CÔNG TY TƯ VẤN KIỂM TOÁN S&S

27/03/2013

NỘI DUNG

► Vấn đề Thuế Thu nhập Doanh nghiệp

► Vấn đề Thuế Giá trị gia tăng

► Vấn đề Thuế Nhà thầu nước ngoài

► Vấn đề Thuế Thu nhập cá nhân

THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP

VIỆC GHI NHẬN DOANH THU

► Doanh thu từ hoạt động cho thuê tài sản được phân bổ theo

số lượng năm trả trước hoặc được ghi nhận theo doanh thu

trọn gói. Vậy đối với các doanh nghiệp được ưu đãi thuế, việc

này được áp dụng như thế nào?

► Trong trường hợp các doanh nghiệp được hưởng ưu đãi thuế và

chọn phương pháp ghi nhận doanh thu trọn gói thì Thuế Thu nhập

Doanh nghiệp trong các năm được hưởng ưu đãi thuế sẽ được tính

bằng cách lấy tổng số Thuế Thu nhập Doanh nghiệp của số năm trả

trước chia cho số năm trả trước. (Điều 5, khoản 3e)

KHẤU HAO TÀ I SẢN CỐ ĐỊNH

► Chi phí khấu hao tài sản cố định sử dụng trong khu nghỉ

giữa giờ, căn tin, phòng thay quần áo sẽ được khấu trừ Thuế

Thu nhập Doanh nghiệp.

► Các tài sản như công cụ, dụng cụ mà không đủ điều kiện ghi

nhận là tài sản cố định thì được phân bổ vào chi phí sản xuất,

kinh doanh trong thời gian không quá hai năm

► Điều kiện được khấu trừ Thuế Thu nhập Doanh nghiệp của

chi phí khấu hao tòa nhà văn phòng, nhà xưởng và cửa hàng

kinh doanh (cho mục đích kinh doanh) *được xây dựng trên đất

được thuê hoặc mượn?

CHI PHÍ NGUYẾN VẬT LIỆU/ HÀ NG HÓ A

► Các điều kiện để khấu trừ chi phí nguyên vật liệu thô và

hàng hóa?

► Trong trường hợp doanh nghiệp không khai báo trong hạn định, trong

suốt quá trình thanh tra và kiểm tra, cơ quan thuế có quyền quyết định

giá vốn của nguyên vật liệu, hàng lưu kho, và hàng hóa khác

► Chi phí liên quan đến việc giảm giá trị do nguyên nhân thiên tai, dịch

bệnh, hỏa hoạn, hoặc hết hạn, hư hỏng thì yêu cầu phải có hồ sơ kèm

theo.

CHI PHÍ NHÂ N VIÊ N ► Những chi phí sau đây có được khấu trừ hay không? Nếu được thì điều

kiện khấu trừ là gì?

► Bảo hiểm nhân thọ nhà tuyển dụng mua cho nhân viên.

► Tiền thưởng (thưởng năng suất hoạt động, thưởng vào những kì nghỉ đặc

biệt như Tết, ngày Quốc khánh, Quốc tế Lao động... - CV3500/TCT-CS của

TCT ngày 22/08/2012)

► Những phúc lợi khác như: chi phí kiểm tra sức khỏe, du lịch nghỉ dưỡng của

công ty, tiệc liên hoan nhân viên hàng năm...

DỰ PHÒ NG TRỢ CẤP THÔ I VIỆC

► Không được khấu trừ (trừ trường hợp các doanh nghiệp không bắt buộc

tham gia bảo hiểm thất nghiệp)

► Chi phí trợ cấp thôi việc được trả cho người lao động mà không phù hợp với các quy định hiện hành thì không được khấu trừ.

► Cho đến cuối năm 2011, các doanh nghiệp có số dư trong quỹ dự phòng cho

khoản trợ cấp thôi việc, và trong năm 2012, doanh nghiệp phải chi tiền trợ cấp

thôi việc từ quỹ trên, các doanh nghiệp có thể khấu trừ khoản thanh toán thực

tế không bao gồm trong số dư trong quỹ trên, khi số dư này còn dương, khoản

tiền còn lại chưa thanh toán sẽ được đảo lại và đưa vào thu nhập khác để hạch

toán Thuế Thu nhập Doanh nghiệp.

DỰ PHÒ NG TRỢ CẤP THÔ I VIỆC (tiếp theo)

Vấn đề thảo luận:

► Công ty A được thành lập năm 2005, được hưởng ưu đãi thuế ( tỉ lệ

thuế 15%, miễn 3 năm, giảm 7 năm) và lập dự phòng trợ cấp thôi việc từ

2005

► Số dư quỹ dự phòng (số dư kế toán) cuối năm tài chính 2011

(31/12/2011) là 10 tỷ đồng.

► Số dư chịu thuế là 7 tỷ đồng. Trong năm 2012, công ty A được

giảm 50% thuế Thu nhập Doanh nghiệp năm thứ ba. Cuối năm tài chính 2012, công ty phải giải quyết quỹ dự phòng trên như thế nào?

MUA VÉ MÁ Y BAY THÔ NG QUA WEBSITE THƢƠNG MẠI

► Các chứng từ yêu cầu cho việc khấu trừ thuế Thu nhập

Doanh nghiệp của các vé máy bay mua qua website thương

mại cho nhân viên đi công tác là: vé máy bay điện tử, giấy

thông hành, những chứng từ liên quan đến việc thanh toán

của doanh nghiệp.

THANH TOÁ N CHO CÔ NG TY MẸ

► Hoàn lại lương cho nhân viên

► Thanh toán các dịch vụ từ công ty mẹ: phí dịch vụ, lãi suất vay, hỗ trợ kĩ thuật, hệ thống công nghệ thông tin…

► Hợp đồng (nội dung dịch vụ, giá cả, thời gian)

► Các hóa đơn

► Chứng từ chuyển giao dịch vụ đã được

thực hiện trong thực tế.

CHÊ NH LỆCH TỈ GIÁ HỐI ĐOÁI

► Theo Thông tư 130/2008 và Thông tư 18/2011: Lỗ tỉ giá hối đoái đã

thực hiện phát sinh trong quá trình đầu tư góp vốn không được khấu trừ

(bất kể doanh nghiệp có đi vào hoạt động thương mại hay chưa)

► Một chi tiết chưa được làm rõ ở đây là doanh nghiệp có được phép đưa

khoản lỗ vào chi phí giảm trừ khi doanh nghiệp bắt đầu hoạt động hay không?

► Theo như Thông tư 123/2012: chênh lệch tỉ giá hối đoái phát sinh trong suốt

quá trình đầu tư góp vốn để hình thành tài sản cố định thực hiện theo sự

hướng dẫn của Bộ Tài chính trong việc xử lý chênh lệch tỉ giá hối đoái của các

doanh nghiệp..

► Theo như Thông tư 179/2012: chênh lệch tỉ giá hối đoái tại thời điểm

phát sinh, việc thanh toán, cho mục đích đánh giá lại – sử dụng tỉ giá

của ngân hàng thương mại

► Luật thuế: sử dụng tỉ giá liên ngân hàng => cách xử lý như thế nào?

CHUYỂN LỖ

► Có thể thực hiện việc chuyển lỗ đầy đủ và liên tục trong vòng năm

năm, kể từ năm tiếp theo sau năm phát sinh lỗ.

► Vấn đề thảo luận: làm thế nào để chuyển lỗ trong trường hợp

Công ty có nhiều hoạt động kinh doanh với nhiều ưu đãi thuế Thu

nhập Doanh nghiệp khác nhau?

► Các khoản lỗ phải được chuyển tách riêng để cấn trừ trên bảng thu nhập của

các hoạt động tương ứng, mặt khác các khoản lỗ được ưu tiên chuyển lỗ cấn

trừ trên thu nhập chịu thuế đối với các hoạt động được ưu đãi thuế.

MIỄN THUẾ VÀ GIẢM THUẾ 2012

► Theo Nghị quyết số 29, Thông tư số 140, việc miễn thuế Thu nhập

Doanh nghiệp năm 2012 được thực hiện như sau:

► Giảm 30% thuế TNDN phải trả trong năm 2012 cho:

► Doanh nghiệp vừa và nhỏ (“SMEs) (bao gồm các đơn vị liên doanh) (được

xác định theo chỉ tiêu trong Thông tư 56/2009/NĐ- CP)

► Doanh nghiệp sử dụng nhiều lao động (trên 300 lao động) trong lĩnh vực sản

xuất và chế biến: các sản phẩm nông - lâm - thủy hải sản, dệt may, da giày, linh

kiện điện tử, xây dựng cơ sở hạ tầng kinh tế- xã hội.

► Vấn đề thảo luận:

► Thu nhập lãi vay có được giảm 30% thuế TNDN hay không?

► Lãi chênh lệch tỉ giá chưa thực hiện của khoản phải trả có được giảm 30%

thuế TNDN hay không?

GIA HẠN VIỆC THANH TOÁ N THUẾ TNDN NĂM 2013

► Theo Thông tư 06/2013/TT- BTC ngày 8/2/2013 – cơ sở cho Nghị quyết

02 của Chính phủ:

► Gia hạn 6 tháng thanh toán các khoản nợ thuế TNDN cho Qúy 1

► Gia hạn 3 tháng thanh toán các khoản nợ thuế TNDN cho Qúy 2, Qúy 3.

► Các doanh nghiệp vừa và nhỏ, bao gồm các chi nhánh độc lập sử dụng

dưới 200 lao động toàn thời gian trong suốt năm và có doanh thu không quá

20 tỷ đồng.

► Các doanh nghiệp sử dụng lao động tập trung với hơn 300 lao động trong

lĩnh vực: sản xuất, lắp ráp, chế biến: nông – lâm – thủy hải sản, dệt, da giày,

linh kiện điện tử, xây dựng cơ sở hạ tầng kinh tế- xã hội.

► Doanh nghiệp đầu tư, thương mại (bán, thuê, thuê- mua) nhà.

VIỆC CHUYỂN ĐỔI ƢU ĐÃI THUẾ CHO DOANH NGHIỆP KHÔ NG

CÕN ĐƢỢC ƢU ĐÃI THUẾ THEO CAM KẾT WTO.

► Thông tư 199/2012/TT-BTC hướng dẫn việc chuyển đổi ưu đãi thuế TNDN cho

các doanh nghiệp đang được hưởng ưu đãi thuế TNDN do đáp ứng điều kiện

ưu đãi về tỷ lệ xuất khẩu mà bị chấm dứt ưu đãi theo cam kết WTO:

► Doanh nghiệp chỉ được hưởng ưu đãi thuế TNDN cho đến năm 2011

► Doanh nghiệp được lựa chọn để tiếp tục được hưởng ưu đãi thuế TNDN cho

thời gian còn lại tương ứng với các điều kiện áp dụng cho ưu đãi đầu tư cụ thể

như sau:

► Quy định tại các văn bản quy phạm pháp luật có hiệu lực từ ngày doanh nghiệp

được cấp Giấy phép thành lập đến trước ngày Nghị định số 24/2007/NĐ-CP có hiệu

lực ( tức là kể từ kỳ tính thuế năm 2006 trở về trước đến thời điểm doanh nghiệp

được cấp giấy phép thành lập); hoặc

► Các quy định về thuế TNDN có hiệu lực tại thời điểm ưu đãi thuế bị điều chỉnh

theo cam kết WTO (nghĩa là áp dụng cho kỳ tính thuế năm 2012).

► Doanh nghiệp phải khai báo cho cơ quan quản lý trực tiếp về việc lựa chọn hạn chót cho việc đăng kí khai báo là thời hạn nộp tờ khai quyết toán thuế TNDN 2012

VIỆC CHUYỂN ĐỔI ƢU ĐÃI THUẾ CHO DOANH NGHIỆP KHÔNG CÕN ĐƢỢC ƢU ĐÃI THUẾ THEO CAM KẾT WTO. (tiếptheo)

► Vấn đề thảo luận:

► Doanh nghiệp nên thực hiện những việc cần thiết nào:

► Xem xét lại liệu việc ưu đãi thuế TNDN của doanh nghiệp có dựa trên cam kết đạt

tỷ lệ xuất khẩu cao hay không?

► Nếu có, đánh giá xem lựa chọn ưu đãi thuế TNDN nào tốt nhất cho doanh

nghiệp dựa trên thông tư 199/2012/TT-BTC

► Doanh nghiệp phải khai báo cho cơ quan quản lý trực tiếp về việc lựa chọn

- hạn chót cho việc đăng kí khai báo là thời hạn nộp tờ khai quyết toán thuế

TNDN 2012.

► Cân nhắc việc xin xác nhận chính thức từ cơ quan thuế về việc đánh giá ưu đãi

thuế TNDN

CẬP NHẬT BẢN THẢO LUẬT THUẾ TNDN

►

►

►

►

►

Có hiệu lực từ ngày 1/1/2014

Tỷ lệ thuế TNDN cơ bản được giảm xuống còn 23% (trước đây là 25%).

Hạn mức chi phí quảng cáo, khuyến mãi được tăng lên 15% (trước đây là 10%) trên

tổng chi phí được trừ.

Việc thanh toán lãi vay trên số lượng vay mà vượt quá 4 lần nguồn vốn chủ sở hữu (đối với các

đối tượng là các tổ ch+ức tài chính và ngân hàng, tỉ lệ này là 10 lần nguồn vốn chủ sở hữu) sẽ

không được khấu trừ thuế TNDN. Quy định này sẻ được áp dụng vào ngày 1/1/2016

Việc ưu đãi thuế TNDN cho việc mở rộng kinh doanh:

► Việc mở rộng trong các lĩnh vực đầu tư được khuyến khích, trong điều kiện kinh tế- xã hội khó

khăn, sẽ được hưởng ưu đãi Thuế TNDN cho thu nhập chịu thuế phát sinh tử việc mở rộng kinh

doanh.

► Thời gian cho các khoản ưu đãi thuế TNDN ở trên được thực hiện tương tự như doanh nghiệp

mới thành lập trong cùng lĩnh vực và địa điểm, dựa trên những điều kiện nhất định.

► Doanh nghiệp có dự án mở rộng từ năm 2009 cho đến 2013 hoặc dự án mở rộng trước 2009

nhưng không được ưu đãi thuế TNDN trên thu nhập chịu thuế tăng lên phát sinh từ việc mở rộng

sẽ được hưởng ưu đãi thuế TNDN theo Luật này cho khoản thời gian còn lại.

THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG

ĐIỀU KIỆN Á P DỤNG TỶ LỆ THUẾ GTGT 0% CHO DỊCH VỤ XUẤT KHẨU

► Các tổ chức nước ngoài cam kết không thành lập lâu dài ở

Việt Nam và không nộp thuế GTGT ở Việt Nam.

THUẾ GTGT CHO LÃ I VAY TỪ TỔ CHỨC KHÔ NG PHẢI TỔ CHỨC TÍN DỤNG

► Từ ngày 1/3/2012, theo Thông tư số 06/2012, việc trả lãi vay cho các tổ

chức phi tín dụng sẽ được chịu mức thuế GTGT 10%.

► CV 1551/TTg-KTTH của Thủ tướng CP, ngày 26/09/2012 xác nhận các hoạt

động tín dụng sẽ không phải chịu thuế GTGT

► CV 17164/BTC-TCT của BTC ngày 11/12/2012 xác nhận tiền thanh toán lãi

vay cho các tổ chức, cá nhân phi tín dụng nước ngoài sẽ không chịu thuế GTGT

► Việc áp dụng không chịu thuế GTGT không quy định rõ là có được áp dụng hồi

tố từ 1/3/3012 (ngày có hiệu lực của Thông tư 06/2012/TT-BTC về thuế GTGT)

đến ngày ban hành CV 17164 hay không. Tuy nhiên, theo như CV 7164/BTC-TCT

hướng dẫn việc thực hiện Luật thuế GTGT 2008 và các Nghị định tiếp theo, có thể

hiểu rằng việc áp dụng không chịu thuế GTGT sẽ được thực thi kể từ khi giới thiệu

luật thuế GTGT 2008.

KHẤU TRỪ ĐẦU VÀ O

► Thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ hư hỏng

được khấu trừ nếu người mua không nhận được khoản bồi

thường cho thuế GTGT hàng hư hỏng.

► Thuế GTGT cho hàng tồn kho chịu các rủi ro tất yếu (ví dụ

như: thức ăn tươi) trong suốt quá trình vận chuyển, xử lý sẽ

được khấu trừ, nhưng trong mức cho phép

► Thuế GTGT đầu vào của các chi phí quảng cáo, khuyến

mãi sẽ được khấu trừ kể cả trường hợp không được khấu

trừ thuế TNDN (CV 2479/TCT-KK Ngày 20/07/2011)

KHẤU TRỪ ĐẦU VÀ O VÀ HOÀ N THUẾ GTGT

► Thuế GTGT đầu vào đối với hàng hóa và dịch vụ dùng để tiêu

dùng nội bộ (ngoại trừ đưa vào quy trình sản xuất tiếp theo)

dung sản xuất hàng hóa/dịch vụ chịu thuế GTGT sẽ được khấu

trừ

► Chú ý đặc biệt đến yêu cầu của chứng minh giao dịch xuất

khẩu, các chứng từ chuyển tiền thanh toán quốc tế thông qua

ngân hàng, hợp đồng thanh toán đa phương, chứng từ xuất

khẩu giao ngay...

► Khoản chiết khấu (ngoài hóa đơn GTGT) được cho phép

ghi nhận vào “ hóa đơn điều chỉnh” trong đó chỉ ra chi tiết tất

cả các hóa đơn được khấu trừ. Người mua và người bán dựa

vào hóa đơn điều chỉnh để thực hiện việc điều chỉnh thuế

GTGT đầu ra/ đầu vào.

HOÀ N THUẾ GTGT ĐẦU VÀ O – CÁC TRƢỜNG HỢP THỰC

TẾ BỊ CƠ QUAN THUẾ TỪ CHỐI

► Không duy trì việc thực hiện ghi nhận kế toán đầy đủ theo

Chuẩn mực kế toán VN

► Thiếu hóa đơn chứng từ

► Thiếu bằng chứng thanh toán các khoản chi phí

► Đối với hàng hóa xuất khẩu/ nhập khẩu: thiếu bằng chứng

thích hợp cho việc thanh toán, hóa đơn/ hợp đồng/ tờ khai hải

quan không thống nhất.

► Khai báo chậm trễ thuế GTGT đầu vào.

►Vấn đề giữa trụ sở và chi nhánh liên quan đến các hợp

đồng/hóa đơn/ việc thanh toán

HOÀ N THUẾ GTGT ĐẦU VÀ O – CÁC TRƢỜNG HỢP THỰC

TẾ BỊ CƠ QUAN THUẾ TỪ CHỐI (tiếp theo)

Hợp đồng

mua/bán trụ sở

hóa đơn VAT

chi nhánh

thanh toán

- Hàng hóa

-Hóa đơn VAT

Người

mua A

Người mua A có được hoàn thuế đầu vào không?

GIA HẠN THUẾ GTGT NĂM 2012

► Gia hạn 6 tháng cho thời hạn nộp thuế GTGT trong

khoảng thời gian 4/2012 đến 5/2012 cho các Doanh nghiệp

vừa và nhỏ (ngoại trừ một số trường hợp) và các Doanh

nghiệp sử dụng số lượng lớn lao động trong các ngành sản

xuất chế biến nông lâm thủy hải sản, dệt, da giày, linh kiện

điện tử, xây dựng cơ sở hạ tầng kinh tế- xã hội.

► Việc nộp thuế GTGT tháng 6/2012 được gia hạn đến

20/4/2013 (theo Thông tư 175/2012/TT-BTC ngày

22/10/2012)

GIA HẠN NỘP THUẾ GTGT 2013

► Theo Thông tư 06/2013/TT-BTC ngày 8/2/2013 hướng dẫn Nghị quyết 02

của Chính phủ:

► Gia hạn 6 tháng thời hạn nộp thuế GTGT cho tháng 1, 2, 3 (không bao

gồm thế GTGT cho khâu nhập khẩu) đối với:

► Doanh nghiệp có quy mô vừa và nhỏ bao gồm cả các chi nhánh độc lậpsử

dụng dưới 200 lao động làm việc toàn thời gian và có doanh thu không quá 20

tỷ đồng, không bao gồm các doanh nghiệp hoạt động trong các lĩnh vực tài

chính, ngân hàng, bảo hiểm, chứng khoán, xổ số, trò chơi có thưởng, sản

xuất hàng hóa dịch vụ chịu thuế Tiêu thụ đặc biệt.

► Doanh nghiệp sử dụng hơn 300 lao động trong các lĩnh vực: sản xuất, gia

công, chế biến các sản phẩm nông lâm - thủy - hải sản, dệt may, da giày, linh

kiện điện tử, xây dựng cơ sở hạ tầng kinh tế- xã hội.

► Doanh nghiệp đầu tư- kinh doanh (bán, cho thuê, cho thuê- mua) nhà ở và các doanh nghiệp sản xuất các mặt hàng: sắt, thép, xi măng, gạch, ngói...

DỰ THẢO SỬA ĐỔI LUẬT THUẾ GTGT VÀ DỰ THẢO SỬA ĐỔI THÔ NG TƢ 06 THUẾ GTGT

► Thuế GTGT sẽ không được áp dụng cho các khoản thanh toán lãi vay do các tổ

chức, cá nhân phi tín dụng cấp.

► Hàng hóa và dịch vụ xuất khẩu chịu thuế suất 0% bao gồm các hàng hóa, dịch

vụ tiêu dùng ở nước ngoài, hoặc nằm trong khu vực phi thuế quan; cung

cấp cho các cá nhân nước ngoài thực hiện các quy định của Chính phủ.

► Doanh thu hàng hóa chiụ thuế GTGT là giá bao gồm thuế bảo vệ môi trường

(những nơi được áp dụng) và thuế tiêu thụ đặc biệt (nơi được áp dụng)

► Thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ mua vào phục vụ việc sản xuất

hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT sẽ được khấu trừ toàn bộ, bao gồm cả thuế

GTGT của hàng hóa hư hỏng không được bồi thường dùng trong sản xuất

hàng hóa chịu thuế GTGT.

► Thời hạn khai báo thuế GTGT tăng lên 12 tháng (trước đây là 6 tháng) kể từ

ngày trên hóa đơn.

DỰ THẢO SỬA ĐỔI LUẬT THUẾ GTGT VÀ THÔNG TƢ 06 THUẾ GTGT (tt.) ►

►

Thời hạn khai báo thuế GTGT tăng lên 12 tháng (trước đây là 6 tháng) kể từ ngày kí hóa

đơn.

Hoàn thuế GTGT đầu vào

► Cho phép hoàn thuế GTGT nếu người nộp thuế có ba tháng liên tiếp hoặc nhiều

hơn, hoặc số tháng trong một quý (áp dụng cho các doanh nghiệp khai báo thuế GTGT

theo quý) có thuế GTGT đầu vào vượt quá đầu ra.

► Doanh nghiệp đăng kí khai báo thuế GTGT theo phương pháp tín dụng, đang đầu

tư dự án mới, đang trong giai đoạn đầu tư mà có thuế GTGT đầu vào vượt mức đầu

ra lên 500 triệu đồng (trước đây là từ 200 triệu đồng) sẽ được quyền hoàn lại tiền thuế

GTGT đầu vào.

► Trong trường hợp doanh nghiệp xuất khẩu hàng hóa, dịch vụ mà có thuế GTGT đầu

vào vượt mức đầu ra 500 triệu đồng trở lên thì được phép hoàn lại thuế mỗi tháng hoặc

mỗi quý.

Đối với người nước ngoài, công dân Việt Nam định cư ở nước ngoài và có hộ chiếu hoặc

chứng nhận nhập cư của cơ quan có thẩm quyền ở nước ngoài sẽ được hoàn thuế GTGT

cho hàng hóa mua ở Việt Nam dược những người này mang theo khi rời Việt Nam.

THUẾ NHÀ THẦU

PHẠM VI Á P DỤNG

► Vấn đề thảo luận:

► Trong trường hợp các hợp đồng nhập khẩu và xuất khẩu

giao ngay có giá trị hợp đồng giống nhau thì Thuế nhà thầu có

được áp dụng hay không?

► Trong trường hợp nhập khẩu/ xuất khẩu giao ngay, địa

điểm giao hàng nằm trong khu vực kho hàng hải quan, có áp

dụng Thuế nhà thầu?

► Điều khoản giao hàng DAT khác gì với điểu khoản CIF tại

cảng? Yếu tố nào tạo ra rủi ro Thuế nhà thầu?

THANH TOÁ N LÃ I VAY ► Thanh toán lãi vay bao gồm thu nhập từ lãi trái phiếu, chiết khấu trái phiếu, (ngoại

trừ trái phiếu miễn thuế), thu nhập từ hợp đồng tiền kí quỹ.

► Lãi vay của hợp đồng vay nước ngoài được kí trước ngày 1/1/1999 sẽ phải chịu

Thuế nhà thầu (khác với Thông tư 134/2008/TT- BTC, trong những hợp đồng như

thế này thì Thuế nhà thầu không áp dụng)

► Thanh toán lãi vay nợ cho các tổ chức phi tín dụng: tham chiếu phần Thuế

GTGT.

HÀNG HÓA ĐƢỢC CUNG CẤP CÓ DỊCH VỤ KÈ M

THEO

► Hợp đồng cung cấp hàng hóa kèm theo dịch vụ:

► Nếu giá trị của hàng hóa và dịch vụ có thể tách biệt:

► Thuế GTGT: giá trị hàng hóa chỉ chịu thuế GTGT tại giai đoạn nhập khẩu, với

thuế suất là 5% ..

► Thuế TNDN: tỉ lệ Thuế TNDN là 1% giá trị hàng hóa và 5% giá trị dịch vụ.

► Nếu giá trị hàng hóa và dịch vụ không tách biệt được thì toàn bộ giá trị

hợp đồng chịu mức thuế chung: 2% Thuế TNDN, 3% Thuế GTGT.

CƠ SỞ VÀ PHƢƠNG PHÁP TÍNH THUẾ NHÀ THẦU (TIẾP

THEO)

► Vấn đề thảo luận:

► Trong trường hợp hàng hóa đi kèm điều khoản bảo hành, dịch vụ bảo

hành được cung cấp theo cách thông thường trên cơ sở phi thương mại

(khó xác định):

► Hợp đồng có chịu thuế GTGT trên toàn bộ giá trị hợp đồng không?

► Thuế TNDN trên toàn bộ hợp đồng là 2% thay vì 1%?

► Công văn 3342/TCT- CC ngày 20/09/2012

ẢNH HƢỞNG CỦA THÔNG TƢ 60

► Có hiệu lực từ 27/05/2012, thay thế Thông tư 134, 196, và Thông tư 64.

► Đối với các hợp đồng, hợp đồng thầu phụ được ký trước ngày Thông tư có

hiệu lực, Thuế nhà thầu vẫn được thực hiện theo các quy định được áp dụng

vào ngày kí hợp đồng, ngoại trừ các trường hợp sau:

► Hàng hóa và dịch vụ không chịu thuế GTGT trước 01/1/2009, sau đó trở thành

đối tượng chịu thuế GTGT từ 01/01/2009 , sẽ áp dung theo Thông tư 60;

► Đối với thu nhập trả cho hợp đồng kinh doanh tư nhân từ 1/1/2009: theo quy định

của Thuế TNCN

► Đối với các hợp đồng áp dụng tỉ lệ Thuế TNDN theo các Thông tư trước mà cao hơn

tỉ lệ theo Thông tư 60 thì từ 1/3/2012, sẽ áp dụng tỉ lệ trong Thông tư 60.

► Thuế TNDN cho nhà hàng, khách sạn, dịch vụ casino sẽ được áp dụng từ ngày 1/3/2012

HIỆU LỰC CỦA THÔNG TƢ 60 (TIẾP THEO)

► Tỉ lệ Thuế TNDN của các khoản lãi vay phát sinh trước ngày

1/3/2012 nhưng được trả sau 1/3/2012?

► CV 3929/TCT-CS ngày 8/11/2012

Á P DỤNG HIỆP ĐỊNH TRÁNH ĐÁNH THUẾ HAI LẦN

► Trong trường hợp, một nhà thầu nước ngoài là công dân của một

quốc gia đã ký kết Hiệp định tránh đánh thuế hai lần (DTA) với Việt Nam

cung cấp hàng hóa và dịch vụ tại Việt Nam và không có cơ sở thường

trú tại Việt Nam thì nhà thầu nước ngoài đó có thể được miễn nộp thuế

thu nhập doanh nghiệp theo DTA.

► Nhà thầu nước ngoài phải thực hiện những thủ tục được miễn

nộp thuế cho phù hợp với các quy định về quản lý thuế.

► Bên ký kết hợp đồng Việt Nam có quyền giữ lại, kê khai và nộp thuế nhà

thầu cho Ngân sách Nhà nước nếu nhà thầu nước ngoài vẫn chưa gửi hồ

sơ thông báo miễn nộp thuế thu nhập doanh nghiệp.

THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂ N

CHÚ Ý KHI QUYẾT TOÁ N THUẾ TNCN

► YÊ U CẦU QUYẾT TOÁ N THUẾ ĐỐI VỚI: 1.

2.

3.

4.

Tổ chức, cá nhân chi trả thu nhập

Những người cư trú có thu nhập từ tiền lương, kinh doanh phải

nộp bổ sung thuế, hoàn thuế hoặc cấn trừ thuế vào kỳ sau

Những người cư trú có thu nhập từ chuyển nhượng vốn, được

chia cổ tức thì thuế thu nhập cá nhân là 20% số thu nhập đó

Người cư trú nước ngoài hoàn thành chuyển nhượng tại Việt

Nam hoặc trở về nước.

CHÚ Ý KHI QUYẾT TOÁ N THUẾ TNCN

► CÁC BƢỚC CHUẨN BỊ 1.

2.

3.

4.

5.

6.

7.

Giấy ủy quyền quyết toán thuế thu nhập cá nhân.

Xác định tình trạng cư trú của người nước ngoài.

Thu nhập chịu thuế và không chịu thuế.

Việc đăng ký người phụ thuộc có hợp pháp hay không? Thời gian của

việc đăng ký phụ thuộc (trước 28/02 hằng năm) là bao lâu?

Thu nhập chịu thuế và ngày chi trả thu nhập

Miễn thuế và giảm thuế

Các cá nhân theo hợp đồng dịch vụ: 10% hoặc 20%

CHÚ Ý KHI QUYẾT TOÁ N THUẾ TNCN

► TÌNH TRẠNG CƢ TRÖ 1.

2.

3.

Người nước ngoài cư trú từ 183 ngày trở lên trong một năm

dương lịch thì phải quyết toán thuế cả năm dương lịch

Người nước ngoài cư trú dưới 183 ngày trong một năm dương lịch nhưng hơn 182 ngày trong 12 tháng liên tục thì quyết toán thuế chéo cho năm

Người nước ngoài cư trú dưới 183 ngày mà có thể chứng minh đang cư trú tại một nước khác thì không phải quyết toán thuế

► Hoàn thuế thu nhập cá nhân cho cá nhân và người trả thu nhập

CHÚ Ý KHI QUYẾT TOÁ N THUẾ TNCN

► THU NHẬP KHÔ NG CHỊU THUẾ

1.

2.

3.

Trợ cấp tiền ăn (thông tư 10/2012/TT-BLĐTBXH ngày 26/04/2012

Bằng tiền mặt: tăng từ 620.000 đồng đến 680.000 đồng/1 người/1 tháng

kể từ 5/2012

Người sử dụng lao động trực tiếp tổ chức bữa ăn theo ca: không chịu thuế

Trợ cấp đồng phục bằng tiền hoặc bằng hiện vật : 5 triệu đồng/1

người/ 1 năm (thông tư 62/2009/TT-BTC ngày 27/03/2009 và

123/2012/TT-BTC ngày 27/07/2012)

Trợ cấp tiền điện thoại: được quy định tại hợp đồng lao động và quyết định

của hội đồng quản trị hoặc chủ tịch hội đồng thành viên (công văn

1685/TCT-TNCN ngày 18/05/2012)

CHÚ Ý KHI QUYẾT TOÁ N THUẾ TNCN

► THU NHẬP KHÔ NG CHỊU THUẾ

4.

5.

6.

7.

8.

9.

Trợ cấp thai sản (công văn 3367/TCT-TNCN ngày 24/09/2012)

Phí thuê nhà cho người nước ngoài (15% thu nhập chịu thuế hay phí thuê nhà thực tế)

Tiền học phí cho con của người nước ngoài ở cấp giáo dục phổ thông ở Việt Nam

Vé máy bay nghỉ phép hằng năm

Trợ cấp di chuyển 1 lần đến Việt Nam

Trợ cấp lương công nhật

10. Phí tăng ca… .

CHÚ Ý KHI QUYẾT TOÁ N THUẾ TNCN

► CHÚ Ý KHÁ C 1.

2.

3.

4.

5.

Khấu trừ thuế cho người không là nhân viên tăng từ 500.000 đồng đến 1.000.000

đồng mỗi khoản thanh toán, các cá nhân có mã số thuế là 10%, không có mã số

thuế là 20% (thông tư 113/2011/TT-BTC ngày 4/8/2011)

Thuế tín dụng người nước ngoài cho phép hoàn thuế thu nhập cá nhân hàng tháng,

trước đây chỉ được phép trong tờ hoàn quyết toán thuế thu nhập cá nhân (công

văn 2836/TCT-TNCN ngày 9/8/2012)

Thuế tín dụng người nước ngoài được áp dụng đối với các quốc gia không

tham gia hiệp định tránh đánh thuế hai lần với Việt Nam (công văn

2616/TCT-TNCN ngày 29/07/2011)

Số tháng làm việc được làm tròn lên nếu không đủ tháng (công văn

486/TCT-TNCN ngày 11/2/2011) Lợi ích bằng hiện vật không được yêu cầu tính thu nhập (công văn 3565/TCT-TNCN ngày 14/9/2010)

CHÚ Ý KHI QUYẾT TOÁ N THUẾ TNCN

► Giảm thủ tục hành chính và hỗ trợ tài liệu, cụ thể nhƣ

sau:

1.

2.

Người sử dụng lao động có thể xác nhận:

Đơn đăng ký người phụ thuộc được công chứng và hợp pháp (công văn

3149/TCT-TNCN ngày 17/09/2009)

Số tiền thuế đã khấu trừ và nộp ở nước ngoài, thay cho chứng nhận nộp thuế

được ban hành của cơ quan thuế nước ngoài (công văn 2013/TCT-TNCN ngày

14/06/2011)

Khấu trừ đóng bảo hiểm và nộp thuế ở nước ngoài, thay cho giấy chứng nhận

từ cơ quan bảo hiểm nước ngoài (thông tư 02/2010/TT-BTC ngày 11/11/2010)

Giấy chứng nhận nộp thuế ở nước ngoài không cần phải công chứng (công văn 3473/TCT-TNCN ngày 8/9/2010))

THUẾ TNCN CHO NHÂ N VIÊ N NHÀ THẦU NƢỚC NGOÀ I Công văn 952/TCT-TNCN ngày 16/03/2012

► Nếu nhà thầu có cơ sở thường trú tại Việt Nam và thanh toán tiền lương

trực tiếp cho người lao động: họ có trách nhiệm kê khai, khấu trừ thuế thu

nhập cá nhân cho người lao động.

► Nếu nhà thầu không có cơ sở thường trú tại Việt Nam :

► Bên Việt Nam có trách nhiệm thông báo với nhà thầu để họ thông báo

cho người lao động nộp thuế thu nhập cá nhân tại Việt Nam.

► Người lao động của nhà thầu có trách nhiệm kê khai và thanh

toán thuế thu nhập cá nhân tại Việt Nam.

LUẬT THUẾ TNCN MỚI ► Ngày 22/11/2012 Quốc hội đã thông qua các luật sửa đổi, bổ sung

một số điều luật thuế thu nhập cá nhân, sẽ có hiệu lực từ ngày

01/07/2013. Chú ý những thay đổi sau:

► Giảm trừ bản thân: tăng từ 4 triệu đồng/tháng lên thành 9 triệu

đồng/1 tháng. Giảm trừ phụ thuộc: tăng từ 1,6 triệu đồng/tháng lên 3,6

triệu đồng/tháng.

► Đóng quỹ lương hưu được phép trừ vào thu nhập chịu thuế trong

phạm vị quy định của Chính phủ.

► Lương hưu hàng tháng được chi trả bởi quỹ hưu trí sẽ được miễn

thuế thu nhập cá nhân.

Liên hệ Những vấn đề liên quan đến dịch vụ của S&S? Chúng tôi sẽ trực tiếp hỗ trợ Quý khách trong bất kì thắc mắc nào

Liên hệ Email/telephone

Trụ sở HCM

8th Floor, YoCo Office Buiding,

41 Nguyễn Thị Minh Khai,

Q. 1, Tp. Hồ Chí Minh

Đt: 84 4 6251 2199

Fax: 84 4 6251 2201

Văn phòng Hà Nội

Phòng 1506, Tòa nhà 24T2,

Trung Hòa - Nhân Chính Cầu Giấy

Đt: 84 4 6251 2199

Fax: 84 4 6251 2201

Ô ng Lee Sam Han

Partner

Chị Thanh Quyên

Manager

Ô ng Hur Tae Yong

Korean Business Service Manager

Chị Tống Thu Phƣơng

Manager

Chị Đặng Thị Phƣơng

Manager

samuel230@hanmail.net 091-377-2279

quyen.btt@ssaudit.com

0907-252-008

tyhur@ssaudit.com

094-474-4693

phuong.tt@ssaudit.com

0987-698-840

phuong.dt@ssaudit.com

0169-663-0484