Contabilitate financiara

Contabilitate

1

CUPRINS

4CAPITOLUL 1 SITUAIILE FINANCIARE ANUALE PRODUS FINAL AL CONTABILITII FINANCIARE

1.1. Structurile bilanului8Aplicaii161.2. Structurile contului de profit i pierdere20Aplicaii241.3. Fluxurile de trezorerie27Aplicaii281.4. Tipuri de modificri ale patrimoniului32Aplicaii35CAPITOLUL 2 EVALUAREA N CONTABILITATE402.1. Categorii de valoare40Aplicaii412.2. Reguli privind evaluarea n contabilitate43Aplicaii442.3. Momentele evalurii46Aplicaii49CAPITOLUL 3 CONTUL I DUBLA NREGISTRARE513.1. Coninutul i formele contului51Aplicaii553.2. Reguli de funcionare58Aplicaii603.3. Analiza i formula contabil62Aplicaii653.4. Planul de conturi; caracterizarea principalelor conturi673.4.1. Clasa conturilor de capital673.4.2. Clasa conturilor de imobilizri683.4.3. Clasa conturilor de stocuri683.4.4. Clasa conturilor de teri693.4.5. Clasa conturilor de trezorerie703.4.6. Clasa conturilor de cheltuieli703.4.7. Clasa conturilor de venituri70Aplicaii71CAPITOLUL 4 CONTABILITATEA OPERAIUNILOR CURENTE734.1. Cumprare i revnzare de mrfuri73Aplicaii764.2. Producie i vnzare77Aplicaii794.3. Evidena decontrilor cu partenerii comerciali80Aplicaii834.4. Decontri cu personalul, obligaii sociale83Aplicaii854.5. Operaii de trezorerie86Aplicaii894.6. Contabilitatea amortizrii89Aplicaii90CAPITOLUL 5 CONTABILITATEA OPERAIUNILOR DE FINANARE-INVESTIRE915.1. Operaiuni privind capitalurile proprii91Aplicaii975.2. Contabilitatea datoriilor pe termen lung97Aplicaii995.3. Intrarea de imobilizri99Aplicaii1015.4. Ieiri de imobilizri102Aplicaii104CAPITOLUL 6 NCHIDEREA CICLULUI CONTABIL1046.1. Operaii de regularizare a taxei pe valoarea adugat105Aplicaii1066.2. nchiderea conturilor de cheltuieli i venituri i determinarea impozitului pe profit106Aplicaii1106.3. Balana de verificare111Aplicaii1126.4. Inventarierea113Aplicaii114BIBLIOGRAFIE123ANEXA PLANUL DE CONTURI124

CAPITOLUL 1 SITUAIILE FINANCIARE ANUALE PRODUS FINAL AL CONTABILITII FINANCIARE

Situaiile financiare sunt raportri anuale privind starea i micarea patrimoniului firmei, destinate gamei largi de utilizatori comuni.

Cei mai uzuali destinatari, utilizatori ai situaiilor financiare sunt:

investitorii actuali sau poteniali, dornici s aprecieze performana plasamentelor lor;

angajaii, interesai de sigurana i dimensiunile remuneraiilor lor;

creditorii, interesai de riscul ataat mprumuturilor acordate firmei; partenerii comerciali, pentru care fiabilitatea firmei contribuie la sigurana pieei de aprovizionare i de desfacere n viitor, dar i garanteaz furnizorilor efectuarea n ritm normal a decontrilor; organele fiscale, pentru care situaia financiar a firmei ofer premisele veniturilor bugetare scontate;

alte instituii de stat, care au nevoie de informaii pentru a reglementa activitatea ntreprinderilor i ca baz pentru calculul venitului naional i al altor indicatori statistici;

publicul, pentru care starea unei firme poate afecta ntreaga via economico-social a unei zone.

Situaiile financiare includ: bilanul, contul de profit i pierdere, situaia fluxurilor de trezorerie, situaia modificrilor capitalului propriu, politici contabile i note explicative.

Situaiile financiare anuale trebuie s ofere o imagine fidel a poziiei financiare, performanei, modificrilor capitalurilor proprii i fluxurilor de trezorerie ale ntreprinderii.

Situaiile financiare furnizeaz informaii care trebuie s se caracterizeze prin:

- inteligibilitate sau uurina cu care utilizatorii neleg informaia contabil trebuie s devin o calitate esenial a documentelor contabile de sintez. Un factor important n aceast privin este maniera de prezentare a conturilor anuale. Pentru ca aceast prezentare s-i ating scopul, articolele i elementele contabile sunt agregate i clasificate n cel mai adecvat mod cu putin. Pe de alt parte ns, prezentarea conturilor anuale nu poate fi redus pn la cel mai sczut nivel presupus de nelegere a utilizatorilor de informaie. Informaiile care relev situaii complexe, prezentate n documentele de sintez, din motive de pertinen, nu trebuie excluse, n cazul n care ele sunt prea puin inteligibile pentru anumii utilizatori. Inteligibilitatea presupune, de asemenea, ca utilizatorii informatiilor s aib un nivel rezonabil de cunotine (economice, contabile, etc.) care s le permit studierea informaiilor cu rezonabila diligen;

- relevana informaiilor contabile se refer la capacitatea acestora de a fi utile beneficiarilor n luarea de decizii, oferind suportul necesar n evaluarea evenimentelor trecute, prezente i viitoare sau n corectarea evaluarilor precedente. Cu alte cuvinte, o informaie relevant ofer utilizatorilor posibilitatea de a elabora previziuni i de a-i confirma ateptrile;

credibilitate informaiile trebuie s fie credibile, adic:

s reprezinte fidel rezultatele i poziia financiar a ntreprinderii;

s reflecte substana economic a evenimentelor i tranzaciilor, i nu doar forma juridic,

s fie neutre, neprtinitoare,

s fie prudente,

s fie exhaustive, complete.

- comparabilitate presupune necesitatea ca utilizatorii s poat compara informaiile din conturile anuale ale aceleiai societi, ntr-un anumit interval de timp i s extrag tendine privind poziia financiar i performanele respectivei entiti (comparaii n timp). De asemenea, utilizatorii trebuie s aib posibilitatea de a compara conturile anuale ale diferitelor societi din aceeai industrie (comparaii n spaiu), pentru a evalua poziia financiar i performanele acestora, aciunea fiind viabil dac evenimente similare sunt prezentate n acelai mod.

Bilanul este documentul contabil de sintez prin care se prezint elementele de activ i de pasiv ale ntreprinderii la nchiderea exerciiului sau n alte situaii prevzute de lege.

El nfieaz n form sintetic i n expresie valoric activele fixe i circulante existente la un moment dat, sursele de provenien ale acestor active i rezultatul financiar obinut n perioada pentru care a fost ntocmit bilanul contabil.

n cadrul bilanului elementele de activ sunt grupate dup natur, destinaie i lichiditate. Elementele de pasiv sunt grupate dup natur, provenien i exigibilitate.

n tabelul de mai jos observm cum sunt grupate n bilan elementele patrimoniale.

BILAN PATRIMONIALSEMNIFICAIA ACTIVULUISEMNIFICAIA PASIVULUI

Toate bunurile, inclusiv creanele agentului economicToate obligaiile fa de alte entiti Dreptul proprietarului

sausau

Modaliti concrete de utilizare a resurselor de care dispune agentul economicProveniena resurselor de finanare pe care le utilizeaz agentul economic

Coninutul activului i al pasivului exprim DUBLA REPREZENTARE a patrimoniului agentului economic n accepiune static, artnd starea patrimoniului la un moment dat.

Dubla reprezentare a patrimoniului conduce la prima ecuaie de echilibru,

ACTIV = PASIV.

ntruct pasivul cuprinde drepturi i obligaii, ecuaia poate fi rescris sub forma:

ACTIV = CAPITAL + DATORII

sau

ACTIV = DATORII + CAPITAL

sau

ACTIV DATORII = CAPITAL

n practic se utilizeaz att modele de bilan bazate pe ecuaia:

ACTIV = PASIV, punnd n eviden echilibrul valoric ntre activ i pasiv, ct i modele bazate pe ecuaia:

ACTIV DATORII = CAPITAL , semnalnd poziia financiar a ntreprinderii, activul net al societii.

n figura nr. 1 evideniem bunurile pe care le deine agentul economic i relaiile (drepturi i obligaii) pe care le implic activitatea sa.

Fig. nr. 1

ACTIV

PASIV

ACTIV CIRCULANT

A

Activele reprezint resurse controlate de ntreprindere ca rezultat al unor evenimente trecute i de la care se ateapt s genereze beneficii economice viitoare pentru ntreprindere.

Datoriile reprezint obligaii actuale ale ntreprinderii ce decurg din evenimente trecute i prin decontarea crora se ateapt s rezulte ieiri de resurse care ncorporeaz beneficii economice.

Capitalul propriu reprezint interesul rezidual al acionarilor n activul unei ntreprinderi dup deducerea tuturor datoriilor sale.

Contul de profit i pierdere este situaia care prezint sintetic veniturile i cheltuielile firmei pentru exerciiul financiar ncheiat, precum i rezultatele activitii.

Veniturile constituie creteri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul perioadei contabile sub form de intrri sau creteri ale activelor ori descreteri ale datoriilor, care se concretizeaz n creteri ale capitalului propriu, altele dect cele rezultate din contribuii ale acionarilor.

Veniturile incluse n contul de profit i pierdere se refer att la activitile curente ale firmei (vnzri, comisioane, dobnzi, dividende, redevene, chirii), ct i la ctiguri (cum sunt cele provenite din cedarea activelor imobilizate).

Cheltuielile constituie diminuri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul perioadei contabile sub form de ieiri sau scderi ale valorii activelor ori creteri ale datoriilor, care se concretizeaz n reduceri ale capitalului propriu, altele dect cele rezultate din distribuiri ctre acionari.

Cheltuielile incluse n contul de profit i pierdere sunt att cele curente, legate de generarea veniturilor, ct i eventuale pierderi (de exemplu cele din calamiti).

Se tie c rezultatele pot fi de natura profitului sau pierderii. n ambele situaii determinarea valoric a rezultatului se face cu ajutorul contului de profit i pierdere, prin compararea efectelor activitii cu eforturile cerute de aceasta.

Acelai rezultat va fi preluat n bilan, ca activ sau ca pasiv.

n acest fel se face legtura ntre cele dou situaii de sintez, pus n eviden n figura nr. 2.

PATRIMONIUL

+

pierdere

profit

cheltuieli+/- rezultate =

venituriSituaia fluxurilor de trezorerie prezint prin comparaie incasrile i plile realizate pe durata exerciiului, urmrind separat fluxurile din activiti de exploatare, de investiii i de finanare.

Situaia modificrilor capitalului propriu prezint nivelul iniial i cel final, creterile i reducerile elementelor capitalului propriu.

Obiectivul situaiilor financiare este de a furniza informaii despre poziia financiar, performanele i modificrile poziiei financiare a ntreprinderii, informaii necesare utilizatorilor n luarea deciziilor.

Informaiile privind poziia financiar sunt oferite n primul rnd de bilan i se refer la: dimensiunile i structura resurselor controlate de ntreprindere, structura financiar a firmei, capacitatea firmei de a-i onora n viitor obligaiile.

Poziia financiar a unei ntreprinderi este influenat de resursele economice pe care le controleaz, de structura sa financiar, de lichiditatea i solvabilitatea sa, de capacitatea de a se adapta la schimbrile de mediu.

Informaiile despre resursele economice controlate de ntreprindere i capacitatea sa din trecut de a modifica aceste resurse sunt utile pentru a anticipa capacitatea ntreprinderii de a genera numerar sau echivalente ale numerarului n viitor.

Informaiile despre situaia financiar sunt utile pentru anticiparea nevoilor viitoare de creditare i a modului n care profiturile i fluxurile viitoare de trezorerie vor fi repartizate ntre cei care au un interes fa de ntreprindere. Acestea sunt utile i pentru anticiparea anselor ntreprinderii de a primi finanare n viitor.

Informaiile despre lichiditate i solvabilitate sunt utile pentru a anticipa capacitatea ntreprinderii de a-i onora angajamentele financiare scadente.

Lichiditatea se refer la disponibilitile de numerar n viitorul apropiat, dup luarea n calcul a obligaiilor financiare aferente acestei perioade.

Solvabilitatea se refer la disponibilitile de numerar pe o perioad mai mare, n care urmeaz s se onoreze angajamentele financiare scadente.

Informaiile privind performana ntreprinderii, oferite n special de contul de profit i pierdere, se refer la profitabilitatea sa, la ansele pe care le are ntreprinderea de a genera fluxuri de lichiditi utiliznd resursele de care dispune, la eficiena cu care s-ar putea utiliza noi resurse.

Informaiile privind n special profitabilitatea ntreprinderii sunt necesare pentru evaluarea modificrilor poteniale ale resurselor economice pe care ntreprinderea le va putea controla n viitor. n acest sens sunt importante informaiile despre variabilitatea performanelor.

Informaiile privind modificrile poziiei financiare sunt furnizate prin intermediul unei situaii financiare distincte.

Informaiile privind modificrile poziiei financiare sunt utile pentru a evalua activitile ntreprinderii de exploatare, finanare i investiii n perioada de raportare. Aceste informaii sunt utile pentru evaluarea capacitii ntreprinderii de a genera numerar sau echivalente ale numerarului i pentru evaluarea nevoilor ntreprinderii de a utiliza aceste fluxuri de trezorerie.

1.1. Structurile bilanului

Pornind de la categoria de bunuri, activul cuprinde:

Bunuri imobilizate, de investiie sau de fundaie, de folosin ndelungat i bunuri de rezerv; bunurile imobilizate pot fi att materiale (corporale, tangibile), ct i financiare i nemateriale (necorporale, intangibile);

Bunuri de tranzacie: stocuri, creane, investiii financiare pe termen scurt i disponibiliti.

Activul cuprinde:

A. ACTIVE IMOBILIZATE

I. IMOBILIZRI NECORPORALE

1. Cheltuieli de constituire

2. Cheltuieli de dezvoltare

3. Concesiuni, brevete, licene, mrci, drepturi i valori similare i alte imobilizri necorporale

4. Fondul comercial

5. Avansuri i imobilizri necorporale n curs

TOTAL

II. IMOBILIZRI CORPORALE

1. Terenuri i construcii

2. Instalaii tehnice i maini

3. Alte instalaii, utilaje i mobilier

4. Avansuri i imobilizri corporale n curs

TOTAL

III.IMOBILIZRI FINANCIARE

1. Titluri de participare deinute la societile din cadrul grupului

2. Creane asupra societilor din cadrul grupului

3. Titluri sub form de interese de participare

4. Creane din interese de participare

5. Titluri deinute ca imobilizri

6. Alte creane

7. Aciuni proprii

TOTAL

ACTIVE IMOBILIZATE TOTAL

B. ACTIVE CIRCULANTE

I. STOCURI

1. Materii prime i materiale consumabile

2. Producia n curs de execuie

3. Produse finite i mrfuri

4. Avansuri pentru cumprri de stocuri

TOTAL

II. CREANE

1. Creane comerciale

2. Sume de ncasat de la societile din cadrul grupului

3. Sume de ncasat din interese de participare

4. Alte creane

5. Creane privind capitalul subscris i nevrsat

TOTAL

III.INVESTIII FINANCIARE PE TERMEN SCURT

1. Titluri de participare deinute de societile din cadrul grupului

2. Aciuni proprii

3. Alte investiii financiare pe termen scurt

TOTAL

IV. CASA I CONTURI LA BNCI

ACTIVE CIRCULANTE TOTAL

C. CHELTUIELI N AVANS

Un activ trebuie clasificat ca activ curent atunci cnd:

se ateapt s fie realizat sau este deinut pentru vnzare sau consum n cursul normal al ciclului de exploatare al ntreprinderii; sau

este deinut n principal n scopul comercializrii sau pe termen scurt i se ateapt a fi realizat n termen de 12 luni de la data bilanului; sau

reprezint numerar sau echivalente de numerar a cror utilizare nu este restricionat.

Toate celelalte active trebuie clasificate ca active imobilizate.

Activele imobilizate se caracterizeaz prin durata ndelungat de utilizare i prin participarea la mai multe cicluri de exploatare.

Un activ necorporal este un activ identificabil nonmonetar, fr suport material i deinut pentru utilizare n procesul de producie sau furnizare de bunuri sau servicii, pentru a fi nchiriat altora, sau n scopuri administrative.

Imobilizrile necorporale (nemateriale sau active intangibile) cuprind toate bunurile de investiie care nu au form material concret. Ele includ cheltuielile de constituire, cheltuielile de dezvoltare, concesiuni, brevete, licene, mrci, drepturi i valori similare, fondul comercial, avansuri i imobilizri necorporale n curs.

Cheltuielile de constituire (de fondare) reprezint cheltuieli activate, cheltuieli efectuate pentru nfiinarea firmei, cum ar fi cheltuielile privind redactarea, multiplicarea i legalizarea documentelor necesare nregistrrii societii, taxe notariale, onorarii, cheltuieli cu emisiunea i cu vnzarea aciunilor etc.

Cheltuielile de dezvoltare cuprind sumele alocate pentru obinerea la nivelul firmei a unor tehnologii noi, a unor produse noi sau pentru mbuntirea i modernizarea celor existente.

Concesiunile, brevetele, licenele, mrcile de fabric i alte drepturi similare cuprind valoarea drepturilor sau tehnologiilor de fabricaie achiziionate din afara ntreprinderii. Alte imobilizri necorporale includ programele informatice obinute n cadrul firmei sau achiziionate de la teri pentru nevoile proprii de eviden.

Fondul comercial cuprinde acele elemente nemateriale, neprecizate n cadrul altor grupri i care particip la meninerea sau creterea potenialului de activitate al firmei: clientela, vadul comercial, emblema, legturile comerciale, bunvoina clientelei, reputaia firmei etc.

Avansurile incluse n gruparea imobilizrilor necorporale sunt sume pltite n vederea dobndirii unor imobilizri necorporale nainte de a intra n posesia acelor imobilizri. Imobilizrile necorporale n curs sunt cheltuieli efectuate pentru obinerea sau cumprarea unor imobilizri necorporale, care nu sunt finalizate sau pentru care mai sunt necesare lucrri de instalare.

Imobilizrile corporale (active fixe, tangibile) cuprind acele elemente care au o form fizic i o delimitare concret, fiind reprezentate de terenuri i mijloace fixe.

Terenurile i mijloacele fixe sunt imobilizri corporale:

deinute de o ntreprindere pentru a fi utilizate n producia de bunuri sau prestarea de servicii, pentru a fi nchiriate terilor, sau pentru a fi folosite n scopuri administrative;

este posibil a fi utilizate pe parcursul mai multor perioade.

Mijloacele fixe sunt acele bunuri economice care ndeplinesc n mod cumulativ dou condiii:

s aib o durat de utilizare mai mare de un an;

s aib o valoare de nregistrare n contabilitate peste o anumit limit, stabilit i actualizat de lege.

Mijloacele fixe se grupeaz n mai multe categorii:

construcii (cldiri, construcii speciale);

instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii;

echipamente tehnologice (maini, utilaje i instalaii de lucru)

aparate i instalaii de msurare, control i reglare

mijloace de transport;

animale i plantaii;

mobilier, aparatur birotic, echipament de protecie i alte active corporale;

avansuri i imobilizri corporale n curs.

Imobilizrile financiare reprezint investiiile bneti fcute de ntreprindere n forma aciunilor deinute de o manier durabil la alte societi sau mprumuturilor acordate altor societi pe termen lung.

Titlurile de participare sunt aciuni sau pri sociale deinute pentru a exercita influen sau chiar controlul asupra gestiunii societii emitente.

Creanele imobilizate sunt sume imobilizate de ncasat de la filiale i drepturi decurgnd din mprumuturile acordate pe termen lung (mai mult de 12 luni) ntreprinderilor cu care firma are relaii de participare.

Activele circulante cuprind stocurile, creanele, investiiile financiare pe termen scurt i disponibilitile bneti.

n principiu activele circulante au perioada de rotaie mai mic de un an, ele cosumndu-i integral valoarea ntr-un ciclu de exploatare i schimbndu-i n timp scurt forma.

Stocurile sunt definite ca active:

deinute pentru a fi vndute pe parcursul desfurrii normale a activitii;

n curs de producie n vederea unei vnzri n aceleai condiii; sau

sub form de materii prime, materiale i alte consumabile ce urmeaz a fi folosite n procesul de producie sau pentru prestarea de servicii.

Stocurile sunt active circulante n form material i cuprind: materiile prime, materialele consumabile, materiale de natura obiectelor de inventar, produse n curs de execuie, semifabricate, produse finite, reziduuri din producie, animale, mrfuri, stocuri aflate la teri.

Materiile prime sunt activele care stau la baza procesului producie, se consum ntr-un ciclu de exploatare i se regsesc n proporie semnificativ n produsul finit. Structura acestei grupri difer de la caz la caz, n funcie de profilul firmei: scndur, tabl, stof, fin etc.

Materialele consumabile, utilizate i ele ntr-un singur ciclu de exploatare, nu se regsesc n mod semnificativ n produsul finit: materiale auxiliare, combustibil, materiale pentru ambalat, piese de schimb, semine i material de plantat, furaje etc.

Asimilate stocurilor, obiectele de inventar sunt bunuri care ar putea fi confundate cu mijloacele fixe, deoarece de cele mai multe ori se utilizeaz un timp ndelungat, peste 12 luni, participnd la mai multe cicluri de exploatare, nendeplinind ns condiia de valoare pentru a fi incluse n categoria mijloacelor fixe.

Producia n curs de execuie, semifabricatele, produsele etc. sunt bunuri obinute n cadrul activitii firmei, fabricarea acestora necesitnd o serie de consumuri, de cheltuieli, n funcie de stadiul n care se afl.

Mrfurile sunt bunuri achiziionate cu intenia de revnzare, fr a fi supuse unui proces semnificativ de prelucrare, acestea fiind n mod normal cel mult msurate, cntrite, ambalate.

Creanele sau valorile n curs de decontare sau activele circulante n decontare sunt acele valori pe care agentul economic urmeaz s le ncaseze ori pentru care urmeaz s primeasc un echivalent, o contraprestaie.

O pondere nsemnat n aceast categorie o dein creanele comerciale, cele decurgnd din derularea ciclului de exploatare. Astfel, clienii reprezint (ca cifr cuprins n bilan) sumele de ncasat din ceanele fa de terii crora firma le-a vndut bunuri, le-a prestat servicii ori le-a efectuat lucrri, urmnd s ncaseze ulterior contravaloarea acestora. n vocabularul curent termenul de client desemneaz tocmai acele persoane fa de care ntreprinderea are asemenea drepturi.

Efectele comerciale de primit sunt titluri de valoare negociabile care atest creane n cadrul relaiilor comerciale ce urmeaz s fie decontate imediat sau pe termen scurt. Spre deosebire de creanele-clieni, cambiile pot procura beneficiarului lor banii care i se cuvin de drept (practic o sum mai mic) prin scontare, deci nainte de scaden. De asemenea, ele pot fi utilizate ca mijloc de plat, prin girare.

Clienii inceri sunt cei care nu i-au onorat la timp obligaiile i n privina crora se estimeaz riscul de a deveni insolvabili.

Clienii litigioi sunt cei cu care firma a deschis aciuni n justiie pentru recuperarea creanelor.

Furnizorii-debitori reprezint sumele pltite n avans furnizorilor, sume n schimbul crora firma urmeaz s primeasc materii prime, materiale consumabile, mrfuri, prestaii etc.

Debitorii diveri desemneaz persoanele, respectiv sumele de ncasat de la acele persoane fa de care firma are drepturi bneti nscute din relaii patrimoniale, altele dect cele conforme obiectului de activitate. n aceast categorie intr de exemplu sumele cuvenite n urma imputrii unor pagube aduse patrimoniului firmei i sumele cuvenite din vnzarea de imobilizri.

Investiiile financiare pe termen scurt sunt hrtiile de valoare (aciuni, obligaiuni) achiziionate pe termen scurt n scopul fructificrii sau n scopul obinerii unui profit la revnzarea lor i alte titluri deinute pe durat scurt.

Disponibilitile grupeaz casa (numerar i alte valori timbre, bilete de tratament i odihn, tichete i bilete de cltorie) i conturile la bnci.

Conturile la bnci pot fi:

conturi curente, pentru pstrarea sumelor de bani pe care firma le utilizeaz frecvent n cadrul ciclului de exploatare, accesul la acestea fiind nengrdit de banc, iar dobnda aferent fiind nesemnificativ;

acreditive, adic sume defalcate n conturi speciale, destinate efecturii plilor ctre anumii furnizori;

valorile de ncasat sunt cecuri, efecte depuse la banc spre a fi transformate n bani.

Pentru a nlesni identificarea unei structuri de activ circulant se poate verifica modul n care ea ar putea fi plasat ntr-unul din sectoarele cercului din figura nr. 3.

Fig. nr. 3

Sgeile reprezentate arat sensul transformrii diferitelor categorii de active circulante. Cercul sugereaz rotaia activelor circulante, micarea, transformarea acestora.

Elementele pasivului sunt separate n datorii i capitaluri proprii.

Pasivul cuprinde:

D. DATORII CE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD DE UN AN

1. mprumuturi din emisiuni de obligaiuni

2. Sume datorate instituiilor de credit

3. Avansuri ncasate n contul comenzilor

4. Datorii comerciale

5. Efecte de comer de pltit

6. Sume datorate societilor din cadrul grupului

7. Sume datorate privind interesele de participare

8. Alte datorii, inclusiv datorii fiscale i alte datorii pentru asigurrile sociale

TOTAL

E. ACTIVE CIRCULANTE, RESPECTIV DATORII CURENTE NETE

F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE

G. DATORII CE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD MAI MARE DE UN AN

1. mprumuturi din emisiuni de obligaiuni

2. Sume datorate instituiilor de credit

3. Avansuri ncasate n contul comenzilor

4. Datorii comerciale

5. Efecte de comer de pltit

6. Sume datorate societilor din cadrul grupului

7. Sume datorate privind interesele de participare

8. Alte datorii, inclusiv datorii fiscale i alte datorii pentru asigurrile sociale

TOTAL

J. PROVIZIOANE PENTRU RISCURI I CHELTUIELI

1. Provizioane pentru pensii i alte obligaii similare

2. Alte provizioane

TOTAL PROVIZIOANE

H. VENITURI N AVANS

I. CAPITAL I REZERVE

I. CAPITAL

capital subscris nevrsat

capital subscris vrsat

patrimoniul regiei

II. PRIME DE CAPITAL

III.REZERVE DIN REEVALUARE

IV.REZERVE

1. Rezerve legale

2. Rezerve pentru aciuni proprii

3. Rezerve statutare sau contractuale

4. Alte rezerve

V. REZULTATUL REPORTAT

VI.REZULTATUL EXERCIIULUI

Repartizarea profitului

TOTAL CAPITALURI PROPRII

Patrimoniul public

TOTAL CAPITALURI

Datoriile (obligaiile, capitalul strin) reprezint fie surse atrase, fie surse mprumutate. Demarcaia se face n funcie de modul de dobndire a acestor surse, de proveniena lor:

sursele atrase sunt datorii decurgnd din relaiile cu partenerii firmei, atunci cnd apar decalaje ntre momentul cumprrii sau primirii unei prestaii i momentul efecturii plii contravalorii sale;

sursele mprumutate sunt datorii provenind n principal din emisiunea de obligaiuni ori din contractarea unor credite bancare i mprumuturi.

Datoriile sunt prezentate dup criteriul exigibilitii. Exigibilitatea reprezint capacitatea unei datorii de a deveni scadent.

O datorie trebuie clasificat ca datorie curent atunci cnd:

se ateapt s fie achitat n cursul normal al ciclului de exploatare al ntreprinderii; sau

este exigibil n termen de 12 luni de la data bilanului.

Toate celelalte datorii trebuie clasificate ca datorii pe termen lung.

Vor fi prezentate mai nti datoriile pe termen scurt, apoi cele pe termen lung, prezentndu-se n final capitalurile proprii.

n bilan se prezint separat datoriile scadente n mai puin de un an i datoriile scadente n mai mult de un an, deci dup criteriul exigibilitii, cele dou grupri cuprinznd ns aceleai categorii de obligaii.

mprumuturile din emisiunea de obligaiuni sunt sumele datorate persoanelor care dein obligaiunile emise de firm, care le atest calitatea de creditori.

Sumele datorate instituiilor de credit sunt credite pe termen scurt sau lung contractate cu societi bancare.

Att mprumuturile din emisiunea de obligaiuni, ct i creditele bancare sunt datorii purttoare de dobnd.

Avansurile ncasate n contul comenzilor desemneaz sumele ncasate de la clieni pentru care firma datoreaz o contraprestaie.

Datoriile comerciale sunt sumele datorate furnizorilor pentru materiile prime, materialele, mrfurile cumprate, serviciile prestate, lucrrile efectuate de acetia, sumele datorate furnizorilor de imobilizri, sumele datorate pentru bunurile, serviciile, lucrrile recepionate i pentru care nu s-au primit nc de la furnizori facturile.

Efectele de comer de pltit sunt cambii n care firma figureaz n postur de tras, deci obligat la plat, n baza relaiilor sale anterioare cu partenerii.

Societatea mai poate avea datorii fa de salariai, de bugetul de stat impozite, taxe, datorii fa de bugetul asigurrilor sociale, acionari, diveri creditori etc.

Sunt asimilate mai curnd datoriilor provizioanele pentru riscuri i cheltuieli, ce reprezint rezerve constituite indirect, pe seama cheltuielilor, anticipnd pierderi posibile, dar nc nerealizate sau cheltuieli viitoare, dar ale cror dimensiuni nu pot fi estimate cu precizie.

Capitalurile proprii includ: capitalul social, primele de capital, rezervele din reevaluare, rezervele, rezultatul reportat i rezultatul exerciiului.

Capitalul social reprezint principala surs proprie de finanare, cu caracter stabil i permanent i se constituie la nfiinarea ntreprinderii prin aportul n bani sau n natur al acionarilor sau asociailor. De regul mrimea capitalului social este stabilit n statutul societii, n raport de volumul de activitate ce se estimeaz c se va desfura.

Capitalul social este divizat n aciuni sau pri sociale. Capitalul social se formeaz prin subscrierea i vnzarea de aciuni viitorilor acionari. Vnzarea aciunilor se face la o valoare de emisiune mai mare sau egal cu valoarea lor nominal. Eventuala diferen se numete prim de emisiune. Primele de emisiune reprezint o parte a primelor de capital, element distinct n cadrul structurilor de capital propriu.

Capitalul social este evideniat fcndu-se distincie ntre partea de capital pentru care acionarii subscriptori i-au onorat obligaiile asumate (capital vrsat) i partea neeliberat (capital nevrsat).

Primele de capital (de emisiune, de fuziune, de aport, de conversie a obligaiunilor n aciuni) reprezint surse proprii de finanare neremunerate, rezultate din:

emisiunea de aciuni la pre mai mare dect valoarea lor nominal (prime de emisiune);

diferena ntre valoarea contabil i valoarea nominal a aciunilor n cazul fuziunii a dou sau mai multe firme (prime de fuziune);

diferena ntre valoarea de nregistrare a aportului n natur i valoarea nominal a aciunilor dobndite n aceast manier (prime de aport);

diferena ntre valoarea obligaiunilor i valoarea aciunilor cu care acestea au fost schimbate (prime de conversie a obligaiunilor n aciuni).

Rezervele din reevaluare sunt creteri/diminuri de capital propriu semnalate n momentul constatrii unor diferene n plus sau n minus la reevaluarea activelor ntre valoarea actual i valoarea de nregistrare.

Rezervele sunt surse de finanare constituite prin repartizarea profitului brut sau net ori prin ncorporarea primelor de capital sau rezervelor din reevaluare. Ele se difereniaz, n funcie de actul oficial care reglementeaz crearea lor (legislaia, statutul firmei), n: rezerve legale, rezerve statutare, alte rezerve.

Rezultatul exerciiului este o surs proprie de finanare care se determin prin compararea contabil a veniturilor firmei cu cheltuielile aferente. Profitul majoreaz averea net a ntreprinztorului, n timp ce pierderea o diminueaz. Cele dou tipuri de rezultat apar n pasiv cu semnul + sau - , dup caz.

Rezultatul exerciiului ncheiat i nerepartizat nc (n cazul profitului) sau neacoperit nc (n cazul pierderii) apare ca structur distinct i poart denumirea de rezultat reportat.

Formularele de bilan prezint, inserai ntre elementele de pasiv, i indicatori determinai n trepte, prin diferen, indicatori cu o deosebit importan n analiza economico-financiar a firmei, i anume:

active circulante, respectiv datorii curente nete - indicator rezultat din compararea valorii activelor circulante i datoriilor curente, ceea ce exprim lichiditatea firmei, capacitatea sa de a-i onora obligaiile pe termen scurt; mrimea matematic a indicatorului coincide cu fondul de rulment (capital permanent minus imobilizri nete), care arat mrimea surselor pe termen lung ce finaneaz activele circulante, deci poziia financiar a firmei;

total active minus datorii curente indicator ce exprim capitalul angajat, denumit i capital permanent, sursele de finanare proprii i strine de care dispune firma pe mai mult de un an.

Aplicaii

I. Rspundei la urmtoarele ntrebri:

1. Cum definii bilanul contabil ?

2. Care sunt principalele structuri bilaniere de activ ?

3. Care sunt principalele structuri bilaniere de pasiv ?

4. Care sunt criteriile de grupare n bilan a activelor ?

5. Cum deosebii un activ corporal circulant de unul imobilizat ?

6. Argumentai importana destinaiei unui bun n recunoaterea sa ca activ imobilizat sau stoc. Exemplificai.

7. Ce se nelege prin lichiditate ?

8. Care sunt criteriile de grupare n bilan a datoriilor ?

9. Cum deosebii o datorie curent de o datorie pe termen lung ?

10. Comentai similaritatea compoziiei datoriilor curente / pe termen lung n bilan.

11. Enumerai elementele de capital propriu.

12. Ce reprezint capitalul angajat ?

II. Care dintre urmtoarele afirmaii sunt adevrate ? (corectai-le pe cele neadevrate ) :

1. n activ, bunurile sunt grupate i ordonate avnd n vedere destinaia economic i gradul de lichiditate.

2. n pasiv, sursele mijloacelor economice sunt grupate i ordonate avnd n vedere sursele de finanare i gradul de exigibilitate.

3. Drepturile de crean ale unitii fac parte din pasivul bilanului.

4. Pasivele de regularizare i asimilate se refer la cheltuielile efectuate n avans.

5. Activele circulante cuprind acele bunuri a cror perioad de utilizare este mai mare de un an, care au o existen durabil i care nu se consum la prima utilizare.

III. Bifai rspunsul corect:

1. Dintre urmtoarele elemente, stabilii care aparin activului patrimonial:

a. Provizioane pentru riscuri i cheltuieli;

b. Subvenii pentru investiii;

c. Mijloace de transport;

d. Furnizori;

e. Asigurri sociale.

2. n pasivul bilanier, elementele patrimoniale sunt grupate n funcie de urmtoarele criterii:

a. Destinaia bunurilor economice;

b. Gradul de exigibilitate;

c. Sursa de finanare i gradul de exigibilitate;

d. Gradul de lichiditate;

e. Sursa de finanare.

3. Care din urmtoarele structuri nu fac pare din activ:

a. Mijloacele fixe;

b. Concesiuni;

c. Licene;

d. Creane;

e. Rezerve.

4. Cheltuielile constatate n avans sunt;

a. Imobilizri necorporale;

b. Imobilizri corporale;

c. Active de regularizare i asimilate;

d. Pasive de regularizare i asimilate;

e. Active circulante.

5. Datoriile fa de furnizori sunt:

a. Datorii financiare;

b. Datorii comerciale;

c. Datorii fiscale;

d. Datorii salariale;

e. Datorii sociale.

6. n categoria creanelor intr:

a. Cheltuieli nregistrate n avans;

b. Provizioane pentru riscuri i cheltuieli;

c. Obligaii fiscale;

d. Avansuri acordate furnizorilor;

e. Avansuri ncasate de la clieni.

7. Care din urmatoarele structuri nu fac parte din pasiv:

a. Rezerve;

b. Furnizori;

c. Brevete;

d. Capital social;

e. Provizioane pentru riscuri i cheltuieli.

8. Datoriile reprezint:

a. Obligaiile actuale ale ntreprinderii ce decurg din evenimente viitoare i prin decontarea crora se ateapt s rezulte ieiri de resurse care ncorporeaz beneficii economice;

b. Obligaiile actuale ale ntreprinderii ce decurg din evenimente viitoare i prin decontarea crora se ateapt s rezulte intrri de resurse care ncorporeaz beneficii economice;

c. Obligaiile actuale ale ntreprinderii ce decurg din evenimente trecute i prin decontarea crora se ateapt s rezulte ieiri de resurse care ncorporeaz beneficii economice;

d. Obligaiile actuale ale ntreprinderii ce decurg din evenimente trecute i de la care se ateapt s genereze beneficii economice viitoare pentru ntreprindere;

e. Toate variantele de mai sus sunt incorecte.

IV. Rezolvai urmtoarele probleme:

1. Aranjai ntr-un bilan urmtoarele elemente, punnd n eviden echilibrul patrimonial: - RON-

INDICATORIVALOARE

Autoturisme50.000

Terenuri18.000

Cherestea stejar12.000

Birouri ELA (produse de firm i destinate vnzrii)35.000

Furnizori30.000

Clieni15.000

Salarii de plat10.000

Capital social50.000

Rezerve10.000

Impozite15.000

Profit5.000

BILAN

- RON -

ACTIVPASIV

Active imobilizate

Datorii curente

Datorii pe termen lung

Active circulante

Capital propriu

TOTAL ACTIVTOTAL PASIV

2. Pe baza rezultatelor problemei precedente, calculai fondul de rulment i capitalul angajat.

3. Explicai ce efecte ar avea asupra datelor de la aceeai problem operaiuni ca:

ncasarea prin banc a sumei de 12.000 RON de la un client pentru o vnzare anterioar,

o plat de 300 RON n numerar n favoarea unui furnizor pentru o cumprare anterioar,

plata salariilor.

4. Completai bilanul societii comerciale ALFA S.A. la 31 decembrie 2005, utiliznd informaiile de mai jos:

Societatea comercial s-a nfiinat la 1 ianuarie 2005, an n care a nregistrat un profit de 12.000 RON.

a) n anul 2006 rezultatul exerciiului a fost zero;

b) Profitul exerciiului nregistrat n anul 2005 a fost repartizat astfel: 5% rezerve, 10% dividende, diferena reportndu-se n anul 2006;

c) Valoarea datoriilor fa de furnizori este de doua ori mai mica dect valoarea mrfurilor i a creanelor fa de clieni;

d) Totalul capitalurilor proprii este de 40.800 RON.

ALFA S.A.

BILAN

ncheiat la 31.XII.2005

- RON -

ACTIVPASIV

Cheltuieli de constituire5.000Capital social?

Mijloace fixe21.000Rezerve?

Materii prime3.200Rezultat reportat?

Marfuri7.500Imprumuturi si datorii asim.?

Clienti?Furnizori?

Disponibil18.300Alte datorii (dividende)?

TOTAL ACTIV?TOTAL PASIV64.500

1.2. Structurile contului de profit i pierdere

ntr-o prim variant, formularul este destinat prezentrii comparative a veniturilor i cheltuielilor firmei, clasificate dup natur, separnd activitatea de exploatare, cea financiar i elementele extraordinare, precum i calculul rezultatului.

CONT DE PROFIT I PIERDERE

CHELTUIELIVENITURI

1. Cheltuieli de exploatare

2. Cheltuieli financiare

3. Cheltuieli extraordinare

4. Impozit pe profit

5. Rezultatul exerciiului

Profit

Pierdere1. Venituri din exploatare

2. Venituri financiare

3. Venituri extraordinare

Situaia poate conine aceleai elemente, dar dispuse n form-list.

CONTUL DE PROFIT I PIERDERE cuprinde

1. Cifra de afaceri net

Producia vndut

Venituri din vnzarea mrfurilor

Venituri din subvenii de exploatare aferente cifrei de afaceri nete

2. Variaia stocurilor

3. Producia imobilizat

4. Alte venituri din exploatare

VENITURI DIN EXPLOATARE TOTAL

5. a) Cheltuieli cu materiile prime i materialele consumabile

Alte cheltuieli materiale

b) Alte cheltuieli din afar ( cu energia i apa)

Cheltuieli privind mrfurile

6. Cheltuieli cu personalul

a) Salarii

b) Cheltuieli cu asigurrile i protecia social

7. a) Ajustarea valorii imobilizrilor corporale i necorporale

a.1) Cheltuieli

a.2) Venituri

b) Ajustarea valorii activelor circulante

b.1) Cheltuieli

b.2) Venituri

8. Alte cheltuieli de exploatare

8.1. Cheltuieli privind prestaiile externe

8.2. Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate

8.3. Cheltuieli cu despgubiri, donaii i activele cedate

Ajustri privind provizioanele pentru riscuri i cheltuieli

Cheltuieli

Venituri

CHELTUIELI DE EXPLOATARE TOTAL

REZULTATUL DIN EXPLOATARE

Profit

Pierdere

9. Venituri din interese de participare

din care, n cadrul grupului

10. Venituri din alte investiii financiare i creane ce fac parte din activele imobilizate


11. Venituri din dobnzi


Alte venituri financiare

VENITURI FINANCIARE TOTAL

12. Ajustarea valorii imobilizrilor financiare i a investiiilor financiare deinute ca active circulante

Cheltuieli

Venituri

13. Cheltuieli privind dobnzile


Alte cheltuieli financiare

CHELTUIELI FINANCIARE TOTAL

REZULTATUL FINANCIAR

Profit

Pierdere

14. REZULTATUL CURENT

Profit

Pierdere



17. REZULTATUL EXTRAORDINAR

Profit

Pierdere

VENITURI TOTALE

CHELTUIELI TOTALE

REZULTATUL BRUT

Profit

Pierdere

18. IMPOZITUL PE PROFIT

19. Alte cheltuieli cu impozite care nu apar n elementele de mai sus

20. REZULTATUL NET AL EXERCIIULUI FINANCIAR

Profit

Pierdere

21. Rezultatul pe aciune

de baz

diluat

Cheltuielile i veniturile din exploatare sunt cele ocazionate sau generate de activitatea curent, principal, de producie i vnzare de bunuri, efectuare de lucrri sau prestare de servicii, ori comercializare de mrfuri.

Exemple de cheltuieli de exploatare: cheltuieli privind consumul de materii prime i materiale consumabile, costul mrfurilor vndute, cheltuieli cu salariile personalului, cheltuieli cu amortizarea imobilizrilor.

Exemple de venituri din exploatare: venituri din vnzarea de produse finite, venituri din lucrri executate i servicii prestate, venituri din vnzarea mrfurilor.

Cheltuielile i veniturile financiare sunt cele ocazionate sau generate de activiti sau operaiuni cu caracter financiar-bancar i valutar.

Exemple de cheltuieli financiare: cheltuieli cu dobnzile, cheltuieli privind titlurile de plasament cedate, diferenele nefavorabile de curs valutar, sconturile acordate clienilor.

Exemple de venituri financiare: venituri din dobnzi, dividende din participaii, sconturi obinute de la furnizori.

Cheltuielile i veniturile cu caracter extraordinar sunt cele ocazionate sau generate de operaiuni nelegate nemijlocit de obiectul de activitate curent, principal. Ele au un caracter accidental, ntmpltor. n aceast categorie intr de exemplu cheltuielile i eventualele venituri ocazionate de calamiti.

n funcie de destinaie, cheltuielile i veniturile se difereniaz pe funciile ntreprinderii: producie, desfacere, administraie i financiar.

Un astfel de model este exemplificat mai jos:

CONT DE PROFIT I PIERDERE

1. CIFRA DE AFACERI

2. COSTUL DE PRODUCIE AL BUNURILOR VNDUTE

2.1. Materii prime

2.2. Energie i combustibil

2.3. Salarii

2.4. Reparaii i ntreinere

2.5. Piese de schimb

2.6. Ambalaje

2.7. Achiziii diverse

3. MARJA BRUT (1-2)

4. ALTE CHELTUIELI DE EXPLOATARE

4.1. Cheltuieli de distribuie

4.2. Cheltuieli generale de administraie

4.3. Amortizri i provizioane pentru deprecieri

5. PROFITUL DIN EXPLOATARE (3-4)

6. ALTE VENITURI I CHELTUIELI

6.1. Dividende i dobnzi ncasate

6.2. Cheltuieli financiare

6.3. Impozite

7. REZULTATUL CURENT (5+/-6)

8. VENITURI I CHELTUIELI EXTRAORDINARE

9. IMPOZIT PE PROFIT PRIVIND REZULTATUL EXTRAORDINAR

10. PROFITUL SAU PIERDEREA NET

11. NUMR DE ACIUNI

12. DIVIDENDUL PE ACIUNE

Aplicaii


1. Care sunt principalele categorii de venituri i cheltuieli ?

2. Ce reprezint cheltuielile ? Dar veniturile ?

3. Cum recunoatem cheltuielile extraordinare ?

4. Ce sunt veniturile financiare ?

5. Termenul de rezultat coincide cu cel de profit ?


1. Dup activitatea care le genereaz, veniturile se mpart n : venituri din exploatare, venituri financiare i venituri extraordinare.

2. Dup destinaia lor, cheltuielile efectuate de ntreprindere se grupeaz n : cheltuieli de exploatare, cheltuieli financiare i cheltuieli extraordinare.

3. Veniturile din dobanzi sunt considerate venituri extraordinare.

4. Cheltuielile si veniturile financiare sunt cele ocazionate de activitatea curenta.

5. Rezultatul net al exercitiului cuprinde si impozitul pe profit.

6. Rezultatul financiar rezulta din diferenta dintre veniturile financiare si cheltuielile financiare.


1. Cheltuielile cu salariile personalului sunt:

a. Cheltuieli financiare;

b. Cheltuieli din exploatare;

c. Cheltuieli extraordinare;

d. Cheltuieli reprezentative;

e. Venituri.

2. n categoria cheltuielilor de exploatare nu intr:

a. Cheltuieli cu amortizarea imobilizrilor;

b. Cheltuieli cu consumul de materii prime;

c. Cheltuieli cu dobnzile bancare;

d. Cheltuieli cu consumul de materiale consumabile;

e. Cheltuieli cu lucrrile i serviciile prestate de teri.

3. Informaiile privind performanele ntreprinderii sunt furnizate:

a. Prin balana conturilor;

b. Exclusiv prin contul de profit i pierdere;

c. n principal prin contul de profit i pierdere;

d. Exclusiv prin bilan;

e. Prin situaia fluxurilor de trezorerie.


1. Construii contul de profit i pierdere pentru o entitate patrimonial dac n cursul perioadei s-au nregistrat urmtorii indicatori:

- RON -

INDICATORIVALOARE

Consumuri de materii prime130

Vnzri de produse finite450

Salarii200

Vnzri de mrfuri120

Venituri din servicii prestate170

Rechizite, imprimate consumate10

Costul mrfurilor vndute90

Chirie pentru sediul firmei80

Sconturi acordate clienilor20

Consum de energie electric100

Dobnd la creditul pe termen lung50

Dobnd la contul curent30

Cota de impozit pe profit este de 16 %.

CONTUL DE PROFIT I PIERDERE

- RON -

CHELTUIELIVENITURI

Cheltuieli de exploatare

Cheltuieli financiare

Cheltuieli extraordinare

Impozit pe profit

_________________________________

Total

_________________________________

Profit netVenituri din exploatare

Venituri financiare

Venituri extraordinare

_________________________________

Total

2. Se dau urmtoarele elemente ale societii comerciale ALFA S.A.:

cheltuieli cu materiile prime 300 RON

cheltuieli privind mrfurile 16 RON

cheltuieli privind diferenele de curs valutar 50 RON

venituri din vnzarea produselor finite 600 RON

cheltuieli cu despgubiri, amenzi i penaliti 40 RON

cheltuieli nregistrate n avans 550 RON

venituri din redevene, locaii de gestiune i chirii 300 RON

cheltuieli cu materialele consumabile 45 RON

venituri din prestri de servicii 100 RON

pierderi din creane 10 RON

cheltuieli cu salariile 210 RON

variaia stocurilor 370 RON

cheltuieli privind cedarea activelor imobilizate 210 RON

venituri din diferene de curs valutar 60 RON

cheltuieli de ntreinere i reparaii 25 RON

subvenii pentru investiii virate la venituri 15 RON

cheltuieli cu amortizarea mijloacelor fixe 23 RON

venituri din vnzarea mrfurilor 300 RON

cheltuieli privind asigurrile i protecia social 83 RON

venituri din producia de imobilizri corporale 53 RON

cheltuieli privind sconturile acordate 8 RON

venituri din participaii 27 RON

venituri din cedarea activelor imobilizate 210 RON

cheltuieli cu impozitul pe salarii 34 RON

cheltuieli privind dobnzile 87 RON

venituri din sconturi obinute 10 RON

venituri din exproprierea unui teren pentru cauz de utilitate public 130 RON

Alegei elementele corespunztoare i ntocmii contul de profit i pierdere dup modelul urmtor:

CONT DE PROFIT SI PIERDERE

-RON-

1. Venituri din exploatare

2. Cheltuieli din exploatare

3. Rezultatul din exploatare ( 1-2)

4. Venituri financiare

5. Cheltuieli financiare

6. Rezultatul financiar (4-5)

7. Rezultatul curent (3+6)



10. Rezultatul extraordinar (5-6)

11. Rezultatul nainte de impozitare (7+10)

12. Impozitul pe profit (16%)

13. Rezultatul exerciiului (11-12)

1.3. Fluxurile de trezorerie

Pentru a recunoate o cheltuial esenial este momentul consumului, iar pentru a recunoate un venit este important momentul vnzrii. Nu nseamn ns c ncasrile i plile nu sunt interesante pentru gestiunea i analiza activitii firmei. Informaiile cu privire la ncasri i pli sunt sintetizate n situaia fluxurilor de trezorerie.

Situaia fluxurilor de trezorerie cuprinde:

Metoda direct

Fluxuri de numerar din activitati de exploatare:

ncasrile n numerar din vnzarea de bunuri i prestarea de servicii;

ncasrile n numerar provenite din redevene, onorarii, comisioane i alte venituri;

plile n numerar ctre furnizorii de bunuri i servicii;

plile n numerar ctre i n numele angajailor;

plile n numerar sau restituiri de impozit pe profit, doar dac nu pot fi identificate n mod specific cu activitile de investiii i de finanare.

Fluxuri de numerar din activiti de investiii:

plile n numerar pentru achiziionarea de terenuri i mijloace fixe, active necorporale i alte active pe termen lung;

ncasarile de numerar din vnzarea de terenuri i cldiri, instalaii i echipamente, active necorporale i alte active pe termen lung;

plile n numerar pentru achiziia de instrumente de capital propriu i de crean ale altor ntreprinderi;

ncasrile n numerar din vnzarea de instrumente de capital propriu i de crean ale altor ntreprinderi;

avansurile n numerar i mprumuturile efectuate ctre alte pri;

ncasrile n numerar din rambursarea avansurilor i mprumuturilor efectuate ctre alte pri.

Fluxuri de numerar din activiti de finanare:

veniturile n numerar din emisiunea de aciuni i alte instrumente de capital propriu;

plile n numerar ctre acionari pentru a achiziiona sau a rscumpra aciunile ntreprinderii;

veniturile n numerar din emisiunea de obligaiuni, credite, ipoteci i alte mprumuturi;

rambursrile n numerar ale unor sume mprumutate;

plile n numerar ale locatarului pentru reducerea obligaiilor legate de o operaiune de leasing financiar.

Fluxuri de numerar total

Numerar la nceputul perioadei

Numerar la finele perioadei

Metoda indirect

Fluxuri de numerar din activiti de exploatare:

rezultat net;

modificrile pe parcursul perioadei ale capitalului circulant;

ajustri pentru elementele nemonetare i alte elemente incluse la activitile de investiii sau de finanare.

Fluxuri de numerar din activiti de investiii

Fluxuri de numerar din activiti de finanare

Fluxuri de numerar - total

Numerar la nceputul perioadei

Numerar la finele perioadei

Aplicaii


1. Ce relaii pot exista ntre pli i cheltuieli ?

2. Ce elemente cuprinde activitatea de exploatare ?

3. Ce reprezint trezoreria i care este structura ei ?

4. n ce const activitatea de investiii ?

5. Ce reprezint activitatea de finanare ?

6. Ce relaii pot exista ntre ncasri i venituri ?

7. De ce nivelul cheltuielilor ntr-o anumit perioad nu coincide cu plile acelei perioade ?

8. Ce fluxuri de trezorerie privesc operaiunile de investire dezinvestire ?

9. Cum stabilim profitul net ?


1. Fluxurile de numerar reprezint intrrile sau ieirile de numerar i echivalente ale acestuia.

2. Numerarul cuprinde disponibilitile bneti i depozitele la vedere.

3. Activitatea de exploatare const n achiziionarea i nstrinarea de active pe termen lung.

4. Titlurile de participare reprezint o component a trezoreriei.


1. Soldul creditor al contului Conturi curente la bnci reflect:

a. Credite de trezorerie acordate de bnci;

b. Incasarea unor dobnzi;

c. Plata unor dobnzi;

d. Valoarea acreditivelor;

e. Nici o variant nu este corect.

2. Situaia fluxurilor de trezorerie este detaliat pe urmtoarele tipuri de activiti:

a. Activitatea de exploatare;

b. Activitatea de investiii;

c. Activitatea economic;

d. Activitatea de finanare;

e. a + b + d.

3. n practica internaional s-au delimitat urmtoarele metode de ntocmire i prezentare a situaiei fluxurilor de trezorerie :

a. metoda direct;

b. metoda indirect;

c. metoda direct-costing;

d. metoda standard;

e. nici una de mai sus.


1. Se cunosc urmtoarele date privind societatea MONA:

BILAN

- RON -

INDICATORI20052006VARIAIE

A. Active imobilizate

Terenuri

Construcii

Utilaje, instalaii

Amortizare cumulat20.000

90.000

220.000

(50.000)30.000

170.000

250.000

(60.000)+ 10.000

+ 80.000

+ 30.000

(+10.000)

B. Active circulante

Stocuri

Clieni

Conturi la bnci40.000

20.000

40.00010.000

30.000

80.000-30.000

+10.000

+40.000

C. Cheltuieli n avans---

D. Datorii curente

Furnizori30.000150.000+120.000

E. Active circulante/Datorii curente nete70.000-30.000-100.000

F. Total activ datorii curente350000360.000+10.000

G. Datorii pe termen lung

Credite bancare pe termen lung80.000115.000+35.000

H. Provizioane pentru riscuri i cheltuieli---

I. Venituri n avans---

J. Capital i rezerve

Capital social

Rezerve

Rezultatul exerciiului200.000

50.000

20.000150.000

50.000

45.000-50.000

-

+25.000

Din contul de profit i pierdere al societii extragem:

- RON -

Cifra de afaceri

Cheltuieli de exploatare (nu i cu amortizarea)

Amortizarea290.000

-283.000

-1.000

Profit brut6.000

Impozit pe profit-1.500

Profit net4.500

n cursul perioadei s-au cumprat terenuri n valoare de 10.000 RON i alte imobilizri corporale n valoare de 110.000 RON, pentru care s-a efectuat plata n acelai interval.

Diminuarea capitalului social reprezint asociai retrai, crora li s-a restituit partea de capital, de 50.000 RON.

S-au pltit dividende n sum de 20.000 RON.

Se cere: completai situaia fluxurilor de trezorerie n ambele metode.

a) Metoda direct:

SITUAIA FLUXURILOR DE TREZORERIE

- RON -

Fluxuri din exploatare

+ venituri ncasabile

- cretere clieni

cheltuieli pltibile

- variaie furnizori

- scdere stocuri

+ impozit pe profit

Total=

_________________

=

=

Fluxuri din investiii

pli terenuri

pli mijloace fixe

Total=

Fluxuri din finanare

+ credite pe termen lung

pli acionari retrai

pli dividende

Total=

ncasri nete ale exerciiului=

Cash la nceputul perioadei

Cash la sfritul perioadei

b) Metoda indirect:

SITUAIA FLUXURILOR DE TREZORERIE

- RON -

Fluxuri din exploatare

+ profit brut

+ scdere stocuri

- cretere clieni

+ cretere furnizori

+ amortizare

- impozit pe profit

Total_________________

=

Fluxuri din investiii

pli terenuri

pli mijloace fixe

Total

Fluxuri din finanare

+ credite pe termen lung

pli acionari retrai

pli dividende

Total

ncasri nete ale exerciiului

Cash la nceputul perioadei

Cash la sfritul perioadei

1.4. Tipuri de modificri ale patrimoniului

Se poate face o clasificare a operaiilor economico-financiare n funcie de modificrile pe care le produc asupra patrimoniului.

S lum n calcul o societate comercial a crei situaie se prezint n bilanul iniial astfel:

BILAN INIIAL

-RON-

ACTIVPASIV

1. Mijloace fixe 180.000

2. Materiale 20.000

3. Mrfuri 110.000

4. Clieni 40.000

5. Conturi la bnci 65.000

6. Casa n lei 105.0001. Capital social vrsat 300.000

2. Rezerve 40.000

3. Profit 5.000

4. Furnizori 85.000

5. Personal 60.000

6. Decontri cu bug. stat. 30.000

TOTAL ACTIV 520.000TOTAL PASIV 520.000

n acest moment egalitatea bilanier ACTIV = PASIV se realizeaz pentru suma de 520.000 RON.

S presupunem c se achiziioneaz mrfuri de la un furnizor, conform facturii fiscale nr.32127 / 12.06.2005, n valoare de 10.000 RON, plata urmnd s se efectueze n termen de 7 zile de la cumprare.

Aceast operaiune va afecta, pe de-o parte, activul, n sensul creterii, valoarea mrfurilor devenind 120.000 RON n loc de 110.000 RON. Pe de alt parte, pasivul va crete i el, deoarece se majoreaz concomitent datoriile fa de furnizori, cu aceeai sum, deci de la 85.000 RON la 95.000 RON.

Acum egalitatea bilanier se va realiza pentru suma de 520.000 RON + 10.000 RON, deci 530.000 RON.

Operaiunea a produs o cretere de volum, att asupra activului, ct i asupra pasivului, influennd i structura acestora.

S observm i prin bilan aceste modificri:

BILAN 1

-RON-

ACTIVPASIV


2. Materiale 20.000

3. Mrfuri 110.000

+ 10.000 = 120.0004. Clieni 40.000



2. Rezerve 40.000

3. Profit 5.000

4. Furnizori 85.000

+ 10.000 = 95.0005. Personal 60.000


TOTAL ACTIV 520.000

+ 10.000 = 530.000TOTAL PASIV 520.000

+ 10.000 = 530.000

innd cont de urmrile acestei operaii, putem s o reprezentm matematic sub forma: A + X = P + X

S considerm c firma pltete, pe 12.06.2005, conform statului de salarii, chenzina a doua, n sum de 60.000 RON.

Aceast operaiune modific i ea volumul i structura activului, pe de-o parte, i pasivului, pe de alt parte. Astfel, n activ scade valoarea numerarului din casierie, de la 105.000 RON la 45.000 RON. n pasiv scad datoriile fa de salariai, care se anuleaz, se lichideaz.

S reprezentm bilanul dup aceast operaie:

BILAN 2

-RON-

ACTIVPASIV


2. Materiale 20.000

3. Mrfuri 120.000

4. Clieni 40.000


6. Casa n lei 105.000

- 60.000 = 45.0001. Capital social vrsat 300.000

2. Rezerve 40.000

3. Profit 5.000

4. Furnizori 95.000

5. Personal 60.000

- 60.000 = -


TOTAL ACTIV 530.000

- 60.000 = 470.000TOTAL PASIV 530.000

- 60.000 = 470.000

Observm diminuarea activului total i pasivului total cu aceeai sum, precum i schimbarea structurii patrimoniale.

O astfel de operaie poate fi simbolizat matematic sub forma: A - X = P - X

S nregistrm o alt operaiune, i anume ncasarea n sum de 2.000 RON, de la S.C. MIRA, conform chitanei nr. 46412/14.06.2005, reprezentnd contravaloarea produselor finite vndute anterior acestei firme, conform facturii nr. 74526/24.04.2005.

Operaiunea induce pe de-o parte diminuarea creanelor fa de clieni, deci o scdere a activului, pe de alt parte o cretere a disponibilitilor n numerar, deci o cretere a activului.

Dup aceast operaiune, bilanul se prezint astfel:

BILAN 3

-RON-

ACTIVPASIV


2. Materiale 20.000

3. Mrfuri 120.000

4. Clieni 40.000

- 2.000 = 38.000


6. Casa n lei 45.000

+ 2.000 = 47.0001. Capital social vrsat 300.000

2. Rezerve 40.000

3. Profit 5.000

4. Furnizori 95.000

5. Personal -


TOTAL ACTIV 470.000

+ 2.000 - 2.000 = 470.000TOTAL PASIV 470.000

Suma celor dou modificri fiind aceeai, totalul activului nu se schimb, activul suferind numai modificri de structur. Pasivul nu este deloc afectat de o astfel de operaiune.

Operaiunea poate fi scris matematic sub forma: A + X - X = P

Adunarea General a Acionarilor decide majorarea cu 10% a capitalului social al firmei, prin emisiunea de noi aciuni, finanate din rezerve, aciuni care vor fi atribuite gratuit vechilor acionari, proporional cu numrul de aciuni deinute anterior.

ncorporarea rezervelor la capitalul social atrage diminuarea rezervelor cu 30.000 RON i creterea concomitent, cu aceeai sum, a capitalului social.

BILAN 4

-RON-

ACTIVPASIV


2. Materiale 20.000

3. Mrfuri 120.000

4. Clieni 38.000



+ 30.000 = 330.000

2. Rezerve 40.000

- 30.000 = 10.000

3. Profit 5.000

4. Furnizori 95.000

5. Personal -


TOTAL ACTIV 470.000TOTAL PASIV 470.000

+ 30.000 30.000 = 470.000

Ambele modificri survin n pasiv, asupra structurii acestuia, n timp ce activul nu este deloc influenat, aa cum se vede n bilan.

Operaiunea poate fi scris matematic sub forma: A = P + X - X

Pe baza celor prezentate mai sus putem trage concluzia c indiferent ce operaiune economico-financiar am nregistra, vom constata c n urma sa egalitatea bilanier se reface, eventual pentru a alt valoare dect cea iniial.

Primele dou tipuri de operaii produc modificri de volum (i implicit de structur):

(1) A + X = P + X;

(2) A X = P X.

Celelalte dou tipuri de operaii produc numai modificri de structur:

(3) A + X X = P;

(4) A = P + X X.

S-au prezentat cele patru variante de operaiuni simple, care afecteaz doar cte dou elemente patrimoniale. n realitate, operaiunile economico-financiare pot fi complexe, afectnd mai multe elemente; chiar i astfel de operaii pot fi ns reduse i asimilate la categoriile simple prezentate.

Indiferent care ar fi natura operaiunii, n urma sa egalitatea bilanier se va reface.

Dac n studierea tipologiei operaiunilor economice se pornete de la ecuaia

A = C + D sau A D = C, se vor observa combinaii ca:

- creterea i micorarea activului, A + X X = C + D;

creterea i micorarea unor datorii, A = C + (D + X X);

creterea i micorarea situaiei nete, A = (C + X X) + D;

creterea de active i datorii, A + X = C + (D + X);

micorarea activelor i datoriilor, A - X = C + (D - X);

creterea activelor i situaiei nete, A + X = (C + X) + D;

scderea activelor i situaiei nete, A - X = (C - X) + D;

creterea situaiei nete i scderea datoriilor, A =(C +X) + (D -X);

scderea situaiei nete i creterea datoriilor, A =(C -X) + (D +X).

Aplicaii

I. Rspundei la urmatoarele ntrebri:

1. Ce exemple de operaii economice i financiare care au loc n activitatea desfurat de unitile patrimoniale i care produc modificri n bilan putei da?

2. Cte tipuri de modificri n activul i pasivul bilanier cunoatei?


1. Plata unei datorii fa de bugetul statului produce n bilan o modificare de tipul A + x = P + x.

2. ncasarea unui client prin contul de la banc este o modificare de tipul A + x x = P.

3. Achiziionarea unor materii prime de la furnizori produce n bilan o modificare de tipul A = P + x x.

4. Plata furnizorului de mai sus, utiliznd un credit bancar pe termen scurt este o modificare de tipul A x = P x.

5. ncasarea unor sume de la debitori diveri produce n bilan o modificare de tipul A + = P + x.


1. ncasarea unei creane de la clieni produce n bilan o modificare de tipul:

a. A + x = P + x;

b. A x = P - x;

c. A + x x = P;

d. A = P + x - x;

e. A = P.

2. Achitarea unei datorii fa de furnizori din disponibilul bancar produce n bilan o modificare de tipul:

a. A + x = P + x;

b. A x = P - x;

c. A + x x = P;

d. A = P + x - x;

e. A = P -x.

3. Majorarea capitalului social prin ncorporarea de rezerve produce n bilan o modificare de tipul:

a. A + x = P + x;

b. A x = P - x;

c. A + x x = P;

d. A = P + x - x;

e. A + = P.

4. Achiziionarea unui mijloc de transport produce n bilan o modificare de tipul:

a. A + x = P + x;

b. A x = P - x;

c. A + x x = P;

d. A = P + x - x;

e. A = P.

5. Depunerea numerarului n banc produce n bilan o modificare de tipul:

a. A + x = P + x;

b. A x = P - x;

c. A + x x = P;

d. A = P + x - x;

e. A = P.

6. Achitarea unei obligaii fa de furnizori prin contractarea unui credit bancar produce n bilan o modificare de tipul:

a. A + x = P + x;

b. A x = P - x;

c. A + x x = P;

d. A = P + x - x;

e. A - x = P.

7. Plata avansului chenzinal produce n bilan o modificare de tipul:

f. A + x = P + x;

g. A x = P - x;

h. A + x x = P;

i. A = P + x - x;

j. A = P x.

8. Care din urmtoarele operaii economico-financiare determin o modificare patrimonial de tipul A = P + x - x:

a. Plata n numerar a salariilor;

b. Ridicarea de numerar de la banc;

c. Plata furnizorului prin efect comercial;

d. Achiziia de materiale pe credit comercial;

e. Plata TVA la bugetul de stat prin virament.

9. Care din urmtoarele operaii economico-financiare determin o modificare patrimonial de tipul A + x x = P:

a. Cumprarea de materii de la furnizori pe credit comercial;

b. Consum de materii prime;

c. Vnzarea de produse finite ctre clieni pe credit comercial;

d. Plata impozitului pe profit prin contul din banc;

e. ncorporarea rezervelor legale n capitalul social.


1. Identificai conform modelului dat modificrile pe care le-ar induce asupra unei entiti patrimoniale operaiunile urmtoare:

a. Se ridic de la banc 300 RON.

b. Se achit n numerar factura de la SC MINA SRL, n sum de 400 RON.

c. Se pltesc salariile datorate personalului, n sum de 2.400 RON, n numerar.

d. Se vnd mrfuri la preul de 600 RON, costul lor de achiziie fiind de 500 RON.

e. Se cumpr scaune, 10 buci, cu preul unitar de 40 RON.

f. Se ncaseaz cu ordin de plat suma de 1.700 RON de la SC MARA SA pentru o vnzare anterioar.

g. Se ncaseaz 30 RON n numerar de la un debitor.

h. Se ncaseaz de la clieni 1.300 RON n numerar.

i. Se depun la banc 1.400 RON.

NrNatura operaiuniiActivPasivCheltuieliVenituriTipul opera.

a.Ridicare numerar(+) crete numerarul,

(-) scade

disponibilul

la bancA+x-x = P

b.

c.

d.

e.

f.

g.

h.

i.

2. a) Pornind de la elementele patrimoniale de mai jos, s se ntocmeasc bilanul contabil (iniial) sub form tabelar:

materii prime 100 RON

utilaje 1.000 RON

capital social 1.300 RON

mrfuri 800 RON

cont curent la banc 400 RON

rezultatul exerciiului (profit) 100 RON

clieni 150 RON

rezerve 200 RON

furnizori 400 RON

debitori diveri 50 RON

datorii fa de bugetul statului 150 RON

credite bancare pe termen scurt 350 RON

b) S se precizeze ce tipuri de modificri intervin n activul i pasivul bilanului n urma operaiunilor economico-financiare de mai jos:

1. Se achiziioneaz materii prime de la furnizori n valoare de 200 RON;

2. Se achit datoria fa de furnizori utiliznd un credit bancar pe termen scurt;

3. Se ncaseaz de la un client suma de 100 RON conform extrasului de cont al bncii;

4. Se platete o datorie fa de bugetul statului n sum de 100 RON;

5. Se ncaseaz prin contul bancar 50 RON de la debitori diveri;

6. Se majoreaz capitalul cu 100 RON prin ncorporarea de rezerve.

c) S se ntocmeasc un bilan final dup cele ase operaii prezentate la punctul b).

CAPITOLUL 2 EVALUAREA N CONTABILITATE

Evaluarea (cuantificarea, msurarea valorii) reprezint un procedeu al metodei contabilitii. Contabilitatea se bazeaz pe cuantificarea, n form bneasc, a impactului operaiilor economice asupra unor entiti economice distincte.

Evaluarea, exprimarea bneasc, const n nregistrarea valorii tuturor operaiilor economico-financiare folosind o anumit moned ca numitor comun al tuturor operaiilor economico-financiare. Astfel, moneda respectiv devine singurul etalon prin care se asigur producerea de date financiare comparabile. Merit menionat faptul c fenomenele economice, spre deosebire de cele fizice, chimice, naturale, sunt mult mai greu de msurat, att timp ct nsui etalonul utilizat (moneda) i schimb propria valoare de la o zi la alta.

Contabilitatea, care muli ani a ignorat efectele scurgerii timpului, i n special efectele inflaiei, asupra datelor prezentate n situaiile financiare, a constituit o surs de date inexacte, de informaii viciate. Azi beneficiem de reglementri moderne, care permit o mai corect informare a utilizatorilor contabilitii financiare.

2.1. Categorii de valoare

Din Standardele Internaionale de Contabilitate se pot extrage mai multe categorii de valoare:

- costul este suma de numerar sau echivalent de numerar pltit, sau valoarea just calculat pentru achiziionarea unui activ, la momentul achiziiei sale sau produciei,

- costul stocurilor - cuprinde toate costurile aferente achiziiei i prelucrrii, precum i alte costuri suportate pentru a aduce stocurile n forma i n locul n care se gsesc n prezent;

- valoarea realizabil net este preul de vnzare estimat ce ar putea fi obinut pe parcursul desfurrii normale a activitii, mai puin costurile estimate pentru finalizarea bunului i costurile necesare vnzrii;- costurile de achiziie cuprind preul de cumprare, taxele de import i alte taxe nedeductibile, costuri de transport, manipulare i alte costuri care pot fi atribuite direct achiziiei de bunuri i servicii;

- costurile de prelucrare cuprind costurile directe aferente unitilor produse, (de exemplu manopera direct) i regia de producie alocat sistematic asupra acestora;

- valoarea just este suma la care poate fi tranzacionat un activ sau decontat o datorie, de bunvoie, ntre pri aflate n cunotin de cauz, n cadrul unei tranzacii n care preul este determinat obiectiv;

- valoarea de pia este suma care poate fi obinut din vnzarea sau se pltete la achiziia unui instrument financiar pe o pia activ;

- valoarea recuperabil este maximul dintre preul net de vnzare al unui activ i valoarea lui de utilizare;

- valoarea de utilizare este valoarea prezent a fluxurilor viitoare de numerar estimate, ce se ateapt s fie generate din utilizarea continu a unui activ i din vnzarea lui la sfritul perioadei sale de via util;

- preul net de vnzare este valoarea ce se poate obine din vnzarea unui activ de bunvoie, ntre pri aflate n cunotin de cauz, n cadrul unei tranzacii n care preul este determinat obiectiv;

- valoarea contabil este valoarea la care un activ este recunoscut n bilan, dup scderea oricrei deprecieri (amortizare) acumulate i, n plus, a oricror pierderi acumulate din deprecieri;

- valoarea depreciabil (amortizabil) este costul unui activ sau oricare alt valoare substituit acestuia n situaiile financiare, mai puin valoarea lui rezidual;

- valoarea actualizat (decontabil) este o estimare corect a valorii actualizate a viitoarelor fluxuri nete de numerar n desfurarea normal a activitii;

- valoarea rezidual este valoarea net pe care o ntreprindere se ateapt s o obin pentru un activ la sfritul duratei de via util a acestuia, dup scderea costurilor preconizate de cedare;

- valoarea reevaluat a unui activ este valoarea just a unui activ la data reevalurii, mai puin amortizarea ulterioar cumulat.

Aplicaii


1. Ce reprezint valoarea relizabil net?

2. Ce este valoarea just?

3. Care sunt categoriile de valori utilizate de Standardele Internaionale de Contabilitate?

4. Ce reprezint valoarea de nregistrare sau contabil?

III. Care dintre urmtoarele afirmaii sunt adevrate ? (corectai-le pe cele neadevrate ) :

1. Valoarea rezidual este valoarea net pe care o ntreprindere se ateapt s o obin pentru un activ la sfritul duratei de via util a acestuia, dup scderea costurilor preconizate de cedare.

2. Valoarea reevaluat este valoarea realizabil net.

3. Evaluarea are n vedere atribuirea unei valori monetare unei operaii economice.

IV. Bifai rspunsul corect:

1. Valoarea reevaluat a unui activ reprezint:

a. Valoarea real a activului la dat reevalurii mai puin amortizarea ulterioar cumulat;

b. Valoarea rezidual;

c. Valoarea realizabil net;

d. Valoarea actualizat;

e. Maxima dintre preul net de vnzare i valoarea sa util.

2. Valoarea recuperabil reprezint:

a. Valoarea rezidual;

b. Valoarea realizabil net;

c. Valoarea actualizat;

d. Maxima dintre preul net de vnzare i valoarea sa util;

e. Valoarea real a activului la data reevalurii mai puin amortizarea ulterioar cumulat.

3. Valoarea de nregistrare sau contabil este:

a. Valoarea realizabil net;

b. Maxima dintre preul net de vnzare i valoarea sa util;

c. Valoarea real a activului la data reevalurii mai puin amortizarea ulterioar cumulat;

d. Valoarea la care un activ este recunoscut n bilan, dup scderea oricrei deprecieri (amortizare) acumulate i, n plus, a oricror pierderi acumulate din deprecieri;

e. Valoarea rezidual.


1. Un utilaj s-a cumprat cu 2.400 RON n urm cu doi ani. Durata sa normal de utilizare este de 5 ani. Astzi se poate procura un utilaj nou cu performane similare la preul de 3.000 RON. Dac ntreprinderea ar vinde n scurt timp utilajul ar obine cel mai probabil 1.200 RON. Ce categorii de valoare ai putea stabili pentru acest activ ?

2. Stabilii costul de achiziie pentru o instalaie cumprat din import cu 2.000 euro la cursul 1 euro = 4 RON, tiind c factura pentru transport nsumeaz 700 RON, taxele vamale au fost 1.300 RON, iar taxele recuperabile (TVA deductibil) 1.900 RON.

2.2. Reguli privind evaluarea n contabilitate

n practic sunt utilizate diferite baze de evaluare, pornind de la definiiile prezentate anterior.

Costul istoric

Activele sunt nregistrate la suma pltit n numerar sau n echivalente ale numerarului sau la valoarea just din momentul cumprrii lor.

Datoriile sunt nregistrate la valoarea echivalentelor obinute n schimbul obligaiei sau, n anumite mprejurri (de exemplu impozitul pe profit), la valoarea ce se ateapt s fie pltit n numerar sau n echivalente ale numerarului pentru a stinge datoriile, potrivit cursului normal al afacerilor.

Costul curent

Activele sunt nregistrate la valoarea n numerar sau n echivalente ale numerarului care ar trebui pltit dac acelai activ sau unul asemntor ar fi achiziionat n prezent.

Datoriile sunt nregistrate la valoarea neactualizat n numerar sau n echivalente ale numerarului, necesar pentru a deconta n prezent obligaia.

Valoarea realizabil (de decontare a obligaiei)Activele sunt nregistrate la valoarea n numerar care poate fi obinut n prezent prin vnzarea normal a activelor.

Datoriile sunt nregistrate la valoarea lor de decontare; aceasta reprezint valoarea neactualizat n numerar sau n echivalente ale numerarului care trebuie pltit pentru a achita datoriile potrivit cursului normal al afacerilor.

Valoarea actualizat

Activele sunt nregistrate la valoarea actualizat a viitoarelor intrri nete de numerar, care urmeaz s fie generate n derularea normal a activitii ntreprinderii.

Datoriile sunt nregistrate la valoarea actualizat a viitoarelor ieiri de numerar, care se ateapt s fie necesare pentru a deconta datoriile, potrivit cursului normal al afacerilor.

Evaluarea posturilor cuprinse n situaiile financiare anuale ale ntreprinderii trebuie s respecte principiile i regulile contabile :

a) Principiul continuitii activitii. Acesta presupune c ntreprinderea i continu n mod normal activitatea ntr-un orizont previzibil de timp (mai mult de 12 luni), fr a se desfiina (lichida), sau a-i reduce n mod semnificativ activitatea.

b) Principiul permanenei metodelor. Acesta presupune aplicarea continu a acelorai reguli i norme privind evaluarea, nregistrarea n contabilitate i prezentarea elementelor patrimoniale i rezultatelor, asigurnd comparabilitatea n timp a informaiilor contabile. Eventualele modificri ale politicilor contabile, permise de lege sau de un standard contabil, trebuie s fie menionate n notele explicative i trebuie s fie explicate incidenele modificrilor asupra rezultatelor.

c) Principiul prudenei. n evaluarea oricrui element se vor lua n considerare numai profiturile recunoscute la data nchiderii exerciiului financiar. Se va ine seama de toate obligaiile previzibile i de pierderile poteniale care au luat natere n cursul exerciiului ncheiat sau pe parcursul unui exerciiu anterior, chiar i n situaia n care asemenea obligaii sau pierderi apar ntre data nchiderii exerciiului i data ntocmirii bilanului. Se va ine seama de toate deprecierile de valoare, fie c rezultatul exerciiului este profit sau pierdere.

d) Principiul independenei exerciiului. Conform acestui principiu se vor lua n considerare toate veniturile i cheltuielile corespunztoare exerciiului financiar pentru care se face raportarea, fr a se ine seama de data ncasrii sumei sau a efecturii plii.

e) Principiul intangibilitii. Bilanul de deschidere al unui exerciiu financiar trebuie s corespund cu bilanul de nchidere al exerciiului precedent.

f) Principiul necompensrii. Valorile elementelor ce reprezint active nu pot fi compensate cu valorile elementelor ce reprezint pasive, iar veniturile nu pot fi compensate cu cheltuielile.

g) Principiul evalurii separate a elementelor de activ i de pasiv. n vederea stabilirii valorii totale corespunztoare unei poziii din bilan se va determina separat valoarea aferent fiecrui element individual de activ sau de pasiv.

h) Principiul prevalenei economicului asupra juridicului. Informaiile prezentate n situaiile financiare trebuie s reflecte realitatea economic a evenimentelor i tranzaciilor, nu numai forma lor juridic.

i) Principiul pragului de semnificaie. Oricare element care are o valoare semnificativ trebuie prezentat distinct n cadrul situaiilor financiare. Elementele cu valori nesemnificative care au aceeai natur sau funcii similare trebuie nsumate nefiind necesar prezentarea lor separat.

Aplicaii


1. Ce reprezint costul istoric?

2. Ce reprezint costul curent?

3. Ce presupune principiul intangibilitii bilanului?

4. Ce impune prevalena economicului asupra juridicului?

5. Principiul necompensrii este acelai lucru cu principiul pragului de semnificaie ? Comentai.

6. Explicai de ce recunoaterea unui utilaj achiziionat n regim de leasing financiar n bilanul locatarului este n spiritul principiului prevalenei realitii asupra aparenei?

7. De ce grupm n bilan imobilizrile corporale ?

8. Cnd recunoatem cheltuielile privind mrfurile ?


1. Principiul independenei exerciiului impune ca veniturile i activele s nu fie supraevaluate, iar cheltuielile i pasivele s nu fie subevaluate.

2. Continuitatea activitii nseamn exclusiv permanena metodelor.

3. Principiul costului istoric const n folosirea pentru evaluarea activelor i pasivelor, de la data intrrii n patrimoniu i pn la ieire, a costului istoric consemnat n documentele justificative.

4. Costul curent sau de nlocuire reprezint costul pe care ntreprinderea l accept pentru a dobndi, la nivelul valorii actuale, un bun similar cu cel delimitat ca obiect al evalurii.


1. Principiul prudenei presupune:

a. Continuitatea activitii;b. Independena exerciiului;

c. Activele i veniturile s nu fie supraevaluate;

d. Pasivele i cheltuielile s nu fie subevaluate;

e. c + d.

2. Principiul continuitii activitii inseamn:

a. Folosirea monedei ca unitate de cont;b. Ca ntreprinderea s-i continuie activitatea n mod normal ntr-un viitor previzibil, fr a intra n stare de lichidare sau de reducere sensibil a activitii;

c. Permanena metodelor;

d. Independena exerciiului;

e. Prudena.

3. Principiul prudenei presupune:

a. C se vor lua n considerare toate veniturile i cheltuielile corespunztoare exerciiului financiar pentru care se face raportarea, fr a se ine seama de data ncasrii sau plii;

b. C se ine seama de toate obligaiile previzibile i de pierderile poteniale care au luat natere n cursul exerciiului financiar ncheiat;

c. C ntreprinderea i continu n mod normal funcionarea ntr-un orizont de timp previzibil, fr a intra n imposibilitatea continurii activitii sau fr reducerea semnificativ a acesteia;

d. Continuarea aplicrii acelorai reguli i norme privind evaluarea, nregistrarea n contabilitate i prezentarea elementelor patrimoniale i rezultatelor;

e. C informaiile prezentate n situaiile financiare trebuie s reflecte realitatea economic a evenimentelor i tranzaciilor, nu numai forma lor juridic.

4. In anul 2005, societatea comercial ABC a achiziionat 3 autocamioane. Pentru amortizarea lor s-a utilizat metoda linear. In anul 2005 societatea a mai achiziionat 5 autocamioane de acelai tip. Directorul societii s-a gndit c, din punct de vedere fiscal, ar fi mult mai avantajoas amortizarea acestora prin metoda accelerat. Contabilul sociatii nu este de acord ns cu aceast propunere i aduce drept argument urmtorul principiu contabil:

a. Principiul intangibilitii bilanului de deschidere;

b. Principiul permanenei metodelor;

c. Principiul costului istoric;

d. Principiul prudenei;

e. Principiul necompensrii.

5. APAPS recomand lichidarea societii PLUS, n care statul este acionar majoritar. In caliatate de expert, cum credei c ar trebui evaluate activele n urmtorul bilan contabil:

a. Sunt pstrate la costuri istorice;

b. n valori de lichidare;

c. Medie ntre valorile de lichidare i costuri istorice;

d. Valori de lichidare sau costuri istorice;

e. Nici una dintre variante.

Ce principiu contabil a stat la baza alegerii dumneavoastr?

2.3. Momentele evalurii

Un activ, respectiv o datorie, se recunoate numai atunci cnd este posibil ca acesta s aduc ntreprinderii beneficii economice viitoare, respectiv s genereze ieirea acestora, iar costul su poate fi evaluat n mod credibil.

n conformitate cu prevederile art. 7 si 9 din Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, pentru evaluarea elementelor din bilan se stabilesc urmtoarele reguli:

La data intrrii n patrimoniu bunurile se evalueaz i se nregistreaz n contabilitate la valoarea de intrare, denumit valoare contabil, care se stabilete astfel:

- bunurile reprezentand aport la capitalul social, la valoarea de aport stabilit n urma evalurii efectuate potrivit legii, n funcie de preul pieei, utilitatea, starea i amplasarea acestora;

- bunurile obinute cu titlu gratuit, la valoarea de utilitate stabilit n funcie de preul pieei, starea i amplasarea acestora. Valoarea de aport i, respectiv, de utilitate se substituie costului de achiziie;

- bunurile procurate cu titlu oneros, la valoarea de achiziie, denumit cost de achiziie;

- bunurile produse n unitatea patrimonial, la costul de producie.

Activele dobndite prin schimb cu alte active se nregistreaz la valoarea just a activelor primite n schimb.

Costul de achiziie al unui bun este egal cu preul de cumprare, taxele nerecuperabile, cheltuielile de transport-aprovizionare i alte cheltuieli accesorii necesare pentru punerea n stare de utilitate sau intrarea n gestiune a bunului respectiv.

n cazul mijloacelor fixe costul iniial include i costurile estimate pentru demontarea i mutarea activului, respectiv costurile de restaurare a amplasamentului la sfritul duratei de viat a acestuia. Aceste costuri se reflect prin constituirea unui provizion corespunztor. Costul de demontare i mutare va fi nregistrat n contul de profit i pierdere de-a lungul vieii mijlocului fix, prin includerea n cheltuiala anual cu amortizarea.

Provizionul constituit trebuie utilizat numai pentru scopul pentru care a fost iniial recunoscut. Costul de producie al unui bun cuprinde: costul de achiziie al materiilor prime i consumabilelor, celelalte cheltuieli directe de producie, precum i cota cheltuielilor indirecte de producie alocate n mod raional ca fiind legate de fabricaia acestuia. Cheltuielile generale de administraie i cele financiare nu se includ n costurile de producie, cu excepia anumitor situaii, descrise n Standardele Internaionale de Contabilitate. Costurile ndatorrii, respectiv cheltuielile financiare cu dobnzile i diferenele de curs aferente dobnzii privind mprumuturile, care sunt direct atribuibile achiziiei, construciei sau produciei unui activ pe termen lung, pot fi capitalizate ca parte din costul acelui activ, n anumite condiii. Cheltuielile de desfacere nu se includ n costul de producie al unui bun.

Evaluarea elementelor patrimoniale cu ocazia inventarierii se face la valoarea actual a fiecrui element, denumit i valoare de inventar, stabilit n funcie de utilitatea bunului, starea acestuia i preul pieei. n cazul creanelor i

Contabilitate financiara

Documents

Transcript of Contabilitate financiara