De fiscale behandeling van vouchers, kortingbonnen en andere marketingtechnieken
-
Upload
tuerlinckx-fiscale-advocaten-avocats-fiscalistes -
Category
Law
-
view
163 -
download
1
Transcript of De fiscale behandeling van vouchers, kortingbonnen en andere marketingtechnieken
De fiscale behandeling van vouchers, kortingsbonnen en andere marketingtechnieken
Mr. Jan Tuerlinckx | Advocaat-vennoot
8 juni 2017
Inhoudsopgave
I. Hunting
II. Farming
III. Case study: business-seat
IV. Topic: korting- en waardebonnen
V. Topic: betaalbon
Waarde- en kortingsbonnen inzake directe belastingen 2
Aantrekken van nieuw cliënteel(short term)
Marketing gericht aan een breed publiek, extensief
Onderhouden en bestendigen van zakenrelaties (long term)
Selectieve en exclusieve marketing
Waarde- en kortingsbonnen inzake directe belastingen 3
Hunting Farmingvs.
Marketingtechnieken bekeken door een fiscale bril:
EvenementPubliciteitskost of
representatie?Verschil in fiscale
behandeling!!
I. HUNTING
Waarde- en kortingsbonnen inzake directe belastingen 4
Waarde- en kortingsbonnen inzake directe belastingen 5
Reclame Advertenties/reclamebladen Sponsoring
Evenementen Gadgets HandelsmonstersPrijsgoederen
Voorbeelden van huntingtechnieken
Hunting – Algemeen fiscaal regime
Kosten en uitgaven van reclame en publiciteit
100% aftrekbaar (artikel 49 WIB 92)
Voorwaarden
1. Gedaan om inkomsten te verwerven of te behouden;
2. In verband met de uitoefening van de beroepswerkzaamheid;
3. Echtheid van de kosten aantonen.
Waarde- en kortingsbonnen inzake directe belastingen 6
Hunting – de marketingtechnieken afzonderlijk bekeken – Reclame en publiciteit Capita selecta
Reclame op wagens
Aftrek reclamekosten beperkt tot beroepsmatig gebruik van de wagen? Neen, meer nog..
Stijging van beroepsmatig gebruik (Ruling nr. 2017.087, 14 maart 2017)
Gebruiksartikelen die de naam dragen van de onderneming
relatiegeschenk
Dus met geringe waarde
Waarde- en kortingsbonnen inzake directe belastingen 7
Hunting – de marketingtechnieken afzonderlijk bekeken – Reclame en publiciteit Capita selecta
Reclamedrukwerk
Ook gemeentebelasting (op gratis huis-aan-huis verspreiding) is aftrekbaar
Opendeurdag / Beurs / Showroom
Vereiste van publicitair karakter
Oppassen herkwalificatie receptiekosten (ander fiscaal regime)
Waarde- en kortingsbonnen inzake directe belastingen 8
Hunting – de marketingtechnieken afzonderlijk bekeken – Stalen en demonstratiekosten Wat?
Bevorderen van verkoop goederen
Kwaliteit van het product in de verf zetten
Voorbeeld
Wijnhandelaar organiseert een degustatie
Parfumstaaltjes
100% tenzij relatiegeschenk (cfr. Infra)
Ook voor de demonstratieruimte
Waarde- en kortingsbonnen inzake directe belastingen 9
Hunting – de marketingtechnieken afzonderlijk bekeken – Sponsoring Wat?
Bevorderen van naambekendheid
Activiteit
Ten bezwarende titel – zoniet mecenaat als gift te behandelen
Voorbeeld
Sponsoring van sportevenement of muziekfestivals
100 % aftrekbaar (Antwerpen 21 november 1994)
Geen rechtstreekse band met gesponsorde activiteit vereist (Proximus als sponsor van de Rode Duivels)
Wel voldoende publiciteitsvoering vereist
Waarde- en kortingsbonnen inzake directe belastingen 10
Hunting – de marketingtechnieken afzonderlijk bekeken – Sponsoring Tegenprestatie sponsoring in sportieve sector
Toegangsticket
Geen voordeel alle aard (Circulaire 241/603.725)
Buitenlandse trip ter gelegenheid van de sportwedstrijd
Mogelijks voordeel van alle aard in hoofde van genieter
Dienstreis of plezierreis?
Waarde- en kortingsbonnen inzake directe belastingen 11
II. FARMING
Waarde- en kortingsbonnen inzake directe belastingen 12
Waarde- en kortingsbonnen inzake directe belastingen 13
Relatiegeschenken Receptiekosten Restaurantkosten
Sponsoring KlantenkortingVouchers
Voorbeelden van farmingtechnieken
Farming – Algemeen fiscaal regime
Bijzondere bepalingen met (meestal) aftrekbeperking
Receptiekost:
50 % ten belope van het beroepsgedeelte (art. 53, 8 WIB)
Restaurantkost:
69% van het beroepsgedeelte (art. 53, 8°bis WIB)
Waarde- en kortingsbonnen inzake directe belastingen 14
Farming: de marketingtechnieken afzonderlijk bekeken - Relatiegeschenken Wat?
Beroepsmatige gedane kosten voor relatiegeschenken
Geen verband met de activiteit van de schenker
Voorwerpen van een zekere waarde
Ingeboden in het kader van de beroepsrelaties
Voorbeelden
Alcoholische dranken, parfum, bloemstukken, uurwerkenetc.
Aftrekbaar ten belope van 50% (artikel 53, 8° WIB 92)
Opgelet: beroepsmatig karakter moet nog steeds worden aangetoond
Waarde- en kortingsbonnen inzake directe belastingen 15
Farming: de marketingtechnieken afzonderlijk bekeken - Receptiekosten Wat?
Kosten in het kader van ontvangst derden (klanten, leveranciers, zakenpartners)
Kosten in verband met ontvangst klanten of allerhande zakenrelaties
Voorbeelden
Traiteurskosten, bloemen ter versiering, seminarie
Aftrekbaar ten belope van 50% (artikel 53, 8° WIB 92)
Opgelet: beroepsmatig karakter moet nog steeds worden aangetoond
Geen commerciële bedoeling vereist (Brussel, 14 november 2011)
Bijv.: receptie voor het personeel
Aftrekbaar aan 100% indien belangrijk publicitair doel (Gent, 24 januari 2012)
Waarde- en kortingsbonnen inzake directe belastingen 16
Farming: de marketingtechnieken afzonderlijk bekeken - Receptiekosten Receptiekosten als sociale voordelen
= verworpen uitgaven
Uitzondering
Receptiekosten ivm Kerst, Sinterklaas en Nieuwjaar = volledig aftrekbaar
Slechts één keer per jaar
Geringe kosten per verkrijger
Niet aan een bepaalde categorie van personeelsleden
Waarde- en kortingsbonnen inzake directe belastingen 17
Farming: de marketingtechnieken afzonderlijk bekeken - Restaurantkosten Wat?
Kosten van maaltijden in een restaurant:
Spijs, drank en rookwaren (Circ. Ci.D.19/402.192)
Geen catering- of traiteurskosten
Voorbeelden
Van ‘The Jane’ tot ‘Mc Do’
Aftrekbaar ten belope van 69% (artikel 53, 8° WIB 92) - wettelijke uitzonderingen
Waarde- en kortingsbonnen inzake directe belastingen 18
III. Case study: business-seats
Waarde- en kortingsbonnen inzake directe belastingen 19
Case study: business-seats
Soort kost Aftrekbaarheid Belastbaar bij verkrijger
Voorafgaandelijk aan de wedstrijd
Publiciteitskost 100 % (Com.IB 1992 nr. 53/160)
Link metberoepsactiviteit = belastbaar voordeel(afhankelijk omstandigheden)- Uitzonderingrelatie sponsor en club (circ. AOIF 56/2010)
Uitgaven tijdens ontvangst (maaltijden, drank, bloemen)
Receptiekost 50% beroepsmatig(soms 100%, soms 0% - Com.IB 1992 nr. 53/160)
Spijs en drank in publiekrestaurant
Restaurantkost 69 %
Waarde- en kortingsbonnen inzake directe belastingen 20
IV. Korting- en waardebonnen
Waarde- en kortingsbonnen inzake directe belastingen 21
Fiscale behandeling van korting- en waardebonnen – Een aantal pertinente vragen
Wanneer worden de opbrengsten verkoop waardebonnen/vouchers geboekt?
Wanneer zijn de opbrengsten uit de vouchers/waardebonnen belastbaar?
Boekhoudrecht versus fiscaal recht?
Waarde- en kortingsbonnen inzake directe belastingen 22
Fiscale behandeling van korting- en waardebonnen -Belastbaar tijdstip
Verkoop van vouchers = realisatie van opbrengsten Maar op welk tijdstip belastbaar? Dag X of dag Y?
Relevant indien de inruiling van de voucher in ander boekjaar plaatsvindt dan de aankoop van de voucher
Fiscus probeert om opbrengsten voucher meteen te belasten (PV 623 dd. 12.10.1990) Problematiek werd behandeld in het HvB in een arrest van 7 februari 2012
Waarde- en kortingsbonnen inzake directe belastingen 23
Handelaar Handelaar
Betaling(Betaling)
Bon
Goederen/dienstenBon
Dag X Dag Y
Feiten: Verkoop van filmvouchers die één jaar geldig zijn Op het einde van een boekjaar zijn een aantal van deze vouchers nog niet omgeruild De niet omgeruilde vouchers worden geboekt op een overlopende rekening en pas bij de inruiling worden ze geboekt in
de omzet
Het Hof verwijst naar de boekhoudkundige behandeling en in het bijzonder het matching principe. Opbrengsten gerealiseerd op dag X De kosten/prestatie slechts op dag Y Matching principe => opbrengsten worden via overlopende rekeningen overgedragen
Het Hof gaat na of het fiscaal recht van dit principe is afgeweken en oordeelt dat dit niet het geval is. Belastbaarheid op dag Y
Waarde- en kortingsbonnen inzake directe belastingen 24
Handelaar Handelaar
Betaling(Betaling)
Bon
GoederenBon
Dag X Dag Y
Hof van beroep Gent 7 februari 2012 – primauteit van het boekhoudrecht
Fiscale behandeling van korting- en waardebonnen - Algemene principes Matching principle Artikel 33 KB/W. Venn
“Er moet rekening worden gehouden met de kosten en opbrengsten die betrekking hebben op het boekjaar…, ongeacht de dag waarop deze kosten en opbrengsten worden betaald of geïnd, behalve indien de effectieve inning van deze opbrengsten onzeker is.
CBN advies 148/1 over gespreide prestaties Gebruik van overlopende rekening bij geschenkcheques
Matching werkt nooit in twee richtingen De verkoper neemt de opbrengst pas in resultaat op hetzelfde moment als de kosten
Het omgekeerde is niet toegelaten, nl. de kosten al boeken op het moment van de opbrengst
Waarde- en kortingsbonnen inzake directe belastingen 25
Fiscale behandeling van korting- en waardebonnen -Algemene principes Primauteit van het boekhoudrecht Artikel 33 KB/W. Venn
“Er moet rekening worden gehouden met de kosten en opbrengsten die betrekking hebben op het boekjaar…, ongeacht de dag waarop deze kosten en opbrengsten worden betaald of geïnd, behalve indien de effectieve inning van deze opbrengsten onzeker is.
Hof van Beroep te Gent verwijst naar het tennisclubarrest (Cass. 20 februari 1997)
Bevestiging van de primauteit van het boekhoudrecht op het fiscaal recht
HvB te Gent bevestigt primauteit boekhoudrecht ingeval van vouchers Geen uitdrukkelijke afwijking in de fiscale wetgeving
Dus belastbaarheid bij inruiling voucher (en dus niet bij verkoop voucher)
Geen onderscheid tussen enkelvoudige of meervoudige vouchers
Gelijkaardige toepassing bij rentesubsidies Cass. 10 juni 2010, C 10/0826
Antwerpen 14 februari 2006, Fisc.Act. 2006, 10/1;
Waarde- en kortingsbonnen inzake directe belastingen 26
Fiscale behandeling van korting- en waardebonnen – de kostenzijde van de voucher
Hoe en wanneer worden de kosten dan geboekt / als aftrekbaar beschouwd? kosten in verband met de aankoop van de cheques ten name van de aanbiedende
onderneming worden beschouwd als beroepskosten die gedaan worden ombelastbare inkomsten te verkrijgen of te behouden Voorafgaande beslissing 2010.351 dd. 12.10.2010
Toekomstige kosten Niet via een voorziening maar overlopende rekening
Antwerpen 17 juni 2008, FJF nr. 2009/283 CBN-advies 148/1
Matching-principe
Waarde- en kortingsbonnen inzake directe belastingen 27
Handelaar Handelaar Handelaar Handelaar
Dag X Dag Y
BetalingGoederen / dienst
Wat met de kostenzijde van de voucher?
Indien de kost van de voucher al voor de opbrengst werdgemaakt?
Hof van beroep Antwerpen 17.03.2015 inzake vooruitbetaalde huur
Eveneens overlopende rekening, MAAR..
Primauteit van het boekhoudrecht … tenzij fiscaal recht afwijkt Artikel 49 WIB 92: kosten zijn aftrekbaar in het belastbaar tijdperk waarin ze zijn gedaan of
gedragen…
De kost was al geboekt
Fiscus heeft geen bezwaar in de toepassing van boekhoudwetgeving (Com.IB. 92 nr, 49/14)
Waarde- en kortingsbonnen inzake directe belastingen 28
Fiscale behandeling van korting- en waardebonnen - Kortingbon
Handelaar Handelaar
Betaling Betaling
Goederen/diensten
Goederen/dienstenKortingsbon
Kortingsbon
Feiten Op dag X verrichting van handelstransacties die aanleiding geven tot een toekomstige korting (bijv.: een
klantenkaart) Op dag Y verrichting met gebruik van de opgespaarde korting op de kaart
Boekhoudkundige verwerking Opbrengsten gerealiseerd op dag X zijn kosteloos maar de kaart vertegenwoordigt wel een toekomstige
verplichting die op dag X is aangegaan De kortingskost worden overgedragen via overlopende rekening conform het matching principe
Fiscale aftrekbaarheid van de kost in principe reeds op dag X maar fiscus aanvaardt de boekhoudkundige overdracht Com.IB 92 nr. 49/14
Dag X Dag Y
Waarde- en kortingsbonnen inzake directe belastingen 29
Kortingbon
Tijdstip aftrekbaarheid kan een complex vraagstuk worden Aankopende persoon:
Aankoop tegen gereduceerde aanschafwaarde = gereduceerde kost of gereduceerde Klein-handelaar en groot-handelaar
Geen impact korting aangezien klein-handelaar het verschil vergoed krijgt door fabrikant, korting wordt niet gedragen door de groot-handelaar
Fabrikant Bij verkoop aan de goot-handelaar vertrekt de kortingbon fysiek uit handen van de fabrikant en ontstaat de
verplichting Kosten worden overgedragen? Kosten worden meteen geboekt?
Groot-handelKlein-
handelaarBetaling
Goederen
BonFabrikant
Betaling
Goederen
Betaling
Goederen
Vergoeding bonfactuur bedrag betaling
+ bon
Waarde- en kortingsbonnen inzake directe belastingen 30
Aftrekbaarheid kosten
Artikel 49 WIB ‘92
Bijkomende voorwaarde in artikel 57 WIB ’92:
individuele fiches en een samenvattende opgave.
Anders :
niet aftrekbaarheid kosten (vb.handelsrestorno's) en afzonderlijke aanslag op geheime commissielonen van 309% (artikel 219 WIB ‘92)
Waarde- en kortingsbonnen inzake directe belastingen 31
Individuele fiche
Fiches 281.50 Commissies, makelaarslonen, handels- of andere
kortingen, erelonen, voordelen van alle aard,… waarvoor geen factuur wordt ontvangen EN die voor de verkrijger beroepsinkomsten zijn
EN Die > € 125 per jaar, per genieter
Sommen betaald aan Belgische en buitenlandse genieters Personen die niet zijn onderworpen aan de
boekhoudwetgeving Personen die krachtens de BTW wetgeving
geen factuur moeten opstellen Beoefenaars van vrije beroepen Zelfstandigen, uit hoofde van aan hen
verleende voordelen van alle aard
Fiches 281.10
Bezoldigingen, pensioenen, voordelen van alle aard, en als zodanig geldende toelagen betaald aan personeelsleden
Dit geldt ook voor forfaitaire terugbetalingen voor kosten eigen aan de werkgever die niet zijn bepaald op basis van ernstige normen
Timing
Waarde- en kortingsbonnen inzake directe belastingen 32
Kosten – geschenken aan cliënteel
Beslissingsboom Voorbeelden
Een vennootschap geeft een horloge twv
€ 800 aan een zelfstandige klant
Opmaak fiche noodzakelijk
Kost 100% aftrekbaar
Een vennootschap geeft 2 flessen cava twv € 15 aan een klant/handelaar en 2 tickets voor een concert twv € 100
Opmaak fiche noodzakelijk
Kost 100% aftrekbaar
Idem voorgaande maar de begunstigde is een klant/particulier
Geen fiche noodzakelijke
Kost 50% aftrekbaar
Is de begunstigde van het geschenk een particulier? (i.e. het geschenk is GEEN voordeel van alle aard)
JA NEE
GEEN fiche 50 % aftrekbaar
< € 125 per jaar, per genieter?
JA NEE
GEEN fiche 50 % aftrekbaar*
FICHE 100% aftrekbaar**
* Indien toch een fiche wordt opgesteld, is de kost 100% aftrekbaar** Indien geen fiche wordt opgesteld,is de kost NIET aftrekbaar
Waarde- en kortingsbonnen inzake directe belastingen 33
Kosten – sancties De niet op fiche vermelde kost wordt getaxeerd aan
309%
Zowel de kost als de 309 % heffing is aftrekbaar
Geen verrekening van overgedragen verliezen met de aanslag
Geen heffing van de aanslag geheime commissielonen kan worden bewezen dat het bedrag van de kosten in de aangifte in de personenbelasting van de genieter is opgenomen (geldt zowel voor Belgische als buitenlandse genieters)
Soepele houding inzake laattijdige indiening
Indien laattijdigheid onafhankelijk is van de wil van de vennootschap
Indien de administratie nog de mogelijkheid heeft inkomsten te taxeren binnen de wettelijke termijnen
Verhoogde aandacht van de administratie ten aanzien van niet gerapporteerde uitgaven
Vanaf juli 2012 treedt de fiscale administratie – in tegenstelling tot in het verleden - streng op tegen niet gerapporteerde kosten
MAAR mildere houding voor
Goede trouw van de belastingplichtige
Niet rapportering is uitzonderlijk
Fout van de belastingplichtige heeft relatief belang tov andere fiscale verplichtingen
Niet rapportering het gevolg is van een verschil in interpretatie m.b.t. sociale voordelen en genieter kan nog in de personenbelasting worden belast
Waarde- en kortingsbonnen inzake directe belastingen 34
De betaalbon
Waarde- en kortingsbonnen inzake directe belastingen 35
Loonbegrip in fiscalibus (art. 31 WIB)
Alles wat een werknemer ontvangt als beloning ten gevolge van opbrengst van zijn arbeid in dienst van een werkgever
Er moet een verband zijn, doch wordt dit snel vermoed
Ongeacht
de benaming (loon, salaris, commissie, fooi, wedden, vakantiegeld, 13e
maand)
de wijze van toekenning (geld of voordeel in natura)
de betaler of de drager van de kost (werkgever rechtstreeks of derde persoon)
Waarde- en kortingsbonnen inzake directe belastingen 36
Betaalbon
Betaalbon = cheque of voucher die de ontvanger (werknemer) binnen een beperkte periode kan inruilen voor goederen of diensten bij een onderneming (meestal gevestigd in België of online)
Voordeel in natura (of voordeel van alle aard) of sociaal voordeel
Waarde- en kortingsbonnen inzake directe belastingen 37
Belastingregels voor betaalbonnen
Vrijgesteld van belastingen bij de werknemer mitsvoorwaarden worden nageleefd
In principe niet aftrekbaar zijn bij de werkgever maaruitzonderingen
Waarde- en kortingsbonnen inzake directe belastingen 38
Soorten chequesSpecifieke cheques = voordelen alle aard
Oorsprong in de beroepswerkzaamheid
Betaalbonnen gekregen als geschenk n.a.v. gebeurtenis die niet rechtstreeks betrekking heeft op de beroepswerkzaamheid = sociaal voordeel
• Maaltijdcheques• Ecocheques• Sport- en cultuurcheques
• Ficheverplichting
• Verschillend moment: vb. huwelijk, Sinterklaas, Nieuwjaar, anciënniteit
• Verschillende bonnen: vb. boekenbon, bon parfumerie, bon kledingswinkel, activiteitenbon (vb. Bongo)
• Geen fiche
Waarde- en kortingsbonnen inzake directe belastingen 39
Cheques als VAA
Maaltijdcheque Ecocheque Sport- en cultuurcheque
• Voorwaarden in artikel 38/1 § 2 WIB
• Indien voorwaarden ok• 100% belastingvrij in
hoofde van de werknemer• 2,00 EUR per cheque in
hoofde van de werkgever wel aftrekbaar, rest verworpen uitgave
• Voorwaarden in artikel 38/1 § 4 WIB
• Indien voorwaarden ok• 100% vrijgesteld in hoofde
van de werknemer• 100% niet aftrekbaar in
hoofde van de werkgever
• Voorwaarden in artikel 38/1 § 3 WIB
• Indien voorwaarden ok• 100% vrijgesteld in hoofde
van de werknemer• 100% niet aftrekbaar in
hoofde van de werkgever
Waarde- en kortingsbonnen inzake directe belastingen 40
Cheques als VAA
Maaltijdcheque Ecocheque Sport- en cultuurcheque
• Indien voorwaarden niet ok- 100% belast als voordeel alle aard in hoofde van de werknemer- 100% aftrekbaar in hoofde van de werkgever
Waarde- en kortingsbonnen inzake directe belastingen 41
Quid met afschaffing cheques?
28 januari 2015 wetsvoorstel:
ecocheques vervangen door netto vergoeding
27 oktober 2016 wetsvoorstel:
maaltijd- én ecocheques vervangen door netto vergoeding
Schending gelijkheidsbeginsel (RvS)?
Sterke lobbygroepen houden dit tegen
Waarde- en kortingsbonnen inzake directe belastingen 42
Sociaal voordeel
Geringe geschenken n.a.v. gebeurtenissen die niet rechtstreeks verband houden met de beroepswerkzaamheid
Huwelijkspremie max.200,00 EUR p.p. Anciënniteitspremie : 1 x bij 25 jaar dienst ad bruto bedrag
maandwedde en 1 x bij 35 jaar dienst ad 2 x brutobedrag maandwedde Pensionering max. 35,00 EUR per voldienstjaar (min. 105,00 EUR) p.p. Eervolle onderscheiding max. 105,00 EUR p.p. Deelname aan Sinterklaasfeest, kerst –of Nieuwjaarsfeest max. 35,00
EUR p.p.(bij Sint per kind ten laste)
Collectieve voordelen die niet individualiseerbaar zijn
Waarde- en kortingsbonnen inzake directe belastingen 43
Sociaal voordeel
Vrijgesteld bij werknemer
Aftrekbaar bij werkgever
Geen overschrijding grensbedragen (zie vorige slide) anders volledig niet aftrekbaar
Anciënniteitspremies zijn altijd niet aftrekbaar
Voorafgaandelijk akkoord met de uitgever van de cheques
Beperkte geldigheidsduur van één jaar van de cheques
Geen omwisseling in geld mogelijk
Waarde- en kortingsbonnen inzake directe belastingen 44
Waarde- en kortingsbonnen inzake directe belastingen 45
Tuerlinckx Fiscale Advocaten cvba
Maria-Henriëttalei 1 Place Ste Véronique 10 Nijverheidsstraat 14
B-2018 Antwerpen B-4000 Liège B-2260 Westerlo
T. +32 3 206 21 10 T. +32 4 233 34 36 T. +32 14 21 01 10
F. +32 3 206 21 19 F. +32 4 233 81 45 F. +32 14 21 01 19
www.tuerlinckx.eu