Cmkt 29

Bé Tµi chÝnhBé Tµi chÝnh

ChuÈn mùc KÕ TO¸N sè 29Thay ®æi chÝnh s¸ch kÕ to¸n, íc tÝnh kÕ to¸n vµ c¸c sai sãt

Thay ®æi chÝnh s¸ch kÕ to¸n, íc tÝnh kÕ to¸n vµ c¸c sai Thay ®æi chÝnh s¸ch kÕ to¸n, íc tÝnh kÕ to¸n vµ c¸c sai sãtsãt

TỔNG QUAN VỀ CHUẨN MỰC

Nhằm nâng cao tính phù hợp, độ tin cậy và khả năng so sánh của BCTC;

Các trường hợp thay đổi chính sách kế toán; ước tính kế toán; sai sót kế toán;

Phương pháp trình bày BCTC khi có thay đổi về chính sách kế toán, ước tính kế toán; Phương pháp sửa chữa sai sót;


Phạm vi loại trừ

Ảnh hưởng về thuế do sửa chữa các sai sót kỳ trước và do thay đổi chính sách kế toán được thực hiện theo VAS 17 - Thuế TNDN.

Việc đánh giá lại TSCĐ theo quy định của Nhà nước đề cập tại VAS 03 và 04 là thay đổi chính sách kế toán nhưng được xử lý như nghiệp vụ đánh giá lại chứ không theo quy định của VAS 29.


Các nội dung cơ bản

Chính sách kế toán và thay đổi chính sách kế toán; Ước tính kế toán và thay đổi ước tính kế toán; Sai sót kế toán và sửa chữa sai sót kế toán; Áp dụng hồi tố chính sách kế toán và điều chỉnh Hồi

tố các sai sót.


Phân biệt chính sách kế toán và ước tính kế toán

ChÝnh s¸ch kÕ to¸n

Lµ nguyªn t¾c, c¬ së vµ ph ¬ng ph¸p kÕ to¸n cô thÓ ® îc sö dông ®Ó lËp vµ tr×nh bµy BCTC

VÝ dô: Ph ¬ng ph¸p FIFO, vèn ho¸ l·i vay, ph ¬ng ph¸p vèn chñ së h÷u, ph ¬ng ph¸p ghi nhËn doanh thu…

¦íc tÝnh kÕ to¸n

Lµ qu¸ tr×nh xÐt ®o¸n dùa trªn nh÷ng th«ng tin vµ b»ng chøng tin cËy vµ míi nhÊt

VÝ dô: ¦íc tÝnh c¸c kho¶n ph¶i thu khã ®ßi, thêi gian sö dông h÷u Ých TSC§, gi¸ trÞ thanh lý cã thÓ thu håi, nghÜa vô b¶o hµnh…


Phân biệt thay đổi ước tính kế toán và sửa chữa sai sót

Söa ch÷a sai sãt

Söa ch÷a sai sãt ®Ó kh¾c phôc lçi do tÝnh to¸n, ¸p dông sai chÝnh s¸ch kÕ to¸n, bá quªn, hiÓu sai c¸c sù viÖc vµ gian lËn

¦íc tÝnh kÕ to¸n cÇn ph¶i xem xÐt l¹i nÕu cã th«ng tin míi

Thay ®æi ¦íc tÝnh kÕ to¸n

Lµ viÖc ®iÒu chØnh gi¸ trÞ ghi sæ cña tµi s¶n, nî ph¶i tr¶ hoÆc gi¸ trÞ tiªu hao ®Þnh kú cña tµi s¶n t¹o ra tõ viÖc ®¸nh gi¸ t×nh tr¹ng hiÖn thêi vµ lîi Ých kinh tÕ trong t ¬ng lai còng nh nghÜa vô liªn quan ®Õn tµi s¶n vµ nî ph¶i tr¶


Tác động của thay đổi chính sách kế toán,

ước tính kế toán và các sai sót

Tác động đến Bảng Cân đối kế toán; Tác động đến Báo cáo lãi lỗ; Tác động đến Báo cáo lưu chuyển tiền tệ; Tác động đến công tác quản lý, điều hành; Tác động đến quyết định của nhà đầu tư, chủ nợ,

nhà cung cấp;


Ý nghĩa của việc

áp dụng hồi tố và điều chỉnh hồi tố

Không đưa quá khứ vào hiện tại; Xác định rõ trách nhiệm; Không làm ảnh hưởng đến kết quả kinh doanh năm

hiện tại; Nâng cao tính so sánh.


Nguyên tắc xử lý

khi áp dụng hồi tố và điều chỉnh hồi tố

Không được để ảnh hưởng đến kết quả kinh doanh năm hiện tại;

Các tác động do điều chỉnh phải phản ánh vào số dư đầu kỳ của Retained Earnings;

Trình bày lại thông tin so sánh trên BCTC và giải trình nguyên nhân, ảnh hưởng trên thuyết minh.


Giới hạn áp dụng hồi tố và điều chỉnh hồi tố

Thay đổi chính sách kế toán phải áp dụng hồi tố trừ khi không thể xác định được ảnh hưởng cụ thể của từng kỳ và ảnh hưởng luỹ kế;

Sai sót của kỳ trước được sửa chữa bằng caáh điều chỉnh hồi tố trừ khi không thể xác định được ảnh hưởng cụ thể của từng kỳ và ảnh hưởng luỹ kế;

Khi không thể xác định được ảnh hưởng cụ thể của từng kỳ và ảnh hưởng luỹ kế thì hồi tố kể từ kỳ sớm nhất có thể.


Tính không hiện thực của việc áp dụng hồi tố và điều chỉnh hồi tố

Thực tế nhiều trường hợp khó xác định số liệu trong quá khứ để áp dụng hồi tố;

Có thể cần thực hiện một số ước tính kế toán khi áp dụng chính sách kế toán mới nhưng việc thực hiện ước tính là không khả thi, như ước tính giá trị hợp lý của tài sản trong quá khứ;

Không sử dụng những nhận thức có được ở các kỳ sau khi áp dụng chính sách kế toán mới hoặc sửa chữa sai sót.


Thay đổi chính sách kế toán


Các trường hợp được thay đổi chính sách kế toán

Có sự thay đổi theo quy định của pháp luật hoặc của chuẩn mực kế toán và chế độ kế toán; hoặc

Sự thay đổi sẽ dẫn đến báo cáo tài chính cung cấp thông tin tin cậy và thích hợp hơn về ảnh hưởng của các giao dịch, sự kiện đối với tình hình tài chính, kết quả hoạt động kinh doanh và lưu chuyển tiền tệ của doanh nghiệp.


Các trường hợp không coi là thay đổi chính sách kế toán

Việc áp dụng một chính sách kế toán cho các giao dịch, sự kiện có sự khác biệt về cơ bản so với các giao dịch, sự kiện đó đã xảy ra trước đây;

Việc áp dụng các chính sách kế toán mới cho các giao dịch, sự kiện chưa phát sinh trước đó hoặc không trọng yếu.

Thay đổi phương pháp khấu hao TSCĐ (Trường hợp này được coi là thay đổi ước tính kế toán).


Áp dụng các thay đổi trong chính sách kế toán

Trường hợp thay đổi chính sách kế toán do áp dụng lần đầu các quy định của pháp luật mà đã có các hướng dẫn chuyển đổi cụ thể: Phải thực hiện theo hướng dẫn (Hồi tố hoặc phi hồi tố).

Các Trường hợp khác (tự nguyện hoặc không có hướng dẫn chuyển đổi cụ thể): Phải áp dụng hồi tố đối với thay đổi chính sách kế toán.

Nếu không xác định được cụ thể ảnh hưởng đến từng kỳ hoặc ảnh hưởng luỹ kế: Điều chỉnh hồi tố cho kỳ sớm nhất có thể xác định.


Sai sót kế toán


Các loại sai sót

Sai sót do tính toán; Sai sót do áp dụng sai chính sách kế toán; Sai sót do bỏ quên; Sai sót do hiểu hoặc diễn giải sai các sự việc; Gian lận.


Một số sai sót phổ biến trong thực tế

Sai sót do vô ý+ Tính toán nhầm giá trị tài sản, khoản phải thu, nợ phải

trả, giá trị sản phẩm dở dang, ...;+ Bỏ quên, vô ý làm mất hoá đơn, chứng từ không vào

sổ;+ Vô ý định khoản sai;+ Vô ý xác định chưa đúng các khoản chi phí được khấu

trừ cho mục đích thuế+ Các trường hợp khác...


Sai sót cố ý (gian lận)

+ Ghi nhận doanh thu trong trường hợp thực hiện việc bán hàng và đồng thời ký hợp đồng khác để mua lại chính các hàng hoá đó sau một thời gian;

+ Đánh giá lại TSCĐ đã hết khấu hao và tiếp tục trích khấu hao;

+ Không đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối kỳ; Phản ánh lỗ chênh lệch tỷ giá vào giá trị tài sản dở dang

+ Ghi nhận doanh thu trên toàn bộ số tiền nhận trước từ việc cho thuê cơ sở hạ tầng;

+ Chủ đầu tư ghi nhận doanh thu đối với số tiền ứng trước của khách hàng để mua nhà;


+ Không trích dự phòng giảm giá hàng tồn kho, dự phòng đầu tư tài chính, phải thu khó đòi theo quy định;

+ Không trích đúng, đủ chi phí lãi vay, vốn hoá lãi vay không đúng quy định;

+ Không phân bổ hết chi phí QLDN vào chi phí để xác định kết quả kinh doanh trong kỳ, ví dụ chi phí quảng cáo, không hạch toán đủ BHXH, BHYT,....;

+ Bán hàng nhưng không hạch toán giá vốn;+ Sử dụng quỹ lương để bù đắp chi phí không hợp lý,

hợp lệ;+ Sử dụng các quỹ sai mục đích, ví dụ dùng quỹ ĐTPT

để bù đắp chi phí không đúng quy định;+ Các gian lận về thuế...


Nguyên tắc sửa chữa sai sót

Sai sót của năm hiện tại được phát hiện ngay trong năm: Điều chỉnh trước khi công bố BCTC.

Sai sót trọng yếu của các năm trước: Điều chỉnh hồi tố kể từ năm có sai sót phát sinh, trừ khi không xác định được ảnh hưởng đến từng năm hay ảnh hưởng luỹ kế.


Kỹ thuật trình bày thông tin hồi tố trên báo cáo tài chính


Sự khác biệt giữa tác động của việc áp dụng hối tốchính sách kế toán và điều chỉnh hồi tố các sai sót

Sự thay đổi chính sách kế toán tác động XUYÊN SUỐT đến các kỳ trước.

Các sai sót có thể tác động xuyên suốt hoặc chỉ tác động đến từng kỳ đơn lẻ

+ Sai sót phát sinh trong kỳ so sánh, chỉ ảnh hưởng đến thông tin so sánh;

+ Các sai sót phát sinh trước kỳ so sánh có tác động xuyên suốt hoặc đơn lẻ đến BCTC từng kỳ.


Xác định ảnh hưởng của thay đổi chính sách kế toán và sửa chữa sai sót đến BCTC

Xác định ảnh hưởng đến từng năm đối với;

+ P/L

+ B/S

+ CFS Xác định ảnh hưởng luỹ kế:

+ đến năm trước liền kề năm hiện tại;

+ đến năm hiện tại.


Trình bày thông tin khi

có sự thay đổi chính sách kế toán

Nếu sự thay đổi ảnh hưởng đến kết quả kinh doanh:

+ Ảnh hưởng đến năm so sánh thì điều chỉnh vào cột thông tin so sánh của P/L năm báo cáo.

+ Ảnh hưởng đến các năm trước năm so sánh: Trình bày trên thuyết minh BCTC.

+ Ảnh hưởng luỹ kế điều chỉnh vào retained earnings


Nếu sự thay đổi ảnh hưởng đến tài sản, nợ phải trả, vốn chủ sở hữu:

+ Ảnh hưởng đến từng năm trước năm so sánh: Trình bày trên thuyết minh

+ Ảnh hưởng luỹ kế đến đầu năm báo cáo: Điều chỉnh vào cột thông tin so sánh của B/S năm báo cáo.

Nếu sự thay đổi ảnh hưởng đến lưu chuyển tiền tệ+ Ảnh hưởng đến lưu chuyển tiền tệ năm so sánh: Điều

chỉnh cột thông tin so sánh trên CFS năm báo cáo+ Ảnh hưởng đến lưu chuyển tiền tệ các năm trước:

Trình bày trên thuyết minh


Trình bày thông tin khi sửa chữa sai sót

Đối với sai sót năm so sánh

+ Ảnh hưởng tới P/L: Điều chỉnh cột thông tin so sánh trên P/L năm báo cáo

+ Ảnh hưởng đến B/S: Điều chỉnh cột thông tin so sánh trên B/S năm báo cáo

+ Ảnh hưởng đến CFS: Điều chỉnh cột thông tin so sánh trên CFS năm báo cáo


Đối với sai sót các năm trước năm so sánh:

+ Ảnh hưởng đến kết quả kinh doanh các năm trước năm so sánh: Trình bày trên thuyết minh

+ Ảnh hưởng đến kết quả kinh doanh năm so sánh: Điều chỉnh lại cột thông tin so sánh của P/L năm báo cáo

+ Ảnh hưởng luỹ kế đến đầu năm báo cáo: Điều chỉnh lại cột thông tin so sánh của B/S năm báo cáo

+ Ảnh hưởng đến lưu chuyển tiền tệ: Năm so sánh thì điều chính vào cột thông tin so sánh CFS năm báo cáo; Các năm trước so sánh trình bày trong thuyết minh


Thay đổi ước tính kế toán


Xem xét lại ước tính kế toán

Xem xét lại nếu các căn cứ thực hiện ước tính thay đổi, có thêm thông tin hay kinh nghiệm mới;

Việc sử dụng ước tính kế toán với độ tin cậy hợp lý là cần thiết trong việc lập và trình bày BCTC;

Xem xét lại ước tính kế toán không liên quan đến kỳ trước nên không coi là sửa chữa sai sót;

Thay đổi cách thức xác định thông tin là thay đổi chính sách kế toán, không phải thay đổi ước tính kế toán.


Nguyên tắc ghi nhận ảnh hưởng của thay đổi ước tính kế toán:

Áp dụng phi hồi tố và được ghi nhận vào P/L năm hiện tại hoặc cả các năm tương lai. Ví dụ: Thay đổi thời gian sử dụng hữu ích của TSCĐ, điều chỉnh khấu hao vào các năm hiện tại và tương lai

Nếu thay đổi ước tính kế toán dẫn đến thay đổi giá trị ghi sổ của tài sản, nợ phải trả hoặc vốn CSH thì ghi nhận ảnh hưởng bằng cách điều chỉnh trực tiếp giá trị ghi sổ của các khoản mục bị ảnh hưởng.

Ví dụ thay đổi ước tính đối với các khoản phải thu khó đòi: Điều chỉnh khoản mục dự phòng; Thay đổi ước tính nghĩa vụ bảo hành: Điều chỉnh nợ phải trả


Thuyết minh báo cáo tài chính


Một số thông tin cần trình bày thêm trong thuyết minh đối với việc thay đổi chính sách kế toán

Tên chính sách kế toán; Hướng dẫn chuyển đổi chính sách kế toán; Bản chất của sự thay đổi chính sách kế toán; Mô tả các qui định của hướng dẫn chuyển đổi; Các khoản được điều chỉnh vào năm tài chính hiện tại

và mỗi năm trước, Khoản điều chỉnh cho các năm trước được trình bày

trên báo cáo tài chính. Và một số thông tin khác…


Các nguyên tắc cơ bản trình bày thuyết minh

Đối với các khoản mục được điều chỉnh

Số chưa điều chỉnh; Số đã điều chỉnh; Lý do điều chỉnh; Ảnh hưởng đến kết quả kinh doanh và biến động vốn

chủ sở hữu.


Một số thông tin cần trình bày thêm trong thuyết minh đối với việc sửa chữa sai sót kỳ trước

Bản chất của sai sót thuộc các năm trước; Khoản điều chỉnh đối với Từng khoản mục trên báo

cáo tài chính bị ảnh hưởng của các năm trước; Giá trị điều chỉnh vào đầu năm của năm lấy số liệu so

sánh; Nếu không thực hiện được điều chỉnh hồi tố đối với

một năm cụ thể trong quá khứ, cần trình bày rõ lý do, mô tả cách thức và thời gian điều chỉnh sai sót.

Các thông tin bổ sung khác….


Xin Cảm ơn sự chú ý của quý vị

Cmkt 29

Documents

Transcript of Cmkt 29