos de vida til. Se pagarn mediante 02 letras, con vencimiento el 30 de

noviembre del 2010 y el 31 de enero del 2011. La tasa de inters es del 12%

anual.

Desarrollo del caso

01 abr -------------------- 5-----------------

(Act) Vehculos 24,000

(Pas) Letras por pagar 24,000

97

Ciclo Contable

5) 01 may: Se alquila oficinas por un ao. Se paga S/. 12,000 por un ao.

01 may ------------------- 6------------------

(Act) Alquiler pagado por adelantado

12,000

(Act) Efectivo

12,000

Desarrollo del caso

6) 01 jun: Se paga S/. 20,000 de la compra al crdito de mercadera del 01 de

febrero.

01 jun ------------------- 7------------------

(Pas) Proveedores 20,000


98

Ciclo Contable

7) 01 jul: Se cobra S/. 35,000 de la venta al crdito de mercadera del 01 de

marzo.

01 jul ------------------- 8------------------


(Act) Clientes

35,000

Desarrollo del caso

8) 01 ago: Se recibe un prstamo bancario por la suma de S/. 60,000. Se

pagar en 03 cuotas anuales iguales de S/. 20,000 ms intereses, con

vencimientos 31/07/11, 31/07/12 y 31/07/13. La tasa de inters es de 12%

anual.

01 ago ------------------- 9------------------


(Pas) Prstamo bancario 60,000

99

Ciclo Contable

9) 01 sep: Se reconocen los sueldos del perodo por la suma de S/. 22,000.

Se pagaron oportunamente.

01 sep ------------------- 10------------------

(Gas) Gasto de sueldos 22,000

(Act) Efectivo

22,000

Desarrollo del caso

10) 01 oct: Se reconocen los consumos de luz, agua, telfono por S/. 10,000.

Se cancelaron en efectivo.

01 oct ------------------- 11------------------

(Gas) Gasto de servicios 10,000


100

Ciclo Contable

11) 30 nov: Se paga la primera letra por la compra de un vehculo del 01 de

abril. Se cancelan intereses por S/. 960 (intereses corridos desde el 01 de

abril hasta el 30 de noviembre: S/. 12,000 * 12% * 8/12).

30 nov ------------------- 12------------------

(Pas) Letras por pagar 12,000

(Gas) Gasto de intereses 960

(Act) Efectivo

12,960

Desarrollo del caso

101

Ciclo Contable

Al 31 de diciembre, se preparan los ajustes que se requieren:

12) Ajuste de intereses corridos por la compra de un vehculo el 01 de

abril. La segunda letra se cancelar el 31 de enero del 2011. Pero al 31

de diciembre, deben de reconocerse los intereses devengados, no

pagados.

Desarrollo del caso

Estos intereses se calculan:

S/. 12,000 * 12% * 9/12 = S/. 1,080

31 dic ----------------- 13---------------

(Gas) Gasto de intereses 1,080

(Pas) Intereses por pagar 1,080

102

Ciclo Contable

13) Reconocimiento de la depreciacin al 31 de diciembre:

Clculo de la depreciacin:

S/. 24,000 * 10% * 9/12 = S/. 1,800

Desarrollo del caso

31 dic ----------------- 14-----------------

(Gas) Gasto de depreciacin 1,800

(Act) Depreciacin Acumulada 1,800

La cuenta Depreciacin acumulada, es un activo negativo, y funciona de

manera inversa que un activo (aumenta al lado del haber)

103

Ciclo Contable

14) Reconocimiento del gasto de alquileres devengados.

Clculo del consumo de gasto de alquileres:

S/. 12,000 * 8/12 = S/. 8,000

Desarrollo del caso

31 dic ----------------- 15 ------------------

(Gas) Gasto de alquileres 8,000

(Act) Alquileres pagados por adelantado 8,000

104

Ciclo Contable

15) Reconocimiento del gasto de intereses devengados, por el prstamo

bancario recibido el 01 de agosto.

S/. 60,000 * 5/12 * 12% = S/. 3,000

Desarrollo del caso

31 dic ----------------- 16 ------------------

(Gas) Gasto de intereses 3,000

(Pas) Intereses por pagar 3,000

105

Ciclo Contable

Luego de registradas las operaciones en

el Libro Diario, se registran las

operaciones en el Libro Mayor.

Este pase del Libro Diario al Libro Mayor

se denomina mayorizacin.

Se presentan las cuentas T del Libro

Mayor a continuacin:

Desarrollo del caso

106

Ciclo Contable 107

Ciclo Contable 108

Ciclo Contable 109

Ciclo Contable

Luego del Mayor, se pasan las cifras

a una lista de cuentas, denominada

Balance de Comprobacin. Aqu se

presentan las sumas de las cuentas y

sus respectivos saldos.

Por ltimo, se amplia para pasar a

las columnas que correspondan, de

los estados financieros de balance

general y estado de ganancias y

prdidas.

Desarrollo del caso

110

Ciclo Contable

En las cuentas T del libro mayor, se

indica al costado del registro, el

nmero de asiento del que viene este

registro (ver diapositivas del mayor

cuentas T con asientos del libro

diario.

Por ejemplo, del asiento No 1, cargo

S/. 100,000 al lado debe, de la

cuenta efectivo y abono S/. 100,000

al lado haber de la cuenta capital;

este registro de diario, se indica con el

No 1 en la cuenta del libro mayor de

cada una de las cuentas.

Desarrollo del caso

111

Ciclo Contable

Las cifras de las cuentas del libro

mayor, se trasladan al balance de

comprobacin.

Por ejemplo, los saldos de la cuenta

efectivo del libro mayor, muestra

una suma del lado debe por S/.

213,000 y una suma del lado haber

por S/. 76,960. Ud. puede

encontrar estas cifras en el balance

de comprobacin que se presenta

en diapositivas posteriores.

Desarrollo del caso

112

Ciclo Contable

Asimismo, la diferencia entre las

columnas debe y haber del balance de

sumas, da como origen una nueva

columna que es el balance de saldos.

Por ejemplo, la cuenta Efectivo, muestra

en la columna de balance de saldos, la

cifra de S/. 136,040, como saldo al

debe, porque la cifra del lado debe es

mayor que la cifra del lado haber.

Desarrollo del caso

113

Ciclo Contable

Este saldo, debe de trasladarse a

la columna del estado financiero

que corresponda. En este caso,

como la cuenta Efectivo es una

cuenta del balance general, se

traslada a la columna debe del

balance general.

As se sigue este mtodo, para

todas las cuentas, hasta completar

aquellas que han sido utilizadas

en los asientos y mayorizadas en

el libro mayor.

Desarrollo del caso

114

BALANCE DE COMPROBACION Y AMPLIACIN A BALANCE CONSTRUCTIVO

Balance de Sumas Balance de Sumas Ganancias y Prdidas Balance General

Cuentas Debe Haber Debe Haber Debe Haber Debe Haber

Efectivo 213,000 76,960 136,040 136,040

Clientes 72,000 35,000 37,000 37,000

Mercaderas 80,000 25,000 55,000 55,000

Vehculos 24,000 24,000 24,000

Alquileres pagados por adel. 12,000 8,000 4,000 4,000

Depreciacin acumulada 1,800 1,800 1,800

Proveedores 20,000 80,000 60,000 60,000

Letras por pagar 12,000 24,000 12,000 12,000

Prstamo bancario 60,000 60,000 60,000

Intereses por pagar 4,080 4,080 4,080

Capital 100,000 100,000 100,000

Ventas 90,000 90,000 90,000

Costo de ventas 25,000 25,000 25,000

Gasto de sueldos 22,000 22,000 22,000

Gastos de servicios 10,000 10,000 10,000

Gastos de intereses 5,040 5,040 5,040

Gasto de depreciacin 1,800 1,800 1,800

Gasto de alquileres 8,000 8,000 8,000

504,840 504,840 327,880 327,880 71,840 90,000 256,040 237,880

Utilidad del ejercicio 18,160 18,160

90,000 90,000 256,040 256,040

(A)

(C)

(E)

(G)

(H)

(K)

(M)

(S)

(T)

(U)

(V)

(W)

(X)

(B)

(D)

(F)

(I)

(J)

(L)

(N)

(O)

(P)

(Q)

(R)

(A-B)

(C-D)

(E-F)

(G)

(H-I)

(S)

(T)

(U)

(V)

(W)

(X)

(K-L)

(M-N)

(O)

(P)

(Q)

(R)

(J)

Ciclo Contable

(1)

(2)

(3)

(4)

(5)

(6)

(7)

(8)

(9)

(10)

(11)

(12)

(13)

(14)

(15)

(16)

(17)

(18)

115

Ciclo Contable

Una vez terminado el balance constructivo,

las cifras del mismo, se llevan para ser

presentadas en los estados financieros.

Por ejemplo, en el balance general, se

puede ver la cuenta Efectivo del activo por

S/. 136,040, que se obtiene de la cuenta

Efectivo del balance constructivo; as se

procede con todas las cuentas del balance

general y del estado de ganancias y

prdidas.

Desarrollo del caso

116

Ciclo Contable

A continuacin, se presentan los

estados financieros de balance

general y estado de ganancias y

prdidas, cuyas cifras, se han

obtenido del balance constructivo,

de las 02 ltimas columnas, que

contienen las cifras de cada una

de las cuentas, que se presentan

en estos 02 estados financieros.

Desarrollo del caso

117

La Esperanza S.A.

Balance General

Al 31 de diciembre del 2010


Activo Pasivo

Activo corriente Pasivo corriente

Efectivo 136,040 Proveedores 60,000

Clientes 37,000 Letras por pagar 12,000

Mercaderas 55,000 Prstamo bancario 20,000

Alquiler pagado por adel. 4,000 Intereses por pagar 4,080

Total activo corriente 232,040 Total pasivo corriente 96,080

Activo no corriente Pasivo no corriente

Vehculos 24,000 Prstamo bancario 40,000

Depreciacin acumulada -1,800 Total pasivo no corriente 40,000

Total activo no corriente 22,200

Patrimonio neto

Capital 100,000

Resultados acumulados 18,160

118,160

Total pasivo y patrimonio

Total activos 254,240 neto 254,240

Ciclo Contable

(1)

(2)

(3)

(4)

(5)

(6)

(7)

(8)

(9)

(9)

(10)

(11)

118

La Esperanza S.A.


Por el ao terminado el 31 de diciembre del 2010


Ventas 90,000

Costo de ventas -25,000

Utilidad bruta 65,000

Gastos de operacin

Gastos de sueldos -22,000

Gastos de depreciacin -1,800

Gastos de alquileres -8,000

Gastos de servicios -10,000

Utilidad operativa 23,200

Otras partidas

Gastos de intereses -5,040


Ciclo Contable

(12)

(13)

(14)

(15)

(16)

(17)

(18)

119

Ciclo Contable

Para elaborar el Estado de Cambios en el

Patrimonio Neto, se debe de presentar

todos los movimientos que explican las

variaciones de las cuentas de patrimonio

neto del balance general.

Por ejemplo, en este caso, el resultado del

ejercicio de GyP, S/. 18,160, se presenta

aumentando los resultados acumulados; y

un aporte de capital que aumenta el

capital de los accionistas.

Desarrollo del caso

120

La Esperanza S.A. Estado de Ganancias y Prdidas Por el ao terminado el 31 de diciembre del 2010 Expresado en nuevos soles

Concepto Capital

Social Resultados

acumulados

Saldos al 01 de enero 2010 - -

Aportes de capital 100,000

Resultado del ejercicio 18,160

Saldos al 31 de diciembre del 2010 100,000 18,160

Ciclo Contable

Desarrollo del caso

121

Ciclo Contable

Para elaborar el Estado de Flujos de Efectivo, se

debe de clasificar los movimientos de efectivo, en

las 03 categoras antes mencionadas:

Actividades de operacin (cobros a clientes, pagos a

proveedores, etc.). Esto, por el mtodo directo.

Actividades de inversin (compra / venta de activos

fijos, de inversiones, etc. )

Actividades de financiamiento (aportes de capital,

prstamos de bancos recibidos y su pago, etc.).

Desarrollo del caso

122

La Esperanza S.A. Estado de Flujo de Efectivo

Por el ao terminado el 31 de diciembre del 2010

Expresado en nuevos soles (Mtodo directo)

Actividades de operacin Cobro a clientes 53,000 Pagos a proveedores -20,000 Pago de alquileres -12,000 Pago de sueldos -22,000 Pagos de servicios -10,000 Pagos de intereses -960

Efectivo utilizado en actividades de operacin -11,960

Actividades de inversin Compra de vehculos -12,000

Efectivo utilizado en actividades de inversin -12,000

Actividades de financiamiento Prstamo bancario 60,000

Aportes de capital 100,000

Efectivo generado por actividades de financiamiento 160,000

Movimiento neto del perodo 136,040

Saldo al 01 de enero del 2010 0

Saldo al 31 de diciembre del 2010 136,040

Ciclo Contable 123

Conciliacin entre los Resultados de Ejercicio y el Flujo utilizado

en las Actividades de Operacin: (Mtodo Indirecto)


Depreciacin 1,800

Aumento de cuentas por cobrar -37,000

Aumento de mercaderas -55,000

Aumento de gastos pagados por adelantado -4,000

Aumento de proveedores 60,000

Aumento de intereses por pagar 4,080

Efectivo utilizado en actividades de operacin -11,960

Ciclo Contable 124

Ciclo Contable

Flujo de caja indirecto:

Interpretacin

El flujo de caja indirecto, es una herramienta

para poder evaluar la capacidad de

generacin de efectivo de una entidad.

El mtodo indirecto, concilia la utilidad del

estado de ganancias y prdidas, con el flujo

de las actividades de operacin.

Por ejemplo, en nuestro caso, una

aproximacin a la generacin terica de

efectivo, en el ao, es el siguiente:

Desarrollo del caso

125

Ciclo Contable


Interpretacin

Utilidad neta S/.

18,160

Depreciacin

1,800

__________

Fondo generado por

las operaciones

19,960

Desarrollo del caso

126

Ciclo Contable


Interpretacin

Entonces, la entidad puede generar de

sus operaciones S/. 19,960 al ao, que

es efectivo que se puede destinar al

pago de prstamos, dividendos, etc., sin

afectar el efectivo de la entidad.

Desarrollo del caso

127

Diapositivas Curso de Finanzas

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