Het Sales Canvas - onderzoeksvaardigheden voor commerciële studenten
Commerciële versus fiscale winstbepaling
-
Upload
dylan-jimenez -
Category
Documents
-
view
45 -
download
0
description
Transcript of Commerciële versus fiscale winstbepaling
11
Commerciële versus fiscale winstbepaling
Prof. Dr. Martin Hoogendoorn RA
2
Grondslag voor winstbepaling
Commerciële winstbepaling
Fiscale winstbepaling
Getrouw beeld:
- volgens maatschappelijk aanvaardbare normen (RJ-Richtlijnen)
- In overeenstemming met IFRS
Goed koopmansgebruik
(hetgeen door de bedrijfseconomie wordt voorgeschreven, tenzij de belastingwet anders bepaalt)
3
Doelstellingen
Commerciële winstbepaling
Fiscale winstbepaling
Gericht op een verantwoord oordeel t.b.v. economische beslissingen door o.a.-aandeelhouders-obligatiehouders-banken
Vaststellen van het belastbaar bedrag
Zo hoog mogelijke winst Zo laag mogelijke winst
4
Verschillen in de praktijk
• Onderzoek Belastingdienst in 1997– 1566 belastingplichtige vennootschappen– Verschil fiscale en commerciële winst bij
73,6% van de ondernemingen– Gemiddeld 4 verschillen per jaarrekening– Totaal fiscale winsten 3 miljard gulden– Totaal commerciële winsten 5 miljard gulden
• Verschillen leiden tot latente belastingen in de commerciële jaarrekening
5
Overeenkomsten
Commerciële winstbepaling
Fiscale winstbepaling
• Schattingen
- gebruiksduur materiële vaste activa
- lagere bedrijfswaarden
- omvang voorzieningen (indien fiscaal erkend)
• Eenduidige stelselkeuzes
- verplichte activering kosten
- percentage of completion methode
6
Tijdelijke verschillen
Commerciële winstbepaling
Fiscale winstbepaling
• fifostelsel voorraden• activering
ontwikkelingskosten• boekwinst bij verkoop
direct nemen• ongerealiseerde
waardestijgingen effecten in resultaat
• idem koersverschillen op leningen
• lifostelsel voorraden• ontwikkelingskosten in
resultaat• boekwinst bij verkoop in
herinvesteringsreserve• waardestijgingen effecten
pas bij realisatie in resultaat
• idem koersverschillen op leningen
7
Definitieve verschillen
Commerciële winstbepaling
Fiscale winstbepaling
• actuele waarde• herwaardering bij
overname• deelnemingen tegen
netto-vermogenswaarde• afschrijving goodwill• alle boetes zijn kosten
• historische kosten• geen herwaardering bij
overname• deelnemingen tegen
kostprijs• geen afschrijving goodwill• niet alle boetes zijn kosten
Enkelvoudige versus geconsolideerde jaarrekening
• Harmonisatie fiscale en commerciële winstbepaling betreft primair de enkelvoudige jaarrekening
• Maar commercieel leiden enkelvoudige en geconsolideerde jaarrekeningen tot gelijk eigen vermogen en resultaat– Via waardering deelnemingen tegen netto-vermogenswaarde
• IFRS vereist in enkelvoudige jaarrekening waardering deelnemingen tegen kostprijs
– Idem in meeste andere landen
8
9
Fiscale grondslagen voor kleine ondernemingen
• Sinds 2007 kunnen kleine ondernemingen de fiscale grondslagen van waardering en resultaatbepaling hanteren (ipv die in Titel 9)– Integrale toepassing
– Presentatie en toelichting wel volgens Titel 9
• RJ-Uiting 2011-4– Deelnemingen mogen tegen nettovermogenswaarde worden
gehanteerd als de belastingautoriteiten dat toestaan• Evt. wettelijke reserves vormen
– Acute vpb-last in jaarrekening• Fiscale correcties retrospectief verwerken
– Herinvesteringsreserve en fiscale kostenegalisatiereserve buiten resultaat om
10
Internationale ontwikkelingen
• Gee, Haller & Nobes (2010) • Vergelijking UK en Duitsland inzake grote
ondernemingen• Rond 1995 waren deze landen uitersten (UK:
volledige loskoppeling, Duitsland: Massgeblichkeit)
• Anno 2010: Verschillen tussen beide landen zijn vrijwel verdwenen– Loskoppeling (‘disconnection’) zowel voor
geconsolideerde als enkelvoudige jaarrekening
11
IFRS
• Achtergronden van verdere loskoppeling in de wereld:– Belang van fair value accounting– Realisatiebeginsel in veel gevallen losgelaten– Voorzichtigheidsbeginsel speelt beperkte rol– Verplichte waardering immateriële activa, soms
zonder afschrijvingen– Pensioenvoorzieningen met ‘doorkijk’ naar
pensioenfonds– Kosten aandelenopties in het resultaat
12
Opheffing van verschillen ?
• Gezien verschil in doelstelling niet wenselijk:– Commerciële winst is geen uitkeerbare winst– Ongerealiseerde resultaten worden opgenomen in
herwaarderingsreserve of ingehouden in verband met financieringsstructuur
– Fiscale winst leidt direct tot uitkering– ‘ Different concepts of profit for different purposes’
13
Ontwikkelingen
• IFRS verandert regelmatig• IFRS is op sommige punten ‘rules-based’ (en
daarmee niet echt ‘bedrijfseconomisch’)• Fiscale invloeden op IFRS zijn onwenselijk• XBRL / SBR maakt koppelingen mogelijk
– IFRS Taxonomy
14
Slotbeschouwing
• De verschillen tussen fiscale en commerciële winst worden eerder groter dan kleiner
• Op zich is dat geen probleem• XBRL biedt mogelijkheden om de
administratieve lasten van de verschillen te beperken